Rapport zones de risques TVA et Taxe Professionnelle/ Chapitres 5 et 6

Chapitre 3 : Zones de risques liées à la TVA

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Chapitres 5 et 6 : Zones de risques liées à la TVA et à la TP

La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect payé par le

consommateur et collecté par l'entreprise au profit de l'administration fiscale. Il est

calculé sur le chiffre d'affaire réalisé après avoir enlevé la TVA déductible qui a

grevé les achats de l'entreprise. Le calcul de la TVA due fait intervenir plusieurs

paramètres notamment la nature de l'activité, les différents taux à appliquer et le

mode de déclaration …Cependant, vu la complexité des opérations qu'elle effectue

(achat de marchandises, services, biens d'investissement, ventes…), L'entreprise se

voit exposer à un certain nombre de risques quant à l'application de la

réglementation en matière de TVA.

2014

Chapitres 5 et 6 Zones de risques TVA et TP Cours Audit Fiscal

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Plan Introduction générale Chapitre5 : Audit de la TVA

I- Rappel sur la TVA :

Champ d’application

Fait générateur

Base imposable

Opérations imposables

Opérations exonérées

Taux appliqués

II- Risques liés à la TVA

Prise de connaissance et analyse générale des risques

potentiels

Zones de risques liées aux opérations courantes

Zones de risques relatives aux formalités de déclarations.

III- Traitements des risques liés à la TVA

Régularisation en matière de TVA

Régularisation dues à l’application de la régle de prorata de

déduction

Régularisation de la TVA en cas de cession ou transfert

d’immobilisation

Régularisation suite à l’établissement d’une future d’avoir

Chapitre 6 : Audit de la Taxe Professionnelle


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I- Généralités sur la TP

Personnes exonérées

Exemples

II- Traitement de la TP

Base d’établissement de la TP

Lieu et période d’imposition

III- Analyse et chiffrage des risques fiscaux liés à la TP

Risques en base

pénalités

Conclusion générale Bibliographie


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Chapitre 5 : Audit de la taxe sur la valeur ajoutée : Inventée en 1954 par Maurice Lauré, et instauré au Maroc en 1986, la taxe sur la

valeur ajoutée est un impôt sur l a consommation qui ne touche que le

consommateur final, elle revient en effet aux caisses de l’Etat.

I- Rappel sur la TVA :

1- Champ d’application.

La TVA s’applique aux activités industrielles, artisanales, commerciales, aux

professions libérales, ainsi qu’aux opérations d’importation.

Les commerçants détaillants sont obligatoirement imposables lorsque le chiffre

d’affaires (CA) réalisé au cours de l’année est supérieur ou égal à 2.000.000 DH.

2- Base imposable.

Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et

les recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y

afférents, à l’exception de la TVA.

Le CA est constitué :

Pour les opérations de promotion immobilière, par le prix de cession de

l'ouvrage, diminué du prix du terrain actualisé par référence aux coefficients

afférents aux profits immobiliers.

Toutefois, lorsqu'il s'agit d'immeuble destiné autrement qu'à la vente, la base

d'imposition est constituée par le prix de revient de la construction ;

Pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d’aménagement et

de viabilisation

Pour les opérations d'échange ou de livraison à soi- même, par le prix normal

des marchandises, des travaux, ou des services au moment de la réalisation

des opérations;

Pour les opérations réalisées par les banques, par le montant des intérêts,

escomptes, agios et autres produits.

3- Fait générateur

Il s’agit de l’événement qui donne naissance à la dette fiscale envers le receveur

de l’administration fiscale et rend l’impôt immédiatement exigible.

On distingue le régime de droit commun et le régime optionnel :


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a. Régime de droit commun :

Le fait générateur est constitué par l’encaissement du prix, sans considération de

la date d’établissement de la facture ou la date de livraison de biens ou de prestation

de services.

En vertu de ce régime, les faits donnant lieu au paiement de TVA sont :

- les encaissements partiels sur factures ;

- les avances, acomptes et arrhes reçus à raison d’opérations taxables ;

- les retenus de garantie ;

- le règlement pour solde.

