La tenue de la comptabilité_ABDUU Octobre 2009

LA TENUE DE LA COMPTABILITE GRAZEM ABDELGHAFOUR

République Algérienne Démocratique et Populaire

ORDRE NATIONAL DES EXPERTS COMPTABLES,

COMMISSAIRES AUX COMPTES

ET DES COMPTABLES AGREES

Conseil régional centre

Thème de rapport

LA TENUE DE

COMPTABILITE

Octobre 2009

Elaboré par :

Mr. GRAZEM ABDELGHAFOUR

Expert comptable stagiaire



Introduction

Chapitre I : L’Entreprise

1. Définition 2. Classification des entreprises

3. Les fonctions de l’entreprise 4. Les principaux documents circulant dans l’entreprise

Chapitre II : Conception de base sur la comptabilité générale

1. Définition de la comptabilité générale 2. Domaine d’application de la comptabilité générale 3. Les obligations comptables de la tenue 4. Les obligations légales de la tenue 5. Les obligations fiscales de la tenue

5.1 Les contribuables soumis au régime réel 5.2 Les contribuables soumis au régime forfaitaire 5.3 Les contribuables soumis au régime de l’évaluation administrative

6. Le rôle de la comptabilité générale

7. Le plan comptable national 8. Plan comptable de l’entreprise

9. Les principes comptables

Chapitre III : Les travaux et les systèmes comptables.

1) LA NATURE DES TRAVAUX COMPTABLES : 1. L’organisation comptable 2. Les documents de base 3. Le contrôle préalable 4. L’imputation 5. Etablissement d’un bordereau récapitulatif 6. L’enregistrement comptable 2) VISUALISATION DES SYSTEMES COMPTABLES : 1. Le système classique (système de base) 2. Le système de la comptabilité par décalque 3. Le système centralisateur

Chapitre IV : Le système comptable informatisé

1. Introduction

2. Schéma simplifié d’une comptabilité informatisée 3. L’utilisation de l’informatique dans une organisation comptable

4. La structure organisationnelle de système comptable informatisé


4.1 L’organisation de service informatique 4.2 la séparation des tâches incompatibles

5. La nature des traitements 5.1 Traitement en temps réel

5.2 Traitement par lot 5.3 Mise à jour mémorisé

5.4 Traitement par extraction ou par changement des données 6. Les catégories des risques dans un milieu informatisé 7. La sécurité d’informations et des communications 8. Les avantages de l’informatique

Conclusion


Introduction :

La comptabilité est une technique de mesure qui constate, enregistre et mémorise

l’activité d’un agent économique, privé ou public, ou de la nation.

Donc la comptabilité peut être définie comme étant un système d’organisation de

l’information financière qui permet de saisir, classer et enregistrer des données de

base chiffrées, et après un traitement approprié, fournir un ensemble d ’informations

en faveur des divers utilisateurs intéressés, qu’ils soient internes ou externes qui

participent directement à la vie de l’exploitation et au développent de l’entreprise.

Elle est destinée à servir d’instrument à l’agent lui même, ou au public (tiers), en

vue soit de répondre à l’obligation légale et fiscale, soit de l’analyse de la gestion et

de la prévision.

La comptabilité désigne aussi l’ensemble des livres et documents comptables

d’une entreprise ou d’un particulier.

De ce fait, la tenue de la comptabilité d’une manière générale est nécessaire et

peut être essentielle dans les situations de litiges entre deux entités économiques

comme le stipule le code de commerce Algérien dans son article n°12 qui dit que :

« les livres de commerce régulièrement tenus peuvent être admis par le juge pour

faire preuve entre commerçant pour faits de commerce ».

Pour cela les chargés de la comptabilité doivent respecter certaines règles fiscales

et juridiques ainsi que ses principes de base, ce qui contraint les entreprises à

adopter un plan comptable en référence au plan comptable national.

Et justement, c’est dans ce sens que ce présent travail est élaboré pour

approfondir mes connaissances dans le domaine comptable que ce soit pour ses

bases, ses principes, ses objectifs, ainsi que pour les différents systèmes comptables.


Pour ce faire, on a divisé ce travail en quatre chapitres, le premier et le deuxième

sont consacrés pour les généralités comptables, le troisième est réservé pour les

travaux et les systèmes comptables alors que le quatrième, on l’a consacré pour le

système comptable informatisé.


Chapitre I : L’Entreprise

1- Définition : Il n'existe pas de définition universelle de l'entreprise. Elle dépend de l'approche que

l'on choisit. Il existe trois types d'approche :

L'approche économique. L'approche sociologique. L'approche systémique.

L’approche économique : (Unité de production des Biens et Services) Selon l'approche économique, l'entreprise est une unité de production des biens et

services destinée aux marchés de biens de consommation (grand public) et aux

marchés de biens de productions (les autres entreprises).

L’approche sociologique : Selon l’approche sociologique de l’entreprise, l’entreprise est composée de trois

acteurs principaux :

Apporteurs de capitaux. Dirigeants. Salariés.

Ces trois acteurs ont des objectifs et des stratégies individuelles différentes. En

effet, en ce qui concerne les apporteurs de capitaux, leur logique est purement

financière, ils recherchent avant tout la rentabilité de leurs placements. Leur but est

de garantir leurs gains et si possible les augmenter. Les apporteurs de capitaux sont

attirés par des placements de plus en plus rentables. Leur source de pouvoir est le

capital. Ils élaborent ainsi une stratégie d’investissement ou alors de retrait (en cas de

perte).

En ce qui concerne les dirigeants, leur logique est la maximisation des performances

de l’entreprise, évaluées par la rentabilité économique des capitaux. Leur but

consiste à garantir leur place et à élargir leur pouvoir (capital et organisation).

En ce qui concerne les salariés, leur logique est l’épanouissement et la sécurité de

l’emploi. Ils ont pour but de garantir leur emploi, si possible en réalisant un travail

intéressant dans de bonnes conditions matérielles et psychologiques. La source de

leur pouvoir est le savoir-faire.


L’approche systématique : (l’entreprise en tant que système)

Envisager une entreprise en tant que système consiste à la considérer comme un

ensemble organisé, composé de différentes fonctions, services, individus en

permanente interaction, ayant tous des objectifs pouvant être contradictoires .

L’entreprise en tant que système est ouverte sur son environnement externe,

source de menaces à appréhender mais aussi d’opportunités à saisir. L’entreprise doit

s’y adapter en permanence pour sa survie et son développement. Les composantes

de l’environnement sont très diversifiées : technologie, social, culturel, juridique,

économique, politique, écologique, concurrence, clients, fournisseurs.

