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7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+
Théorie Comptable I
Séance 6
Préparé par Johanne ForgetMAJ A12 MEQ
7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+Orre ! "o!r
1# IAS $%
Méthoe& comptable&'
Changement& (e&timation& comptable&'
Correction& (erre!r&#
2# IAS 2 Stoc)&%P 1*$
+iet Ca inc#
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+1# IAS $ Méthoe& comptable&,changement& (e&timation&comptable& et correction&(erre!r&
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+Méthoe& comptable'Changement (e&timation&' et
Erre!r
IAS $
-a pré&ente norme e&t e&tinée . ren/orcer lapertinence et la fabilité e& état& 0nancier& (!neentité ain&i !e la comparabilité e ce& état&0nancier& tant an& le temp& !(aec (a!tre& entité&
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+Méthoe& comptable'Changement (e&timation&' et
Erre!r
En l’absence d’une IFRS !i &(appli!e&péci0!ement . !ne tran&action, la irection oit /aire
pre!e e jugement a0n e éelopper et appli!er!ne méthoe !i pré&ente !ne image fdèle e % -a &it!ation 0nanci3re' -a per/ormance' et e& 4!5 e tré&orerie e l(entrepri&e' et !i
Tra!i&ent la réalité économi!e' e!tre, &an& parti pri&' Pr!ente&' Compl3te an& to!& le!r& a&pect& &igni0cati/&#
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+Méthoe& comptable&7é0nition&%
8 -e& principe&, ba&e&, conention&, r3gle&
et prati!e& &péci0!e& appli!é& par !neentité lor& e l’établissement et e laprésentation e &e& états fnanciers :
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+Changement& e méthoe&
comptable&
-e& !tili&ate!r& e& état& 0nancier& oient ;treen me&!re e comparer le& état& 0nancier& (!neentité an& le temp& a0n (ienti0er le&tendances e &a situation fnancière, e &aper/ormance 0nanci3re et e &e& ux detrésorerie#
-e& m;me& méthodes comptables oientonc ;tre appli!ée& a! &ein e chac!ne e&périoe&#
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+Changement& e méthoe&
comptable& <ne entité pe!t changer e méthoe& comptable&
!i &i ce changement%
E&t imposé par !ne IF=S' o!
A po!r ré&!ltat !e le& état& 0nancier&/o!rni&&ent e& in/ormation& fables et plus
pertinentes &!r la situation fnancière, laperormance fnancière o! le& ux detrésorerie e l(entité#
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+Changement& e méthoe&comptable&
E5emple& e changement& e méthoe&comptable&%
Moi0cation% méthoe e étermination ! co>t e& &toc)&' méthoe e comptabili&ation e& contrat& e
con&tr!ction . long terme' méthoe (amorti&&ement e& /rai& e éeloppement
comptabili&é . l(acti/' (!ne norme comptable e5i&tante#
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+Changement& e méthoe&
comptable& e con&tit!ent pa& e& changement& e méthoe&
comptable&%
-(application (!ne méthode comptable . e&transactions ou éènements!
