Mémoire de fin d’étude THEME « EASYPORTbibliotheque.cesag.sn/.../M0144MPACG14.pdf · Audit du cycle de trésorerie : cas de l’agence maritime EASYPORT SANOU Moussa Abel/MPTCF/ISCBF

Audit du cycle de trésorerie : cas de l’agence maritime EASYPORT

SANOUMoussaAbel/MPTCF/ISCBF/CESAG Pagei

Centre Africain d’études Supérieures en Gestion

Présenté par : Diriger par :

OCTOBRE 2013

Promotion 03 (2009-2010)

Mémoire de fin d’étude THEME

Audit du cycle de trésorerie : cas de l’agence maritime

« EASYPORT »

Lassana Tidjani MOUPHTAOU M. Youssouf DIAGANA

Governance, Risk and Internal Control (GRIC)

MAZARS SENEGAL

CESAG BF – CCA BANQUE, FINANCE,

COMPTABILITE, CONTROLE & AUDIT

Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion

(MPACG)

CESAG - BIBLIOTHEQUE


i

REMERCIEMENTS

Mes remerciements s’adressent à :

Monsieur Yousouf DIAGANA, pour la qualité de son encadrement et son entière

disponibilité ;

Monsieur Ousmane FAYE, Senior Manager à KPMG, pour son entière disponibilité

durant le stage;

Monsieur Moussa YAZI, Directeur du département CESAG BF-CCA, pour sa

disponibilité et ses conseils avisés ;

le corps professoral et administratif de CESAG pour leur disponibilité;



ii

LISTE DES ABRÉVIATIONS ET SIGLES

AFNOR : Association Française de Normalisation

AMF : Autorité des Marchés Financiers

CAC : Commissaire aux Comptes

CB : Commission Bancaire

CEA : Completeness Existence Accuracy

CEAVOP : Completeness Existence Accuracy Valuation Obligation & Right Presentation

CI : Contrôle Interne

COSO : Committee of Sponsoring Organization of Teadway Commission

CRBF : Comité de la Réglementation Bancaire et Financière

DAF : Directeur Administratif et Financier

DAT : Dépôt à terme

DG : Directeur Général

DGA : Directeur General Adjoint

ERB : État de Rapprochement Bancaire

EVP : Equivalent Vingt Pieds

FRAP : : Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes

GL : Grand Livre (comptable)

IAS : International Accounting Standards

IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne

IFRS : International Financial Reporting Standards

IIA : Institute of Internal Auditors

ISO : Organisation Internationale de Normalisation

LBC : Lutte contre le Blanchiment de Capitaux

N/A : Non Applicable

OVP : Ordre de Virement Permanent

P.C.A : Plan de Continuité d’Activité

PV : Procès-Verbal

QCI : Questionnaire de CI

SI : Système d’Information

SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain

USD : United States Dollar



iii

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

TABLEAUX

Tableau 1 : extrait du bilan SYSCOA (trésorerie)………………………………………….....8

Tableau 2 : Tableau des flux de trésorerie…………………………………………………....12

Tableau 3 : Mesures relatives aux encaissements………………………………………….....22

Tableau 4 : Mesures relatives aux encaissements…………………………………………….23

Tableau 5 : Mesures relatives à la comptabilisation………………………………………….24

Tableau 6: mesure relatives aux RB……………………………………………………….....25

Tableau 7 : Description des thèmes d’interviews de CI du cycle trésorerie……………….…32

Tableau 8 : QCI standard……………………………………………………………………..33

Tableau 9 : Synthèse des outils de CI et de contrôles financiers……………………………..38

Tableau 10 : les chiffres clés du groupe EASYPORT………………………………………....44

Tableau 11: Le programme de travail de CI de trésorerie…………………………………....49

Tableau 12 : Identification des acteurs du cycle de trésorerie…………………………..……50

Tableau 13 : travaux relatifs au QCI………………………………………………………….51

Tableau 14 : synthèse des travaux d’évaluation du QCI…………………………………..….57

Tableau 15 : Le programme d’audit financier………………………………………………..61

Tableau 16 : Le programme de contrôle des caisses………………………………………….65

Tableau 17 : Travaux d’audit relatif aux ERB………………………………………………..67

FIGURES

Figure 1: Diagramme de déroulement d’une mission d’audit…………...……………………27

Figure 2 : Modèle d’analyse du cycle trésorerie…………………………...…………………30

Figure 3 : Organigramme du cycle de trésorerie…………………………...…………………47



iv

ANNEXES……………………………………………………………………………………74

Annexe 1 : QCI…………………………………………………………………………….....75

Annexe 2 : QCI standard……………………………………………………………………...76

Annexe 3 : ERB………………………………………………………………………...…….77

Annexe 4 : Contrôle PV de caisse………………………………………………………….....78

Annexe 5 : Contrôle chèque à encaisser……………………………………………………...79

Annexe 6: Test cut-off achat………………………………………………………...…….….80

Annexe 7 : Procédure analytique………………………………………………………….….81

Annexe 8 Test inventaire des contrôles inopinés……………………………………………..82



v

TABLE DES MATIERES

REMERCIEMENTS……………………………………………………………………………i

LISTE DES ABRÉVIATIONS ET SIGLES…………………………………………………..ii

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES……………………………………………………..iii

ANNEXES…………………………………………………………………………………….iv

INTRODUCTION GÉNÉRALE……....................................................…………………….1

PARTIE 1 : CADRE THEORIQUE………………………………………………….......…5

INTRODUCTION…………………………………………….……………………………….6

Chapitre 1 : Cadre d’analyse du cycle de trésorerie…………………………………...…...7

1.1 Définition du cycle trésorerie……………...……………………………………...……7

1.2 Les composantes du cycle de trésorerie………………………………………………..8

1.2.1 Les opérations d’encaissement………………………………………………………....9

1.2.1.1 Les titres de placement (équivalent de trésorerie)…………………………………..…9

1.2.1.2 Les opérations de banque et de caisse……………………………………………...…10

1.2.2 Les opérations de décaissement…................................................................................10

1.2.2.1 Les opérations de transfert internes et les comptes d’attente……………………...….10

1.3 L’approche du cycle de trésorerie par les flux économiques………………………....11

1.3.1 Présentation du Tableau des Flux de Trésorerie (ou cash-flow statement)…………...11

Conclusion du chapitre 1……………………………………………………………………...12

Chapitre 2 : Approche méthodologique des principes de CI et d’audit……………….......13

2.1 Les composantes du dispositif de CI……………………………………………...…….…13

2.1.1 Le système de contrôle des opérations et des procédures internes…………………....14

2.1.2 Une organisation comptable et de traitement de l’information………………………......14

2.1.3 L’appréciation du CI…………………………………………………………………....14

2.1.3.1 L’identification des points de contrôles clés…………………………………………..15

2.1.3.2 Le programme de contrôle informatique……………………………………………....15

2.1.3.3 La revue des procédures de supervision………………………………………..…….15

2.1.3.4 La revue des procédures d’audit…………………………………………………...….15

2.2 Les principes de l’audit comptable et financier……………………………………...16

2.2.1. Les assertions…………………………………………………………………………..16

2.2.1.1 L’exhaustivité (Completeness)………………………………………………………..16



vi

2.2.1.2 L’Existence / réalité (Existence)………………………………...……………………17

2.2.1.3 L’Exactitude (Accuracy)……………………………………………………………...17

2.2.1.4 la Valorisation (Valuation)……………………………………………………………17

2.2.1.5 Les Droits & obligations (Obligation & Right)………………………………………..17

2.2.1.6 La Présentation et les informations en annexe……………………..…………………18

2.3 Le seuil de signification……………………………………………...……………….18

2.3.1 Les objectifs du seuil de signification………………………………...………………18

2.4 Le risque d’audit ou risque de l’auditeur………………………………..……………19

2.4.1 Le risque inhérent……………………………………………………………………..19

2.4.2 Le risque lié au contrôle…………………………………………………...………….19

2.5 Les objectifs du CI du cycle trésorerie………………………………………………...19

2.5.1 Les objectifs généraux du cycle trésorerie…………………………………..……….19

2.5.2 Risques inhérents à un CI défaillant dans le cadre d’une mission d’audit……...…….19

2.5.3 Les objectifs spécifiques du cycle de trésorerie……………………………………......21

2.5.3.1 Mesures relatives aux encaissements……………………………………………...….21

2.5.3.2 Mesures relatives aux décaissements…………………………………………...…….23

2.5.3.3 Mesures relatives à la comptabilisation…………………………………………...….24

2.5.3.4 Établissements des rapprochements bancaires………………………………………..25

2.6 Diagramme de déroulement d’une mission d’audit……………………………..……26


Chapitre 3 : méthodes d’analyses et de collectes des données du cycle de trésorerie……..29

3.1 Modèle d’analyse………………………………………………………………………….29

3.2 Les outils d’audit et de CI………………………………………………………………....31

3.2.1 Analyse documentaire…………………………………………………………………..31

3.2.2 Entretien…………………………………………………………………………...……32

3.2.2.1 Description des thèmes d’interview de CI du cycle trésorerie………..………………32

3.2.3 Observation physique…………………………………………………………………...32

3.2.4 Le questionnaire de CI (Annexe 1)………………………………………..……………33

3.2.4.1 Le QCI à partir du programme standard de CI de trésorerie…………………………...33

3.2.4.2 Types de CI potentiellement mis en œuvre par le client……………………………….34

3.2.5 Outils d’analyse des données informatiques………………………………...………….36

3.2.6 Tests de conformité……………………………………………………………………...36

3.2.7 Tests de permanence…………………………………………………………...……….36



vii

3.2.8 Sondage……………………………………………………………………………...…37

3.2.9 Demande de confirmation des tiers (circularisation)………..………………………….37

3.2.10 Vérification d’un calcul……………………………………………………………......37

3.3 Récapitulatif des outils de CI et de contrôles financiers…………………………………...37


Conclusion de la première partie……………………………………………………………...40

PARTIE 2 : CADRE PRATIQUE…………………………………………………………..41

Chapitre 4 : Prise de connaissance générale de l’entreprise……………………………...42

4.1 Présentation du groupe EASYPORT……………………………………………………..42

4.1.1 Les activités du groupe EASYPORT……………………………...……………………42

4.1.2 Une offre de service du GROUPE…………………………………..………………….43

4.1.3 Chiffres clés 2012……………………………………………………...……………….44

4.2 Présentation de La filiale EASYPORT Sénégal…………………………………………...44

4.2.1 Objet social……………………………………………………………………………...45

4.2.2 Les Points forts………………………………………………………………………….45

4.2.3 Contexte économique…………………………………………………………………...46

4.2.4 Environnement informatique…………………………………………………………....45

4.3 Présentation des acteurs cycle de trésorerie……………………………....……………….46

Conclusion du chapitre 4………………………………………………...………………….47

Chapitre 5 : Diagnostique des processus de CI du cycle de trésoreries d’EASYPORT…..48

5.1 Le programme de travail du processus de CI du cycle trésoreries………………………....48

5.2 L’identification des acteurs du cycle de trésorerie………………………………………...50

5.2.1 La synthèse des travaux relatifs à l’interview………………………………………….50

5.3 La description du processus de CI du cycle de trésorerie……………………………….....51

5.3.1 Les résultats des travaux relatifs au QCI………………………………………………...51

5.4 Diagnostique du CI du cycle trésorerie de l’entreprise…………………………..……….56

5.4.1 Vérifications inopinées des caisses……………………………………………………...57

5.4.2 Contrôle des opérations de banques (ERB)……………………………………………...58

Conclusion du chapitre 5………………...……………………………………………………59



viii

Chapitre 6 : La mise en Œuvre de l’audit financier………………………………………60

6.1 Revue Analytique des comptes de trésorerie de la société………………………………..60

6.2 Le programme de contrôle des caisses…………………………………………………….65

6.2.1 Synthèse des travaux de la revue analytique…………………………………………….65

6.3 Travaux d’audit relatif aux états de rapprochement bancaire. (Annexe 3)…………….......66

6.4 Synthèse des travaux et des recommandations…………………………………………....67


CONCLUSION GENERALE………………………………………………………………71

ANNEXES……………………………………………………………………………………73

BIBLIOGRAPHIE…………………………………………………………………………..81



ix



1 MOUPHTAOU T .Lassana 3ème promotion MPACG, CESAG

INTRODUCTION GÉNÉRALE




Dans un environnement économique concurrentiel, l’entreprise pour assurer sa rentabilité et

accroître sa compétitivité, met en place des procédures de CI afin de gérer efficacement les

ressources financières dont elle dispose pour réaliser son objet social.