L’entreprise est une organisation constituant une unité économique destinée à la

production, à l’échange ou à la circulation des biens et services. Elle dispose de

moyens humains et matériels et les moyens de financement qu’elle met en œuvre

pour fabriquer des produits, réaliser des travaux ou fournir des services.

2- Classification des entreprises:

Selon l’activité : On distingue :

- Les entreprises industrielles : Elles ont pour mission la production de biens. - Les entreprises commerciales : Elles achètent des biens qui sont appelés

marchandises pour les revendre en l’état, sans transformations. - Les entreprises prestataires de services : La mission de ces entreprises est

de réaliser un service, d’effectuer certains travaux : produisent des biens immatériels.

- Les entreprises agricoles : Elles ont pour mission l’exploitation de terres.

Selon la forme juridique :

Certaines entreprises peuvent regrouper plusieurs activités en ayant leur propre réseau de

distribution.

Remarque


- Entreprise socialiste : « L’entreprise socialiste est l’entreprise dont le

patrimoine est constitué intégralement de bien publique ». -dans une entreprise nationale, les fonds sont apportés par l’état.

-dans une entreprise de wilaya par la wilaya.

-dans une entreprise communale par l’A.P.C.

- Entreprise privée : L’entreprise privée est l’entreprise dont le patrimoine

appartient à une ou plusieurs personnes, morales ou physiques, privée, il y a : 1) L’entreprise individuelle : Dans cette entreprise, les fonds sont apportés

par une seule personne privée. 2) L’entreprise sociétaire : Les fonds sont apportés par deux ou plusieurs

personnes privées. On les désigne généralement sous le nom de sociétés.

Le code commerce distingue trois formes de sociétés privées :

la société en nom collectif SNC. la société à responsabilité limitée, SARL. la société par action, SPA.

3- Les fonctions de l’entreprise :

Il existe des sociétés mixtes qui sont constituées par des apports publics et privés.

Remarque


- Fonction administrative (prévoir, organiser, commander, coordonner et

contrôler).

- Fonction technique de production.

- Fonction comptable.

- Fonction commerciale (achat, ventes).

- Fonction financière.

- Fonction de sécurité.

4- Les principaux documents circulant dans l’entreprise : - Documents relatifs à l’achat et à la vente (bon de commande, bon de livraison et

la facture, bon de réception…).

- Documents relatifs au règlement (chèque, bon de caisse, virement, reçu…).

- Documents relatifs à la comptabilité (bilan, journal, grand livre, balance…).


Chapitre II : Conception de base sur la comptabilité générale

1- Définition de la comptabilité générale : La comptabilité générale est une technique de gestion normalisée qui consiste à saisir et à mesurer les mouvements affectant l’exploitation ou la structure d’une entreprise et résultat, soit de son activité interne, soit de ses relations avec l’extérieur.1

Dans la pratique, le processus consiste à collecter, analyser, évaluer,

enregistrer, calculer, présenter et interpréter ces mouvements exprimés en

termes monétaires.

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, évaluer, enregistrer des données de base chiffrées, et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture. 2

2- Domaine d’application de la comptabilité générale : La comptabilité générale intéresse particulièrement les entreprises du secteur

économique à vocation commerciale, industrielle ou de services, dont l’activité

consiste à vendre, produire, fabriquer, transformer, extraire, transporter, assurer des

services etc. Les entreprises peuvent être publiques, privées ou mixtes, selon qu’elles

appartiennent à l’Etat, à des particuliers ou à la fois à l’Etat et à des particuliers.

3- Les obligations comptables de la tenue : L’enregistrement de toute écriture comptable fait appel à des comptes.

L’organisation de ces comptes est planifiée par le plan comptable national dont les

modalités d’application sont régies par l’arrêté du 23 juin 1975, qui stipule :

Article 4 : La comptabilité doit être suffisamment détaillée pour permettre l’enregistrement et le contrôle des opérations effectuées par l’entreprise, ainsi que l’établissement des documents de synthèse prévus à l’annexe II du présent arrêté.

Article 9 : La comptabilité est tenue en monnaie nationale, et suivant la

méthode de la parie double. Article 12 : Indépendamment des registres ou document dont la tenue est

obligatoire en application des dispositions légales ou réglementaires, les

entreprises doivent gérer les comptes sous forme permettant de connaître la situation, reconstituer le contenu et d’établir des balances périodiques.

1 BENAISSA Younes, Techniqu e comptable Algérienn e, ENAL, Alger, 1984.

2 Ministère de fin ance ; Projet d e système co mptable financier, 2008.


Article 13 : Les livres ou documents comptables peuvent être tenus en la

forme et par tous moyens ou procédés appropriés, à condition que les données des registres auxiliaires ou documents en tenant lieu, soient centralisés périodiquement dans un journal général d’une part, et que le procédé utilisé confère un caractère de sincérité aux écritures comptables

d’autre part.

Article 14 : Les livres sont tenus avec soin et sans aucune altération. En cas de rectification de l’écriture primitive, celle-ci doit rester lisible.

Article 15 : Les livres de comptabilité dont il sera tenu un répertoire et les

pièces justificatives, soigneusement classés doivent être conservés pendant dix ans au moins, à compter de la date de clôture de l’exercice.

Article 16 : La date de clôture de chaque exercice est fixée au 31 décembre de

chaque année,… . Cette dérogation précisera la date de clôture de l’exercice et les documents que les entreprises devront fourni à la fin de chaque année.

4- Les obligations légales de la tenue : La tenue de la comptabilité juridiquement est prévue par le code de commerce. A

cet effet, la tenue des différents journaux et livres ainsi que leur conservation est obligatoire à tout commerçant quelque soit son activité, conformément aux articles 9, 10, 13 et 14 du code du commerce, à savoir :

Article 9 : « Toute personne physique ou morale, ayant la qualité de commerçant, doit tenir un livre journal enregistrant jour par jour les opérations de l ’entreprise

ou récapitulant au mois mensuellement, les résultats de ces opérations à la condition de conserver, dans ce cas, tout document permettant de vérifier ces opérations jour par jour. »

Article 10 : « Elle doit également faire tous les ans un inventaire des éléments

actifs et passifs de son entreprise et arrêter tous ses comptes en vue d’établir son bilan, et le compte de ses pertes et profits. Ce bilan et le compte (pertes et profits) sont copies sur le livre d’inventaire… »

Article 13 : « les livres de commerce régulièrement tenus peuvent être admis par

le juge pour faire preuve entre commerçants pour faits de commerce. »

Article 14 : « les livres de commerce que les personnes sont obligées de tenir et pour lesquels, elles n’ont pas observé les formalités ci-dessus prescrites, ne peuvent être représentés ni faire foi en justice, aux profits de ceux qui les ont tenus sans préjudice de ce qui est régi au livre des faillites et banqueroutes. »

5- Les obligations fiscales de la tenue :


L’impôt est déterminé par voie légale ou réglementaire régie par les codes des

impôts. L’instrument technique auquel fait appel l’Etat pour la détermination de la valeur de certains impôts, est la comptabilité.