i?érent e ce!5 &!ren!& précéemment' et
Q!i ne &e &ont jamais produits o! !in(étaient pas signifcatis"
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+Changement& e méthoe&
comptable& Traitement& po&&ible&%
Application rétro&pectie'
Application pro&pectie'
=etraitement rétro&pecti/ @correction (erre!r#
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+Changement& e méthoe&
comptable& Application rétro&pectie%
-a no!elle méthoe e&t appli!ée . tous lesexercices antérieurs comme &i elle aait étéaoptée 3& le épart'
<ne correction e&t apportée a! #$R du début el(e5ercice le pl!& ancien p!blié . e& 0n&comparatie&#'
-e& chi?re& p!blié& antérie!rement &ont rere&&é&@%&F comparatis' et
=etraitement e l(in/ormation comparatie pré&entéean& le& note&#
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+Changement& e méthoe&
comptable& -imitation& . l(application rétro&pectie%
<n changement e méthoe& comptable oit ;treappli!é e mani3re rétro&pectie sau s’il estimpraticable e éterminer le& e?et& !changement &péci0!ement lié& . la périoe o! emani3re c!m!lée'
-(entité oit an& ce ca&, appli!er la no!elleméthoe a! éb!t e la première période pourla'uelle l’application rétrospectie est possible'
Sinon, l(appli!er e mani3re prospectie#Préparé par Johanne Forget
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+Changement& e méthoe&
comptable&
Application pro&pectie%
-a no!elle méthoe e&t appli!ée . partir e la ateoB elle e&t aoptée'
-e& chi?re& p!blié& antérie!rement ne &ont pasredressés @EF comparati/&'
Il n(D a aucun redressement ! chi?re (o!ert!ree& =#
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+Changement& e méthoe&comptable&
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E&til praticable eretraiter le& chi?re&
comparati/& eto!te& le& périoe&
antérie!re&pré&entée&
Applicationrétro&pectie
compl3te
Applicationrétro&pectie
partielle
Applicationpro&pectie
E&til praticable eéterminer l(e?et
c!m!lé et eretraiter le &ole e&capita!5 propre& a!
éb!t e lapérioe G
O<I
O<I
O
O
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+=é&!ltat& e la périoe terminée le H1écembre
())( ())* ()))
Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***
Co>t e& ente& K *** 6$ *** K1 ***
arge brute *), ))) -( ))) ./ )))
Charge&opérationnelle&
$K *** 6H *** $ ***
éné0ce aantimpLt
2* *** *** 1 ***
Préparé par Johanne Forget
Solde au *er janier
*) ))) * ))) )
éné0ce aant
impLt
2* *** *** 1 ***
Solde au 0*décembre
0) ))) *) ))) * )))
=é&!ltat&non
i&trib!é&
Stoc1 demarchandises
*/ ))) *. ))) *) )))
Sit!ation0nanci3repartielle
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+=é&!ltat& e la périoe terminée le H1écembre
Préparé par Johanne Forget
())( ())* ()))
PEPS @ancienne
méthoe
1 *** 1 *** 1* ***
Co>t moDenponéré @no!elleméthoe
1 K** 11 K** ***
2iminution dustoc1 decl3tures
. ,)) ( ,)) * )))
Changement e méthoe (éal!ation e& &toc)& e
4%4S 5 6o7t mo8en pondéré
li i i
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+Application pro&pectie
())( ())* ()))
Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***
Co>t e& ente& K** 6$ *** K1 ***
arge brute *)) ,)) -( ))) ./ )))
Charge&opérationnelle&
$K *** 6H *** $ ***
éné0ce aant
impLt
1K K** *** 1 ***
Préparé par Johanne Forget
Solde au *er janier
*) ))) * ))) )
Changement eméthoecomptable
* * *
Sole retraité *) ))) * ))) )#énéfce aantimp3t
*, ,)) / ))) * )))
