1 Section II – Comptabilité de gestion I- Introduction I- 1: Objectifs I- 2 : Concepts I- 3 : Types de coûts I- 4 : Lévaluation des stocks II- La détermination

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Section II – Comptabilité de gestionSection II – Comptabilité de gestion

I- IntroductionI- IntroductionI- 1: ObjectifsI- 1: Objectifs

I- 2 : ConceptsI- 2 : Concepts

I- 3 : Types de coûtsI- 3 : Types de coûts

I- 4 : L’évaluation des stocksI- 4 : L’évaluation des stocks

II- La détermination du coût de revientII- La détermination du coût de revientII- 1: Coût complet, centres d’analyseII- 1: Coût complet, centres d’analyse

II- 2: Réflexions sur la méthodeII- 2: Réflexions sur la méthode

III – L’analyse des coûts partielsIII – L’analyse des coûts partielsIII-1: PrincipeIII-1: Principe

III-2: ApplicationsIII-2: Applications

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I- IntroductionI- Introduction

La comptabilité générale correspond à des La comptabilité générale correspond à des obligations juridiques d’information de tiers obligations juridiques d’information de tiers extérieurs à l’entreprise.extérieurs à l’entreprise.

La comptabilité analytique est destinée aux La comptabilité analytique est destinée aux gestionnaires de l’entreprisegestionnaires de l’entreprise

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I- IntroductionI- IntroductionI- 1: ObjectifsI- 1: Objectifs

Il y a de nombreuses propositions, parmi lesquelles:Il y a de nombreuses propositions, parmi lesquelles:- Aider à déterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus.Aider à déterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus.- Aider à fixer la limite de toute baisse des prix.Aider à fixer la limite de toute baisse des prix.- Déterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux Déterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux

qui sont à l’origine de pertes.qui sont à l’origine de pertes.- Contrôler les stocks.Contrôler les stocks.- Définir la valeur des stocksDéfinir la valeur des stocks- Tester l’efficience de différents processusTester l’efficience de différents processus- Tester l’efficience de différents départementsTester l’efficience de différents départements- Détecter les pertes, les chapardages et les gaspillages.Détecter les pertes, les chapardages et les gaspillages.- Mesurer l’incidence de la sous ou de la sur-activitéMesurer l’incidence de la sous ou de la sur-activité- Assurer la cohérence avec les comptes financiers.Assurer la cohérence avec les comptes financiers.

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I- IntroductionI- IntroductionI- 2 : ConceptsI- 2 : Concepts

PRIXPRIX Le prix est l’expression de la valeur monétaire d’une Le prix est l’expression de la valeur monétaire d’une transaction avec l’extérieur (prix d’achat, prix de vente)transaction avec l’extérieur (prix d’achat, prix de vente)

CHARGECHARGE La charge correspond à la consomation d’une valeur de La charge correspond à la consomation d’une valeur de facteur de production par l’entreprise (MP, salaires, facteur de production par l’entreprise (MP, salaires, amortissement du matériel)amortissement du matériel)

COUTCOUT L’accumulation et la combinaison de charges à l’intérieur L’accumulation et la combinaison de charges à l’intérieur de l’entreprise détermine un coût (coût du produit de l’entreprise détermine un coût (coût du produit approvisionné, coût du produit fabriqué, coût du produit approvisionné, coût du produit fabriqué, coût du produit distribué)distribué)

COUT DE COUT DE REVIENTREVIENT

Au dernier stade de mise à disposition du client la valeur Au dernier stade de mise à disposition du client la valeur d’élaboration du produit est appelée coût de revientd’élaboration du produit est appelée coût de revient

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I- IntroductionI- IntroductionI- 3 : Types de coûtsI- 3 : Types de coûts

Champ d’applicationChamp d’application -Fonction économique (administration, Fonction économique (administration, production, distribution…)production, distribution…)- moyens d’exploitation (magasin, bureau, moyens d’exploitation (magasin, bureau, atelier, machine…)atelier, machine…)-Activité d’exploitation (marchandise vendue, Activité d’exploitation (marchandise vendue, objet fabriqué…)objet fabriqué…)-Responsabilité (direction commercial, Responsabilité (direction commercial, direction régionale, bureau…)direction régionale, bureau…)

Moment de calculMoment de calcul -Coût constaté ou réelCoût constaté ou réel-Coût préétabli (standard, budget…)Coût préétabli (standard, budget…)

ContenuContenu -coût complet (direct et indirect)coût complet (direct et indirect)-coût partiel (variable, fixe)coût partiel (variable, fixe)

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I- IntroductionI- IntroductionI- 4 : L’évaluation des stocksI- 4 : L’évaluation des stocks

Pour son activité commerciale ou industrielle, l’entreprise Pour son activité commerciale ou industrielle, l’entreprise réalise des approvisionnements successifs à des prix réalise des approvisionnements successifs à des prix différents qui rentrent en stocks.différents qui rentrent en stocks.

