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Loi de finances 2016 : les principales nouveautés fiscales

31 janvier 2016

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Contenu

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Loi de finances 2016 : les principales nouveautés fiscales pour les particuliers ....................................................................................................... 5

Impôt sur le revenu ................................................................................................................................................................................................. 6

Aménagement de la décote ................................................................................................................................................................................ 7

Déclaration des revenus par internet ................................................................................................................................................................. 7

Le paiement de l’impôt dématérialisé ................................................................................................................................................................ 8

Le prélèvement à la source promis pour 2018 ! ................................................................................................................................................. 8

Exonération des indemnités de départ des dirigeants ....................................................................................................................................... 9

Investissements PME .......................................................................................................................................................................................... 9

Les plus-values réinvesties dans un PEA PME ................................................................................................................................................... 10

Immobilier ......................................................................................................................................................................................................... 11

Les autres nouveautés en fiscalité personnelle .................................................................................................................................................... 14

Loi de finances 2016 : les principales nouveautés fiscales pour les professionnels ................................................................................................ 17

Fiscalité des groupes ............................................................................................................................................................................................. 18

Reporting pays par pays .................................................................................................................................................................................... 18

Prix de transfert ................................................................................................................................................................................................ 18

Aménagements du régime mère-fille ............................................................................................................................................................... 19

Fiscalité agricole .................................................................................................................................................................................................... 20

Régime micro-BA ............................................................................................................................................................................................... 20

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Amortissement des bâtiments d’élevage ......................................................................................................................................................... 20

Crédit d’impôt pour agriculture biologique ...................................................................................................................................................... 20

TVA sur produits agricoles ................................................................................................................................................................................ 21

Adhésion à un organisme de gestion agréé ......................................................................................................................................................... 22

La déduction du salaire du conjoint .................................................................................................................................................................. 22

La réduction d’impôt pour frais d’adhésion et de comptabilité ....................................................................................................................... 22

Dispense de majoration de la base d’imposition .............................................................................................................................................. 22

Fraude à la TVA ..................................................................................................................................................................................................... 24

Des logiciels de caisse anti-fraude obligatoires à partir de 2018 ! ................................................................................................................... 24

Crédits et réductions d’impôt ............................................................................................................................................................................... 26

Crédit d’impôt recherche .................................................................................................................................................................................. 26

Crédit d’impôt maître-restaurateur .................................................................................................................................................................. 26

Réduction d’impôt vélos ................................................................................................................................................................................... 27

Les autres nouveautés en fiscalité professionnelle .............................................................................................................................................. 28

La tolérance de 5 % pour les produits marginaux ............................................................................................................................................. 28

Report de la révision des valeurs locatives des entreprises ............................................................................................................................. 28

Cession de TPE et crédit vendeur ...................................................................................................................................................................... 28

Véhicules accessibles en fauteuil roulant : exonération de TVS ....................................................................................................................... 29

Taxe sur les salaires ........................................................................................................................................................................................... 29

TVA : seuil d’imposition des ventes à distance ................................................................................................................................................. 30

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Amortissement des robots industriels .............................................................................................................................................................. 30

Charte du contribuable vérifié .......................................................................................................................................................................... 30

Sites Internet de transactions ........................................................................................................................................................................... 31

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Loi de finances 2016 : les principales nouveautés fiscales pour les particuliers

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Impôt sur le revenu Le prélèvement à la source promis pour 2018 ! Barème de l’impôt sur le revenu

Les limites des tranches du barème de l’impôt sur le revenu sont revalorisées de 0,1 %. Ce taux correspondant à la hausse prévisible de l’indice

des prix hors tabac pour 2015.

Le barème applicable aux revenus 2015 est donc le suivant :

Imposition des revenus 2015

Fraction du revenu imposable (une part) Taux d’imposition

Jusqu’à 9 700 € 0 %

De 9 700 € à 26 791 € 14 %

De 26 791 € à 71 826 € 30 %

De 71 826 € à 152 108 € 41 %

Plus de 152 108 € 45 %

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Aménagement de la décote Lorsque le montant de l’impôt brut, impôt découlant de l’application du barème, est inférieur à une certaine limite, une décote est pratiquée

sur le montant de cet impôt après application, le cas échéant, du plafonnement des effets du quotient familial.

La loi de finances pour 2016 modifie la limite d’application de la décote et son mode de calcul afin d’alléger davantage l’imposition des

ménages aux revenus modestes.

D’une part, la limite d’application de la décote est portée à 1 165 € (au lieu de 1 135 €) pour les célibataires, divorcés, séparés ou veufs et à

1 920 € (au lieu de 1 870 €) pour les personnes mariées ou pacsées soumises à une imposition commune.

D’autre part, le montant de la décote est désormais égal à la différence entre sa limite d’application et les trois quarts du montant de la

cotisation d’impôt brute du contribuable.

Exemple : M. Durand est célibataire et sa cotisation d’impôt brute est égale à 650 €.

=> Montant de la décote sur les revenus 2015 :

1 165 - (3/4 x 650) = 677,50 €.

=> Impôt à payer = 650 - 677,50 = 0 €.

Déclaration des revenus par internet La loi de finances pour 2016 généralise progressivement l’obligation de souscrire en ligne la déclaration de revenus et ses annexes pour les contribuables dont la résidence principale est équipée d’un accès à Internet.

