GESTION 2 TEORIA

5/24/2018 GESTION 2 TEORIA

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Mg. Nelson Blasco Dueas Lpez

Postgrados

Modalidad Abierta y a Distancia

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja

Auditora de Gestin 2

Gua didctica

Maestra

Auditora Integral


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AUDITORA DE GESTIN 2Gua didctica

Nelson Blasco Dueas Lpez

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramacin, diseo e impresin:Ediloja Ca. Ltda.

Telefax: 593 - 7 - 2611418

San Cayetano Alto s/n

www.ediloja.com.ec

[email protected]

Primera edicin

Sexta reimpresin

ISBN-978-9942-00-885-5

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua,

ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mec-

nico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

Mayo, 2014


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INTRODUCCIN ................................................................................................................. 5

OBJETIVOS ........................................................................................................................... 7

CONTENIDOS ...................................................................................................................... 8

BIBLIOGRAFA ..................................................................................................................... 9

ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO ............................................ 11

DESARROLLO DE CONTENIDOS ................................................................................ 17

- Unidad 1. La Planificacin de la Auditora ....................................................... 17

- Unidad 2. Evaluacin de Control Interno .......................................................... 37

- Unidad 3. El Riesgo de auditora materialidad y muestreo deauditora ................................................................................................................. 62

- Unidad 4. El Informe de Planificacin de la Auditora ................................. 78

SOLUCIONARIO .................................................................................................................. 88

ndice


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UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 5

AUDITORA DE GESTIN 2

IntroduccinLa Planificacin de la Auditora, se constituye en un Mdulo que enfoca losaspectos tcnicos ms relevantes del proceso, que debe ser llevado a cabo porlos profesionales en la materia.

La planificacin, no solo en el ejercicio profesional de la Auditora, se constituyeen uno de los factores de xito para el futuro, pues se fundamenta en lasprcticas objetivas y cientficas, que al practicarse adecuadamente, elevarn laprobabilidad de xito en las actividades futuras.

Este es el caso de la Auditora, que en su proceso de planificacin, permitiridentificar factores claves que deban ser analizados con detenimiento en eltrabajo de campo del auditor.

Las Normas de Auditora establecen que el trabajo del Auditor debe sercuidadosamente planificado para salvaguardar la objetividad del trabajo a serejecutado, cuyo resultado, no solo permitir obtener a plenitud los objetivos

de la auditora que se hayan planteado con anterioridad, sino que tambin,permitir satisfacer las expectativas del cliente de la auditora, que ve en ella,una oportunidad de mejora a base de los resultados que se hayan podidoobtener.

Pero la Planificacin de la Auditora, debe atender a procedimientos lgicos,tcnicos, cientficos, acerca de los cuales, los autores ya se han ocupado conmucha anterioridad, llegando a generar conocimiento que se ha difundidomundialmente y que es permanentemente mejorado con las prcticas.

La planificacin de la Auditora, dispone de una de las prcticas msimportantes que es la identificacin de los riesgos de auditora a travs de unmodelo sencillo pero muy til, que seala los tipos de riesgos a ser calculadosy gestionados con objetividad por el auditor, como son, los riesgos inherente,de control y de deteccin.

Una adecuada planificacin de la auditora entonces, permitir sealar losriesgos de auditora, la calidad del sistema de control interno, las reas crticas


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UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL6


a las que deber enfocarse el equipo auditor, los programas de auditora amedida y todo esto, aglutinado en un documento de informacin gerencial alque lo llamaremos el Informe de Planificacin de Auditora.

Con estas consideraciones, hemos credo conveniente, organizar los contenidosde este mdulo en tres unidades: la primera, El Proceso Planificacin dela Auditora que aborda las generalidades como parte de todo el conjuntode actividades que deben ser llevadas a cabo como parte de las Fases de laAuditora.

La segunda unidad, abordar los aspectos tcnicos del Sistema de ControlInterno y de la Evaluacin del Sistema de Control Interno, con un enfoque

hacia el beneficio del resultado a ser obtenido, beneficio que debe sercompartido por la administracin auditada como una oportunidad de mejorade sus propios procesos, y, beneficio para los auditores, que establecernla calidad del Sistema de Control Interno para estimar sus propios riesgosprofesionales de opinar acerca de una entidad determinada o un conjunto deoperaciones.

La tercera unidad, abordar los aspectos ms relevantes del manejo del modelode riesgo de auditora y los modelos de muestreo como herramienta tcnica

para afianzar an ms, la credibilidad tcnica de la auditora.

Una ltima unidad, se referir a la presentacin del Informe de Planificacin deAuditora que a su vez, se convierte en el documento de referencia fundamentalpara la gua de la ejecucin del trabajo de campo hasta llegar a los resultadosfinales del proceso auditor.

Esperamos que la presente Gua, cumpla con el objetivo esencial, cual es:conducirle en el estudio del mdulo y facilitar su autoaprendizaje.

El reto est planteado, los resultados de su formacin profesional depende decuanto est dispuesto a dar, en esfuerzo y responsabilidad.

Adelante, xitos


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ObjetivosGenerales1. Introducir al lector en los conceptos bsicos de la Planificacin de la

Auditora.

2. Adiestrar al participante en las prcticas y procedimientos tcnicos de laPlanificacin de la Auditora.

3. Fortalecer el desarrollo del criterio profesional del participante sobre la

administracin de los resultados de la Planificacin de la Auditora.

Especficos

1. Profundizar sobre el conocimiento terico de los conceptos y elementosbsicos de la Planificacin de la Auditora.

2. Comprender la lgica de las actividades de la Planificacin de la Auditora

y su importancia para la obtencin de los objetivos.

3. Comprender los elementos bsicos del Sistema de Control Interno y losmecanismos de evaluacin.

4. Conocer los conceptos bsicos y aplicaciones del riesgo y el muestreo enla fase de planificacin de la Auditora.

5. Fijar los conocimientos bsicos para la elaboracin de un Informe de

Planificacin de la Auditora.6. Fortalecer las capacidades personales y profesionales para la toma de

decisiones de auditora.


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ContenidosUNIDAD 1LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

1.1. El Proceso de Auditora1.2. La Fase de Planificacin de Auditora1.3. Visin Sistmica1.4. Visin Estratgica

UNIDAD 2EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

2.1. El Sistema de Control Interno2.1.1. Varias Definiciones2.1.2. Informe COSO II Definicin y Componentes

a) Informe de costos IIb) Definicin de control interno

c) Componentes Entorno de Control Establecimiento de Objetivos Identificacin de acontecimientos Evaluacin del Riesgo Respuesta al Riesgo Actividades de Control Informacin y Comunicacin Monitoreo

2.2. Las limitaciones al Control Interno2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno

2.3.1 Cuestionarios de control interno2.3.2 Narracin escrita2.3.3 Diagramas de flujo

2.4. El Hallazgo de Control Interno


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UNIDAD 3EL RIESGO DE AUDITORA, MATERIALIDAD Y MUESTREO DE AUDITORA

3.1. EL Riesgo de Auditora3.1.1. Riego Inherente3.1.2. Riesgo de Control3.1.3. Riesgo de Deteccin

3.2. El Muestreo de Auditora en el Proceso de Planificacin3.2.1. Muestreo No Estadstico3.2.2. Muestreo Estadstico

UNIDAD 4

EL INFORME DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA4.1. Contenido del Informe de Planificacin de la Auditora.

BibliografaBsica

Enrique Benjamn Franklin, (2007): Auditora Administrativa(Gestin estratgica del cambio), PEARSON EDUCACIN, Mxico.

El gran reto acerca de crear el futuro no es predecirlo. La meta es tratar deimaginar un futuro que sea verosmil; el futuro que podemos crear. Para eseefecto las nuevas herramientas de estrategia tienen que echar races porque no sepuede crear el futuro utilizando las viejas herramientas de estrategia.- El esfuerzoque realiza para crear un punto de vista sobre el futuro y una estrategia paramanejar el cambio, representa la capacidad de desarrollar un sentido profundo de

discontinuidades para crear una jerarqua de imaginacin(Gary Hamel).Es la presentacin que se le da a esta gran obra que comprende con unenfoque de estrategia, los aspectos ms relevantes en el proceso de laauditora administrativa, sirvindose de inicio, de los antecedes y evolucinde la auditora, as como, de la definicin del perfil del auditor. El procesode la auditora tambin es enftico resumen con extraordinaria disciplina aacercamiento a la realidad del trabajo diario, lo que le hace merecedora, digoesta obra, de reconocimiento de quienes hemos trabajado en este campo demaravilloso trabajo.


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Los indicadores de gestin, su diseo y evaluacin, es otro de los temasasumidos por el autor, los cuestionarios como instrumentos de evaluacin,y la perspectiva de aplicacin en el sector pblico y en el privado, hacen demayor inters para el lector, los contenidos porque adems, los captulos sehan complementado con anexos y ejercicios.

En resumen es una obra que ser de gran utilidad no solo para el participanteen su etapa de formacin en el aula, sino al momento de necesitar un referentetcnico para su ejercicio en el campo de trabajo.

Complementaria

Mantilla B. Samuel Alberto (Traductor): Control Interno InformeCOSO, Bogot, ECOE ediciones.

