INTRODUCT ION

LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

Jean-Michel DEGEORGE

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I- OBJECTIFS ET MOYENS DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE.

La comptabilité générale est un système d’information se présentant sous la forme d’un ensemble de documents. Son but premier est de décrire les opérations de l’entreprise à l’intention de divers utilisateurs intéressées.

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LES OBJECTIFS

1- Déterminer la valeur du patrimoine de l’entreprise, c’est à dire sa situation nette, à savoir la différence entre ses droits et ses obligations. Situation nette = actifs - dettes

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LES OBJECTIFS

2- Mesurer la variation du patrimoine de l  ’entreprise d’une période à une autre. cette variation est égale au résultat, qui est la différence entre les charges consommées sur la période et les produits enregistrés sur la même période.

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LES MOYENS:

•  1- Le PCG: Plan Comptable Général de 1999. •  2- Les systèmes comptables:

•  Les 3 systèmes comptables qui dépendent de la taille de l’entreprise et de sa volonté de développer ses comptes.

•  Les documents de synthèse qui forment un tout indissociable: -  Le compte de résultat : Il explique la variation du patrimoine de

l’entreprise sur une période donnée. -  Le bilan  : Il présente la situation du patrimoine de l’entreprise à

une date donnée. -  L’annexe  : Elle regroupe un ensemble d’informations

indispensables à la compréhension des autres documents.

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LES MOYENS

•  3- Le plan des comptes: Il comprend 9 classes. Un système de codification, à partir de l’adjonction d’un chiffre à partir du numéro de chaque classe, permet d’identifier les grandes masses du compte de résultat et du bilan.

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LES MOYENS

-  Les comptes de situation : Ces sont des comptes de bilan. -  Les comptes de gestion : Ce sont des comptes du compte

de résultat. -  Les comptes spéciaux : Ce sont les comptes de classe 8. -  Les comptes de classe 9  : Il sont réservés à la comptabilité

analytique. 

LES PRINCIPES COMPTABLES

§  Explicite §  Principe de régularité §  Principe de sincérité §  Principe de prudence §  Principe de fidélité §  Principe de permanence

des méthodes §  Principe de bonnes

informations §  Principe de non-

compensation

§  Implicite §  Principe de continuité de

l'exploitation §  Principe de l'indépendance

des exercices §  Principe de stabilité de

l'unité monétaire

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LE BILAN

•  Le bilan donne une image de la situation patrimoniale de l'entreprise à l'instant "t"

•  Le patrimoine fait l'objet d'un double classement •  La composition du patrimoine: Actif du bilan •  L'origine du patrimoine: Passif du bilan

•  Comme ce double classement porte sur le même objet : •  => Passif = Actif = valeur du patrimoine brut

•  Le bilan permet de déterminer la situation nette de l’entreprise qui est la différence entre ses droits (les actifs) et ses obligations (les dettes).

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L'ACTIF

•  Les biens constituant le patrimoine y sont classés:

•  Suivant leurs fonctions économiques •  Actif immobilisé: biens destinés à rester de façon durable

dans l'entreprise •  Actif circulant: biens destinés à se renouveler rapidement

lors du cycle d'exploitation •  Suivant leur nature

•  A.I: immobilisation corporelles & immobilisations financières

•  A.C: les stocks de M.P & marchandises, les créances clients, les disponibilités caisse et banque

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LE PASSIF

• Le passif décrit l'origine des ressources •  Ressources étrangères: les dettes •  Ressources propres (capitaux propres) classées

en : •  Ressources externes: apports des propriétaire •  Ressources internes: bénéfices générés par

l'exploitation de l'entreprise

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PRÉSENTATION SCHÉMATIQUE DU BILAN

• ACTIF •  Actif immobilisé

•  Immo. Incorporelles, corporelles & fin.

•  Stocks et encours •  Marchandises, MP,

produits finis •  Créances

•  Clients et autres

•  Disponibilités •  Banque et caisse

• PASSIF •  Capitaux propres

•  Capital, réserves et résultat

•  Provisions •  Risques, charges et

autres •  Emprunts et dettes

•  Financières, fournisseurs et autres

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PRÉSENTATION CHIFFRÉE DU BILAN

Actif immobilisé Capitaux Propresimmobilisations corporelles (1) 2 650 000 Capital 2 245 000 immobilisations finacières (2) 10 000 Résultat de l'exercice (bénéfice) (5) 27 500

Total 1 2 660 000 Total 1 2 272 500

Actif circulant Dettesstocks 5 000 Emprunts & dettes assimilées 500 000 créaces sur les clients (3) 25 000 Dettes envers les fournisseurs (6) 4 000 disponibilité (4) 86 500

total 2 116 500 Total 2 504 000 Total général 1+2 2 776 500 Total général 1+2 2 776 500

1 terrains 400 000 4 banque 78 900 constructions 1 500 000 caisse 7 600 matériels 750 000 86 500

2 650 000 5 d'après comptde de résultat 27 500

2 prêts 10 000 6 fournisseur RVI 4 000

3 client Lambert - client Michaud 25 000

25 000

ACTIF PASSIF

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LE COMPTE DE RÉSULTAT

•  Le CdR explique l'évolution du patrimoine durant la période écoulée. La formation du résultat de la période est détaillée dans les comptes de gestion de charges et produits.