A cet effet, le code des impôts prend des dispositions légales, réglementées sous des articles qui incitent à la tenue de la comptabilité. Dans ce cadre, il est tout à fait nécessaire de faire la distinction entre :

- Les contribuables qui sont soumis au régime réel.

- Les contribuables qui sont soumis au régime forfait.

- Les contribuables qui sont soumis au régime de l’évaluation administrative.

5-1 Les contribuables soumis au régime réel : Les contribuables soumis au régime réel doivent tenir une comptabilité. L’article

20 de code des impôts, dispose :

Article 20 : « Les personne citées à l’article 17 doivent détenir une comptabilité régulière conformément aux prescriptions de l’article 152. Ils sont tenus de la présenter, le cas échéant à toute réquisition des agents de l’administration fiscale

conformément à la réglementation en vigueur. »

5-2 Les contribuables soumis au régime forfaitaire La tenue de la comptabilité des contribuables soumis au régime du forfait est

déterminée dans l’article 27 alinéa 12, rédigé comme suit :

« Les contribuables soumis au régime du forfait doivent tenir et présenter à toute réquisition de l’administration fiscale, un registre coté et paraphé par les services

fiscaux, récapitulé par année, contenant le détail de leurs achats appuyé des factures et de toutes pièces justificatives.

En outre, ils doivent également tenir dans les mêmes conditions, un registre coté et paraphé contenant le détail de leurs ventes. De même les contribuables exerçant une activité de prestation sont tenus d’avoir et de communiquer à toute réquisition de l’administration fiscale, un livre journal suivi au jour le jour et représentant le détail de leurs recettes professionnelles.»

5-3 Les contribuables soumis au régime de l’évaluation administrative : Les contribuables soumis à ce régime doivent tenir un document cité dans l’article

8 modifiant l’article 30, du code des impôts, a savoir.

Article 8 : L’article 30 du code des impôts directes et taxes assimilées est modifié et rédigé comme suit : « Art 30 : les contribuables relevant du régime de l’évaluation administrative sont tenus de souscrire, avant le premier avril de


chaque année, une déclaration spéciale suivant le modèle fourni par

l’administration.

Les contribuables visés à l’alinéa précédent d oivent tenir un livre journal coté et paraphé par le chef de l’inspection des impôts de leur circonscription.

Le livre journal doit être suivi au jour le jour, sans blanc ni rature et présenter le détail des recettes et des dépenses professionnelles.

Il doit être conservé jusqu’à l’expiration de la quatrième année suivant celle de

l’inscription des recettes et des dépenses. »

6- Le rôle de la comptabilité générale : Le rôle de la comptabilité générale est multiple ;

- Elle est un outil de connaissance du résultat d’exploitation exprimé successivement en marge brute, valeur ajouté, résultat d’exploitation, résultat hors exploitation et résultat de l’exercice ;

- Elle permet de connaître l’évaluation de la situation patrimoniale ;

- Elle fournit à la gestion budgétaire les éléments de calcul des écarts ;

- Elle fournit des informations à la comptabilité analytique ;

- Elle est la base de l’analyse financière ;

- Elle est un outil d’information aux tiers avec lesquels l’entreprise est en relation : clients, banques, actionnaires etc.

- Elle fournit à la comptabilité nationale, les informations qui permettent

l’évaluation du revenu national ;

- Elle est un outil de détermination du résultat fiscal imposable.

7- Le plan comptable national : Suivant l’ordonnance 75/35 du 29 avril 1975, l’application du plan comptable

national est rendue obligatoire en Algérie à partir du premier janvier 1976.

Ce plan permet à l’Etat de contrôler le développement de l’économie nationale grâce à l’exploitation des renseignements communiqués sous une forme

normalisée par la comptabilité de chaque entreprise.

Il constitue un cadre général offrant par sa souplesse de très nombreuses possibilités d’adaptation aux cas particuliers.


Architecture du plan comptable national :

Le plan comptable national comprend 8 classes numérotées de 1 à 8 :

Classe 1 : Fonds propres.

Classe 2 : Investissements.

Classe 3 : Stocks.

Classe 4 : Créances.

Classe 5 : Dettes.

Classe 6 : Charges.

Classe 7 : Produits.

Classe 8 : Résultats.

La structure du plan comptable national est basée sur la codification des comptes suivant le système décimal, et d’après un classement des faits se référant principalement à des notions économiques et juridiques.

Les classes se répartissent en trois grandes catégories :

Les comptes de bilan.

Les comptes d’exploitation.

Les comptes de résultats.

Chaque classe est représentée par un seul chiffre. La classe constitue l’indicatif majeur.

En fonction de leur contenu et de leur nature, les classes sont subdivisées :

En comptes principaux à deux chiffres.

En comptes divisionnaires à 3 chiffres.

En sous comptes à 4 chiffres et plus.

L’utilisation de cette répartition permet de détailler au maximum la nature des enregistrements qui peuvent concerner une classe donnée.

En générale, les comptes principaux à 2 chiffres constituent des comptes collectifs de regroupement figurant au tableau des résultats et bilan, en fin d’exercice.

Ces comptes sont aussi utilisés pour des besoins d’ordre fiscal, financier, prévisionnel et aussi analytique. C’est à partir de différents ratios tirés du bilan ou


des comptes de gestion, ainsi que des comptes de résultats, que l’entreprise

appréhendera son évolution.

De façon très simplifiée, le PCN permet à tout agent économique de normaliser sa comptabilité et par la même de pouvoir procéder aux comparaisons de l’état des comptes dans le temps (à travers différents exercices) et dans l’espace (à travers différentes entreprises, ou différents secteurs).