Jusqu’à présent, ce mode déclaratif était laissé au libre choix du contribuable.

Cette nouvelle obligation peut néanmoins être écartée par les contribuables qui, bien que disposant d’un tel accès, ne se sentiraient pas suffisamment à l’aise avec l’outil informatique pour procéder à une déclaration en ligne, notamment les personnes âgées. Plus précisément, avant sa généralisation à partir de 2019 pour la déclaration des revenus 2018, l’obligation de télédéclarer leurs revenus s’applique aux

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contribuables dont le revenu fiscal de référence de l’année précédant celle de perception des revenus est supérieur à : - 40 000 € pour les déclarations souscrites en 2016 au titre des revenus de 2015 ; - 28 000 € pour celles souscrites en 2017 au titre des revenus de 2016 ; - 15 000 € pour celles souscrites en 2018 au titre des revenus de 2017.

Le paiement de l’impôt dématérialisé Dans sa logique de dématérialisation, la loi de finances prévoit également, à compter du 1er janvier 2016, que la plupart des impôts et taxes recouvrés par voie de rôle devront être acquittés soit par télérèglement effectué par le contribuable, soit par prélèvement (mensuel ou à

l’échéance) opéré à l’initiative du Trésor public sur un compte de dépôt ou d’épargne, dès lors que leur montant excède 10 000 € (au lieu de 30 000 € auparavant). Un seuil qui sera abaissé à : - 2 000 € pour les paiements effectués à compter du 1er janvier 2017 ; - 1 000 € pour les paiements effectués à compter du 1er janvier 2018 ; - 300 € pour les paiements effectués à compter du 1er janvier 2019.

Sont visés par ce paiement dématérialisé non seulement les acomptes et le solde de l’impôt sur le revenu mais aussi la taxe d’habitation, la contribution à l’audiovisuel public, les taxes foncières et les impositions recouvrées selon les mêmes règles (prélèvements sociaux, impôt de solidarité sur la fortune (ISF), taxe sur les logements vacants…).

Précision : faisant exception à l’obligation de paiement par prélèvement ou télérèglement, l’ISF recouvré par voie de rôle - lorsque le patrimoine du contribuable est compris entre 1,3 M€ et 2,57 M€ et déclaré avec ses revenus - peut être acquitté, à compter du 1er janvier 2016, par dation en paiement (c’est-à-dire par la remise de biens, notamment d’œuvres d’art).

Le prélèvement à la source promis pour 2018 ! Avant l’été, le gouvernement promettait le prélèvement à la source de l’impôt sur le revenu dès 2016 afin de supprimer le décalage d’un an entre la perception des revenus et le paiement de l’impôt.

Finalement, la loi de finances n’introduit pas encore ce changement fort.

Des travaux seront toutefois conduits en 2016, pour une mise en place effective de la réforme au 1er janvier 2018.

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Concrètement, une large consultation aura lieu cette année sur les modalités de mise en œuvre du prélèvement et un projet sera présenté avant le 1er octobre 2016. Affaire à suivre donc !

Exonération des indemnités de départ des dirigeants Jusqu’à présent, les indemnités versées dans le cadre d’une cessation forcée de fonctions (on parle de « parachutes dorés ») aux mandataires sociaux et aux dirigeants étaient exonérées d’impôt sur le revenu dans la limite la plus élevée de : - 2 fois le montant de la rémunération annuelle brute perçue par ces derniers au cours de l’année civile précédant la cessation des fonctions ; - la moitié du montant des indemnités perçues.

La fraction ainsi exonérée ne pouvant, en outre, excéder la limite de 6 fois le plafond annuel de la Sécurité sociale (Pass), soit 225 288 € pour 2014 (ou 5 fois le Pass en cas de mise à la retraite).

Désormais, à compter de l’imposition des revenus 2015, ces indemnités sont exonérées d’impôt dans une limite unique de 3 fois le Pass. Le surplus (soit au-dessus de 114 120 € pour les indemnités perçues en 2015) étant imposable dans la catégorie des traitements et salaires.

Important : les indemnités versées au titre d’une cessation forcée notifiée à compter du 1er janvier 2016 sont assujetties à cotisations de Sécurité sociale, à la CSG et à la CRDS dès le 1er euro si leur montant dépasse 5 fois le Pass, soit 193 080 € en 2016.

Investissements PME Les dispositifs de réduction d’impôts recentrés. Les investissements dans les PME ouvrent droit à divers avantages : réductions d’impôt et avantages réservés aux titulaires de PEA (plans d’épargne en actions). Ces dispositifs ont été remaniés cette année.

Les réductions d’impôt sur le revenu et d’ISF

Les personnes qui investissent dans des PME (en direct ou via une société holding) ou qui souscrivent des parts de fonds d’investissement peuvent bénéficier, sous conditions, d’une réduction d’impôt sur le revenu (IR) ou d’impôt de solidarité sur la fortune (ISF). Ces dispositifs font l’objet de plusieurs aménagements applicables, d’une manière générale, aux souscriptions effectuées à compter du 1er janvier 2016.

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• Les réductions IR-PME et ISF-PME s’appliquent aux souscriptions effectuées lors de la constitution ou des augmentations de capital des entreprises.