Esta obra corresponde a un esfuerzo importante al efectuarse la traduccindel nuevo enfoque del control interno realizado por el Comit Of SponsoringOrganizations Of The Treadway Comisin (informe COSO). Contiene todoslos elementos de la versin original que nos permitirn identificar la nuevavisin sistmica del control interno, adems, cuenta con la metodologa parala evaluacin del control interno que desde su base terica facilitar el ejercicio

de la prctica en la empresa.

Gaitn Estupin Rodrigo: Control Interno y Fraudes(con base en losciclos transaccionales-Anlisis informe COSO), Bogot, Ecoe ediciones.

El autor, a base de su experiencia, pasa de un marco terico del sistema COSOa disenar para la prctica una metodologa enfocada a la prevencin de fraudesen las empresas. Uno de los aportes es la agregacin de los ciclos importantes enlas operaciones de la empresa, como son los de tesorera, adquisicin y pagos,transformacin y de ingresos. Para cada uno de ellos, ajusta la metodologa deevaluacin del control interno establecido en el informe COSO.

Coopers & Lybrand: Los Nuevos Conceptos del Control Interno(Informe COSO), Madrid, Ediciones Diaz de Santos.

Consiste en una de las primeras traducciones del informe COSO que serealizara una vez emitido por la Comisin Treadway, es importante conoceren esa obra, el apego a los conceptos tcnicos y las recomendaciones que serealizan para el diseo y la evaluacin del sistema.


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Orientaciones para el estudioLa formacin a distancia es fundamentalmente un proceso autnomo y puedeparecernos una tarea ardua; sin embargo, se convierte en algo fcil y agradablesi se realiza de manera responsable, ordenada y secuencial.

Con esta finalidad algunas orientaciones de cmo aproximarse a cada uno delos temas de estudio y como aprovechar al mximo las diversas ayudas queincluyen en esta Gua Didctica, a fin de aprender con xito

1. Planificacin racional del estudio:

Organice sus actividades laborales y familiares para que encuentre unespacio de tiempo diario y pueda dedicarlo al desarrollo del presente mdulo

Este mdulo comprende tres unidades y usted dispone de un mes paradesarrollarlo; surge, entonces la necesidad de distribuir el tiempo entre las

diferentes actividades: leer, comprender cada tema, realizar las actividadespropuestas, etc.

Recuerde siempre que la Educacin a Distancia es una tarea organizaday sistemtica, le aconsejamos dedicar cada da por lo menos tres horas para lalectura y el desarrollo de los ejercicios y actividades solicitadas en cada tema

No olvide dejar un tiempo al final del mes para evaluar la evaluacinpresencial

Tenga en cuenta que el reparto no es siempre proporcional al nmerode pginas del texto que hay que leer. Algunos temas tienen mayor dificultadque otros, algunas actividades requieren ms tiempo y esfuerzo por lo tanto,es prudente ponderar racionalmente las exigencias de cada tema o actividad yorganizarse mejor en funcin del tiempo que dispone.


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Es muy importante seguir el proceso desarrollando todos los ejerciciosrecomendados a lo largo de la gua, esto posibilitar verdaderos aprendizajes

2. Los materiales educativos:

Los materiales que le ofrecemos para el proceso formativo de este primermdulo son los siguientes:

2.1. Un texto principal:

servir como base para el estudio de la mayora de los contenidos en tanto que

la biobliografa complementaria servir para soportar algunos aspectos que nose encuentran incluidos en el texto principal.

2.2. La Gua Didctica:

La Gua Didctica constituye un excelente recurso motivador e integradorde la accin educativa; tiene la finalidad de orientarle en el aprendizaje,conducirle a trabajar con los textos bsicos y especificarle las diversasactividades que deber cumplir. Es conveniente por lo tanto, trabajar de forma

paralela con el texto y la gua Didctica

Inicie el estudio leyendo con sumo cuidado y gran atencin toda laGua Didctica , poniendo especial atencin a los objetivos especficos y loscontenidos que se proponen en cada una de las Unidades del mdulo

En la presente gua adems de las orientaciones para el estudio de losdiferentes temas, usted encontrar lecturas seleccionadas que le proporcionarn

los conocimientos para el desarrollo de la primera unidad, contenido que noconsta en los textos bsicos

Con la finalidad de favorecer su proceso de aprendizaje, se han introducidoen esta gua didctica algunas ayudas, que estamos seguros sabr aprovecharlasel mximo. Estas son:

Objetivos especficos, que precisan los logros o resultados que sepretenden alcanzar con el estudio de los diferentes temas.


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Introducciones, en las que se resaltan aspectos fundamentales quevan a ser desarrollados en cada unidad

Esquemas, que ofrecen de forma sinttica el desarrollo de algunostemas

Ejercicios recomendados, que exigen comprensin, anlisis,sntesis y aplicacin de los conocimientos adquiridos, llevndolea dinamizar y avanzar en sus propios esquemas y fijar mejor elaprendizaje

Cuestionarios de auto evaluacin, que le permitirn un controlperidico del progreso acadmico, detectar lagunas, llenar vacos,

reforzar los aprendizajes, posibilitndole la retencin de los aspectosimportantes del mdulo y prepararse para la evaluacin presencial

Solucionario, en l encontrar las respuestas a los cuestionariosde auto evaluacin, permitindole los aciertos y lagunas en elaprendizaje, para volver sobre los temas que requieren mayoratencin

Glosario, contiene direcciones electrnicas para consultarterminologa propia

Anexos, incluye una ficha de evaluacin de la gua y una lecturarecomendada que permitir completar la informacin del textobsico.

3. Cmo estudiar?

Se requiere ser efectivo y enfrentar en forma prctica las dificultades;conviene evitar la ansiedad y el temor que inhiben nuestras capacidades,

generan inseguridad y desconfianza, impidindonos avanzar y obtener xitoen el estudio.

Es necesario vencer pensamientos negativos como por ejemplo: a miedad es ms difcil estudiar, si me equivoco que van a pensar de mi, mimemoria ya no es tan buenaLo importante es su especial inters poreste mbito del conocimiento y su enorme motivacin por convertirse enun profesional especializado en educacin a distancia; esto lo impulsar y leposibilitar llegar a la meta.


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Recuerde siempre que todas las personas no procesan de igual manera lainformacin, no aprende del mismo modo, por lo tanto, es muy importante

que cada quien encuentre su manera eficiente y agradable de aprender, esdecir, su propio estilo de aprendizaje

No se conforme con revisar la informacin y almacenarla de maneraaislada, es necesario asimilarla en profundidad, integrarla y darle unaelaboracin personal; esto le permitir luego la aplicacin y transferencia delos conocimientos

Para obtener mayor provecho en el estudio, recurra a la lectura comprensiva,la misma que exige del estudiante tres momentos:

Primero, una lectura global, rpida, de los temas y subtemas, para

obtener una idea de conjunto de la unidad

Luego, una lectura analtica, la misma que es ms detenida yconcienzuda, se lee cada uno de los prrafos con la finalidad de ircaptando lo esencial y destacando con la ayuda del subrayado lasideas fundamentales

Por ltimo, se requiere una relecturapara comprender mejor cadauno de los temas y completar y corregir el subrayado inicial

No tenga pena de subrayar en el texto, escribir, hacer grficos, aclaraciones,esquemas, etc. Esto contribuye a fijar mejor su aprendizaje

Para que la lectura sea eficaz, es bueno formularse preguntas y encontrarlas respuestas a la vez que se lee, esto le convierte en lector activo y le facilitar

integrar lo que ya sabe con lo que va aprendiendo

Es muy importante para quien estudia a distancia no tratar de memorizartodo lo que lee, es necesario realizar una lectura selectiva, buscando lo esencial;o como dice Ricardo Martn Ibez(1999,34)

Hay que acostumbrase a leer de un modo parecido a como se escucha en clase,que se procura recordar no las palabras sino la idea, el mensaje, el significadofundamental


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Estudie detenidamente los temas y subtemas de cada unidad, estosconocimientos son bsicos, slo despus de comprenderlos e interiorizarse

estar en capacidad para desarrollar satisfactoriamente las preguntas, ejerciciosy actividades propuestos

Es posible que necesite realizar consultas adicionales para poderresolver algunos ejercicios. En tal caso aydese consultando la bibliografacomplementaria y/o las direcciones electrnicas

Durante el desarrollo del mdulo, adems de los materiales educativos,

el estudiante contar con el apoyo cercano y seguimiento acadmico de losprofesores responsables del mdulo

En algunos ejercicios se le solicita emitir criterios personales con respectoa un tema, convine que sus opiniones y posturas estn argumentadas demanera suficiente y adecuada; esto dar calidad a su trabajo

Recuerde que para lograr aprendizajes significativos y duraderos, usteddebe comprender lo que est estudiando y participar activamente en leproceso de aprendizaje; un buen recurso es aquel que conforme va estudiando,elabore resmenes, esquemas, cuadros sinpticos, diagramas y otros apuntesque favorezcan la asimilacin de contenidos

El contenido cientfico para el desarrollo de la evaluacin a distancia(trabajo mensual) usted lo encontrar en los textos bsicos y las lecturasque se incluyen en esta gua. Sin embargo, si desea ampliar y profundizarel conocimiento de ciertos temas, puede hacerlo consultando informacinadicional a travs de Internet en las direcciones electrnicas, que se incluyenen la seccin bibliografa

En el caso de surgir inquietudes frente a un tema o algunas dificultadesen la resolucin de los ejercicios o actividades de aprendizaje, solicite ayudadirectamente a los profesores del mdulo. Es importante poner sus inquietudesen el foro de discusin para que sus compaeros pudieran beneficiarse de lasrespuestas y aprender colaborativamente


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4. Formas de comunicacin

Hay estudiantes a los que les viene bien un estilo independiente, sin tenerque recurrir a continuas instrucciones, deciden y se organizan por iniciativapersonal.