Solde 5 la fn (, ,)) *) ))) * )))
=é&!ltat&noni&trib!é&
Stoc1 bilan *. ,)) *. ))) *) )))
Sit!ation0nanci3re
partielle
A li i é i i ll
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+Application rétro&pectie partielle
())( ())* ()))
Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***
Co>t e& ente& *** 6$ *** K1 ***
arge brute *)0 ))) -( ))) ./ )))
Charge&opérationnelle&
$K *** 6H *** $ ***
éné0ce aantimpLt
1$ *** *** 1 ***
Préparé par Johanne Forget
Solde au *er janier
*) ))) * ))) )
Changement eméthoecomptable
@2 K** * *
Sole retraité - ,)) * ))) )#énéfce aprèsimp3t
*9 ))) / ))) * )))
Solde 5 la fn (, ,)) *) ))) * )))
=é&!ltat&noni&trib!é&
Stoc1 au bilan *. ,)) *. ))) *) )))
Sit!ation0nanci3repartielle
-e& &toc)&a! bilan
eme!rentle& m;me
po!r 2***et 2**1
A li ti ét ti l3t
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+Application rétro&pectie compl3te
())( ())*:retraité ())) : retraité
Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***Co>t e& ente& *** 6 K** K2 ***
arge brute *)0 ))) -) ,)) .9 )))
Charge&opérationnelle&
$K *** 6H *** $ ***
éné0ce aant
impLt
1$ *** K** *
Préparé par Johanne Forget
Solde au *er janier
*) ))) * ))) )
Changement eméthoecomptable
@2 K** @1 *** *
Sole retraité - ,)) ) )
#énéfce aantimp3t
*9 ))) - ,)) )
Solde 5 la fn (, ,)) - ,)) )
=é&!ltat&non
i&trib!é&
Stoc1 au bilan *. ,)) ** ,)) / )))
Sit!ation0nanci3re
partielle
K1 ***N 1 ***
6$ *** 1***
N2K**
K *** 2K**NK**
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+Changement& e méthoe&comptable&
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In/ormation& . /o!rnir po!r le& changements olontaires%
-a nature ! changement e méthoe comptable'
-e& raisons po!r le&!elle& l(application e la no!elle méthoecomptable /o!rnit e& in/ormation& fables et plus pertinentes;
Po!r la périoe co!rante et po!r cha!e périoe antérie!repré&entée, an& la me&!re ! po&&ible, le montant el(a"!&tement% Po!r cha'ue poste a<ecté e& état& 0nancier&' et Si IAS HH &(appli!e . l(entité po!r le ré&!ltat e ba&e et le
ré&!ltat il!é par action'
-e montant de l’ajustement relati/ a!5 périodes antérieuresa!5 périoe& pré&entée&, an& la me&!re ! po&&ible' et
Si l’application rétrospectie est impraticable, le& rai&on& et!ne e&cription e comment et ep!i& !an le changement e
méthoe comptable& a été appli!é#
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+7é0nition&%Changement (e&timationcomptable Changement (e&timation comptable%
=justement e la aleur comptable (!n acti/ o!(!n pa&&i/, o! ! montant e la consommationpériodi'ue (!n acti/ . la l!mi3re e%
7e l’éaluation de la situation actuelle e&acti/&, pa&&i/& et e& aantage& et obligation& en
éco!lant' 7e nouelles inormations' 7e noueaux déeloppement&' 7e &!rcrot (expérience#
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+Changement (e&timationcomptable
E5emple& e changement (e&timation comptable%
Créance& o!te!&e&'
-(ob&ole&cence ! &toc)'
J!&te ale!r (acti/& o! e pa&&i/& 0nancier&'
7!rée (!tilité o! le rDthme atten! e
con&ommation e& aantage& économi!e&/!t!r& proc!ré& par !n acti/ amorti&&able' et
Obligation& e garantie#
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+Changement (e&timationcomptable
-(e?et ! changement (e&timationcomptable e&t appli!é prospectiement!
an& l(e5ercice a! co!r& !!el a lie! lechangement &(il ne to!che !e le& ré&!ltat& ecet e5ercice' o!
