Upload
mohamedtahri
View
223
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
1/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 1 / 87
GESTION DES
IMMOBILISATIONS ETDES INVESTISSEMENTS
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
2/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 2 / 87
Gestion des immobilisations et des investissements
.
1. AVANT PROPOS........... ........................................................... ........................................................... ....... 4
2. INTRODUCTION AUX IMMOBILISATIONS................................................................................ ....... 5
2.1. NOTIONS GENERALES.......................................................... ........................................................... ....... 52.2. PRINCIPES DE COMPTABILISATION .......................................................... .............................................. 52.3. TYPES DIMMOBILISATIONS .......................................................... ........................................................ 62.4. COMMENT DISTINGUER UNE IMMOBILISATION ........................................................... ........................... 62.5. LEVALUATION DES IMMOBILISATIONS................................................... .............................................. 62.6. LES IMMOBILISATIONS A COMPOSANTS................................................... .............................................. 7
2.6.1. Le principe .......................................................... ........................................................... ................. 72.6.2. Consquences financires et comptables .................................................... .................................... 82.6.3. Exemples ................................................... ........................................................... ........................... 8
3. LES IMMOBILISATIONS ACQUISES, EVALUATION ET COMPTABILISATION...................... 9
3.1. LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ..................................................... .............................................. 93.1.1. Calcul de la valeur brute..................................... ........................................................... ................. 93.1.2. Cas particulier du crdit-bail.................... ........................................................... ......................... 123.1.3. Cas des immobilisations composants ....................................................... .................................. 14
3.2. LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ........................................................... .................................. 163.3. LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES ...................................................... ............................................ 17
4. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES, EVALUATION ET COMPTABILISATION................. 18
4.1. PRODUCTION DIMMOBILISATIONS PAR LENTREPRISE......................................................... ............... 18
4.2. LEMENTS CARACTERISANT UNE IMMOBILISATION PRODUITE ....................................................... ..... 194.2.1. Immobilisations corporelles .................................................... ...................................................... 194.2.2. Immobilisations incorporelles........................................................... ............................................ 19
4.3. COUT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES PRODUITES ...................................................... ............... 204.4. COUT DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES PRODUITES .................................................. ............... 23
5. LES AMORTISSEMENTS ...................................................... ........................................................... ..... 24
5.1. LES ACTIFS AMORTISSABLES......................................................... ...................................................... 245.2. LE PLAN DAMORTISSEMENT INITIAL ...................................................... ............................................ 24
5.2.1. Valeur brute, base amortissable, valeur nette..... ........................................................... ............... 255.2.2. Dpart et dure de lamortissement ............................................................ .................................. 255.2.3. Les diffrents modes damortissement ........................................................ .................................. 25
5.3. AMORTISSEMENT COMPTABLE,FISCAL,DEROGATOIRE........................................................ ............... 30
5.4. MODIFICATIONS DU PLAN DAMORTISSEMENT........................................................... ......................... 315.4.1. Les cas de modification ........................................................... ...................................................... 315.4.2. Les techniques de modification du plan ...................................................... .................................. 32
5.5. COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS ..................................................... .................................. 33
6. LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS.................................... ............................................ 36
6.1. NOTION DE VALEUR ACTUELLE..................................................... ...................................................... 366.1.1. Cas gnral ......................................................... ........................................................... ............... 366.1.2. Les immobilisations financires ........................................................ ............................................ 36
6.2. DEPRECIATION ET MODIFICATION DE LA VALEUR COMPTABLE ...................................................... ..... 376.3. ENREGISTREMENT DES DEPRECIATIONS ............................................................ .................................. 386.4. CONSEQUENCES SUR LES AMORTISSEMENTS ..................................................... .................................. 396.5. APPLICATION .................................................. ........................................................... ......................... 43
6.5.1. Enonc................................... ............................................................ ............................................ 446.5.2. Dtermination valeur actuelle et dprciation.................................. ............................................ 45
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
3/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 3 / 87
7. LA CESSION DES IMMOBILISATIONS ........................................................... .................................. 49
7.1. INSCRIPTION DE LA CESSION ......................................................... ...................................................... 497.1.1. Principes gnraux.............................................. ........................................................... ............... 497.1.2. Applications......................................................... ........................................................... ............... 51
7.2. REGULARISATIONS DE TVA ......................................................... ...................................................... 537.2.1.
Reversement de la TVA non paye .................................................... ............................................ 53
7.2.2. Rcupration de la TVA non dduite....................................... ...................................................... 547.2.3. Synthse................................. ............................................................ ............................................ 56
7.3. TRAITEMENT DES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES .......................................................... ............... 577.4. CALCUL DU RESULTAT DE CESSION......................................................... ............................................ 59
8. NOTIONS DE CALCUL FINANCIER............... ........................................................... ......................... 60
8.1. INTERETS,MODES DE CALCUL....................................................... ...................................................... 608.1.1. Notion dintrt ................................................... ........................................................... ............... 608.1.2. Intrt simple, intrt compos ......................................................... ............................................ 60
8.2. CAPITALISATION,ACTUALISATION:EXPLICATIONS ET CALCULS ................................................... ..... 618.3. EMPRUNTS AMORTISSABLES ......................................................... ...................................................... 62
8.3.1. Principe gnral.......... ............................................................ ...................................................... 62
8.3.2. Formules de calcul et dmonstrations..................................... ...................................................... 639. DETERMINATION DE LA RENTABILITE ECONOMIQUE DES INVESTISSEMENTS............ 65
9.1. RECETTES ET DEPENSES A PRENDRE EN COMPTE ........................................................ ......................... 659.1.1. Recettes et dpenses dexploitation............................................................. .................................. 659.1.2. Recettes et dpenses hors exploitation ........................................................ .................................. 66
9.2. CRITERES DEVALUATION DE LA RENTABILITE .......................................................... ......................... 669.2.1. Valeur actuelle nette, taux de rendement interne ........................................................... ............... 669.2.2. Dlai de rcupration du capital investi ..................................................... .................................. 689.2.3. Choix des critres, introduction du facteur risque ......................................................... ............... 69
9.3. LE TABLEAU PREVISIONNEL DE RECETTES ET DEPENSES ...................................................... ............... 69
10. CAS DE SYNTHESE ........................................................... ........................................................... ..... 71
10.1. CALCUL DE RENTABILITE DIMMOBILISATIONS ACQUISES ................................................... ............... 7110.2. IMMOBILISATIONS PRODUITES,CALCUL DE RENTABILITE ET COMPTABILISATION ............................... 7510.3. OPTIMISER LUTILISATION DUN INVESTISSEMENT .................................................... ......................... 83
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
4/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 4 / 87
1. Avant propos
Ce cours ne remplace pas le manuel mais le complte.Il a pour but de simplifier ou dtailler des notions que la simple lecture du manuel ne permet
pas de comprendre aisment.
Des exemples dapplication sont donns autant que possible pour clairer les notionsthoriques. Nous nous sommes efforcs de dtailler les calculs et dexpliquer la logique descritures comptables.
Nous esprons que les tudiants auront un outil de travail efficace leur donnant plus dechances de russir leurs examens.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
5/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 5 / 87
2. Introduction aux immobilisations
2.1. Notions gnralesUne entreprise est conduite investir pour maintenir ou dvelopper son activit.Un investissement peut tre ralis dans des terrains, des quipements, des machines, des ordinateurs.Ces biens sont appels des biens dquipement ou dans le langage comptable des immobilisations .
Les immobilisations sont des biens dont la consommation stale sur plusieurs annes contrairement auxmatires premires qui sont consommes au cours dun cycle de production.
Pour constater lusure des immobilisations, lentreprise est amene passer chaque anne des amortissementsqui se dduisent de la valeur brute des immobilisations (ou cot dacquisition ou valeur historique) pour donnerla valeur nette comptable.
Soit une immobilisation (par exemple un entrept) dont lentreprise X sest rendue propritaire pour un prixdachat de 1.000.000 euros, amortissable en mode linaire sur un dlai de 10 ans (soit 10% par an).
Priodes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10Valeur brute 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
Dotation aux amortissements
de l'exercice 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000
Amortissements cumuls 100 000 200 000 300 000 400 000 500 000 600 000 700 000 800 000 900 000 1 000 000
Valeur nette comptable 900 000 800 000 700 000 600 000 500 000 400 000 300 000 200 000 100 000 0
Au bout de 10 ans,- le cumul des dotations aux amortissements des exercices est gal la valeur brute,- la valeur nette comptable est nulle
Les dotations aux amortissements sont des charges qui ont les caractristiques suivantes :- elles sont dduites du rsultat imposable,- elles sont fictives , elles ne font lobjet daucun dcaissement.
Ce point sera utilis dans la dtermination de la rentabilit de linvestissement.
2.2. Principes de comptabilisation
Les immobilisations sont inscrites au bilan dans les actifs fixes ou immobiliss (par opposition aux actifscirculants : stocks, crances, VMP, trsorerie).
Elles sont prsentes dans plusieurs exercices comptables contrairement aux actifs dits circulants (stocks,crances, valeurs mobilires de placement, disponibilits, ),
Elles sont values leur valeur brute (ou cot dacquisition ou cot historique) diminue- des amortissements cumuls- des ventuelles dprciations
Les amortissements cumuls sont un poste dactif qui fonctionne en dduction des immobilisations : ce poste estdonc toujours crditeur. Ils reprsentent la somme des dotations aux amortissements de tous les exercices.
Le compte damortissement est crdit par le dbit du compte de dotation aux amortissements de lexercice (quiest un compte de charges).