Le fait générateur se situe à la date :

- du versement pour les règlements en espèces ;

- de l’encaissement effectif du chèque pour ce mode de règlement ;

- d’échéance de l’effet de commerce en cas d’émission de traite.

b. Régime des débits:

Les redevables de la TVA sont autorisés à acquitter la taxe d’après les débits ou la

facturation. La taxe est exigible en cas d’option, lorsque le compte du client est débité

de la somme due à raison de la livraison de la marchandise ou de l’exécution de la

prestation, sans considération du moment auquel intervient l’encaissement de ladite

somme.

Toutefois, si l’encaissement ou la facturation interviennent, au titre d’une affaire,

avant l’inscription de la créance y afférente au débit du compte client, la TVA devient

exigible à la date desdits encaissement ou facturation.

c. Cas des importations:

Le fait générateur du paiement de la TVA pour les importations est constitué par

l’opération matérielle de dédouanement en vue de la mise à la consommation des

marchandises importées.

Toutefois les importations peuvent être faites en franchise de TVA lorsqu’elles

sont faites dans le cadre des régimes économiques en douane :

- régime de transit : les marchandises importées sont destinées à être réexportées ;

- régime de l’admission temporaire : les marchandises sont destinées à être

incorporées dans des produits devant être exportés.


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d. Cas particuliers:

Echange et règlement par compensation : faute de règlement financier par les

parties, le fait générateur est constitué par la livraison des biens ou l’exécution des

services.

Opérations en compte courant : l’inscription de la créance par le vendeur au

débit du compte client vaut encaissement, entrainant, en conséquence, exigibilité de

la taxe.

Livraison à soi-même : le fait générateur se situe à la date de la livraison pour

les biens meubles. Pour les biens immeubles, la taxe est exigible lorsque les

conditions d’utilisation sont réunies (mise en service pour les équipements

industriels, et achèvement des travaux pour les immeubles à usage d’habitation ou

usage professionnel).

4- Les opérations imposables :

Il convient de distinguer :

Les opérations entrant obligatoirement dans le champ d’application de la TVA ;

Et les opérations soumises volontairement à la taxe ;

a. Les opérations obligatoirement imposables :

Sous réserve des restrictions prévues par la loi, les opérations imposables

comprennent les livraisons des biens et les prestations de services effectués à titre

onéreux.

Livraison des biens :

- biens meubles corporels

- biens meubles incorporels (cession de droits, brevets, marques de fabrique…)

- biens immeubles

Prestation de services

Par prestation de service, il convient d’entendre, d’une façon générale, toute

opération autre que la livraison des biens, meuble ou immeuble, corporelle ou

incorporelle.


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b. Les opérations imposables par option :

Les personnes exerçant certaines activités qui sont soit exonérées par une

disposition expresse de la loi, soit situées en dehors du champ d’application de la

TVA, peuvent opter pour leur assujettissement à la taxe.

5- Les opérations exonérées :

Certaines opérations, normalement situées dans le champ d’application de la

taxe, sont exonérées par disposition expresse de la loi soit en tant que telles, soit

lorsqu’elles sont effectuées par certaines personnes.

En général, les exonérations portent sur les produits de consommation courante,

notamment alimentaires, les produits faisant l’objet d’un monopole de l’Etat, les

produits ou services des secteurs aidés par l’Etat, et les produits soumis à des taxes

spécifiques.

a. Opérations exonérées sans droit à déduction :

En vertu de l’article 91 du CGI, sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée,

sans droit à déduction :

- les produits de première nécessité autrement qu’à consommer sur place ;

- les journaux, publications et films ;

- les petits prestataires ;

- les constructions pour habitation ;

- les opérations financières de l’état ;

- les actes médicaux ;

- les opérations réalisées par certains organismes ;

- et autres produits.

b. Opérations exonérées avec droit à déduction :

Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit à déduction :

- les opérations d’exportation de biens et services et opérations assimilées ;

- les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane ;

- les biens d’équipement ;

- les opérations de construction de logements sociaux ;

- les dons ;

- les opérations effectuées par les banques et des sociétés holding offshore ;


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- les opérations réalisées par certains organismes ;

- les achats des missions diplomatiques ;

- et autres biens exonérés avec droit à déduction.

c. Opérations bénéficiant du régime suspensif :

Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur la base de

commandes confirmées par leurs clients étrangers et dûment justifiées et sans limite

à aucun plafond, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur

ajoutée à l’intérieur, les marchandises, les matières premières, les emballages

irrécupérables et les services nécessaires à leurs opérations.

