Audit et révision des comptes

7/29/2019 Audit et rvision des comptes

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Sslo.doc

SEMINAIREAUDITCOMPTABLE ET

FINANCIERDmarche gnrale.

Mars 2009

.

Prpar par J.L. Ska Ska, conomiste-financier

1

Audit comptableet financier

Support de cours

Prpar par J.L. Ska Ska

Economiste-financier

2010


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SOMMAIRE

Introduction. 3Objectifs.... 3Pr-requis.. 3

Squence 1 : Le rle de laudit dans lorganisation dune entreprise

I. Principes et normes41.1 Principes fondamentaux..... 41.2 Normes 5

II. Comprhension du rle de lauditeur.6

2.1 Notion daudit.. 62.2 Rle de laudit......... 62.3 Les diffrents types daudit.....62.4 Dontologie... 9

2.5 Objectifs de laudit..... 10

III. Elaboration dune analyse de risque.10

31. Connaissance de lentreprise 103. Typologie des risques 11

Squence 2 : La conduite dune mission daudit

I. La planification ou phase prparatoire...

141.1 La planification de la mission. 141.1.1 La prise de connaissance gnrale de lentreprise..

141.1.2 Llaboration du plan daudit. 151.1.3 Llaboration du programme de travail ...

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II. La phase de ralisation 202.1 Lexcution de la mission 202.1.1 Lvaluation du contrle interne....21

2.1.2 Le contrle des comptes.. 322.1.3 Preuves et documentation 35

III. La finalisation ou phase de conclusion..35

3.1 La finalisation.. 353.1.1 Le classement des dossiers de travail

363.1.2 Restitution et validation 373.1.3 Le rapport provisoire 373.1.4 La runion de clture et rdaction du rapport dfinitif..37

Conclusion

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Annexes..39

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Introduction

Les paramtres financiers qui sont la disposition de ceux qui ont la charge dedfinir les orientations de lentreprise et de la grer quotidiennement sont-ilspertinents et suffisamment fiables ? Les informations donnes lentreprise tousles tiers qui entretiennent avec elles des relations financires ou commerciales(investisseurs, banquiers, fournisseurs,) sont-elles sincres ? cest pour rpondre

ces interrogations que sest dveloppe une pratique progressivement reconnueet mme rendue dans un certain nombre de cas obligatoire : laudit comptable tfinancier.

Objectif gnral

Bas sur la prsentation et la ralisation de nombreux cas pratiques issus desituation relle, ce module permet aux participants :

- de comprendre le rle de laudit dans lorganisation dune entreprise en vuede mieux cerner les risques ;

- dacqurir lautonomie suffisante pour organiser et raliser un audit, enapprciant la lumire des principes et des normes le dispositiforganisationnel et financier dune entreprise.

Objectifs spcifiques

- acquisition et matrise des concepts ;- familiarisation avec le dispositif rglementaire ;- appropriation de la mthodologie et outils de laudit ;

- comprhension du rle de laudit dans lidentification et la matrise desrisques.

Pr- requis

- connaissances globales des fondamentaux de management ;- expertise forte des rfrentiels juridiques, comptables et financiers ;- capacit se centrer sur lessentiel ;- grande qualit dobservation ;- matrise des techniques dexpression et de communication.

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SEQUENCE 1

LE RLE DE LAUDIT

DANS LORGANISATION DUNE ENTREPRISE

I LES PRINCIPES ET LES NORMES

1-1 Principes fondamentaux

Nous savons que la cration dune entreprise ncessite ladoption dune

mthode rigoureuse et le respect dun certain nombre dtapes afin daboutir

un projet viable sur le plan lgislatif, juridique, rglementaire, commercial, fiscal

et financier.

Pendant la phase de rflexion, tout promoteur, sassure que son projet, quel

quil soit est bien en adquation avec les exigences lies lexploitation.

Ensuite, il procde une tude de march ou tude de faisabilit qui lui

confirme que le projet est susceptible dintresser une large cible. Enfin, il

labore un plan daffaires qui intgre les comptes prvisionnels, le mode de

financement, le choix du statut juridique de lentreprise, les formalits

entreprendre, linstallation gographique, le systme de scurit, le recrutement

des salaris, la slection des indicateurs de gestion, etc.

Puis intervient la phase de dmarrage effective des activits, ce stade,

lentrepreneur va chercher mieux comprendre lentreprise et son

environnement. A laide dune organisation performante, il sefforcera de mettre

en uvre les moyens et les procdures qui lui permettront de contrler

lefficacit commerciale, administrative et financire de lentit afin de produire

in fine des tats financiers qui constitueront la synthse de toute lactivit.

Toutefois, comment pouvoir allier, sa performance et celle de lentreprise en

garantissant son intrt, tout en respectant les principes et les rgles de gestion

et de bonne conduite avec les diffrents acteurs lis de prs ou de loin

lentreprise. Telle est la problmatique.

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Pour rpondre lattente des diffrents acteurs lis lentreprise, le dirigeant

doit se fixer un objectif de bonne gouvernance et chercher constamment

latteindre en appliquant les rgles en matire de dontologie, de

gestion, de risque et daudit. En dautres termes, il doit se conformer

strictement aux rgles de bonne gouvernance.

Dans ce module, nous ne ferons pas une numration exhaustive des principes

sur lesquels repose la bonne gouvernance, nous en retiendrons seulement

quatre, savoir :

- lquilibre des pouvoirs entre les diffrents acteurs pour la promotion

dune bonnecommunication et la circulation ascendante et descendante

de linformation ;

- la prvention et lvaluation des risques ;

- la transparence et la responsabilit ;

- le contrle.

1.2 Normes

Les normes daudit dfinissent les principes de base qui rgissent lactivit. Elles

reprsentent un cadre gnral permettant de dterminer dans le dtail les

procdures et les pratiques suivre dans la dmarche daudit. La ralisation de

toute mission daudit, implique lexistence au pralable de rgles prcises,

formalises, connues et acceptes de tous les acteurs. Cest ainsi que les

professionnels de laudit sont soumis des rgles que lon peut classer en trois

grandes catgories normes gnrales , normes de travail normes

de rapport .Ces normes manent dorganismes professionnels parmi

lesquelles nous pouvons citer :

- les avis et recommandations de lOrdre des Experts comptables et

valuateurs agrs ;

- le Trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique

(OHADA) ;

- le rglement relatif au droit comptable dans lespace UEMOA, systme

comptable ouest africain (SYSCOA) ;

- etc

En rgle gnral, les normes comptables et les normes daudit dfinissent les

objectifs que doivent atteindre les professionnels de laudit. En dautres termes,

elles commandent lactivit daudit.

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II LA COMPREHENSION DU RLE DE LAUDIT

2.1 La notion daudit

Laudit recouvre dans les faits, un concept assez large. Il consiste dune

manire gnrale, en un examen men par un observateur professionnel, sur la

manire dont est exerce une activit. Laudit permet lauditeur dexprimer de

manire indpendante une opinion critique, objective, constructive sur une

information en se rfrant toujours des normes identifies et prdfinies.

On parle daudit externe lorsque lintervention procde du fait dun

professionnel externe lentit visite. A contrario, laudit interne est

ralis par un salari de lentreprise.

Souvent, tort, le terme audit est utilis pour dfinir un processus,

dinspection, de contrle, de vrification, dexpertise, de conseil de gestion, de

simple enqute. Pour avoir une bonne comprhension du rle dvolu laudit et

carter tout risque de confusion et dinterprtation avec toutes les autres

activits voisines, nous allons, au fur et mesure, tenter de trouver les nuances

et tablir une distinction entre ses diffrentes terminologies.