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
6/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 6 / 87
2.3. Types dimmobilisations
Les immobilisations sont classes selon leur origine (immobilisations acquises ou immobilisations produites) ouleur classification au bilan (immobilisations corporelles, incorporelles, financires).
- immobilisations corporelles : quipements, machines, locaux utiliss dans les processus de productionphysique de lentreprise,
- immobilisations incorporelles (fonds de commerce, logiciels, brevets, procds, frais de recherche etdveloppement,) : ensemble des moyens non matriels, savoir-faire et comptences qui permettentlactivit de lentreprise,
- immobilisations financires (titres immobiliss, titres de participation) : ce sont des titres financiersdestins rester durablement dans le patrimoine de lentreprise ou permettre le contrle dautresentreprises.
2.4. Comment distinguer une immobilisation
Les biens achets lextrieur peuvent rentrer dans la catgorie dimmobilisations, de matires premires etapprovisionnements, ou marchandises.
Pour ranger un bien acquis lextrieur dans le poste immobilisations , il faut que ce bien soit destin servirde faon durable lactivit de lentit (article 211-1 du Plan Comptable Gnral).
Quest-ce qui nest pas une immobilisation ?
1. Les biens que lentreprise achte lextrieur pour les revendre en ltat sont considrs comme desmarchandises.
2. Les biens dquipement qui sont utiliss dans plusieurs cycles de production de lentreprise et quelentreprise acquiert par un contrat de crdit-bail ne sont pas considrs comme des immobilisations. Cecas est vu en dtail plus loin.
Cas dterminer
Les dpenses dentretien des immobilisations peuvent tre considres, selon le cas, comme une charge ou uneimmobilisation.
1) Comme une charge dans le cas o la dpense a pour but de maintenir limmobilisation en tat de
fonctionnement normal,2) Comme une immobilisation si la dpense contribue augmenter la valeur dune immobilisation ou sadure dutilisation.
3) Les biens de peu de valeur, c'est--dire dont le prix dacquisition est infrieur un certain seuil(actuellement environ 500 euros), peuvent tre considrs au choix comme une charge ou uneimmobilisation
2.5. Lvaluation des immobilisations
Les immobilisations sont values- au moment de leur entre dans le patrimoine de lentreprise,
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
7/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 7 / 87
- la fin de chaque exercice.
Le cot de limmobilisation au moment de son entre dans le patrimoine de lentreprise sappelle la valeur brute.Le calcul de la valeur brute des immobilisations dpend des deux caractristiques vues prcdemment :
- immobilisations acquises ou immobilisations produites,- immobilisations corporelles, incorporelles ou financires.
Les immobilisations acquises sont values leur cot dacquisition diminu des amortissements et desventuelles provisions pour dprciation.
Les immobilisations produites sont values leur cot de production.
Les modes de calcul du cot dacquisition ou du cot de production seront vus en dtail dans les chapitresconsacrs aux immobilisations acquises et aux immobilisations produites.
A la fin de chaque exercice comptable, il est calcul la valeur nette de chaque immobilisation qui est gale la valeur brute diminue des amortissements et des dprciations ventuelles.
Valeur nette = Valeur brute Amortissements cumuls Dprciations
2.6. Les immobilisations composants
2.6.1. Le principe
Lorsquune immobilisation corporelle comporte des lments qui ont des modes ou des dures dutilisationdiffrents, ceux-ci peuvent tre comptabiliss sparment si leur valeur est significative par rapport la valeur
globale de limmobilisation.Le seuil o un lment peut tre considr comme un composant est de
- 15% de la valeur pour les quipements- 1% pour les immeubles et constructions
Une immobilisation pour laquelle des composants sont identifis sera dcompose en- lment principal ou structure- composants de 1recatgorie
o ont une dure dutilisation diffrente de celle de la structureo doivent tre remplacs au cours de la dure dutilisation de limmobilisation
- composants de 2mecatgorie : comprennent les travaux obligatoires devant tre effectus priodiquement(par exemple, rvision pour les moteurs davion, )
Le compte dimmobilisations concern sera alors divis en autant de sous-comptes que ncessaire.
Les travaux et rvisions priodiques, obligatoires et planifis, sont des composants de 2mecatgorie. Ils doiventtre inclus dans le cot dacquisition des immobilisations.Il est galement possible de compter ces rvisions dans les provisions pour grosses rparations (voirprocessus 4).
Il semble plus conforme la doctrine comptable de classer les rparations planifies dans le cot dacquisition.Les provisions pour grosses rparations servant plutt pour prvoir des dpenses de remise en tat dunquipement la suite de dgradations anormales.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
8/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 8 / 87
2.6.2. Consquences financires et comptables
La structure et les composants dune immobilisation font lobjet de traitements spars :- inscriptions comptables,- plans damortissement,
- valuation, calcul de la valeur nette et bruteCes points seront vus plus en dtail dans les chapitres concernant lvaluation des immobilisations etles amortissements.
PCG Article 311-2 : Conditions de comptabilisation des composantscomptabilisation descomposantsSi un actif comporte, ds lorigine, un ou plusieurs lments ayant chacun des utilisations diffrentes, un plandamortissement propre chacun de ces lments est retenu.Les lments principaux dimmobilisations corporelles doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine etlors des remplacements sils satisfont aux conditions suivantes
- doivent faire lobjet de remplacement intervalles rguliers,- ont des utilisations diffrentes
- procurent des avantages conomiques lentit selon un rythme diffrent- ncessitent lutilisation de taux ou de modes damortissement propres,
2.6.3. Exemples
Exemple dun quipement avec des composants de 1recatgorie
Un matriel industriel est compos de 3 parties- un chssis dune dure dutilisation de 8 ans- un moteur qui doit tre remplac tous les 4 ans- des vrins qui doivent tre remplacs tous les 3 ans
En supposant que le cot du moteur et des vrins reprsentent chacun au moins 15% du cot total delquipement, on utilisera les sous-comptes :
- 21451 : Matriel industriel structure- 21452 : Matriel industriel moteurs- 21453 : Matriel industriel moteurs
Exemple dun quipement avec des composants de 2mecatgorie
Une entreprise pharmaceutique achte des quipements pour la culture des bactries entrant dans la fabricationde mdicaments.Le cot dacquisition est de 250 000 incluant une rvision complte au bout de 2 ans. Le cot de cette rvisionest estim 30 000 .
Le matriel sera alors comptabilis de la faon suivante :
21541 Matriel industriel structure 220 000 21542 Matriel industriel rvision 30 000
Dans ce cas, les comptes seront amortis sur les dures suivantes :- le compte de structure 21541 sur la dure dutilisation de lquipement- le compte de rvision 21542 sur la dure entre la date dacquisition et la date de 1rervision (2 ans dans
lexemple ci-dessous).
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
9/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 9 / 87
3. Les immobilisations acquises, valuation etcomptabilisation
3.1. Les immobilisations corporelles
3.1.1. Calcul de la valeur brute
La valeur brute se confond avec le cot dacquisition de limmobilisation, c'est--dire le prix de son entre dansle patrimoine de lentreprise.
Cot dacquisition = prix dachat (aprs dduction des rabais, ristournes et escomptes obtenus)+ droits de douane
+ frais de transport+ frais dinstallation et de mise en tat de fonctionnement
Le calcul du cot dacquisition est dfini par le Plan Comptable Gnral (article 321-10) :
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de :- son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction
des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ;- tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de
fonctionner selon lutilisation prvue par la direction,- de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site
sur lequel limmobilisation est situe. Dans les comptes individuels, ces cots font lobjet dunplan damortissement propre tant pour la dure que le mode.
Parmi les cots directement attribuables, il faut retenir :- les frais de transport, manutention, montage et installation,- les frais de dmolition pour la mise en place de limmobilisation (par exemple dans le cas des
constructions, les dmolitions pralables de btiments usags,- les frais de prparation (par exemple, toujours dans le cas des constructions, les frais de
prparation du terrain, de mise aux normes, ).
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition duneimmobilisation, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation oucomptabiliss en charges.
Il faut remarquer que certains lments du cot de limmobilisation ne sont pas connus avec certitude mais sontestims : cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel limmobilisationest situe .
Dautres cots sont lis lacquisition de limmobilisation mais doivent tre exclus du cot de limmobilisation.Ce sont (article 321-12 du PCG).
- Les cots supports lors de lutilisation effective ou du redploiement de lactif- Les oprations qui interviennent avant ou pendant la construction ou lamnagement dune
immobilisation corporelle et qui ne sont pas ncessaires afin de mettre limmobilisation enplace et en tat de fonctionner conformment lutilisation prvue par la direction, sontcomptabilises en charges,
- Les cots de rparation et dentretien qui ont pour but de garder limmobilisation en bon tatde fonctionnement,
- Les cots de formation du personnel.-
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
10/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 10 / 87
Devant la relative difficult de dterminer quels frais doivent tre rattachs au cot de limmobilisationet lesquels doivent tre compts comme des charges, un critre simple est le caractre ncessaire dela dpense la mise en service de limmobilisation.Ainsi, la formation du personnel nest pas un lment ncessaire au fonctionnement de limmobilisation et estdonc compte en charges.