8- Plan comptable de l’entreprise : Le plan comptable national est une norme sur laquelle devaient graviter

l’ensemble des plans comptables d’entreprises. Il appartient donc à chaque

entreprise d’adapter harmonieusement le plan comptable national ou le plan comptable sectoriel quand il existe, à la nature de ses activités à sa dimension et à ses besoins d’informations.

9- Les principes comptables : La comptabilité est un système d’information entre les différents agents

économiques. Les utilisateurs de la comptabilité outre le personnel comptable sont :

Les autorités de tutelle.

Les gestionnaires de l’entreprise.

Les organismes financiers.

Les services de planification.

Les administrations fiscales.

Cette communication repose sur des principes généralement admis par tous, pour que quiconque, spécialiste en comptabilité ou non, puisse se faire une opinion sur

la sincérité des informations contenues dans les documents comptables qui traduisent la situation réelle de l’entreprise.

les principes, qui ont été admis, sont actuellement les suivantes :

Principe de la continuité de l’exploitation : Au sein de l’entreprise on trouve des moyens matériels et humains qui se

regroupent afin de créer une activité qui doit se poursuivre dans le temps. Sauf événement exceptionnel l’entreprise doit continuer son activité dans un avenir prévisible. Il faut donc se placer dans la perspective de la continuité de l’exploitation.

Notamment ce principe est la base des règles d’évaluation par exemple les biens d’investissements, sont acquis pour constituer un outil de travail pour l’ent reprise sur plusieurs années.

Principe de la périodicité des résultats :


Toutefois sur la base des dispositions actuelles du fisc, les entreprises doivent

établir une situation au moins tous les 12mois. L’année ou période de 12mois constitue l’exercice social. Dans la plupart des sociétés l’exercice correspond à l’année civil c’est-à-dire commerce le 1èr Janvier et se termine le 31Décembre. Cependant à l’intérieur de la période légale, il est utile pour une bonne gestion de prévoir une périodicité plus rapide des résultats.

Principe d’autonomie des exercices : Comme l’activité est continue et la vie de l’entreprise est divisée en périodes

égales, il est nécessaire de rattacher les flux qui peuvent intervenir sur plusieurs

périodes, à la période qui les a vus naître. Ainsi chaque période pourra être comparée aux autres puisque chaque période contiendra uniquement les flux qui trouvent leur origine dans cette période. Les charges non encore supportées à la clôture d’un exercice mais qui trouvent leur origine dans des opérations réalisées au cours de cet exercice doivent lui être rattachées. Il en est de même pour les produits.

Principe de la fixité des méthodes : Comme l’activité de l’entreprise se poursuit dans le temps et afin de comparer les

résultats de période entre eux, il est indispensable d’utiliser les mêmes méthodes

d’évaluation. Par exemple afin de comparer les variations d’un élément du patrimoine sur plusieurs périodes, la valeur de cet élément au début d’une période considérée doit être la même que sa valeur au terme de la période précédente; les mouvements de cet élément doivent être évalués suivant la même méthode pour que le résultat à la fin de la période considérée soit cohérent et comparable au résultat de la période précédente.

Si par nécessité un changement de méthode peut se justifier en raison des modifications intervenues dans les conditions d’activité, il y a lieu d’évaluer, d’expliquer et justifier cette modification dans les documents remis aux divers utilisateurs, de la comptabilité.

Principe de l’évaluation monétaire : Devant la diversité des flux qui traversent une entreprise, il a été décidé d’utiliser

l’étalon monétaire. La comptabilité enregistre donc les flux en monnaie nationale, le Dinar Algérien.

Principe de stabilité monétaire : Les dépenses (charges ou investissements) et les recettes occasionnées par les

relations de l’entreprise avec les tiers sont enregistrées suivant leur valeur

historique en monnaie.

Principe de la comptabilisation des flux : Le coût d’un bien ou d’un service constitue la quantité d’unité monétaire utilisée

pour acquérir ce bien ou ce service.


La comptabilité enregistre donc le nombre d’unité monétaire correspondant à la

valeur des biens et services. Elle enregistre la totalité des coûts des biens (coûts d’achat, coût de production, etc.…).

Principe de l’évidence des faits : Pour que les utilisateurs de la comptabilité aient confiance dans les informations

contenues dans les documents comptables, il faut que la comptabilité enregistre les flux tels qu’ils apparaissent pour cette raison, chaque écriture comptable doit être appuyée par une pièce justificative, datée et comportant la signature ou la griffe du responsable de l’opération.

Principe de prudence : Il ne faut pas risquer de présenter une situation surévaluée de l’entreprise.

Souvent il faut faire preuve de prudence pour enregistrer un fait comptable, qui

peut se trouver infirmé par la suite. Il résulte qu’un produit ne doit être comptabilisé que s’il est réalisé, une charge doit être prise en compte des lors que sa réalisation est seulement probable.


Chapitre III : Les travaux et les systèmes comptables.

1. LA NATURE DES TRAVAUX COMPTABLES :

1) L’organisation comptable :

L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de support et à des documents comptables de synthèse, et se présente généralement comme suite (l’enregistrement chronologique, Pièces justificatives, relation pièces et livres comptables, conservation des pièces,).

2) Les documents de base :

Toute écriture comptable, quelle que soit sa nature se fait sur la base d’un document qui peut être interne ou externe à l’entreprise. Les documents internes

circulent dans l’entreprise et sont généralement crées par elle. Des procédés définissent la nature et la forme de ces documents dont nous pouvons citer à titre d’exemple :

- Les bons d’entrée des marchandises ou matières, les bons de sortie vers les fabrications qui vont respectivement servir à mouvementer les comptes de stocks et de consommation ;

- Les états des salaires payés qui vont servir à la comptabilisation de la paie des salariés ;

- Les factures de ventes aux clients, qui vont permettre de mouvementer les comptes clients ;

- Les pièces de dépenses et recettes de la caisse ;

- Les chèques de toute nature (bancaire, postaux), etc.

Les documents externes proviennent des tiers. Nous pouvons citer à titre

d’exemple :

- Les factures des fournisseurs.

- Les quittances d’électricité et de téléphone.

- Les quittances de loyer.

Ces documents représentent soit un flux réel soit un flux financier.

Il y a aussi des documents qui ne concernent pas les services comptables tels que les lettres de réclamation pour retard de livraison reçue d’un client.


3) Le contrôle préalable :

Après avoir identifié les documents, un tri s’impose afin d’éviter l’omission ou le double emploi d’une opération.