2.2 Rle de laudit

Quils soient dirigeants, actionnaires actuels ou potentiels, salaris, fournisseurs,

Etat, les diffrents acteurs lis une entreprise quelconque sont soucieux de

connatre travers les informations disponibles, limage relle de celle-ci. Pour

que ces informations fournies par lentreprise soient acceptes par tous, il est

ncessaire quelles soient contrles et valides par des personnes

indpendantes.

En fait, laudit doit contribuer accrotre lutilit, la crdibilit et la scurit de

linformation. Il doit aider lentreprise assurer une bonne matrise des activits

afin datteindre ses objectifs de performance. Il sagit dune dfinition trs

gnrale qui sera affine et mieux perue lorsque nous aborderons les diffrents

types daudit et les objectifs poursuivis par chacun dentre eux.

2.3 Les diffrents types daudit

A lorigine, laudit considr comme une mission de contrle se pratiquait dans

le domaine financier et comptable. Puis, progressivement, il sest tendu aux

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autres fonctions de lentreprise, avec la naissance de laudit oprationnel. En

effet, toute information relative un phnomne peut faire lobjet dun audit,

toutefois nous limiterons notre tude laudit oprationnel et laudit financier

internes ou externes.

2.3.1. Laudit financier

Cest lexamen auquel procde un professionnel comptent et

indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et

la sincrit des comptes dune entreprise donne.

Il convient de noter le double aspect de la dmarche daudit. Non seulement

lactivit inclut le contrle des comptes tels quils sont prsents, mais aussi le

contrle de la manire dont les comptes sont tablis. Pour atteindre ces

objectifs, il faut ncessairement valuer le systme de contrle

interne , c'est--dire examiner les mesures, les procdures et les

contrles mis en place pour assurer la qualit de linformation

comptable.

On distingue :

Laudit financier externe contractuel ralis la demande expresse

dune entreprise des fins dfinies par une convention. Ses modalits

sont dfinies avec celle-ci en fonction de ses besoins.

Laudit financier externe lgal appel communment commissariat

aux comptes prescrit par la loi sur les socits. Il sagit l dune activit

obligatoire. Les modalits dintervention, la finalit et la priodicit sont

dtermines par des critres lgaux.

2.3.2 Laudit interne

Laudit interne est une activit indpendante et objective, qui

donne une organisation une assurance sur le degr de matrise

de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et

contribue crer une valeur ajoute. Il aide cette organisation

atteindre ses objectifs, en valuant, par une approche

systmatique et mthodique, ses processus de management des

risques, de contrle, et de gouvernement dentreprise, et en

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faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. (Cette

dfinition a t approuve en mars 2000 par le Conseil

dAdministration de lInstitut de lAudit Interne en France).

Laudit interne est ralis par un salari de lentreprise. Il conduit ses

travaux selon les orientations dfinies par la direction de lentreprise.

Laudit interne dpasse de plus en plus la stricte dimension comptable et

financire pour stendre lensemble des fonctions de lentreprise.

2.3.3 Laudit oprationnel

Il peut tre dfini comme lexamen professionnel des informations relatives la

gestion de chaque fonction dune entreprise en vue dexprimer sur ces

informations une opinion responsable et indpendante, par rfrence aux

critres de rgularit, de fiabilit et defficacit. Cette opinion doit accrotre

lutilit de linformation (notion de valeur ajoute), en particulier en vue de la

prise de dcisions. (source ATH).

On trouvera autant daudit oprationnel que de fonctions existantes dans la

mesure o toute information relative un phnomne peut tre dfinie comme

un objet daudit :

Audit social qui consiste observer les faits, les pratiques et les

structures lis lemploi et au travail humain dans une entreprise.

Audit des assurances, il sagit dexaminer les contrats

dassurances dune structure sur la base des critres de rgularit,

fiabilit, efficacit.

Audit des finances, ne pas confondre avec laudit financier, exemple,

laudit de la trsorerie.

Audit fiscal, consiste se prononcer sur lensemble des structures

fiscales dune entit et leur fonctionnement..

Audit informatique, il sagit ici de la fonction informatique qui fait

lobjet daudit. (A ne pas confondre avec laudit du systme

dinformation).

Audit juridique qui consiste se prononcer sur lensemble des

structures juridiques dune entit.

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2.4 Dontologie

Elle implique une rgularit et une objectivit des comportements. Il est

attendu de tout professionnel de laudit quil respecte et applique les principes

fondamentaux de comportement suivants : (source CNCC)

- Intgrit :

Cest la base de la confiance et de la crdibilit accordes au jugement

de lauditeur. Il doit faire preuve dhonntet intellectuelle et de

droiture dans la conduite de ses missions et sabstenir de tous

agissements contraires la probit et lhonneur. Ainsi, il doit

affirmer son opinion en son me et conscience en tant capable de

rsister aux pressions de toute nature de la part des dirigeants. Ne pas

craindre par exemple le non renouvellement du mandat.

- Objectivit

Lauditeur doit veiller tout au long de sa mission conserver une attitude

impartiale caractrise par labsence de tout parti pris, influences

extrieures, ou conflits dintrts, et par la conduite dune dmarche

professionnelle permettant daboutir des conclusions objectives.

- Comptence

Lauditeur doit maintenir un degr lev de comptence qui requiert un niveau

apprciable de connaissances thoriques et pratiques et leur mise en uvre

approprie. Le mtier daudit requiert un professionnalisme avr. Lauditeur

doit cultiver sa capacit produire les rsultats attendus de lui par des procds

efficaces.

- Indpendance

Elle se manifeste par une attitude desprit qui dnote lintgrit, lobjectivit, la

comptence et se traduit par le fait de faire preuve de discernement.

- Confidentialit

Lauditeur doit respecter le secret professionnel opposable tous, sauf

lorsquune obligation lgale le dlie.

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2.5. Objectifs de laudit

Laudit financier procde en priorit dune volont de fiabilis les informations

de nature financire fournies par les entits, objet de laudit. Cet objectif de

fiabilisation ncessite lexistence dun rfrentiel la fois connu de lmetteur

de linformation et de celui qui a vocation la recevoir et lutiliser. Ce langage

commun dexpression de linformation financire constitue le rfrentiel

comptable prdfini, dont lauditeur vrifie le respect.

2.5.1 La fiabilisation de linformation comptable et financire

Les critres minimaux retenus et auxquels il est fait rfrence dans les rapports

dexpressions dopinion des commissaires aux comptes sont la rgularit et la

sincrit do dcoule la fidlit de limage donne. Ces notions doivent

tre compltes par les notions dexactitude et de seuils de signification.

2.5.2 Le respect dun rfrentiel comptable

La rgularit suppose lexistence de rgles. Ces rgles, en matire comptable et

financire, sont appeles rfrentiel comptable. Ce corpus de rgles, propre

chaque entreprise rsulte de laddition :

- Dune part des principes comptables (prudence, continuit de

lexploitation, permanence des mthodes, sparation des exercices, cot

historique, intangibilit du bilan douverture),

- Et dautre part doptions comptables particulires lentreprise devant

tre dcrites dans lannexe aux comptes annuels.

III LELABORATION DUNE ANALYSE DES RISQUES

En rgle gnrale, le risque est dfini comme un vnement capable dentraner

des consquences, des rsultats indsirables ou mme ngatifs, tel que, le non

accomplissement dobjectifs prdfinis.

3.1 Connatre et comprendre lentreprise, son environnement, son

fonctionnement, son cadre lgal et rglementaire

La premire proccupation de lauditeur consistera bien comprendre lactivit,

lorganisation de lentreprise dans laquelle il intervient ainsi que la nature et la

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ralit des oprations dordre techniques, commerciales, juridiques, fiscales,

sociales qui sont refltes par les tats financiers.

Cette analyse lui permettra dapprhender les risques gnraux lis :

- lactivit, au secteur dans lequel opre lentreprise, la rglementation

en vigueur laquelle elle doit se conformer, son volution, son rythme

de croissance, aux moyens dploys pour assurer la continuit de

lexploitation.