Exemple
Au cours du mois de mars N, lentreprise XYZ a procd aux deux investissements suivants :- achat dun quipement industriel- achat dune construction
1) Lachat du matriel industriel ayant occasionn les oprations suivantes :
Date Opration Montant1/3/N Facture 54 fournisseur Brown Achat matriel fournisseur amricain 97 850 $ HT5/3/N Facture 987 fournisseur Dubois envoye par le transitaire
- Droits de douane
- TVA rcuprable
3 510
21 972,04 7/3/N Facture 620 fournisseur Trim pour transport, installation et montage 2 440 HT8/3/N Facture 359 fournisseur Grac pour maintenance annuelle du matriel 3 610 HT
Les oprations sont soumises la TVA au taux normal de 19,6%.Le cours du $ au moment de lachat (1/3/N) est 1 $ = 1,145654 .
2) Le 15/3/N, lentreprise a acquis une construction auprs du promoteur Promogim pour un prix de154 000 ; les frais dacte slvent 8 654 et les droits denregistrement 3 655 . Le promoteur soccupe depayer lui-mme les divers intermdiaires.Cette opration nest pas soumise TVA.
Que feriez-vous pour enregistrer ces oprations et le cot dacquisition des immobilisations ?
Rponse :
Avant de procder lenregistrement comptable des oprations, il faut calculer le cot dacquisition des deuximmobilisations
- lquipement industriel- la construction
1) Calcul du cot dacquisition de lquipement industriel
Il faut calculer le prix dachat, pour cela, il faut convertir le prix en euros au jour de lacquisition.Prix dachat en = 97 850 * 1,145654 = 112 102,24
Au prix dachat, il faut rajouter- les droits de douane,- les frais permettant damener lquipement sur le site (transport),- les frais permettant de mettre lquipement en tat de fonctionner (installation et montage)
Prix d'achat HT 97 850 $ 112 102,24
Droits de douane 3 510,00Transport, installation etmontage 2 440,00
Cot d'acquisition 118 052,24
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
11/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 11 / 87
La TVA nest pas comprise dans le cot dacquisition.
2) Calcul du cot dacquisition de la construction
Les frais dacte et droits denregistrement peuvent, au choix, tre compts dans le cot dacquisition de
limmobilisation.- Frais et droits non compts : le cot dacquisition de limmobilisation est de 154 000 HT, les charges
sont de 12.309 HT.- Frais dacte compts : le cot de limmobilisation est de
154 000 + 12 309 = 166 309 HT.
3) Calcul de la TVA
Montant Imputation comptable
TVA sur immobilisations 21 972,04 TVA sur immobilisations
TVA sur transport, installation et montage 478,24 TVA sur immobilisations
TVA sur dpenses de matriel 707,56 TVA sur autres biens et services
Lachat de la construction nest pas soumis TVA.
4) Enregistrement de lachat de matriel au journal dimmobilisations
Oprations lies l'achat de matriel industriel
Date Compte Libell D C
2154 Matriel industriel112
102,241/3/N
404 Fournisseur d'immobilisations Brown
Achat matrielfournisseur Brown
112102,24
2154 Matriel industriel 3 510,0044562 TVA dductible sur immobilisations 21 972,04
5/3/N
404 Fournisseur d'immobilisations Dubois
Rception factureDubois
25 482,04
2154 Matriel industriel 2 440,00
44562 TVA dductible sur immobilisations 478,24
7/3/N
404 Fournisseur d'immobilisations Trim
Transport,installation,montagefournisseur Trim 2 918,24
615 Entretien et rparations 3 610,00
44566TVA dductible sur autres biens etservices 707,56
8/3/N
401018 Fournisseur d'immobilisations Grac
Fournisseur Grac
4 317,56
Il faut remarquer que, bien quelle soit inscrite dans le journal dimmobilisations la dpense dentretien etrparations au fournisseur Grac est comptabilise en charges.
5) Enregistrement de lachat de la construction au journal dimmobilisations
Selon le choix de lentreprise, les rmunrations dintermdiaires et honoraires peuvent tre comptabiliss encharges ou bien tre inclus dans le prix de limmobilisation.Dans lun et lautre cas, le total est compris au crdit du fournisseur. En effet, dans notre exemple, cest lefournisseur dimmobilisations, Promogim, qui soccupe de la rmunration des intermdiaires.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
12/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 12 / 87
Droits denregistrements et frais dacte comptabiliss en charges
Oprations lies l'achat de construction
Date Compte Libell D C213 Constructions 154 000,00
622 Rmunrat. intermdiaires,honoraires 8 654,00
6354 Droit d'enregistrement 3 655,00
15/3/N
404 Fournisseur d'immobilisations Promogim
Achat constructions
166 309,00
Droits denregistrements et frais dacte rentant dans le cot des immobilisations
Oprations lies l'achat de constructionDate Compte Libell D C
213 Constructions 166 309,0015/3/N
404 Fournisseur d'immobilisations Promogim
Achat constructions
166 309,00
3.1.2. Cas particulier du crdit-bail
Un contrat de crdit-bail est dit aussi location avec option dachat .Un bien, gnralement un bien dquipement, est propos
- par un loueur (un tablissement financier spcialis) un client- en contrepartie dun loyer pendant une certaine priode de temps- lexpiration de cette priode, le locataire pourra devenir propritaire sil exerce son option dachat.
Il faut distinguer la priode du contrat de location et la priode suivant le contrat de location si le locataire a
exerc loption dachat.
Pendant le contrat de location
Le bien acquis par un contrat de crdit-bail nest pas compt en immobilisations tant que dure le contrat.Les sommes verses par le locataire au loueur (dits aussi loyers ou redevances) sont comptabilises en charges.
Il faut bien noter la diffrence avec un prt amortissable classique o seule la partie intrts est comptabilise encharges alors que la partie de remboursement de capital vient en diminution de la dette.
A lexpiration du contrat de location
A lexpiration de la location, si le locataire exerce son option dachat, il comptera le bien en immobilisationspour la valeur de rachat prvue dans le contrat de crdit-bail.
Exemple
Soit un quipement neuf acquis en contrat de crdit-bail ayant les caractristiques suivantes :
Valeur neuf du bien (HT) 150 000
Redevance mensuelle 3 500 TVA 19,6%
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
13/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 13 / 87
Dure du contrat 48 moisDpt de garantie TTC 2 990 Prix de la leve doption 2 500 Date de la leve doption lissue des 48 mois
Les critures comptables passer sont les suivantes :
Pendant le contrat de location
Le dpt de garantie est vers la premire redevance
Premire redevance Dbit Crdit
612 redevance Crdit bail 3 500,00
44566 TVA dductible / Autres biens et services 686,00
275 Dpts et cautions 2 990,00
512 Banque 7 176,00
Redevances n2 48 Dbit Crdit612 redevance Crdit bail 3 500,00
44566 TVA dductible / Autres biens et services 686,00
512 Banque 4 186,00
A lexpiration du contrat de location
A la leve de loption, le compte Dpts et cautionnements est crdit.Le matriel rentre dans les immobilisations pour le prix convenu dans le contrat et correspondant la leve deloption.
Note : on peut remarquer que le compte dpts et cautionnements est une immobilisation.
En effet, on peut considrer quune caution est une crance long terme.
Leve d'option Dbit Crdit
2154 matriel industriel 2 500,00
44562 TVA dductible / achat immobilisations 490,00
275 Dpts et cautions 2 990,00
Note : il peut tre intressant de calculer le TRI de cette opration de crdit-bail et de le comparer au tauxdintrt dun prt classique :
- Capital financ = 150 000- Montant du paiement = 3 500- Nombre de paiements = 48- Valeur rsiduelle = 2 500
Cela donne un taux annuel de lordre de 6,34%.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
14/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 14 / 87
3.1.3. Cas des immobilisations composants
Nous avons vu dans un chapitre prcdent le principe des immobilisations composants.Une immobilisation peut tre compose de plusieurs lments ayant des diffrences dans les dures de vie ou lesmodes dutilisation (composants de 1recatgorie) :
- un immeuble (ayant une dure de vie de plus de 40 ans) et son ascenseur,- un avion et son moteur.
Certains quipements peuvent galement faire lobjet de travaux de rvision ou dentretien programms(composants de 2mecatgorie).La programmation des travaux de rparation ou dentretien fait lobjet dune inscription en immobilisations. Lorsde lexcution du programme de rvision ou dentretien, la valeur programme est sortie de lactif et remplacepar la valeur du nouveau programme.
Exemple : composants de premire catgorieUne entreprise de BTP a acquis un engin de chantier ayant les caractristiques suivantes :
- prix dachat : 240 000 HT- dure dutilisation : 15 ans
Cet engin est quip dune pelle qui doit tre change tous les 8 ans.Sa valeur est de 85 000 , incluse dans le prix total de la machine.
Les deux lments, lengin et la pelle, doivent tre- inscrits dans deux comptes spars pour leurs valeurs respectives
o 2154-1 Matriels industriels machines pour une valeur de 155 000 (=240 000 85 000)o 2154-2 Matriel industriel appareillage pour une valeur de 85 000
- amortis selon leurs dures dutilisation respectives (voir chapitre sur les amortissements),o 15 ans pour lengino 8 ans pour la pelle.
Elments Compte Valeur Duredamortissement
Machine 2154-1 Matriel industriel - machines 155 000 15 ansPelle hydraulique 2154-1 Matriel industriel - appareillage 85 000 8 ans
. 240 000
Exemple : composants de deuxime catgorie
Un laboratoire pharmaceutique fait lacquisition dune cuve pour la culture de souches microbiennes et debactries. Cette cuve a t achete un prix de 300 000 et a une dure dutilisation de 10 ans.Elle doit faire lobjet dune rvision complte tous les 2 ans.Le prix de cette rvision est estim 15 000 .
La cuve nest pas compose dlments physiques distincts (composants de 1recatgorie) mais le programme dervision peut tre considr comme un composant de 2mecatgorie.