Ce régime suspensif est donc réservé exclusivement aux entreprises exportatrices

de produits et de services. Ces entreprises doivent, pour bénéficier de ce régime,

présenter les garanties nécessaires en matière de transparence et catégorisées

conformément aux critères prévus par le décret d’application de la TVA.

6- Les taux de TVA.

Taux normal : Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%. Taux réduits :

7% avec droit à déduction :

Certains produits de large consommation (eau, gaz et huiles de pétrole, produits

pharmaceutiques, fournitures scolaires, etc.) ;

- le sucre raffiné ou aggloméré ;

- les aliments de bétail ;

- la voiture économique et tous les produits et matières entrant dans sa

fabrication, ainsi que les prestations de montage de ladite voiture sous réserve

des conditions prévues par la loi.

Taux de 10 % Avec droit De Déduction :

Applicable notamment aux :

- opérations de fourniture de logement et de restauration réalisées par les hôtels

et ensemble immobiliers à destination touristique ;


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- ventes de denrées alimentaires ou de boissons à consommer sur place réalisées

dans les restaurants ;

- opérations de restauration fournies par les prestataires de services au

personnel salarié des entreprises ;

- huiles alimentaires ;

- riz, pâtes alimentaires et sel de cuisine ;

- opérations de banque, de crédit et de change ;

Taux de 14 % :

Avec droit à déduction pour le thé, le beurre, le transport, l’électricité, les

véhicule utilitaires légers économiques, les cyclomoteurs économiques, les

chauffe-eau solaires, etc.

Sans droit à déduction pour les prestations de services rendues par les agents

et courtiers d’assurance.

Taux spécifiques :

- 100 DH par hectolitre de vin ;

- 4 DH par gramme d'or ou de platine ;

- 0,05 DH par gramme d’argent.

II) Risques liés à la TVA :

La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirecte payé par le consommateur

et collecté par l'entreprise au profit de l'administration fiscale. Il est calculé sur le

chiffre d'affaire réalisé après avoir enlevé la TVA déductible qui a grevé les achats de

l'entreprise. Le calcul de la TVA due fait intervenir plusieurs paramètres notamment

la nature de l'activité,les différents taux à appliquer et le mode de déclaration

…Cependant, vu la complexité des opérations qu'elle effectue (achat de

marchandises, services,biens d'investissement, ventes…), L'entreprise se voit exposer

à un certains nombre de risques quant à l'application de la réglementation en matière

de TVA.

1- Prise de connaissance et analyse générale des risques potentiels

a- Démarche d’analyse


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• L'identification des aspects significatifs - au regard de la fiscalité - qui caractérisent les

activités de l'entreprise, son environnement législatif et réglementaire, sa structure

d'exploitation, ses liens économiques avec d'autres entités nationales - groupe ou hors

groupe- et internationales

• La connaissance des opérations exceptionnelles

• effectuées durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spécifique

sur le plan fiscal ou qui caractérisent l'exploitation durant cette période

• L'appréciation globale de l'organisation et du contrôle interne

• afin de se faire une idée sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent

remettre en cause :

• - l'exhaustivité des opérations enregistrées par rapport à celles traitées ;

• - la réalité et l'appartenance à la société de ces opérations, ainsi que leur bonne

justification, évaluation et inscription dans la bonne période.

•

b- Plan d’approche

A l'issue de cette première phase de connaissance et d'analyse, l'auditeur fiscal établit un plan

d'intervention qui reposera en premier lieu sur la récapitulation des points de risques

identifiés dans un état du modèle ci-après :

Domaines /

Opérations

spécifiques

Point relevé Indication du risque

potentiel de

redressement fiscal

Incidence sur le

programme de

l'audit fiscal


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Indiquer la partie de

l'activité, de

l'organisation, des

procédures ou des

opérations qui

recèlent un risque

fiscal potentiel.

Indiquer avec

précision le point de

risque identifié ou

anticipé, dans les

domaines ou

opérations spécifiques

sélectionnées.

Indiquer

l'appréciation de

l'impact probable du

point identifié sur la

trésorerie et les

résultats de

l'entreprise ainsi que

sur ses états de

synthèse.

Indiquer la nature du

travail de contrôle que

l'auditeur se propose

d'effectuer pour

vérifier si le point de

risque anticipé

(colonne 2) s'est

effectivement produit

durant l'exercice

examiné et s'il a

réellement produit

l'impact décrit

(colonne 3).

