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EVALUATION DU SYSTEME DE EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE :CONTROLE INTERNE :

Tester les contrôlesTester les contrôles

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1. Définition de la notion de contrôle interne1. Définition de la notion de contrôle interne

« Le système de contrôle interne est l'ensemble des « Le système de contrôle interne est l'ensemble des politiques et procédures (contrôle internes) mises en politiques et procédures (contrôle internes) mises en oeuvre par la direction d'une entité en vue d’assurer, dans oeuvre par la direction d'une entité en vue d’assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités. Ces procédures impliquent le respect des ses activités. Ces procédures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prévention et la détection des fraudes et des erreurs, prévention et la détection des fraudes et des erreurs, l'exhaustivité des enregistrements comp tables et l'exhaustivité des enregistrements comp tables et l'établissements en temps voulu d'informations financières l'établissements en temps voulu d'informations financières fiables ».fiables ».

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On peut voir que le système de contrôle interne d'une On peut voir que le système de contrôle interne d'une entité s'étend au-delà des questions liées aux fonctions du entité s'étend au-delà des questions liées aux fonctions du système comptable et comprend notamment le système système comptable et comprend notamment le système d'organisation et les procédures de contrôle définies par la d'organisation et les procédures de contrôle définies par la direction afin d'at teindre les objectifs de l'entité. direction afin d'at teindre les objectifs de l'entité.

Il doit tendre vers trois objectifs essentiels :Il doit tendre vers trois objectifs essentiels :

- l'application des instructions de la direction en vue de - l'application des instructions de la direction en vue de favoriser les performances de l'entité ;favoriser les performances de l'entité ;

- la recherche de la protection du patrimoine ;- la recherche de la protection du patrimoine ;

- la recherche de la fiabilité de l'information comptable- la recherche de la fiabilité de l'information comptable

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2. Natures des tests2. Natures des tests

Nos tests porteront sur les contrôles de Nos tests porteront sur les contrôles de préventionprévention et les et les contrôles de contrôles de détectiondétection..

Lorsque des contrôles de prévention paraissent exister, il Lorsque des contrôles de prévention paraissent exister, il peut ne pas exister d’éléments matériel prouvant la peut ne pas exister d’éléments matériel prouvant la réalisation de ce contrôle (vérification d’un bon de livraison réalisation de ce contrôle (vérification d’un bon de livraison par exemple, l’apposition de la signature ne peut être par exemple, l’apposition de la signature ne peut être considérée comme preuve de la réalisation du contrôle). considérée comme preuve de la réalisation du contrôle).

A l’inverse, les contrôles de détection sont souvent A l’inverse, les contrôles de détection sont souvent matérialisés par des éléments probants (état de matérialisés par des éléments probants (état de rapprochement bancaire par exemple). rapprochement bancaire par exemple).

C’est pourquoi les tests sur les contrôles de détection C’est pourquoi les tests sur les contrôles de détection peuvent être plus efficaces que les tests sur les contrôles peuvent être plus efficaces que les tests sur les contrôles de prévention.de prévention.

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3. Objectifs des tests3. Objectifs des tests

Nos objectifs quand nous effectuons des tests sur les contrôles sont de Nos objectifs quand nous effectuons des tests sur les contrôles sont de nous permettre de déterminer, pour la période considérée, s’il est nous permettre de déterminer, pour la période considérée, s’il est probable ou non que le contrôle testé :probable ou non que le contrôle testé :

- a fonctionné comme nous avons compris qu’il devait fonctionner (test de - a fonctionné comme nous avons compris qu’il devait fonctionner (test de cheminement),cheminement),

- a porté sur l’ensemble de la période concernée (test de permanence),- a porté sur l’ensemble de la période concernée (test de permanence),

- a été effectué en temps opportun,- a été effectué en temps opportun,

- a couvert toutes les opérations concernées,- a couvert toutes les opérations concernées,

- a donné lieu à la correction des erreurs identifiées.- a donné lieu à la correction des erreurs identifiées.