En cambios otros necesitan sentirse apoyados y reforzados con frecuencia

Si usted siente que requiere orientaciones, no dude en acudir al profesor (a)del mdulo, tiene varias posibilidades de comunicacin: el telfono, el fax o elcorreo electrnico. El horario de atencin, nmeros y direcciones electrnicasestn especificadas en la presente gua.


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Desarrollo de contenidosHa llegado el momento de empezar el estudio del presentemdulo. En esta parte usted encontrar las estrategias queorienten el aprendizaje de cada uno de los temas de las tresunidades complementadas

Conviene seguir de manera secuencial y paralela las orientaciones que seincluyen en la Gua y el desarrollo de los contenidos en el texto.

UNIDAD

1 La Planificacin de la Auditora

Introduccin

La Auditora profesional, entendida como el examen tcnico, profesional yposterior de las operaciones administrativas, financieras, tcnicas y de otranaturaleza, se debe fundamentar en principios, teora, experiencias, normasque racionalicen o uniformicen su prctica, es as que no puede estar ajena alos conceptos y prcticas de la planificacin.

La planificacin es una medida de prevencin ante los posibles riesgos que sepuedan presentar en el futuro, esos riesgos, tambin pueden ser identificadospara la prctica de la auditora.

El riesgo ms notable y complejo, es aquel al que est expuesto el Auditor,cuando los resultados de la auditora sean ajenos a la realidad de las operacionesanalizadas y tambin de aquellas que no fueron analizadas por casusa de unproceso de planificacin defectuoso, ocasionando que el criterio y la opinindel auditor, sean al final equivocados.

Es la planificacin sesuda, mesurada, tcnica y objetiva, la que nos permitirreducir al mnimo posible, la materializacin del riesgo de auditora, que comoveremos ms adelante, deben ser calculados por los auditores con la finalidad


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de estimar la calidad del contrato de auditora y las decisiones previas a laaceptacin de la realizacin de este.

Las Normas Internacionales de Auditora establecen con claridad loslineamientos sobre la planificacin de una auditora de estados financieros,normas que han sido acogidas, ajustadas, modificadas o adecuadas a larealidad de los pases que lo han credo conveniente y que tambin, han sidomoldeadas para que sean la referencia tcnica para la realizacin de variostipos de auditora como la auditoras informticas, de gestin, operativas, demedioambiente, tributarias, entre otros tipos de auditora.

La Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque

detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora.El auditor proyecta efectuar la auditora de manera eficiente y oportuna.

La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que sepresta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemaspotenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita.La planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a losauxiliares y para la coordinacin del trabajo, realizado por otros auditores yexpertos.

El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad,la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad yconocimiento del negocio.

Objetivos especficos

1. Profundizar sobre el conocimiento terico de los conceptos y elementosbsicos de la Planificacin de la Auditora.

2. Comprender la lgica de las actividades de la Planificacin de la Auditoray su importancia para la obtencin de los objetivos.

Contenidos

1.1. El Proceso de Auditora1.2. La Fase de Planificacin de Auditora1.3. Visin Sistmica1.4. Visin Estratgica


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1.1. El Proceso de Auditora

La contratacin de los servicios de Auditora a una firma o profesionalesespecializados y registrados por los gremios o entes de control competentes,atiende generalmente a la necesidad de cumplir con obligaciones legales sobretodo las que se aplican a las sociedades, de presentar informacin financieraauditada.

Pero la Auditora, no solo es el cumplimiento de las obligaciones legales, sinoque debe ser vista como una oportunidad de mejora para la organizacin,pues se constituye en una herramienta de gestin invalorable, que describe lospuntos de vista o apreciaciones objetivas de terceros ajenos a la estructura y la

dependencia del auditado. Apreciaciones que buscan y deben ser formuladaspor supuesto de manera constructiva con una proyeccin de impulso a lamejora continua.

Los procesos previos a la contratacin de la Auditora son de particularrealizacin en los mbitos internos de las organizaciones y regulados tambin,cuando se trata de entidades de derecho pblico que generalmente sonexaminadas por un Organismo Superior de Control.

Esas consideraciones previas, no sern analizadas en este mdulo, pero sinembargo, debemos hacer nfasis en que no es nuestro objetivo el describir elejercicio del proceso de Auditora exclusivamente para el sector empresarial opara el gubernamental, sino ms bien, que nuestras exposiciones sean acogidascomo bsicas y de aplicacin general.

Tampoco queremos hacer nfasis en el proceso de un tipo especfico deauditora pues dependiendo de ello, las fases de la auditora podran serdiferentes, por lo que, tambin generalizaremos los conceptos y las prcticasque presentaremos.

Dicho esto, es consideramos interesante revisar muy brevemente el proceso dela Auditora, que se resumen en las siguientes etapas:


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Fase de Planeacin, Planificacin o Estudio Preliminar

Se ha descrito en breves rasgos, la importancia y que ser motivo de desarrollode nuestro mdulo de estudio.

Fase de Ejecucin

Una vez obtenidos los productos y subproductos de la planificacin y luegodel control de calidad y aprobaciones en la firma de auditora, simplementelas previsiones contenidas, deben ser llevada a la prctica con extremadisciplina, pero poniendo en prctica permanente el juicio profesional, quedebe sobreponerse al temas de cuestin que obligatoriamente se presentarndurante el proceso del trabajo de campo.

Los procedimientos de auditora previstos en el programa de trabajo (productode la fase de planificacin), deben ser aplicados en esta fase del proceso deauditora, con la finalidad de que los auditores puedan satisfacerse de lossaldos de las cuentas de los estados financieros (en el caso de una auditora

financiera), del grado de eficiencia, eficacia y economa de la gestin auditada(en el caso de una auditora de gestin), del apego a la normativa legal ysublegal (en el caso de una auditora de cumplimiento). El objeto de esta fase,es la obtencin de evidencias que soporten los hallazgos de auditora.

Fase de Informe

Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de Auditora,deben ser aglutinados en un solo documento que luego de los controles decalidad de la firma, deben ser puestos a conocimiento del auditado.


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Se debe tomar en cuenta que los resultados no solo deben ser las opiniones delos auditores, sino que deben ser compartidos previamente con los auditados,para obtener elementos de calidad que refuercen o desvanezcan dentro delproceso de la auditora, los resultados obtenidos.

Las observaciones y conclusiones del informe deben estar fundamentadas enlas evidencias suficientes, convincentes y pertinentes, para que puedan serutilizadas oportunamente en la toma de decisiones destinadas a erradicar lascausas de las desviaciones, promover la eficiencia, la efectividad y la calidad enel desempeo de la unidad objeto de anlisis.

Fase de Seguimiento

Posterior a la presentacin del informe definitivo, se efectuar el seguimiento,que tiene por objeto verificar el grado de cumplimiento de las accionescorrectivas contenidas en las recomendaciones u observaciones formuladas,promover la eficacia de la actividad de control, retroalimentar el procesocontinuo del control interno de la entidad auditada, la efectividad delas decisiones gerenciales adoptadas, dirigidas a corregir las desviacionesdetectadas, fundamentar la aplicacin de incentivos o sanciones, segn sea elcaso, entre otros.

En el siguiente cuadro, se puede resumir las fases del proceso de auditora, ascomo sus productos y subproductos, que en el caso del presente mdulo sernanalizados en detalle:

Fase de laAuditora

Objetivo Productos Subproductos

Planificacin Determinar elenfoque de laauditora

Informe dePlanificacin

Evaluacin de Control InternoEstimacin del Riesgo de AuditoraEstablecimiento de reas crticas

Tamao de la MuestraModelo de MuestreoProgramas de Auditora

Ejecucin Obtenerevidenciassuficiente,competente,relevante

Hallazgos deauditora

Papeles o legajos de trabajo(evidencia)Hallazgos (Condicin,causa, efecto, conclusiones,recomendaciones)


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Informe Comunicarresultados alauditado

Informe Dictamen o carta de presentacindel informe

AnexosNotas explicativas o aclaratoriasMatriz de valor agregado

Seguimiento Asegurar lagestin demejora continua

Reportes deseguimiento

Observaciones al proceso demejora

Calidad en el proceso de la Auditora

Al Proceso continuo de revisiones sobre el cumplimiento efectivo de

importantes normas y polticas de la entidad auditora, que busca proporcionarcriterios de referencia a los auditores y supervisores en relacin especfica con lasNormas de Auditora, de manera que se mantengan o manejen las cualidadesrequeridas por la entidad auditora, se le conoce como Aseguramiento de laCalidad de la Auditora.

1.2. La Fase de Planificacin de la Auditora

Lectura No.1

Previo al inicio de este segmento, invito al participante a leer los textos de laspginas 75 a 82 del libro base del Mdulo Auditora Administrativa deEnrique Benjamn Franklin.