2- Les zones de risques liées aux opérations courantes

1) l'Actif Immobilisé Les risques fiscaux liés à l’actif immobilisé concernent essentiellement les postes suivants : . Les immobilisations corporelles.

Les immobilisations financières


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2) l'Actif Circulant Les risques fiscaux liés à l’actif circulant concernent essentiellement les postes suivants : .

Les stocks.

Les clients.


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3) Charges : Les risques fiscaux liés aux charges concernent essentiellement les postes suivants :

Les autres charges externes.

Les impôts et taxes

4) Les produits Les risques fiscaux liés aux produits concernent essentiellement les postes suivants : . Les produits d’exploitation.

Les produits financiers


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3- Les zones de risques relatifs aux formalités de déclaration

a- TVA facturée

Zones de risques

Points de contrôle

Activités diverses et/ou spécifiques

S'assurer que l'ensemble des activités de

la société est correctement soumis à la

TVA

Taxation erronée

Procéder au recensement de ces activités

et vérifier l'application des règles

correspondantes : taxation à la TVA,

bases et taux appropriés

Invalidité des opérations exonérées de

la TVA

Vérifier que les opérations exonérées de

TVA remplissent les conditions légales et

réglementaires y afférentes : attestations

d'exonération à la disposition de la

société


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Non-validité des conditions de

facturation

S'assurer que les conditions prévues en

matière de facturation sont respectées

b- TVA déductible

Zones de risques

Points de contrôle

Taxe récupérable erronée

S'assurer que les taxes récupérables ne

contiennent pas celles qui ne bénéficient

pas du droit à déduction

c- Déclaration de la TVA

Zones de risques Points de contrôle

Taxe récupérable erronée

S'assurer que les règles relatives au fait

générateur de la TVA et à la naissance

du droit à déduction sont respectées

s'assurer que les pièces requises en

matière de déduction de la TVA grevant

les immobilisations ont été jointes aux

déclarations périodiques

Vérifier la cohérence des données de la

TVA avec les données comptables au

niveau du compte de produits et

charges, ainsi que, dans la mesure du

possible, avec les encaissements et

décaissements.


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d- Remboursement de la TVA


Formalité incomplète de remboursement

de l’impôt

S'assurer que la société a opté dans les

conditions légales à l'assujettissement à

la TVA dans l’un des cas bénéficiaires du

remboursement

Vérifier que les conditions et formalités

de demande de remboursement sont

remplies

e- Conditions de paiement de la TVA


Risque relatif au choix du régime de

déclaration

Il faut s’assurer que le régime de

déclaration mensuel est appliqué pour :

Les entreprises dont le chiffre

d’affaires HT taxable est supérieur

ou égal à 1 000 000 DH.

Les entreprises n’ayant pas

d’établissement au Maroc et y

effectuant des opérations

imposables.

Et que le régime de déclaration

trimestriel concerne :

Les entreprises dont le chiffre


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d’affaires HT taxable est inférieur

à 1 000 000 DH

Les entreprises dont l’activité

saisonnière, périodique ou

occasionnelle

Risque relatif au délai de déclaration et

de paiement

Il faut s’assurer que les contribuables

déposent avant le 20 de chaque mois

auprès du receveur de l’administration

fiscale une déclaration du chiffre

d’affaire réalisé au cours du

mois/trimestre précédent et verser en

même temps la taxe correspondante.

Risque relatif à la forme de déclaration

de la TVA

Il faut s’assurer que la déclaration est

faite sur un imprimé modèle établi par

l’administration et qu’elle est

accompagné d’un relevé détaillé de

déduction comportant la référence des

factures, la désignation exacte des biens,

services ou travaux, le montant de la taxe

et les référence de paiement.

On distingue deux types de sanctions pour infractions aux obligations de déclaration

Les sanctions pour infractions aux obligations de

déclaration

Les sanctions relatives au

recouvrement

En cas de dépôt de déclaration de chiffre

d’affaires ne comportant ni Taxe à payer ni crédit

de TVA et en dehors des délais, la loi prévoit

En cas du paiement en retard de

la TVA due, la loi prévoit une


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une amende de 500 DH. pénalité de 10% avec une

majoration de 5% pour le

premier mois et des intérêts de

retard de 0,5% par mois

supplémentaire de retard.