7an& l(e5ercice a! co!r& !!el a lie! lechangement ain&i !e an& le& e5ercice&!ltérie!r&#
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+Changement (e&timationcomptable
In/ormation& . /o!rnir%
-a nature et le montant e to!t changement(e&timation comptable aDant !n incidence &!r lapériode courante o! ont il e&t pré! !(il a!ra !neincience &!r e& périodes ultérieures, .l(e5ception e l(incience &!r e& périoe& /!t!re&lor&!(il e&t impraticable (e&timer cette incience'
Si le montant e l(incience &!r le& périoe&
!ltérie!re& n(e&t pa& ini!é parce !e l(e&timatione&t impraticable, l(entité oit le mentionner#
Préparé par Johanne Forget
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+Erre!r (!ne périoe antérie!re7é0nition&%
E&t !ne omission o! inexactitude e& état&0nancier& e l(entité portant &!r !ne o! pl!&ie!r&périoe& antérie!re& et !i ré&!ltent e la non:
utilisation o! e l’utilisation abusied’inormations fables
Q!i était disponible lor&!e la p!blication e& état&
0nancier& e ce& périoe& a été a!tori&ée' et
7ont on po!ait raisonnablement &(attenre . ce !(elle&aient été obten!e& et pri&e& en con&iération po!r lapréparation et la pré&entation e ce& état& 0nancier&#
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+ TDpe& (erre!r&
Erre!r e calc!l'
Erre!r an& l(application e méthoe
comptable'Ma!ai&e interprétation e& /ait&'
Omi&&ion olontaire'
Omi&&ion inolontaire'
In&cription erronée#
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+-(importance e l(erre!r
Crit3re& éterminant l(importance%1# +ale!r ab&ol!e e l(erre!r'
2# +ale!r relatie e l(erre!r'
H# Taille e l(entrepri&e'
# -(e?et e l(erre!r &!r le& éci&ion& e&!tili&ate!r& e& état& 0nancier&'
K# -(e?et c!m!lati/ e& erre!r&'
6# =éperc!&&ion e l(erre!r &!r !n tier&'
# Caract3re intentionnel e l(erre!r#
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+Erre!r (!ne périoe antérie!re
Traitement%
=etraitement rétro&pecti/%
=etraitement e& montants comparatis e lao! e& périoe& antérie!re& pré&entée& a! co!r&e&!elle& l(erre!r e&t interen!e' o!
Si l(erre!r e&t interen!e aant la premi3re
périoe antérie!re pré&entée, par retraitementdes soldes d’ouerture e& acti/&, pa&&i/& etcapita!5 propre& e la premi3re périoeantérie!re pré&entée#
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+Erre!r (!ne périoe antérie!re
In/ormation& . /o!rnir% -a nature e l(erre!r (!ne périoe antérie!re' Po!r cha!e périoe antérie!re pré&entée, an& la
me&!re ! po&&ible, le montant e la correction%
Po!r cha!e po&te a?ecté e& état& 0nancier&' et Si IAS HH &(appli!e . l(entité, po!r le ré&!ltat e
ba&e et le ré&!ltat il!é par action' -e montant e la correction a! éb!t e la premi3re
périoe pré&entée' et &i le retraitement rétro&pecti/ e&t impraticable po!r
!ne périoe antérie!re &péci0!e, le& rai&on& et !nee&cription e la mani3re et e la ate . partir ela!elle l(erre!r a été corrigée
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+
2# IAS 2 Stoc)&
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+Stoc)&
Ob"ecti/
-(ob"ecti/ e IAS 2 e&t e pre&crire le traitementcomptable e& &toc)&# <ne e& !e&tion&/onamentale& e la comptabili&ation e& &toc)& e&tcelle ! montant des co7ts 5 comptabiliser entant 'u’acti et . i?érer "!&!(. la comptabili&atione& pro!it& corre&ponant&# -a pré&ente normeonne e& commentaire& &!r la détermination duco7t !i &ont !tili&é& po!r imp!ter le& co>t& a!5&toc)&#
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+Stoc)&7é0nition&
-e& &toc)& &ont e& acti/&%
a 7éten!& en !e e la ente an& le co!r& normal el(actiité'
b En cours de production po!r !ne telle ente' o!