Es indispensable, una vez que el Auditor ha aceptado un compromiso parallevar a cabo una auditora, adquiera conocimiento del negocio, como base dela planificacin del trabajo a ser realizado. Esta prctica permitir al auditortener una mejor apreciacin y ms objetiva, acerca de los eventos, transaccionesy prcticas que puedan tener un efecto importante en la informacin que va

a ser analizada.En el proceso de planificacin, como en cada una de las fases de la auditora,el auditor debe mantener como prctica, la comunicacin permanente conel auditado, pues es l el que conoce de sus propias fortalezas y deficienciasy adems, ser un actor principal en el diseo e implementacin de lasrecomendaciones para la mejora de la gestin, por eso, puede ser que elauditor deba discutir inclusive, con la administracin, los aspectos msimportantes de su plan de auditora para mejorar la efectividad y eficiencia de


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la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajode los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa deauditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.

Debemos ratificar nuevamente, que el presente mdulo no hace nfasis en laplanificacin de una auditora a estados financieros o una de gestin o de otrotipo, sino que proponemos un contenido que pueda ser aplicado de manerageneral a los diferentes ejercicios de esta prctica profesional.

En el siguiente cuadro, presentamos una visin general del proceso deplanificacin de la auditora, cuyo documento final ser el Informe dePlanificacin de la Auditora y como tambin henos anotado antes, buscar

como objetivo determinar el enfoque de la auditora.

RecopilacinInformacin

Existente

VisitaExplorativa

VisinSistmica

VisinEstratgica

Conocimientode la unidad

auditada

Evaluacin deControlInterno

SELECCIN DE LA UNIDADDE PROCESO DE ANLISIS

RevisinAnaltica

Ambiente deControl

Actividadesde Control

InformacinComunicacin

Evaluacin de

Riesgos

Supervisin

Es indispensable que el auditor, logre en esta primera fase de la auditora,un conocimiento profundo del giro del negocio de la organizacin a travsde la Recopilacin de la informacin existente que podr hacerse de maneraelectrnica, con una aproximacin de la auditora de escritorio o tambin,lo que es deseable, en las instalaciones del auditado realizando una visitaexploratoria.

El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditoradescribiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que elregistro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detalladopara guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenidoprecisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de laauditora y a la metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor.


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Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan globalde auditora incluyen:

Conocimiento del negocio o la unidad a ser examinada, a cuyo efecto deberobtener informacin como la siguiente:

El Estatuto o Escritura de constitucin de la organizacin o en su defecto,las normas bsicas que le han dado vida a la organizacin o a la unidad aser auditada.

Actas de las reuniones de los cuerpos directivos de la organizacincomo pueden ser de Juntas de Accionistas, de Directorio, de Consejo

Administrativo, de Comits de Auditora o de Personal, entre otros. Resmenes de las resoluciones de los cuerpos directivos.

La base legal general y especfica de la organizacin

Informes de auditora anteriores (auditora externa e interna)

Estados Financieros a ser auditados (en el caso de la auditorafinanciera)

Comprensin de los sistemas de contabilidad, presupuesto, tesorera,cartera, inventarios, nmina, tributacin.

Planes estratgicos y operativos (en caso de auditora de gestin)

Polticas de la administracin

Reglamento Orgnico Funcional

Planes de Negocios

Otra informacin que se estime pertinente

La recopilacin y anlisis de esta informacin le permitir al auditorfamiliarizarse con el giro del negocio, pero, esto no es suficiente por es loms recomendable, que se efecte visitas exploratorias a las instalaciones delauditado, que no solo se trata de las oficinas administrativas de la organizacin,sino que se refiere a las unidades de negocio en la matriz y en las sucursales,filiales y/o relacionados.


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La visita de exploracin tambin deber ser a las bodegas, reas decomercializacin, centro de cmputo, garajes, oficinas administrativas, navesde produccin (planta), talleres y otras reas relevantes de la organizacin.

Pero familiarizarse con el giro del negocio va ms all de entender lasoperaciones internas de la organizacin; para ello el auditor debe desarrollaruna visin sistmica, es decir, comprender a la entidad y su entorno, ademsdebe lograr una visin estratgicaal analizar y comprender su visin, misin,objetivos y metas; as como cualquier otro elemento que defina la estrategia dela organizacin para generar los productos o servicios que de ella se requieren,aspectos que los analizaremos en los siguientes prrafos.

1.3. Visin Sistmica

La informacin que de manera preliminar han podido obtener los auditores,podr servir de para llevar a cabo el denominado anlisis sistmico queinvolucra que, el equipo auditor previamente determine: Qu hace realmentela organizacin?, Cmo lo hace?, Cmo se distribuyen las tareas? Para qu lohace?, Con qu sistemas cuenta?, Quines son sus propietarios?, Cules sonsus clientes? y Quines (externos a la organizacin) afectan o pueden afectarsu eficacia? Para ello el anlisis se divide en evaluacin de factores internos y

evaluacin del entorno.

1.3.1. Evaluacin de Factores Internos

Los procesos internos, matizados siempre por la cultura organizacional, sonlos que le dan forma material a la existencia del quehacer diario de all, que sepuede identificar procesos que pueden ser los ms relevantes como son:

A. Planificacin OperacionalB. ProduccinC. Ventas o ComercializacinD. Organizacin Administrativa.E. Administracin de Personal.F. Administracin de Bienes y Servicios.G. Administracin Financiera.H. Informacin.I. Gerencia.J. Seguimiento y Control


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A. Sistema de Planificacin Operacional

Los riesgos, asociados a la gestin de la organizacin pueden tambin seridentificados en un proceso defectuoso de planificacin y que por consecuenciagenerar defectos en todos los procesos que estn relacionados.

Entre los procesos a ser analizados pueden citarse:

Diseo y seguimiento de objetivos y metas de gestin u operacin Seguimiento de actividades Diseo de la Programacin de Operaciones Programacin Financiera

Ejecucin de la programacin fsica y financiera. Seguimiento y Evaluacin

B. Produccin

Los procesos generadores de valor estn clasificados dentro de Produccin, puesen ellos se generan los bienes o servicios que son prestados o proporcionados alos clientes. Los auditores debemos profundizar en este anlisis pues permitirla comprensin de los dems procesos que necesariamente deben desarrollarseal servicio de los procesos de produccin. Nos permitir tambin conocer enmaterial los bienes y servicios con la utilizacin de los sentidos y formarnosapreciaciones que no se pueden formar si no se hace una aproximacin fsica.En estos procesos descansa la razn de ser de la organizacin.

C. Ventas o Comercializacin

De por si los procesos de produccin, no son suficientes pues deben conectarseluego con aquellos que permitirn que los bienes o servicios generados porla organizacin, lleguen a los clientes o usuarios. Parece menos interesante

este proceso, pero generalmente son complejos, interesantes y se derivande profundas reflexiones, estudios y experiencias acerca de la conductao comportamiento de los seres humanos y de todos los agentes de losmercados.

D. Organizacin Administrativa

El andamiaje de la organizacin, est constituido por una interminablecadena de interrelaciones que deben ser reguladas, que deben ser controladas


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y previamente y con cuidado, deben ser diseadas. La estructura orgnica, ladesignacin de responsabilidades, los perfiles de competencias, la delimitacinde funciones hasta la distribucin de espacios y tiempos, debe ser armonizadaen este proceso de Organizacin Administrativa.

E. Sistema de Administracin de Personal

El Sistema de Administracin de Personal junto con el de Gestin Financiera,puede ser entre los ms importantes, pues gestiona lo relacionado alcomponente humano de la organizacin. Deficiencias en este proceso puedenocasionar que no se logre las metas y objetivos por el bajo rendimiento, por lafalta de calificacin de los servicios e inclusive por el componente actitudinal.

La evaluacin del personal puede ser perfecta, pero si los dems elementoscomo son reclutamiento, seleccin, induccin, formacin, capacitacin,incentivos, remuneraciones, no zona adecuados, los efectos se sentirn congran impacto.Entre los procesos a revisar se encuentran:

Programacin de Puestos Dotacin de Personal

Evaluacin del Desempeo Capacitacin Movilidad Remuneraciones Incentivos Rgimen disciplinario Registro

F. Sistema de Administracin de Bienes y Servicios

La dotacin de bienes y servicios para la gestin administrativa y operativade la organizacin, se convierte en el flujo permanente, que debe satisfaceren calidad y oportunidad a las diferentes reas de la organizacin desde losprocesos de apoyo hasta los generadores de valor. Existen procesos relacionadoscomo son los de compras, almacenaje, verificacin o comprobacin, seguridad,conservacin, entre otros, que deben ser tambin tomados en cuenta elmomento del anlisis.