La problématique de la gestion de la trésorerie commence à la création de l’entreprise, dès la

constitution du patrimoine. Elle s’articule particulièrement sur la capacité de l’entreprise à

maitriser son budget de trésorerie tout en dégageant des excédents monétaires pour payer ses

charges d’exploitation et effectuer les investissements nécessaires à sa croissance.

La gestion des liquidités est donc au cœur de la stratégie de la société et représente une

importance capitale, tant pour elle-même que pour l’auditeur lors de l’émission de l’opinion sur

les comptes annuels.

La société EASYPORT évolue dans le secteur du transport maritime international. Comme

toute entreprise, elle peut être exposée des difficultés majeures lorsque la gestion de la trésorerie

n’est pas optimale, nous pouvons citer par exemple :

les détournements de fonds ;

les règlements non autorisés ;

les doubles règlements ;

le défaut d'enregistrement des opérations ;

la mauvaise séparation des exercices du fait de la non prise en compte à bonne date des

opérations ;

Plusieurs causes peuvent être à la base de ces anomalies de gestion, il s’agit principalement de :

l’insuffisance ou l’absence des moyens de CI (logiciel, compétence du personnel,

effectif);

l’absence de manuel de procédures formalisé ;

l’absence ou l’insuffisance des contrôles hiérarchiques ;

l’absence de séparation des taches opérationnelles et de contrôle.




Les conséquences de ces disfonctionnements entrainent des risques pour l’entreprise tels que :

le risque de cessation d’activité ;

des difficultés de financement ;

la rentabilité des placements non optimisée et la non maitrise des frais financiers ;

les engagements financiers non autorisés ou risqués pour l’entreprise ;

le refus de certification des comptes par le CAC.

Afin de pallier aux risques de liquidité, l’entreprise s’attache les services de professionnels de

l’audit dont les objectifs dans le cadre d’une mission d’audit du cycle de trésorerie sont :

d’identifier les risques du cycle de trésorerie à partir des techniques d’audit ;

d’évaluer l’efficacité du CI du cycle de trésorerie ;

de sécuriser les éventuels impacts sur les comptes de la société par des

recommandations.

Dès lors, plusieurs axes de réflexion s’ouvrent à nous afin de résoudre la problématique à

laquelle est confrontée l’entreprise dans son système de gestion de la trésorerie, à savoir :

quelle est l’efficacité du processus de gestion du cycle de trésorerie de l’entreprise ?

Spécifiquement, il s’agira de répondre aux questions suivantes :

quels sont les composantes du cycle de trésorerie ?

quels sont les outils et les techniques d’audit appropriés dans le cadre d’un audit du

cycle de trésorerie de l’entreprise?

quels sont les modèles d’analyse à utiliser dans le cadre d’une mission d’audit ?

L’objectif principal de cette étude est de faire un diagnostic financier et opérationnel du

processus de gestion de la trésorerie à partir des techniques d’audit et des meilleures pratiques

de gestion de la trésorerie.

De manière spécifique il s’agira de :

identifier les objectifs de CI du cycle de trésorerie ;

faire l’inventaire des risques du cycle;




identifier les outils d’audit nécessaire au déroulement de la mission ;

proposer un programme d’audit adapté aux objectifs de contrôle et d’opinion ;

émettre les recommandations nécessaires pour l’amélioration du dispositif en

vigueur.

L’intérêt de ce mémoire se situe à deux niveaux :

Cette étude permettra à l’entreprise d’avoir une visibilité de ses forces et faiblesses en matière

de dispositif de CI et de management des risques opérationnels du cycle de trésorerie.

Ensuite, ce travail nous permettra de concilier notre connaissance acquise au cours de notre

formation avec la pratique de l’audit en milieu professionnel.

Plusieurs thèmes relatifs à la pratique de l’audit du cycle trésorerie seront abordés dans la

première partie de l’étude. Les sujets traités se résument comme suit :

définition du cycle de trésorerie et de ses composantes ;

revue des référentiels d’audit et de CI du cycle trésorerie ;

élaboration de modèles d’analyse nous permettant de faire un diagnostic du cycle de

trésorerie de l’entreprise.

Le cas pratique nous permettra de mettre en œuvre le programme de travail en conformité avec

le cadre théorique; afin de répondre aux hypothèses de l’étude du processus étudié.

Les thèmes abordés se résument comme suit :

présentation de l’entité auditée et de l’environnement de CI ;

mise en œuvre de l’audit du cycle de trésorerie;

évaluation du système d’information comptable.

En conclusion, des problématiques, soulignant les apports et les limites du dispositif de la

société, puis en ouvrant les axes de réflexion sur le dispositif de CI et du management des

risques liés au cycle de trésorerie.




PARTIE 1 :

CADRE THEORIQUE




INTRODUCTION

Dans le cadre d’une mission d’audit, l’auditeur procède à une radiographie des activités de

l’entreprise éclatées par cycle, qui sont entre autres :

- le cycle achats/fournisseurs;

- le cycle ventes/clients;

- le cycle des immobilisations;

- le cycle stocks;

- le cycle personnel;

- le cycle impôts et taxes;

- le cycle de capitaux propres;

- le cycle dettes financières ;

- le cycle trésorerie, etc.

L’analyse des informations comptables et financières des flux de trésoreries générées par

l’entreprise est un indicateur pertinent pour traduire la chronologie des activités à prendre en

compte dans l’étude du cycle trésorerie.

Le cycle de trésorerie enregistre tous les mouvements de fonds d’exploitation, d’investissement

et de financement de l’entreprise. Il est donc étroitement lié aux autres cycles de gestion de

l’entreprise cités ci-dessus.

Cette information qui fait l’objet d’assertions dans les états financiers, est un processus

indissociable du système de CI de l’entreprise dans le cadre de la gestion courante des

opérations de trésorerie.

Par conséquent, l’audit du cycle de trésorerie prend en compte deux variables indissociables :

l’appréciation du CI par l’audit d’efficacité ;

le contrôle des comptes par l’audit comptable et financier.

.




CHAPITRE 1 : Cadre d’analyse du cycle de trésorerie.

La comptabilité a pour objectif de traduire et d’enregistrer tous les faits de gestion liés à

l’activité d’une entreprise. Selon Burlaud (2010 :11) « la comptabilité fait partie des sciences

de gestion, qui se définissent comme une science de l’action ».

L’information financière relative à la trésorerie attire l’attention particulière des lecteurs des

états financiers car elle est un indicateur avancé de la solvabilité de l’entreprise à un instant

donné. Ces informations sont synthétisées dans les états financiers composés des documents ci-

dessous :

le bilan ;

le compte de résultat ;

le Tableau des Flux Financiers de Trésorerie (TFT) du Plan Comptable Général (PCG).

Nous allons nous intéresser aux principales composantes du cycle de trésorerie contenues dans

ces documents financiers.

1.1 Définition du cycle trésorerie

Vernimmen (1999 :325) définit la trésorerie comme « La différence entre les disponibilités de

l’entreprise et les encours bancaires courants qui lui sont accordés » : en d’autres termes, elle

résulte de la différence entre la trésorerie active et la trésorerie passive.

TRESORERIE NETTE = TRESORERIE ACTIF – TRESORERIE PASSIF

Cette définition fait appel à la connaissance des systèmes comptables liés à la trésorerie de

l’entreprise ainsi que leurs impacts sur des soldes intermédiaires présentés dans les états

financiers de synthèse.




1.2 Les composantes du cycle de trésorerie

L’analyse des opérations enregistrées dans le bilan nous permet de cerner les éléments à prendre

en compte dans notre quête de connaissance des composantes de la trésorerie d’une entreprise.

Les opérations d’encaissement sont enregistrées à l’actif du bilan, et les opérations de

décaissement sont enregistrées au passif du bilan.

L’extrait des comptes de bilan ci-dessous regroupe les composantes de la trésorerie active et

passive ainsi que les comptes correspondants.

Tableau 1 : extrait du bilan SYSCOA (trésorerie)

TRESORIE-ACTIF TRESORIE-PASSIF

réf. POSTES

N°DE COMPTES A

INCORPORER DANS LES

POSTES réf. POSTES

N°DE COMPTES A

INCORPORER DANS

LES POSTES

BRUT Amortissements

Provisions BRUT

BQ Titres de

placement 50 590 DQ

Banques, crédit

d'escompte et de

trésorerie

56

BR valeurs à

encaisser 51 591 DS

Banques,

découverts 52

BS

Banques,

chèques

postaux,

caisse

52, 53,

54,57,

581,582

592, 593, 594

BU

écarts de

conversion-

Actif

478 DU Écarts de

conversion-Passif 479

ERSA (2012 : 214)

A partir des postes comptables de trésorerie du bilan SYSCOA, nous pouvons définir les détails

des différentes opérations qui composent les opérations de trésorerie.




1.2.1 Les opérations d’encaissement (les comptes de l’actif du bilan SYSCOA)

La trésorerie « actif du bilan » concerne les recettes et les rentrées de fonds en faveur de

l’entreprise. La trésorerie est composée des titres de placement, des valeurs en attente

d’encaissement, des comptes banques et caisses assimilés.

1.2.1.1 Les titres de placement ou équivalents de trésorerie (classe 50 du SYCOA)

Selon les normes internationales IFRS (IAS 32 & 39), les valeurs mobilières de placement sont

des actifs financiers de transaction. Les valeurs mobilières de placement peuvent être

comptabilisées à la juste valeur (valeur de marché). L’AMF (Autorité des Marchés Financiers)

rappelle les quatre critères pour qu’un placement puisse être considéré comme un « équivalent

de trésorerie » au regard de la norme IAS 7 :

critère 1 : le placement doit être à court terme (moins de 90 jours) ;

critère 2 : le placement doit être très liquide ;

critère 3 : le placement doit être facilement convertible en un montant connu de

trésorerie ;

critère 4 : le placement doit être soumis à un risque négligeable de changement de

valeur.

Ces placements à court terme de la trésorerie ont pour objectif d’améliorer la trésorerie nette de

l’entreprise.

Cependant, ces placements financiers à court terme peuvent être exposés aux risques financiers

dus à la dépréciation des valeurs mobilières sur les marchés financiers.

1.2.1.2 Les opérations de banque et de caisse (la classe 52 & 57 du SYSCOA)

Elles correspondent aux liquidités détenues par l’entreprise en banque et en caisse. Les banques

mettent à la disposition de l’entreprise des services liés aux opérations courantes :

réception des chèques pour encaissement ;

les virements en faveur de l’entreprise ;




réception des espèces en caisse ;

escomptes d’effets en faveur de l’entreprise (bordereaux d’escompte) ;

1.2.2 les opérations de décaissement (les comptes du passif du bilan SYSCOA)

Selon Sambe (2003 : 431) les opérations de trésorerie concernent les dépenses et sorties de

fonds ainsi que les crédits à court terme (découvert, facilité de caisse) accordés par la banque.

