1. Initiation à la logique Comptable. 1. Mise en évidence du processus Comptable

1. Initiation à la logique Comptable

1. Mise en évidence du processus

Comptable

Cadre de référence

Décideurs

Processus Financier

Processus de production Processus

commercial

Réalisation de Produits

Objet du processus d’ Entreprise :

« Le processus d’entreprise résulte de la combinaison des processus de production, commercial et financier »



Décideurs

Moyensfinanciers

Moyensde

productionMoyens

commerciaux

Processus Financier

Processus commercial


Objet du processus d’ Entreprise :

Processus de production

5



Décideurs

Moyensfinanciers

Moyensde

production

Moyenscommerciaux

Charges deProduction

Charges

financières

Processus Commercial :Processus de production :

Processus financier :

Charges commerciales

Objet du processus d’ Entreprise




Décideurs

Moyensfinanciers

Moyensde

production

Moyenscommerciaux

Charges deProduction

Charges

financières

Processus Commercial :Processus de production :

Processus financier :

Charges commerciales

La vie économique de l’entreprise se caractérise par

l’existence de deux pôles

ACTIVITE,processus de réalisation

des produits

PATRIMOINE au service de l’activité

Le patrimoine est à la synthèse à un instant donné :

- des besoins de financement induits par le fonctionnement économique;

- des moyens de financement induits par le fonctionnement financier;

Le patrimoine permet de réaliser l’activité

PRODUITSCHARGES

Résultat

Le résultat de l’activité se traduit par une variation du patrimoine

Clients Salariés

Fournisseurs Associés

Etat Org. sociaux

Banquiers

ProcessusFinancier

ProcessusCommercial

PROCESSUSD’ENTREPRISE

Processusde

production

L’objet de la comptabilité est de décrirel’ensemble des échanges économiques.

9

Cinq agrégats économiques permettent de décrire l’ensemble des échanges

économiques

ACTIVITE

CHARGES

PRODUITS

AGREGATSECONOMIQUES

PATRIMOINE

BIENS

MONNAIE

OBLIGATIONS

COMPTE DE RESULTAT

Synthèse de l’activité pour

une période donnée

BILAN

Etat du patrimoine àun instant donné

ETA

TS

DE

SY

NT

HE

SE

permet la saisie chonologique de l’information comptableJOURNAL

PATRIMOINEACTIVITE

11

2. Sensibilisation à l’échange économique…

12

L’entreprise A achète 20 000 euros de Matériel payés comptant :

Entreprise A

Monnaie Flux de sortie de 20 000

L’entreprise B contracte un emprunt de 35 000 euros :

Entreprise B

Monnaie Flux d’entrée de 35 000

Biens Flux d’entrée de 20 000

Obligation 1/3Flux de sortie de 35 000

3. Mise en évidence du processus comptable dans un contexte d’échanges

simplifiés :

Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» :

Jean apporte 40 000 euros d’argent;

Pierre apporte :

Un matériel valant 50 000 euros;

Une dette de 20 000 euros;

Description des échanges d’une entreprise en phase de

création

Jean et Pierre créent le 01 janvier de l’année N la société «CREA» :Jean apporte 40 000 euros d’argent;

Pierre apporte : Un matériel valant 50 000 euros;

Une dette de 20 000 euros;

Description des échanges d’une entreprise en phase de création :

01/01/N Apport de Jean

Entrée Monnaie 40 000Sortie Obligation associés 40 000

01/01/N Apport de Pierre

Entrée Biens 50 000Sortie Obligation tiers 20 000Sortie Obligation associés 30 000Total : 90 000 90 000

Total des « entrées » = total des « sorties »

ACTIVITE PATRIMOINE ACTIFdate analyse de Entrée Sortie Entrée Sortie

l'echange

Pôle destinataire des échanges

(Débit) (Crédit)(Débit) (Crédit)

16

BILAN CREA au 01/01/Année N

ACTIF PASSIF

BIENS : 50 000 OBLIGATION ASSOCIES : 70 000

MONNAIE : 40 000 OBLIGATION TIERS : 20 000

TOTAL : 90 000 TOTAL : 90 000

Etat du patrimoine à l’issue des échanges :

Valeur comptable de « Créa »

Composition du Patrimoine de « Créa »

17

Description des échanges dans un contextesimplifié

18

1. le 04/01: achat de 70 000 euros de matières premières : - 30 000 euros payés comptant; - 40 000 euros payés le 30/01;

2. le 05/01: achat d'un matériel 30 000 euros payé comptant;

3. Le 06/01: contraction d'un emprunt de 25 000 euros;

4. Le 15/01: loyer 1 000 euros payé comptant

5. Le 20/01: ventes de 100 000 euros de produits encaissés comptant

ACTIVITE PATRIMOINE

date analyse de Entrée Sortie Entrée Sortiel'echange

Description des échanges du mois de janvier :

Entrée charges 70 00030 00040 000

Achat de matières premières : 04-janv.

