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Ministère de l’Enseignement Supérieur
Et de la Recherche Scientifique
Université de Tunis
Institut Supérieur de Gestion
Organisme d’accueil Délice Danone
Elaborer par : Meriem GASMI
Licence appliquée en comptabilité
Encadrant académique : Mme Imen SASSI
Encadrant professionnel : Mr Ayed IDOUDI
Année universitaire : 2014-2015
Audit de la procédure de gestion du stock
emballage : cas de la société Délice
Danone
2
Dédicaces
Je tiens à dédier ce travail à ma famille :
Mon père, ma mère et mes frères, avec tous mes sentiments de respect, d’amour et
de reconnaissance pour tous les sacrifices déployés pour m’assurer une éducation
dans les meilleures conditions.
À mes professeurs sans exception, pour leurs efforts afin de m’assurer une formation
solide.
À tous mes amis,
À tous ceux pour qui ma réussite leur tient au cœur.
3
Remerciements
Je tiens à remercier « Allah » de m’avoir donné le courage et surtout la patience pour finir ce
travail.
J’adresse un remerciement particulier à la direction générale de la société Délice Danone,
dans laquelle j’ai effectué mon stage, et principalement à son directeur Général Mr Mohamed
MEDDEB.
Je saisis cette occasion pour exprimer mes profonds remerciements à mes encadrant Mme
Imen SASSI et Nesrin KLAI pour leurs conseils, ces remarques et ces critiques qui m’ont
beaucoup aidé à bien formuler ce travail.
Je remercie également Mr Ayed IDOUDI mon maître de stage, de m’avoir accepté en tant que
stagiaire et pour l’intérêt qu’il a porté à mon projet.
Un immense merci à Monsieur Hamda, Kmais, pour leurs encouragements extraordinaires
qui m’ont beaucoup aidé à bien formuler ce travail.
Je ne manquerai pas l’occasion de remercier monsieur Imed Cheffi enseignant à l’Institut
Supérieur de Gestion et Expert-comptable pour ses remarques.
Je remercie aussi les membres du jury pour l’honneur qu’ils nous ont fait en acceptant de
juger ce travail et nous souhaitons que ce projet soit bien à la hauteur des attentes.
Finalement, j’adresse mes sincères remerciements à tout le cadre et le personnel du Délice
Danone, et en particulier le service de gestion d’emballage.
4
Sommaire :
Introduction
générale……………………………………….……………………………………….……….1
Chapitre 1 : présentation de la société Délice Danone..........................................................….2
Section1 : présentation générale de la société Délice Danone………………………...2
Section2 : présentation du cadre de stage……………………………………...............7
Chapitre 2 : Généralité sur la notion de l’audit interne et du contrôle interne ….....................10
Section1 : Concept général de l’audit interne………………………...............................11
Section2 : la notion du contrôle interne………………………………………………...18
Section3 : Audit interne et gestion de risque……………………………………...…….21
Chapitre 3 : Audit de la procédure de gestion du stock emballage récupérable « caisses
plastiques »...................................................................................................................…….....26
Section1 : La phase de préparation……………....…..………………………………......27
Section2 : La phase de réalisation…………………....................................…….……......31
Section3 : La phase de conclusion…………………………….……………….…...….…34
Section4 : La phase de suivi de la mission..........................................................................36
Conclusion Générale.................................................................................................................37
5
Introduction générale
Dans un environnement de plus en plus turbulent, y compris-le développement
rapide des nouvelles technologies, la mondialisation, les clients de plus en plus
exigeants et la concurrence, ce qui engendre l’augmentation des incertitudes et des
risques.
À cet égard, le manager a besoin d'une manière croissante d'un système de contrôle
interne performant qui lui permet de gérer l'entreprise.
Toutes les entreprises doivent se doter d’un bon système de contrôle interne qui
permet de détecter, en temps voulu, tous dérapages par rapport aux objectifs fixés.
En Tunisie, environnement économique instable, ponctué de faillite et de scandales
financiers qui ont ébranlé les entreprises tunisiennes, entre autres les grandes
entreprises.
Il est , donc, nécessaire de renforcer le système de contrôle interne qui est considéré
comme une solution à un large éventail de problèmes latents, y compris la fonction
d'audit interne qui est un élément du système de contrôle interne qui apporte une
assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs et contribue à son
amélioration continue.
Tout cela nous a conduits à poser la problématique suivante : comment une mission
d’audit interne peut-elle améliorer le processus de gestion du stock emballage ?
Cette question fera l’objet d’une étude de cas pratique afin d’examiner si la fonction
d’audit interne existant au sein de ce service contribue à l’amélioration de la
procédure de gestion du stock emballage.
Afin de répondre à cette problématique, il est utile de déterminer le cadre conceptuel
de l’audit interne et du contrôle interne de l’entreprise avant de présenter les
démarches pratiques de l’audit interne dans l’amélioration du système de contrôle
interne.
Pour réaliser cette recherche, nous allons présenter la société Délice Danone, dans
laquelle nous avons effectué notre stage de fin d’études et ce dans le cadre du
premier chapitre.
Le deuxième chapitre s’intéressera à définir les fonctions d’audit interne et du
contrôle interne et à mieux saisir leurs rôles et objectifs. Enfin, le troisième chapitre
sera consacré à auditer la procédure de gestion de stock emballage au sein de la
société Délice Danone.
6
Chapitre 1 : Présentation générale de la société Délice Danone
Introduction :
Dans le cadre de ce premier chapitre, nous allons présenter la société Délice
Danone. Deux parties seront développées, une première section dans laquelle nous
allons procéder à une présentation générale de la société Délice Danone, et une
deuxième section dans laquelle nous allons présenter le cadre de stage.
Section 1- Présentation de la société Délice Danone
1.1-Historique :
Le groupe Délice est un groupe tunisien de l’industrie agroalimentaire qui opère
essentiellement sur les marchés des produits laitiers mais également sur ceux du jus
et des boissons gazeuses.
Fondé en 1978 par Monsieur Mohamed MEDDEB, le groupe délice à démarré ses
activités par l’acquisition d’une petite unité de fabrication de produit frais pour un
investissement de 400.000 dinars et ce par la création de la société tunisienne des
industries alimentaires « STIAL » avec un capital initial de 81.000 dinars, société
spécialisée dans la fabrication de yaourt et autres dérivés des produits laitiers.
En 1997, le groupe a noué un partenariat, sur le marché des yaourts et des desserts
lactés, avec les Français de Danone, qui est le leader mondial des produits frais et de
l’eau conditionnée.
Nous mentionnons que Délice et Délice Danone sont deux sociétés totalement
indépendantes l’une de l’autre, dont Délice est spécialisé dans le secteur de la
fabrication du lait, alors que Délice Danone est spécialisé dans le secteur de la
fabrication du yoghourt et des desserts lactées.
Délice Danone est une société anonyme, elle regroupe deux unités :
STIAL : Société Tunisienne des Industries Alimentaire, c’est l’unité de fabrication
des produits laitiers : qui comprend une direction de production.
SOCOGES : Société de Commerce et de Gestion : elle représente l’unité qui gère et
vend les produits finis de la STIAL et réalise l’étude des besoins de la clientèle.
7
1.2-Les objectifs :
Pour assurer sa survie, et pour satisfaire les besoins des consommateurs tunisiens,
Délice Danone met tous les moyens pour garantir des produits de qualité et fixe une
série d’objectifs à atteindre, objectifs en matière d’innovation, d’expansion et de
développement, parmi lesquels nous citons :
Conserver ses parts de marché.