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Entre los procesos a revisar, como lo citados, se encuentran:

Contratacin Verificacin Conservacin Seguridad Registro e Inventario Asignacin

G. Sistema de Administracin Financiera (Contabilidad, Presupuesto,

Tesorera)

La importancia del componente financiero en las organizaciones, nos hacesuponer que es uno de los ejes de la columna vertebral, pues sin el flujopermanente y suficiente de recursos financieros adems de la informacinconfiable que debe generar su registro, no se podran materializar los objetivos,las metas, los proyectos, las actividades. Los aspectos o componentes quepodran ser verificados, son los siguientes:

Proceso presupuestario:

Formulacin, aprobacin, ejecucin, evaluacin y reporte del presupuesto.Adems del monitoreo de los riesgos a los que pueden estar expuestos losprocesos relacionados ye este mismo. Registro patrimonial:

Se refiere al registro contable de las operaciones financieras y la produccinde la informacin constituida en reportes financieros y estados financieros.La interpretacin de esta informacin, es la que agrega ms valor al procesocontable:

Proceso de Tesorera:

El manejo de la liquidez, es un asunto sumamente serio pues su objetivo, debeser el de garantizar el flujo constante y suficiente de los recursos financieros parala realizacin de las operaciones habituales y las proyectadas. La administracinde los salidos de caja y las brechas de efectivo, se deben sostener en el marcode las polticas de la administracin. Los flujos propios puede ser que no seantan convenientes que la obtencin de crditos de proveedores o de la banca


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convencional. Este proceso debe ser analizado detenidamente pues los riesgosrelacionados, tambin son importantes y ms an en economas inestables. deTesorera:

H. Sistema de Informacin

La informacin debe fluir en las cantidades y calidades necesarias a los nivelesque corresponden, para lo cual, se necesita de un sistema estructurado quela distribuye y la alcance hacia su destino especfico. Este proceso tambindebe ser analizado como parte de la familiarizacin de los auditores con elnegocio.

No debe haber slo informacin, debe existir una consulta permanente delsentir de la organizacin y sus partes entre si, la gerencia en contacto conla gente de la organizacin, que se comunican ideas, opiniones y posiblessoluciones a los obstculos que se van presentando.

El desarrollo de la organizacin est condicionado por factores externos einternos; la realidad externa es un dato importante y debe ser conocido. Estasnecesidades de informacin (externa e interna) han originado la creacin desistemas especiales; las principales fuentes de informacin se refieren a, los

registros contables, extracontables y la informacin externa provista por elgobierno.

Otro aspecto importante en este proceso, es la evolucin de la modalidadde procesamiento. Las tareas manuales fueron remplazadas por sistemasde procesamiento electrnico de datos, lo que ha permitido el manejo devolmenes crecientes de datos y la generacin de informacin actualizada entiempo real y oportuno.

Entre los aspectos a evaluar se encuentran: Calidad Oportunidad Piramidacin Alcances Procesamiento


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I. Sistema de Gerencia (Direccin)

El nivel directivo, debe ser evaluado tambin como un proceso, pues de alles que se ejecutan las polticas establecidas por los organismos societarios mselevados como son las Juntas de Accionistas, Juntas Directivas u otros. El estilogerencial juega un papel sumamente importante que a los auditores puede darluces que hagan denotar la existencia del riesgo. Una Direccin matizada porel incumplimiento de las normas legales, competencia desleal, ocultamientode informacin, desconocimiento de la prestacin de bienes y servicios decalidad, puede poner en serio riesgo al sostenimiento como empresa en marchay tambin, al incremento del riesgo del auditor.

Aspectos a ser tomados en cuenta, son:

El Liderazgo El Sentido Comn El compromiso La toma de decisiones Escenarios

J. Sistema de Seguimiento y Control

La supervisin dentro de todos los procesos debe ser un icono, ciertamenteque las normas de calidad Los resultados deben ser evaluados por losresponsables durante y al finalizar el perodo programado, y en l se debenincluir aspectos cuantitativos y cualitativos, sobre la base de los indicadores deeficacia, eficiencia, economa y otros aspectos que permitan medir el grado decumplimiento de los objetivos.

La evaluacin de los resultados, puede poner de manifiesto el incumplimientode los aspectos considerados en los sistemas anteriores, por lo que se debengenerar las medidas necesarias de reajuste de los procedimientos, para lograr elcumplimiento de los objetivos estratgicos.

1.3.2. Evaluacin de Factores del Entorno

La gestin de la organizacin, siempre estar expuesta a factores ajenos a sucontrol. Debemos entender que los factores que revisamos antes, son aquellosque pueden ser modelados por la organizacin, con un adecuado diagnsticode las situaciones reales y el diseo de planes de mejora, en cambio los del


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entono no pueden ser influidos directamente por la organizacin, pero puedenadministrados en su beneficio o para tratar de minimizar el impacto.

El auditor debe tomar conocimiento de esos factores del entorno, para lograruna mayor objetividad en el entendimiento del negocio o del auditado comolo hemos estado citando.

Con esa finalidad, hemos clasificado el entorno en dos clases, el entornoprximo ye el entorno remoto.

El entorno Prximo

Es el conjunto de factores cuya influencia en la gestin de la organizacin, sepuede sentir con ms fuerza por su caracterstica de Actores o gestores, y sepuede decir que son los siguientes:

Clientes Destinatarios o usuarios de los bienes o servicios generados por laorganizacin.

Competidores Agentes que dentro de la industria, generan bienes o serviciossimilares a los de la organizacin y se enfocan a los nichos demercado en los que tambin se encuentra como actor el auditado.

Proveedores Proporcionan bienes y servicios que se constituyen en insumos paralos procesos del auditado.

El Entorno Remoto

Se les denomina tambin Fuerzas y se constituyen en influencias que enmenor potencia, inciden en la modelacin de los procesos de la organizacin,Sin embargo, en determinadas condiciones, pueden ser de diametral impacto,pues sus variaciones pueden ser de tal naturaleza, que pueden potenciar

el desarrollo de la organizacin o en su defecto pueden poner en riesgo lasupervivencia o el sostenimiento en el tiempo como negocio en marcha.

Bajo el enfoque de la gestin de los riesgos empresariales o corporativos, losauditores pueden afianzar su diagnstico preliminar sobre la calidad del clientey poder disponer de insumos adicionales para estimar su riesgo de auditora,que en definitiva, luego de su clculo, les orientar a tomar decisiones sobre elcontrato de servicios profesionales.


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Entre los factores del entorno remoto tenemos:

SocialesSon las caractersticas y costumbres sociales, que pueden afectar losfactores internos de la organizacin.

EconmicasLa evolucin econmica del pas, sus condiciones de crecimiento ydesarrollo, y de las relaciones internacionales.

PolticasDecisiones de nivel gubernamental o legislativo que afectan a laorganizacin.

DemogrficasEl crecimiento de la poblacin, entre otro, son factores que puedenafectar el desarrollo organizacional

RegulatoriasInstrumentos legales, as como entidades o sistemas, que regulanla realizacin de los procesos de la organizacin o al sector al quepertenece.

Cientfico/Tecnolgicas

Avances de la ciencia y herramientas tecnolgicas, aplicables alos procesos de la organizacin en un tiempo determinado. elconocimiento del cliente o auditado.

En el siguiente grfico se puede apreciar los factores del entorno prximo yremoto que como hemos dicho, deben ser identificados por los auditores paralograr el conocimiento pleno del cliente.

Fuerzas Polticas

Fuerzas Polticas

FuerzasDemogrficas

FuerzasEconmicas

Fuerzas Cientfico-Tecnolgicas

FuerzasReguladoras

COMPETIDORES

PROVEEDORES ENTIDAD CLIENTES

ENTORNO PRXIMO

ENTORNO REMOTO

1.4. VISIN ESTRATGICA

Probablemente para una auditora financiera, se juzgue innecesario queel auditor tenga conocimiento del direccionamiento estratgico de laorganizacin, pero considero que muchas de las operaciones financieras,ms all del cumplimiento de los principios y normas contables, pueden


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ser interpretadas con mayor precisin, con el entendimiento del enfoqueestratgico con el que han sido influenciadas.

El anlisis de la visin estratgica, obliga al auditor a identificar la misin,visin objetivos y metas de la organizacin, para ello puede ser de utilidadacercarnos al modelo de planificacin que seguramente coincidir con aquelque es el ms difundido actualmente, ese modelo es el de la PlanificacinEstratgica que formula luego de un ejercicio compartido entre todos losniveles, la Misin, la Visin, los Objetivos, las Metas.

Quin soy?

Mi futuro deseado

Hacia dnde voy?

Qu debo lograr?

Misin

Visin

Objetivo

Metas

La misin se constituye en la formulacin de la razn de ser de la organizacin,para que est creada, cual es la razn de su existencia.

La Visin que la formulacin de lo que proyecta la organizacin llegar a seren el tiempo.

Los objetivos son las declaraciones generales de las consecuciones que esperalograr la organizacin.

Las metas son los desagregados de los objetivos en objetivos llamados tambinoperativos.

De manera independiente al modelo de planificacin que haya escogido laadministracin, tambin se debe haber escogido el modelo para el diagnsticointerno que uno de los ms difundidos es el de Fortalezas, Oportunidades,Debilidades y Amenazas (FODA), puede ser saludable que el auditor puedaeventualmente tener acceso a esa informacin para poder confirmar su propioanlisis de los riesgos corporativos que puedo haber identificado.


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Estas herramientas de los modelos de planificacin y de diagnsticoorganizacional, no son motivo de nuestro mdulo, por lo que noprofundizaremos ms en la materia.

En el modelo de planificacin que haya elegido la organizacin, se podridentificar tambin como herramienta tcnica de medicin a los denominadosindicadores que no son solo cuantitativos sino que tambin cualitativos, parasu familiarizacin invito al participante a realizar la siguiente lectura:

Lectura No.2Los textos de las pginas 147 a 197del libro base del Mdulo AuditoraAdministrativa de Enrique Benjamn Franklin, nos darn una visin mucho

ms amplia sobre el diseo, implementacin, evaluacin, importancia y resumende lo relacionado a Indicadores.