En ce qui concerne les documents destinés à l’achat de marchandises par exemple, la vérification doit porter sur la concordance avec le bon de livraison ou le bon de commande, sur les prix appliqués par rapport à ceux convenus, et l’exactitude du décompte de la facture.

4) L’imputation :

Le travail d’imputation dans les comptes doit être préparé, pour prévenir et éviter les erreurs.

L’imputation ou le travail de pré comptabilisation, consiste en un premier enregistrement comportant au moins le compte débité, le compte crédité, le montant de l’opération.

Il y a plusieurs méthodes et techniques d’imputation, avec des documents

différents.

4-1 Imputation sur des fiches spéciales :

Ces fiches qu’on désigne, selon son tracé, par feuille d’imputation ou fiche de pré comptabilisation ou grille d’imputation ou liasse d’imputation, selon le modèle suivant, à titre d’exemple :

Fiche d’imputation

Date :…………………………………..

Nature de la pièce :…………………………...

Opération :…………………………………

N° des comptes

Comptes Débit Crédit

4-2 Imputation sur grille utilisée en comptabilité informatisée :

Avec l’usage de l’informatique, le langage de la comptabilité devient essentiellement numérique, résultant du système de codification comptable.

Les valeurs des codes y sont inscrites dans des cadres imprimés d’avance. Un exemple de modèle :


Dates

Références

Codification

Montant

Indiquer avec une croix la colonne convenable

Code pièce Numéro Débit Crédit

5) Etablissement d’un bordereau récapitulatif :

Les imputations peuvent être transcrites sur un bordereau récapitulatif,

comportant des colonnes qui permettent la totalisation des montants des opérations de même nature entraînant un seul débit ou un seul crédit.

Exemple :

Récapitulation des factures de ventes.

Journée du :…/…/………

N° de facture Clients Débits crédit

N° compte individuel

Noms des clients Montant hors taxes

T.V.A. collectée

Totaux

6) L’enregistrement comptable :

Le mode d’enregistrement varie en fonction des systèmes (classique, centralisateur,…). Le point de départ des enregistrements comptables est constitué par les pièces justificatives où documents de base, puis leur imputation.

Dans cet ordre d’idée, et dans la mesure où les opérations sont multiples et différentes, il est préférable de ventiler le journal en plusieurs journaux auxiliaires. Ces journaux sont spécialisés dans chaque type d’opérat ions effectué par l’entreprise.

Exemple :

journal auxiliaire de vente de marchandises.

journal auxiliaire de stocks.

journal auxiliaire de paie.


journal auxiliaire de caisse.

journal auxiliaire des opérations diverses.

Le genre et le nombre des journaux auxiliaires différent d’une entreprise à une autre selon la nature de l’activité de l’entreprise (commerciale, industrielle).

Une fois les opérations enregistrées dans les journaux auxiliaires, une récapitulation périodique (quinzaine, mois) est opérée dans un journal général, où chaque journal auxiliaire est représenté par un seul livre récapitulatif.

Des reports du journal général au grand livre général sont ensuite effectués, ce qui permet l’établissement d’une balance générale des comptes.

2. VISUALISATION DES SYSTEMES COMPTABLES :

1) Le système classique (système de base) : Dans ce système le chemin comptable est constitué successivement du journal,

du grand livre et de la balance.

Pièces justificatives

(Factures, bons, chèques, déclarations ,

bulletins de paye…)

Journal

Grand livre

Balance

Etat financiers

(Bilan, compte de résultat, annexes,

tableau de financement…)

Fonction d’enregistrement chronologique

Fonction d’enregistrement analytique

Fonction de vérification

Objectifs de régularité et sécurité

Et d’image fidèle


Avantages du système classique : Le système est simple, facilite la recherche d’une opération. Une analyse comptable de toute opération enregistrée Classement des opérations dans un ordre chronologique (par dates).

Inconvénients du système classique : Il en résulte des pertes de temps et des risques d’erreurs. La diversification des opérations comptables alourdit le journal et le

grand livre. Le travail n’est pas divisé entre les différents services surtout quand il

s’agit d’une grande entité, l’opération devient plus complexe.

Pour éviter ces inconvénients, l'entreprise peut tenir un brouillard de caisse et un brouillard de banque.

2) Le système de la comptabilité par décalque :

Description générale :

Elle consiste d’enregistrer simultanément une opération sur plusieurs documents, grâce au papier carbone (ou à une autre technique de décalque), ce qui permet d’éviter les reports, qui sont source d’erreur, et d’alléger le travail matériel.

On peut ainsi tenir à la fois :

Le journal général et le grand livre.


Les journaux divisionnaires et les comptes individuels des tiers.

Ce procédé qui peut être mis en œuvre à la main, a été la base d’utilisation des machines comptables : il s’agissait des machines à écrire comportant des dispositifs d’introduction, des documents et des organes de calcul (permettant en particulier d’effectuer des additions et des soustractions).

Matériel utilisé :

Pour la mise en œuvre de ce système, l'entreprise devait disposer de la liste de matériels suivants :

Les journaux partiels: Journaux reliés ou feuillets mobiles, les journaux partiels reçoivent la comptabilisation séquentielle des opérations suivantes :

Achats,

Ventes,

Caisse,

Banques,

Opérations diverses.

La plaque métallique : C'est grâce aux dentiers de la plaque qu'on peut superposer les comptes sur le journal de fond.

La règle magnétique : La pression exercée par la main en mouvement fait que les dentiers de la plaque ne suffisent pas à une parfaite immobilisation du papier, une règle magnétique vient alors bloquer le mécanisme et permettre un repérage facile entre les comptes et les journaux.

Les fiches du grand livre : Quatre catégories de fiches sont utilisées dans les systèmes par décalque (fiches clients, fiches fournisseurs, comptes de gestion et comptes de bilan.)

Papier carbone et un boîtier (pour bonne conservation des fiches). Le journal centralisateur.

Avantages de système par décalque :

- La production d'une information à la fois synthétique et détaillée, rapide et fiable.

- Une meilleure division du travail. - Gain de temps appréciable. - Le travail de reports ainsi que les erreurs de reports sont éliminés - Il est possible d’appliquer la technique à n’importe quelle organisation

comptable.


Inconvénients de système par décalque :

- Imperfection possible du chiffrage dans le document obtenu par le décalque manuel.

- Manque d’un certain nombre de contrôles.