La machine et le programme de rvision feront donc lobjet dune valuation, dune inscription comptable et
dun plan damortissement spars- la cuve sera inscrite pour une valeur de 285 000 (= 300 000 15 000) et amortie sur 10 ans- le programme de rvision sera inscrit pour une valeur de 15 000 et amorti sur 2 ans
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
15/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 15 / 87
Elments Compte Valeur Duredamortissement
Cuve 2154-1 Matriel industriel - machines 285 000 10 ans
Programme dervision
2154-1 Matriel industriel programme de rvision 15 000 2 ans
. 300 000
Au lieu dtre comptabilises comme composants de 2me catgorie, les rparations planifies peuvent fairelobjet de provisions pour grosses rparations (voir processus 4).
Ces deux mthodes sont exclusives lune de lautre.
Exemple : ventilation des frais entre structure et composants de 1recatgorie
Le 15/3/N, lentreprise ABC a acquis une construction auprs du promoteur Meunier pour un prix de300 000 ; les frais dacte slvent 17 980 et les droits denregistrement 7 590 . Le promoteur soccupede payer lui-mme les divers intermdiaires.Cette opration nest pas soumise TVA.
La construction peut se dcomposer en- structure pour un montant de 265 000 amortissable sur 25 ans- toiture pour un montant de 35 000 amortissable sur 15 ans
300 000
Si lentreprise opte pour le rattachement des frais dacte et droits denregistrement au cot de limmobilisation, il
faut rpartir ces frais au prorata de chacun des lments- 265 000 / 300 000 = 88,33% pour la structure- 35 000 / 300 000 = 11,67% pour la toiture
Le tableau suivant montre la rpartition des frais dacte et des droits denregistrement entre la structure et latoiture.
Structure Toiture
88,33% 11,67%
Frais d'acte 17 980,00 15882,33 1852,94Droitsd'enregistrement 7 590,00 6704,50 782,19
En additionnant les frais au prix de chacun des lments, on obtient le cot dacquisition de limmobilisationsventile en structure et toiture.
Elments Compte Valeur Duredamortissement
Structure 213-1 Constructions structure 287 586,83 25 ans
Toiture 213-2 Constructions - toiture 37 635,13 15 ans
. 325 221,96
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
16/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 16 / 87
3.2. Les immobilisations incorporelles
Pour quun bien acquis soit compt comme immobilisation incorporelle, il doit tre recens de faon spcifique.Cas des logiciels
Un logiciel acquis comme partie intgrante dun matriel informatique (exemple des systmes dexploitationWindows sur micro-ordinateurs) ne sont pas compts comme immobilisations incorporelles. Ils sont appelslogiciels indissocis.
Un logiciel acquis, en mme temps quun ordinateur mais dont le prix ne rentre pas dans le prix de lordinateur,ou qui peut tre acquis indpendamment, est appel un logiciel dissoci.
Seuls les logiciels dissocis sont compts comme immobilisations incorporelles.
Le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle est compos de (article 321-15 du PCG) :- son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises,rabais commerciaux et escomptes de rglement, et
- de tous les cots directement attribuables la prparation de cet actif en vue de lutilisation envisage.
Exemple
Une entreprise de plomberie, Ducasse, achte le 15 avril N un ordinateur, un logiciel Compta Pro luipermettant de grer ses factures et sa comptabilit, et le pack office lui permettant denvoyer des courriers etdeffectuer des calculs de devis.Elle reoit de son fournisseur, les tablissements Surcouf, la facture suivante :
facture n862 tablissements Surcouf
matriel informatique 2 200,00
Frais d'installation 300,00
Logiciel d'exploitation inclus dans le prix
Microsoft Office Pro 1 000,00
Logiciel Compta Pro 1 200,00
Total HT 4 700,00
TVA au taux de 19,6% 921,20
Total TTC 5 621,20
Votre acompte du 30 mars N 1 000,00
Net payer 4 621,20
Les logiciels Compta pro et Office pro sont considrs comme des logiciels dissociset seront donc compts comme immobilisations incorporelles.
Le matriel et les frais dinstallation seront compts comme immobilisations corporelles..
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
17/87
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
18/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 18 / 87
4. Les immobilisations produites, valuation etcomptabilisation
4.1. Production dimmobilisations par lentreprise
Une entreprise peut produire pour elle-mme certaines immobilisations ou effectuer destravaux permettant la mise en uvre des immobilisations acquises.
1) Une entreprise peut produire pour elle-mme certaines immobilisations :
Les frais engags pour la production de ces immobilisations entrent dans le cot desimmobilisations produites.
Exemples
- une entreprise de BTP construit son sige social,- une entreprise de logiciel ralise un logiciel de comptabilit pour ses besoins internes,
2) Une entreprise peut galement participer la mise en uvre dune immobilisationacquise.
Les frais engags par lentreprise pour la mise en uvre dimmobilisations acquises entrentdans le cot des immobilisations acquises.
Exemples
Une entreprise acquiert un matriel industriel. Son personnel participe linstallation et lamise en uvre de ce matriel.
Les frais de personnel engags pour la mise en uvre de ce matriel acquis entrent dans lecot dacquisition de limmobilisation acquise.
Dans les deux cas, les frais internes (engags par lentreprise) pour la production delimmobilisation ou la mise en service dune immobilisation acquises sont porter au crdit
du compte 722 immobilisations produites .Mais dans le premier cas, le contenu du compte 722 constitue le cot de limmobilisationproduite.Dans le deuxime cas, le contenu du compte 722 vient sajouter au cot de limmobilisationacquise.
Les immobilisations produites peuvent tre corporelles (construction de btiments, de bureauxpar une entreprise de BTP, construction de machines dune entreprise pour elle-mme) ouincorporelles (dpts de brevets, ralisation de logiciels).
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
19/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 19 / 87
4.2. lments caractrisant une immobilisation produite
4.2.1. Immobilisations corporelles
Les biens physiques produits par lentreprise sont classs en immobilisations ou en stocksselon les critres classiques qui permettent de distinguer ces deux catgories :
- les lments qui sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise et quine sont pas dtruits dans un cycle de production sont classs en immobilisations,
- les lments qui sont destins tre commercialiss rentrent dans les stocks (produitsintermdiaires et finis).
4.2.2. Immobilisations incorporelles
Larticle 311-3 du PCG dfinit les dpenses de lentreprise qui peuvent tre comptabilisescomme des immobilisations.Article 311-3 : Conditions de comptabilisation des immobilisations gnres en interne
- Cas des dpenses de recherche et dveloppement : pour tre comptabilises en actif immobilis, les dpenses de dveloppement
doivent tre affectes un projet nettement individualis, ayant de srieuseschances de russite technique et de rentabilit commerciale.
pour tre comptabilises en actif immobilis, les dpenses de recherche doiventtre doivent pouvoir tre incorpores dans le cot dune immobilisationincorporelle.
311-3. (Rglement n2004-06 du CRC) 1 - Les dpenses engages pour la recherche (oupour la phase de recherche d'un projet interne) doivent tre comptabilises en chargeslorsqu'elles sont encourues et ne peuvent plus tre incorpores dans le cot duneimmobilisation incorporelle une date ultrieure.2- Les cots de dveloppement peuvent tre comptabiliss lactif sils se rapportent des
projets nettement individualiss, ayant de srieuses chances de russite technique et derentabilit commerciale - ou de viabilit conomique pour les projets de dveloppement
pluriannuels associatifs. Ceci implique, pour lentit, de respecter lensemble des critressuivants :a) la faisabilit technique ncessaire lachvement de limmobilisation incorporelle en vuede sa mise en service ou de sa vente ;b) lintention dachever limmobilisation incorporelle et de lutiliser ou de la vendre ;c) la capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ;d) la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs
probables. Lentit doit dmontrer, entre autres choses, lexistence dun march pour laproduction issue de limmobilisation incorporelle ou pour limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit ;e) la disponibilit de ressources (techniques, financires et autres) appropries pour achever
le dveloppement et utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; et,
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
20/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 20 / 87
f) la capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisationincorporelle au cours de son dveloppement.
La comptabilisation des cots de dveloppement lactif est considre comme la mthodeprfrentielle.Ces dispositions ne sappliquent pas aux logiciels dont le cot de production est dtermin
conformment larticle 331-3.2.
- Cas des dpenses engages pour crer certaines immobilisations incorporelles : lesdpenses engages pour crer des marques, des fonds de commerce, sont comptabilisesen charges et non en immobilisations incorporelles
3- Les dpenses engages pour crer en interne des fonds commerciaux, des marques, destitres de journaux et de magazines, des listes de clients et autres lments similaires ensubstance, ne peuvent pas tre distingues du cot de dveloppement de lactivit dans sonensemble. Par consquent, ces lments ne sont pas comptabiliss en tant quimmobilisationsincorporelles. Il en est de mme pour les cots engags ultrieurement relatifs ces dpensesinternes.
- Cas des dpenses de recherche et de dveloppement qui ne peuvent tre distingues :elles sont toutes traites comme des dpenses de recherche
4- Si une entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement d'unprojet interne visant crer une immobilisation incorporelle, elle traite les dpenses au titrede ce projet comme si elles taient encourues uniquement lors de la phase de recherche.
4.3. Cot des immobilisations corporelles produites
Une immobilisation produite est value son cot de production.