En cas de dépôt de la déclaration du chiffre

d’affaires ne comportant pas de Taxe à payer

mais comportant un crédit de TVA, ledit crédit

est réduit de 15% en guise de pénalité.

Si la déclaration du Prorata n’est pas déposée

dans le délai légal prévu par la loi, l’entreprise

doit verser une amende de 500 DH.

III) Traitement des risques liés à la TVA :

Le traitement des risques fiscaux au niveau de la TVA va se manifester soit par

un surplus d’impôt à payer (majoré éventuellement des amendes et majorations de

retard), ou par un crédit de TVA qui sera imputé sur les déclarations à venir.

1) Les régularisations en matière de TVA :

Les déductions opérées sur la TVA ayant grevée les achats peuvent être revues

et régularisées dans certain cas, ou à cause d’événement intervenus postérieurement

à la date de la déduction. Ces régularisations concernent la TVA calculée sur les

immobilisation en cas de cession, ou en cas d’utilisation de la règle du prorata de

déduction

2) Régularisations dues à l’application de la règle de prorata de déduction :

Le prorata de déduction est un coefficient calculé par les entreprises qui

opèrent dans des activités ouvrant droit à déduction et d’autres où la TVA est

déductible. Ce coefficient leur permet de déterminer le montant de la TVA à

déduire. Le prorata est calculé en rapportant le chiffre d’affaire annuel au titre des

opérations imposables, au chiffre d’affaire annuel au titre des opérations imposables

et exonérées. Dans la pratique la déduction de la TVA se fait sur la base su prorata

calculé à la fin de l’année précédente (appelé prorata provisoire de l’exercice) ; à la

fin de l’exercice en question, l’entreprise réunie tous les éléments de calcul du

prorata définitif, et effectue les régularisations qui s’imposent. Ces régularisations ne


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concernent que la TVA sur achat de biens immobilisés, lorsque la différence entre le

prorata définitif et provisoire dépasse 5%. La régularisation de la TVA sur

immobilisation ce fait pendant 5 ans. Chaque année, l’entreprise calcul la fraction

complémentaire à déduire ou le versement supplémentaire à effectuer, en appliquant

le prorata définitif de l’année en question et en se référant à la déduction faite

pendant l’année d’acquisition.

3) Régularisation de la TVA en cas de cession ou de transfert d’une immobilisation

Cette régularisation donne lieu au reversement de la taxe déduite sur l’achat

lorsque la cession ou le transfert du bien se produisent dans un délais de 5 ans qui

suit la date d’acquisition des biens.

Le montant des reversements correspond au montant déduit au moment

d’achat multiplié par un coefficient proportionnel au nombre d’année ou fraction

d’année séparant la date d’acquisition de cette cession.

4) Régularisation suite à l’établissement d’une facture d’avoir par le fournisseur :

Lorsque l’entreprise reçoit une facture d’avoir de son fournisseur concernant

une opération d’achat dont la TVA a été déduite, il faut procéder à une régularisation

de la déduction initiale en réajustant celle-ci à concurrence de la taxe figurant sur

l’avoir.

Chapitre 6 : Audit de la taxe professionnelle

I- Généralités sur la TP

A- Personnes exonérées

Certaines personnes sont totalement exonérées du paiement de cette taxe de façon

permanente ou temporaire et d’autres bénéficient d’une réduction permanente.


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Exonération totale permanente

*Une personne physique qui exerce dans la fonction publique ;

*Un exploitant agricole, pour les ventes réalisées en dehors de toute boutique ou

magasin, la manipulation et le transport des récoltes et des fruits provenant des

terrains que la société exploite ainsi que la vente des animaux vivants qu’elle élève et

des produits de l’élevage dont la transformation n’a pas été réalisée par des moyens

industriels.

Toutefois, la société est exclue de cette exonération si elle exerce une activité

professionnelle afférente aux opérations d’achat, de vente et/ou d’engraissement

d’animaux vivant ;

*Un promoteur immobilier, pour l’ensemble des activités afférentes à la réalisation

de logements sociaux à usage d’habitation principale dont la superficie couverte est

comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente n’excède pas 250000 DH hors TVA et

réalisées dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier des

charges, en vue de réaliser un programme de construction d’au moins cinq cent(500)

logements sociaux étalé sur une période maximum de cinq (5) ans à compter de la

date de délivrance de l’autorisation de construire ;

*Un promoteur immobilier qui réalise pendant une période maximum de trois(3) ans

courant à compter de la date de l’autorisation de construire, des opérations de

construction de cités, résidences et campus universitaires constitués d’au moins cinq

cent (500) chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux (2)

lits par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un

cahier des charges.

