Embed Size (px)
Citation preview
29/03/2015
1
Comptabilité GénéraleDe l’entreprise
Université Abdelmalak Essadi Faculté Polydiciplianire
Tétouan
Présenter par: EL HAROUAL Mohamed
Les entreprises :
29/03/2015
2 effectuent un certain nombre
d’opérations économiques,
financières et / ou commerciales
Pour déterminer leurssituations patrimoniales,
elles ont besoin d’enregistrer l’ensemble
des informations relatives à ces opérations
Cette technique d’enregistrement, c’est la
Comptabilité générale,
Les entreprises :
29/03/2015
3 effectuent un certain nombre
d’opérations économiques,
financières et / ou commerciales
Pour déterminer leurssituations patrimoniales,
elles ont besoin d’enregistrer l’ensemble
des informations relatives à ces opérations
Cette technique d’enregistrement, c’est la
Comptabilité générale,
29/03/2015
4
A la fin de chaque exercice comptable, chaque entreprise est obligée de faire un état de synthèse en rassemblant les opérations
effectuées par elle dans des documents comptables :
29/03/20155
• Le bilan, • Les Comptes des Produits et Charges, …Ce sont descomptes annuels qui permettront à l’entreprise de déterminerson résultat global (bénéfice ou perte) après une annéed’activité (industrielle, commerciale ou de service).
La comptabilité générale sert de base d’information et de gestion de l’entreprise, son objectif essentiel est fournir une image
fidèle à la situation de l’entreprise à partir des documents et des comptes annuels.
29/03/2015
6
• Les entreprises industrielles• Les entreprises commerciales
• Les entreprises de fourniture des services
Selon la nature de l’activité
Selon la nature
juridique : Privées ou Publiques
Selon la taille ( la
dimension)
29/03/20157
Le calcul économique de l’entreprise.
L’entreprise pratique un calcul économique par la comparaison entre les dépenses et les recettes. Deux cas sont
possibles :
1. Si les recettes sont supérieures aux dépenses : on dit que l’entreprise a réalisé un bénéfice, c.à.d., l’activité
de l’entreprise est rentable.
2. Si les recettes sont inférieures aux dépenses : on dit que l’entreprise a
réalisé une perte
29/03/20158
La recherche de la rentabilité (bénéfice) a pour but :• La rémunération des capitaux investis ;• La récompensation des efforts des dirigeants
Le bénéfice réalisé est en partie :- Destiné aux associés ;- Epargner pour autofinancer en partie le développement de l’entreprise.
29/03/20159
En outre les pertes, que l’entreprise pourraitsubir, vont affecter les capitaux propres( d i m i n u e n t l e s c a p i t a u x ) .
Prévision et réalisation : Avant le lancement de l’opération d’exploitation, on procède à un calcul prévisionnel : on prévoit les dépenses à engager et les recettes attendues pour en déduire un résultat prévisionnel.
29/03/201510
Au cours de période, les opérations sont enregistrées le jour le jour pourobtenir en fin de période les données
réelles
Une comparaison entre le prévisionnel et leréel va permettre de dégager des écarts quivont servir la bonne gestion de l’entreprise.
29/03/201511
Rôles de la comptabilité.
• La comptabilité est un instrument d’information économique ;• La comptabilité est un outil de gestion de l’entreprise ;• La comptabilité est un moyen de preuve.
1. La tenue de la comptabilité est une obligation légale. Elle résulte des dispositions du droit comptable et du droit fiscal.
Obligation de la tenue de la comptabilité.
29/03/201512
2. Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant est tenue de tenir une comptabilité. D’après la Loi n° 9 – 88 (Loi comptable) : tout commerçant marocain doit tenir une comptabilité qui respecte les dispositions dans le plan comptable marocain.
3. De même, Les Lois (relatives à la TVA, à l’IGRet à l’IS) imposent aux contribuables deso b l i g a t i o n s d ’ o r d r e c o m p t a b l e .
29/03/201513
Le Patrimoine et le Bilan de l’Entreprise
• Le patrimoine est l’ensemble des biens, créances et dettes d’une personne physique ou morale.
Ce sont les éléments sur lesquels une personne a un droit de propriété. Ces
biens sont de deux sortes :
1. Les biens matériels (corporels) : ex : terrains, matériels de bureau, constructions, matériel et outillage, …
2. Les biens immatériels (incorporels) : ce sont des droits possédés et qui peuvent être cédés (ex : droit au bail, marques, fonds commercial, brevets d’inventions,…).
Biens + Créances = Actif du Patrimoine
29/03/2015 14
qui naissent sur les clients lorsque la vente est à crédit.
Ce qu’on doit à des personnes extérieurs à l’entreprise appelées tiers (ex : établissements de crédits, Etat, fournisseurs,…).
Dettes = Passif du Patrimoine
29/03/2015
15Biens………………………………Créances
…………………………Dettes
Patrimoine
Deux cas possibles :• Si l’Actif est supérieur au Passif : le patrimoine est positif, d’où la personne est solvable (peut payer) ;• Si l’Actif est inférieur au Passif : le patrimoine est négatif, d’où la personne est insolvable (impossibilité de payer).
29/03/2015
16
Remarques :
1- Pour une société (personne morale), le patrimoine propre est distinct de celui des associés.
2- Dans le cas d’une entreprise individuelle, le droit ne reconnaît pas l’existence de deux personnes au sein d’une entreprise. L’entreprise et exploitant sont une seule personne physique. Ainsi, le créancier de l’exploitant dans son activité personnelle peut le poursuivre dans sa fortune privée ou familiale s’il n’est pas payé.
Le Bilan.