Le cot de production est compos des charges directes et indirectes entrant dans lafabrication du bien
- salaires et charges de personnel entrant dans la fabrication de limmobilisation- matires premires entrant dans la fabrication de limmobilisation- charges indirectes pouvant tre rattaches la production de limmobilisation (loyers,
lectricit, chauffage, )
Larticle 312-13 du PCG dfinit les lments qui rentrent dans le cot de production duneimmobilisation produite.Les mmes principes sont utiliss que pour produire des biens destins la vente et quirentrent dans les stocks.Il est important de noter que le cot dune immobilisation corporelle peut inclure une quote-part damortissement dans le cas o des quipements sont utiliss (cf. article 4 ci-dessous).
321-13. (Rglement n2004-06 du CRC) Cot de production1- Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en utilisantles mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin parrfrence au cot de production des stocks (Article 321-21) si lentit produit des biens
similaires pour la vente.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
21/87
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
22/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 22 / 87
La quote-part damortissement est ventile entre les mois de septembre et doctobre de lafaon suivante :- 1 / 1,5 en septembre (soit 1 mois sur 1 mois et demi que dure le projet),- 0,5 / 1,5 en octobre (15 jours sur 1 mois et demi que dure le projet).
4) Lentreprise facture ce type de constructions 30.000 ses clients.
5) Les travaux raliss par lentreprise sont soumis la TVA au taux normal de 19,6%
Le cot total de production de limmobilisation peut alors tre calcul comme suit
Charges directes
Matires diverses 7 870Salaires des ouvriers occups sur cechantier 12 225
Charges indirectesQuote part d'amortissement desquipements 6 000
Cot de production 26 095
La TVA correspondante est de 5.212,62 .
Journal d'oprations diverses
Date Comptes Opration Dbit Crdit
15/10/N 213 Constructions 26 095,0015/10/N 44562 TVA dductible sur immobilisations 5 114,62
15/10/N 722 Production immobilise 26 095,00
15/10/N 44571 TVA collecte
Mise enserviceentrept
5 114,62
Si lentreprise avait cltur ses comptes le 30 septembre N, il aurait fallu passer par uncompte 231 Immobilisations en cours crdit du montant dpens la date du 30/9/N.
Il aurait fallu passer les critures suivantes :
1) Au 30/9/N Ecritures dimmobilisations en cours
Journal d'oprations diverses
Date Comptes Opration Dbit Crdit
30/9/N 231 Immobilisations corporelles en cours 16 875
30/9/N 722 Production immobilise
Mise en serviceentrept 16 875
Laffectation du cot au mois de septembre est explique plus haut.
La production ntant pas termine, elle nest pas soumise TVA.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
23/87
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
24/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 24 / 87
5. Les amortissements
5.1. Les actifs amortissablesLes amortissements viennent en dduction de la valeur brute de lactif immobilis, que celui-ci soit acquis ouproduit.
Tous les actifs ne sont pas amortissables.Pour quun actif soit amortissable, il faut que sa dure dutilisation soit limite.
Les actifs qui nont pas une dure dutilisation limite ne sont pasamortissables, par exemple- immobilisations corporelles : terrains,- immobilisations incorporelles : marques, fonds de commerce,- immobilisations financires.
5.2. Le plan damortissement initial
Un plan damortissement doit tre dfini pour chaque immobilisation amortissable ds son entre dans lepatrimoine de lentreprise.Ce plan damortissement dfinit
- la base amortissable , c'est--dire la valeur qui sera utilise comme base de calcul- le mode de calcul de lamortissement- la dure dutilisation de lactif- le point de dpart de lamortissement
Extrait du Plan Comptable Gnral
322-4. (Rglement n2000-06, n2002-10 et n2005-09 du CRC)
1 - la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au pland'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.2- Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui luisont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif.3- Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable tel quil estarrt par la direction de lentit.4- Lorsque lutilisation, estime lors de l'acquisition de l'actif comme indterminable, devient dterminable auregard dun des critres cits larticle 322-1.2, lactif est amorti sur l'utilisation rsiduelle.
5- Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantagesconomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mmenature ayant des conditions dutilisation identiques.
Le mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt.Toutefois, les entreprises qui ne dpassent pas la clture, pour deux des trois critres viss larticle L.123-16du code de commerce, les seuils fixs par le point 2 de larticle 17 du dcret n83-1020 du 29 novembre 1983,
peuvent, dans les comptes individuels, retenir la dure dusage pour dterminer le plan damortissement desimmobilisations non dcomposables, sous rserve des conditions prvues aux articles 311-2 et 321-14.2.6- Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modificationsignificative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages conomiquesattendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotationou de reprise de dprciationsrsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et savaleur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base amortissable.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
25/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 25 / 87
5.2.1. Valeur brute, base amortissable, valeur nette
La valeur brute est la valeur pour laquelle limmobilisation est entre dans le patrimoine de lentreprise- cot dacquisition pour les immobilisations acquises,- cot de production pour les immobilisations produites.
La base amortissable est la valeur partir de laquelle les amortissements annuels sont calculs.
Elle peut diffrer de la valeur brute dans le cas o lentreprise espre tirer un profit de la revente de lquipement lissue de la dure dutilisation. Cela concerne pour lesquels
- la dure dutilisation est infrieure la dure de vie- il existe un march de loccasion actif permettant de
La valeur de revente espre (dite valeur rsiduelle ) est dduite de la valeur brute pour donner la baseamortissable.Cette facilit rduit la base amortissable et donc les amortissements annuels.
Exemple
Lentreprise de travaux publics MOLTENI acquiert un engin de chantier pour 450.000 et compte lutiliser, etdonc lamortir, sur une dure de 5 ans. Ces engins ont une dure de vie relle de 20 ans et il existe un march deloccasion trs actif. Lentreprise MOLTENI envisage de revendre lengin 120.000 au bout des 5 ans.Le montant amorti sera de 450.000 - 120.000 = 330.000 .Ce montant est appel base amortissable.
Valeur brute Valeur estime de revente = Base amortissable
Dotation aux amortissements = Base amortissable * Taux damortissement
Il faut noter que la valeur nette comptable est toujours dtermine par rapport la valeur brute (cotdacquisition) et non par rapport la base amortissable.
Valeur nette comptable = Cot dacquisition Amortissements cumuls
5.2.2. Dpart et dure de lamortissement
Le point de dpart de calcul de lamortissement est la date dentre de limmobilisation dans le patrimoine delentreprise, qui concide avec la date o elle est mise en service (voir chapitres sur lvaluation desimmobilisations acquises et produites).
La dure de lamortissement est dfinie par rapport lutilisation habituelle dimmobilisations du mme type,par exemple :
- constructions : de 25 40 ans- ordinateurs : entre 5 et 10 ans.
5.2.3. Les diffrents modes damortissement
Les mthodes de calcul de lamortissement- Linaire- Dgressif- Unit duvre- Excpetionnel
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
26/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 26 / 87
Pour ces mthodes, il faut dterminer un taux et, dans le cas o limmobilisation est mise en service en coursdanne, un prorata temporis .
Amortissement linaire
Il sagit dappliquer la base amortissable un taux linaire qui dpend de la dure dutilisation, par exemple
Nombred'annes
d'utilisation taux
5 1/5 20,00%
8 1/8 12,50%
10 1/10 10,00%
20 1/20 5,00%
25 1/25 4,00%
Dans le cas o limmobilisation est mise en place en cours danne, un prorata temporis est appliqu la 1reanne en considrant que chaque mois est compos de 30 jours et que lanne est compose de 360 jours.
Par exemple, si limmobilisation est mise en place le 20 mars, on considre que, la premire anne, il fautappliquer un prorata temporis de 280 / 360, car limmobilisation a t utilise 280 jours la 1 reanne commelexplique le tableau suivant :
Mars Avril Mai Juin Juillet Aot eptembr Octobre Novembr Dcembre TOTAL
10 30 30 30 30 30 30 30 30 30 280
Limmobilisation ayant t mise en service le 20 mars, il y a 10 jours dutilisation au mois de mars.
Lquipement nayant pas t entirement utilis la premire anne, il faut prvoir une fraction dannedutilisation supplmentaire.Par exemple, dans le cas prcdent, si lquipement doit tre amorti sur 10 ans, il faut prvoir 11 annesdutilisation :
- la premire anne avec un prorata de 280 / 360- les annes 2 10 avec un prorata de 1 (utilisation pendant lanne complte)- lanne 11 avec un prorata de 80 / 360 (soit (360 280) / 360)
Exemple 1 : prise en compte de la valeur rsiduelle
Une machine a t mise en service le 15 juin de lanne N et est amortie en linaire sur 10 ans.Sa valeur brute est de 150 000 , et lentreprise estime quelle peut la revendre 30 000 lissue de la priodedutilisation.
La base amortissable est de 150 000 30 000 = 120 000 .Le nombre de jours dutilisation est de 195 jours lanne 1, et donc de 360 195 = 165 jours lanne 11.
Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre TOTAL
15 30 30 30 30 30 30 195
Le plan damortissement initial est le suivant
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
27/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 27 / 87
Anne Valeur brute
Base
amortissable
Taux
linaire
Nombre de
jours
d'utilisation
Dotation aux
amortissements
Amortissement
cumul Valeur nette
1 150 000,00 120 000,00 10,00% 195 6 500,00 6 500,00 143 500,00
2 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 18 500,00 131 500,00
3 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 30 500,00 119 500,00
4 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 42 500,00 107 500,00
5 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 54 500,00 95 500,006 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 66 500,00 83 500,00
7 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 78 500,00 71 500,00
8 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 90 500,00 59 500,00
9 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 102 500,00 47 500,00
10 150 000,00 120 000,00 10,00% 360 12 000,00 114 500,00 35 500,00
11 150 000,00 120 000,00 10,00% 165 5 500,00 120 000,00 30 000,00
La valeur nette est gale la valeur rsiduelle la fin de la priode dutilisation.