Sortie monnaieSortie Obligation-tiers

71 000 100 000 155 000 126 000Sous-total

Achat d’un matériel:

Entrée BiensSortie Monnaie

30 00030 000

05-janv.

Contraction d’un emprunt:

Entrée Monnaie

Sortie Obligation tiers25 000

25 000

06-janv.

Loyer :

Entrée Charges

Sortie Monnaie

1 000

1 000

15-janv.

Ventes de produits :

Sortie Produits

Entrée Monnaie

100 000

100 000

20-janv.

19

6. Le 25/01: paiement de la dette initiale (20 000euros)

7. Le 30/01: paiement des salaires (10 000 euros);

Le résultat sanctionne l’activité, il met en évidence un bénéfice de 19 000 se traduisant par une augmentation de

la dette de l’entreprise vis-à-vis des actionnaires

Remboursement dette initiale:

Sortie MonnaieEntrée Obligation tiers 20 000

20 000

25-janv.

Entrée Charges

Paiement des salaires:

Sortie Monnaie 10 00010 000

30-janv.

8. Le 30/01: paiement des fournisseurs (40 000 euros) ;

Paiement des fournisseurs :

Sortie MonnaieEntrée Obligation tiers 40 000

40 000

30-janv.

100 000 100 000 155 000 155 000Total

30-janv. Clotûre de la comptabilité:

On solde l’activitéSortie Obligation

associés

19 00019 000

71 000 100 000 155 000 126 000Sous-total

ACTIVITE PATRIMOINE

date analyse de Entrée Sortie Entrée Sortiel'echange

Le résultat de l’activité correspond à la variation du patrimoine…

81 000 100 000 215 000 196 000Sous-total

20

BIENSsolde 01/01 50 000

30 000Solde 31/01 80 000

MONNAIEsolde 01/01 40 000

30 00030 000

25 0001 000

100 00020 00010 00040 000

Sollde 31/01 34 000

OBLIGATIONSASSOCIES

solde 01/01 70 00019 000

Solde 31/01 89 000

OBLIGATIONSTIERS

solde 01/01 20 00040 00025 000

20 00040 000

Solde 31/01 25 000

Impact des échanges sur chacune des composantes patrimoniales de l’entreprise…

21


ACTIF PASSIF



TOTAL : 90 000 TOTAL : 90 000

(1)

(2)

(3)

(4)

(7)


ACTIF PASSIF



TOTAL : 114 000 TOTAL : 114 000

(5)

(6)

(8)

Augmentation des biens 30 000Augmentation dettes 1/3 5 000Augmentation Oblig.Ass. 19 000

24 000 30 000

Variation de la trésorerie :

- 6 000

Total :

Impact positif

Impact négatif

« Synthèse des flux de liquidité »

Produits : 100 000 - Charges -81 000 = Résultat: 19 000

Synthèse de l'activité : Compte de Résultat "Janvier N"

« Synthèse des flux d’activité »Compte de Résultat 01/N

2. Normalisation et RéglementationComptable

Cohérence des informations au cours des périodes successives :

« PERMANENCE DES METHODES »

Principe 4 : (art.120-3 du PCG)

Une comptabilité établie sur la base d’appréciations

« PRUDENTES »


Réaliser des états reflétant une « IMAGE FIDELE »

du Patrimoine

permettant d’effectuer

des comparaisons périodiques « COMPARABILITE »

dans une perspective de « CONTINUITE D’ACTIVITE »


Une comptabilité conforme aux règles et procédures

« REGULARITE »

appliquées avec « SINCERITE »

en tenant compte de l’« IMPORTANCE

RELATIVE » des événements enregistrés


Principes Comptables du P.C.G. 2005 (forte inspiration IFRS)

STRUCTURE DU PLAN COMPTABLE GENERAL

(PCG 431 à 434)