ES HORA DE TRABAJAR SOBRE EL TEMA

ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1

1. A base de la lectura del contenido de la primera unidad, describaa su criterio, los aspectos ms importantes de la Planificacin de la

Auditora _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

2. En su calidad de auditor, y luego del proceso de familiarizacin con un

negocio (cualquiera cliente), formule la misin, visin, un objetivo y unameta de su posible cliente de auditora. _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________


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AUTOEVALUACIN 1

Una vez concluido el estudio de la unidad 1, es preciso comprobar el logrode sus aprendizajes.

Para ayudarle objetivamente en el desarrollo de esta actividad, le proponemosel cuestionario siguiente:

A) LEA CON DETENIMIENTO LAS SIGUIENTESASEVERACIONES, EMITA SU CRITERIO DE VERDADERO (V)O FALSO (F) DENTRO DEL PARNTESIS RESPECTIVO.

1. ( ) La Planificacin de la Auditora es un proceso similar alproceso de planificacin de la organizacin.

2. ( ) Los riesgos que debe identificar el auditor como parte de suproceso de identificacin del cliente, son iguales a los riegosde Auditora.

3. ( ) La calidad, oportunidad, piramidacin, alcances yprocesamiento, son aspectos del proceso de Informacin

Financiera, que el auditor debe identificar en su proceso deplanificacin.

4. ( ) La identificacin de la visin, misin, metas y objetivos,el auditor podr hacerlo en el modelo de planificacin dela organizacin y en especial si se trata de la PlanificacinEstratgica.

5. ( ) El entorno Prximo y el entorno Remoto es la clasificacin

de los aspectos que en el Anlisis Estratgico, el auditor podrrealizar con los factores que tambin pueden tener impacto enla gestin de la organizacin.

Distinguido estudiante, confirme sus respuestas en el solucionarioque consta al final de la gua didctica.


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B) RESPONDA AL SIGUIENTE CUESTIONARIO

1. Escriba los factores que deberan ser analizados por los auditores cuandoen el proceso de familiarizacin con el auditado, en lo relacionado alAnlisis Interno.

_______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

2. Cules cree que son los aspectos que deberan ser analizados por el Auditoral momento de familiarizarse con el Sistema de Gerencia (Direccin)?.

_______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

3. Seale los factores del entorno remoto, que el Auditor debera analizaren el proceso de conocimiento del giro del negocio del cliente a auditar.

_______________________________________________________ _______________________________________________________

_______________________________________________________ _______________________________________________________

4. Explique de manera resumida el Proceso de la Auditora, las Fases,Objetivos de cada fase, productos y subproductos.

_______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________

5. Cite los factores el entorno Prximo y explique cada uno de ellos. _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________ _______________________________________________________


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UNIDAD

2Sistema de control interno y evaluacin

Introduccin

El control interno se ha definido en general como un proceso ejecutado por losmiembros de una organizacin, en lo que se incluye las mximas autoridades,personal directivo y de todos los dems niveles, que permite disponer de

una seguridad aproximada o razonable de que se protegen las inversioneso el patrimonio empresarial y que se pueden cumplir las metas y objetivosorganizacionales.

Ciertamente que las actividades de control son inherentes a las operacionesde la empresa, pero estas actividades deben ser oficialmente reconocidasy establecidas en la organizacin, de manera tal que no se constituyan enacciones opcionales por parte de cada uno de los individuos que participan enlos procesos sino que sean procedimientos obligatorios, que adems debernser sujetos de evaluacin respecto al cumplimiento.

El control se hace necesario entres otros aspectos, debido a que la evolucintecnolgica obliga a la estandarizacin de los procesos con el fin de garantizarla conformidad de los productos y servicios, esto tendra relacin ntima conel cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa. En plena vigencia delposmodernismo, el enfoque de proteccin de los activos empresariales, da pasoal enfoque del cumplimiento de las expectativas de la compaa, pues bien sepueden proteger los activos pero no se puede garantizar la productividad orentabilidad de la inversin.

La informatizacin de las actividades que entre sus condiciones lgicas prevnlos controles de los sistemas, an deben contar en muchos casos con el criteriohumano al momento de tomar decisiones. La toma de decisiones es unaactividad permanente pues hasta la mnima actividad obliga a escoger entrelas alternativas que se presentan, es all que el control interno debe tambinhacer notar su trascendencia, pues su aplicacin con todas las herramientasdiseadas por la administracin, garantizarn que la decisin tenga mayorprobabilidad de ser la ms apropiada.


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Objetivos Especficos

1. Comprender los elementos bsicos del Sistema de Control Interno y losmecanismos de evaluacin.

Contenidos

2.1. El Sistema de Control Interno2.1.1. Varias Definiciones2.1.2. Informe COSO II Definicin y Componentes

a) Informe de costos IIb) Definicin de control interno

c) Componentes Entorno de Control Establecimiento de Objetivos Identificacin de acontecimientos Evaluacin del Riesgo Respuesta al Riesgo Actividades de Control Informacin y Comunicacin Monitoreo

2.2. Las limitaciones al Control Interno2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno2.3.1 Cuestionarios de control interno2.3.2 Narracin escrita2.3.3 Diagramas de flujo

2.4. El Hallazgo de Control Interno

2.1. El Sistema de Control Interno

2.1.1. Varias Definiciones

El Sistema de Control interno, ha sido materia de preocupacin de los autoresdesde las dcadas de los cincuenta del siglo anterior, en que se identificfactores de xito y fracaso para la gestin de las organizaciones, tratando dedar explicaciones an ms racionales que no sea la habilidad de los individuosen particular para hacer negocios.

Haba que identificar las causas ms de fondo, las causas de origen, no soloanalizar las consecuencias sino el origen de los hechos que les dieron inicio.


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El concepto de control interno ha sido analizado por los autores, inclusiveseparado las dos palabras, es decir, el anlisis del concepto y significacin decontrol y el anlisis del concepto y significacin de interno.

Probablemente en mdulos anteriores ya se pudo haber hecho un anlisissustancial del origen del control interno y lo que significa el sistema de controlinterno as como, sus principios, procedimientos, prcticas, por lo que, noser materia de anlisis en este segmento del presente mdulo, sin embargo,aportaremos con algunos conceptos de control interno, desde algunos antiguosy otros ms actuales, que pueden ser tiles para iniciar en nuestro estudio, paraluego abordar uno de los conceptos ms modernos.

R.K Mautz. Fundamentos de Auditora, Buenos Aires: Ediciones Macchi1970:

El control interno es una expresin utilizada para describir todas las medidastomadas por los propietarios y directores de empresas para dirigir y controlar a losempleados.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Examen del Control Interno,Mxico: Boletn No.5 de la Comisin de Procedimientos de Auditora,

1957:

El control interno es el sistema por el cual se da efecto a la administracin deuna entidad econmica. En ese sentido, el trmino administracin se emplea paradesignar el conjunto de actividades necesarias para lograr el objeto de la entidadeconmica. Abarca, por lo tanto, las actividades de direccin, financiamiento,promocin, distribucin y consumo de una empresa, sus relaciones pblicas yprivadas, la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quienesdepende su conservacin y crecimiento.

SAS 1. Statement on Auditing Standard, AU Seccin 320.09, AICPA, 1972:

El plan de organizacin, todos los mtodos coordinados, las medidas adoptadasen el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad desus datos contables, promover la eficiencia operativa y estimular la adhesin alas prcticas ordenadas por la Gerencia. Posteriormente dicha definicin fuemodificada por el SAS 55 de abril de 1988, El control interno comprende elplan de organizacin y todos los mtodos y medidas adoptadas en un negocio parasalvaguardar los bienes.


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Informe COSO, Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission (COSO) 1992:

Es un proceso efectuado por el consejo de la administracin, la Direccin y el restodel personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado deseguridad razonable respecto de la consecucin de objetivos dentro de las siguientescategoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones; Confiabilidad de la informacin financiera; Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones.

La publicacin de COSO marca la formalizacin del llamado EnfoqueModerno de Control Interno.

SAS 78, Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit:An Amendment to SAS 55, AU Seccin 319, AICPA, 1995:

Admite la definicin y descripcin del control interno segn lo establecido en elinforme COSO. Las nuevas directrices entran en vigor para auditoras de estadosfinancieros realizadas a partir del 1 de enero de 1997. Aparecen dos elementosnuevos que se suman a los enumerados por el SAS 55: la evaluacin de riesgos y la

supervisin del control interno. La estructura de control interno est determinadapor cinco componentes interrelacionados: el ambiente de control; la evaluacindel riesgo; las actividades de control; la informacin y la comunicacin; y, elmonitoreo. (Evaluacin eficaz del control Interno, Patricia Berbia, 2008)

Se podra seguir citando otras definiciones, pero considero que lo anotado,nos da una claridad acerca de la significativa evolucin de aquello en eltiempo, hasta desembocar a la publicacin en el ao 2004, del documento deAdministracin de Riesgo Empresarial Marco Integrado (COSO/ERM),

en esta publicacin que podramos decir es la ms actual se analiza al riesgocomo una oportunidad de alcanzar las metas organizacionales, no como algonegativo mejorando la capacidad de la organizacin de generar mayor valorpara las partes relacionadas a la existencia y gestin, as, el riesgo es parte dela vida diaria y tiene que ser administrado pues en la relacin costo-beneficio,resulta improbable que podamos suprimir de manera total su existencia.