- son organisation et sa structure, son actionnariat familial ou

diversifi, lorganigramme, la dfinition et la rpartition des

fonctions.

- son organisation administrative et financire, au systme

dinformations, sa structure daudit interne, de conseil juridique etc.

3.2 Typologie des risques

Risque professionnel :

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RISQUES

Risque

professionnelRisque de non

satisfaction

Risque daudit

Risque

inhrent

Risque de contrle

interne

Risque de non

Dtection


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Risque de non satisfaction :

Risque inhrent :

Risque de contrle interne :

Risque de non dtection :

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SEQUENCE 2

LA CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT FINANCIER

SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE

(1)date de cltureexercice

(2)date de

disponibilitdes comptes

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Prise de connaissance

Intervention intrimaire

Prparation des

travaux finaux (1)

Apprciation du

contrle interne

Inventairephysique

Examen descomptes annuels

(2)

Revue desvnements

postrieurs la

clture

Emission desrapports daudit


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I - LA PLANIFICATION OU PHASE PREPARATOIRE

En rgle gnrale, planifier consiste ordonnancer des activits, c'est--dire les

rpartir dans le temps de faon tenir les dlais imposs tout en optimisant

lutilisation des moyens humains et matriels. Planifier ncessite trois phases

distinctes :

- dfinir les tches et de prciser les dlais dexcution ;

- ordonnancer les tches, c'est--dire les rpartir dans le temps ;

- suivre la ralisation et faire face aux imprvus

1.1 La planification de la mission d'audit

La planification est souvent considre comme une phase essentielle de laudit

en raison de son impact sur la dtermination des travaux raliser. Lvaluationdes risques et le choix de lapproche daudit qui en dcoule sont une dcision

majeure de lauditeur. La phase de planification permet de dterminer la nature,

ltendue et le calendrier des travaux raliser et dorienter les efforts daudit

sur les zones risques. Elle a pour objet de prparer lexcution de la

mission daudit et se fait en trois tapes :

- la prise de connaissance gnrale de lentreprise ;

- llaboration du plan daudit ;- la programmation.

Ces trois tapes correspondent une construction progressive de la mission

daudit.

1.1.1 La prise de connaissance gnrale de lentreprise

La prise de connaissance de lentreprise peut tre ralise laide detechniques suivantes :

Recherche dinformations

Utilisations des documents existants

Documentation externe : plan comptable, publications

dorganismes spcialiss, rapports rdigs par dautres

professionnels ;

Documentation interne : organigrammes, manuels deprocdures, diagrammes de circulation, notes de services,

rapport daudit interne, rapports antrieurs de conseils

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dadministration, tats financiers antrieurs (bilan, comte

de rsultat, annexes, budgets, plans de dveloppement,

plans de financement,), ect

Visites des installations (bureaux, ateliers, usines, magasins) : pour constater

ltat des immobilisations et des valeurs dexploitation.

Interview des dirigeants (pour complter la prise de connaissance). Analyse des informations

Les informations recueillies vont permettre lauditeur danalyser plus

particulirement les organigrammes et les pouvoirs des diffrents responsables.

Cette analyse a pour effet de mettre en vidence les ventuelles

incompatibilits de fonctions.

Etude des organigrammes :

Les liens hirarchiques permettent de voir qui dtient lautorit et lecommandement et les liens fonctionnels reprsentent les fonctions dassistance

et de conseil.

Lorganigramme permet de prendre connaissance de la structure de

lentreprise et de relever les anomalies existantes :

- Dualit ou surcharge de commandement ;

- Nombre de niveau hirarchique trs important

Exemples :

Fig1 : dualit de commandement

Fig2 : surcharge de commandement

Fig3 : niveau hirarchique trop nombreux

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Directeur commercial

division 1

Directeur commercial

division 2

Secrtaire

commercial


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Pouvoirs des diffrents responsables

La connaissance des pouvoirs exacts des diffrents responsables permet

lauditeur de savoir si toutes les oprations sont autorises ou dcides per les

responsables habilites le faire.

Etablissement des tableaux dincompatibilits de fonctionsLauditeur tablit un tableau des incompatibilits par procdures. Ce document

mentionne clairement les tches excutes par une mme personne. Le

contrle de la sparation des fonctions est beaucoup plus facile raliser.

A cette tape, lauditeur dispose galement dlments suffisants pour accepter

la mission, rdiger la lettre de mission, prparer le budget, dresser le plan

de mission, constituer et mobiliser lquipe de travail.

1.1.2Llaboration du plan d'audit

Le plan daudit est appel galementplan de mission ouplan stratgique, il

consiste regrouper de manire synthtique l'orientation de travail choisie pour

la mission, ainsi que la justification de cette orientation. Il est destin tre lu

par tous les membres dune quipe daudit afin quils puissent effectuer leurs

travaux en ayant lesprit les caractristiques de lentreprise quils contrlent.

Le plan daudit prcise l'identification des risques relevs et l'approche d'audit

retenue pour y faire face. Le plan daudit doit tre prpar par le manager/chef

de mission et obligatoirement approuv par lassoci responsable du dossier. Il

doit tre dat et sign par ces deux personnes.

Le plan daudit doit comporter les lments suivants :

- la prsentation succincte de lentit auditer (dnomination sociale,

forme juridique, capital, principaux actionnaires, activits, sites

dimplantation, principaux produits, etc.) ;

- la nature de la mission (audit contractuel, commissariat aux comptes,

validation de la liasse de consolidation, revue tendue, revue limite,

etc.) ;

- les informations financires rcentes (prsentation du bilan et du

compte de rsultat comparatifs rsums et des conclusions de la revue

analytique prliminaire) ;

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- les faits marquants de lexercice (ce sont des lments identifis par

discussion avec le management et sur la base de nos propres

informations) ;

- les domaines sensibles identifis au cours des prcdentes

interventions (points significatifs daudit et de contrle interne relevs au

cours des prcdents audits) ;

- lvaluation des risques (il sagit de documenter les risques inhrents

et les risques de non contrle) ;

- les travaux planifis (les procdures daudit planifies pour couvrir les

risques identifis devraient tre prsentes dans un tableau de synthse

ressortant pour chaque risque le ou les cycles de transactions ou classes

de comptes affects ;

- les livrables et le calendrier dintervention (numrer les produits

finis attendus par le client ainsi que les dlais de production en prcisant

le calendrier dintervention ;

- lquipe daudit (noms et fonction dans lquipe.

1.1.3Llaboration du programme de travail

Sur la base du plan d'audit, on peut tablir un programme de travail qui

indiquera de manire plus dtaille, pour chaque cycle de transactions, les

contrles effectuer en dfinissant la nature et l'tendue des travaux.

Ces travaux vont dpendre du niveau et de la nature du risque associ

chaque cycle, ainsi que du seuil de matrialit (seuil de signification) gnral

de la mission. Le choix des procdures d'audit spcifiques appliques un cycle

va galement tre dtermin par les circonstances de la mission et par les

normes de travail.

Cest sur la base du programme de travail que les auditeurs effectuent, sur

place, in situ, les tests de procdures, et les contrles de comptes.

Quest ce quun cycle de transactions ?

Un cycle de transactions est une suite logique et ordonne

doprations rptitives concourant la formation des emplois et des

ressources dans une entreprise. Le cycle de transactions permet de

subdiviser et dapprhender les activits oprationnelles comptables

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et/ou financires de lentreprise en composantes logiques et

interdpendantes.