Ils enregistrent les opérations de :

paiements par chèque ;

paiements par virement (effet de commerce ou factures domiciliées) ;

dettes à court terme (découvert et facilité de caisse) ;

retraits directs d’espèces ;

agios, frais bancaires, etc.

Les décaissements concernent plus généralement le règlement des dettes fournisseurs ou

assimilés, ainsi que les charges fiscales et sociales générées par l’activité.

Les décaissements concernent également les acquisitions d’immobilisations réalisées dans les

cadres des investissements et les remboursements d’emprunt contractés.

1.2.2.1 Les opérations de transfert internes et les comptes d’attente (classe 58 du SYCOA)

Le compte de « régies d'avances, accréditifs et virements internes » enregistre les contreparties

des opérations inter-caisses et les mouvements de fonds entre la caisse et la banque.

Selon ERSA (2012:79) Ces opérations concernent généralement les transferts des liquidités

vers la banque ou encore les approvisionnements de la caisse en liquidité.

Le compte est normalement soldé à la fin de la transaction (avis de débit ou de crédit) et

particulièrement à la fin de chaque exercice fiscal.




1.3 L’approche du cycle de trésorerie par les flux économiques

Il existe plusieurs méthodes du diagnostic des flux de trésorerie. Les informations utilisées sont

composées de données quantitatives figurant dans les états financiers.

L’analyse financière des flux de trésorerie a pour objectif de se faire une opinion sur la

solvabilité de l’entreprise et en d’autres termes, d’analyser la capacité de l’entreprise à dégager

de la trésorerie.

L’outil privilégié d’analyse du cycle « trésorerie » est l’utilisation du TFT. L’analyse de ce

tableau permet d’avoir une visibilité des composantes essentielles des flux de trésorerie.

1.3.1 Présentation du Tableau des Flux de Trésorerie (ou cash-flow statement)

Nous allons nous intéresser au système d’information comptable et financier lié au cycle de

trésorerie contenu dans le TFT.

Selon le site MAZAR(2012), le Tableau des Flux de Trésorerie(TFT) a pour objectif de

rationaliser la variation de la trésorerie d'une entité en distinguant les trois flux de trésorerie

générés par :

les flux d’exploitation (Résultat net, variation du besoin en fonds de roulement,...),

les flux d’investissements (acquisitions ou cessions d'immobilisation,…) et,

les flux de financement (souscription ou remboursement d'emprunts, émission d'actions

ou d’obligations,...).

Le TFT fait l'objet d'analyse dans le but de comprendre les flux générés par le passé, les

éléments sous-jacents déterminants et, éventuellement, d'estimer les flux normatifs.




Tableau 2 : Tableau des flux de trésorerie

Tableau des flux de trésorerie (millier) 2009 2010 2011 2012 2013

Résultat net d'exploitation

-Variation du besoin en fonds de roulement

Flux de trésorerie provenant de l'exploitation

- Investissements

+ cession d'actifs

= flux d'investissement

+ augmentation de capital

- dividendes versés

Désendettement/endettement net

=Flux de trésorerie lié aux opérations de financement

= flux global de trésorerie

MAZARS (2012)

Conclusion du chapitre 1

L’approche du cycle trésorerie à partir des normes comptables et financières nous a permis

d’identifier les composantes du cycle trésorerie. Cependant, cette approche ne nous permet pas

de comprendre les composantes du processus de CI du cycle de trésorerie. Une analyse détaillée

des référentiels de CI est nécessaire pour une évaluation de la réalité des informations transcrites

dans les états financiers. La revue des principes théoriques de CI vient en contribution à

l’identification des pratiques de gestion du processus trésorerie.




Chapitre 02 : Approche méthodologique des principes de CI et d’audit

Les définitions du CI sont nombreuses et ont le plus souvent comme auteurs des organisations

professionnelles comptables.

Il en est ainsi de la définition du CI donnée en 1977 par le Conseil de l’Ordre des Experts

Comptables : « le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de

l’entreprise. Il a pour but, d’un côté, d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la

qualité de l’information, et de l’autre, l’application des instructions de la direction et de

favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et

les procédures de chacune des activités de l’entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci »

(référentiel AMF, 2007:3).

Cette définition du CI nous emmène à approfondir nos connaissances sur les principes et les

composantes liés aux processus de contrôle interne. La revue nous permet de comprendre

l’environnement de contrôle et les dispositifs clés pouvant être appliqués au cycle de trésorerie.

2.1 Les composantes du dispositif de CI

Le règlement du n°97-02 du Comité de la Réglementation Bancaire et Financière (CRBF) est

venu par la suite préciser les éléments qui doivent composer le dispositif de CI se présentant

comme suit :

un système de contrôle des opérations et des procédures internes ;

une organisation comptable et de traitement de l’information ;

des systèmes de mesures des risques et des résultats ;

des systèmes de surveillance et de maitrise des risques ;

un système de documentation et d’information.




2.1.1 le système de contrôle des opérations et des procédures internes

Le règlement CRBF n°97-02 indique les principales qualités du CI:

‐ la séparation des fonctions entre l’engagement des opérations, leur validation, leur

règlement et la fonction de contrôle ;

‐ l’exhaustivité liée à la conservation de la piste d’audit et la qualité du système

d’information;

‐ les moyens suffisants en quantité et en qualité (compétence, outils …) ;

‐ le réexamen périodique.

2.1.2 Une organisation comptable et de traitement de l’information

Le système de CI doit garantir l’existence d’un ensemble de procédures appelé piste d’audit,

qui permet :

‐ de reconstituer dans un ordre chronologique les opérations ;

‐ de justifier toute opération par une pièce d’origine à partir de laquelle il est possible de

remonter par un cheminement ininterrompu un document de synthèse ;

‐ et réciproquement d’expliquer l’évolution des soldes d’un arrêté à l’autre par la

conservation des mouvements ayant affecté les postes comptables.

Le traitement de l’information prend en compte la conservation des informations et de la

documentation relative aux analyses, à la programmation et à l’exécution des traitements.

2.1.3 L’appréciation du CI

La planification de l’évaluation du CI par le CAC dans les établissements de crédit doit

prévoir selon Odien (2008:447) quatre niveaux d’analyse :

- l’identification des points de contrôle clés ;

- le programme de contrôle informatique ;

- la revue des procédures de supervision ;

- la revue des procédures d’audit.




2.1.3.1 L’identification des points de contrôles clés

Elle concerne les points de contrôle majeurs dont le bon fonctionnement est de nature à

conforter la fiabilité du système comptable par des procédures :

‐ d’autorisation des opérations, de suivi du respect des limites assignées à chaque

intervenant ;

‐ d’analyse de l’activité ;

‐ de confirmation systématique ;

‐ de rapprochement bancaire et de suivi des comptes en suspens ;

‐ de restriction aux moyens de paiement.

2.1.3.2 Le programme de contrôle informatique

Les contrôles généraux informatiques comprennent des contrôles relatifs à la sécurité de

l’information, à l’acquisition, au développement et à la maintenance des systèmes

d’information.

Ces travaux, en raison de leur complexité, requièrent en général le recours à des spécialistes de

l’audit informatique.

2.1.3.3 La revue des procédures de supervision

Les principales procédures de supervision doivent être examinées afin d’en vérifier la

pertinence et l’efficacité. Ces procédures sont généralement les principaux outils à la

disposition des dirigeants pour contrôler leur activité notamment les éléments suivants :

Procédure de suivi des risques sur la clientèle ;

Procédure de suivi des risques de contrepartie interbancaire.

2.1.3.4 La revue des procédures d’audit

La supervision du dispositif de CI s’exerce aussi au travers du service d’inspection et de

contrôle interne. Le CAC prend en considération les travaux réalisés par l’audit interne dans la

vérification des contrôles généraux et dans l’examen des activités de supervision.




2.2 Les principes de l’audit comptable et financier

Le système comptable est l’ensemble des procédures et des documents d’une entité permettant

le traitement des opérations aux fins de leur enregistrement dans les comptes et d’élaboration

de l’information financière.

Le système comptable constitue la partie du dispositif de CI qui a une incidence sur les

assertions applicables à l’établissement des comptes. .

2.2.1. Les assertions

Selon Burlaud (2011 :472) « les assertions sont les critères dont la réalisation conditionne la

régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes. Leur violation rend les comptes annuels

non conformes au référentiel ». Les assertions concernent les flux d’opérations et évènements

survenus au cours de la période.

Le guide de CI du cabinet d’audit 2009 précise que « les assertions contenues dans les états

financiers sont des affirmations de la direction, explicites ou non, qui sont reflétées dans les

états financiers, selon le principe financier anglais du CEAVOP (Completeness, Existence,

Accuracy, Valuation, Ownership, and Presentation) défini comme suit :

2.2.1.1 L’exhaustivité (Completeness)

Toutes les transactions et évènements ainsi que tous les actifs et les passifs qui auraient dû être

enregistrés ont effectivement été enregistrés et ce dans le bon exercice comptable. Toutes les

informations devant figurer en annexe y figurent effectivement.




2.2.1.2 L’Existence / réalité (Existence)

Les actifs et les passifs, ainsi que les transactions et les évènements qui ont été enregistrés dans

les comptes ou mentionnés en annexe sont réels, concernent l'entité et se rapportent au bon

exercice comptable.

2.2.1.3 L’Exactitude (Accuracy)

Les actifs et les passifs ainsi que les transactions et les évènements qui ont été enregistrés dans

les comptes ou mentionnés en annexe ont été correctement enregistrés, avec les soldes

comptables appropriés.

2.2.1.4 la Valorisation (Valuation)

Les actifs et les passifs sont enregistrés dans les états financiers selon les valeurs appropriées.

Les éventuels écarts de valorisation ou les écarts d’affectation sont correctement enregistrés.

2.2.1.5 Les Droits & obligations (Obligation & Right)

Les états financiers de l’entité reflètent aussi bien ses obligations (au passif) que ses droits sur

les actifs qu’elle détient ou contrôle.




2.2.1.6 La Présentation et les informations en annexe

Les agrégats du bilan et du compte de résultat ainsi que les informations figurant en annexe

sont correctement présentés et décrits, clairement exprimés, et ce pour les montants appropriés.

L’évaluation, le cas échéant, de l’efficacité opérationnelle des contrôles sélectionnés doit nous

permettre de collecter tout ou partie des éléments probants relatifs aux assertions pertinentes

des comptes significatifs ».

2.3 Le seuil de signification

Selon Burlaud (2011 :460) « Le seuil de signification est un montant qui exprime l’appréciation

du besoin du lecteur des comptes, chiffrée par l’auditeur. »

Au-delà de ce montant, une anomalie isolée ou cumulée avec d’autres peut influer sur les

décisions économiques ou le jugement du lecteur des comptes. Toute erreur qui dépasse ce

montant n’est pas acceptable.

2.3.1 Les objectifs du seuil de signification

L’auditeur utilise les seuils d'erreurs significatives lors de :

l’évaluation de l’impact financier d’un risque ou de l’importance d’une catégorie de

transactions ;

l’évaluation du risque d’erreur significative pour chaque objectif d’audit ; et

la planification des procédures d’audit réalisées au niveau des objectifs d’audit, et

notamment lors du calcul des tailles d’échantillon, le cas échéant.




2.4 Le risque d’audit ou risque de l’auditeur

Il se définit comme « le risque que l’auditeur exprime une opinion différente de celle qu’il aurait

émise s’il avait identifié toutes les anomalies significatives dans les comptes » selon la

Compagnie Nationale de Commissariat aux Comptes (CNCC) et les NEP-200 (Normes

d’Exercice Professionnel) Le risque d’anomalie significative se décompose en deux types de

risques qui sont :

le risque inhérent ;

le risque lié au contrôle.