El Sistema de Control Interno (SCI) as, se constituye en la base de la seguridaddel cumplimiento de metas y objetivos de la organizacin, al implementar a sualrededor, los controles que si funcionan a plenitud, lo permitirn.


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El control interno debe estar presente en todas las organizaciones pblicas yprivadas, complejas y simples, grandes y de menor tamao, es fundamental suexistencia y sostenimiento.

2.1.2. Informe COSO II, Definicin y Componentes

a) Informe COSO II

El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comission,COSO, en septiembre de 2004, public el Informe COSO/ERM (EnterpriseRisk Management) en el que adems de los cinco componentes del InformeCOSO I publicado en 1992, se aade tres componentes ms para dar un total

de ocho componentes.

En esta nueva edicin de COSO, se hace un gran nfasis en la gestin delriesgo empresarial, con la finalidad de que su identificacin e implementacinde acciones que permitan prevenir su ocurrencia, se conviertan en la base dela planificacin e implementacin de los controles. El sistema de planificacintambin se requiere que sea orientado a la gestin de los riesgos.

Consideramos que este, ha sido un gran avance en el ejercicio tcnico del

control interno, pero no ha logrado ser implementado por la falta de unacultura organizacional enfocada a la gestin de los riesgos.

En nuestro medio, son escasas las organizaciones que han logrado implementarla gestin de los riesgos, a excepcin de las entidades del sector financieroque por disposiciones legales y las previsiones de las Normas Prudenciales deBasilea (II) han debido implementar sus reas de riesgos.

Sin embargo, citaremos ms adelante los componentes de de COSO IIhaciendo un breve resumen de su significado para el SCI.

La importancia de COSO ERM o COSO II, se ha intensificado en los ltimosaos por las siguientes razones:

Creciente volatilidad de los mercados por la gran competencia,globalizacin y avances tecnolgicos.

Diversificacin de las opciones de negocios de las organizaciones entodos los segmentos industriales.


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Impacto de varios acontecimientos que han afectado a la seguridad yconfianza de los inversiones y el pblico en general (Guerras, Terrorismo,Escndalos Corporativos, Inestabilidad de los Mercados Financieros,Crisis Financiera de los EEUU, Crisis financiera en la ComunidadEuropea-Grecia).

Incidencia de las leyes de los pases desarrollados.

b) Definicin de Control Interno

Sin embargo de los avances que representan los contenidos COSO II, seconserva la definicin del Control Interno que inicialmente en el ao 1992

aporto COSO I y que lo utilizaremos como vlido, de manera independientea otros aportes que pueden haber realizado otros enfoques y autores:

El Control Interno es un proceso efectuado por el Directorio, la Direccin y elresto de los integrantes de una organizacin, destinado a proveer una razonableseguridad en el logro de ciertos objetivos:

Eficacia y eficiencia de las operaciones; Confiabilidad en la informacin financiera;

Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones.

c) Componentes

COSO I sistematiz al Sistema de Control Interno con cinco componentesque son: Ambiente de Control, Evaluacin del Riesgo, Actividades de Control,Informacin y Comunicacin; y Monitoreo.

Estos componentes, en la versin original de COSO I, se asistieron de variosinstrumentos tcnicos que permitieron identificar los controles recomendadosa ser implementados en el SCI con especial nfasis en el tercer componentedenominado Actividades de Control, al que se le dot del denominadoManual de Referencia que se constituy de un verdadero manual de controlesrecomendables para las reas de Bancos, Cuentas por Cobrar, Tributacin,Planificacin, Compras, Ventas, Cartera, etc

COSO II en cambio, aporta tres componentes ms a los ya formulados porCOSO I, estos ocho componentes son as:


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A. Entorno o Ambiente de ControlB. Establecimiento de ObjetivosC. Identificacin de acontecimientosD. Evaluacin del RiesgoE. Respuesta al RiesgoF. Actividades de ControlG. Informacin y ComunicacinH. Monitoreo

De estos componentes, consideramos que el Entorno de Control sigue siendoel componente ms importante del SCI porque aporta estructura y disciplina,adems que todos los controles se considera, deben ser implementados con la

base filosfica de este primer componente que sobre todo, se radica en la ticay la transparencia de la organizacin.

A continuacin, revisaremos muy brevemente, el significado de cada uno deestos componentes.

Entorno o Ambiente de Control

El Ambiente de Control marca las pautas de comportamiento en una

organizacin y tiene una influencia directa en el nivel de concienciacindel personal respecto del control. Constituye la base de todos los demscomponentes del SCI, aportando disciplina y estructura.

Establecimiento de Objetivos

La administracin disea la estrategia y los objetivos estratgicos alineados conla formulacin de la Misin y Visin. Este componente refleja las estrategiasseleccionadas por la Gerencia para cumplir con los objetivos organizacionalesgenerando valor para los inversionistas. Los objetivos deben ser medibles,

alcanzables y balanceados con los recursos disponibles. Por ejemplo, losobjetivos estratgicos deben ser compatibles con la estrategia seleccionada ycon el riesgo aceptado.

Identificacin de Acontecimientos

La organizacin debe estar preparada (se deben implementar controles) paraidentificar los posibles sucesos que puedan afectar a la gestin. Antes, loseventos o los riesgos, se asociaban solo a los asuntos financieros como son las


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tasas de inters, el riesgo cambiario, la rotacin de cartera, la liquidez, pero losriesgos no son solo esos, tambin se pueden generar al interior y exterior de laorganizacin con caractersticas que van desde la cultura organizacional hastalos desastres naturales, la dinmica de los movimientos sociales y cambiospolticos del entorno.

Evaluacin del Riesgo

Una vez identificados los riesgos, la organizacin debe implementar suscontroles que permitan evaluar los posibles impactos en la gestin, estospor supuesto pueden ser positivos y negativos, pero inclusive a los impactospositivos se los debe estimar con mucho cuidado pues detrs de posibles

beneficios pueden asociarse otros riesgos ms complejos.

Existen varias tcnicas para la evaluacin de los riegos pero todas ellas coincidenen que el anlisis debe ser objetivo y asociativo que significa, evaluar los riesgosen conjunto, y tambin, proyectar con la modelacin de diferentes escenariosy si es posible y necesario, con modelos matemticos ms especficos.

Respuesta al Riesgo

Identificados los riesgos, evaluados sus posible impactos, ahora toca que laorganizacin implemente sus controles para poder enfrentar los riesgos y losposibles impactos como consecuencia de la materializacin del riesgo.

La organizacin de implementar sus controles que le permita (objetivos de lagestin del riesgo):

Evitar los riesgos (si esto es posible). Reducir el riesgo (acciones preventivas para minimizar la posibilidad de

que se materialice el riesgo). Compartir el riesgo (acciones preventivas para transferir el riesgo). Aceptar el riesgo (acciones para prepararse a la inevitable materializacin

del riesgo).

Actividades de Control

Las actividades de control consisten en las polticas y los procedimientosque tienden a asegurar que se cumplen las polticas de la direccin. Puedentener forma de aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el


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anlisis de los resultados de las operaciones, la salvaguarda de los activos y lasegregacin de las funciones. Estos controles en general son muy puntuales,muy especficos, muy estructurados, muy reglamentados, lo que hace de mayorfacilidad en el momento de la implementacin y tambin de la evaluacin.

Informacin y Comunicacin

Se debe generar informacin confiable y oportuna para toma de decisiones.Se debe establecer una comunicacin eficaz en el sentido ms amplio, locual implica una circulacin multidireccional de la informacin, es decir,ascendente, descendente y transversal.

Monitoreo

Resulta necesario realizar una supervisin de los sistemas de control interno,evaluando la calidad de su rendimiento. Las deficiencias en el sistema decontrol interno, debern ser puestas en conocimiento de la gerencia y losasuntos de importancia sern comunicados al primer nivel directivo y alconsejo de administracin.

Ms all de estas formulaciones tericas, el participante debe entender que

para cada uno de estos componentes, se debe establecer controles internos quehagan que funcionen estos conceptos tericos, los que sern utilizados por elauditor para efectuar su evaluacin del SCI como parte de la primera etapao fase del proceso de la auditora que es la Planificacin y que es motivo denuestro estudio ahora.

2.2. Las Limitaciones al Control Interno

El SCI permite obtener una seguridad razonable, pues como en todos los

mbitos de la existencia, estar presente la posibilidad de que los controlespuedan ser burlados, a estas posibilidades se les denomina limitaciones alcontrol interno.

Entre las limitaciones al SCI ms notables, podemos anotar las siguientes:

a) El requisito usual de la administracin de que un control es eficaz enrelacin a su costo; es decir, que el costo de un procedimiento de controlno sea desproporcionado a la prdida potencial debida a fraudes oerrores;


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b) El hecho de que la mayora de controles tienden a ser dirigidos a tipo deoperaciones esperadas y no a operaciones poco usuales;

c) El error humano potencial debido a descuido, distraccin, errores dejuicio o comprensin equivocada de instrucciones;

d) La posibilidad de burla de los controles por medio de colusin con partesexternas a la entidad o con empleados de la misma;

e) La posibilidad de que una persona responsable de ejercer el controlpudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de laadministracin que violara algn control;

f ) La posibilidad de que los procedimientos pudieran llegar a ser inadecuados

debido a cambios en las condiciones y que el cumplimiento con esosprocedimientos pudiera deteriorar el control.