c &o!& /orme e matières premières o! e
ournitures eant ;tre con&ommée& an& leproce&&!& e pro!ction o! e pre&tation e &erice#
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7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+Stoc)&7é0nition&
Acti/&%
a Proc!reront e& aantage& /!t!r&'
b -(entrepri&e contrLle l(acc3& . ce& aantage&' et
c ré&!lte (é3nement pa&&é#
Préparé par Johanne Forget
7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+Stoc)&
Préparé par Johanne Forget
Co>t e&marchani&e& enmain a! éb!t
Co>t e&marchani&e&achetée&
6>=R?%S6o7tdes
entes
=6@IF 6o7t des
marchandises enmain 5 la fn
6o7t desmarchandisesdestinées 5 la
ente
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+Stoc)&SD&t3me& (inentaire
<n &D&t3me (inentaire e&t !ne méthoe po!r
comptabili&er le& &toc)& (!ne entrepri&e# -e &D&t3me (inentaire périoi!e'
-e &D&t3me (inentaire permanent#
Préparé par Johanne Forget
St )
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+Stoc)&SD&t3me (inentaire périoi!e
Aires comptables
Stoc1 de marchandisesDébit Crédit
7éb!tepérioe
* ***
Fin epérioe
* ***
Préparé par Johanne Forget
Stoc)initial /)
))) B
Achat&(/, ))) B
Charge&Co>t e&ente&
archandises destinées 5la ente
09, )))
Acti/ Stoc) 0nal
Aires comptables
=chats
Débit Crédit
Enco!r&epérioe
H* ***2K ***
Etc#
Fin epérioe 2K***
A!c!nein&cription . titre
(acti/ a!
co!r& ela périoe
To!& le&achat& e
marchani&e& &ont porté&
a! compte8 Achat& :
Inentair
ematériel
St )
7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+Stoc)&SD&t3me (inentaire permanent
Aires comptablesStoc1 de marchandises
Débit Crédit
7éb!tepérioe
* ***
A!co!r&e lapérioe
H* ***2K ***
Etc#
1*****1*****1K****
Fin epérioe
HK ***
Préparé par Johanne Forget
Stoc)initial /)))) B
Achat&(/, ))) B
Co>t e&ente&
55
Acti/ Stoc) 0nal
Inentair
ematériel
***L’écart entre la valeur comptable du stock fnal et la valeur obtenue à la suite de l’inventaire
matérielest
imputé aux résultats
7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+Stoc)&
Co>t incorporable%
<ne entrepri&e in!&trielle o! commerciale oit incl!rean& le co>t e &e& &toc)& to!& le& co7ts d’ac'uisition ete transormation ain&i !e to!& le& a!tre& co>t& !(elleengage po!r amener les stoc1s 5 l’endroit et dansl’état oC ils se trouent
Préparé par Johanne Forget
7/23/2019 Seance 6 - Etudiants A12
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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&
Co>t& (ac!i&ition%
Pri5 (achat' N 7roit& e o!ane et a!tre& ta5e& @e5cl!ant le&
réc!pérable&' N Frai& e tran&port et man!tention'
N A!tre& co>t& irectement attrib!able& . l(ac!i&ition epro!it 0ni, e mati3re& premi3re& et e& &erice&' E&compte&, ri&to!rne& et ren!& rabai&#
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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&
Co>t& e tran&/ormation%
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atières premières Doir l’acétate précédentepour le co7t d’ac'uisition
Main!re irecte
Frai& généra!5 epro!ction ariable
Mati3re& premi3re& inirecte& etmain (!re inirecte
Frai& généra!5 epro!ction
-(amorti&&ement, l(entretiene& bUtiment& et el(é!ipement in!&triel, le& /rai&e ge&tion et (amini&tration
C o
t &
e n c
o ! r ! &
p o ! r r e n
r e
i & p o n
i b l e &
.
l a
2 e n t
e
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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&
Co>t& exclus ! co>t e& &toc)&%
Montant anormal e échet e /abrication, e main
(!re o! (a!tre& co>t& e pro!ction' Co>t& e stoc1age, &a!/ &(il& &ont néce&&aire& a!