3) Le système centralisateur : Le système centralisateur présente donc un progrès par rapport au système

classique. Bien que dépassé par la généralisation de l'informatique.

Il consiste à répartir les écritures comptables selon l’importance sur plusieurs

journaux appelées «journaux auxiliaires ».

Il permet à plusieurs employés d’intervenir en même temps pour passer les

opérations dans les journaux intéressés, et de centraliser les écritures en fin de

période dans le journal général.

Présentation de système centralisateur :

Journaux auxiliaires

Journal des Ventes

Journal des Achats

Journal des Règlements

Journal des Encaissements

Journal des O. diverses

……………

Pièces justificatives

(Factures, bon de commandes, chèques, déclarations, bulletins de paye….)

Journal général

Grand livre général Grands livres auxiliaires

Grand livre

Clients

Grand livre

Fournisseurs


Remarque:

- La centralisation des journaux auxiliaires dans le journal général doit être faite au moins mensuellement.

- Techniques de centralisation doit être centralisé l'ensemble récapitulatif des mouvements de chaque compte ouvert dans les journaux auxiliaires. Chaque journal auxiliaire fait l'objet d'une ou plusieurs écritures au journal général.

- Si le journal des opérations diverses est tenu selon la même forme qu'un journal général, toutes les écritures qui s'y trouvent sont portées au journal général.

Avantage de système centralisateur :

- Les journaux auxiliaires permettent d’obtenir des renseignements constamment à jour sur de nombreux comptes.

- La centralisation globale et périodique permet un gain de temps appréciable, parce que cette centralisation au journal général est rapidement effectuée.

- L’ouverture de plusieurs journaux permet d’assurer une division du travail comptable, et de responsabiliser les services.

Balance général Balances auxiliaires

Balance clients Balance

fournisseurs

Etats financiers

(Bilan, Tableau comptes de résultat, Annexes, Tableau de financement…..)


- On évite d’expliquer les écritures de centralisations par des libellés détaillées,

puisque les renseignements utiles figurent dans les journaux auxiliaires.

Inconvénients de système centralisateur :

- Risque de perdre des documents importants suite à leur circulation dans les

différents services.


Chapitre IV : Le système comptable informatisé.

1. Introduction : Avec le développement des technologies de l’information et de la

communication, les entreprises se sont massivement tournées vers l'utilisation

des systèmes informatiques pour tenir leur comptabilité. Ces technologies

touchent de plus en plus les entreprises en Algérie. En effet, ces dernières sont

devenues de plus en plus informatisées beaucoup d’entre elles ont mis ou sont

en cours de mettre en place des progiciels de gestion intégrée.

Cette évolution de l’informatique, aussi bien au niveau du hardware que du

software, et sa pénétration dans tous les domaines de l’entreprise sont, sans

doute, spectaculaire.

En effet, les systèmes informatiques actuels permettent de plus en plus :

• Une mise à jour et un partage des données en temps réel.

• Une intégration des systèmes d’information financiers et opérationnels.

• Des échanges économiques interactifs de l’entreprise, non seulement avec les

clients, mais aussi avec les fournisseurs (E-commerce).

2. Schéma simplifié d’une comptabilité informatisée :

Document de base Document d’imputation Saisie de l’écriture à partir d’un clavier

Impression des journaux auxiliaires Impression des grands livres

auxiliaires

Centralisation dans le journal général

Centralisation dans le grand livre général

Balance des comptes généraux


3. L’utilisation de l’informatique dans une organisation comptable :

1) Plan des comptes de l’entreprise :

L'entreprise doit élaborer son plan comptable général codifié. Le code ainsi

attribué à chaque compte sera le seul critère d'analyse retenu par l'ordinateur.

- Les écritures sont classées en fonction du code qui leur est attribué. - Ce plan des comptes n'est pas figé, l'entreprise peut le modifier.

2) Informatique avec tenue de bordereaux de saisie : La saisie des informations par l'ordinateur peut se faire directement ou sur la

base de bordereaux de saisie. La présentation de ces bordereaux est très

variable d'un système à un autre.

3) Informatique saisie sans papier : En pratique, la saisie informatique s'effectue directement sur écran, la sous-

traitance ayant pratiquement disparu.

La saisie directe sur écran à partir des pièces justificatives peut, selon la

conception de l'application informatique, donner lieu à une feuille d'imputation

restituant chacune des écritures saisies sur un support papier (généralement

avec une numérotation séquentielle) à attacher à la pièce justificative de base.

En l'absence d'une telle restitution, le comptable doit porter sur la pièce

justificative saisie les comptes mouvementés.


L’ordinateur doit restituer par journal divisionnaire un journal général

présentant les écritures saisies dans l'ordre chronologique, le total mensuel des

mouvements de ce journal est porté dans le journal général coté et paraphé.

Le transfert des écritures saisies peut aussi s'effectuer d'un ordinateur à un

autre ordinateur ou d'un site à un autre site (d'une ville par exemple ou d'un

pays à un autre) sans papier par simple transmission, via des lignes ou par

satellite.

4) Informatique intégrée :

Une informatique intégrée est une informatique qui réalise la traduction

automatique des activités opérationnelles en écritures comptables.

Ainsi, les factures de ventes génèrent automatiquement les écritures du journal

ventes. Il en est de même de la paie, des entrées de matières ou produits en

magasin, etc...Plus l'informatique est intégrée, plus le travail comptable se

trouve allégé et se déplace des tâches pénibles vers les travaux de justification,

d'analyse et de contrôle qui nécessitent plus de qualification et font appel à plus

d'intelligence.

Une intégration d’informatique allège les activités comptables mais fait appel à

des mesures de sécurité tant physique que logique très rigoureuses.

4. La structure organisationnelle de système comptable informatisé :

L’informatisation croissante des entreprises a des impacts sur la structure

organisationnelle de la société. Les principaux se résument dans ce qui suit :

1) L’organisation de service informatique : La structure organisationnelle du service informatique couvre deux aspects :

- La place de la fonction dans la structure globale de l’entreprise. - La structure interne du service informatique.

Ces deux volets dépendent de l’importance des traitements informatiques, du

nombre de personnes employées dans le service et des techniques de contrôle

utilisées.