Fidéliser ses clients existants et attirer de nouveau.
Développer sa notoriété et réputation sur le marché.
Améliorer la qualité des produits.
Faire mieux et plus vite que les autres.
1.3- Les produits :
Le consommateur tunisien cherche toujours les nouveautés c’est pour cela Délice
Danone offre une gamme de produits importantes et très élargies. Ainsi, nous citons
les grandes lignes de produits : yaourts aromatisés, DANETTE, DANAO, DAN’UP,
MAMZOUJ, ACTIVIA et DANINO.
La réussite de Délice Danone repose, en effet, sur le lancement de produits de
mieux en mieux adaptés aux besoins locaux. Des produits souvent conçus
spécifiquement pour un pays donné, Danone se plonge dans les traditions
tunisiennes et lance sur le marché un pot de yaourt, DANETTE ZGOUGOU
introuvable ailleurs qu’en Tunisie.
Cette extension a permis à la marque Délice de bénéficier d’une notoriété
considérable et d’une crédibilité incontestable auprès du consommateur tunisien.
8
1.4- Effectif :
La société Délice Danone comporte 1163 employés dont 766 rattachés à la société
« STIAL » et 397 à la société « SOCOGES » qualifiés, motivés et dynamiques. Le
Schéma suivant illustre la répartition de l’effectif de la société Délice Danone :
Schéma n°1 : la répartition de l’effectif de la société Délice Danone
(Source : Direction des Ressources Humaines)
1.5- Les principaux concurrents :1
Les deux marques Délice Danone ont renforcé leurs valeurs ajoutées, et
sont devenues l’acteur du développement du marché des produits laitiers
frais en Tunisie malgré l’existence des concurrents.
La société tunisienne des industries alimentaire « STIAL » est le leader du marché
tunisien de yaourt et autre produit laitiers avec une part de marché de 66.3% en 2013
et VITALAIT avec une part de marché de 18.3 %.
L’évolution de part de marché en volume des principales marques sur le marché du
lait industriel sur la période 2011-2013 se présente comme suit :
1 Source : Délice Holding, AC Nielsen, Document de référence “DH2014”.
STIAL SOCOGES DELICE DANONE
766
397
1163
9
Schéma n° 2 : Evolution des parts de marché en valeur de principales marques
sur le marché du yaourt et autres produits laitiers 2011-2013 (%)
(Source: DÉLICE Holding, Ac Nielsen)
Par ailleurs, et dans un contexte de concurrence et de mondialisation, le groupe mise
sur le renforcement de sa position par le développement constant de ses ressources,
des technologies de production, l’amélioration continue et par les différentes
stratégies de communication visant une meilleure connaissance des attentes des
consommateurs afin de mieux y répondre.
1.6- Les clients :
La totalité des produits finis fabriquée par la STIAL est vendue au SOCOGES,
qui à son tour les livré aux dépositaires, livreurs situés dans toutes les régions du
territoire tunisien et aux GMS (Grandes et Moyennes Surfaces, dont les plus
importants sont magasin général, monoprix, mini-monoprix, carrefour, carrefour
market, carrefour express, champion, magro et caddy) pour atteindre le
consommateur final.
10
Le schéma suivant illustre ce circuit :
Schéma n°3 : circuit de distribution
(Source : Document Interne)
L'entreprise Délice Danone produit selon les normes internationales les plus
rigoureuses, opte pour des orientations stratégiques qui visent le consommateur,
notamment en matière de nutrition et de santé qui lui a garanti une bonne image de
marque et ses produits se classent parmi les plus qualifiés sur le marché local
tunisien et international.
1.7- L’introduction en bourse :2
L’ouverture sur le marché boursier a été l’initiative du fondateur du groupe,
Monsieur Mohamed MEDDEB, et qui a pour objet de mieux organiser les
différentes sociétés du groupe telques : Centre Laitier du Cap Bon « CLC », Société
des Boissons du Cap Bon « SBC », La Compagnie Fromagère « CF », Centre Laitier
du Nord « CLN » et « CLSB » Centre Laitier de SIDI BOUZID en terme
d’actionnariat et de la gouvernance.
2 Source: Délice Holding, AC Nielsen, Document de référence “DH2014”.
SOCOGES
Dépositaires
livreurs GMS
11
En avril 2014, le groupe Délice devient parmi les entreprises cotées en bourse afin
d’atteindre ou faciliter les objectifs suivants :
- Transmission des entreprises.
- Renforcement de la notoriété du groupe à l’échelle nationale et régionale.
- Bénéfice de l’avantage fiscal relatif à l’exonération des plus values sur les
apports.
- Contribution à la dynamisation du marché financier tunisien.
Après avoir présenté la société Délice Danone, nous intéressons au département
dans lequel nous avons effectué mon stage.
Section 2 : Présentation du cadre de stage :
Délice Danone nous fournis l’opportunité de m’intégrer dans la vie professionnelle
et d’accroitre mes connaissances pratiques du métier, en m’intégrant dans une
équipe de travail, au sein du département audit interne, sous la direction contrôle de
gestion et système d’information.
2.1 - Fonctionnement du service :
Le département d'audit interne évalue d'une manière indépendante l'existence et le
fonctionnement du système de contrôle interne. Au moyen de missions d'audit, il
rédige des recommandations pour remédier les défaillances internes à l’activité de
l’entreprise.
L’organigramme ci-dessous présente la hiérarchie du département dans lequel notre
stage a été effectué :
Le premier niveau comporte le directeur du département du contrôle de gestion et le
deuxième niveau comporte les responsables suivants : le responsable contrôle de
gestion, le responsable contrôle interne et l’auditeur interne (avec qui nous avons
effectué notre stage), qui a pour principales attributions :
Assurer le suivi et la revue de la mise en œuvre des recommandations issues des
différents rapports d’audit.
Mettre en place toute action d’amélioration continue de nature a conforté
d’avantage le niveau de contrôle interne au sein de la société.
12
Schéma n°4 : Présentation de l’organisation du département audit
interne
(Source : Direction des Ressources Humaines)
Directeur contrôle de
gestion
Responsable
contrôle de
gestion
Responsable
contrôle
interne
Auditeur
interne
Stagiaire
13
2.2 -Les missions du stage :
Comme mission de stage, le responsable de l’audit interne nous a confié la
réalisation des tâches suivantes :
- Revue et évaluation des procédures de gestion du stock emballage.
- Rédaction d’un rapport d’audit suite à cette mission.
- Les recommandations.
Conclusion :
La société Délice Danone a une position de dominance sur le marché des
produits laitiers et s’appuie sur une technique de production développée, des
équipes et des méthodes de travail de qualité, un staff de ressources humaines
professionnelles, une stratégie marketing bien étudiée et aussi sur un rigoureux
système de contrôle et d’audit interne.
Après avoir présenté la société Délice Danone et le cadre de notre stage dans un
premier chapitre, nous allons présenter le cadre conceptuel de l’audit interne (ses
objectifs, sa mission) et du contrôle interne en évoquant leurs objectifs au sein de
l’entreprise dans un deuxième chapitre. Enfin nous allons auditer la procédure de
gestion du stock emballage « caisses plastiques ».
14
Chapitre 2 : Généralités sur la notion de l’audit interne et de
contrôle interne
Introduction :
D’une manière générale, l’audit est un examen critique qui permet de vérifier les
informations données par l’entreprise.