2.4.1 Le risque inhérent

Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte du CI qui pourrait exister

dans l’entité, une anomalie significative se produise dans les comptes.

2.4.2 Le risque lié au contrôle

Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit ni prévenue

ni détectée par le CI de l’entité et donc corrigée en temps voulu. Il s’agit plus précisément, du

risque de CI.

La revue des principes théorique de CI vient en contribution à l’identification des pratiques

généralement admises de gestion du processus trésorerie.

Ces principes participent à connaitre les processus clés des systèmes de CI du cycle de

trésorerie. Nous allons nous intéresser aux objectifs généraux et spécifiques du cycle de

trésorerie, ainsi qu’à l’inventaire les risques liés au processus de gestion du cycle.

.




2.5 Les objectifs du CI du cycle trésorerie.

Sambe (2003:432 ), nous donne un inventaire exhaustif des bonnes pratiques de CI lors de

l’audit du cycle de trésorerie. Les guides de recensement et d’enchainement des thèmes de

contrôle.

2.5.1 Les objectifs généraux du cycle trésorerie.

L’inventaire des bonnes pratiques de CI de la gestion de la trésorerie sont présentés ci-dessous :

s’assurer que les séparations des fonctions sont suffisantes ;

s’assurer que les recettes dans leur totalité sont déposées dans les comptes et dans les

meilleurs délais ;

s’assurer que les paiements sont assortis de justificatifs et sont dûment autorisés ;

s’assurer que tous les paiements et toutes les recettes sont enregistrés et qu'ils sont

corrects ;

s’assurer que le système de tenue de caisse et de comptabilisation est fiable ;

s’assurer que les soldes des comptes banques et caisses issus des livres reflètent la

réalité ;

s’assurer que les encaissements et les paiements des effets sont correctement suivis.

2.5.2 Risques inhérents à un CI défaillant dans le cadre d’une mission d’audit.

L’identification des évènements pouvant survenir dans la gestion courante de la trésorerie.

Les principaux risques ci-après peuvent être signalés :

Doubles règlements ;

Règlements non autorisés ;

Détournement de paiements ;

Non comptabilisation des prélèvements automatiques ;

Mauvaise séparation des exercices du fait du non prise en compte à bonne date des

opérations ;

Double enregistrement des opérations ;

Défaut d'enregistrement des opérations ;




non concordance des enregistrements avec les pièces justificatives.

2.5.3 Les objectifs spécifiques du cycle de trésorerie

Les mesures ci-dessous permettent à l’auditeur de se faire une opinion sur l’environnement de

contrôle du cycle de trésorerie.

mesures relatives aux encaissements;

mesure relatives aux paiements;

mesures relatives à la comptabilisation;

établissements des rapprochements bancaires.

2.5.3.1 Mesures relatives aux encaissements

Les mesures prises pour la sécurité des fonds encaissés sont très importantes, elles constituent

un risque opérationnel majeur lorsque les procédures de contrôles ne sont pas adéquates. Aussi

les mesures suivantes visent à réduire les risques lors des opérations d’encaissement.




Tableau 3 : Mesures relatives aux encaissements

Mesures relatives aux encaissements

matérialis

ation des

contrôle

s

interve

nants

Techniques

d'audit

lorsque les fonds sont reçus à la caisse, un

responsable des encaissements doit vérifier

l'existence de la pièce justificative et de son

caractère régulier ;

la conformité entre la pièce justificative avec

la recette est vérifiée par le caissier et contrôlé

par un responsable ;

· procéder au contrôle systématique de

toutes les ventes et vérifier leur

correspondance avec les recettes qu'elles ont

générées ;

· séparer autant que possible les tâches

d'encaissement et de livraison.

Veuillez à ce que les fonds soient rapidement

reversés par les personnes les ayant recouvrés.

(coursier, livreur, agent de recouvrement)

- L’ouverture du courrier soit effectuée par

des personnes n'accomplissant pas des tâches

de trésorerie,

· L’enregistrement des pièces justificatives

préalablement numérotées soit effectué dans

un délai relativement court. Pour cela, on

utilisera un journal différent pour chaque

compte bancaire et pour chacune des pièces de

caisse ;

· les espèces et les chèques doivent être remis

à la banque le plus rapidement possible.

Sambe (2003:432 ),




2.5.3.2 Mesures relatives aux décaissements

Les mesures ci-après doivent être appliquées aux paiements :

De même, les opérations de décaissement peuvent comporter des risques majeurs de

détournement et de fraude si les mesures suivantes ne sont pas adoptées par l’entreprise.

Tableau 4 : Mesures relatives aux décaissements

Mesure relatives aux paiements

matériali

sation

des

contrôles

intervenants Techniques

d'audit

les paiements doivent faire l'objet d'un contrôle

strict, notamment en veillant à ce que les dépenses

soient autorisées par des personnes dument

habilitées.

les dépenses doivent être assorties de pièces

justificatives originales, dument signées et

permettant une identification du bénéficiaire et de

la nature de la dépense

Les pièces justificatives des paiements doivent être

annulées par la mention "payé" et celle des

références du règlement

Les délais d'enregistrement des règlements doivent

être le plus court possible

Les chèques émis sont enregistrés selon une suite

numérique.

un journal différent pour chaque compte bancaire et

pour chaque caisse et à chacune des devises qui

constituent l'encaisse ; tous les mouvements de

fonds doivent être enregistrés.

· les chèques signés doivent être envoyés le

plus rapidement possible à leurs destinataires par

une personne différente de celle qui les a préparés

Sambe (2003:432 ),




2.5.3.3 Mesures relatives à la comptabilisation

Un certain nombre d’autres mesures peuvent être prises dans le cadre d’un bon CI tel que la

séparation des taches incompatibles. À ce titre et dans la mesure du possible les taches ci-après

doivent être accomplies par des personnes différentes :

Tableau 5 : Mesures relatives à la comptabilisation

Mesures relatives à la comptabilisationmatérialisation

des contrôles risques

intervenants

Ecriture de comptabilité générale

écriture de comptabilité auxiliaire

gestion des opérations de ventes

réception des encaissements

dépôt en banque des recettes

préparation des chèques

l’établissement des rapprochements

bancaires

Sambe (2003:432 ),




2.5.3.4 Établissements des rapprochements bancaires

Selon Ersa (2010 :29), les ERB ont pour objectifs de vérifier la concordance des soldes entre

les comptes banques tenus par l’entreprise et les comptes de l’entreprise tenue par la banque.

De ce faite, les mesures de CI ci-dessous sont nécessaires en raison du décalage observé dans

l’enregistrement opérées par le banquier et par l’entreprise, car leurs soldes ne sont

pratiquement jamais opposés et égaux.

Tableau 6: mesure relatives aux RB

Établissements des rapprochements

bancaires

matérialisation

des contrôles

risques intervenants techniqu

e d'audit

régulièrement effectués (mensuel,

hebdomadaire, quotidien)

le principe de séparation des tâches doit

être appliqué à la personne chargée des

rapprochements, qui ne doit pas avoir

accès à la manipulation et la réception

des chèques émis et reçus, auquel cas le

rapprochement doit être validé par une

personne indépendante.

il est nécessaire que les relevées

bancaires apparaissent directement chez

la personne en charge du rapprochement

de la conservation des valeurs de

l'entreprise (espèces en caisse, carnets de

chèque, effets à recevoir, valeurs

diverses).




Établissements des rapprochements

bancaires

matérialisation

des contrôles

risques intervenants techniqu

e d'audit

des contrôles inopinés de la caisse

doivent être effectués et à des intervalles

non réguliers, pour s'assurer que le solde

du brouillard de caisse correspond

effectivement aux espèces détenues en

caisse

les carnets de chèques sont conservés en

lieu sûr sous la seule responsabilité de

l'agent chargé de préparer les chèques.

On n’utilisera qu'un seul chéquier par

banque

les chèques doivent être établis dans leur

suite numérique.

-pour les chèques annulés il faut coller le

numéro sur le talon et y inscrire la

mention « ANNULE »

Sambe (2003:432)

2.6 Diagramme de déroulement d’une mission d’audit

Le diagramme ci-dessous identifie les différentes phases d’une mission d’audit et de diagnostic

du CI en quatre phases :

- la Prise de connaissance de l’environnement de contrôle ;

- le Diagnostic du processus étudié ;

- la Synthèse des risques ; et

- la Mise en œuvre des recommandations.




Figure 1: Diagramme de déroulement d’une mission d’audit

Source : Rolland (2004:37)





L’identification des objectifs de CI du cycle trésorerie nous a permis de nous faire une opinion

sur les mesures pratique de maitrise de la trésorerie. Cependant, l’évaluation du CI par

l’auditeur s’appuie sur l’utilisation d’outils d’audit et de CI adéquat.

L’auditeur afin d’exprimer une opinion objective sur le degré de maitrise des opérations de

trésorerie, à besoins d’élaborer un modèle d’analyse adapté à la mission d’audit du cycle de

trésorerie. Le chapitre suivant a pour objectif de sélectionner les outils d’analyse du cycle

trésorerie à mettre en pratique lors du déroulement de la mission d’audit du cycle trésorerie




Chapitre 3 : méthodologie de l’étude du cycle de trésorerie

Les méthodes d’analyses proposées sont basées sur les principes de diagnostics de CI et les

techniques d’audit généralement admises dans le cadre de l’audit du cycle de trésorerie abordés

dans le chapitre.

La fixation des objectifs de CI nous permet de faire une appréciation des risques de contrôle et

d’établir un programme de contrôle d’audit adapté à notre cas d’étude.

3.1 Modèle d’analyse

Le modèle d’analyse du cycle de trésorerie nous permet de respecter toutes les contraintes dans

le cadre de l’audit du cycle trésorerie. La figure ci-dessous présente la démarche d’audit que

nous allons adopter lors de la phase pratique la mission d’audit constituant notre modèle

d’analyse.




Figure 2 : modèle d’analyse du cycle trésorerie

Nous même

1-Orientation et

planification de la mission

Prise de connaissance de l’entreprise - Synthèse de l’environnement de

contrôle - Plan de la mission - Programmes de travail

2-Appréciation du contrôle

interne

Diagnostic du processus trésorerie

- Evaluation du CI - Synthèse des comptes rendus

d’entretiens - commentaires

Techniques de contrôle

3-Contrôle des comptes

Les tests de fonctionnements Appréciation des comptes de trésorerie Synthèses des contrôles de comptes

Techniques de contrôle

4-Finalisation

Travaux de fin de la mission - Note de synthèse - Décision de la Direction sur la

mise en œuvre des recommandations

- rapport

Outils de collectes de

données




3.2 Les outils d’audit et de CI.

Les outils méthodologiques d’audit sont des aides conceptuelles et matérielles à la préparation,

à la formalisation et à la synthèse des travaux. Selon Burlaud (2011 :436) elles comprennent :

1. les listes d’objectifs de thèmes de contrôles ;

2. les guides de recensement et d’enchainement des thèmes de contrôles ;

3. le référencement, hiérarchie et rôle des différents niveaux et types de feuille de

travail et rubrique clés ;

4. les check-lists (annexe 2) ;

5. les programmes standards de contrôles personnalisables ;

6. les questionnaires (ouverts ou fermés de qci) (annexe 1 & 6) ;

7. les diagrammes de circularisation ;

8. les tracés de documents ;

9. les grilles d’analyse et de revue du dossier (annexe 3, 4,5) ;

10. la normalisation des notes d’orientation, de synthèse, de revue du dossier et de la

revue indépendante.