Dorénavant, les souscriptions en numéraire réalisées dans le cadre d’une augmentation de capital ne sont plus éligibles à ces dispositifs lorsque le redevable est associé ou actionnaire de la société bénéficiaire. Un dirigeant associé ou actionnaire ne peut donc plus investir dans sa propre société pour réduire son impôt. Une exception s’applique toutefois aux « investissements de suivi » lorsqu’ils sont réalisés dans les conditions cumulatives suivantes : - le redevable a bénéficié de la réduction d’impôt au titre de son premier investissement ; - de possibles investissements de suivi étaient prévus dans le plan d’entreprise de la société bénéficiaire ; - cette société n’est pas devenue liée à une autre.

• Les dispositifs sont recentrés sur les PME de moins de 7 ans. Plus précisément, la société doit, lors de l’investissement initial, respecter l’une des conditions suivantes : - n’exercer son activité sur aucun marché ; - exercer son activité sur un marché, quel qu’il soit, depuis moins de 7 ans après sa première vente commerciale.

Toutefois, l’investissement dans une PME de plus de 7 ans reste possible s’il est destiné à financer l’intégration d’un nouveau marché géographique ou de produits. Investissement dont le montant doit alors être supérieur à 50 % du chiffre d’affaires annuel moyen réalisé par la société au cours des 5 dernières années.

Les plus-values réinvesties dans un PEA PME Les plus-values des cessions de titres d’organismes de placement collectif (OPC) monétaires intervenant entre le 1er avril 2016 et le 31 mars 2017 pourront ouvrir droit à un report d’imposition. Pour cela, le prix de la cession (net des prélèvements sociaux) devra être réinvesti, dans un délai d’un mois, dans un PEA PME-ETI.

La plus-value en report sera ensuite en principe définitivement exonérée d’impôt sur le revenu à l’issue d’un délai de 5 ans suivant le versement sur le PEA.

En pratique : le report nécessite une option du contribuable et la mention de la plus-value en report dans sa déclaration de revenus.

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Immobilier Plusieurs dispositifs de faveur sont retouchés.

Crédit d’impôt transition énergétique

Les particuliers propriétaires, locataires ou occupants à titre gratuit peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt sur le revenu lorsqu’ils engagent certaines dépenses d’amélioration de la qualité environnementale dans leur résidence principale (ou, sous conditions, dans celle de leur locataire), si celle-ci est située en France et achevée depuis plus de 2 ans.

• Ce crédit d’impôt pour la transition énergétique, qui devait prendre fin au 31 décembre 2015, est prorogé jusqu’au 31 décembre 2016.

• Une condition supplémentaire est introduite lorsque les travaux doivent être fournis et installés par une entreprise labellisée RGE. Pour que le contribuable puisse prétendre au Cite, la société en charge de l’installation ou de la pose des équipements, matériaux ou appareils se doit d’effectuer, avant l’établissement d’un devis, une visite du logement afin de valider l’adéquation de ces équipements, matériaux ou appareils au logement. Et la date de la visite devra figurer sur la facture.

• La liste des dépenses entrant dans le champ d’application du Cite a été revue.

Ainsi, les dépenses liées à l’acquisition de chaudières à haute performance énergétique peuvent désormais ouvrir droit au bénéfice de ce crédit d’impôt, et non plus les dépenses d’acquisition de chaudières à condensation.

Quant aux dépenses éligibles liées à un équipement de production d’énergie électrique fonctionnant à partir d’une source d’énergie renouvelable, elles sont recentrées sur les équipements utilisant l’énergie hydraulique ou la biomasse. Les équipements produisant de l’électricité à partir de l’énergie éolienne sortent donc du dispositif.

En pratique : les aménagements apportés au dispositif sont applicables aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2016. Cependant, les contribuables qui justifient de l’acceptation d’un devis et du versement d’un acompte avant cette date restent soumis aux dispositions antérieures.

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Aménagement de la location meublée

La loi de finances pour 2016 et la loi de finances rectificative pour 2015 tirent les conséquences de la loi « Macron » en ce qu’elle a étendu l’objet social des fonds de placement immobilier (FPI) à la location meublée et prévoient un certain nombre d’adaptations à compter de l’imposition des revenus 2015.

• Les revenus distribués par les FPI issus de la location meublée sont désormais imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC).

Précision : les porteurs de parts de fonds de placement immobilier sont toutefois expressément exclus du régime micro-BIC.

• L’imposition des plus-values distribuées par un FPI au titre de la cession des logements meublés diffère selon que le porteur de parts a ou non la qualité de loueur en meublé professionnel. Les plus-values sont imposées selon le régime des plus-values professionnelles à court terme lorsque le porteur de parts a la qualité de loueur en meublé professionnel.

Dans les autres cas, ces plus-values sont imposées selon le régime des plus-values immobilières des particuliers.

• Dans le cadre de la cession ou du rachat de parts de FPI, les gains nets sont en principe imposés dans la catégorie des plus-values immobilières des particuliers. Toutefois, ils sont imposés selon le régime des plus-values professionnelles lorsque ces cessions répondent aux

deux conditions cumulatives suivantes : - l’actif du FPI est, au moment de la cession, constitué pour plus de 50 % de sa valeur des logements loués meublés ; - le porteur de parts dispose de la qualité de loueur professionnel.

Exonération des loyers versés par des saisonniers

Actuellement, les loyers perçus par des personnes louant (ou sous-louant) en meublé tout ou partie de leur habitation principale à des locataires qui en font leur résidence principale sont exonérés d’impôt sur le revenu.