Ci-après, un organigramme d’une direction informatique importante :

Directeur du système d’informa tion

Responsable télé

communication

Responsable

études et

développemen

t

Responsable

système

Assistance

aux

utilisa teurs

Responsable

d’exploitation

Responsable

de sécurité

Architecture

Bureautique

Multimédia

Méthodes

Groupe

projet 1

Groupe

projet 2

Administration

et modalisa tion

des données

Veille

technologiq

ue

Système de

base

Télé-

Traitement

Performanc

e

Help desk

Tableau de

bord

Support

technique

Recette

Planification

Ordonnancement

Survei llance de

réseau

Equipe de salle

(contrôle)

Administrat

eur de

sécurité

Ingénierie


2) La séparation des tâches incompatibles :

La séparation classique des tâches dans un environnement non informatisé,

n’est pas totalement efficace dans un système informatisé, mais peut être

renforcée par différents types de logiciels destinés à limiter l’accès aux

applications et aux fichiers. Il est donc nécessaire d’apprécier les contrôles

portant sur l’accès aux informations afin de savoir si la ségrégation des tâches

incompatibles a été correctement renforcée.

Les informations comptables et de gestion et les programmes d’application de

l’entreprise sont stockés sur des mémoires électroniques et accessibles à

beaucoup de personnes au moyen de terminaux. En l’absence de contrôle

d’accès appropriés, les personnes ayant accès à des traitements informatiques

ou à des fichiers peuvent être en mesure de réaliser des fonctions qui devraient

leur être interdites ou de prendre connaissance de données sans y être

autorisées et sans laisser de traces visibles.

Signalons qu’au regard du système informatique, il existe trois types

d’utilisateurs :

Les utilisateurs non autorisés : Il s’agit des intrus externes comme par exemple : les pirates des systèmes (hackers) et les anciens employés. Des contrôles préventifs, Particulièrement des contrôles d’authentification des utilisateurs, répondent à ce type de risque. Des contrôles détecteurs complémentaires permettent de révéler les éventuels accès réussis.

Les utilisateurs enregistrés : L’accès de ces utilisateurs devrait être limité aux

applications et aux données rattachées à leurs fonctions. Des contrôles préventifs pour ce type d’utilisateurs se présentent sous forme de contrôle d’authentification des utilisateurs et d’allocations de droits limités aux applications nécessaires à l’exécution de leurs tâches.


Les utilisateurs privilégié : Il s’agit de l’administrateur système, les

développeurs, les responsables de l’exploitation. Ces utilisateurs nécessitent des privilèges de système ou de sécurité pour la réalisation de leurs travaux.

Par ailleurs, à l’intérieur du département informatique, si les fonctions

incompatibles ne sont pas correctement séparées, des erreurs ou irrégularités

peuvent se produire et ne pas être découvertes dans le cours normal de l’activité.

Des changements non autorisés dans des programmes d’application ou dans des

fichiers peuvent être difficiles à détecter dans un environnement informatique.

C’est pourquoi, des mesures préventives touchant en particulier le respect de la

séparation des fonctions principales de programmation et d’exploitation

deviennent indispensables pour assurer la fiabilité de l’information financière.

A titre indicatif, les dispositions suivantes devraient être respectées :

- Interdiction aux analystes fonctionnels et programmeurs de mettre en

marche le système et de l’exploiter. - Interdiction aux programmeurs d’accéder aux environnements de

production. - Interdiction aux opérateurs d’effectuer des modifications de programmes ou

de données.

5. La nature des traitements : Les nouvelles technologies de l’information et de la communication influencent

sur la manière avec laquelle les transactions sont traitées. Le traitement inclut des

fonctions telles que la validation, le calcul, la mesure, l’évaluation, la

synthétisation et la réconciliation.

Il existe plusieurs types de traitements. Les plus communément utilisés sont :

Traitement en temps réel (real time processing) : Les différentes transactions sont saisies sur les terminaux, puis validées et

utilisées pour mettre à jour immédiatement les fichiers informatiques.


Ainsi, les résultats du traitement sont immédiatement disponibles pour toute

interrogation ou génération d’état.

Traitement par lot (batch processing): Les transactions sont saisies sur un terminal puis soumises à certains contrôles

de validation et ajoutées à un fichier transaction contenant les autres transactions

de la période. Selon une périodicité définie, le fichier des transactions mettra à

jour le fichier maître correspondant.

Mise à jour mémorisé (memo update) : C’est une association du traitement en temps réel et du traitement par lot. En

effet, les transactions mettent immédiatement à jour un fichier mémo qui

contient les informations extraites de la dernière version du fichier maître.

Ultérieurement, le fichier maître sera mis à jour par un traitement par lot.

Traitement par extraction ou par chargement des données (uploading processing) :

Ceci consiste à transférer les données du fichier maître à un terminal intelligent

pour traitement ultérieur par l’utilisateur. Le résultat du traitement sera ensuite

rechargé sur l’ordinateur central du siège.

De nos jours, la majorité des systèmes opérationnels sont des systèmes à temps

réel. Les transactions sont traitées une fois produites, les informations sont mises

à jour immédiatement et les données figurant sur les fichiers sont changées avec

les données de la nouvelle transaction.

6. Les catégories des risques dans un milieu informatisé :

L’évolution des technologies de l’information et de la communication engendre

pour l’entreprise une panoplie de risques informatiques qu’elle est appelée à

maîtriser.


Les documents financiers peuvent être modifiés et des transactions illicites

peuvent être engagées au nom de l’entreprise sans son consentement.

L’interception et l’abus d’utilisation des cartes de crédit ou des informations

bancaires compromettent les intérêts du client de l’entreprise. Des documents

confidentiels peuvent être divulgués au public ou aux concurrents de l’entreprise.

Les droits d’auteurs, les marques et les brevets peuvent être violés. Mais aussi,

bien d’autres dommages peuvent toucher la réputation et la notoriété de

l’entreprise.

Les risques informatiques sont de plusieurs ordres. Nous citons :

Les risques stratégiques : Le sous emploi ou l’incapacité de suivre le rythme de mise en place des nouvelles

technologies de l’information et de la communication peut faire qu'une entreprise

s'exclue d'elle-même du groupe de partenaires que constitue son milieu

professionnel concurrentiel.

Les risques techniques : Ces risques englobent les risques associés à la fonction informatique ainsi que ceux rattachés aux applications et on peut distinguer :

Les erreurs : Erreurs de saisie, de transmission des données, et d’utilisation des informations (erreurs d’identification des documents informatiques, erreurs d’interprétation du contenu d’un document informatique, document

insuffisamment contrôlé, etc.)

La malveillance : l’utilisation non autorisée des ressources du système d'information pour : Détournement de fonds, Détournement de biens ou services matériels ou immatériels.