Cette exonération est accordée dans les conditions prévues à l’article 7-11 du CGI.

L’exonération totale permanente s’applique également à certains organismes visés à

l’article 6 de la loi n° 47-06 tels que les associations, les coopératives, les agences, etc.

Exonération totale temporaire

Pour l’exercice de toute activité professionnelle nouvellement créée, pendant une période de cinq(5) ans à compter de l’année du début de ladite activité.

Conseil pratique

B- Exemple

Tout changement de l’exploitant et tout transfert d’activité ne sont pas considéré comme

activité nouvellement créée.


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Si une société débute son activité le 1er Mars de l’année N, la période d’exonération

va s’étaler de l’année N+4 et l’imposition va commencer à partir du 1er Janvier de

l’année N+5.

Pour la même durée, l’exonération précitée s’applique également, aux terrains,

constructions de toute nature, additions de constructions, matériels et outillage neufs

acquis en cours d’exploitation, directement ou par voie de crédit-bail.

Attention : Cette exonération ne s’applique pas :

*Aux établissements des entreprises n’ayant pas leur siège au Maroc attributaires de

marchés de travaux, de fournitures ou de services ;

*Aux établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Almaghrib et la Caisse

de dépôt et de gestion.

*Aux entreprises d’assurances et réassurance autres que les intermédiaires

d’assurances visés à l’article 291 de la loi n° 17-99 portant code des assurances ;

*Aux agences immobilières.

Bénéficient également de l’exonération totale temporaire :

Les entreprises autorisées à exercer leurs activités dans les zones franches

d’exportation pendant les quinze (15) premières années d’exploitation.

Section2 : traitement de la TP: Dans le cas où le domicile fiscal ou le siège se situent dans l’ex-province de Tanger et

exerçant une activité principale dans le ressort de ladite province.

A. Base d’établissement de la taxe professionnelle

La taxe professionnelle est établie sur la valeur locative annuelle brute, normale et

actuelle des magasins, boutique, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de

dépôts et de tous locaux, emplacements et aménagements servant à l’exercice des

activités professionnelles imposables.

Pour les établissements industriels et toute autre activité professionnelle, la taxe

professionnelle est calculée sur la valeur locative de ces établissements pris dans leur

ensemble et munis de tous leurs moyens matériels de production y compris les biens

loués ou acquis par moyens de crédit-bail, sans que cette valeur locative ne soit

inférieure à 3% du prix de revient des terrains, constructions, agencements, matériel

et outillages.


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Pour les biens loués ou acquis par voie de crédit-bail, la valeur locative est

déterminée sur la base du prix de revient de ces biens figurant au contrat initial de

crédit-bail, même après la levée d’option d’achat.

A noter :

Si la société exerce plusieurs activités professionnelles dans un même local, elle est

imposable d’après le taux de la classe de l’activité principale.

Lorsqu’il y a plusieurs sociétés qui exercent des activités professionnelles dans un

même local, la taxe professionnelle est établie pour chaque redevable séparément au

prorata de la valeur locative correspondant à la partie occupée dudit local.

B. lieux et périodes d’imposition : 1. Lieux d’imposition

Si la société dispose de locaux ou d’installations professionnelles, le lieu d’imposition

est le lieu de situation des locaux ou installations.

2. Périodes d’imposition :

Dans le cas ou la société commence une activité nouvellement créée après le mois de

janvier, elle est passible de la taxe professionnelle à partir du premier janvier de

l’année qui suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale.

Si elle réalise des extensions de son activité après le mois de janvier d’une année

déterminée, par l’acquisition de terrains, constructions de toutes nature, additions de

construction, matériel et outillages neufs, elle est imposable à partir du 1er janvier de

l’année qui suit celle de l’expiration de l’exonération quinquennale applicable à ces

éléments.

Si elle procède à l’acquisition du matériel d’occasion après le mois de janvier d’une

année déterminée, elle est imposable à compter du 1er janvier de l’année suivante.