À noter : l’exonération est également subordonnée à la condition que le loyer ne dépasse pas un plafond s’élevant à 184 €/m² en Île-de-France et à 135 €/m² dans le reste de la France.

Cette exonération est étendue, à compter des revenus 2016, aux loyers issus de la location en meublé au profit d’un salarié saisonnier, quand bien même le logement loué ne constitue que sa résidence temporaire.

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Attention : ne sont notamment pas visées par cette exonération les locations à des saisonniers titulaires d’un contrat de vendanges.

Fin des avantages fiscaux pour les loueurs de gîtes ruraux

Jusqu’à présent, les propriétaires qui donnaient en location des logements à titre de gîtes ruraux pouvaient bénéficier de divers avantages fiscaux. La loi de finances a supprimé ces avantages. Toutefois, ces propriétaires pourront continuer à en bénéficier s’ils demandent le classement de leurs logements en meublés de tourisme.

Réduction Malraux

La réduction d’impôt sur le revenu « Malraux » bénéficie aux particuliers qui investissent, en vue de le louer, dans la restauration complète d’un immeuble situé dans certains quartiers urbains. Restauration devant, en principe, être déclarée d’utilité publique.

Sont concernés les immeubles situés dans : - un secteur sauvegardé ; - une zone de protection du patrimoine architectural, urbain et paysager (ZPPAUP) ; - une aire de mise en valeur de l’architecture et du patrimoine (Avap) ; - un quartier ancien dégradé.

Dans ce dernier cas, les opérations de restauration devaient être réalisées au plus tard le 31 décembre 2015. Une faculté d’investissement qui est prorogée aux dépenses exposées jusqu’au 31 décembre 2017.

Par ailleurs, la réduction d’impôt « Malraux » est étendue à l’investissement dans des biens situés dans de nouveaux quartiers anciens dégradés, à savoir ceux présentant une concentration élevée d’habitat ancien dégradé et faisant l’objet d’une convention pluriannuelle. La restauration devant là aussi être déclarée d’utilité publique.

À noter : cette extension du dispositif s’applique aux dépenses engagées entre le 1er janvier 2016 et le 31 décembre 2017.

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Les autres nouveautés en fiscalité personnelle

Découvrez les autres nouveautés en matière de fiscalité personnelle de cette loi de finances pour 2016.

Obligations déclaratives des non-résidents

Le montant de l’impôt dû par les personnes n’ayant pas établi leur domicile fiscal en France sur leurs revenus de source française ne peut, en principe, être inférieur à 20 % de ce revenu net imposable, sauf si elles peuvent justifier que l’application de l’impôt français à l’ensemble de

leurs revenus mondiaux aboutirait à un taux moyen d’imposition inférieur. En pareille situation, elles peuvent alors demander à l’administration fiscale d’appliquer ce taux effectif moyen à leurs revenus de source française, à condition de pouvoir apporter les justificatifs correspondants.

Afin de faciliter leurs démarches, il est désormais prévu que, dans l’attente de pouvoir produire leurs justificatifs (de revenus notamment), ces redevables peuvent annexer à leur déclaration une attestation sur l’honneur confirmant l’exactitude des informations fournies. Une attestation qui permettra la liquidation automatique par l’administration de l’impôt au taux effectif moyen.

Cette mesure s’applique à compter de l’imposition des revenus 2015 à déclarer en 2016.

La déductibilité des pertes de crowdlending

Les particuliers qui consentent des prêts à une entreprise via un intermédiaire en financement participatif – on parle alors de crowdlending – peuvent imputer la perte en capital qu’ils subissent en cas de non-remboursement d’un de ces prêts sur le montant imposable des intérêts générés par les éventuels autres prêts qu’ils ont consentis dans les mêmes conditions. Une imputation qui est possible sur les intérêts perçus au titre de l’année au cours de laquelle la créance est irrécouvrable et des 5 années suivantes. Mais attention, cette imputation n’a pas d’impact sur le calcul des prélèvements sociaux. Ainsi, les intérêts perçus par l’investisseur restent soumis à ces prélèvements pour leur montant brut. Cette mesure s’applique aux prêts consentis depuis le 1er janvier 2016.

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ISF : fin de l’APL pour les enfants étudiants

Les étudiants rattachés au foyer fiscal de leurs parents seront bientôt exclus de l’aide personnalisée au logement (APL) lorsque ces derniers sont redevables de l’impôt de solidarité sur la fortune (ISF). Exclusion qui concernera également l’allocation de logement sociale et l’allocation de logement familiale. Cette mesure entrera en vigueur à compter du 1er octobre 2016.

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Loi de finances 2016 : les principales nouveautés fiscales pour les professionnels

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Fiscalité des groupes Une nouvelle obligation de reporting pour les groupes internationaux.

Reporting pays par pays

Pour lutter contre la fraude internationale, l’OCDE préconisait un reporting pays par pays qui vient de faire l’objet d’une transposition en droit

français.