Lors des consommations (sorties de stock), il convient de Lors des consommations (sorties de stock), il convient de connaître la valeur des éléments sortants, compte tenu connaître la valeur des éléments sortants, compte tenu des règles de gestion des stocks.des règles de gestion des stocks.

On distingue les méthodes de valorisation suivantes: On distingue les méthodes de valorisation suivantes: - FIFO (ce qui sort est le plus anciennement rentré),FIFO (ce qui sort est le plus anciennement rentré),- LIFO (ce qui sort est le plus récemment entré)LIFO (ce qui sort est le plus récemment entré)- CMP (coût moyen de pondéré).CMP (coût moyen de pondéré).

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La détermination des coûts successifs ou hiérarchisés, La détermination des coûts successifs ou hiérarchisés, et donc du coût de revient complet, est fondée sur et donc du coût de revient complet, est fondée sur l’organisation de l’entreprise, le réseau qu’elle constitue l’organisation de l’entreprise, le réseau qu’elle constitue et donc la circulation des flux internes.et donc la circulation des flux internes.

Pour certaines Pour certaines chargescharges, il est possible d’établir un lien , il est possible d’établir un lien directdirect entre elles et les coûts que l’on désire calculer entre elles et les coûts que l’on désire calculer (composant utilisé dans un seul produit…)(composant utilisé dans un seul produit…)

Pour les autres, il est nécessaire de passer par une étape Pour les autres, il est nécessaire de passer par une étape intermédiaire indirecte, de l’accumulation de ces intermédiaire indirecte, de l’accumulation de ces charges indirectescharges indirectes entre les centres d’analyse. entre les centres d’analyse.

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Unité d’œuvre: unité de mesure d’activité des centres Unité d’œuvre: unité de mesure d’activité des centres d’analyse (exp: heure de travail, kg traité…)d’analyse (exp: heure de travail, kg traité…)

Centre d’analyse: unité de calcul fondée sur Centre d’analyse: unité de calcul fondée sur l’organisation interne de l’entreprise qui correspond à l’organisation interne de l’entreprise qui correspond à une division de l’unité comptable où sont analysés les une division de l’unité comptable où sont analysés les coûts des produits intéressés. coûts des produits intéressés.

Les opérations d’analyse peuvent comprendre la cession Les opérations d’analyse peuvent comprendre la cession des prestations entre centres. (exp: centre comptabilité/ des prestations entre centres. (exp: centre comptabilité/ centre informatique)centre informatique)

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On peut distinguer parmi les centres d’analyse:On peut distinguer parmi les centres d’analyse:

1) Les centres 1) Les centres opérationnelsopérationnels::

Leur unité d’œuvre est Leur unité d’œuvre est physique (exp: heure physique (exp: heure main d’œuvre, heure main d’œuvre, heure machine, unités,…)machine, unités,…)

- ces centres sont appelés principaux - ces centres sont appelés principaux lorsqu’ils concourent à l’élaboration lorsqu’ils concourent à l’élaboration des produits, commandes,…des produits, commandes,…

- ces centres sont appelés auxiliaires - ces centres sont appelés auxiliaires lorsqu’ils concourent à l’activité lorsqu’ils concourent à l’activité d’autres centres (principaux)d’autres centres (principaux)

2) Les centres de 2) Les centres de structurestructure

ceux tels que financement , pour ceux tels que financement , pour lesquels aucune unité d’œuvre lesquels aucune unité d’œuvre physique ne peut être définiephysique ne peut être définie

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II- La détermination du coût de revientII- La détermination du coût de revientII- 2: Réflexions sur la méthodeII- 2: Réflexions sur la méthode

Exemple de prestations entre centres:Exemple de prestations entre centres:

Dans de nombreux cas, des prestations peuvent exister Dans de nombreux cas, des prestations peuvent exister entre centre d’analyse. Ainsi l’administration est un entre centre d’analyse. Ainsi l’administration est un prestataire interne vis-à-vis des utilisateurs, parmi prestataire interne vis-à-vis des utilisateurs, parmi lesquels l’entretien, celui-ci assurant la maintenance des lesquels l’entretien, celui-ci assurant la maintenance des installations de l’administration.installations de l’administration.