3. Taux de la taxe professionnelle :

Les taux de la taxe professionnelle applicables à la valeur locative sont fixés comme

suit :

10% pour la classe 3

20% pour la classe 2

30% pour la classe 1 .Ainsi, la société est soumise :

Au taux de 10%, si l’activité figure dans la case correspondant à la classe 3 qui

regroupe entre autres les activités suivantes :


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- Marchand en détail d’aliments composés, ou autres produits pour

l’alimentation des animaux.

- Fabricant ou réparateur d’appareillages électriques

Loueur d’appartements meublés …

Ou au taux de 20%, si l’activité figure dans la classe 2 qui regroupe à titre

d’exemple :

Le tenant de magasin d’alimentation générale ;

L’architecte qui travaille seul ;

Le tenant d’agence de voyage employant 1à 5 personnes.

Ou au taux de 30% si l’activité figure dans la classe 1 qui regroupe notamment

les activités de :

- Marchand de voitures en gros

- Exploitant de clinique d’accouchements

- Tenant un laboratoire d’analyses médicales, chimiques ou

industrielles.

4. Droit minimum de la taxe professionnelle Le droit minimum de la taxe dû pour les personnes qui exercent une profession en

dehors de locaux visés à l’article 10-I-2°-b de la loi n°47-06, ne peut être inférieur aux

montants ci-après :

Classes Communes urbaines Communes rurales Classe 3 C3 300 DH 100DH Classe 2 C2 600DH 200DH Classe 1 C1 1200DH 400DH

Quelles sont les obligations déclaratives et les sanctions correspondantes ?

Si la société est soumise à la taxe professionnelle, elle est tenue de produire les

déclarations suivantes :

La déclaration d’inscription au rôle de la taxe professionnelle établie sur ou

d’après un imprimé-modèle de l’administration fiscale, dans un délai

maximum de trente jours suivant la date du début de l’activité.

La déclaration des éléments imposables, si la société tient une comptabilité,

au plus tard le 31 janvier de l’année suivant celle du début de l’activité

Cette déclaration doit faire ressortir, par établissement exploité, les terrains et

constructions, agencements, aménagements, matériels et outillages ainsi que la

date de leur acquisition, mise en service ou installation, le lieu d’affectation et

leur prix de revient.


23

La déclaration des modifications : ayant pour effet d’accroitre ou de réduire

les éléments imposables, au plus tard le 31 janvier de l’année suivant celle de

la réalisation de la modification.

Dans le cas ou le redevable ne respecte pas ces obligations, l’imposition est

établie d’après les éléments en possession de l’administration fiscale avec

application d’une majoration de 15% calculée sur le montant de la taxe due ou

qui aurait été due en l’absence de toute exonération ou réduction.

La déclaration de chômage d’établissement : en cas de chômage partiel ou

total pendant une durée d’une année civile, au plus tard le 31 janvier de

l’année suivante.

Faute de cette déclaration, le redevable perd le bénéfice de la décharge ou du

dégrèvement pour chômage.

La déclaration de cession, cessation, transfert d’activité ou de transformation

de la forme juridique, dans un délai de quarante cinq jours, à compter de la

date de la réalisation de l’un de ces événements. A défaut, est appliquée une

majoration de 15% du montant de la taxe due ou qui aurait été due en

l’absence de toute exonération ou réduction de la taxe.

5. Conseil pratique

Lorsqu’il examine la taxe professionnelle, l’auditeur doit recenser les

modifications affectant les établissements de l’entité auditée, c’est-à-dire

essentiellement les créations, cessions, fermetures et transferts afin de vérifier que les

obligations déclaratives citées ci-dessus afférentes à ces modifications ont été

remplies et que les règles d’imposition ou de non imposition ont été correctement

appliquées dans le cadre de ces opérations.

L’auditeur doit aussi opérer une première vérification des bases déclarées par

l’entité auditée en rapprochant les déclarations de taxe professionnelle du bilan sur la

base duquel ces déclarations ont été établies et en tenant compte des situations

particulières visées ci-dessus.

Lorsque l’entreprise dispose de plusieurs établissements situés dans plusieurs

endroits, l’auditeur doit faire la somme des différentes déclarations afin de les

comparer aux soldes du bilan de clôture de l’exercice de référence.