Pour ce faire, l’auditeur interne doit comprendre comment ses contrôles sont conçus
et essayer d'évaluer leur efficacité et efficience. Le rôle de conseil ne doit pas être
pour autant négliger, il permet à apporter ses compétences et son savoir-faire pour
mettre en place un contrôle interne rationnel et raisonné.
L'audit interne est une fonction qui présente de grandes spécificités et
caractéristiques. Il s’agit de normes d’audit reconnues à l'échelle internationale à
savoir la même définition, les mêmes standards professionnels et le même code de
déontologie; c’est un examen mondialement reconnu.
L’audit interne doit être rattaché au niveau le plus haut de la hiérarchie de
l’entreprise pour assurer son indépendance d’ailleurs c’est ce qui est prévue par la
norme numéro 1110 : « Indépendance du service dans l'organisation».3 Cette norme
stipule que le responsable de l'audit interne doit relever un niveau plus élevé de la
hiérarchie qui permet d'exercer leur responsabilité.
Au cours de ce chapitre, nous allons présenter dans un premier volet le concept
général de l’audit interne et du contrôle interne en proposant différentes définitions
ainsi que leurs objectifs et dans un deuxième volet on va auditer la procédure de
gestion du stock emballage.
3 Renard. J, « Théorie et pratique de l’audit interne», Editions d’organisation, quatrième
édition, p56
15
Section 1: Concept général de l’audit interne :
1.1-Définitions :
Nous retenons, dans ce cadre deux définitions de l’audit interne formulées
respectivement par l’Institut Américain des Auditeurs interne et l’Institut
français des auditeurs et contrôle interne (IFACI).
«L’audit interne est une activité indépendante d’appréciation, dans le cadre
d’une entreprise ou d’une organisation, qui porte sur l’examen des opérations
comptables, financières et autres, l’ensemble conçu dans une perspective de services
destinés principalement à la direction.
C’est un contrôle de nature directoriale qui opère par la mesure et l’appréciation de
la qualité des autres contrôles».
« L’audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une
direction pour contrôler et gérer l’entreprise.
Cette activité est gérée par un service indépendant des autres service .Les objectifs
principaux de l’auditeur interne sont donc, dans le cadre de cette révision
périodique, de vérifier si les procédures en place comportent les sécurités
suffisantes, si les informations sont sincères, les opérations régulières, les
organisations efficaces, les structures claires et actuelles».4
Officiellement, la définition de l’audit interne selon l’Institut internationale de
l’audit interne (IIA) est la suivante : « L’audit interne est une activité indépendante
et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de
ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la
valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique ses processus de management des risques, de contrôle,
4 Mohamed Fessai « la pratique de l’audit interne »1999 Editions C.L.E, page 8,9
16
et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacité ».5
Cette nouvelle définition a déjà fait l’objet de multiples commentaires et
interprétations. Soulignant pour notre part quelques points essentiels :
Cette définition insiste sur l’idée d’objectivité et d'indépendance de l’audit
interne.
Cette définition insiste aussi sur l’assurance, c’est-à-dire l’audit interne doit
s’assurer que le fonctionnement de l’entreprise est bien maitrisé et les risques
doivent être gérés au sein de l’organisation. C'est pour cela l'audit interne doit
être diligent.
La définition souligne également que l'audit interne est une fonction de
conseil. En effet le conseil venant d’un professionnel ce qui permet
d’apporter une grande flexibilité dans l’accomplissement des missions d’audit
interne.
1.2-Mission et objectifs de l’audit interne :
La fonction audit interne a pour mission de veiller à la qualité de l’information sur
laquelle la direction générale appuie ces décisions et a l’efficacité avec laquelle sont
conduites les opérations qui doivent concourir à la réalisation des objectifs de
l’entreprise.
L’objectif général de la fonction audit interne consiste à apporter à la direction
générale la garantie qu’elle peut faire reposer ses décisions sur les informations qui
lui sont adressées par les unités fonctionnelles et opérationnelles et que les sécurités
prévues par les systèmes de contrôle interne continuent de fonctionner correctement
d’une part et elle assiste tous les membres de ces unités dans l’exécution efficace de
leurs responsabilités en les munissant d’analyse objective, d’appréciations et de
recommandations pertinentes relatives aux activités examinées avec l’ambition
d’accroître l’efficacité de chacune d’elles et de l’ensemble d’autre part.6
5 Renard. J, « Théorie et pratique de l’audit interne», Editions d’organisation, quatrième
édition, p60
6 Mohamed Fessai « la pratique de l’audit interne »1999 Editions C.L.E, page 56
17
Contrairement au contrôle de gestion et au contrôle budgétaire qui sont des contrôles
par rapport aux objectifs, l’audit interne est un contrôle par rapport aux normes et
aux procédures.
1.3-les principes d’audit :
Il existe plusieurs types d’audits au sein d’une même entreprise, mais quel que soit
le type d’audit il existe des principes généraux à suivre.
En effet, L’audit notamment interne est un outil de management, source
d’information pour l’action de direction.
L’auditeur est obligé de respecter aussi bien les règles fixées dans le code de
déontologie ainsi que la confidentialité dans le résultat, par ailleurs l’auditeur interne
doit agir d’une manière objective basée sur des références, des principes, des
méthodes préétablies. Aussi, il doit être indépendant de toute fonction pour le succès
de sa mission.
L’audit interne est exercé et réalisé selon une approche (manière, technique,
pratiques, façons…) méthodique (méthodes universelles, reconnues, utilisées
adoptées…par la profession) et systématique c'est-à-dire tellement l’approche est
normalisée à l’échelle même internationale, elle devient automatique, cyclique,
répétitive.
1.4-Caractéristiques de la fonction :
La fonction audit interne est une fonction d’évaluation indépendante dans laquelle
l’auditeur interne doit rattacher au niveau le plus élevé de la hiérarchie .Il ne peut
pas intervenir comme opérationnel, ni exercer un contrôle des personnes car l’audit
interne n’audite pas les personnes mais s’intéresse aux opérations, états,
réalisations.
C’est une fonction notamment d’assistance du management qui consiste à
optimiser le fonctionnement de l’organisation et d’encourager un contrôle efficace à
un coût raisonnable par des :
Enquêtes et analyses
Evaluations
Recommandations et avis
Informations
18
Il est à noter que le manager a une obligation de résultat et l’auditeur interne à une
obligation de moyens basés sur une méthodologie, normes.
Aussi la fonction audit interne se caractérise par une appréciation du contrôle
interne puisque l’audit interne est une fonction d’évaluation et d’appréciation dont
la tâche essentielle est, la validation du contrôle interne.7
1.5 -Raison d’être de l’audit interne dans l’organisation:
1.5.1-Utilité de l’audit interne :
L’audit Interne est une utilité reconnue dans les grandes et moyennes entreprises.
C’est une fonction très répandue puisqu’elle permet de valider la qualité du
contrôle interne, lequel demeure le mécanisme indispensable pour s’assurer que les
actions de l’entreprise sont en conformité avec ses stratégies, ses politiques et ses
principes.
1.5.2-Importance de l’audit interne :
L’audit interne est une fonction nouvelle relativement récente suite à la crise
économique de 1929 aux Etats-Unis, cette fonction n’est apparue en France que
dans les années 60 en tant que contrôle comptable et dans les années 80 que
l’originalité et les spécificités de la fonction d’audit interne commencent à se
préciser. Ce dernier est applicable de manières différentes selon le poids de la
culture (culture anglo-saxonne, culture latine, …) et selon la conception.