Un cycle de transactions se caractrise notamment par la forte rotation des

oprations et leur caractre rptitif. Les transactions sont ralises travers

un processus impliquant gnralement plusieurs units (services, directions) et

plusieurs agents exerant des fonctions et responsabilits diverses. On peut

distinguer les cycles suivants : immobilisations, achats/fournisseurs,

ventes/clients, production/stocks, personnel/paie, trsorerie, etc

Illustration : Description des oprations relatives au cycle des

immobilisations

CYCLES ASPECT

OPERATIONNEL

ASPECT COMPTABLE

Immobilisations

(1) identification destravaux deproduction,dtermination descots deproduction etenregistrementdes cots dfinitifs

(2) tches de tenue etMAJ des fichiersdimmobilisations

(3)prparationinventaire, prisedinventaire ettraitement desrsultatsdinventaires

(4) ajustement dessoldes comptableset enregistrementdes

amortissementsannuels

Etablissement desprvisionsdinvestissement

Expression internedes besoins

Slection desfournisseurs

Emission des bons

de commande Rceptions et

contrle desimmobilisations

Protection etmaintenance desimmobilisations

Cessions,destructions etmise au rebut(sortie de

limmobilisation)

Rception etcontrle desfactures

Suivi des travauxrelatifs auximmobilisationsproduites parlentreprise (1)

Comptabilisationdesimmobilisations

Suivi desmouvementsdimmobilisation(2)

Inventaires desimmobilisations (3)

Oprationscomptables de fin

dexercices relatifsaux inventairesphysiques (4)

Quest ce quun test de procdures ?

Le test de procdures comprend :

- lexamen de documents justifiant les oprations et les faits visant rassembler des lments probants sur le bon fonctionnement des

contrles internes (ex : vrifier quune opration a t autorise) ;

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- des demandes dinformations sur les contrles internes effectus

qui ne laissent pas de trace crite vrifiable. Le test de procdure

permettra de dterminer qui effectue, dans la ralit, chaque tche et non

pas seulement qui est cens leffectuer ;

- une vrification du contrle interne.

La preuve de laudit obtenu au moyen des tests de procdure permet de justifier

toute valuation de risque li au contrle. Plus lvaluation du risque lie au

contrle est faible, plus lauditeur devra dmontrer que les systmes comptable,

de contrle interne, dinformation sont correctement conus et fonctionnent

normalement. (Source normes ISA 400).

Quest ce quun risque ?

Cest un ensemble dalas susceptibles davoir des consquences

ngatives sur une entit et dont le contrle interne et laudit ont

notamment pour mission dassurer autant que faire ce peut la matrise.

Lauditeur doit donc sappliquer valuer non seulement les risques mais plus

particulirement le risque daudit, c'est--dire le risque pour lauditeur

dexprimer une opinion errone eu gard aux circonstances.

Par exemple : formuler une opinion sans rserve alors que les comptes

prsentent une anomalie significative.

Le risque daudit prsente trois composantes :

- le risque inhrent ;

- le risque li au contrle ;

- le risque de non dtection

Pour chacune des trois phases de la planification que nous venons de dfinir, la

profession a dvelopp des outils mthodologiques de planification et de

programmation des travaux. Ces outils consistent en des manuels daudit, des

questionnaires de planification, des plans daudit et des programmes de travail

standardiss adapter chaque mission. Les supports de planification sont

conus pour faciliter la tche de lauditeur et augmenter son efficacit.

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Au cours de la phase prparatoire, grce aux informations collectes, lauditeur

financier est mme de dfinir le seuil de signification, c'est--dire la

mesure ou lapprciation que peut faire lauditeur du montant partir duquel

une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la

sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des

oprations, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise. (Source

CNCC) Par consquent est significatif tout lment dont lomission ou

linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le

jugement fond sur les comptes.

II LEXECUTION OU PHASE DE REALISATION

2. 1 Lexcution de la mission daudit

La phase dexcution sopre in situ, c'est--dire sur place dans les locaux du

client audit. Le dbut des oprations commence par une runion douverture

laquelle participent, le chef de mission daudit, les Auditeurs, les reprsentants

habilits de lentit audit.

Cette runion permet de prsenter lquipe et dassurer la logistique de la

mission (locaux, interlocuteurs, etc.). Le Chef de mission en profite pour

rappeler certains lments indispensables au bon droulement de la mission

tels que :

- les termes de la lettre de mission ;

- les procdures daudit ;

- etc.

Le point de dpart de la phase dexcution consiste rpondre aux

questionnaires de contrle interne afin didentifier pour chaque

fonction quel type et quel degr de contrle exercer.

Il sagira de dcomposer les activits de lentit vrifie en cycle,

observer pour chaque cycle comment les risques sont couverts et

consigner les constats sur une feuille ou papier de travail, toutes les

fois o apparat un dysfonctionnement, une insuffisance. Au fur et

mesure des tests de procdure, de conformit, lauditeur doit valider le

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constat par la dtention dune preuve crite. Cette preuve doit tre

pertinente, probante, suffisante et utile.

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L'valuation du contrle interne

Dfinition du contrle interne

Le contrle interne est lensemble des scurits qui contribuent la matrise de

lentreprise. Il a deux types dobjectifs :

- Objectifs avec incidences sur les comptes :

o Assurer la protection du patrimoine de lentreprise,

oAssurer la fiabilit et la qualit des informations comptables

et financires.

- Objectifs sans incidences sur les comptes :

o Assurer le respect de la politique dfinie par la direction

gnrale,

o Amlioration des performances de lentreprise.

Les contrles internes incitent se conformer aux politiques de gestion. Ils

contribuent la protection des actifs, la dtection des fraudes et des erreurs,

lassurance de lexactitude et lexhaustivit des saisies comptables, la

prparation dans les dlais dune information financire fiable.

Toutefois, le systme de contrle interne va au-del des aspects directement

lis aux fonctions comptables. Il prend en compte le systme dorganisation

du contrle interne lui-mme et les procdures de contrle. Lorganisation

du contrle interne reprsente le comportement gnral, le degr de

sensibilisation et les actions responsables concernant le systme.

Quelle mthodologie adopter pour valuer le

contrle interne ?

Etape n1 : La description des procdures de l'entreprise.

Elle est ralise la suite dentretiens avec les responsables et le personnel

des diffrents services de lentreprise, ainsi que par ltude de sa

documentation interne (manuel de procdures, sil en existe) afin d'obtenir une

description des tches et de la circulation des documents :

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24/62

- Objectif : obtenir une description des tches et de la circulation des

documents.

- Moyens de la description: La description des procdures se fait soit en

adoptant la narration (mmorandum descriptif), soit l'aide de

diagramme de circulation des flux (flowchart).

Etape n2 : La ralisation de tests de conformit

Elle succde la description des procdures. Cette deuxime tape consiste

sassurer que les procdures dcrites sont effectivement mises en

uvre dans l'entreprise. Concrtement, l'auditeur va suivre quelques

transactions tout au long dune procdure et s'assurer que les contrles et

processus dcrits sont effectivement raliss. Il va ainsi pouvoir approfondir sa

connaissance de la procdure et vrifier sa bonne comprhension des systmes.

Exemple : lors de la ralisation de tests de conformit sur le cycle ventes dune

entreprise, l'auditeur va partir de ventes prises au hasard dans le journal des

ventes et vrifier la facturation, la sortie de stock, l'tablissement du bon de

livraison, la commande, le rglement du client et tout autre lment pertinent

dans le contexte de lentit, cest ce quon appelle la piste daudit.

Etape n3 : Analyse des forces et faiblesses

Passe ces deux tapes de description et de tests de conformit des

procdures, lauditeur procde une valuation de celles-ci en soulignant les

faiblesses rencontres et, en sens inverse, les points forts thoriques.

Test des points forts : les forces qui pourraient tre mises en vidence

partir des manuels de procdures et des entretiens, les contrles dcrits comme

existants, peuvent ne pas se trouver conforts par la ralit. Une procdure,

correcte dans sa description thorique, peut, dans son application pratique,

comporter des faiblesses.