Les risques juridiques : Ces risques se rapportent au non respect de la réglementation en vigueur (juridique, comptable et fiscale).


Il convient de préciser à ce niveau que la nouvelle technologie de l’Internet n’a

pas encore ses propres lois ni de précédents juridiques à grande échelle.

7. La sécurité d’informations des communications dans un milieu informatisé :

Les nouvelles technologies de l'information et de la communication constituent

un facteur essentiel d'accroissement de la compétitivité et sont porteuses de

bénéfices. Néanmoins, les conséquences peuvent être catastrophiques si

l’entreprise ne s’y conduit pas correctement en matière de sécurité.

On peut distinguer les types de sécurité suivants :

A. La sécurité physique : La sécurité physique englobe les éléments suivants :

L’environnement : C’est un paramètre à la fois externe (milieu naturel et artificiel) et interne (exemple : la structure du bâtiment et la situation des

locaux administratifs) à l’entreprise. La pollution : Certains éléments sont susceptibles d’influencer la qualité de

l’environnement dans lequel fonctionnent les matériels et opère le personnel. Exemple : les vibrations, le magnétisme, la température, les particules en suspension dans l’air, etc.

La sécurité incendie. La sécurité dégâts des eaux.

Le contrôle des accès : Ceci vise à protéger les cellules Etudes et Exploitation des entrées intempestives et de la présence inutile de personnes extérieures au service. Elle vise aussi à protéger les biens informatiques contre le vol et l’outil informatique contre le sabotage et l’attentat.

La fiabilité technique et énergétique : Ceci englobe la mise en place de dispositifs en vue de réduire la fréquence des incidents matériels et d’en

limiter la durée (alimentation électrique, conditionnement d’air, etc.)

B. b. La sécurité des matériels et logiciels de base :


L’acquisition et la maintenance des matériels : C’est l’ensemble des

dispositifs nécessaires pour garantir un fonctionnement du matériel sans incident.

L’acquisition et la maintenance des logiciels de base : Ceci consiste en l’ensemble des sécurités limitant et identifiant les altérations non autorisées du fonctionnement du logiciel de base.

Le système de secours : C’est l’ensemble de moyens matériels et

organisationnels: destinés à pallier la défaillance prolongée de l’outil informatique.

Donc il est important de mettre en place un plan de continuité des systèmes

d’information.

C. La sécurité des données :

L’administration des données : C’est l’ensemble des dispositifs destinés à préserver la sécurité et la confidentialité des données et à veiller à la cohérence du système d’information.

La conservation des données : Ceci englobe l’archivage et la sauvegarde. Par « données », on entend les fichiers, les programmes et la

documentation.

D. La sécurité de la production : La sécurité de la production couvre les domaines suivants :

La planification : Ceci englobe l’ensemble des mesures pour que le déroulement des travaux se fasse dans l’ordre, afin d’assurer toutes les chances d’une production réussie.

Le contrôle des entrées / sorties : Il s’agit de contrôler l’ensemble des données entrées et sorties de l’entreprise et des traitements

informatiques quels que soit leur origine, leur forme, leur support et leur destination.

Le traitement des applications : Il s’agit de l’ensemble des sécurités destinées à se prémunir, essentiellement, contre les modifications erronées et non conformes des programmes utilisés ainsi que contre les actions frauduleuses introduites dans le déroulement des travaux.

La sous-traitance : C’est l’ensemble des sécurités assurant que les travaux réalisés chez le sous-traitant sont convenablement sécurisés.


E. La sécurité des études et des réalisations :

Ceci consiste en l’ensemble des moyens assurant la sécurité de la maintenance

(autorisation, validation, etc.). Elle consiste aussi à assurer une communication

appropriée entre les informaticiens et les utilisateurs et à définir d’une façon

précise la responsabilité de chacun.

F. La sécurité d’assurances : La protection assurances se distingue des autres types de sécurité car elle

correspond à une indemnisation financière du préjudice subi.

En dehors des couvertures spéciales, les compagnies d’assurances couvrent les

pertes engendrées par deux grands types de dommages liés à l’informatique :

Les dommages matériels dus à des événements accidentels à l’exclusion des pannes et des erreurs quelles qu’elles soient.

Les dommages immatériels : détournements, fraudes, escroqueries, sabotages immatériels.

8. Les avantages de l’informatique :

Ce n'est pas par hasard que 80% des comptabilités se trouvent aujourd'hui

informatisées. Si l'informatique domine le travail comptable, c'est parce qu'elle

offre des avantages qui sont nettement supérieurs aux coûts qu'elle engendre.

Au nombre des avantages de l'informatique, il est possible de citer :

1) La rapidité d'élaboration des états financiers par la suppression des travaux de reports et d'élaboration matérielle du grand-livre et de la balance générée automatiquement par la machine. Certaines applications informatiques offrent

la possibilité de générer les états financiers et de faire des simulations. 2) La fiabilité arithmétique des systèmes informatiques. 3) Les facilitations des travaux de justification et d'analyse comptables. 4) La possibilité de partager le travail comptable.


5) La possibilité d'intégrer la génération des écritures comptables, ce qui allège

considérablement les travaux comptables. 6) La possibilité de confier à la machine les travaux de calculs difficiles et

fastidieux (actualisation des factures de vente à crédit, saisie multicritères - Quantité et prix dans la méthode de l'inventaire permanent).

Le système d’information a une importance véritablement stratégique et

nécessite une organisation rigoureuse des procédures de sauvegarde et un

pilotage efficace assurant le respect de l'organisation et des procédures

comptables. En outre, la gestion efficace de l’information et des technologies

associées est d’une importance critique pour le succès et la survie d’une

organisation.


Conclusion

La comptabilité générale, donc est une technique permettant de codifier et de

conserver une trace des opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son

activité. Elle permet ainsi de produire des informations adaptées aux différents

utilisateurs :

- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de résultat,

- pour l’administration fiscale : déclarations fiscales,

- pour les chefs de services : état de suivi des budgets,

- pour le service juridique : liste des factures impayées,

- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comité d’ entreprise

etc.

Afin de remplir correctement son rôle, son fonctionnement a été fortement codifié

par le législateur.

La comptabilité est une discipline de synthèse : elle a ses sources dans les disciplines

économiques et juridiques et fournit les matériaux de base pour le contrôleur de

gestion et l’analyste financier.

Elle a également ses propres règles et sa propre logique.