Exemple 2 : pas de valeur rsiduelle
Une machine a t mise en service le 1 aot de lanne N et est amortie en linaire sur 5 ans.Sa valeur brute est de 200 000 . Lentreprise estime quelle ne pourra pas la revendre lissue de la priodedutilisation.La base amortissable est dans ce cas gale la valeur brute, soit 200 000 .
Le nombre de jours dutilisation est de 150 jours lanne 1, et donc de 360 150 = 210 jours lanne 11.
Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre TOTAL
30 30 30 30 30 150
Le plan damortissement initial est le suivant
Anne Valeur brute
Base
amortissable
Taux
linaire
Nombre de
jours
d'utilisation
Dotation aux
amortissements
Amortissement
cumul Valeur nette
1 200 000,00 200 000,00 20,00% 150 16 666,67 16 666,67 183 333,33
2 200 000,00 200 000,00 20,00% 360 40 000,00 56 666,67 143 333,33
3 200 000,00 200 000,00 20,00% 360 40 000,00 96 666,67 103 333,33
4 200 000,00 200 000,00 20,00% 360 40 000,00 136 666,67 63 333,33
5 200 000,00 200 000,00 20,00% 360 40 000,00 176 666,67 23 333,33
6 200 000,00 200 000,00 20,00% 210 23 333,33 200 000,00 0,00
Lla valeur nette est gale 0 la fin de la priode dutilisation (pas de valeur rsiduelle).
Amortissement dgressif
Ce mode damortissement peut tre adopt pour des raisons fiscalesLe mode de calcul diffre de celui de lamortissement linaire sur les points suivants :- le taux dgressif est calcul en appliquant un coefficient au taux linaire correspondant la dure
damortissement (les valeurs du coefficient sont donnes ci-aprs),- lamortissement de la 1reanne est calcul sur la valeur brute (la valeur rsiduelle nest donc pas prise en
compte),- aprs lanne 1, lamortissement est calcul sur la valeur nette de lanne prcdente- quand le taux linaire sur la dure restante devient suprieur au taux dgressif, la valeur restante est
amortie sur le mode linaire- le prorata temporis est calcul sur des mois entiers, mme si limmobilisation est mise en service en cours
de mois, par exempleo si une immobilisation est mise en service le 15 mars, le mois de mars est compt entirement, le
prorata temporis de lanne 1 est de 10 / 12, ,o si une immobilisation est mise en service le 10 septembre, le mois de septembre est compt
entirement le prorata temporis de lanne 1 est de 4 / 12.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
28/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 28 / 87
Les valeurs des coefficients sont les suivantes :
Coefficient dgressifDure damortissementJusquau 31/12/2000 A compter du 1/1/2001
3 et 4 ans 1,5 1,25
5 et 6 ans 2 1,75Plus de 6 ans 2,5 2,25
Exemple
Une machine a t mise en service le 15 juin de lanne N et est amortie en dgressif sur 10 ans.Sa valeur brute est de 300 000 , aucune valeur rsiduelle nest prise en compte.La base amortissable est de 300 000 .Le nombre de mois dutilisation est de 7 pour lanne 1 (de juin septembre).
Annes
Valeur
amortissable
Taux
appliqu
Nombre de
mois
d'utilisation
Amortissement
annuel
Amortissement
cumul Valeur nette
Annes
restant
Taux
linaire1 300 000 22,50% 11 61 875 61 875 238 125 10 10,00%
2 238 125 22,50% 12 53 578 115 453 184 547 9 11,11%
3 184 547 22,50% 12 41 523 156 976 143 024 8 12,50%
4 143 024 22,50% 12 32 180 189 157 110 843 7 14,29%
5 110 843 22,50% 12 24 940 214 096 85 904 6 16,67%
6 85 904 22,50% 12 19 328 233 425 66 575 5 20,00%
7 66 575 25,00% 12 16 644 250 068 49 932 4 25,00%
8 49 932 33,33% 12 16 644 266 712 33 288 3 33,33%
9 33 288 50,00% 12 16 644 283 356 16 644 2 50,00%
10 16 644 100,00% 12 16 644 300 000 0 1 100,00%
Explications :
- le taux linaire correspondant au nombre dannes restant est calcul chaque anne, ainsio en anne 3, il reste 8 ans, ce qui correspond un taux linaire de 1/8 = 12,5%o en anne 9, il reste 2 ans, ce qui correspond un taux linaire de = 50%
- chaque anne, ce taux linaire est compar au taux dgressifo si le taux linaire est > au taux dgressif, cest le taux linaire qui est appliqu la valeur netteo sinon cest le taux dgressif qui est appliqu
Une autre mthode de calcul rigoureusement quivalente (vous pourrez le vrifier titre dexercice) consiste appliquer le mme taux linaire ds quil devient suprieur au taux dgressif (ici 25%)
Annes
Valeur
amortissable
Taux
appliqu
Nombre de
mois
d'utilisation
Amortissement
annuel
Amortissement
cumul Valeur nette
Annes
restant
Taux
linaire
1 300 000 22,50% 11 61 875 61 875 238 125 10 10,00%2 238 125 22,50% 12 53 578 115 453 184 547 9 11,11%
3 184 547 22,50% 12 41 523 156 976 143 024 8 12,50%
4 143 024 22,50% 12 32 180 189 157 110 843 7 14,29%
5 110 843 22,50% 12 24 940 214 096 85 904 6 16,67%
6 85 904 22,50% 12 19 328 233 425 66 575 5 20,00%
7 66 575 25,00% 12 16 644 250 068 49 932 4 25,00%
8 66 575 25,00% 12 16 644 266 712 33 288 3 33,33%
9 66 575 25,00% 12 16 644 283 356 16 644 2 50,00%
10 66 575 25,00% 12 16 644 300 000 0 1 100,00%
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
29/87
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
30/87
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
31/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 31 / 87
Actifs amortissables Amortissementcomptable
Amortissement fiscal Distorsion
Brevet Linaire sur 10 ans Linaire sur 10 ans NonLogiciel Linaire sur 3 ans Exceptionnel sur 1 an OuiOrdinateurs Dgressif sur 5 ans Dgressif sur 5 ans Non
Equipement industriel Linaire sur 10 ans Dgressif sur 5 ans OuiMobilier de bureau Linaire sur 10 ans Linaire sur 5 ans Oui
Lamortissement comptable est la diffrence entre lamortissement fiscal et lamortissement comptable :- amortissement fiscal > amortissement comptable => dotation aux amortissements drogatoires- amortissement fiscal < amortissement comptable => reprise sur amortissements drogatoires
Exemple :
Une entreprise achte un logiciel au prix de 5.000 .Le mode damortissement comptable est linaire sur 5 ans .Lentreprise est autorise pratiquer un amortissement exceptionnel pour des raisons fiscales.Les amortissements drogatoires (dotation ou reprise) sont calculs dans le tableau ci-dessous.
Amortissementsdrogatoires
AnnesValeuramortissable
Tauxd'amortissement
Amortissementcomptable
Amortissementfiscal Dotation Reprise
1 5 000,00 20,00% 546,88 4 375,00 3 828,13 0,00
2 5 000,00 20,00% 625,00 625,00 0,00 0,00
3 5 000,00 20,00% 625,00 0,00 0,00 625,004 5 000,00 20,00% 625,00 0,00 0,00 625,005 5 000,00 20,00% 625,00 0,00 0,00 625,00
5.4. Modifications du plan damortissement
5.4.1. Les cas de modification
Dans certains cas bien identifis prvus par le plan comptable (article 322-4), le plan damortissement tabliinitialement (au moment de lacquisition de limmobilisation) peut tre modifi en cours de vie.
Les cas prvus sont les suivants :- Le bien a subi une dprciation significative,- Le rythme ou la dure dutilisation du bien sont modifis de faon significative par rapport ce qui tait
prvu lorigine.