AC

TIV

ITE

CHARGES

PRODUITS

Classe 6 : Comptes de Charges Classe 7 : Comptes de Produits

Classe 1 : Capitaux permanents

10 à 13 capitaux propres

16 - Emprunts et dettes assimilées

Classe 2 : Compte d'immobilisations

Classe 3 : Comptes de stock

Classe 4 : Comptes de tiers

Classe 5 : Comptes financiers

BIENS

MONNAIE

OBLIGATIONS

Associés

Tiers

PA

TR

IMO

INE

ET

AT

S D

E S

YN

TH

ES

E

BILAN

Etat du patrimoine àun instant donné

Synthèse de l’activité pour une période donnée

COMPTE DE RESULTAT

permet la saisie chonologique de l’information comptableJOURNAL

PATRIMOINEACTIVITE

Capital

Résultat

Emprunt

Réserves

Fournisseurs

Divers

CAPITAUX PROPRES

DETTES

Incorporelles

Corporelles

Financières

Stock

Créances

Trésorerie > 0

IMMOBILISATIONS

ACTIF CIRCULANT

ACTIF PASSIF

PRESENTATION SYNTHETIQUE DU BILAN

Résultat d'exploitation

OPERATIONS D' EXPLOITATION

Charges d'exploitati

on

Produits d'exploitation

Résultat courant

Résulta

t

financier

OPERATIONS FINANCIÈRES

Charges financières

Produits financiers

IMPOT

RESULTATavant

Impôts sur les sociétés

RESULTAT NETRésultat

exceptionnel

OPERATIONS EXCEPTIONNELLES

Charges exceptionnelles

Produits exceptionnels

STRUCTURATION DU COMPTE DE RESULTAT

Objectif de la comptabilité :

Pouvoir analyser la situation économique et financière d’une entreprise à un instant donné et son évolution

pendant une période donnée

L’enregistrement comptable s’effectue dans le cadre d’un cycle comptable annuel:

L’exercice comptable

En

fin

d

e c

ycle

inventaire comptable

Enregistrement des échanges d’inventaires

Détermination des états de synthèse

Cloture des comptes

L’EXERCICE COMPTABLE

En début de cycle

Patrimoine de départOuverture des comptes

En coursde cycle

facturespièces de banque...

Enregistrement des échanges courants

3. Les échanges courants

échanges courants

Taxe à la Valeur Ajoutée

Salaires

cycle Ventes/encaissement

cycle Achats- F.G./paiement

Emprunts

Valeur ajoutéedu mois N

Opérations économiques du mois N

Moyens économiques

Charges externesdu mois N Ventes du

mois N

Montant de la TVA payée concernant les opérations d’une période considérée ( le mois) :

V.A.du mois N

T.VA. à payer N

Achats etprest. externes

du mois N

T.V.A.déductible N

Ventesdu mois N

T.VA. collectée N

Total TVA versé : 360

Bûcheron

Ebéniste

(1 000 HT + 200 TVA)

300 - 200 = 100

360 - 300 = 60Commerçant

(1 500 HT + 300 TVA)

Consommateur final

(1 800 HT + 360 TVA)

Versement à l’état

200

LES OPERATIONS DE PERSONNEL

SALAIRES BRUTS

COTISATIONSSOCIALES

SALARIALES

Salaires nets

COTISATIONSSOCIALES ET FISCALES

PATRONALES

Cotisations sociales

Frais de personnel

2° Année 3° Année 4° Année 5° Année

Remboursement d’emprunt

annu

ité capital

remboursé

intérêts

Cap

ital re

sta

nt

dû

1° Année

Cap

ital em

pru

nté

Obtentionde l’

emprunt

Evolution de l’ emprunt :1. remboursement du capital constant

annu

ité capital

remboursé

intérêts

Cap

ital re

stan

t d

û

1° Année 2° Année 3° Année 4° Année 5° Année

Cap

ital em

pru

nté

Remboursement d’empruntObtention

de l’emprunt

Cap

ital re

stan

t d

û

Cap

ital em

pru

nté

Evolution de l’ emprunt :2. annuité constante

4. Les échanges d’inventaire

OPERATIONS D'INVENTAIRELes Stocks

CADRE DE REFERENCE:

Nécessité de réajuster les enregistrements comptables avec la réalité

économiqueet patrimoniale de l’entreprise.

C’est une obligation légale pour l’entreprise.

La procédure d’enregistrement des échanges courants prévoit l’enregistrement des fluxde matières premières, de marchandises et produits finis au moment de l’établissement

de la facture :

Les matières premières sont considérées comme chargesde l’entreprise dès leur acquisition alors qu’ellesne sont consommées qu’au fur et à mesure de leurUtilisation

L’enregistrement de la réalisation des produits n’est effectué qu’au moment de la vente effective du produit.