3.2.1 Analyse documentaire.

C’est l’étude des documents existant au sein de l’entreprise. Les documents pouvant être

exploités sont les suivants :

la connaissance du secteur d’activité de l’entreprise (les métiers, produits et services ;

marché, répartition du capital, et périmètre du groupe, historique, implantation) ;

les check-lists de CI, les états financiers et annexés, les manuels de procédures, les

rapports de gestion, etc. ;

l’organigramme, fiches de poste, habilitations ;

l’organisation des contrôles internes ;

les rapports d’audit interne, du commissariat aux comptes.




3.2.2 Entretien

L’objectif de l’entretien est, d’une part, de s’assurer de la connaissance par les opérationnels

des dispositifs de maîtrise mis en œuvre par l’entreprise ; d’autre part, d’évaluer avec eux les

risques potentiels qui pourraient affecter les processus d’activité (Kerebel, 2009 :21).

Cette technique a été utilisée lors de l’entretien effectué à la direction comptable et financière

lors de la mission d’analyse et de description des modes opératoires de CI.

3.2.2.1 Description des thèmes d’interview de CI du cycle trésorerie

Tableau 7 : Description des thèmes d’interviews de CI du cycle trésorerie

intervenants Description de la procédure observations

Banques

Encaissement des chèques

Décaissement

Rapprochements bancaires

Sauvegarde des chéquiers et effets

Caisse

Encaissement

Décaissement

Contrôle de la caisse

Source : Nous même

3.2.3 Observation physique

Selon Renard (2010 : 351) « l’auditeur ne procède pas seulement à des interviews, il saisit toutes

les occasions pour aller sur le terrain et pratiquer l’observation physique ».

L’observation physique consiste à s’assurer de l’adéquation entre les tâches exécutées et la

description faite de la procédure.




3.2.4 Le questionnaire de CI (Annexe 1)

Il permet d’évaluer les dispositifs de CI mis en place et détermine les forces et les faiblesses

apparentes. Les questions sont formulées de telle sorte que les réponses « oui » correspondent

aux forces et les réponses « non » aux faiblesses. Elles doivent être très bien formulées pour

pouvoir maîtriser les tâches élémentaires exécutées par les opérationnels. Un questionnaire

comporte 5 questions fondamentales qui permettent de regrouper l’ensemble des interrogations

concernant les points de contrôle : Qui ? Quoi ? ; Où ? ; Quand ? ; Comment ?

3.2.4.1 Le QCI à partir du programme standard de CI de trésorerie

Tableau 8 : QCI standard

1. Objectifs d’audit généralement identifiés oui non Observations

� Les disponibilités existent et sont

réellement disponibles pour permettre à la

société de

remplir ses engagements.

� Le principe de séparation des exercices

(cut-off) est correctement appréhendé tant

pour les encaissements que pour les

décaissements.

� Les comptes bancaires sont rapprochés

de la balance générale et les éléments en

rapprochement sont justifiés.

� Les valeurs mobilières de placement

existent et appartiennent à la société.

N/A

� Les méthodes de valorisation sont

conformes aux normes comptables en vigueur.

N/A

� Tous les dividendes, intérêts et autres

produits sont comptabilisés ainsi que les plus

ou moins-values relatives.

N/A




3.2.4.2 Types de CI potentiellement mis en œuvre par le client

1 Disponibilités oui non Observations

� Un plan de trésorerie est mis en place et est

régulièrement revu. Les écarts significatifs entre le réel et le

plan sont investigués.

N/

� Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement

et supervisés par la direction qui matérialise son contrôle.

2 Dépenses oui non Observations

� Toutes les dépenses sont supportées par des pièces

justificatives préalablement acceptées par les

services/personnes habilitées.

� Toutes les dépenses font l'objet d'une fiche de dépense

qui est classée de façon séquentielle dans un chrono de

trésorerie.

� Sur chaque fiche de dépense est indiqué le numéro de

pièce correspondant à la dépense (numéro de facture

fournisseur par exemple).

� Il existe une vérification des saisies (montant de la

dépense, imputation).

� Le système analyse l'imputation, ce qui évite un double

règlement.

� La comptabilisation des décaissements est rapide.

� Il existe une liste des personnes habilitées à signer les

titres de paiement. Cette liste est mise à jour régulièrement et

communiquée au service comptable et aux banques.

� Lorsque la personne habilitée signe le titre de paiement,

elle vise la pièce justificative afin d'éviter un double

règlement.

� Au-delà d’un certain montant de dépenses, une double

signature est nécessaire.




3 Recettes oui non Observations

� La réception du paiement est réalisée par la

comptabilité générale qui crée une fiche de recette

comportant le nom du client, la facture payée et le montant

(ou liste éditée après saisie dans le système). Seule cette pièce

(ou liste) est transmise au service Client.

� La comptabilisation des encaissements est rapide. N/A

� Les traites sont conservées sous clés dans une armoire

ignifugée.

� Les espèces reçues en paiement sont très régulièrement

déposées en banque.

4 Séparation des tâches oui non Observations

� La personne qui enregistre une commande est différente

de celle qui prépare la sortie de stocks, qui comptabilise la

facture, et de celle qui reçoit le paiement.

� La personne qui émet une commande est différente de

celle qui reçoit les marchandises, qui comptabilise l'achat, qui

émet le chèque (ou accepte la traite).

� Les chéquiers sont conservés par une personne

indépendante de celle qui signe les chèques dans une armoire

ignifugée et sous clé.

� Les ordres de virement pour la paie sont émis par une

personne indépendante de celle qui établit la paie.

5 Contrôle d’accès

� Des codes d'accès ont été mis en place pour respecter

le point précédent et seules les personnes autorisées ont accès

aux fichiers, programmes et enregistrements.




6 Valeurs mobilières de placement oui non Observations

� Les achats et cessions de VMP sont soumis à

l'autorisation d'une personne habilitée.

� Les VMP sont réévaluées de façon régulière et les

écarts sont comptabilisés.

Source : Check List d’audit

3.2.5 Outils d’analyse des données informatiques

L’analyse des données comptables est l’une des principales sources d’information utilisée par

l’auditeur dans la recherche de pistes d’audit. Les données à analyser sont extraites de la base

de données informatique avant d’être traitées par sondage selon le profil de risques recherchés

et le seuil de signification.

Le traitement des données permet de reconstituer la piste d’audit des opérations.

3.2.6 Tests de conformité

Les tests de conformité permettent de s’assurer que les dispositifs de CI ont été appliqués. Ils

permettent de s’appuyer sur un document final ou sur le résultat d’une opération et de remonter

à la source, en passant par toutes les phases intermédiaires (Maders & al, 2006 : 62).

3.2.7 Tests de permanence

Les tests de permanence sont réalisés de manière systématique sur l’ensemble d’une période

avec pour objectif de s’assurer par des sondages que toutes les opérations ont été traitées dans

la réalité conformément à ce qui a été décrit lors des entretiens (Dayan, 2004 : 932). Ces tests

visent à s’assurer que les opérations sont bien traitées dans la réalité conformément à ce qui a

été décrit lors des entretiens.




3.2.8 Sondage

La méthode de sondage consiste à travailler sur un échantillon représentatif, extrait de manière

aléatoire dans une population homogène. De plus en plus, l’auditeur utilise un logiciel d’audit

afin d’avoir des sélections exhaustives, représentatives de la population étudiée.

3.2.9 Demande de confirmation des tiers (circularisation)

Selon Burlaud (2011-514) « Elle permet de vérifier la position de l’entreprise auditée dans les

livres du tiers interrogé et de s’assurer de la réciprocité avec la position du tiers en question

dans les livres de l’entreprise qui l’interroge ».

3.2.10 Vérification d’un calcul

C’est une technique élémentaire consistant à vérifier l’exactitude arithmétique de documents

justificatifs ou de documents comptables ou à exécuter des calculs distincts. Cette technique

sera utilisée lors de la vérification de l’état de rapprochement bancaire.

3.3 Récapitulatif des outils de CI et de contrôles financiers

Le choix des instruments d'appréciation du CI et des tests de validité d'audit des comptes de

trésorerie utilisé dans le cadre de l’étude sont récapitulés comme suit :




Tableau 9 : Synthèse des outils de CI et de contrôles financiers

les outils d'appréciations

du CI

description des procédures de CI et de contrôle des

comptes

Les listes d’objectifs de

thèmes de contrôles,

décrits dans le chapitre 2 (objectif et risques de contrôle

interne)

Les check-lists annexe (programme d'audit financier)

Les programmes standards

de contrôles

personnalisables,

programme de CI standard

Entretien description des procédures et des risques de collusions

Observation physique procédure de sécurité et de gestion de la trésorerie

QCI identification des risques potentiels de trésorerie

· Les grilles d’analyse et de

revue du dossier

ERB, PV inventaire de caisse, contrôle des règlements

fournisseurs (cut off), contrôle chèque en caisse

Analyse documentaire. GL détaillé des comptes de trésorerie, ERB, PV inventaire

de caisse, contrôle des règlements fournisseurs

Outils d’analyse des

données informatiques :

Sondage

Tests de conformité

Tests de permanence

listes des comptes de bilan et GL détaillé des comptes de

trésorerie

procédure d’encaissement (espèces, chèques)

procédure de décaissement (règlement factures clients)

procédure de CEAVOP

Demande de confirmation

des tiers (circularisation)

circularisation de conformité des soldes banque et soldes

du bilan

habilitation et pouvoir de signature management

souscription produit financier (titres de placement, crédit

en cours …)

Nous même




les outils d'appréciations

du CI

description des procédures de CI et de contrôle des

comptes

Vérification d’un calcul ERB

reconstitution du solde en caisse par sondage des journées

· La normalisation des

notes d’orientation, des

notes de synthèse, de la note

de revue du dossier et de la

revue indépendante.

chapitre 6 (conclusion des travaux, FRAP et

recommandations)

Nous même


La méthodologie de l’étude du cycle de trésorerie et les modèles d’analyse et de collecte des

données nous donne les instruments nécessaires à la conduite de la mission d’audit du cycle de

trésorerie.




Conclusion de la partie 1

La première partie de l’étude a été consacrée à la revue de littérature du cycle trésorerie. Elle

nous a permis d’identifier les composantes du cycle de trésorerie. Ensuite, nous avons répertorié

les mesures pratiques de gestion du cycle de trésorerie ainsi que les risques opérationnels

pouvant entraver le bon déroulement du processus trésorerie.

Enfin, nous avons élaboré la méthodologie de l’audit du cycle de trésorerie au choix des outils

audit et de CI à mettre en œuvre afin de concevoir un modèle d’analyse adaptés à l’objectif de

l’étude. La partie pratique va s’articuler sur la description de l’entreprise EASYPORT et sur la

mise en œuvre pratique de la mission d’audit du cycle trésorerie de la société EASYPORT.




PARTIE 2 :

CADRE PRATIQUE




Chapitre 04 : Prise de connaissance générale de l’entreprise

La prise de connaissance générale de l’entreprise EASYPORT est l’étape préliminaire de la

préparation de la mission d’audit. Elle permet à l’auditeur de planifier la mission et d’élaborer

le programme de travail, adapté aux caractéristiques de l’entreprise. En outre le chapitre 4 nous

permettra d’identifier les principaux acteurs du cycle de trésorerie de la société EASYPORT.

4.1 Présentation du groupe EASYPORT

Fondé en 1970, Le Groupe EASYPORT est un des leaders mondial de transport maritime par

conteneurs. Il est représenté dans plus de 150 pays à travers son réseau de plus de 650 agences,

employant plus de 18 000 personnes dans le monde (dont 4 700 en France).