•  Le CdR est subdivisé en trois grandes catégories: •  Opérations d'exploitation •  Opérations financières •  Opérations exceptionnelles

•  Il est présenté indifféremment sous forme de tableau ou de liste dans un système de base ou un système développé

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COMPTE DE RÉSULTAT: PRÉSENTATION EN TABLEAU

•  Dans cette présentation les charges sont à gauche et les produits à droite

N N-1 N N-1Charges d'exploitation 100 Produits d'exploitation 50Charges financières 5 Produits financiers 10Charges exceptionnelles 5 Produits exceptionnelles 5Participation des salriésImpôts sur les bébéficessolde créditeur = bénéfice solde débiteur = perte 45Total total

ExerciceCharges

ExerciceProduits

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COMPTE DE RÉSULTAT: PRÉSENTATION EN LISTE

•  Dans la présentation en liste les produits et les charges sont regroupées de manières à faire ressortir trois résultats partiels

N N-1Produits d'exploitation 100(Charges d'exploitation) -50Résultats d'exploitation (A)

Produits financiers(Charges financières) Résultat finacier (B)

Produits exceptionnels(Charges exceptionnelles)Résultat exceptionnel (c)

(Participation des salariés) (d)(Impôts sur lers bénéfice) (e)

Résultat de l'execiceA+B+C-d-e

Exercice

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L ’annexe et les documents sociaux:

•  L’annexe contient : -  Les dérogations à l’application d’une prescription

comptable. -  Les choix des méthodes et les changements. -  L’état de l’actif immobilisé. -  L’état des amortissements. -  L’état des provisions. -  L’état des échéances des créances et des dettes.

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L ’annexe et les documents sociaux:

•  Les documents sociaux sont au nombre de 3 : -  Le tableau des affectations des résultats. -  Le tableau des résultats des 5 derniers exercices. -  L’inventaire du portefeuille des valeurs mobilières.

SUPPORTS ET TECHNIQUES DES OPÉRATIONS COMPTABLES

•  Les comptes, le principe de la partie double, la notion de flux

•  Le journal •  Le grand livre •  La balance des comptes •  Le livre d'inventaire

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PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

•  C'est le principe fondamentale de la comptabilité générale •  A tout compte débité correspond un ou plusieurs comptes

crédités pour le même montant ou inversement •  Exemple: paiements des salaires par chèque bancaire

CdR Bilan Charges Produits Actif Passif

Charges de personnel Banque

D C D C D C D C

20 000 20 000

20

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PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE:

•  L’explication par les flux: Les opérations de l’entreprise sont assimilées à des flux et chaque flux est analysé en terme d’emploi et de ressource. Ressource  : Moyen à caractère financier auquel on a recours et qui permet une opération économique. Emploi : utilisation qui a été faite des ressources dont on a disposé.

emploi = ressource •  Dans la pratique : emploi = débit et ressource = crédit. •  Dans un compte  , le débit se trouve à gauche et le

crédit à droite.

LA NOTION DE FLUX

•  Un flux est une quantité de biens, services, ou valeur monétaire en mouvement entre deux agents économiques ou deux entreprises. 1. A l'origine d'un flux il y a une ressource 2. On distingue: flux physiques et flux financiers 3. Flux externes & flux internes 4. Enregistrement des flux en comptabilité:

–  Afin de connaître l'évolution du patrimoine de l'entreprise, il est nécessaire de conserver les informations relatives aux flux modifiant le patrimoine de l'entreprise

–  L'emploi se note à gauche du compte (point d’arrivée) –  La ressource se note à droite du compte (point de départ)

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LES FLUX

•  Les flux réels, naissent des engagements entre l'entreprise sélectionnée un agent économique externe. Il s'agit, par exemple, de vente de marchandises un client, d'achat de matières premières, d'investissement ou de service un fournisseur. Les flux réels sont des flux potentiels de trésorerie, dans la mesure où ils conduisent, à terme ± proches, à un flux de trésorerie effectif.

•  Les flux financiers correspondants encaissements et aux décaissements réalisés : encaissements des clients, règlement des fournisseurs

•  le passage d'un flux réel à un flux financier traduit le décalage qui existe entre l'engagement d'une opération et son règlement.

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LES PROCÉDÉS COMPTABLES

•  Le livre journal (ou journal). •  Le grand livre. •  La balance.

LA BALANCE & LE JOURNAL

• Enregistrement des opérations

Triés par ordre chronologique

journaux

Total des journaux

Triés par nature des opérations

comptes

balance

Total de la balance

= 25

LE LIVRE D'INVENTAIRE

•  Contrairement à la confusion fréquente liée à la terminologie, le livre d'inventaire ne retrace pas l'intégralité des opérations d'inventaire de stocks en fin d'année.

•  Toute entreprises doit, au moins une fois par an, faire un inventaire de ses éléments d'actifs et passif et arrête tous ses comptes en vue d'établir ses documents de synthèse.

•  La récapitulation de l'inventaire ainsi que les documents de synthèse sont transcrits dans le livre d'inventaire.

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