Par ailleurs c’est une fonction universelle c’est-à-dire applicable à toutes les
organisations (les grandes, petites et moyennes entreprises, toutes les tailles et nature
d’entreprises), mais aussi à toutes les fonctions (financière et comptable,
commerciale et logistique, fabrication, informatique, approvisionnements,
personnel, gestion, managériale…).
7 Slide player.fr /slide/2315792/
19
La fonction audit interne est une fonction non seulement nouvelle, universelle, mais
aussi une fonction périodique puisqu’elle est permanente dans l’entreprise du 1er
Janvier au 31 Décembre de chaque année mais périodique pour ceux qui la
rencontrent "audités ".8
1.6-Méthodologie d’audit interne :
L’audit interne est une profession normée qui s’appuie sur un cadre de référence
mondiale contient :
Un code de déontologie qui fournit aux auditeurs internes les principes régissant
leur pratique professionnelle et des normes pour les guider dans la réalisation de
leur mission.
1.6.1-le code de déontologie :
Le code de déontologie fixe les règles et les principes dont l’auditeur interne ne doit
pas s’écarter afin de garantir le respect de son droit particulièrement le secret
professionnel, l’intimité des personnes, ainsi que l’utilisation correcte des
informations recueillies aussi de promouvoir une culture éthique. En fait, ces règles
déontologiques contenues dans ce code portent sur les principes fondamentaux
suivants: Intégrité, Objectivité, Confidentialité, Compétence, diligence
professionnelle et comportement professionnel qui permette une pratique «éthique»
de l’audit interne.
Donc il est attendu aux auditeurs qu’ils respectent et appliquent les principes
suivants :
Intégrité :
L’auditeur interne doit accomplir ses missions avec honnêteté et responsabilité dans
la réalisation de leurs travaux. En cas d’irrégularités l’auditeur doit agir et informer
immédiatement sa hiérarchie.
8 http://www.youscribe.com/catalogue/livres/ressources-professionnelles/theorie-et-pratique-
de-l-audit-interne-2308329
20
Objectivité :
Les auditeurs internes sont tenus d’apporter des preuves et des justifications lors de
la réalisation de leur mission et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par
leur propre intérêt ou par autrui sur son jugement professionnel.
Confidentialité :
Les auditeurs internes doivent être prudents et tenus au secret professionnel, il faut
respecter la valeur et la propriété des informations qu’ils reçoivent et n’utilisent pas
ces informations pour le bénéfice personnel ; ils ne rendent aucunes informations à
caractère personnel relative aux personnes auditées lors de l’accomplissement de
leurs travaux.
Compétence et diligence professionnelles :
Les auditeurs internes doivent avoir les connaissances, les savoir‐faire suffisants et ont
l’expérience nécessaire pour la fonction auditée et agies avec diligence et en conformité avec
les normes techniques et professionnelles en vigueur. À défaut, l'auditeur interne informe sa
hiérarchie en cas d’impossibilité de conduire la mission.
Comportement professionnel :
Les auditeurs doivent se conformer aux lois et réglementation applicable et éviter
tout acte qui déforme la réputation de la profession.9
1.6.2-Normalisation professionnelle de l’audit interne « les normes» :
L’auditeur interne doit respecter les normes internationales pour la pratique
professionnelle de l’audit interne de l’IIA (institut international de l’audit interne)
pour que les auditeurs internes s’acquittent de leurs responsabilités.
Ces normes sont des principes obligatoires, permettant de garantir le déroulement
objectif de la mission et ont pour objet d’encourager l’amélioration de la pratique de
l’audit interne, de fournir un cadre de référence pour la réalisation d’activités d’audit
interne apportant une valeur ajoutée ,d’établir les critères d’appréciation du
fonctionnement de l’audit interne et de clarifier le rôle et les responsabilités de
l’auditeur interne vis-à-vis de la hiérarchie .
9 http://fidef.org/wp-content/uploads/2013/06/Code-d%C3%A9thique.pdf
21
L’audit interne est une fonction qui s’appuie sur une méthodologie bien déterminée,
qui repose essentiellement sur les normes professionnelles et un code de conduite
décrivant des règles qui ont pour but de promouvoir la conduite éthique des
auditeurs internes
22
Section 2 : la notion de contrôle interne
Le contexte général de notre travail est l’audit interne. Avant de construire une
méthode de recherche empirique, il convient de comprendre mieux le contrôle
interne.
Toute entreprise a pour but d'assurer, en fonction de ses moyens, l'atteinte des
objectifs qu’elle s'est fixée. Pour ce faire, elle doit mettre en place des dispositifs :
règles, méthodes procédures…. Cet ensemble des dispositifs porte une appellation «
Contrôle interne». Permettant la bonne maîtrise de ses activités et le respect des
consignes à tous les niveaux.
Il s'agira donc de traiter, au cours de cette section, le contrôle interne dans son
ensemble, en proposant différentes définitions, ainsi que ses objectifs.
2.1-Définitions :
Le contrôle interne est un ensemble de dispositions anciennes développées et
modernisées au long des années afin de s'adapter aux changements globaux et
spécifiques des organisations. C’est pour cette raison ses définitions ont été
nombreuses et se sont modifiées au fur et à mesure de l’évolution du temps et
d'environnement de l'entreprise, et comme suivent les définitions les plus pertinentes
et universelles et qui ont apporté une clarté sur le concept et les objectifs du contrôle
interne:
Selon l'ordre des experts comptables Français en mille neuf cent soixante dix sept :
«Le contrôle interne est l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
l'entreprise. Il a pour but d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la
qualité de l'information, de l'autre l'application des instructions de la direction et de
favoriser l'amélioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les
méthodes et les procédures de chacune des activités de l'entreprise, pour maintenir la
pérennité de celle-ci. »
23
Selon le « Consultative Committee of Accountancy » de Grande Bretagne en mille
neuf cent soixante dix huit :
« Le contrôle interne comprend l'ensemble des systèmes de contrôle, financier et
autres, mis en place par la direction afin de pouvoir diriger les affaires de l'entreprise
de façon ordonnée et efficace, assurer le respect des politiques de gestion,
sauvegarder les actifs et garantir autant que possible l'exactitude et l'état complet des
informations enregistrées . »
Selon « l’American Institute of Certified Public Accountants », en la même année
mille neuf cent soixante dix huit :
« Le contrôle interne est formé de plans d’organisation et de toutes les méthodes et
procédures adoptées à l’intérieur d’une entreprise pour protéger ses actifs, contrôler
l’exactitude des informations fournies par la comptabilité , accroitre le rendement et
assurer l’application des instructions de la direction. »10
Toutes les définitions formulées plus haut s’accordent à dire que le contrôle interne
est un ensemble de moyens mis en place par la direction en vue d’atteindre un
certain nombre d’objectifs.
2.2-les objectifs du contrôle interne :
Les objectifs du contrôle interne visent à protéger et sauvegarder le patrimoine de
l’organisation c'est-à-dire la défense contre tout danger, assurer la fiabilité et qualité
de l’information qui doit être fiable, vérifiable, pertinent et disponible qui concerne
ses activités.
Le contrôle interne permet aussi d’améliorer les performances par le biais de
mesures et de procédures efficientes, de développer de la rigueur et gestion
rationnelle de l’entreprise c’est ainsi de respecter les règles de gestion arrêtées par
la direction.