Devront se soumettre à ce reporting les groupes multinationaux dont le chiffre d’affaires annuel hors taxes consolidé est égal ou supérieur à

750 M€. Plus précisément, la déclaration pays par pays devra être souscrite par les sociétés mères françaises, qui ne sont pas détenues par des

entreprises elles-mêmes soumises au reporting, et qui disposent de succursales étrangères ou détiennent ou contrôlent des filiales établies

hors de France. Mais cette obligation sera aussi à la charge des filiales françaises dont la société mère est établie dans un État ne prévoyant pas

le reporting et qui ont été désignées par le groupe pour déposer la déclaration ou qui ne peuvent pas établir qu’une autre entité du groupe a

été désignée pour remplir cette déclaration.

En pratique : la déclaration comportera la répartition pays par pays des bénéfices du groupe et des agrégats économiques, comptables et

fiscaux, ainsi que des informations sur la localisation et l’activité des entreprises membres. Le contenu précis et le format de la déclaration

seront fixés par décret.

La souscription de la déclaration s’effectuera sous forme dématérialisée, dans les 12 mois suivant la clôture de l’exercice. Et elle entrera en

vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016. Les premières déclarations devront donc être déposées au plus tard le

31 décembre 2017 pour les entreprises dont l’exercice coïncide avec l’année civile.

Prix de transfert

Les entreprises appartenant à des groupes qui réalisent un chiffre d’affaires annuel hors taxes ou disposent d’un actif brut figurant au bilan

supérieur ou égal à 400 M€ doivent tenir une documentation relative à leurs prix de transfert et transmettre à l’administration fiscale une

version allégée de cette documentation dans les 6 mois suivant la date limite de dépôt de leur déclaration de résultats.

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À compter du 1er janvier 2016, cette déclaration doit être transmise par voie électronique. Et dans le cadre des groupes fiscaux intégrés, la

déclaration de chaque société membre doit désormais être souscrite par la société mère.

Aménagements du régime mère-fille

Afin d’éviter une double imposition des résultats des filiales, les dividendes distribués à leur société mère peuvent être exonérés, à l’exception

d’une quote-part de frais et charges de 5 %. Mais les distributions répondant aux conditions d’application du régime mère-fille, réalisées entre

les sociétés d’un groupe fiscalement intégré, étaient jusqu’ici totalement exonérées d’impôt, y compris sur la quote-part de frais et charges de

5 %. Pour les dividendes versés au cours d’exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016, ces distributions sont désormais soumises à une

imposition sur une quote-part de frais et charges au taux réduit de 1 %.

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Fiscalité agricole Les principaux changements impactant les exploitations agricoles.

Régime micro-BA

Le régime du forfait agricole est remplacé par un régime d’imposition dit « micro » applicable lorsque la moyenne des recettes de l’année

d’imposition et des 2 années précédentes n’excède pas 82 200 € HT. Le bénéfice imposable est alors égal à cette moyenne sur 3 années,

diminuée d’un abattement de 87 %, représentatif des charges.

Cette mesure s’applique à compter de l’imposition des revenus 2016, soit au titre de l’impôt sur le revenu dû en 2017.

À noter : ce régime s’accompagne d’un régime micro-social pour les cotisations et contributions sociales dues à compter du 1er janvier 2017.

Amortissement des bâtiments d’élevage

Les investissements réalisés entre le 1er janvier 2016 et le 31 décembre 2017 dans les bâtiments d’élevage peuvent faire l’objet d’un

amortissement exceptionnel, correspondant à 40 % de leur valeur d’origine, réparti linéairement sur 5 ans. Une mesure fiscale ouverte aux

exploitants agricoles relevant de l’impôt sur le revenu d’après leur bénéfice réel et aux entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés exerçant

des activités d’élevage.

En pratique : l’exploitant peut différer l’application de l’amortissement exceptionnel jusqu’au 3e exercice suivant celui de la construction, de

l’acquisition ou de la fabrication des biens. Et à la fin de la durée d’application de cet amortissement, la valeur résiduelle des biens est amortie

linéairement sur leur durée normale d’utilisation, pour la période restant à courir.

Crédit d’impôt pour agriculture biologique

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Jusqu’en 2017, les entreprises agricoles peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt d’un montant de 2 500 € lorsque au moins 40 % de leurs

recettes proviennent d’activités agricoles relevant du mode de production biologique. Pour celles percevant une aide à la production biologique

en application de la réglementation européenne, le montant cumulé des aides perçues et du crédit d’impôt ne peut excéder 4 000 €.

Pour calculer ce crédit d’impôt dans les groupements agricoles d’exploitation en commun (GAEC), son montant est multiplié par le nombre

d’associés, sans qu’il puisse désormais excéder 4 fois les limites (au lieu de 3 fois auparavant). Pour le GAEC, le crédit d’impôt est donc plafonné

à 10 000 € et le montant cumulé des aides et du crédit d’impôt à 16 000 € à compter du 31 décembre 2015.

TVA sur produits agricoles

À compter du 1er janvier 2016, le taux intermédiaire de TVA de 10 % est réservé aux produits d’origine agricole, de la pêche, de la pisciculture et

de l’aviculture non transformés qui sont normalement destinés à être utilisés dans la préparation des denrées alimentaires ou dans la

production agricole. À défaut d’être utilisés à ces fins, ils relèvent du taux normal de 20 %. La laine et les peaux destinées à la fabrication de

vêtements ainsi que les produits agricoles utilisés pour la fabrication de biocarburant (soja, palme...) sont donc désormais exclus du taux de

10 %.

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Adhésion à un organisme de gestion agréé Certains avantages fiscaux sont réintroduits !