Centres auxiliaires Centres auxiliaires Centres Centres principaux principaux Entretien Entretien Administration Administration

Coûts indirects Coûts indirects propres propres

600 000 600 000 1 000 000 1 000 000 8 000 000 8 000 000

Unité d'œuvre Unité d'œuvre H MO H MO H MO H MO

Nombre UO Nombre UO 300 h dont 50 pour 300 h dont 50 pour l'administration l'administration

1 000 h dont 80 1 000 h dont 80 pour l'entretien pour l'entretien

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Certaines charges varient à peu près Certaines charges varient à peu près proportionnellement à l’activité:proportionnellement à l’activité:

D’autres restent stables liées à l’activité de D’autres restent stables liées à l’activité de l’entreprise:l’entreprise:

Coût total

Activité

CT

Activité

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En fait , les phénomènes sont plus complexes: En fait , les phénomènes sont plus complexes: la variation n’est pas toujours proportionnelle et la variation n’est pas toujours proportionnelle et la fixité connaît certaines ruptures, tant pour les la fixité connaît certaines ruptures, tant pour les charges fixes (changement de la capacité de charges fixes (changement de la capacité de production) que pour les charges variables production) que pour les charges variables (heures supplémentaires)(heures supplémentaires)

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III – L’analyse des coûts partielsIII – L’analyse des coûts partielsIII-2: ApplicationsIII-2: Applications

L'intérêt de la méthode consiste surtout à L'intérêt de la méthode consiste surtout à pouvoir évaluer aisément le coût de revient pouvoir évaluer aisément le coût de revient global de n’importe quelle activité et surtout à global de n’importe quelle activité et surtout à déterminer le SEUIL DE RENTABILITÉ ou déterminer le SEUIL DE RENTABILITÉ ou POINT MORT. POINT MORT.

On appelle marge une différence entre un CA et On appelle marge une différence entre un CA et un coût, par exemple : marge sur coût d’achat, un coût, par exemple : marge sur coût d’achat, marge sur coût de fabrication, marge sur coût marge sur coût de fabrication, marge sur coût variable (MCV), etc...variable (MCV), etc...

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Le résultat est décomposé comme suit :Le résultat est décomposé comme suit :

CA CA

-CV -CV

chiffre d'affaires chiffre d'affaires

- coût variable - coût variable

=MCV =MCV

-CF -CF

= marge sur coût variable= marge sur coût variable

- coût fixe - coût fixe

=R =R = résultat = résultat

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Application 1: Le seuil de rentabilitéApplication 1: Le seuil de rentabilitéLe coût variable étant considéré comme variant Le coût variable étant considéré comme variant

proportionnellement à l'activité il y a donc un proportionnellement à l'activité il y a donc un rapport de proportionnalité constant CV/CA.rapport de proportionnalité constant CV/CA.

On en déduit un autre rapport constant MCV/CA ; On en déduit un autre rapport constant MCV/CA ; ce rapport étant constant est vérifié pour tout CA ce rapport étant constant est vérifié pour tout CA connu et aussi pour le CA correspondant à un connu et aussi pour le CA correspondant à un résultat nul. résultat nul.

Or, l'expression précédente montre que, dans ce Or, l'expression précédente montre que, dans ce cas. la marge sur coût variable MCV est égale cas. la marge sur coût variable MCV est égale au coût fixe,au coût fixe,

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CA = SR MCV = CF CA = SR MCV = CF

et MCV / CA = cet MCV / CA = csteste

Exemple:Exemple:- le ÇA d'une entreprise est 1 000000 €le ÇA d'une entreprise est 1 000000 €- le CF est 350 000 €le CF est 350 000 €- le CV de 600 000 €le CV de 600 000 €

SR = ?SR = ?

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III – L’analyse des coûts partielsIII – L’analyse des coûts partielsIII- 2: ApplicationsIII- 2: Applications

On peut déduire On peut déduire pour le CA de 1 000 000 €pour le CA de 1 000 000 € : :MCV = 1 000 000 - 600 000 = 400 000 €MCV = 1 000 000 - 600 000 = 400 000 €

MCV/CA = 400 000/1 000 000 =0,4 ce rapport est constant MCV/CA = 400 000/1 000 000 =0,4 ce rapport est constant

Au seuil de rentabilité, le résultat étant nul, on a :Au seuil de rentabilité, le résultat étant nul, on a :CA = SR et MCV = CF cette dernière valeur étant à déterminerCA = SR et MCV = CF cette dernière valeur étant à déterminer