Doté d’une flotte jeune et diversifiée de 414 navires (dont 84 en propriété), le Groupe

EASYPORT dessert 400 ports de commerce sur 521 mondiaux. Il est présent sur toutes les mers

du globe avec ses 170 services maritimes. Grâce à cette présence mondiale et ses navires

performants, il transporte chaque année un volume de 10,6 millions EVP (équivalent vingt

pieds).

EASYPORT a réalisé un chiffre d’affaire de 15,9 milliards USD en 2012 (progression de 7%),

démontrant que les entreprises familiale dotées de valeurs fortes sont performantes et

permettent de hisser l'industrie française sur les plus hautes marches

4.1.1LesactivitésdugroupeEASYPORT

Toutes les marchandises sont susceptibles d’être transportées dans les conteneurs. Que cela soit

de la marchandise en vrac, sacs ou cartons dans des conteneurs « standards », marchandises

hors gabarit, en passant par des fruits, viandes, poissons, ou toutes autres marchandises à

température dirigée dans des conteneurs frigorifiques, la EASYPORT a toujours une réponse

adaptée aux besoins de ses clients.




4.1.2 Une offre de service du GROUPE

Outre les conteneurs classiques, EASYPORT propose également des conteneurs spécialisés

adaptés à des marchandises spécifiques pour le transport de véhicules et pour le transport de

vêtements sur cintres. Les conteneurs sont utilisables sur différents modes de transport et ne

nécessitent pas d’opération de déchargement / rechargement à chaque rupture de charge.

Les filiales du Groupe EASYPORT, ont aussi pour activité :

la gestion de la flotte de navire et des équipages (maintenance, fourniture, projets de

construction, etc.) ;

la construction, l’acquisition et l’opération de terminaux partout dans le monde ;

les solutions logistiques intégrées globales ;

des solutions intermodales partout dans le monde.

C’est pour cela qu’EASYPORT a créé une charte éthique basée sur des réglementations

internationales reconnues, modèles d’intégrité. Elle couvre de nombreux points chers à

EASYPORT tels que le respect des hommes, de ses clients, de ses fournisseurs, de

l’environnement, ou des réglementations.




4.1.3 Chiffres clés 2012

Le Groupe EASYPORT est présent partout dans le monde et sur toutes les mers du globe. Afin

de fournir un service personnalisé, il bénéficie d’un portefeuille complémentaire de marques à

l’expertise régionale forte.

Tableau 10 : les chiffres clés du groupe EASYPORT

15,9 milliards chiffre d'affaires en USD

10,6millionsVolumes transportés en EVP

414La flotte de navires dont 84 navires en propriété

1,446M Capacité de la flotte en EVP

650 bureaux dans le monde

400 ports d'escale dans 150 pays

170 services maritimes

18 000collaborateurs dans le monde

4 700 en France

Source : EASYPORT (2012)

4.2 Présentation de La filiale EASYPORT Sénégal

« Easyport.SA » créée en 2008, est une société offrant des services de transport par conteneurs

à travers le monde à partir de ses filiales Ouest africaines. Elle réalise un chiffre d’affaires

supérieur à 100 millions de FCFA et son effectif salarié est 144 personnes.




4.2.1 Objet social

transport de conteneurs à travers le monde par voie maritime, ferroviaire, terrestre ;

faciliter le transport de conteneurs à travers le monde ;

répondre aux besoins de la clientèle par une offre de service adaptée ;

maîtriser l’ensemble de la chaîne logistique du transport fluvial, ferroviaire et terrestre.

4.2.2 Les Points forts

leader du transport maritime au Sénégal ;

filiale d’un groupe mondial leader dans le transport maritime par conteneurs depuis plus

de vingt ans ;

répond aux besoins de la clientèle par envoi de conteneurs depuis ou vers la chine ;

dispose d’un portefeuille de clients diversifiés dans tous les secteurs d’activité.

4.2.3 Contexte économique

contexte économie favorable ;

environnement stable ;

augmentation significative du chiffre d’affaire sur les 2 derniers exercices comptables.

4.2.4 Environnement informatique

Le groupe maritime français est doté d’un système d’information entièrement conçu pour le

transport maritime. Ce logiciel a pour objectif de mieux répondre aux besoins des clients et

d’améliorer la performance opérationnelle du groupe. Cette solution est notamment chargée

de gérer les processus commerciaux de manière autonome et d’automatiser les processus de

gestion et de prise en charge des 10.6 millions de conteneurs transportés chaque année par le

groupe EASYPORT.




4.3 Présentation des acteurs cycle de trésorerie.

La description du cycle de trésorerie est réalisée à partir de la présentation du personnel de la

direction comptable et financière conformément à la prise de connaissances e l’environnement

de CI de EASYPORT.

En outre, L’analyse documentaire du manuel de procédure des opérations d’achat et de vente

ainsi que l’interview réalisés avec la trésorière, nous ont permis d’identifier les principaux

intervenants du processus de trésorerie.

L’organisation du cycle de trésorerie d’EASYPORT composée d’un effectif de 10 personnes

présentées comme suit :

‐ le Directeur Général et le Directeur Général Adjoint,

‐ le Directeur Administratif et Financier ;

‐ le chef comptable ;

‐ le comptable achat/fournisseur ;

‐ le comptable vente/client ;

‐ le comptable auxiliaire ;

‐ la trésorière ;

‐ les 2 caissières.

La figure ci-dessous présente l’organisation du processus trésorerie avec les principaux

intervenants.




Figure 3 : Organigramme du cycle de trésorerie

Source : Nous-mêmes à partir de la l’analyse documentaire du QCI et de l’interview.


La description du cycle de trésorerie est réalisée à partir de la présentation du personnel de la

direction comptable et financière conformément à la prise de connaissances e l’environnement

de CI de EASYPORT. Le chapitre 5 sera consacré à la mise en œuvre du programme d’audit

cycle trésorerie.

Directeur Général

Directeur Général Adjoint

Secrétaire de

Directeur Financier

Chef comptable

Responsable trésorerie

Comptabilité achat Comptabilité vente

Comptabilité auxiliaire

Caissières (Paiement électronique Paiement par espèce et

chèque)




Chapitre 5 : La mission d’audit du cycle trésorerie d’EASYPORT.

Ce chapitre est consacré à l’évaluation du CI du cycle trésorerie d’EASYPORT.

L’interview réalisée avec trésorière, a pour objectif de faire une description détaillée des

procédures de trésorerie (banque, caisse, CI).

De même, le QCI (adressé au chef comptable et au DAF) et l’analyse documentaires ont pour

objectif d’apprécier le degré de maitrise des opérations de trésoreries ainsi que le niveau de

risque CI.

5.1 Le programme de travail du processus de CI du cycle trésoreries

Nous allons procéder à l’évaluation CI à partir de la mise en œuvre du programme de travail du

CI. Les thèmes de contrôle sont les suivants :

décrire la procédure de gestion de la banque ;

revue analytique des procédures de contrôle des opérations de banque et de caisse ;

revue analytique des procédures d’autorisation des opérations de banque et de caisse.

Le programme de CI du cycle de trésorerie est présenté dans le tableau ci-dessous :




Le programme de travail de CI de la trésorerie se présente comme suit :

Tableau 11 : Le programme de travail de CI de trésorerie

TRAVAUX Objectifs Ref

d’audit

objectif

d'audit

Test de détail :

Revue

analytique des

procédures de

contrôle des

opérations de

banque et de

caisse.

Encaissement (espèces, chèques…)

Remise des fonds en banque (chèques, espèces)

Décaissement des espèces en caisse

Comptabilisation des opérations de caisse

Contrôle de l’opération de caisse (inventaire de caisse,

contrôles inopinés de la caisse, comptabilisation).

Plafonds d’encaisse

Interview et

QCI

Décrire la

procédure de

gestion de la

banque

Encaissement des fonds (espèces, chèques,

virements…),

remise des fonds en banque (chèques, espèces),

décaissement des fonds chèques, virements

comptabilisation des opérations de banque

contrôle de l’opération bancaire (lettrages des comptes

et ERB).

Interview et

QCI

Revue

analytique des

procédures de

contrôle des

opérations de

banque et de

caisse.

Obtenir le PV de caisse et le valider

Obtenir les ERB et les valider, Lister les suspens

anciens et vérifier leur apurement sur la période

subséquente,

Obtenir les signataires habilités pour les opérations de

banque,

Analyse

documentaire

(procédure

d’autorisation

des

encaissements

et

décaissement)

Source : Programme de travail de CI




5.2 L’identification des acteurs du cycle de trésorerie

L’Analyse des résultats de l’interview réalisée avec la trésorière, nous a permis d’identifier des

acteurs clés du processus de trésorerie, ainsi que leurs responsabilités et leurs pouvoirs dans le

processus trésorerie d’EASYPORT. Le tableau ci-dessous présente la synthèse des travaux

réalisés:

5.2.1 Synthèse des travaux relatifs à l’interview

Tableau 12 : Identification des acteurs du cycle de trésorerie

Les opérations d’encaissement de la

trésorerie (trésorerie - actif du bilan) Les

opérations de banque et de caisse

identification des acteurs

§ Réception des espèces en caisse ; caissière

§ Réception des chèques pour encaissement ; trésorière

§ Les virements en faveur de l’entreprise ; Contrôle trésorière / comptable vente client

§ Les versements d’espèces ; caissière, convoyeur de fonds, coursiers

les opérations de décaissement identification des acteurs

· Retraits directs d’espèces ; autorisation par signature DG & DGA

· Paiements par chèque ; autorisation par signature DG & DGA

· Paiements par virement (effets de

commerce ou factures domiciliées) ;

autorisation par signature DG & DGA

· Dettes à court terme (découverts et

facilités de caisse) ;

autorisation par signature DG, DGA, DAF

· Agios, frais bancaires, etc. Comptabilisé à partir des ERB

les prêts octroyés au personnel visa DG ou DGA sous contrôle DRH




Les opérations de transfert internes et les

comptes d’attente

identification des acteurs

les opérations inter-caisses et les mouvements

de fonds entre la caisse et la banque.

trésorière et chef comptable

les transferts des liquidités vers la banque ou

encore

caissières, trésorière, chef comptable

les approvisionnements de la caisse en liquidité. DG, DGA, chef comptable

les chèques à encaisser et les chèques transmis à

l’encaissement.

trésorière, chef comptable, coursier

Source : l’interview

5.3 La description du processus de CI du cycle de trésorerie

Nous avons utilisé le QCI (adressé au DAF et au chef comptable) afin d’identifier les points

de CI à prendre en compte lors de nos travaux .Nous présentons ci-après les résultats du QCI.