10
Renard. J, « Théorie et pratique de l’audit interne», Editions d’organisation, quatrième
édition, p118
24
Le rôle du contrôle interne au sein de l'entreprise est devenu de plus en plus
indispensable, ce contrôle apparaît comme la base de la fonction de l'audit interne
dont la finalité est l'amélioration et le jugement des contrôles internes de toutes
natures. On dit que L'audit interne renforce et améliore les dispositifs de contrôle
Interne.
25
Section 3 : Audit interne et gestion du risque
La gestion de risque joue un rôle important dans les organisations. À cet effet ces
dernières doivent identifier les risques et savoir les gérer correctement afin d’avoir
une meilleure chance d’atteindre ces objectifs.
3.1- Les risques dans l’entreprise et le rôle de l’audit interne dans le
management des risques :
Toute entreprise est confrontée aux risques de gestion. Ces risques doivent être
convenablement gérés afin de minimiser leurs effets. L’Institut Français de l’audit et
du contrôle interne (IFACI) définit le risque comme étant « un ensemble d’aléas
susceptibles d’avoir des conséquences négatives sur une entité et dont le contrôle
interne et l’audit ont notamment pour mission d’assurer autant que peut se faire la
maitrise.»11
3.1.1 - La gestion des risques :
L'environnement de l'entreprise évolue de manière continue et en conséquence les
risques de l'entreprise évoluent sans cesse. Les risques ne peuvent pas être éliminés,
mais doivent être surveillés de prés. L'essentiel pour l'entreprise, c'est de maitriser
les risques auxquels elle se trouve exposée.
La gestion des risques peut être définie comme étant un processus ; en effet mis en
œuvre par le conseil d’administration, la direction générale, le management et
l’ensemble des collaborateurs de l’organisation, pris en compte dans l’élaboration de
la stratégie ainsi que dans toutes les activités de l’organisation, qui vise également à
fournir une assurance raisonnable quant à l’atteinte des objectifs de l’organisation.
C’est un processus conçu non seulement pour identifier les événements potentiels
susceptibles d’affecter l’organisation mais aussi pour les gérer.
Donc la mise en place d’une procédure de gestion de risque c'est-à-dire adopter
diverses approches et utiliser les ressources nécessaires qui sont à sa disposition
peut aider l’entreprise à atteindre ses objectifs opérationnels.
11
http://ladissertation.com/Sciences-Economiques-et-Sociales/Notion-Des-Risques/67644.html
26
3.1.2-Le rôle de l’audit interne dans le management des risques :
Concernant le management des risques de l’entreprise, le rôle essentiel de l’audit
interne consiste à apporter au conseil une assurance objective quant à l’efficacité de
cette activité, afin que les principaux risques de l’entreprise soient gérés
correctement et que le système de contrôle interne fonctionne bien.
En audit interne, la notion du risque est liée toujours d’un côté à l’incertitude et
d’un autre côté à ce que l’on encourt si l’événement se réalise. Les risques sont une
partie inévitable du processus d'affaires, mais la bonne gestion des risques protège
l'organisation contre les pertes évitables.
Donc, il n’ya de risque que par rapport à l’atteinte d’un objectif, c’est pour cela la
Direction Générale assure de la mise en place et du bon fonctionnement de
processus rigoureux de management des risques.
L’IIA (institut international de l’audit interne) précise que les organisations doivent
bien comprendre que la direction reste responsable de la gestion des risques. Le
travail des auditeurs internes se limite à donner des conseils et à contester ou
soutenir les décisions de la direction concernant le risque, mais en aucun cas les
auditeurs ne prennent ces décisions eux-mêmes. La nature des responsabilités de
l’audit interne doit être consignée dans la charte d’audit et avalisée par le comité
d’audit.
De nos jours, les organisations ne peuvent plus survivre avec de simples systèmes
d’assurance, leur rôle se situe désormais pour l’essentiel en amont dans les contrôles
et par la mise en place de procédures permettant d’éviter les risques et les crises
susceptibles d’affecter l’organisation.
L’audit des risques devient une étape essentielle, préliminaire indispensable à toute
action préventive ou curative puisqu’il permet de donner une vision globale des
risques sur l’ensemble de l’établissement. Il s’agit de connaitre les risques a priori
pour pouvoir agir.
27
De même, une aide à la fixation des objectifs pour un programme de gestion de
risques visant la prévention des risques, la récupération, l’atténuation et la
protection.
Ainsi, l’audit interne apporte une dynamique dans l’établissement, renforce la
confiance envers les agents et assure la conformité avec les réglementations.
La fonction principale du responsable de l’audit interne est de s’assurer que le
système de contrôle interne de l’organisation détermine les risques encourus par
l’entreprise de la manière la plus rentable.
Il est vrai qu'il y a une certaine complémentarité entre l'audit interne et le risk
management au niveau de l'identification des risques et leurs confrontations par
l’entreprise, mais il existe aussi certaines différences entre les deux. 12
3.2 : Conditions de réussite et d’efficacité de l’audit interne :
Les conditions de réussite et d’efficacité de la fonction d’audit interne dépendent des
connaissances personnelles et du professionnalisme de l’auditeur c'est-à-dire ce
dernier doit avoir les compétences nécessaires pour accomplir sa mission
convenablement mais aussi de la volonté et du soutien donné par la direction
générale de l’entreprise. Donc celle-ci doit être ouverte à toutes les suggestions
émises par les différentes parties de la direction.
Ainsi, l’auditeur interne doit connaitre le référentiel qui régit le management de
l’audit interne et l’appliquer correctement
3.3 : Démarche d’une mission d’audit interne :
La finalité de l’audit interne est la maitrise des activités en évaluant la qualité du
système de contrôle interne puisqu’il dépend fortement de l’efficience de cette
fonction en proposant les recommandations nécessaires pou améliorer et orienter
l’entreprise vers le progrès.
12
Cours monsieur Imed cheffi Expert Comptable- Enseignant universitaire à l’Institue
Supérieur de Gestion (ISG) Tunis « Les missions de conseil de l’Auditeur Interne : Méthodes
d’intervention et Exemples pratiques».
28
Dans le cadre d’une mission d’audit interne, l’auditeur doit s’assurer que les
dispositions organisationnel (processus) et opérationnel (procédures) sont
appliquées, est ce que l’organisation permet elle une bonne séparation des tâches ?,
Le contrôle continue permet- t- il de couvrir toutes les fonctions ?
À cet effet, la mission d’audit est un processus qui s’articule autour de quatre
grandes phases : phase de préparation, phase de réalisation, phase de conclusion et
de suivi de la mission.
3.3.1-La phase de préparation:
Cette phase de préparation est un peu longue, son objectif est de comprendre le sujet
à auditer et aussi de définir les objectifs de la mission.
Les auditeurs internes prennent connaissance du référentiel applicable (procédures
du travail, bonne pratique..) relatif au thème de la mission.
3.3.2 –La phase de réalisation:
Les auditeurs vont tester les objectifs d’audit définis dans la phase précédente, en
utilisant les techniques d’évaluation et d'analyse qui lui sont propres. Tout problème
rencontré fait l'objet d'une information de l'audité.
3.3.3-La phase de conclusion:
Dans cette phase, l’auditeur interne produit à l'issue de la mission un rapport. Celui-
ci est examiné avec les audités et élabore des recommandations afin d’optimiser les
processus.
3.3.4-La phase de suivi de la mission:
L’auditeur interne assure que toutes les recommandations sont effectivement mises
en œuvre.