proce&&!& e pro!ction'
Frais généraux administratis' et
Frai& e commercialisation#
Ce& co>t& &ont comptabili&é& en charges e lapérioe a! co!r& e la!elle il& &ont enco!r!&#
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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&
Méthoe& e étermination ! co>t
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Identifcation spécif'uedu co7t Eco7t propre ouco7t d’achat réel
4as approprié lors'u’il existeun grand nombre d’élémentsde stoc1 Eongibles
éthode du premier entré: premier sortie E4"%"4"S
S!ppo&e !e le& élément& !&toc) !i ont été ac!i& o!pro!it& le& premier& &ont en!&
en premier6o7t mo8en pondéré Calc!lé périoi!ement o! lor&
e la réception e cha!elirai&on
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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&=3gle e la ale!r minimale
+ale!r ette e =éali&ation
-e& &toc)& oient ;tre éal!é& a! moindre ! co7t ete la aleur nette de réalisation @+='
-e montant e to!te dépréciation des stoc1s et le&pertes de stoc1s oient ;tre comptabili&é& encharges e la périoe oB elle& &e pro!i&ent'
To!te& reprises de dépréciation oient ;tre
comptabili&ée& en produits an& la périoe a! co!r& ela!elle la repri&e interient#
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+Stoc)&-e& engagement& (achat
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-e contrate&til
é0citaireG
A!c!nren&eignement .pré&enter an&
le& état&
0nancier&
Comptabili&er laproi&ion po!r
contraté0citaire @IAS
H
7éterminer leco>t net e
&ortie !
contrat
-e& co>t&inéitable&
e5c3entil&le&
aantage&économi!e& atten!&! contrat
-e co>t netcorre&pon a!
moinre ! co>t(e5éc!tion !contrat o! eto!te pénalitééco!lant !
é/a!t(e5éc!tion
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+Stoc)&In/ormation& . /o!rnir
-e& état& 0nancier& oient ini!er %
-e& méthodes comptables aoptée& po!r éal!er le& &toc)&,D compri& la méthoe e étermination ! co>t !tili&ée'
-a ale!r comptable totale e& &toc)& et la ale!r comptablepar catégorie& appropriée& . l(entité' -a ale!r comptable e& &toc)& comptabili&é& . la juste
aleurG diminuée des co7ts de ente' -e montant e& &toc)& comptabili&é en charge an& la périoe' -e montant e to!te dépréciation e& &toc)& comptabili&ée en
charge e la périoe &elon le paragraphe H' -e& circonstances aDant con!it . la reprise e la
épréciation e& &toc)&' et -a ale!r comptable e& &toc)& onné& en nantissement e
pa&&i/#
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+
P# 1*$
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+Société 7!let 4roduit = selon le co7t mo8en
U $
7éb!t V
Férier V
J!illet V
Octobre V
@otal H
H
Règle de la aleur minimale
1# Stoc) e 0n& H
2# += VPréparé par Johanne Forget
+
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+Société 7!let
4roduit # selon le 4%4S Eépuisement successi
U $ Solde
7éb!t V
FérierV
J!illet V
Octobre V
@otal H
Règle de la aleur minimale
1# Stoc) e 0n& V
2# += HPréparé par Johanne Forget
+
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+Société 7!let
4roduit # selon le 4%4S Eépuisement successi
= #
+ente&
Stoc)& éb!t
Achat& @N
Stoc)& 0n @
6D
#énéfce brut
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++ietCa inc#
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+
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++ietCa inc#
B 2ouanes Fret Remises @otal 6&
Stoc) ! éb!t
Férier
J!in Ao>t
Octobre
FA
@otal
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+
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++ietCa inc#
Stoc) e 0n& V V
<nité& en!e& V V
@otal 6& 4%4S & stoc1 de fn
Stoc) ! éb!t 1*
Férier *
J!in 2*
Ao>t H*
Octobre 2*
FA G
Total
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+
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++ietCa inc#PEPS
Stoc) e 0n en PEPS V
<nité& en!e& @1* 6K V
Pri5 e ente V
Chi?re (a?aire& V
Co>t e& ente& V
Marge
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+
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++ietCa inc#Co>t moDen ponéré
Stoc) e 0n V
<nité& en!e& VPri5 e ente V
Chi?re (a?aire& V
Co>t& e& ente& VMarge
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+
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++ietCa inc#+ale!r nette e réali&ation
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+<ne entrepri&e pe!telle changer eméthoe (éal!ation e& &toc)& .
olonté G <ne entité pe!t changer e méthoe& comptable&
&i ce changement%
' o!
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