Analyse des échanges :

1 Concernant les matières premières

les M.P. consommées et non les M.P. achetées durant la période

l’ensemble des M.P. en stock et donc non encore consommées

L’activité de la période considérée doit prendre en compte :

Le patrimoine au moment de la clôture des comptes doit contenir :


Processus d’analyse :

(reliquat non consommé de l’exercice précédent)

StockM.P.

«début N»

AchatsM.P.

«année N»

Potentiel

consommable

«année N»

1 000

2 800

3 800

Stock M.P«fin N»

Conso.M.P.

«année N»

3 100

700

Variation stock de matières première - 300

Variation stock de matières premières : - 300


1 Concernant les produits finis

- les M.P. consommées

- et non les M.P. achetées durant la période

L’ensemble des M.P. en stock et donc non encore consommées

L’activité de la période considérée doit prendre en compte :

la Production réalisée

et non la Production vendue durant la période

Le patrimoine au moment de la clôture des comptes doit contenir :

l’ensemble des Produits finis en stock et donc non encore vendus


Stock Initial «Produits finis»

vProduction vendue

Production réalisée > Production vendue Stockage de produits finis :

Stock final de P.F. > Stock initial de P.F.

Stock Final«Produits finis»

Variation stock «prod. finis»

Production réalisée


Coûts directs engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner

Valorisation des immobilisations

Coût d’entrée de l’ immobilisation

Valeur Brute de l’immobilisation

(*) si l’immobilisation le nécessite, on intégrera dans le coût d’entrée l’estimation des coûts de démantèlement et de restauration du site en contrepartie de l’obligation encourue.

1.S’il s’agit d’une acquisition

Prix d’achat

(PCG art 321-10) (PCG art 321-13)

2. Si l’immob. est générée en interne

Coût de Production

(*)Coûts directs engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner

OPERATIONS D'INVENTAIRELes Amortissements

Echange constaté lors de l’entrée de l’immobilisation :

EntrepriseMONNAIEBIENS

Dépréciation du bien résultant de son utilisation.

C’est l’o

bjet d

e l’am

ortissem

ent

BIENS CHARGES Entreprise

Echange constaté au fur et à mesure de l’utilisation de l’immobilisation :

Utilisation du bien dans le cadre de l’activité (conso d’avantages économiques)

BIENS

Valeur nette

comptable à l’issue de la 1°

année

ActivitéPatrimoine

Mise en Oeuvre de l’amortissement


Comptablement :

PC 2005 :

Durée d’utilisation

du bienModalités d’appréciati

on

Soit le nombre d ’unités de production que l ’entreprise

s ’attend à obtenir de l’immobilisation

Soit on considère la période pendant

laquelle l ’entreprise s ’attend à utiliser l’immobilisation

Base de calcul :(1) Durée d’Amortissement:

(2)

(1)(2)

Rythme de consommation « d’avantages économiques futurs » liés à l’immobilisation

Valeur Brute l’ immobilisation– Valeur résiduelle

Montant Amortissable

Coût de sortie attendu de l’immobilisation (déterminée lors de l’entrée du bien et prise en compte si

significative et mesurable ) (PCG 322-1)

Mode de calcul de l’amortissement

(PCG art 322-4)

Point de départ de l’amortissement:(3)

Date de mise en service


Exemple d’ Amortissement

Valeur Brute Amort.Amort.

CumulésValeur nette

compt.

1° Année 105 000 14 167 14 167 90 8332° Année 105 000 20 000 34 167 70 8333° Année 105 000 20 000 54 167 50 8334° Année 105 000 20 000 74 167 30 8335° Année 105 000 5 833 80 000 25 000

Plan d’amortissement

20 000 x ( 15+ (30 x 8))/360


Valeur Brute : 105 000 Coûts de sortie attendues : -25 000 = Base de calcul de l'amortissement : 80 000durée 4Amortissement annuel 20 000

Date de mise en service : 15/04/NDate de clôture des comptes : 31-déc

16/04/N

Année 2 Année 3 Année 4 Année 5

AC

TIV

ITE

PAT

RIM

OIN

E

Année 1 «début»

Année 1 «fin»

valeur résiduelledes immobilisations

Valeur résiduelle des immobilisations

Charge d’amortissement

Amortissement cumulé


Mode de calcul de l’amortissement

Amortissement annuel constant Impact fiscal identique durant la vie du bien

Mode traditionnel de calcul de l’amortissement

Base de calcul : valeur d’acquisition du bien

Taux d’amortissement : 100 durée de vie probable du bien

Date de départ : le premier jour d’utilisation

Amortissement linéaire

Amortissement annuel

temps

montant

montant


Mode de calcul de l ’amortissement


Valeur d'acquisition 50 000Date de livraison : 15/03/NDate de première utilisation : 15/03/NDurée d'utilisation : 5 ans