5.3.1 Les résultats des travaux relatifs au QCI

Tableau 13 : travaux relatifs au QCI

Le QCI relatif à la trésorerie Objectifs d’audit généralement identifiés oui non Observations � Les disponibilités existent et sont réellement disponibles pour permettre à la société de remplir ses engagements.

x voir programme audit financier annexe 03 (contrôle des PV de caisse)

� Le principe de séparation des exercices (cut-off) est correctement appréhendé tant pour les encaissements que pour les décaissements.

x voir programme audit financier annexe 05 (Cut off achat)

� Les comptes bancaires sont rapprochés de la balance générale et les éléments en rapprochement sont justifiés.

x voir programme audit financier annexe 07 (procédure analytique)




Types de contrôle interne potentiellement mis en œuvre par le client

Disponibilités oui non Observations � Les rapprochements bancaires sont faits mensuellement et supervisés par la direction qui matérialise son contrôle.

x voir programme audit financier annexe 02 (contrôles ERB)

Dépenses oui non Observations � Toutes les dépenses sont supportées par des pièces justificatives préalablement acceptées par les services/personnes habilitées.

x « Fiche de dépense » annexe 05 (Cut off achat)

� Toutes les dépenses font l'objet d'une fiche de dépense qui est classée de façon séquentielle dans un chrono de trésorerie.

x

� Sur chaque fiche de dépense est indiqué le numéro de pièce correspondant à la dépense (numéro de facture fournisseur par exemple).

x

� Il existe une vérification des saisies (montant de la dépense, imputation).

x TAMPON « PAYER »matérialisé sur les factures réglés

� Le système analyse l'imputation, ce qui évite un double règlement.

x

Matérialiser par le lettrage des comptes fournisseurs systématique après confirmation de l'avis de débit de la banque

� Il existe une liste des personnes habilitées à signer les titres de paiement. Cette liste est mise à jour régulièrement et communiquée au service comptable et aux banques.

x

Oui, toutes les dépenses sont validées à partir de la fiche dépenses (visa DG DGA, DAF, Chef comptable, Trésorière, bénéficiaire du règlement

� Lorsque la personne habilitée signe le titre de paiement, elle vise la pièce justificative afin d'éviter un double règlement.

x

Les dépenses sont validées à partir de la fiche dépenses (visa DG DGA DAF Chef comptable, trésorière, bénéficiaire du règlement)

� Au-delà d’un certain montant de dépenses, une double signature est nécessaire.

x Toutes les dépenses sont validées par la signature du DG et du DGA




Recettes oui non Observations

� La réception du paiement est réalisée par la comptabilité générale qui crée une fiche de recette comportant le nom du client, la facture payée et le montant (ou liste éditée après saisie dans le système). Seule cette pièce (ou liste) est transmise au service Client.

x

Géré à partir d'un progiciel. Les règlements client se font sur la base d'un BC transmis et validé par les services commerciaux. Le client présente le BC à la caissière pour le règlement. Le règlement est validé par la caissière et le client reçoit la facture définitive

� Les traites sont conservées sous clés dans une armoire ignifugée.

x Conservé dans l'armoire du bureau trésorière

� Les espèces reçues en paiement sont très régulièrement déposées en banque.

x Le plafond d'encaisse n'est pas toujours respecté

Séparation des tâches oui non Observations � La personne qui enregistre une commande est différente de celle qui prépare la sortie de stocks, qui comptabilise la facture, et de celle qui reçoit le paiement.

x

� La personne qui émet une commande est différente de celle qui reçoit les marchandises, qui comptabilise l'achat, qui émet le chèque (ou accepte la traite).

x

� Les chéquiers sont conservés par une personne indépendante de celle qui signe les chèques dans une armoire ignifugée et sous clé.

x

La trésorière garde les chéquiers, le DG et le DGA dispose du pouvoir de signature

� Les ordres de virement pour la paie sont émis par une personne indépendante de celle qui établit la paie.

x N/A

Contrôle d’accès oui non Observations

� Des codes d'accès ont été mis en place pour respecter le point précédent et seules les personnes autorisées ont accès aux fichiers, programmes et enregistrements.

x

Géré par l'administrateur de la maison mère. Cas de disfonctionnement de l'interface caisse auxiliaire et caisse principale durant le mois de mai




QCI cycle trésorerie

LIBELLE OUI NON observations

Documentation Quels sont les faits marquants liés aux processus trésorerie ?

x Fraude pour un montant de 900 à KF

Quels sont les contrôles mise en place ? Procédures existent mais ne sont pas formalisées

Qui sont les souscripteurs des instruments financiers ?

Tous les décaissements sont autorisés par le DG et le DGA

Qui valident les souscriptions habilités impliqués dans le processus ?

DG, DGA, DAF, Chef comptable, Trésorière, Caissier

Qui sont les responsables / les personnes en relations avec les banques ?

DG et DGA

Qui sont les comptables ? Chef comptable, 3 Comptables, Une trésorière, caisse 01, caisse 02

S’assurer de la séparation des taches ? x

Existe-t-il un manuel de procédure ? x Le manuel de procédures n'est pas formalisé

Y-a-t-il concordance entre l'encaisse du caissier et le journal d'arrêté de caisse ?

x Annexe 03 (contrôle des PV de caisse)

Les vérifications inopinées sont-elles réalisées et formalisés(X fois/mois minimum) ?

x

L'inventaire de caisse est effectué quotidiennement par la Trésorière. Le Chef Comptable vise les PV d'inventaire de caisse.

Sécurité des chéquiers OUI NON Observations

Qui réceptionne les chèques de règlement de la clientèle ?

x La caissière pour les clients occasionnels et le responsable achat pour les clients en comptes

Qui conserve les chéquiers de l'entreprise ? La trésorière (dans un tiroir à clef)

Ou sont-ils conservés ? x

Les chéquiers sont gardés dans un tiroir à clef mais pas protégé en cas d'incendie ou de vol

les pièces sont-ils comptabilisés sans retard ?

N/A




Vérification de l'arrêté d'encaisse global OUI NON observations le solde de gestion et le solde comptable concordent-ils?

X

Le plafond de l'encaisse autorisée est-il respecté?

X

La procédure analytique du niveau de caisse sur l'exercice nous a permis de constater que le plafond d'encaisse fixé par le DG n'est pas toujours respecté.

les journaux d'arrêtés et d'ouvertures des caisses sont-ils contrôlés?

X Par la caissière, la trésorière et le chef comptable.

le pointage des pièces de caisses EST T IL effectué en fin de journée ?

X Par la caissière et le chef comptable.

les vérifications sont-elles matérialisées par des visas sur les divers états ? De qui ?

x Les PV d'inventaires signés par la caissière et la trésorière.

le nombre de chèque en caisse concorde-t-il avec le nombre récapitulé ?

X Vérifier quotidiennement par la caissière puis par la trésorière.

quels sont les contrôles hiérarchiques effectués par le chef comptable et le directeur financier pour s'assurer du respect des procédures ?

x

Contrôle n'est pas matérialisé par le visa du Chef comptable et du DAF sur les états de rapprochement bancaire.

Comment ses contrôles sont matérialisés ? x Visa de la Caissière, visa de la Trésorière, visa du Chef comptable.

transport des fonds vers la banque OUI NON observations

qui supervise les transferts de fond? Qui les autorise ?

x

Procédure non formalisée laissée à l'appréciation de la Caissière sous le contrôle de la Trésorière et du Chef comptable.




Transport des fonds vers la banque OUI NON observations

existe-t-il un montant au-delà duquel les montant sont transfères?

x

Procédures non formalisées (solde maximum fixé à 3000 KF la caisse de réception des fonds de la clientèle et de 5000 KF pour la caisse dépense.

Qu'elle société ait en charge le transfert de fonds?

x Société de transport de fonds banque

les décharges de transferts sont-elles recueillies ?

x

Contrôle des avis de réception de versement d'espèce en banque. Suivi du compte de transfert des comptes.

Source : check List d’audit

5.4 Diagnostique du CI du cycle trésorerie de l’entreprise

Le QCI adressés au personnel (trésorière, Chef Comptable et DAF) nous a permis d’identifier

des acteurs clés du processus de trésorerie ainsi que leurs responsabilités et leurs pouvoirs

dans le processus trésorerie d’EASYPORT.

L’analyse des résultats des données issues du QCI et de la revue documentaire nous a permis

d’identifier des risques concernant les points de contrôle suivants :

Vérifications inopinées des caisses ;

Vérification de l'arrêté d'encaisse global ;

Vérification de l'arrêté d'encaisse global ;

Contrôle des opérations de banques (ERB).

La synthèse des travaux relatifs au QCI et des entretiens est présentée ci-dessous.




5.4.1 Vérifications inopinées des caisses

Tableau 14 : synthèse des travaux d’évaluation du QCI

caisses observations les risques les recommandations

les vérifications inopinées

sont-elles réalisées et

formalisées (X fois/mois

minimum) ?

la procédure n'est Pas

formalisée. L'inventaire de

caisse est effectué

quotidiennement par la

trésorière mais n’est pas

matérialisé par son visa sur

PV d'inventaire de caisse

risque de Collusion donc de

fraude, dû au non matérialisation

des contrôles de la trésorière sur la

caissière.

établir un programme de contrôle périodique

validé par le chef comptable et/ou le Directeur

administratif (hebdomadaire, mensuel,

trimestriel) exécuté par des personnes non

impliquées dans le processus de trésorerie si

possible

(annexe 8 : test contrôle de caisse inopiné)

qui supervise les transferts

de fonds? Qui les autorise ?

laissé à l'appréciation de la

caissière sous le contrôle de

la trésorière et du chef

comptable

risque de CI (fraude) la caissière à

en charge les reversements à la

banque en plus des encaisses

Privilégier l’enlèvement quotidien des recettes

par les convoyeurs de fonds

existe-t-il un montant au-

delà duquel les montants

sont transférés?

procédure non formalisée

(solde maximum fixé à

30 000 000 pour la caisse de

réception des fonds et de

5000 000 pour la petite caisse

de dépense

risque de CI

la procédure n'est pas formalisée

absence de procédure de contrôle

permanent de niveau d'encaisse

maximum

formaliser la procédure en tenant compte de la

nécessité de détenir autant de liquidité au vu de

la vocation de la caisse de règlement des clients

et des dépenses d’exploitations.




5.4.2 Contrôle des opérations de banques (ERB)

Tableau 14 : synthèse des travaux d’évaluation du QCI

Contrôle des opérations de banques

(ERB)

observations les risques les recommandations

quels sont les contrôles hiérarchiques

effectués par le chef comptable et le

directeur financier pour s'assurer du

respect des procédures ?

Les contrôles des opérations ne

sont pas toujours matérialisés

par le visa du chef comptable et

du DAF

risque de CI

risque de fraude

le contrôle des ERB effectués doit être

matérialisé par le visa de la trésorière et du chef

comptable

Comment ses contrôles sont matérialisés

?

visa caissier, trésorière, chef

comptable, DAF, DGA, DG

Risque de CI

Risque de fraude

nous suggérons que les contrôles du DAF soient

matérialisés de manière périodique pour les

ERB, les inventaires de caisse et la reconstitution

des soldes de gestion et soldes comptables.

Nous même à partir du QCI





Le diagnostic CI nous permet d’identifier les principaux acteurs du cycle de trésorerie ainsi

que leurs principales fonctions et responsabilité dans le dispositif de trésorerie. Nous avons

décelé des risques de contrôle dans la gestion de la trésorerie.

Cependant, nous devons effectuer une revue analytique des comptes de trésorerie

d’EASYPORT ainsi que des tests CEA afin de nous assurer que les risques de contrôles

identifiés n’ont pas d’incidence sur les comptes d’EASYPORT. L’audit financier constitue la

deuxième étape de l’audit du cycle de trésorerie.




Chapitre 6 : La mise en œuvre de l’audit financier

Ce chapitre est consacré à la mise en œuvre du programme d’audit financier relatif au contrôle

des comptes de trésorerie.

Le programme de travail nous sert « de feuille de route » afin de comprendre l’environnement

de CI et des assertions présentées dans les états financiers de la société. Puis nous présenterons

la synthèse des risques et des recommandations.

6.1 Revue Analytique des comptes de trésorerie de la société.

Les comptes de trésorerie du bilan de l’entreprise sont matérialisés dans l’annexe 7 pour les

travaux réalisés. Cette procédure se compose de travaux relatifs aux contrôles d’existence et

d’exhaustivité des comptes du bilan à partir de la revue analytique et de l’analyse des

confirmations de solde des banques aux 31/12/N.