Exemple:
Une machine amortie par units duvre a t acquise pour fabriquer 5.000 pices par an.Une augmentation de lactivit oblige faire fabriquer 8.000 pices par an par cette machine.Il faudra alors modifier le plan damortissement.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
32/87
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
33/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 33 / 87
AnnePriode
d'utilisationUnits
produitesBase
amortissableTaux
d'amort.Dotation aux
amort. Amort. cumulValeur nettecomptable
N 15/7 - 31/12 23 000 32 000 23,00% 7 360,00 7 360,00 44 640,00
N+1 1/1 - 31/12 35 000 32 000 35,00% 11 200,00 18 560,00 33 440,00N+2 1/1 - 31/12 50 000 13 440 57,47% 7 724,14 26 284,14 25 715,86
N+3 1/1 - 15/7 37 000 13 440 42,53% 5 715,86 32 000,00 20 000,00
5.5. Comptabilisation des amortissements
Les amortissements comptables et les amortissements drogatoires (quand ils existent) sontcomptabiliss sparment- amortissements comptables
o au compte de rsultat : dbit dun compte de charges dexploitation 681 dotations aux amortissements, dprciations et provisions
o au bilan : crdit dun compte dactif 28 Amortissement des immobilisations - amortissements drogatoires :
o dotations aux amortissements drogatoires au compte de rsultat : dbit dun compte de charges exceptionnelles
6872 Dotations aux provisions rglementes au bilan : crdit du compte de passif 145 amortissements
drogatoires (class avec les provisions rglementes)o reprise sur amortissements drogatoires
au compte de rsultat : crdit dun compte de produits exceptionnels 7872 Dotations aux provisions rglementes
au bilan : dbit du compte de passif 145 amortissementsdrogatoires (class avec les provisions rglementes)
Points importants :
1) Se souvenir quun amortissement drogatoire est un lment exceptionnel2) Se souvenir Amortissements drogatoires = Provisions rglementes
Exemple 1 : absence damortissements drogatoires
Soit une machine dont lamortissement comptable est dgressif sur 10 ans. Il ny a donc pasdamortissement drogatoire.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
34/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 34 / 87
Annes
Valeur
amortissable
Taux
appliqu
Nombre de
mois
d'utilisation
Amortissement
annuel
Amortissement
cumul Valeur nette
Annes
restant
Taux
linaire
1 300 000 22,50% 11 61 875 61 875 238 125 10 10,00%
2 238 125 22,50% 12 53 578 115 453 184 547 9 11,11%
3 184 547 22,50% 12 41 523 156 976 143 024 8 12,50%
4 143 024 22,50% 12 32 180 189 157 110 843 7 14,29%
5 110 843 22,50% 12 24 940 214 096 85 904 6 16,67%
6 85 904 22,50% 12 19 328 233 425 66 575 5 20,00%
7 66 575 25,00% 12 16 644 250 068 49 932 4 25,00%
8 49 932 33,33% 12 16 644 266 712 33 288 3 33,33%
9 33 288 50,00% 12 16 644 283 356 16 644 2 50,00%
10 16 644 100,00% 12 16 644 300 000 0 1 100,00%
Linscription des amortissements la premire anne est la suivante :
Journal : Oprations diversesDate Comptes Dbit Crdit
6811 Dotation amortissement sur immobilisations 61 87531/12/N 28154 Amortissement matriel industriel 61 875
Linscription des amortissements pour les annes suivantes suit le mme principe.
Exemple 2 : prsence damortissements drogatoires
Une entreprise achte un logiciel au prix de 5.000 .Le mode damortissement comptable est linaire sur 5 ans .Lentreprise est autorise pratiquer un amortissement exceptionnel pour des raisons fiscales.Les amortissements drogatoires (dotation ou reprise) sont calculs dans le tableau ci-dessous.
Amortissementsdrogatoires
AnnesValeuramortissable
Tauxd'amortissement
Amortissementcomptable
Amortissementfiscal Dotation Reprise
1 5 000,00 20,00% 546,88 4 375,00 3 828,13 0,00
2 5 000,00 20,00% 625,00 625,00 0,00 0,003 5 000,00 20,00% 625,00 0,00 0,00 625,004 5 000,00 20,00% 625,00 0,00 0,00 625,00
5 5 000,00 20,00% 625,00 0,00 0,00 625,00
Linscription des amortissements est la suivante
- pour lanne N :
Journal : Oprations diversesDate Comptes Dbit Crdit
6811 Dotation amortissement sur immobilisations 546,8831/12/N28183 Amortissement matriel informatique 546,88
6872 Dotation provisions rglementes 3 828,1331/12/N 145 Amortissement drogatoires 3 828,13
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
35/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 35 / 87
- pour lanne N+1 :
Journal : Oprations diversesDate Comptes Dbit Crdit
6811 Dotation amortissement sur immobilisations 625,0031/12/N+1
28183 Amortissement matriel informatique 625,00
Pas de dotation ou reprise sur amortissements drogatoires.
- pour lanne N+2 :
Journal : Oprations diversesDate Comptes Dbit Crdit
6811 Dotation amortissement sur immobilisations 625,0031/12/N+228183 Amortissement matriel informatique 625,00145 Amortissement drogatoires 625,0031/12/N+27872 Reprise sur provisions rglementes 625,00
Pour saisir les oprations comptables des annes suivantes, le principe est identique.Il faut se reporter au tableau damortissements
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
36/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 36 / 87
6. La dprciation des immobilisations
6.1. Notion de valeur actuelle
Attention : ne pas confondre valeur actuelle dfinie ci-dessous avec valeuractualise .
6.1.1. Cas gnral
La valeur actuelle est dfinie (voir figure ci-dessus) comme la plus leve des deux valeursentre la valeur vnale et la valeur dusage.
La valeur vnale est la valeur qui pourrait tre obtenue de la vente de lactif, la date declture, des conditions normales de march.
La valeur dusage est la valeur que lentreprise peut retirer de la possession et de lusage dubien. Pour une immobilisation, la valeur dusage peut tre dfinie comme une sommeactualise des flux recevoir (proche de la VAN).La valeur dusage dune immobilisation est toutefois dure valuer parce quuneimmobilisation ne peut tre isole de lensemble des immobilisations (le capital productif) delentreprise.
6.1.2. Les immobilisations financires
Pour les titres immobiliss, la valeur actuelle est soit la valeur dusage (ou dutilit) soit lavaleur de march, comme le montre le tableau suivant.
Valeur vnale
Max
Valeurdusage
=Valeuractuelle
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
37/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 37 / 87
Titres departicipation
Art. 332-3 Valeur dutilit : montant que lentreprise serait prte payer pour acqurir ce titre.
Cette valeur dpend donc de lentreprise.
Un mme titre peut avoir des valeurs dutilit trsdiffrentes dune entreprise lautre.
TIAP Art. 332-5 Estimation, titre par titre, tenant compte- des perspectives gnrales dvolution de la
socit qui met le titre- du cours de march
Autres titresimmobiliss
Art. 332-6 - Pour les titres cots : cours moyen du derniermois
- Pour les titres non cots : valeur probable dengociation
6.2. Dprciation et modification de la valeur comptable
La valeur nette comptable des immobilisations est gale la valeur brute des immobilisations(cot dacquisition ou de production) dduction faite des amortissements et dprciations djeffectues.
La valeur nette comptable est compare, avant les oprations dinventaire, avec la valeuractuelle dfinie plus haut.
Deux cas se prsentent :
1) Si la valeur nette comptable > valeur actuelle
Dans ce cas, les comptes enregistrent pour limmobilisation une valeur suprieure celle quipourrait tre tire de la revente de limmobilisation ou de son utilisation.Il faut donc passer une dprciation.
Valeur bruteAmortissementset dprciations
Valeur nettecomptable- =
Valeur nettecomptable
Valeuractuelle
Dprciation
- =
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
38/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 38 / 87
La valeur nette comptable doit tre modifie pour constater la dprciation.
Les termes de valeur comptable modifie, valeur comptable aprs inventaire sont quivalents.
2) Si la valeur nette comptable Dprciation fin exercice N-1 => Dotation
Dprciation fin exercice N < Dprciation fin exercice N-1 => Reprise
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
39/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 39 / 87
Si un bien pour lequel une dprciation a t constate la fin dun exercice voit sa valeuraugmenter au cours dun exercice suivant, il faudra alors constater une reprise surdprciation.
Le tableau suivant indique les critures comptables passer du montant de la dotation ou de la
reprise.
Opration Sens Comptes mouvementerDbit Compte de charge 68 dotation aux dprciations Dotation aux dprciationsCrdit Compte 29XX dprciation Dbit Compte 29XX dprciation Reprise sur dprciationsCrdit Compte de produit 78 reprise sur dprciations
Article 322-5 du PCG, points 2 et 3
2- Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu perdre de la valeur, uneentreprise doit au minimum considrer les indices suivants : Externes : valeur de march, changements importants, taux dintrt ou de rendement ; Internes : obsolescence ou dgradation physique, changements importants dans le modedutilisation, performances infrieures aux prvisions.3- Si la valeur actuelle d'un actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable,cette dernire, si lactif continue tre utilis, est ramene la valeur actuelle par le biaisd'une dprciation.Toutefois, lorsque la valeur actuelle n'est pas juge notablement, cest dire de maniresignificative, infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au bilan.
La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la baseamortissable de lactif dprci.
6.4. Consquences sur les amortissements
La constatation dune dprciation pour les immobilisations amortissables vient modifier labase amortissable (dite aussi valeur amortissable ).
Toute nouvelle dotation ou reprise vient modifier de nouveau le plan damortissement pour
les annes restantes.
Larticle 322-4 du PCG prvoit le cas de dprciation dune immobilisation comme modifiantle plan damortissement initial.
Article 322-4 (point 6)
Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toutemodification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme deconsommationdes avantages conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan
damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
40/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 40 / 87
comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, ilconvient de modifier de manire prospective la base amortissable.
Exemple 1, une seule dprciation sur la dure de lamortissement
Un matriel industriel est acquis par lentreprise ABC le 1/1/N pour une valeur (frais demontage et dinstallation compris) de 80.000 HT.Il nest pas prvu de revendre ce bien lissue de la priode damortissement => la valeuramortissable est donc gale la valeur brute.Il est amorti en linaire sur 10 ans.
A la fin de lanne N+1, sa valeur nette comptable est donc 80.000 16.000 = 64.000 .A la suite des oprations dinventaire, il est constat une dgradation de la performance de cematriel qui conduit revoir sa valeur actuelle 60.000 .
Il faut donc constater une dprciation de 4.000 , gale la diffrence entre la VNC et lavaleur actuelle.
La valeur nette comptable est modifie aprs inventaire.
La valeur nette comptable aprs inventaire devient donc la nouvelle base amortissable et ilfaut modifier le plan damortissement.