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25/62

A lissue de ces examens et vrifications, lauditeur sera en mesure de porter un

jugement sur les procdures examines. Peut-il se reposer sur celles-ci et limiter

ltendu de ces travaux ? ou au contraire, doit-il, compte tenu des faiblesses

releves, tendre les contrles raliser au moment du contrle de fin

dexercice ?

Lobjectif de cette analyse :

- Mettre en vidence les points forts du cycle afin dorienter la nature d et

ltendue des contrles quantitatifs mettre en uvre,

- Dceler les points faibles en prcisant la nature du risque engendr et ses

diffrentes implications.

Exemple de point fort : la revue des factures dachats importants par le

directeur gnral dans une petite structure peut tre considre

comme un point fort.

La qualit du contrle interne repose sur les principes suivants :

- La sparation des fonctions : viter quune mme personne puisse

commettre une erreur, une irrgularit, ou une malversation en ayant la

possibilit de la dissimuler,

- La matrialisation des tches : elle assure leur ralisation et leur

unicit (exemple : comptabilisation de toutes les factures suppose

lapposition dun tampon, le marquage de la date et la signature). Cela

sappelle matrialisation de la comptabilisation.

- La prnumrotation des documents papiers : elle permet leur suivi

squentiel (facture, bon de commande, bon de rception,).

NB : les outils pour valuer le contrle interne sont : linterview, le

diagramme de circulation, le questionnaire de contrle interne, etc.

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26/62

Illustration : Evaluation du cycle ventes/clients

EXEMPLE DE GUIDE STANDARD DEVALUATIONDU CYCLE VENTES/CLIENTS

Objectifs daudit Risque potentiel Contrle de procdures

envisageable

Toutes les ventes(ou retours) sont

saisies et

enregistres.

Sortie de marchandises

ou de prestations

ralises non factures :

risque de perte.

Retours de marchandises

nayant pas donn lieu

lmission dun avoir :

o Risques de

dtournement de

marchandises,

o Risque de non

dtection des

avoirs tablir

la clture de

lexercice.

Sparation des fonctions livraison et

facturation.

Scurit physique des stocks et lien entre

la sortie de stock et la facturation.

Rapprochement des bons de livraison,

des bons de sortie de stocks et

mouvements dinventaire permanent des

factures.

Prnumrotation des bons de livraisons,

des bons de stocks, des factures et suivi

rgulier des squences. Suivi des commandes non factures par

antriorit de date de commande.

Rapprochement des quantits

commandes, livres et facturs.

Suivi des livraisons partielles.

Contrle des ventes au comptant.

Contrle des conditions dannulation des

ventes.

Sparation des fonctions stockage et

facturation.

Suivi particulier des entres en stock

lies aux retours.

Emission systmatique dun bon de

retour prnumrot.

Prnumrotation des avoirs et lien avec

les bons de retours.

Lettrage1 des retours et avoirs mis.

1 Opration qui consiste liminer priodiquement des comptes clients, les factures ayant fait lobjet de rglement pourprsenter une analyse lisible du solde de chaque client.

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27/62

Objectifs daudit Risque potentiel Contrle des procduresenvisageables

(1. suite)

2. toutes les ventes (ouretours) enregistres

correspondent deslivraisons ou des

prestations effectives.

Non comptabilisation des

factures et/ou des avoirsmis :

risque de perte,

o risque de

dtournement

Survaluation du chiffre

daffaires ou de la marge

brute.

Sparation des fonctions

facturation etcomptabilisation.

Mouvements automatiques

du journal des ventes lors de

lmission de la facture,

sinon existence de contrle

de squence numrique par

une personne indpendante

sassurant de la

comptabilisation de

lintgralit des factures.

Centralisation automatique

du journal des ventes en

comptabilit.

Rapprochement des factures

et des commandes.

Rapprochement des factures

et des sorties de stocks

comptables. Vrification de

limpossibilit dmettre et

de comptabiliser plusieurs

factures pour une mme

expdition.

Expdition directe des

factures aux clients par le

service facturation.

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29/62

Objectifs daudit Risque potentiel Contrle de procduresenvisageables

(3. suite)

4. Les ventes (ou avoirs)

sont enregistres sur labonne priode.

Mauvaise apprciation des

crances en devises.

Mauvais rattachement des

charges et des produits.

suivi et contrle des rabais,

remises, ristournes accords

sans facture. Suivi des ventes au personnel

et au comptant.

Lien entre les avoirs mis

pour retours et la facture

dorigine.

Vrification des taux de TVA

utilises.

Les taux de change utilissdoivent tre rgulirement

transmis aux personnes

charges de la

comptabilisation.

Les montants en devises

doivent tre facilement

identifiables pour permettre

lactualisation des taux la

clture de lexercice.

Dispositifs de clture et

procdures darrter

permettant un recensement

exhaustif et rel :

Des avoirs tablir

Des factures tablir.

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30/62


(4. suite)

5. Les ventes (ou avoirs)

enregistres sontcorrectement imputes,

totalises et centralises

6. Les montants facturs

sont recouvrables.

Litiges clients.

Mauvaise analyse des

comptes : risque de

non recouvrement ou

de recouvrement

tardif des crances.

Ventes effectues des

clients non solvables :

risque de perte des

crances et des

commandes en cours.

Traitements manuels ou

informatiques permettant un

lettrage :

Des retours et des entres enstock avec les avoirs

Des sorties de stocks avec

les factures.

Recensement des produits et

des charges divers rattachs

au cycle ventes/clients

(ristournes de fin dannes,

commissions dues).

Rgles de mise jour du

fichier clients.

Vrification des imputations

portes sur les factures.

Lettrage rgulier des

comptes clients.

Modalits de dtection et de

traitement des erreurs

dimputation.

Rapprochement des journaux

et balances auxilliaires avecla comptabilit gnrale.

Envoi de relevs mensuels

aux clients.

Existence dun service

indpendant charg du suivi

et de la gestion du risque

clients :

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31/62


(6. suite)

Existence de factures

arrires.

Procdure doctroi de crdit.

Existence dune listenoire , fiche de renseignement par

client.

Blocage automatique

des commandes en cas de

liste noire , dpassement

du plafond de crdit ou

nouveau client.

Approbation ou

validation systmatique des

commandes avant

lexpdition.

Existence dune

balance par antriorit

Relance systmatique

des arrirs.

Imputation rapide des

impays.

Procdure

dautorisation, par une

personne responsable etindpendante du suivi

clients, de lenregistrement

des crances irrcouvrables

et des reports dchance.

Fixation dune

politique claire pour

lenregistrement des crances

en crance douteuses.

Rgles prcises de

dprciation des comptes

clients.

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Objectifs daudit Risque potentiel Contrle de procdures

envisageables

7. Les encaissements sont

correctement enregistrs

8. Les flux de facturation et

dencaissement servant

calculer les primes sontcorrectement apprhends.

Non enregistrement ou

enregistrement avec retard

des encaissements:o Risques de

dtournement ou de

perte

o Non optimisation de

la gestion de

trsorerieo Crdit clients

anormaux .

Paiement de primesinjustifies.

Omission de

comptabilisation de primes

dues sur le bon exercice

comptable.

Sparation des

fonctions encaissement et

suivi des comptes clients. Rgles de suivi des

encaissements reus,

comptabiliss et imputs aux

comptes clients.

Suivi des ventes au

comptant, contrle de caisse.

Autorisation des

dlais de rglement accords

aux clients en accord avec la

politique gnrale de crdit

de la socit.

Rapprochement entre les

donnes comptables et les

bases de commissionnement.

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33/62

SCHEMA DE LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE

33

Prise de connaissance

Evaluation rliminaire

Forces thoriques Faiblesses thoriques

Contrle depermanence

Points fortsappliqus

Points forts nonappliqus

ForcesFaiblesses

Evaluation dfinitive

Analyse des

Rapport surle contrle interne

Contrle rvlateur


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2.1.2 Le contrle des comptes

Le contrle des comptes constitue la dernire tape dans la phase dexcution

de l'audit, priode durant laquelle lauditeur effectue les tests et contrles jugs

ncessaires en sappuyant sur le programme de travail labor lors de la

planification, tout en sadaptant aux situations rencontres.