2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno

Como hemos mencionado en la primera unidad de este mdulo, la evaluacindel SCI es una de las actividades ms importantes de la Planificacin de laAuditora, sobre todo, por las siguientes razones:

Permitir estimar el Riesgo de Control Conducir a cuantificar de manera ms completa el Riesgo de

Auditora

Viabilizar establecer el enfoque de auditora

Facilitar detectar las reas crticas de la organizacin o de la informacina ser examinada

Enfocar al auditor hacia la formulacin de los objetivos de los programasde auditora y a los procedimientos de auditora.

Fundamentar el diseo y la redaccin de las recomendaciones que elauditor dirigir a la administracin para la mejora del Sistema.

Servir para incluir en calidad de hallazgos en el informe final deauditora.

Entonces, el auditor debe lograr una comprensin profundad del SCI en estaetapa de planificacin, cuyos resultados debern ser presentados en el Informede Planificacin de la Auditora.


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Sin el conocimiento pleno por parte del Auditor, del significado, base terica,tcnicas y enfoques de lo que es Control el Interno y el SCI, muy difcilmentepodr realizar un trabajo efectivo, por lo que, en esta unidad, henos procuradorevisar aunque de manera muy resumida pero sustanciosa, lo que es en que seconstituye el SCI.

Ahora, nos corresponde revisar los mecanismos de evaluacin del SCI que hansido los ms usuales, estos son:

Cuestionarios de Control Interno Narracin escrita Diagramas de Flujo

2.3.1. Cuestionarios de Control Interno

Lectura No.3Invito al participante a leer los textos de las pginas 215 a 221 del libro basedel Mdulo Auditora Administrativa de Enrique Benjamn Franklin, que serelacionan al diseo de Cuestionarios, Criterios para la elaboracin, Clasificacin,Contenidos y reas de Aplicacin.

El mtodo tradicional de describir y evaluar el SCI, es llenar un cuestionariode control interno estandarizado. Muchas de las firmas de auditora e inclusivelos auditores de forma individual, han desarrollado sus propios cuestionarioscon este fin. Generalmente, el cuestionario contiene una seccin separada paracada ciclo de transaccin o grupo de operaciones importantes, permitiendoque la labor de determinar el cuestionario se divida convenientemente entrelos diversos miembros del personal de auditora.

Muchos cuestionarios estn diseados de manera que una respuesta NO

a una pregunta indique una debilidad en el control interno, pero stos,generalmente exigen que los auditores identifiquen tipos de errores potencialesque puedan surgir de all.

Los cuestionarios pueden proporcionar una distincin entre debilidadesmayores y menores en el control, una indicacin de las fuentes de informacinutilizadas al responder las preguntas y comentarios explicativos relacionadoscon las deficiencias en el control.


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Un cuestionario de control interno est orientado a que los auditoresdocumenten su comprensin del control interno. Si la determinacin delcuestionario se considera como un fin en s mismo, puede existir la posibilidadde que los auditores llenen los casilleros SI y NO de manera mecnica sinuna comprensin real o estudio del ciclo de la transaccin, por lo que variasfirmas o auditores individuales, pueden preferir utilizar otros instrumentospara la evaluacin del SCI.

En todo caso, los elementos bsicos para disponer de un cuestionario deevaluacin del SCI, bsico, son:

Informacin de la Organizacin auditada

Periodo o alcance de la Auditora Procedimiento de Auditora Componente (COSO) y Subcomponente evaluado Referencias de Fecha de elaboracin y quien elabor Referencias de Fechas de supervisin y aprobacin Columnas para: Nmero de Preguntas Preguntas de Control Interno

SI

NO N/A Referencias de Papeles de Trabajo Observaciones

En el siguiente grfico se presenta un modelo de cuestionario de controlinterno:

Compaa Annima de Comercio Cafetalero del SurAuditora a Estados Financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009

Procedimiento:Evaluacin de Control Interno

Componente: Actividades de ControlSubcomponente:BancosNo. Preguntas SI NO N/A Ref. P/T Observaciones

1.

La organizacin cuenta conmanuales especializados para laadministracin de sus cuentasbancarias y del efectivo engeneral?

X


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2.Los manuales deadministracin de efectivo seencuentran en aplicacin?

X

3.

Los manuales deadministracin de efectivo seencuentran actualizados y hansido entregados con la respectivacapacitacin a quienes manejanlas cuentas y el efectivo?

X

4.Se efecta mensualmente laconciliacin de las cuentasbancarias de la organizacin?

X

Las conciliacionesbancarias seencuentranelaboradas hasta

enero de 2009.

5.

Las operaciones bancarias seencuentran respaldadas con ladocumentacin suficiente ycompetente?

X

6.

Se registran e investigan lasnotas de dbito y crdito nousuales en los registros deestados de cuenta?

X

Existen Notasde Dbito porUSD3800 queno han sidoinvestigadas.

7.Se ha designado por escritola responsabilidad del manejode las cuentas bancarias y elefectivo?

X

8.Se encuentran caucionadosadecuadamente los responsablesdel manejo de las cuentasbancarias y el efectivo?

X

Los administradorestienen una plizade fidelidad porUSD1500 sinembargo lossaldos promedios

que manejan sonde USD58000aproximadamente,

9.

Se dispone de mayoresauxiliares individuales para elregistro contable de cada una delas cuentas bancarias?

X

En los registroscontables solose cuenta con laCuenta de mayorgeneral de Bancos.


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10.

Los mayores generales debancos y efectivo se encuentrandebidamente conciliados conlos mayores auxiliares?

X

Elaborado por:Fecha:Supervisado por:Fecha:

Estos cuestionarios de control interno pueden hacerse ms complejos e incluirms informacin segn sea la metodologa escogida por el auditor, experiencia

y necesidades de l, pero en esta ocasin no haremos ms complejo el ejerciciodel participante.

Lectura No.4Para fortalecer an ms los conocimientos tcnicos del participante y con otravisin ms amplia de los Cuestionarios, invito al participante a explorar segnsea su rea de inters o de trabajo en el campo profesional, los textos de las pginas221 a 424 del libro base del Mdulo Auditora Administrativa de EnriqueBenjamn Franklin, que se relacionan a preguntas que podran incluirse en los

cuestionarios dndoseles forma apropiada para que coincidan con el formatousual para formular una pregunta de control interno.

2.3.2. Narracin Escrita

Es la descripcin por escrita, de los controles que han sido evaluados por elauditor, pero que no necesariamente identifican desviaciones o inconsistenciasen esos controles, los elementos recomendables para este tipo de Papel deTrabajo, son:

Informacin de la Organizacin auditada Periodo o alcance de la Auditora Procedimiento de Auditora Componente (COSO) y Subcomponente evaluado Referencias de Fecha de elaboracin y quien elabor Referencias de Fechas de supervisin y aprobacin Narracin (Con Ref. de P/T)

A continuacin incluimos un ejemplo de esta tcnica:


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Compaa Annima de Comercio Cafetalero del SurAuditora a Estados Financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009

Procedimiento:Evaluacin de Control InternoComponente: Actividades de ControlSubcomponente:Bancos Recibos de efectivoTodos los recibos de efectivo llegan al correo en forma de cheques. Carla Domnguez,la cajera, recibe el correo cada maana en la oficina de correos y lo entrega sin abrir aRosa Chvez (P/T CI.B.2/12), la contadora jefe.

Chvez abre y distribuye el correo. Los cheques de los clientes los entrega a Domnguez,quien registra los remitentes en el diario de ingresos de efectivo, prepara volantes deconsignacin por duplicado (P/T CI.B 8/12) y enva por correo los recibos diariosen forma intacta al First National Bank. El banco devuelve por correo los volantes

de consignacin por duplicado validados y Chvez los archiva en orden cronolgico.Chvez traslada diariamente las partidas del diario de recibos de efectivo al mayorauxiliar de cuentas por cobrar (P/T CI.B.11/12).

Cualquier cheque de un cliente devuelto por parte del banco, Chvez lo entrega algerente Pedro Oliveria, quien hace seguimiento y devuelve a depositar los cheques.Chvez tambin le entrega a Oliveria los extractos bancarios mensuales sin abrir.Oliveria hace la conciliacin del extracto bancario mensualmente (P/T CI.B 12/12),compara las fechas y los montos de los depsitos con las entradas en el diario derecibos de efectivo y revisa la exactitud de los descuentos de venta registrados en eldiario de recibos de efectivo.

Domnguez, Chvez y Oliveria cuentan con plizas de fidelidad de razonable montode cobertura (P/T CI.B1 3/4).

Elaborado por:Fecha:Supervisado por:Fecha:

Esta metodologa es sencilla de aplicar pues depender de la habilidad delauditor, para expresar por escrito los procesos que ha evaluado. Como usted

podr notar, existen unas referencias como la ubicada al final de la anteriornarracin, que cita (P/T CI.B1 3/4) es la referencia de los papeles de trabajoque el audito ha encontrado y que respaldan la descripcin que ha hecho sepuede leer as:

Papel de Trabajo: Control Interno de Bancos Procedimiento No. 1,documento tres de un total de cuatro).


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2.3.3. Diagramas de Flujo

Muchas firmas de auditora y auditores individuales consideran los diagramasde flujo ms efectivos que los cuestionarios o las narraciones al documentarsu comprensin del SCI. Un diagrama de flujo de sistemas es un diagrama,una representacin simblica de un sistema o una serie de procedimientosen donde cada procedimiento es mostrado en secuencia. Para el le

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