L'audit interne est une profession normée, s'appuie sur une méthodologie bien
déterminée et un code de conduite, donne à l'organisation une assurance sur le degré
de maitrise de ses opérations, joue le rôle de conseiller dans la gestion des risques
afin de détecter les risques probables.
29
L'auditeur interne c'est le médecin de l'organisation qui joue un rôle d'un régulateur
qui permet de détecter les défaillances et de proposer des recommandations pour
remédier aux défaillances du système du contrôle interne.
Dans le cadre de notre stage, nous avons mis l’accent sur la procédure de gestion du stock
emballage récupérable « caisses plastiques » puisqu’ils permettent de faciliter la manutention
ou le transport d’un certain nombre d’unités de vente ou d’emballages de groupage, en vue
d’éviter les dommages liés à leur manipulation et à leur transport.
30
Chapitre 3 : Audit de la procédure de gestion du stock emballage
récupérable « Caisses plastiques »
La gestion du stock emballage est une opération tellement délicate qu’elle doit être
assurée par une personne hautement qualifiée pour effectuer spécialement cette
tâche afin de préserver le patrimoine de la société et de minimiser les pertes que
peuvent engendrer les multiples manipulations des caisses tout au long de l’année.
Toute mission d’audit interne est dirigée par un chef de mission, menée par une
équipe d’auditeurs et peut durer quelques jours à quelques mois selon le sujet de la
mission. Chaque mission s’articule autour de quatre phases : phase de préparation,
de réalisation, de conclusion et de suivi de la mission.
Trois acteurs interviennent dans cette mission :
L’auditeur : celui qui conduit la mission d’audit
L’audité : celui qui fait l’objet de l’audit
le prescripteur d’audit : celui qui donne à l’auditeur de réaliser la mission
d’audit.
Après avoir présenté le cadre général de l’audit interne et du contrôle interne, nous
allons auditer les procédures de gestion du stock emballage utilisées par la société
Délice Danone.
Ce chapitre est subdivisé en quatre sections. La première section permet de
comprendre le sujet à étudier à travers les procédures utilisées par la société. Dans la
deuxième section, nous évaluerons la procédure de gestion emballage. Au niveau de
la troisième section nous allons rédiger un rapport qui synthétise les défaillances et
les recommandations nécessaires, et qui propose les actions correctives de cette
procédure. Et enfin, la quatrième et dernière section consiste à la mise en œuvre de
ce rapport afin d’améliorer le processus de la gestion du stock emballage.
31
Section 1 : La phase de préparation
Dans cette phase, nous avons fait des interviews avec les personnes du service de
gestion du stock emballage récupérable pour collecter des informations et
comprendre les procédures.
1.1 -Présentation de la procédure de gestion du stock emballage « caisses
plastiques » :
Au niveau de la SOCOGES, le service emballage est rattaché au département
planification (production).
Ce service est composé de deux sous services (palettes et caisses). Dans notre
recherche empirique on va s’intéresser à étudier l’emballage récupérable « caisses
plastiques »
Le schéma ci-dessous montre une description détaillée de la procédure du travail de
gestion du stock emballage :
Schéma n°5 : Procédure de travail de gestion de du stock emballage
récupérable « caisses plastiques » :
32
Retour vers site SOCOGES des caisses vides (comptage et saisi)
(Source : Travail personnel)
Zone de stockage
caisses
Aire de stockage
laveuse Chaine de lavage
Zone de stockage caisses
lavées
Transfert vers lignes de production
Transfert vers
chambre chaudes
(yaourts,
mamzouj)
Transfert vers
tunnel STIAL (tous
les produits)
Zone de transfert STIAL –SOCOGES
Établissement de bons de transfert (STIAL)
Transfert vers magasin S10 (chambre froide
SOCOGES)
Etablissement du bon de réception (SOCOGES)
Livreurs GMS Dépôts Export
Transfert vers quai du chargement
33
1.2-Description de l’activité :
Etape1 : Détermination des besoins en caisses ; en fonction du budget de vente, le
service planification définit les besoins de production et par suite le budget
emballage nécessaire égale au stock physique début de période +les achats
emballage.
Etape2 : La SOCOGES se charge de l’achat des caisses auprès des fournisseurs, elle
assure leurs réceptions et leurs stockages par contre le règlement des facturations est
effectué par la direction achat « STIAL ».
Etape3 : Le stockage des caisses vides dans le parc est confié à la SOCOGES.
Etape4 : Les agents de la STIAL se chargent du transfert des caisses vers la
production.
Etape5 : Le remplissage des produits finis dans les caisses se fait en premier lieu sur
la ligne de production, par suite, dépendamment de la nature des produits certain
comme l’aromatisé, mamzouj sont transférés vers la chambre chaude et d’autres
comme danette, aboire sont transférés directement au tunnel (chambre froide
STIAL).
Etape6 : Après, les agents de réception (SOCOGES) assurent le transfert et le
stockage des caisses vers le magasin S10 (chambre froide SOCOGES) en vue de
leur commercialisation.
Etape7 : L’opération de chargement vers les différents clients s’effectue suivant des
bons de commandes établies préalablement par les clients (livreurs, GMS, dépôts,
export) et assurées par un double comptage qui se fait par deux agents différents. Le
premier s’effectue au niveau de la zone de PIKING lors de la préparation de la
commande et le deuxième au niveau du camion.
Etape8 : Les agents de comptage établissent des bons de quai (opération manuelle)
et les transmettent au bureau de saisie pour faire sortir des factures informatisées.
Etape9 : Après distribution on arrive à l’opération d’enregistrement des retours en
vue du règlement des factures définitives (factures consolidées).
Etape10 : Triage des caisses au niveau de la laveuse.
34
1.3: Les procédures à suivre par le gestionnaire de stock :
Le gestionnaire de stock suivre le procédé suivant en vue d’éviter toute défaillance
lors du décompte final :
1) Etablir un stock initial au 31/12 de tous les patrimoines de la société (site
interne, sites externes, dépôt et GMS).
2) Assurer un suivi quotidien de toutes les opérations de livraison et de
retour en vue d’enregistrer les défaillances des clients.
3) Etablir des inventaires périodiques pour constater si les clients sont sur la
bonne voie ou si leur rotation nécessite une nouvelle alimentation en
caisse.
4) Refaire un inventaire global en fin d’année et toute perte et sera mise à la
charge des clients (dépôt, livreur, GMS).
35
Section 2 : phase de réalisation
Dans cette section, nous allons analyser et évaluer la procédure de gestion du stock
emballage au sein de la société Délice Danone. Nous allons effectuer l’évaluation à
travers les deux techniques suivants : les questionnaires d’évaluation et la grille
d’analyse des tâches et des fonctions afin d’assurer la séparation des tâches ou des
fonctions incompatibles.
2.1-les questionnaires d’évaluation du contrôle interne de la gestion du stock
emballage des caisses plastiques :
Afin d’établir le tableau des questionnaires d’évaluation du contrôle interne de la
procédure de gestion du stock emballage récupérable « caisses plastiques », nous
avons effectué des visites sur les lieux, des observations directes et des interviews
avec le personnel du service emballage.
Au niveau du questionnaire d’évaluation du contrôle interne on a utilisé des
questions fermées. Une colonne "observation " permet de mentionner les précisions
nécessaires pour justifier la réponse positive ou négative (voir annexe 6).