Les contrle se lauditeur pourront porter notamment sur :

Lexhaustivit des enregistrements : toutes les oprations sont

enregistres

La ralit : toutes les oprations enregistres sont relles

Lexactitude : toutes les oprations sont correctement enregistres cest-

-dire :

Comptabilises dans la bonne priode (sparation des exercices)

Correctement prsentes dans les comptes annuels (prsentation

des comptes annuels)

Correctement values (valuation)

Enregistrements dans un compte appropri (validit)

Le schma qui en dcoule est le suivant :

Techniques dexamen des comptes :

34

QUALITES AUXQUELLES

DOIVENT REPONDRE LESCOMPTES ANNUELS

TOUTES LES

OPERATIONS SONT

ENREGISTREES

TOUTES LES OPERATIONS

SONT CORRECTEMENT

ENREGISTREES ET PRESENTES

LES OPERATIONS

ENREGISTREES

SONT RELLES

COMPTABILISEES

DANS LA BONNE

PERIODE

CORRECTEMENT

EVALUEES

ENREGISTREES

DANS UN COMPTE

APPROPRIE


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Pour examiner les comptes, il est ncessaire de maitriser leur principe de

fonctionnement. Les techniques les plus adaptes cette tape sont :

Les tests de cohrence

Les tests de validation

LES TESTS DE COHERENCE La revue de linformation

a. La recherche de cohrence par lecture (contrats, procs-

verbaux, budget, tableau de bord, rapport dactivit) exemple :

les stocks augmentent alors que la production a t interrompue

et que les ventes ont t normales.

b. Recherche de cohrence par inspection rapide - exemple :

position crditrice dun solde normalement dbiteur sur labalance.

c. Recherche de cohrence par la comparaison exemple : la

comparaison des balances avant inventaire et aprs inventaire et

examen des critures dinventaire.

Les calculs mathmatique et statistique

Les vrifications de vraisemblance (contrle indiciaire : tude de

corrlation, analyse de ration,)Les vrifications par approximation (dotation aux amortissements obtenue

laide dun taux moyen appliqu aux valeurs brutes)

La validation par linspection physique : cest la constatation physique

dune information chiffre. Elle est utilise le plus souvent dans les cas :

- dinventaire des immobilisations

- dinventaire des stocks

- dinventaire de la caisse- et des chques encaisser

. les tests de validation des enregistrements et des soldes

- validation des enregistrements portant sur une

opration enregistre dans un compte ;

- validation de solde dun compte apparaissant au

bilan.

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LES TESTS DE VALIDITE

Les contrles sur pices

Une attention particulire doit tre accorde aux pices internes (facture

de vente, bon de commande, note de dbit,.).

La confirmation des tiers (circularisation)

Elle consiste faire appel un tiers pour confirmer ou infirmer les

informations donnes par lentreprise. Il s'agit par exemple de

demander un fournisseur de confirmer le montant des factures

qui lui sont dues la clture ou d'crire aux avocats de l'entreprise

pour leur demander leur valuation des ventuels litiges avec des

tiers.

Prparation de divers travaux de contrle des comptes

Avant la clture des comptes, un certain nombre de travaux autres que

lapprciation du contrle interne de lentreprise sont mens.

- Les travaux prparatoires relatifs aux demandes de

confirmation auprs des tiers,

- La revue critique des procdures prvues pour linventairephysique.

Le contrle de linventaire physique

Si les stocks de lentreprise reprsentent une valeur significative, lauditeur

procde un examen des modalits dapprhension par lentreprise des

quantits en stocks.

- Il ne sagit pas pour lauditeur de procder ne

manire exhaustive la vrification des comptages de

quantits qui sont raliss par lentreprise,

- Son intervention consiste vrifier si les

procdures dinventaire physique sont satisfaisantes et

correctement appliques.

- Ce nest que par sondage que lauditeur vrifie la

qualit des comptages raliss par lentreprise.

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37/62

2.1.3 Preuves et documentation des travaux daudit

Diffrents types dinstruments formaliss considrs comme des aides au

contrle permettent lauditeur de justifier son travail. La documentation des

papiers de travail et la revue des oprations restent le gage dun audit

rigoureux. Il convient de trouver le juste quilibre entre trop de

documentation et pas assez, chaque cas de figure prsentant des avantages et

des inconvnients spcifiques.

Les inconvnients de la documentation sont essentiellement le fait dalourdir le

processus de revue par la vrification dun plus grand nombre de documents ce

qui allonge le temps requis pour formaliser les papiers de travail.

Toutefois les avantages tirs dune documentation correctement fournie sont

indniables. Dune part, la satisfaction propos de la pertinence du travail

effectu est plus grande, car les ventuelles erreurs de comprhension seront

dtectes plus facilement. Dautre part, la satisfaction au niveau de lintgrit

du travail effectu est suprieure lorsque davantage de travail est matrialis.

Enfin, la documentation a une vertu pdagogique, car le fait de devoir bien

expliquer et documenter son travail oblige chaque auditeur avoir un recul

critique et mieux comprendre ce quil fait.

III LA FINALISATION OU PHASE DE CONCLUSION

1. La finalisation

Aprs avoir dlimit lapproche daudit en fonction des risques, effectu les

travaux in situ, revu les dossiers, lauditeur doit pouvoir faire remonter

linformation.

Pour ce faire, lauditeur sassure que le plan daudit a t

correctement droul, effectivement mis en uvre et que les

objectifs assigns ont t atteints.

Il devra galement tenir compte des risques lis aux vnements

significatifs qui interviendraient aprs la clture de lexercice.

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38/62

Pour exploiter de faon optimale tous les rsultats de ses travaux, il

procdera au classement des papiers de travail sur lesquelles

apparaissent clairement la description, les causes et les consquences des

dysfonctionnements ainsi que ses recommandations pertinentes et

constituera des dossiers.

Les dossiers daudit revtent une importance capitale, car contenant tous

les lments constitutifs des preuves.

Les dossiers permettent aux membres de lquipe daudit ou aux

collaborateurs de disposer dinformations utiles pour de prochaines

interventions.

Ils servent galement pour justifier les travaux auprs de tiers, par

exemple, dans le cas de poursuite en responsabilit auprs des tribunaux.

Pour faciliter lexploitation des dossiers, le classement, le

rfrencement et lindexation rpondent de plus en plus des normes

prcises, notamment dans les grands cabinets daudit.

1.1 Le classement des dossiers de travail

Toute la documentation relative la mission daudit doit tre rpertorie et

classe par nature. En rgle gnrale, on distingue quatre types de dossiers :

- le dossier de synthse rassemble le rapport dfinitif, les tats financiers

relatifs la priode audite, le plan daudit, le budget dtaill ;

- le dossier annuel comprend le programme de travail, le dtail des

travaux, les papiers de travail classs par section, les documents

danalyse, les notes etc. ;

- le dossier permanent comporte toute linformation relative la

connaissance gnrale de lentreprise ;

- le dossier correspondance contiendra toute la correspondance classe

chronologiquement, change dans le cadre de la mission daudit.

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39/62

39


40/62

1.2 La restitution et la validation

Il sagit dune prsentation orale des observations les plus importantes par le

Chef de mission aux dirigeants de lentreprise audite. Cette restitution permet

de les informer de faon synthtique et en premier lieu des rsultats

prliminaires des travaux daudit et des conclusions y affrentes.

La restitution est effectue aprs les investigations in situ, avant mme la

prsentation du pr rapport. En ralit, elle constitue une occasion pour

lauditeur de discuter avec laudit et de valider ses premires conclusions.

