Vérification externe I Richard Wilson UQTR Cours #1 à 4 Processus de vérification et...

Vérification externe IVérification externe I

Richard WilsonRichard Wilson

UQTRUQTR

Cours #1 à 4 Cours #1 à 4

Processus de vérification et Processus de vérification et planification de la missionplanification de la mission

Étatsfinanciers

UtilisateursPréparateurs

Vérificateur

Interpréter

Évaluer

OpinionPrésentationfidèle selon critères

PCGR

Juger de laqualité

Conflit d’intérêtConséquencesComplexitéDistance

Processus de vérification

• Planification et stratégie

• Tests des contrôles et procédés bivalents

• Tests des soldes

• Achèvement

Pourquoi planifier?

• Recueillir la preuve nécessaire

• Efficience– Réduire les coûts

• Répondre aux besoins du client

Planification préliminaire

• Accepter ou continuer

• Réputation

• Situation financière

• Indépendance

• Besoins du client

• Ressources du cabinet

• Communication avec l’ancien vérificateur

Accepter ou continuer

• Accepter = Vérification initiale

• Continuer = Renouvellement

• Laquelle des deux situations est la plus complexe pour le vérificateur ?

• Réponse

= Vérification initialeVérification initiale

• Pourquoi?

= Départ à zéroDépart à zéro

Planification préliminaire

• Réputation du client Réputation du client éventueléventuel

• Accumulation de la preuve

• Poursuites possibles• Code de déontologie

Planification préliminaire

• Situation financièreSituation financière • Faillite• Risque• Poursuites

Planification préliminaire

• IndépendanceIndépendance • Liens financiers• Liens d’emploi• Autres

Planification préliminaire

• Besoins du clientBesoins du client • Vérification ou autres services

• PCGR• C.I.

Planification préliminaire

• Ressources du cabinetRessources du cabinet • Personnel nécessaire• Expertise• Répartition

géographique

Planification préliminaire

• Communication avec Communication avec l’ancien vérificateurl’ancien vérificateur

• Code de déontologie• LSA• Facteurs d’ordre

professionnel• Confidentialité

Planification de la mission

• Définition

– consiste à élaborer une stratégie généralestratégie générale et un

plan d’application détailléplan d’application détaillé

prévoyant la naturenature

l’étendue et

le calendriercalendrier de la vérification

Stratégie générale

• Mixte VS CorroborativeMixte VS Corroborative– Appui sur les systèmes ou non– Si appui = tests des contrôles à exécuter– Stratégie est déterminée au niveau de chaque

assertion (VAMPIRE)– Stratégie peut être différente d’un système à

l’autre et d’une assertion à l’autre– Stratégie retenue affecte le calendrier de la

vérification

Stratégie détaillée

• Poste par poste– Nature, étendue et calendrier des procédés de

corroboration (tests sur les soldes)

• Assertion par assertion

Nature des procédés

• Types de procédés– Procédés analytiques– Tests des contrôles– Procédés bivalents– Procédés de corroboration

(tests des soldes)

Étendue des procédés

• Quantité

• Combien

Calendrier des procédés

• Quand

• Avant ou après la fin d’exercice

Facteurs à considérer pour planifier

• Conditions de la mission et date prévue pour le rapport

• Nature des affaires du client et dispositions légales et contractuelles

• Expérience acquise au cours de missions antérieures

• Conventions comptables

Facteurs à considérer pour planifier

• Complexité de l’environnement de contrôle et des systèmes

• Importance relative et risques

• Rôle d’autres vérificateurs

• Stratégie de vérification

• Expérience du personnel

• Disponibilité de la preuve

Planification• Deux phasesDeux phases 1)1) Acquisition des

connaissances– CAE (5140)

– Procédés analytiques(5301)

2) 2) DécisionsDécisions– I. Relative

– Risque

– Stratégie

– Personnel

Concept d’importance relative

• Définition– montant ou information qui pourrait influencer

ou modifier la décision des utilisateurs des ÉF

• Qui sont les utilisateurs?– Investisseurs– Créanciers– Etc..

Concept d’importance relative

• Quels sont les éléments des ÉF qui intéressent les utilisateurs?– Bilan?– Résultats?– Postes particuliers?

• Obligation d’exercer son jugement

Concept d’importance relative

• Deux étapes où le SIR est utilisé de façon

plus importante

– PlanificationPlanification– Évaluation des résultatsÉvaluation des résultats

Concept d’importance relative

• PlanificationPlanification

– + SIR est faible = + de travail

– + SIR est élevé = - de travail

Concept d’importance relative

• Guides de l’ICCAGuides de l’ICCA– Bénéfice avant impôts 5 à 10 %– Actif total 0,5 à 1 %– Avoir des actionnaires 0,5 à 5 %– Produits 0,5 à 1 %

Concept d’importance relative

• Méthode mixte– Plusieurs utilisateurs– Besoins différents– Calculer un seuil sur le bilan et un seuil sur les

résultats

• Impact sur la planification?