Après avoir établi et répondu aux questionnaires d’évaluation, nous constatons
d’après les observations faites sur le terrain l’apparition de quelques défaillances du
système du contrôle interne de la gestion du stock emballage récupérables « caisses
plastiques », dans ce qui suit, nous passons à la deuxième technique à savoir
l’établissement de la grille des fonctions et des tâches.
2.2-Grille d’analyse des fonctions et des tâches :
Après avoir fait des visites sur les lieux et des interviews avec les agents du service
emballage, nous pouvons à ce stade établir la grille d’analyse des fonctions et des
tâches. En fait, les fonctions exercées dans l’entreprise peuvent être classées en trois
types:
- Les fonctions opérationnelles (F.O) : elles regroupent des activités qui réalisent
l’objet social (achats, ventes, production, personnel …).
- Les fonctions de conservation (F.C) : ces fonctions sont exercées par les personnes
qui accèdent aux biens et valeurs (le caissier, le magasinier, le livreur …).
36
- Les fonctions d’enregistrement (F.E) : qui regroupent les travaux de saisie, de
traitement des informations, de comptabilité….)
Dans le tableau suivant, nous identifierons les différentes tâches et les fonctions
auxquelles elles sont rattachées et les remarques correspondantes.
Tableau n°1: Grille d’analyse des fonctions et des tâches
Description des tâches
Fonctions
Remarques F.O F.C F.
E
l’agent de sécurité
Description des tâches
Fonctions
Remarques F.O F.C F.E
Identification du fournisseur à l’entrée
et à la sortie.
X
L’agent garde la carte
d’identité du fournisseur
qui la récupèrera à la sortie
et lui donne un badge
«Fournisseur» qui lui
permet l’accès au site.
Le gestionnaire de stock
Description des tâches
Fonctions Remarques
F.O F.C F.E
Vérification de la conformité des
caisses demandées.
X
Le déchargement des
caisses se fait en
présence du gestionnaire
de stock qui s’assure de
la conformité des caisses
en qualité, en nombre et
en prix.
37
Description des tâches
Fonctions Remarques
F.O F.C F.E
Etablissement d’une décharge qui
contient cachet et la signature.
X
Deux exemplaires : une
copie reste chez le
gestionnaire et l’autre
sera remise au
fournisseur pour la
présenter à la direction
des achats pour
règlement.
L’agent de sécurité
Description des tâches
Fonctions Remarques
F.O F.C F.E
L’agent de sécurité prend le badge
« fournisseur » et lui donne sa carte
d’identité.
X
Vérification que la
commande est bien
reçue.
Après avoir analysé et évaluer la procédure de gestion de stock emballage «caisses
plastique » en utilisant les techniques d’évaluation appropriées suivantes
(questionnaires d’évaluation et des tâches la grille d’analyse des fonctions et des
tâches) nous avons pu détecter plusieurs anomalies et risques probables, que nous
allons citer et chercher des actions correctives au sein de la troisième section.
38
Section 3 : La phase de conclusion
D’après les deux sections, il s’avère qu’il existe quelques anomalies au sein de la
procédure de gestion du stock emballage « caisses plastiques ». Dans cette section
nous les détecterons et nous proposerons quelques actions que nous voyons
correctives à ces anomalies.
Tableau n°2 : tableau d’évaluation des risques
Faiblesses constatées Risque Recommandation
Absence du magasin du stockage
pour les caisses plastiques.
Les caisses sont exposées
au craquage.
Accès des personnes non
autorisés.
L’opération de stockage des
caisses après leur achat doit se
faire dans des magasins
spécialement à cet effet pour
éviter la détérioration des caisses
plastiques.
Au niveau du transfert des caisses
vers la production nous avons
remarqué que ce transfert est
effectué sans pièce justificative
qui le matérialise.
Tâches incompatibles:
Nous remarquons que le
gestionnaire de stock réalise lui-
même les fonctions de nature ;
opérationnelle (comme la
réception des caisses), des
opérations d’enregistrement
(comme la saisie sur un fichier
Risque de vol
Risque de détournement
ou de non- détection
Nous proposons dans ce stade que
tout transfert des caisses vers la
production doit faire l’objet d’un
bon de transfert établi par le
magasinier et saisi sur le système
par le gestionnaire de stock tout
en délivrons une copie de ce bon à
l’agent de réception de la STIAL.
Nous proposons de séparer les
fonctions de natures différentes et
de s’adresser chaque tâche à un
agent spécialiste .En effet, il est
possible de créer un poste d’un
agent de réception alors que le
gestionnaire de stock continue à
réaliser le reste du travail.
39
EXEL) et aussi des opérations de
conservation (comme l’archivage
des bons de retour et les autres
papiers utilisés).
Ainsi, ses actions réparatrices
nous permettons de décomposer le
travail et le rendre plus pertinent.
Nous constatons l’existence d’une
possibilité de défaillance
Du système (flashage facturation)
lors de la livraison faite du STIAL
au SOCOGES .
Risque d’erreur Nous proposons dans ce stade une
solution provisoire qui consiste à
l’établissement des bons de
réceptions et des factures
manuelles pour ne pas retarder
l’opération des livraisons vers les
différents clients.
Ces recommandations seront assignées à la direction générale, qui se chargera d’y
remédier, en créant une zone de stockage spécialement pour les caisses plastiques.
Ainsi, la mise en place d’un système d’enregistrements de toutes les opérations pour
faciliter le travail.
40
Section4 : La phase de suivi de la mission
Dans cette dernière phase de notre mission, nous allons valider les recommandations
dans notre plan d’action et s’assurer que ces dernières sont effectivement mises en
œuvre.
D’après les observations enregistrées lors de notre stage, nous avons remarqué des
défaillances au niveau du stockage et de la préservation des caisses contre les effets
naturels (vent, pluie, soleil..) et la négligence des agents lors du déplacement de ces
caisses d’un emplacement à un autre, ainsi que l’absence des pièces justificatives
des opérations de transfert et de réception d’un magasin à un autre.
C’est pour cela on prévoit la création d’une zone de stockage pour les caisses vides
rattachée à la SOCOGES et la mise en place d’un système d’enregistrements de
toutes les opérations ( transfert et réception) avec l’appui des fiches établies
spécialement à cet effet et visées par les agents des magasins SOCOGES et leurs
homologues des magasins STIAL.
Aussi, nous avons détecté une fonction incompatible à savoir que le gestionnaire de
stock réalise lui-même les fonctions du type opérationnel, d’enregistrement et de
conservation. Pour remédier à cette non-conformité, nous avons proposé de séparer
les tâches selon leurs natures, et adresser un agent à chacune d’entre elles.
Ainsi nous avons proposé de créer le poste d’un agent de réception, et nous avons
conservé le poste de gestionnaire de stock qui continue à réaliser le reste du travail.
41
Conclusion générale
Au terme de notre travail, nous avons mis l’accent sur la contribution théorique et
pratique de l'audit interne.
L'existence d'un bon système de contrôle interne permet à l'entreprise de maitriser
ses opérations et son fonctionnement et d'atteindre ses objectifs.
Le changement continu du marché oblige les entreprises à être plus flexibles et plus
réactives .Ceci met en évidence la nécessité d’un bon suivi et contrôle interne
continu et performant afin de pouvoir s’améliorer tout en s’alignant avec les
améliorations de procédure de gestion à mettre en place.
En Tunisie, pour parvenir à une croissance économique avec la mondialisation qui
stimule la concurrence et l’apparition des nouvelles techniques sophistiqués
entrainés des risques encourus. Donc, il est nécessaire que les entreprises tunisiennes
s’adaptent à ce nouveau contexte et la mise en place d’une fonction d’audit interne
susceptible de rendre le système de contrôle interne efficace et efficient.