Ainsi, lissue de cette sance, il peut tre amen mieux documenter certains

constats en prenant en compte la raction et les observations pertinentes de

laudit.

1.3 Llaboration du rapport provisoire

Le pr- rapport provisoire est labor partir des feuilles de travail. Il doit

comporter toutes les observations constates afin dtre valides expressment

par laudit.

1.4 La runion de clture et la rdaction du rapport dfinitif

La runion de clture permet dexaminer point par point avec laudit

le pr-rapport qui lui aura t communiqu une semaine au

minimum avant la rencontre.

Au cours de cet entretien, lauditeur sappliquera expliquer laudit

tous les dysfonctionnements dcouverts lors des travaux afin

quil les reconnaisse et en confirme lexactitude.

Pour un change constructif, outre les dirigeants, lauditeur veillera ce

que les collaborateurs soient capables de fournir des clairages pertinents

sur les points techniques.

Tout ce processus en amont conduit la rdaction dun rapport dfinitif

informatif, pertinent, cohrent, clair, concis, structur et

contenant des justifications acceptes comme vraies.

Complet, constructif, objectif, compos dun expos gnral et dune

synthse, le rapport dfinitif prsente lanalyse et le dtail des constats,

des observations, ainsi que des recommandations prcises prconises

visant supprimer les causes des dysfonctionnements.

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Le rapport final sen tient aux lments qui ont fait pralablement

lobjet de discussions lors des sances de validation. Aucune

surprise ne doit tre cre. Les faits relats doivent revtir un

caractre indiscutable.

En la forme, un rapport daudit de qualit doit contenir le sommaire, les

objectifs et le champ de la mission daudit, les points forts et les pointsfaibles relevs, les constats, les recommandations, lopinion de lauditeur

et la synthse, document qui reprend les points les plus significatifs du

rapport lui-mme.

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ANNEXES

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ANNEXE 1 :

DESCRIPTION DES CYCLES DE LENTREPRISE

CYCLES ASPECTOPERATIONNEL

ASPECT COMPTABLE

Achats /Fournisseur

(1) prparation desfactures admises aurglement ettablissements desinstruments derglement (chques,ordre de virement,pices de caisse).

Budgtisation/suivi desengagements

Expression interne desbesoins (DA)


Emission du bon decommande/relance

Rception des articleslivrs

Rception et contrledes factures

Enregistrement de ladette

Dcision de payer

Prparation de lapaye (1)

Emission etcomptabilisation dutitre de paiement


ASPECT COMPTABLE

Immobilisations

(5) identification destravaux deproduction,dtermination descots deproduction etenregistrementdes cots dfinitifs

(6) tches de tenue etMAJ des fichiersdimmobilisations

(7)prparationinventaire, prisedinventaire ettraitement desrsultats

dinventaires(8) ajustement dessoldes comptableset enregistrementdesamortissementsannuels

Etablissement desprvisionsdinvestissement

Expression internedes besoins


Emission des bonsde commande

Rceptions etcontrle desimmobilisations

Protection etmaintenance desimmobilisations

Cessions,destructions etmise au rebut(sortie delimmobilisation)

Rception et contrledes factures

Suivi des travauxrelatifs auximmobilisations

produites parlentreprise (1)

Comptabilisation desimmobilisations

Suivi desmouvementsdimmobilisation (2)

Inventaires desimmobilisations (3)

Oprations

comptables de findexercices relatifsaux inventairesphysiques (4)

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ASPECT COMPTABLE

Stocks

(1) compte tenu du

stock minimum descurit dtenirpour dclencher lacommande et dustock maximum atteindre pourviter lesurstockage

(2) rception et

contrle deslivraisons,rangement desarticles, MAJ desfiches de stocks etinfos des servicescomptables

(3) tablissement desBS, livraison des

articles, MAJ desfiches etinformationscomptables)

(4) valorisation aucot rel dachatou de production,comptabilisationdes entres

(5) valorisation dessoldes physiques,ajustement dessoldes comptablesau stock physiques(comptabilisationdes carts)

Identification desbesoins (1)

Passation descommandes de

rapprovisionnement (slection defournisseurs,mission des BC,relance)

Traitement des

entrs de stocks(2) Traitement des

sorties de stocks(3)

Protection desstocks

Prise dinventairephysique

Dprciation desstocks

Traitementcomptable desentres en stocks(4)

Traitementcomptable dessorties de stocks

Vrification dessoldes descomptes de stocks

Traitement des

donnesdinventaire (5)

Comptabilisationdes critures dedprciation desstocks

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ASPECT COMPTABLE

Ventes/clients

(1) prparation de lalivraison(dstockage,emballage,chargement)

(2) analyse descomptes,justificationpriodiques dessoldes descomptesindividuels,contrle parrecoupementinterne et externe

Budgtisation desventes

Agrment denouveaux clients

Rception etacceptation desbons decommande

Traitement de lacommande (1)

Livraison de lacommande

Facturation

Octroi davoirs aux

clients Suivi des commades/

recouvrements

Contrle des facturesde ventes

Comptabilisation desfactures de ventes

Suivi des comptesclients (2)

Suivi des comptesventes et de TVA surventes

Evaluation duportefeuille client etconstitution deprovision pourdprciation de

crances


ASPECT COMPTABLE

Personnel/paie

(1) prise en compte destemps effectifs detravail (heuressuppl.), absencesnon justifies, retourde congs, retenuessur salaires,gratifications,primes

(2) pour la prise encompte des heuresnon travailles ou

des heures suppl.lors deltablissement dessalaires

(3) billetage, poursalaires en espces,ordre de virement

Prvision desembauches etdes charges depersonnel

Slection descandidats

Embauche

Suivi des temps(2)

Tenue du fichierdu personnel

Contrle delvolution desniveaux dessalaires etcharges sociales

Octroi des avanceset paie

Prparation deslments de paie (1)

Contrle et approbationdes documents de paie

Prparation desrglements de salaires(3)

Rglement de salaires

Comptabilisation dessalaires et rglements

Dtermination,

comptabilisation etrglement des chargessociales

Suivi des comptes deprts et davances

Contrle du niveau de lamasse salariale

Constitution deprovisions attachesaux salaires

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CYCLES ASPECT OPERATIONNEL ASPECT COMPTABLE

Trsorerie

(1) analyse etjustificationdes soldesdes comptesde virementinterne(chques lencaissement, virement defonds)

(2) vrificationdes existantsphysiques encaisse,rapprocheme

nts bancaires

Budgtisation/estimationdu niveau dencaisses

Encaissements

Paiement

Comptabilisationdes oprations decaisse et debanque

Suivi des comptesde liaisons (1)

Contrle des avoirsen caisse et enbanque (2)

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ANNEXE 2

CONTROLE INTERNE DES

OPERATIONS DE TRESORERIE

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TRESORERIE DEPENSES

(Dcaissement)

Objectifs de Contrle :

1. Sassurer que les sparations de fonctions sont

suffisantes.

2. Sassurer que les paiements effectus sont

comptabiliss (exhaustivit).3. Sassurer que les rglements comptabiliss

correspondent des dpenses relles de lentreprise.

4. Sassurer que les paiements sont enregistrs sur la

bonne priode.

5. Sassurer que les dpenses ralises sont correctement

values.

6. Sassurer que les dpenses sont correctement

comptabilises.

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Fonctions

Personnes

Tenue de la caisse

Dtention de titres

Dtentions de chques reus (encaissement)Autorisation davances aux salaris

Dtention de chquiers ou lettres chques

Prparation des chques

Approbation des pices justificatives

Envoi des chques

Tenue du journal de trsorerie

Liste des chques reus au courrier

Dpts en banque de chques ou despces

Justification des comptes clients

Tenue de la comptabilit fournisseurs

Emission davoirs

Approbation des relevs bancairePrparation des rapprochements bancaires

Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss(exhaustivit)

Questions RfDiag.