Montant de la dprciation constate= Valeur nette comptable avant inventaire Valeur actuelle= 4.000
Valeur nette comptable aprs inventaire= Valeur nette comptable avant inventaire-- Montant de la dprciation constate= 60.000
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
41/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 41 / 87
Anne
Base
amortissable
Taux
d'amortissement
Dotation aux
amortissements
Amortissement
cumul
Valeur nette
comptable avant
inventaire
Modification de la
VNC
N 80 000,00 10,00% 8 000,00 8 000,00 72 000,00
N+1 80 000,00 10,00% 8 000,00 16 000,00 64 000,00 60 000,00
N+2 60 000,00 12,50% 7 500,00 7 500,00 52 500,00
N+3 60 000,00 12,50% 7 500,00 15 000,00 45 000,00
N+4 60 000,00 12,50% 7 500,00 22 500,00 37 500,00
N+5 60 000,00 12,50% 7 500,00 30 000,00 30 000,00
N+6 60 000,00 12,50% 7 500,00 37 500,00 22 500,00
N+7 60 000,00 12,50% 7 500,00 45 000,00 15 000,00
N+8 60 000,00 12,50% 7 500,00 52 500,00 7 500,00
N+9 60 000,00 12,50% 7 500,00 60 000,00 0,00
Explication :
La base amortissable devient 60.000 partir de lanne N+2.Il reste 8 annes damortissement.
Le taux damortissement devient donc 12,5% = 1/8 sur les 8 dernires annes.
Exemple 2, deux dprciations sur la dure de lamortissement
Pour le matriel prcdent (exemple 1), il est constat une nouvelle dprciation la fin delexercice N+4.Le matriel, dont la VNC avant inventaire est de 37.500 , a subi une nouvelle dgradation deses performances et sa valeur est estime 30.000 .
Il faut donc constater une dprciation de 7.500 , gale la diffrence entre la VNC et lavaleur actuelle.
La valeur nette comptable est modifie aprs inventaire.
Montant de la dprciation constate= Valeur nette comptable avant inventaire Valeur actuelle= 7.500
Valeur nette comptable aprs inventaire= Valeur nette comptable avant inventaire-- Montant de la dprciation constate= 30.000
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
42/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 42 / 87
La valeur nette comptable aprs inventaire devient donc la nouvelle base amortissable et ilfaut modifier le plan damortissement pour les 5 annes restantes.
Anne
Base
amortissable
Taux
d'amortissement
Dotation aux
amortissements
Amortissement
cumul
Valeur nette
comptable avant
inventaire
Modification de la
VNC
N 80 000,00 10,00% 8 000,00 8 000,00 72 000,00
N+1 80 000,00 10,00% 8 000,00 16 000,00 64 000,00 60 000,00
N+2 60 000,00 12,50% 7 500,00 7 500,00 52 500,00
N+3 60 000,00 12,50% 7 500,00 15 000,00 45 000,00
N+4 60 000,00 12,50% 7 500,00 22 500,00 37 500,00 30 000,00
N+5 30 000,00 20,00% 6 000,00 6 000,00 24 000,00
N+6 30 000,00 20,00% 6 000,00 12 000,00 18 000,00
N+7 30 000,00 20,00% 6 000,00 18 000,00 12 000,00
N+8 30 000,00 20,00% 6 000,00 24 000,00 6 000,00
N+9 30 000,00 20,00% 6 000,00 30 000,00 0,00
Explication :
La base amortissable devient 30.000 partir de lanne N+5.Il reste 5 annes damortissement.Le taux damortissement devient donc 20% = 1/5 sur les 5 dernires annes.
Exemple 3, une dprciation et une reprise sur la dure de lamortissement
Pour le matriel prcdent (exemple 1), il avait t constat une dprciation la fin delexercice N+1.Des travaux de rparation ont t entrepris et la dotation aux dprciations a t reprise lafin de lanne N+2.
Il faut ajouter ce montant de reprise la VNC en fin danne N+2 et on obtient la nouvellebase amortissable pour lanne N+3.
La valeur nette comptable aprs inventaire devient donc la nouvelle base amortissable et ilfaut modifier le plan damortissement pour les 5 annes restantes.
Montant de la reprise sur dprciation= 4.000
Valeur nette comptable aprs inventaire= Valeur nette comptable avant inventaire+ Reprise de la dprciation= 52.500 + 4.000= 56.500
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
43/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 43 / 87
Anne
Base
amortissable
Taux
d'amortissement
Dotation aux
amortissements
Amortissement
cumul
Valeur nette
comptable avant
inventaire
Modification de la
VNC
N 80 000,00 10,00% 8 000,00 8 000,00 72 000,00
N+1 80 000,00 10,00% 8 000,00 16 000,00 64 000,00 60 000,00
N+2 60 000,00 12,50% 7 500,00 7 500,00 52 500,00 56 500,00
N+3 56 500,00 14,29% 8 071,43 8 071,43 48 428,57
N+4 56 500,00 14,29% 8 071,43 16 142,86 40 357,14
N+5 56 500,00 14,29% 8 071,43 24 214,29 32 285,71
N+6 56 500,00 14,29% 8 071,43 32 285,71 24 214,29
N+7 56 500,00 14,29% 8 071,43 40 357,14 16 142,86
N+8 56 500,00 14,29% 8 071,43 48 428,57 8 071,43
N+9 56 500,00 14,29% 8 071,43 56 500,00 0,00
Explication :
La base amortissable devient 56.500 partir de lanne N+3.Il reste 7 annes damortissement.
Le taux damortissement devient donc 14,29% = 1/7 sur les 7 dernires annes.
6.5. Application
Lentreprise Miro est spcialise dans la vente par correspondance dquipements mnagers.Ses clients lui passent leurs commandes partir dun catalogue quelle leur envoie. Elletransfre ensuite ces commandes directement aux fournisseurs. Elle ne possde donc aucunstock.
Elle dtient plusieurs titres en portefeuille dont une participation majoritaire dans une socitde transport Delmas qui elle confie ses livraisons.
Au 31/12/N, ses immobilisations brutessont les suivantes :
ComptesSolde
dbiteur
211 Terrains 356 400,00
215 Matriel industriel 244 625,00
2183 Matriel de bureau et informatique 46 620,00
261 Titres de participation 27 216,00
271 Autres titres immobiliss 30 251,00
273 TIAP 33 280,00
De faon passer les dprciations ventuelles, le directeur comptable de la socit procde une tude prcise de la valeur de chacune des immobilisations.
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
44/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 44 / 87
6.5.1. Enonc
1) Les terrains
Il y a un seul terrain. Sa valeur vnale, compte tenu dune baisse des prix des terrains estestime 300 000 . Sa valeur dusage ne peut tre estime de faon prcise.
2) Matriel industriel
Dans le parc de matriel industriel, une machine a des performances notablementinfrieures celles qui taient prvues lors de son acquisition.Cette machine a les caractristiques suivantes :
Machine M1
Cot d'acquisition 25 000,00 Date d'acquisition 01/01/N-2
Mode d'amortissement Linaire
Dure d'amortissement 5 ans
Dotation annuelle aux amortissements 5 000,00
Amortissements cumuls au 31/12/N 15 000,00
Valeur Nette au 31/12/N 10 000,00
Il est estim que, partir du 1/1/N+1, sa production effective est 40% de sa capacit initiale.
3) TitresLes immobilisations financires se rpartissent en
- Titres de participation- Autres titres immobiliss- TIAP
Date achat Quantit PU d'achat
Coursmoyen12/N
valeurconomique
Titres de participationDelmas 15/10/N-3 800 34,02 25,12
Titres immobiliss
Actions CFF (2) 12/08/N-3 325 93,08 90,00
TIAP
Actions Bongrain 12/08/N-2 350 36,40 40,40
- 04/06/N-1 200 42,20 40,40
Actions Chargeurs SA 01/08/N-1 200 60,50 62,40
(2) Titres donns en garantie dans le cadre dun prt un organisme financier
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
45/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 45 / 87
6.5.2. Dtermination valeur actuelle et dprciation
1) Les terrains
Il y a un seul terrain. Sa valeur vnale, compte tenu dune baisse des prix des terrains estestime 300 000 . Sa valeur dusage ne peut tre estime de faon prcise.
Il faut donc passer une dprciation sur le terrain de 356 400 300 000 = 56 400 .
2) Matriel industriel
Cette machine a les caractristiques suivantes :
Machine M1
Cot d'acquisition 25 000,00 Date d'acquisition 01/01/N-2
Mode d'amortissement Linaire
Dure d'amortissement 5 ans
Dotation annuelle aux amortissements 5 000,00
Amortissements cumuls au 31/12/N 15 000,00
Valeur Nette au 31/12/N 10 000,00
Il est estim que, partir du 1/1/N+1, sa production effective est 40% de sa capacit initiale.
Il parat donc logique de retenir une nouvelle valeur nette gale 40% de sa valeur nette aprsinventaire, soit 4.000 .
Le montant de la dprciation passer est donc de 10.000 4.000 = 6.000 .
8/12/2019 Processus 5 Immobilisations V1 1
46/87
Analyse des immobilisations et des investissements
Page : 46 / 87
3) Titres
Les immobilisations financires se rpartissent en- Titres de participation- Autres titres immobiliss
- TIAP
Date achat Quantit PU d'achat
Coursmoyen12/N
valeurconomique
Titres de participation
Delmas 15/10/N-3 800 34,02 25,12
Titres immobiliss
Actions CFF 12/08/N-3 325 93,08 90,00
TIAP
Actions Bongrain 12/08/N-2 350 36,40 40,40
- 04/06/N-1 200 42,20 40,40
Actions Chargeurs SA 01/08/N-1 200 60,50 62,40
Les actions Bongrain ayant t achetes en 2 fois, il faut calculer leur cot moyen pondr etle comparer au cours moyen au mois de dcemb