Deux avantages fiscaux dont bénéficient les adhérents à un organisme de gestion agréé (OGA) – que ce soit un centre de gestion agréé ou une

association de gestion agréée – devaient être supprimés à compter du 1er janvier 2016. Bonne nouvelle : ils sont finalement maintenus !

La déduction du salaire du conjoint

La déduction du salaire du conjoint de l’exploitant individuel adhérent à un OGA devait être limitée, comme pour celui du conjoint de

l’exploitant non adhérent. Cette mesure est annulée. Le salaire du conjoint de l’exploitant adhérent demeure donc déductible en totalité du

bénéfice imposable.

À savoir : la limite de déduction du salaire du conjoint de l’exploitant non adhérent était jusqu’ici fixée à 13 800 €. Depuis le 1er janvier 2016,

cette limite est portée à 17 500 €. Elle s’applique en principe aux seuls époux mariés sous un régime de communauté ou de participation aux

acquêts.

La réduction d’impôt pour frais d’adhésion et de comptabilité

Les adhérents peuvent aussi bénéficier, à certaines conditions, d’une réduction d’impôt sur le revenu au titre des frais engendrés par leur

adhésion à l’OGA et par la tenue de leur comptabilité. Cette réduction d’impôt, qui devait disparaître, est finalement conservée.

Précision : pour bénéficier de cette réduction d’impôt, les exploitants doivent réaliser un chiffre d’affaires n’excédant pas les limites fixées pour

les régimes micro-entreprises et être imposés, sur option, à un régime réel.

Cette réduction d’impôt fait toutefois l’objet d’un aménagement, puisque son montant est limité aux deux tiers des dépenses exposées pour

l’adhésion et la tenue de la comptabilité pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016. Par ailleurs, il reste plafonné à 915 € par an.

Dispense de majoration de la base d’imposition

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Les adhérents à un OGA, ainsi que les exploitants qui recourent à un professionnel de l’expertise comptable conventionné, bénéficient d’une

dispense de la majoration de 25 % de la base imposable de leurs bénéfices (BIC, BA, BNC) au titre de l’impôt sur le revenu.

Mais certains adhérents sont exclus du bénéfice de cette dispense. Et de nouveaux cas d’exclusion ont été ajoutés. Ainsi, ne peuvent plus

prétendre à cet avantage fiscal les exploitants qui ont été exclus d’un OGA au cours de l’année d’imposition pour ne pas avoir :

- fourni de réponse suffisante aux demandes de justifications de l’OGA dans le cadre de ses missions de contrôle ;

- donné suite à la demande de l’OGA de rectifier une déclaration fiscale ou à une procédure ouverte pour manquements graves ou répétés à

leurs obligations (communication des documents comptables...).

Précision : ces exclusions s’appliquent aussi à l’exploitant faisant appel à un expert-comptable conventionné qui a résilié sa lettre de mission

pour des motifs similaires.

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Fraude à la TVA

Des logiciels de caisse anti-fraude obligatoires à partir de 2018 !

Afin de limiter la fraude à la TVA, les entreprises devront utiliser un logiciel ou système de caisse sécurisé et certifié à compter du

1er janvier 2018.

Une nouvelle obligation

Les entreprises assujetties à la TVA qui utilisent un logiciel de comptabilité ou de gestion ou un système de caisse pour enregistrer les

paiements de leurs clients devront donc obligatoirement s’équiper d’un logiciel ou système sécurisé et certifié dès 2018.

Ce logiciel devra ainsi satisfaire à des conditions d’inaltérabilité, de sécurisation, de conservation et d’archivage des données permettant

d’empêcher ultérieurement la dissimulation de recettes. Des conditions qui seront précisées par l’administration fiscale. Les entreprises

devront, en outre, détenir soit un certificat délivré par un organisme accrédité, soit une attestation individuelle de l’éditeur conforme à un

modèle qui sera fourni par l’administration, permettant d’attester de l’utilisation de logiciels sécurisés.

À noter : la plupart des entreprises pourront se conformer à cette nouvelle obligation en mettant à jour leur logiciel de caisse.

Application d’une amende

À défaut de présentation du certificat ou de l’attestation lors d’un contrôle fiscal, l’entreprise encourra une amende de 7 500 € par logiciel ou

système de caisse concerné et sera tenue de se mettre en conformité dans un délai de 60 jours.

Précision : ce délai se décomptera à partir de la remise ou de la réception du procès-verbal établi par l’administration fiscale en cas de contrôle

inopiné ou de la proposition de rectification ou encore de la notification des impositions d’office dans le cadre d’un contrôle différent (par

exemple une vérification de comptabilité).

Passé ce délai, les entreprises qui n’auront pas régularisé leur situation seront à nouveau passibles de l’amende de 7 500 € !

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À noter : lorsque le défaut de justification sera constaté lors d’un contrôle fiscal inopiné, l’entreprise ne supportera aucune amende si elle

produit le certificat ou l’attestation dans les 30 jours suivant la remise ou la réception du procès-verbal.