OUIOu

N / A

NON Commentaires

Rfrenceprogramme

devrification

desprocdures

Les titres de paiement mis sont-ils pr numrots ?La mise en service des liasses de titres de paiementest-elle :

- 1 enregistre- 2 rapproche des journaux correspondants ?

Les titres de paiement mis sont-ils comptabilissdans lordre numrique ?La squence numrique des titres de paiement sur lejournal de trsorerie est-elle vrifie ?Les prlvements automatiques son-ils enregistrs

ds leur chance ?Les paiements en espces sont-ils :1 - saisis sur des pices de caisse pr numrots ?2 - Enregistrs dans lordre de ces pices ?

Les carts entre les relevs fournisseurs et lesrglements effectus sont-ils :

1 - mis en vidence ?2 - analyss ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent desdpenses relles de lentreprise

Questions RfDiag.

OUI

OuN / A

NON Commentaire

s

Rfrence

programmede

vrificationdes

procduresLes pices justificatives sont-elles annules aprs lepaiement pour viter les doubles rglements ?Les titres de paiement sont-ils transmis au bnficiairedirectement par le signataire et non par ledemandeur ?Les signataires sassurent-ils (au moins par sondages)que les justificatifs correspondent au rglement ?Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour viterles doubles rglements (mouchard de nde facture

paye p.e) ?Les soldes des comptes des fournisseurs sont-ilsanalyss rgulirement pour identifier les ventuelsdoubles rglements ?Des mesures conservatoires sont-elles prises ?Les oprations diverses passes au dbit des comptesfournisseurs sont-elles :

- accompagnes de justificatifs ?- soumises lautorisation dun responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur labonne priode

Questions RfDiag.

OUIOu

N / A

NON Commentaires

Rfrenceprogramme

devrification

desprocdures

Le service comptable sassure-t-il que tous les titres depaiement mis sur la priode ont bien tcomptabiliss ?

Les rapprochements bancaires sont-ils analyss par unresponsable comptable pour sassurer que les cartssignificatifs sont bien pris en compte ?

Les espces en caisse sont-elles physiquementcontrles en fin de priode (avec rapprochement avecles soldes comptables) ?

Les comptes bancaires sont-ils crdits :- au jour de lchance pour les effets ?- au jour de leur mission pour les chques ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement valus

Questions Rf

Diag.

OUI

OuN / A

NON Commentaire

s

Rfrence

programmedevrification

desprocdures

Les personnes charges de la comptabilisation desoprations en devises disposent-elles de la liste descours de change utiliser ?

Les diffrences de change sur rglement sont-ellesimmdiatement enregistres ?

Les comptes en devises sont-ils mensuellementrvalus selon les principes du PCG ? (Cours deClture)

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctementcomptabiliss.

Questions RfDiag.

OUIOu

N / A

NON Commentaires

Rfrenceprogramme

devrification

desprocdures

Les personnes charges de limputation des paiementsdisposent-elles de la liste des comptes utiliser ?

La mise jour des comptes utiliser est-ellergulirement ralise ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprs desutilisateurs ?

Les imputations portes sur les rglements sont-ellesvrifies avant comptabilisations ?

La balance fournisseurs est-elle rgulirementrapproche du grand-livre ?

Les relevs de comptes reus des fournisseurs sont-ilsrapprochs des comptes individuels ?

Les carts ventuels sont-ils immdiatementexpliqus ?

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Objectifs de contrle :

1 Sassurer que les sparations de fonctions sontsuffisantes.

2 Sassurer que toutes les recettes de lentreprise

sont encaisses et comptabilises (exhaustivit).3 Sassurer que les recettes comptabilisescorrespondent des recettes relles de lentreprise.

4 Sassurer que les recettes sont enregistres sur labonne priode.

5 Sassurer que toutes les recettes sontcorrectement values.

6 Sassurer que les recettes ralises sontcorrectement comptabilises.

TRESORERIE RECETTES Encaissement

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Fonctions

Personnes

Tenue de la caisse

Dtention de titres

Dtentions de chques reus (encaissement)

Autorisation davances aux salaris

Dtention de chquiers ou lettres chques

Prparation des chques

Approbation des pices justificatives

Envoi des chques

Tenue du journal de trsorerie

Liste des chques reus au courrier

Dpts en banque de chques ou despces

Justification des comptes clients

Tenue de la comptabilit fournisseurs

Emission davoirsApprobation des relevs bancaire

Prparation des rapprochements bancaires

Accs la comptabilit gnrale


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QUESTIONNAIRE DECONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss(exhaustivit)

Questions RfDiag.

OUIOu

N / A

NON Commentaires

Rfrenceprogramme devrification des

procduresA louverture du courrier, les titres de paiement sont-ils :- isols du reste du courrier ?- enregistrs ?- pr-endosss ?- transmis directement au service Trsorerie ?Les rglements clients sont-ils enregistrs partir :- des avis de rglements ?- des titres de rglement ?

Remet-on quotidiennement en banque les chques reus ?

Le montant des remises bancaires est-il rapproch delenregistrement au courrier ?

Sassure-t-on que les retards clients ne sont pas dus des

encaissements non enregistrsLes effets remis lescompte :- sont-ils comptabiliss ?- rapprochs rgulirement avec la banque ?

Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils compltsds louverture du courrier ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes rellesde lentreprise

Questions RfDiag. OUI

OuN / A

NON Commentaires

Rfrenceprogramme

devrification

desprocdures

Les oprations diverses passes au crdit des comptesclients sont-elles :- soumises lautorisation avant comptabilisation ?- revues par une personne indpendante ?

Les avis de paiements sont-ils annuls aprscomptabilisation pour viter les saisies multiples ?

Lchancier des effets recevoir est-il :- rgulirement rapproch du montant pass au crditdes comptes clients ?

- analys pour identifier les dates dchancesanormales ?Ces dates font-elles lobjet dexplication ?

Les effets retourns impays sont-ils :- immdiatement redbits au compte clients ?- soumis un responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.

Questions Rf

Diag.

OUI

OuN / A

NON Commentaire

s

Rfrence


desprocdures

Les virements de fonds sont-ils enregistrssimultanment sur les comptes concerns ?Vrifie-t-on rgulirement que le compte de virementsde fonds est apur ?

Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ?

En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle quellea enregistr tous les encaissements de la priode ?Uniquement ceux-ci ?

Les encaissements en rapprochement enregistrs parla banque sont-ils rgulariss sur la bonne priode parla comptabilit ?

Les reports dchance sont-ils autoriss par unepersonne indpendante ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

Questions Rf

Diag.

OUI

OuN / A

NON Commentaire

s

Rfrence


desprocdures

Les personnes charges de la comptabilisation desoprations en devises disposent-elles de la liste descours de change utiliser ?

Les diffrences de change sur rglement sont-ellesimmdiatement enregistres ?

Les comptes en devises sont-ils mensuellement

rvalus selon le principe du PCG ?

La comptabilisation dcarts de rglement est-elle :- soumise autorisation pralable ?- fait-elle lobjet dune procdure ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

Questions RfDiag.

OUIOu

N / A

NON Commentaires

Rfrenceprogramme

devrificationdes

procduresLes personnes charges de limputation desencaissements paiements disposent-elles de la listedes comptes utiliser ?

La mise jour des comptes utiliser est-ellergulirement ralise ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprs desutilisateurs ?

Les imputations portes sur les encaissements sont-elles vrifies avant comptabilisation ?La balance clients est-elle rgulirement rapproche

du grand-livre ?Des relevs de comptes sont-ils rgulirement envoysaux clients ?

Les rclamations clients concernant les relevs sont-elles :- transmises la comptabilit ?- analyses par un responsable ?

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Documents

Audit et révision des comptes