En outre, l’auditeur interne joue un rôle de dynamisation au sein de l’entreprise et
apporte une plus-value. Son premier rôle est de donner à l'entreprise une assurance
raisonnable sur le degré de maitrise de son fonctionnement par sa mission
d'assurance et des conseils.
La fonction d’audit interne existant au sein de la société Délice Danone, contribue à
l’amélioration du processus de gestion du stock emballage.
42
Bibliographie
Les ouvrages :
Délice Holding, AC Nielsen, Document de référence “DH2014
Renard. J, «Théorie et pratique de l’audit interne », 4eme éditions d’organisation,
Paris, 2002
Mohamed Fessai « la pratique de l’audit interne »1999 Editions C.L.E
Les sites web:
Slide player.fr /slide/2315792/
http://www.youscribe.com/catalogue/livres/ressources-
professionnelles/theorie-et-pratique-de-l-audit-interne-2308329
http://fidef.org/wp-content/uploads/2013/06/Code-d%C3%A9thique.pdf
http://ladissertation.com/Sciences-Economiques-et-Sociales/Notion-Des-
Risques/67644.html
43
ANNEXES
Annexe 1 : Bon de retour (livreur)
Annexe 2 : Fiche de livraison STIAL Délice Danone
Annexe 3 : Facture définitive
Annexe 4 : Bon de retour (GMS)
Annexe 5 : Laissez-passer
Annexe 6 : Les questionnaires d’évaluation du contrôle interne de gestion
du stock emballage « caisses plastiques »
44
45
46
47
48
49
Questions Réponses
Observations Oui Non
Le contrôle qualité des caisses
est-il efficace ?
Le gestionnaire de stock
vérifie que les caisses sont
conformes aux exigences
demandées.
Les bons de réceptions achat des
caisses plastiques sont-ils saisis
par le service emballage ?
Les bons de réceptions sont saisis
par le service de comptabilité.
Existe-t-il des mesures de
sécurité lors de stockages des
caisses vides au niveau du parc ?
Mauvaise application des
mesures de sécurité.
Les règles d’hygiènes sont-t-elles
appliqués avant l’entrée des
caisses plastique du parc vers la
production ?
Avant l’entrée des caisses à la
production, ces derniers passent à
la machine « laveuse caisse »pour
les nettoyer.
Le transfert des caisses de la
zone de stockage vers la
production est-il matérialisé par
écrit ?
Absence des pièces justificatives
lors du transfert des caisses
Y-a-t-il une fiche de transfert de
STIAL vers la SOCOGES lors
de la vente des produits finis qui
sont groupés dans les caisses
plastiques.
La présence d’une fiche de suivi
rempli par STIAL Délice Danone
et reste chez eux alors que
SOCOGES utilise un moyen de
flashage de la livraison.
Le comptage est assuré par une
seule personne ?
Le comptage est assurés par deux
agents différents et un troisième
s’il ya eu lieu pour l’élimination
d’erreur
50
Les bons de quai sont-t-ils
établissent systématiquement ?
Les agents de comptage
établissent les bons de quai
manuellement et les transmettent
au bureau de saisie pour faire
sortir des factures informatisées.
Y a- t-il une saisie sur le logiciel
"Entreprise One "(E1) ?
L’agent de saisie enregistre les
données sur le logiciel "E1".
En cas du manque des caisses
Existe-t-il des règles
applicables ?
Obliger chaque client à fournir un
chèque de consignation avec le
nombre des caisses manquantes
et leur valeur
(une caisse =5dinars).
La facture globale est-elle éditée
en deux exemplaires ?
Deux copies : copie pour les
livreurs, copie pour l’agent de
sécurité.
Au niveau de la porte de sortie
de la SOCOGES, les agents de
sécurité de la société vérifient-ils
l’existence de la facture ?
L’agent de sécurité vérifie avant
la sortie du camion non
seulement la facture mais aussi le
bon « laisser –passer ».
51
Liste des schémas et figures
Schéma n°1 : La répartition de l’effectif de la société Délice Danone ……………………...4
Schéma n°2 : Evolution des parts de marché en valeur de principales marques sur le marché
du yaourt et autres produits laitiers 2011-2013 (%)………………………………………..…5
Schéma n°3 : Circuit de distribution........................................................................................6
.8...……………: La présentation de l’organisation du département audit interne Schéma n°4
travail de gestion du stock aillée de la procédure du escription dét: D Schéma n°5
8emballage……………………………………………………………………………………2
Liste des tableaux
Tableau n°1: Grille d'analyse des fonctions et des tâches ………………………………….32
Tableau n°2 : Tableau d’évaluation des risques………………………………………….....34
52
Table des matières
Introduction Générale.................................................................................................................1
Chapitre1 : Présentation générale de la société Délice Danone..................................................2
Section 1- Présentation de la société Délice Danone..................................................................2
1.1-Historique.............................................................................................................................2
1.2-Les objectifs..........................................................................................................................3
1.3- Les produits.........................................................................................................................3
1.4-Effectif.................................................................................................................................4
1.5- Les principaux concurrents ................................................................................................4
1.6- Les clients............................................................................................................................5
1.7-L’introduction en bourse...............................................................................................…...6
Section 2 : Présentation du cadre de stage.................................................................................7
2.1 - Fonctionnement du service................................................................................................7
2.2 -Les missions du stage.........................................................................................................9
Conclusion..................................................................................................................................9
Chapitre 2 : Généralité sur la notion de l'audit interne et du contrôle interne..........................10
Section 1 : Concept général de l’audit interne..........................................................................11
1.1-Définitions..........................................................................................................................11
1.2-Mission et Objectifs de l’audit interne..............................................................................12
1.3-Les principes d’audit..........................................................................................................13
1.4-Caractéristiques de la fonction...........................................................................................13
1.5 -Raison d’être de l’audit interne dans l’organisation……………………………………..14
1.6-Méthodologie d’audit interne ........................................................................…………....15
Section 2 : La notion de contrôle interne..................................................................................18
2.1-Définitions..........................................................................................................................18
2.2-Les objectifs du contrôle interne........................................................................................19
Section 3 : Audit interne et gestion du risque ................................................................….....21
3.1- Les risques dans l’entreprise et le rôle de l’audit interne dans le management des
risques …………………………………………………………………………….………….21
3.2-Conditions de réussite et d’efficacité de l’audit interne ...................................................22
3.3- Démarche d’une mission d’audit interne …………………………………….................23
53
Chapitre 3 : Audit de la procédure de gestion du stock emballage récupérable « caisses
plastique »………………………………………………………….........................................26
Section1 : La phase de préparation...........................................................................................27
1.1-Présentation de la procédure de la gestion du stock emballage « caisses
plastiques »................................................................................................................................27
1.2- Description de l’activité.....................................................................................................29
1.3 : Les procédures à suivre par le gestionnaire de stock ………………………………...…30
Section2 : La phase de réalisation............................................................................................31
2.1-Les questionnaires d’évaluation du contrôle interne .........................................................31
2.2-Grille d’analyse des fonctions et des tâches.......................................................................31
Section 3 : La phase de conclusion...........................................................................................34
Section 4 : La phase de suivi de la mission...............................................................................36
Conclusion générale..................................................................................................................37
Bibliographie……………………………………………………………………………….…38