Contrôle de l’administration

L’administration fiscale aura la possibilité d’intervenir, de manière inopinée, dans les locaux des entreprises afin de vérifier la détention du

certificat ou de l’attestation pour chaque logiciel ou système de caisse utilisé. En pratique, le contrôle pourra avoir lieu entre 8 heures et

20 heures ou, en dehors de ces heures, pendant les heures normales d’activité de l’entreprise. Un avis d’intervention sera remis à l’entreprise

dès le début du contrôle par les agents de l’administration. Et, à la fin de ce contrôle, ceux-ci dresseront un procès-verbal consignant les

références du ou des logiciels, ainsi que les éventuels manquements à la nouvelle obligation.

Attention : si l’entreprise refuse le contrôle inopiné, un procès-verbal sera dressé et l’amende de 7 500 € lui sera appliquée.

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Crédits et réductions d’impôt Plusieurs aménagements introduits et une réduction maintenue.

Crédit d’impôt recherche

Un comité consultatif du crédit d’impôt recherche (CIR) et du crédit d’impôt innovation (CII) est institué. Il peut intervenir, au cours d’un

contrôle fiscal, lorsqu’un désaccord persiste entre l’entreprise et l’administration sur les rectifications notifiées en matière de CIR. Ce comité ne

peut toutefois être saisi que par l’administration, soit de sa propre initiative ou à la demande de l’entreprise.

Précision : le désaccord doit porter sur la réalité de l’affectation à la recherche ou à l’innovation des dépenses retenues pour la détermination du

CIR ou du CII.

Le litige n’est soumis au comité que pour avis. Sa position ne lie donc pas l’administration. Toutefois, en cas de contentieux, les juges peuvent

être sensibles à la position prise par le comité.

En pratique : le comité pourra être saisi des propositions de rectification adressées à compter du 1er juillet 2016, sous réserve de la parution des

décrets d’application.

Crédit d’impôt maître-restaurateur

Les entreprises exploitant un restaurant dont le dirigeant a obtenu le titre de maître-restaurateur entre le 15 novembre 2006 et le

31 décembre 2017 peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt. Son montant correspond à 50 % des dépenses permettant l’application de normes

d’aménagement et de fonctionnement prévues par un cahier des charges, engagées au titre de l’année de l’obtention du titre et des 2 années

suivantes, retenues dans la limite globale de 30 000 €. Cet avantage s’applique que l’entreprise soit soumise à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt

sur les sociétés.

Pour les dépenses engagées à compter de cette année, le crédit d’impôt peut bénéficier aux entreprises dont un salarié est titulaire du titre

maître-restaurateur. Mais deux conditions doivent être satisfaites. D’une part, le salarié doit être employé par l’entreprise depuis au moins

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1 mois, le cas échéant après une période d’essai, au 31 décembre de l’année civile au titre de laquelle le crédit d’impôt est demandé. D’autre

part, le contrat de travail conclu doit être à durée indéterminée ou à durée déterminée pour une période minimale de 12 mois et pour un

temps de travail qui ne peut être inférieur à la durée minimale d’un travail à temps partiel, c’est-à-dire 24 heures hebdomadaires.

Réduction d’impôt vélos

Les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés (IS) qui mettent à disposition gratuite de leurs salariés une flotte de vélos pour leurs trajets

domicile-lieu de travail peuvent bénéficier d’une réduction d’impôt. Son montant correspond aux frais engagés par cette mise à disposition,

dans la limite de 25 % du prix d’achat de la flotte de vélos. La réduction d’impôt s’impute sur l’IS dû par l’entreprise au titre de l’exercice au

cours duquel les frais ont été supportés. Mais si son montant est supérieur au montant de l’impôt dû, le surplus n’est ni restituable, ni

reportable. Initialement, le projet de loi de finances pour 2016 supprimait cette réduction d’impôt. Finalement, cette mesure a été retirée au

cours des débats parlementaires. Un décret doit maintenant en préciser les modalités d’application.

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Les autres nouveautés en fiscalité professionnelle Découvrez les autres nouveautés en matière de fiscalité professionnelle de cette loi de finances pour 2016.

La tolérance de 5 % pour les produits marginaux

Les produits et charges qui se rapportent à des biens inscrits à l’actif du bilan mais étrangers à l’activité professionnelle ne peuvent pas

normalement être pris en compte pour déterminer le bénéfice imposable de l’entrepreneur individuel relevant des bénéfices industriels et

commerciaux ou des bénéfices agricoles.

À titre de simplification, cette règle est écartée lorsque les produits du bien en cause présentent un caractère marginal, c’est-à-dire ne

représentent pas plus de 5 % de l’ensemble des produits de l’exercice (ou 10 % si la condition de 5 % est satisfaite au titre de l’exercice

précédent). Cette tolérance, qui est actuellement d’application obligatoire, deviendra optionnelle à compter du 1er janvier 2017. En l’absence

d’option expresse, les produits et charges sans lien avec l’activité professionnelle seront donc exclus pour la détermination du bénéfice, quel

que soit leur pourcentage. Les modalités d’option restent toutefois encore à préciser par l’administration.

Report de la révision des valeurs locatives des entreprises

La révision générale des valeurs locatives des locaux professionnels servant de base au calcul des impôts locaux, à savoir la taxe foncière sur les

propriétés bâties et la cotisation foncière des entreprises (CFE), est actuellement en cours. Rappelons que la révision concerne les locaux

commerciaux, les locaux affectés à une activité professionnelle non commerciale, les établissements industriels ne relevant pas de la méthode

comptable et les locaux à usage professionnel spécialement aménagés pour l’exercice d’une activité particulière.