L’auditeur doit s’assurer que l’entité auditée dispose d’un document ou d’un

fichier tenu en interne lui permettant de recenser le biens dont elle est locataire, et

procéder à des vérifications par sondages de l’exhaustivité de cette liste afin de

vérifier que les biens loués sont bien mentionnés dans la déclaration de la taxe

professionnelle. Il doit également s’assurer que l’entité a pu obtenir du bailleur

l’indication du prix de revient des biens pris en location.


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La base minimum d’imposition est appliquée spontanément par

l’administration fiscale pour le calcul des cotisations. L’audit doit toutefois s’assurer

que l’entité auditée ne relève pas des cas d’exemption de cette cotisation.

3- . Analyse et chiffrage des risques fiscaux :

A. Risque en base

1. Rappel

L’omission d’éléments imposables à la taxe professionnelle dans les bases déclarées

par le redevable conduit à l’évaluation d’un risque en base. Ce risque en base

correspond à la valeur locative des biens omis.

Ce risque peut provenir d’une erreur dans la déclaration de la taxe professionnelle

ou des conséquences d’une vérification fiscale portant sur l’exercice de référence qui

aurait, par exemple pour l’effet de conduire à immobiliser certaines dépenses

initialement comptabilisées en charges.

2. Premier exemple

La société B a omis dans la déclaration de la taxe professionnelle un équipement

devenu inutilisable mais qui figure toujours à son bilan pour une valeur brute de

30000 DH, la société ne dispose d’aucun élément de nature à justifier que cet actif a

été mis au rebut. L’auditeur considère que cette situation crée un risque de

rehaussement.

L’existence d’un risque en base peut également provenir d’une insuffisance du prix

de revient du bien déclaré, par exemple s’il a été reçu dans le cadre d’une fusion.

Dans ce cas, l’auditeur doit déterminer la valeur locative qui aurait dû être déclarée

et estimer le risque en base par différence entre la valeur locative déclarée et celle qui

aurait dû l’être.

3. Deuxième exemple

La société P, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, a acquis au 31 décembre N

une immobilisation corporelle pour un prix de 150000dh auprès d’une entreprise

(filiale du groupe). Ce bien était inscrit au bilan de l’entreprise cédante pour une

valeur brute de 250000dh.

Cette immobilisation est mentionnée sur la déclaration de la taxe professionnelle de

la société P pour son prix de revient de 150000dh. Cette immobilisation aurait dû être

mentionnée pour son prix de revient chez le cédant, soit 250000dh. L’auditeur

conclut donc à un risque en base de différence, soit 100000dh (250000-150000dh).


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4. Conséquence d’une rectification en matière de l’IS

Les bases d’imposition doivent prendre en compte les rectifications opérées par

l’administration fiscale à la suite d’un contôle sur pièces ou d’une vérification de

comptabilité. L’auditeur doit donc dans le cadre de son audit prendre compte les

conséquences éventuelles des risques identifiés en matière d’IS sur la taxe

professionnelle.

B. Pénalités

En plus des majorations auxquelles sont passibles les redevables qui ne respectent

pas leurs obligations déclaratives, d’autres sanctions sont prévues en matière de

recouvrement de la taxe professionnelle.

En d’autres termes :

Si la société procède au paiement de la taxe professionnelle après la date de son

exigibilité, elle est passible dans sanctions suivantes :

-la pénalité de 10% :

-la majoration de 5% pour le mois de retard :

-la majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire.

4- vérifications formelles Les vérifications formelles décrites ci-dessous concernent les principales obligations

déclaratives qui incombent à la généralité des redevables soumis à la taxe

professionnelle. Les obligations spécifiques qui ne concernent que certains

redevables ne sont pas évoquée.

1 : vérifications à effectuer

Lorsqu’il examine la situation de l’entité auditée au regard de la taxe professionnelle,

l’auditeur doit s’assurer que toutes les déclarations ont été réparées et déposées dans

les délais. Il doit également demander les justificatifs des versements effectués afin

de vérifier que ces versements ont été effectués dans les délais requis.

Section2 : Respect des délais de paiement L’auditeur doit solliciter les justificatifs des règlements effectués par l’entité auditée

en matière de la taxe professionnelle afin de vérifier que ces derniers ont été effectués

dans les délais.


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Bibliographie

Audit fiscal, M. LAHYANI

Code général des impôts

Guide de fiscalité

www.finance.gov.ma

Business

Rapport zones de risques TVA et Taxe Professionnelle/ Chapitres 5 et 6