Le rapport peut alors s'écrire : MCV/CA = CF/SRLe rapport peut alors s'écrire : MCV/CA = CF/SR0,4= CF/SR = 350 000/SR0,4= CF/SR = 350 000/SR

D'où l'on déduit la valeur du seuil de rentabilité de cette activité: D'où l'on déduit la valeur du seuil de rentabilité de cette activité: SR = 350 000/0,4 = 875 000 €SR = 350 000/0,4 = 875 000 €

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Si PVU = 100 €, cela correspond à 8 750 articlesSi PVU = 100 €, cela correspond à 8 750 articles

Graphiquement, le seuil de rentabilité correspond Graphiquement, le seuil de rentabilité correspond à l’intersection des droites de CA et de coût à l’intersection des droites de CA et de coût total.total.

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Généralisation du problème:Généralisation du problème:

Soient:Soient:

PVU le prix de vente unitairePVU le prix de vente unitaire

CVU le coût variable unitaireCVU le coût variable unitaire

CF le coût fixe globalCF le coût fixe global

Q la quantité produite et vendueQ la quantité produite et vendue

Le résultat R est donné par la relation :Le résultat R est donné par la relation :

R = (PVU - CVU) * Q - CFR = (PVU - CVU) * Q - CF

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Le résultat est donc déterminé par 4 paramètres. Le résultat est donc déterminé par 4 paramètres. On peut appliquer le modèle à des situations On peut appliquer le modèle à des situations dans lesquelles on connaît trois des quatre dans lesquelles on connaît trois des quatre paramètres et on doit déterminer le quatrième paramètres et on doit déterminer le quatrième qui permet d’avoir un résultat nul ou d’un certain qui permet d’avoir un résultat nul ou d’un certain montant.montant.

Exemple: Exemple: PVU = 220 € CVU = 130 € CF = 300 000 €PVU = 220 € CVU = 130 € CF = 300 000 €

On obtient Q=3 000 unitésOn obtient Q=3 000 unités

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On peut ainsi rechercher :On peut ainsi rechercher :- le prix de vente minimum permettant la le prix de vente minimum permettant la

couverture des coûts,couverture des coûts,- la quantité minimum à vendre pour atteindre la quantité minimum à vendre pour atteindre

l'équilibre,l'équilibre,- le coût variable maximum à ne pas dépasser,le coût variable maximum à ne pas dépasser,

- le coût fixe maximum à ne pas dépasserle coût fixe maximum à ne pas dépasser

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Application 2: Le coût marginal ou Application 2: Le coût marginal ou différentieldifférentiel

Une utilisation intéressante des notions de coûts Une utilisation intéressante des notions de coûts fixes ou variables est la simulation de gestion en fixes ou variables est la simulation de gestion en cas de variation d'activité :cas de variation d'activité : Exemple : Exemple :

soit une entreprise ayantsoit une entreprise ayant- une capacité maximum de production de 1 000 unitésune capacité maximum de production de 1 000 unités- avec des coûts fixes globaux de 1 000 000 €avec des coûts fixes globaux de 1 000 000 €- et un coût variable unitaire de 500 €et un coût variable unitaire de 500 €

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Hypothèse de base : la production réelle est de 850 unitésHypothèse de base : la production réelle est de 850 unités

Dans ce cas, le coût de revient global est :Dans ce cas, le coût de revient global est :

1 000 000 + (500 * 850) = 1 425 000 € 1 000 000 + (500 * 850) = 1 425 000 €

soit 1425 000/850 = 1 676 € par unitésoit 1425 000/850 = 1 676 € par unité

L'entreprise étudie un marché supplémentaire de 100 L'entreprise étudie un marché supplémentaire de 100 unités, ce qui l'amènerait à produire 950 unités, sans unités, ce qui l'amènerait à produire 950 unités, sans accroissement de capacité.accroissement de capacité.

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Le coût des 100 unités supplémentaires serait donc Le coût des 100 unités supplémentaires serait donc uniquement constitué de charges variables, soit 500 € uniquement constitué de charges variables, soit 500 € par unité, alors que le coût global des 950 unités serait par unité, alors que le coût global des 950 unités serait de :de :

1 000 000 + (950 * 500) = 1 475 000 € 1 000 000 + (950 * 500) = 1 475 000 €

soit 1 552 € par unitésoit 1 552 € par unité

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1 Section II – Comptabilité de gestion I- Introduction I- 1: Objectifs I- 2 : Concepts I- 3 : Types de coûts I- 4 : Lévaluation des stocks II- La détermination