Les résultats de la révision seront finalement pris en compte pour l’établissement des bases de taxe foncière sur les propriétés bâties et de CFE

au titre de 2017 (au lieu de 2016).

Cession de TPE et crédit vendeur

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Dans le cadre de la cession de son entreprise, le vendeur peut proposer à l’acquéreur de ne recevoir comptant qu’une partie du prix de vente et

de lui accorder un crédit pour le solde via un crédit vendeur. Le paiement étant ensuite différé ou échelonné.

Une technique qui peut être pénalisante pour le cédant car celui-ci doit acquitter la totalité de l’impôt sur le revenu dû sur la plus-value réalisée

alors même qu’il n’a pas encore reçu de l’acheteur l’intégralité du paiement du prix.

Pour remédier à cet inconvénient, un dispositif de paiement étalé de l’impôt sur les plus-values à long terme est légalisé au titre des cessions

intervenues à compter du 1er janvier 2016.

Ce dispositif est réservé aux cessions de petites entreprises individuelles (quelle que soit l’activité exercée), celles qui emploient moins de

10 salariés et qui ont un total de bilan ou ont réalisé un chiffre d’affaires n’excédant pas 2 M€ au titre de l’exercice de cession. La durée

d’étalement du paiement ne peut toutefois pas excéder celle convenue entre les parties pour le paiement total du prix de cession, ni se

prolonger au-delà de la 5e année qui suit celle de la cession.

Véhicules accessibles en fauteuil roulant : exonération de TVS

Les sociétés, quels que soient leur forme et leur régime fiscal, doivent déclarer et payer une taxe annuelle sur les voitures de tourisme qu’elles

utilisent – qu’elles en soient propriétaires ou non – en France.

À ce titre, une nouvelle exonération de taxe sur les véhicules de sociétés (TVS) est instaurée au profit des véhicules accessibles en fauteuil

roulant. Sont concernés les véhicules relevant de la catégorie « M1 », c’est-à-dire ceux conçus pour le transport de personnes. Cette

exonération s’appliquera à compter du 1er janvier 2017. Un décret est toutefois attendu pour en définir les conditions d’application.

Taxe sur les salaires

Les limites des tranches du barème de la taxe sur les salaires sont revalorisées de 0,1 % au titre des rémunérations versées à compter de

janvier 2016.

Le barème 2016 est donc le suivant :

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Limites des tranches du barème de la taxe sur les salaires versés en 2016

Fraction des rémunérations individuelles et annuelles Taux

Jusqu’à 7 713 € 4,25 %

De 7 713 € à 15 401 € 8,50 %

De 15 401 € à 152 122 € 13,60 %

Au-delà de 152 122 € 20 %

TVA : seuil d’imposition des ventes à distance

À compter du 1er janvier 2016, les ventes à distance de biens en provenance d’un autre État membre de l’Union européenne (UE) à destination

de la France sont obligatoirement imposées à la TVA française lorsque leur montant total HT, au titre de l’année civile précédente ou de celle

en cours, dépasse le seuil de 35 000 € (contre 100 000 € jusqu’ici).

Amortissement des robots industriels

Les robots industriels acquis ou créés entre le 1er octobre 2013 et le 31 décembre 2015 pouvaient faire l’objet d’un amortissement exceptionnel

sur 24 mois à compter de la date de leur mise en service.

Ce dispositif est prorogé pour les investissements réalisés jusqu’au 31 décembre 2016.

Charte du contribuable vérifié

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En contrepartie des pouvoirs étendus de contrôle de l’administration fiscale, les entreprises bénéficient d’un certain nombre de garanties,

parmi lesquelles l’obligation faite à l’administration de leur remettre la « Charte des droits et obligations du contribuable vérifié » avant

d’engager une vérification de comptabilité. Une obligation qui s’applique aussi dans le cadre du contrôle fiscal d’un particulier.

Jusqu’à présent, la charte du contribuable vérifié était en pratique jointe à l’avis de vérification adressé à l’entreprise, le plus souvent par lettre

recommandée avec accusé de réception, avant le début de la vérification de comptabilité.

En cas de contrôle fiscal inopiné, elle était remise en mains propres lors de la première intervention sur place du vérificateur.

Pour les avis de vérification adressés à compter du 1er janvier 2016, cette charte est dématérialisée et l’entreprise est simplement informée,

dans l’avis de vérification, qu’elle peut la consulter sur le site Internet de l’administration fiscale. Toutefois, la charte peut toujours lui être

remise au format papier si l’entreprise en fait la demande. Et par exception, la charte est encore remise sur place en cas de contrôle inopiné.

Sites Internet de transactions

Les plates-formes en ligne qui permettent aux particuliers de louer ou vendre des biens ou des services (Airbnb, Uber...) devront bientôt, pour

chaque transaction, informer les utilisateurs de leurs obligations fiscales et sociales, notamment de l’obligation de déclarer les revenus tirés de

cette activité ! Et elles devront aussi mettre à leur disposition un lien électronique vers les sites des administrations permettant, le cas échéant,

de se conformer à ces obligations.

Enfin, les plates-formes devront également adresser aux utilisateurs, en janvier de chaque année, un document récapitulant le montant brut

des transactions perçu par leur intermédiaire l’année précédente.

Ce dispositif concernera les transactions réalisées à compter du 1er juillet 2016.