• Impact sur l’évaluation des résultats?

Concept d’importance relative

• Evaluation des résultats– Inexactitudes relevées– Inexactitudes probables– Autres inexactitudes possibles

Méthode mixte

• Bilan I.R. 100 000

• Résultats I.R 75 000

• Erreur lors du décompte physique– Réception de marchandises– Valeur estimée à 75 000 $– Client refuse de comptabiliser les stocks dans

l ’inventaire

Impact de l ’erreur sur les ÉF

• Bilan faussé?

• Résultats faussés?

• Doit-on formuler une réserve dans notre rapport?– Si oui Pourquoi?– Si non Pourquoi?

Aucune réserve à formuler

• Erreur impact seulement sur le bilan

• Erreur plus faible (75 000) que SIR sur le bilan de 100 000

• Actifs sont sous-évalués (favorable à la banque)

SIR et les postes du bilan

• Pas opinion poste par poste

• On pourrait subdiviser le SIR par poste

– on doit être prudent

– guide seulement

SIR et problèmes particuliers

• Guides du manuel ICCA– jugement– normalisation (5 ans)– faiblesse du bénéfice/actif– facteurs qualitatifs (fraudes, illégalités)– Non présentation d ’une note aux ÉF

SIR et problèmes particuliers

Erreurs des exercices précédents et travail à l ’égard des

soldes d ’ouverture

Faire le suivi des erreurs

On pourrait devoir refaire du travail supplémentaire sur les

soldes d ’ouverture

Révision du calcul en fonction des chiffres finaux

Modèle de risque de l’ICCA

RLV RI RNC RND= X X

Risque lié à la vérification

• Définition

• Cadre décisionnel

• Impact sur le travail

• Facteurs à utiliser pour fixer le RLV– Risque professionnel

• Programme de OCAQ

Risque inhérent

DéfinitionImpact sur le travailFacteurs à utiliser pour fixer le RI

Impact généraliséImpact associé à un poste précis

Programme de OCAQ

Risque de non-contrôle

DéfinitionImpact sur le travailFacteurs à utiliser pour fixer le RNCProgramme de OCAQ

Risque de non-détection

DéfinitionImpact sur le travail

quantité et fiabilité du procédéProgramme de OCAQ

Modèle de risque

Confiancerecherchée(1-RLV)entre 95 et 99 %

Certitudeinhérente

Certitudedes C.I.

Certitudedes procédés decorroboration

Lien entre risque et IR

• Risque = niveau d ’assurance

• IR = précision

• Les deux concepts sont reliés– par les utilisateurs– par leur impact sur le travail

Exactitude des comptes clients

• Enregistrements à l'auxiliaire et à la balance chronologique des comptes.

• Procédés– vérifier la balance chronologique– vérifier additions horizontales et verticales– concilier à l'auxiliaire le solde pour certains

clients– concilier le total de la liste avec le solde du

compte contrôle

• Procédés (suite)– sélectionner un échantillon de client et retracer

certains montants comptabilisés à la facture de vente nom

montantdate

calcul 30-60-90 jours

Exactitude des comptes clients

Validité des comptes clients

• Existence -risque plus élevé de surévaluation du bénéfice

• Procédés de vérification – Obtenir confirmation des clients– Retracer les transactions aux documents de

support

Intégralité des comptes clients

• Tous les comptes clients existants sont comptabilisés.

• Intégralité des clients– problème de sous évaluation du bénéfice– risque plus faible

• entrée intégralité des ventes

tests des contrôles

• sortieréalité des encaissements

rapprochement bancaire

Appartenance des comptes clients

• Les comptes clients appartiennent à l’entreprise.

• Risque très faible

• Risque augmente si le client transige avec une société d'affacturage

Évaluation des comptes clients

• Valeur et mesure

• Le risque est associé à l'évaluation de la provision pour créances douteuses

• Procédés de vérification– confirmation des clients– analyse de la provision pour créances douteuses

Classement des comptes clients

• Mauvais regroupement aux ÉF

• Risque faible

• Les sommes dues aux apparentés doivent

être présentées distinctement

Démarcation des opérations

• Les opérations sont inscrites dans l’exercice auquel elles se rapportent (valeur et mesure)

• Entrée démarcation des ventes– bons d'expédition– factures de vente

• Sortie démarcation des rendus et rabaisnotes de crédit (plus difficile à

vérifier, on doit tenir compte de l'importance relative)

démarcation des encaissements

bordereau de dépôt

Présentation des comptes clients

• La présentation des comptes clients est adéquate.

• Risque faible

• Sommes dues aux apparentés doivent être présentées distinctement