Tableau 15 : Le programme d’audit financier

TRAVAUX Objectifs Fait

par

Ref

d’audit

objectif d'audit Test de détail :

Banque CEA (Contrôle de l'existence et de

l’exhaustivité)

� Vérifier la

présentation au

bilan des comptes

de trésorerie.

test de cohérence de l'ensemble des comptes de

trésorerie

contrôle arithmétique bilan (équilibre bilan et

état financier)

analyser la variation des comptes de trésorerie

(N et N-1)

concordance des totaux des mouvements entre la

balance et grand livre auxiliaire, balance

générale, grand livre général et journal général

de trésorerie

Annexe 7 :

procédure

analytique

trésorerie

concordance entre les soldes des comptes du

bilan et les solde inscrit dans balance détaillé et

la balance âgée et les grands livres des comptes

de trésorerie

� Circulariser

les banques, CCP

et autres

organismes

financiers:

· Exploiter les réponses, vérifier les soldes,

découverts et prêts bancaires, les conditions qui

y sont attachées, la confirmation des signatures

autorisées, les montants des intérêts et autres

frais concernant l'exercice non débités et à

provisionner.

OK Analyse

documentaire

des

circularisations

compte

Banque 1et 2

· Vérifier aussi les montants des engagements

donnés et reçus (cautions bancaires,

nantissements, hypothèques, effets

escomptés…).

N/A Pas

d’engagements

donnés ou

reçus





l’exhaustivité)

vérifier

les Rapprochements

bancaires :

� Vérifier les rapprochements bancaires

établis par l'entreprise (contrôle arithmétique,

ancienneté des suspens, dénouement,

rapprochement avec les soldes du grand livre,

des journaux de trésorerie, des relevés

bancaires).

OK annexe 3

CEA (Contrôle de l'existence et de

l’exhaustivité)

� Vérifier la justification des montants en

rapprochement.

OK Annexe 3

� Rapprocher le montant du solde sur l'

"extrait de compte" avec la réponse à la

circularisation.

OK Annexe 3

� Contrôler que les écritures passées par

l'entreprise et non par la banque ont été

comptabilisées dans la période appropriée.

OK annexe 5 et 6

� Vérifier que les écritures passées par la

banque et non par l'entreprise ont fait l'objet

d'écritures complémentaires. Dans le cas

contraire, obtenir les explications nécessaires.

OK annexe 5 et 6

� S'assurer de l'apurement régulier des

comptes de virements internes.

OK Le solde est

nul au 31/12/N





l’exhaustivité)

vérifier

les Rapprochements

bancaires

� Contrôler par sondage les

charges financières de l'exercice

(pièces justificatives).

OK frais trimestriels

uniquement enregistrés

au 31/12/N

� Faire un rapprochement avec le

relevé des agios du dernier trimestre.

OK frais trimestriels

uniquement enregistrés

au31/12/N

� S'assurer que toutes les charges

et tous les produits financiers

comptabilisés se rattachent à

l'exercice. (test cut off)

OK annexe 6




6.2 Le programme de contrôle des caisses

Tableau 16 : Le programme de contrôle des caisses

objectif d'audit Test de détail : Fait

par Ref

caisses CEA (Contrôle de l'existence et de l’exhaustivité)

contrôler les

comptes de

Caisse

� Obtenir le PV d’inventaire de caisse et

réconcilier les sommes comptées avec les soldes

inscrits en comptabilité.

ok annexe 4 et 8

� Si le comptage est réalisé à une date différente

de la date de clôture, réconcilier les mouvements

intervenus entre la date de comptage et la date de

clôture afin de valider les montants en caisse à la date

de clôture. Si nécessaire, procéder à un nouvel

inventaire de caisse.

ok annexe 4 et 8

� Effectuer un sondage sur les mouvements de

caisse en pointant les pièces justificatives avec les

journaux.

ok

annexe 5

annexe6

annexe 4 et 8

� Faire une vérification globale de l'inexistence

d'un solde créditeur ou anormalement élevé de

caisse.

ok

contrôler les

chèques à

encaisser (si

applicable)

� Obtenir le détail des comptes concernés. ok annexe 5

� Analyser les montants significatifs composants

le solde. ok annexe 5

� S’assurer de l’absence d’antériorités (si

présence, investiguer). ok annexe 5

� Vérifier l’encaissement effectif sur la période

subséquente (relevés bancaires) de janvier et février

N+1).

ok annexe 5




6.2.1 Synthèse des travaux de la revue analytique

Les travaux réalisés à partir de programmes de procédure analytique n’ont révélé aucune

anomalie significative sur la présentation des informations et la concordance des soldes

principaux et auxiliaires. Le tableau récapitulatif des comptes à analyser lors de la revue

analytique est présenté en Annexe 7.

La société ne dispose pas de portefeuille de titres de placement. Elle ne fait pas recours aux

découverts bancaires (autres facilités de caisse) pour financer ses activités durant l’année N.

Cependant nous avons observé que le solde caisse au 31/12/N présente une augmentation

significative entre le solde au 31/12/N-1 (XX XXX XXX KF) et solde au 31/12/N (XX XXX

XXX KF). Soit une variation de plus de 130% par rapport à l’année N-1. (Annexe 7)




6.3 Travaux d’audit relatif aux états de rapprochement bancaire. (Annexe 3)

Le programme de travail effectué lors des travaux se présente comme suit :

Tableau 17 : programme e travail relatif aux ERB

TRAVAUX Objectifs Fait

par

Réf

d’audit

objectif d'audit Test de détail :


l’exhaustivité)

Banque

� vérifier

les Rapprochements

bancaires :

� Vérifier les rapprochements bancaires

établis par l'entreprise (contrôle arithmétique,

ancienneté des suspens, dénouement,

rapprochement avec les soldes du grand livre,

des journaux de trésorerie, des relevés

bancaires).

OK annexe 3

� Vérifier la justification des montants en

rapprochement.

OK

� Rapprocher le montant du solde sur l'

"extrait de compte" avec la réponse à la

circularisation.

OK

� Contrôler que les écritures passées par

l'entreprise et non par la banque ont été

comptabilisées dans la période appropriée.

OK annexe 3

� Vérifier que les écritures passées par la

banque et non par l'entreprise ont fait l'objet

d'écritures complémentaires. Dans le cas

contraire, obtenir les explications nécessaires.

OK annexe 3

� S'assurer de l'apurement régulier des

comptes de virements internes.

OK Le solde

est nul au

31/12/N





l’exhaustivité)

Banque

� vérifier

les Rapprochements

bancaires :

� Contrôler par sondage les charges

financières de l'exercice (pièces justificatives).

OK Frais

trimestriels

uniquement

enregistrés

au 31/12/N

� Faire un rapprochement avec le relevé

des agios du dernier trimestre.

OK Frais

trimestriels

uniquement

enregistrés

au 31/12/N

� S'assurer que toutes les charges et tous

les produits financiers comptabilisés se

rattachent à l'exercice. (test cut off)

OK annexe 6

Source : programme de travail du cycle trésorerie

Nous n’avons pas constaté d’anomalies significatives dans la présentation des états de

rapprochement bancaire entre les soldes banque et les comptes-banque tenus par la société.

Nous observons qu’il existe des suspens pour un montant de 3 XXX KF correspondant à des

règlements par chèques émis par la société pour le compte de fournisseurs depuis plus de trois

mois.

Nous avons constaté l'existence de chèques datant plus d'un mois pour une valeur globale de

1x, xxx KF et non apurés en Janvier N+1 (les détails des travaux réalisés en annexe 5)

6.4 Synthèse des travaux et des recommandations

Les FRAP ci-dessous présentent les résultats des travaux réalisés ainsi que les réponses

apportées par le management de l’agence maritime. Les FRAP concernent :

la procédure de reversement d’espèce à la banque ;

la procédure de contrôle des ERB ;

la procédure de contrôle des inventaires de caisse.




FRAP 01 : Procédure de validation de décaissement

Issue / risk description

Questions relatives à la Trésorerie

Retard dans le reversement d’espèce à la banque

Nous avons constaté que les reversements de la trésorerie en banque ne sont pas faits

systématiquement et dans un temps court.

Il n'y a aucune limite de plafond de reversement, mais la procédure indique des versements

d’espèces en banque de 1-2 fois par semaine.

Lors de nos travaux, nous avons constaté seulement deux versements dans le mois (18 et 27

Janvier). Avant Janvier 18, le solde de caisse était de 201 000 KF et entre Janvier 18 et le 27, le

solde était d’un montant de 140 000 KF.

Recommandation

Nous avons recommandé à l'entreprise de fixer un seuil au-delà duquel les reçus doivent être

systématiquement déposés à la banque et de régler la fréquence avec laquelle ces reversements

d’espèce à la banque doivent être effectués.

Management Réponse

Un maximum de 30 millions de FCFA est prévu pour la caisse principale et 5 millions FCFA

pour la caisse secondaire.

D'une part, la difficulté réside dans la disponibilité des banques à assurer le ramassage des fonds

avant les heures de fermeture, ensuite les clients peuvent payer des sommes considérables après

le transfert des fonds de la banque.




FRAP 02 : Contrôle des états de rapprochement bancaire (ERB)


Questions relative à la Trésorerie (suite)

Absence de revue et approbation des états de rapprochement bancaire

Nous avons également relevé que les ERB ne sont ni signés par le comptable qui les

prépare, ni par le Chef comptable et le DAF.

Toutefois la revue réalisée par le chef comptable et le DAF sur ces ERB n’est pas

matérialisée

Management Response

Ces ERB sont revus mensuellement par le Chef comptable ou par le DAF. Maintenant il

faudrait peut-être que ces contrôles soient formalisés par une signature.




FRAP 3 : Procédure de contrôle des inventaires de caisse


Questions relatives à la Trésorerie

Retard dans le reversement d’espèce à la banque

Nous avons constaté une absence d’inventaire de caisse mensuel validé par le chef comptable

ou le DAF.

Recommandation

Nous avons recommandé à l'entreprise de fixer un arrêté mensuel d’inventaire de caisse validé

par le chef comptable ou le DAF.

Management Réponse

la fréquence des contrôles inopinés des caisses a augmenté et les PV d’inventaire sont validés

par le chef comptable. La personne en charge du contrôle est désignée parmi les agents

comptables.


La détection des anomalies constatées permet au management d’avoir un aperçu des risques

inhérents à l’activité du cycle de trésorerie. La prise en compte des recommandations par le

management participe à la maitrise de la trésorerie de l’entreprise.




CONCLUSION GENERALE




L’audit du cycle trésorerie est indissociable des autres cycles de contrôle interne. Néanmoins,

il reste un indicateur majeur dans la démarche générale d’audit financier ou opérationnel.

Dans certains cas, des recommandations apportées peuvent entrainer lors de leur mise en œuvre

une augmentation des dépenses d’investissement et d’exploitation : la création d’un poste de

contrôleur interne ou de gestion, l’achat de progiciel ou encore la mise en place de dispositif de

sécurité (caisse automatique sécurisée, caméras de surveillance, alarmes, assurance du plafond

d’encaisse…).

Par ailleurs, tout système de CI est basé sur les qualités du personnel de l’entreprise, surtout

leur intégrité, leur éthique et leur compétence à gérer la trésorerie de l’entreprise.

La mises en œuvres de procédures additionnels de CI, restent donc à l’appréciation des

dirigeants de l’entreprise à accepter les risques potentiels identifiés ou mettre en place un

planning de budgétisation des investissements nécessaires à la maitrise des opérations de

trésorerie.




BIBLIOGRAPHIE




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Documents

Mémoire de fin d’étude THEME « EASYPORTbibliotheque.cesag.sn/.../M0144MPACG14.pdf · Audit du cycle de trésorerie : cas de l’agence maritime EASYPORT SANOU Moussa Abel/MPTCF/ISCBF