Valeur d' taux d' Amort. Amort. V.C.N.

acquisition amort. cumulés

Année 1 50 000 20% 7 944 7 944 42 056Année 2 50 000 20% 10 000 17 944 32 056Année 3 50 000 20% 10 000 27 944 22 056Année 4 50 000 20% 10 000 37 944 12 056Année 5 50 000 20% 10 000 47 944 2 056Année 6 50 000 20% 2 056 50 000 0


1° Enregistrement du Complément d’amortissements : (le matériel ayant été utilisé entre le 01/01 et 01/04/N)

215 Matériel2815 Amortissement

Matériel

Solde au 01/01/N : 50 000 22 000

Solde au 01/01/N :

Cession d’immobilisation (exemple)

Cession le 01/04/ N d’un matérielDurée d’utilisation du matériel : 5 ansPrix de cession : 26 000

Extrait du Bilan

01/04/N

Charges Produits

2 500

Extrait « Compte Résultat »Année N

Charges Produits

2 500681 Dotation

Amort. :(entrée de charges)

(sortie de biens)

2° On solde le matériel

50 000 24 500

25 500675 Valeur compt. des él. d’actif cédés. :

(Sortie de bien de 25 500)

(Entrée de Charges)

Charges Produits


215 Matériel 2815 Amortissement Matériel

Solde au 01/01/N : 50 000 22 000

Solde au 01/01/N :


2 500 01/04/N


Charges Produits

2 500681 Dotation

Amort. :

Extrait du Bilan1° Enregistrement du Complément d’amortissements

3° On enregistre la cession du matériel

512 Banque

26 000 775 Prix de cession des él. d’actif cédés. :

26 000

(Sortie de Produits)

(Entrée de Monnaie)

Solde au 01/01/N :


215 Matériel 2815 Amortissement Matériel

50 000 22 000Solde au 01/01/N :


2 500 01/04/N

2° On solde le matériel


Charges ProduitsCharges Produits

2 500681 Dotation

Amort. :

Extrait du Bilan

50 000 24 500

25 500675 Valeur compt. des él. d’actif cédés. :

1° Enregistrement du Complément d’amortissements

soldé

26 000

soldé

Plus value de 500

OPERATIONS D'INVENTAIRE

Les Dépréciations d’’Actifs autres qu’immob. Corporelles ou

incorporelles et Provisions

La provision est un élément de passif dont l’échéance ou le montant est incertain (PCG 212-3). Elles sont évaluées à la meilleure estimation de la sortie de ressource nécessaire à l’extinction de l’obligation (PCG 323-3)

Les dépréciations d’Actif (autres qu’immobilisations corporelles et

incorporelles) concerne un probable amoindrissement non irréversible de la valeur des éléments d’actif (PCG 322-9)

Définitions :

Raison d’être :

Principe comptable concerné : le principe de prudence (PCG120-3)

Prise en compte des probables diminutions de valeur patrimoniale

S’agissant des Dépréciations :

Ces dépréciations (probables et non irréversibles) concernent des éléments d’Actif (autres qu’immobilisations corporelles et incorporelles)

Créances :Stock :

(marchandises, matières premières, produits finis)

(clients, salariés, autres...)

Titres financiers :

(titres de placement, actions, obligations, prêts consentis...)

diminution de valeur de l’élément

d’actif concerné

L’entreprise doit avoir une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un

événement passé devant

probablement se traduire par une sortie de ressources représentatives

d’avantages économiques.

1° condition

Le montant de l’obligation

doit pouvoir être

estimé de manière fiable

2° condition

Passifs éventuels

(PCG 312-5)

Si conditions non remplies

Obligation conditionnelle résultant d’événements passés et dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entreprise

de Comptabilisation

Pas Information en Annexe

Mais

Conditions pour enregistrer une Provision

(PCG 323-2 inspiré par IAS 37)

S’agissant des Provisions :

- Augmentation - Diminution

Evolution de la dépréciation et/ou de la provision

Maintien de la dépréciation et/ou

de la provision

- Si l’événement s’est réalisé (devenu certain);- Si l’évènement ne doit plus se réaliser

Annulation de la dépréciation et/ou de la provision

A la fin de l’exercice, l’entreprise apprécie l’opportunité et le niveau des dépréciations

et provisions :

L’évolution des dépréciations et provisions est directement liée à l’évolution du risque couvert :

Documents

1. Initiation à la logique Comptable. 1. Mise en évidence du processus Comptable