29/03/2015
17
Capitaux propres = (Biens + Créances) – Dettes
Le bilan renseigne sur la situation patrimonialed’une entreprise à une date déterminée. C’estun tableau qui fait apparaître, de plus que lep a t r i m o i n e , l e s c a p i t a u x p r o p r e s .
29/03/201518
Les opérations comptables se divisent globalement en deux :
Les opérations de situation ou opérations debilan : sont des opérat ions à caractèreprovisoire. Il s’agit de l’ensemble des comptesdu bilan. Le solde de ces comptes peut êtrereporté dans l’exercice suivant.
Les opérations de gestion : sont des opérations àcaractère définitif (c.à.d, que les sommes engagées sont non récupérables). Il s’agit alors des comptesdu C.P.C (compte des produits et charges). Lesolde de ces comptes devient caduc à la fin del’exercice.
L’actif du bilan se décompose en Trois masses :- Actif immobilisé- Actif circulant (hors trésorerie)
- Trésorerie
29/03/2015
19
Le passif du bilan se décompose en Trois masses :- Financement permanent- Passif circulant (hors trésorerie)
- Trésorerie
29/03/2015
20
Actif immobilisé est subdivisé en 5 rubriques:- Immobilisations en non-valeurs- Immobilisations incorporelles- Immobilisations corporelles- Immobilisations financières- Ecarts de convention actif
L’actif circulant est subdivisé en 4 rubriques:- Stocks- Créances de l’actifs circulant- Titres et valeurs de placement- Ecarts de convention actif ( éléments circulants)
La trésorerie comprend une seule rubrique :- Trésorerie-actif
Actif du Bilan
29/03/2015
21
Le financement permanent est subdivisé en 5 rubriques:- Capitaux propres- Capitaux propres assimilés- Dettes de financement- Provisions durables pour risques et charges- Ecarts de convention- passif
Le passif circulant (hors trésorerie) est subdivisé en 3 rubriques- Dettes du passif circulant- Autres provisions pour risques et charges.- Ecarts de conventions – passif (éléments circulant)
La trésorerie comprend une seule rubrique- Trésorerie passif
Passif du Bilan
Exemple bilan :
Actif (emplois) Passif (ressources)Biens 650 DHCréances 350 DH……………………………..Total 1000 DH
Capitaux propres 750 DHDettes 250 DH
…………………………Total 1000 DH
29/03/2015 22
Capitaux propres = (650 + 350) – 250 = 750 DH.
Actif (ou emplois de valeurs)
Passif (ou ressources)
Biens……………………………..Créances
Capitaux propres : (capital apporté +
Résultat)
……………………………Dettes
Total Actif Total Passif
29/03/2015 23
L’égalité Actif = Passif devra être toujours vérifiéedu fait que le Passif représente le reflet enressources des emplois de valeurs à l’Actif du bilan.
Les principaux postes du bilan.
29/03/2015
24
Exemple : Bilan de l’entreprise « AB » au 31-12N (en DH)
Actif Passif
Actif immobilisé
ConstructionsMatérielsMobiliersActif circulantMatières
premièresProduits finisClientsTrésorerie
ActifBanquecaisse
200 000310 00090 000
175 000
3 000291 000
17 00013 000
Capitaux propres- Capital- Résultat (bénéfice)Dettes financières- EmpruntPassif circulant- Fournisseurs- Etat-créditeursTrésorerie Passif
………….………….
592 000+ 92 000
210 000
312 00075 000
----------
Total 1 189 000 Total 1 189 000
29/03/2015
25
Discuter le plan comptablePCGM
29/03/2015
26
Exercices :- Série 1
- Série 2
Le Compte.
Le principe de la partie double
29/03/2015
27
L e comp te s e p ré s en t e s ou s fo r me d ’ u n tab l eau ,divisé en deux parties : une gauche (appelée Débit) et une autre droite (appelée Crédit), qui permet le suivi et ladescription des variations de chaque poste du bilan.
En comptabilité, dans le cadre du compte, au lieu des termes emplois, ressources et flux, on utilise les termes débit, crédit et mouvement.
29/03/2015
28¨ En effet :
• Le côté gauche (emplois) est appelé débit : débiter uncompte c’est enregistrer une somme à son débit ;• Le côté droit (ressources) est appelé crédit : créditer uncompte c’est créditer une somme à son crédit .
Débit Crédit
29/03/2015 29
Débit nom et n° du compte CréditOu bien :
29/03/2015
30Il existe plusieurs modèles de présentation d’un
compte. Ces présentations doivent mentionner les informations suivantes :
¨ les dates des opérations ;¨ le libellé des opérations ;¨ les montants imputés.
Modèles de présentation d’un compte.
Ces présentations sont de trois types : compte àcolonnes séparées, compte à colonnes regroupées(mariées ou jumelées) et compte schématique en T.
29/03/2015
31
Compte à colonnes séparées.
Débit Nom et n° du compte Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
Total débit Total crédit
29/03/2015
32
Compte à colonnes mariées ou regroupées
Débit Nom et n° du compte Crédit
Dates Libellés Débit
Sommes
Crédit
Sommes
29/03/2015
33
Le solde du compte.Le solde d’un compte est la différence entre le total débit
et le total crédit.Solde = Σ Débit – Σ Crédit
Trois cas sont possibles :-Si Σ Débit > Σ Crédit : on dit que le solde est débiteur ;- Si Σ Débit < Σ Crédit : on dit que le solde est créditeur
- Si Σ Débit = Σ Crédit : on dit que le compte set soldé.
Le solde débiteur doit être porté au crédit du compte.
29/03/2015
34
D 5141- Caisse C
1 500 200500 1 000
2 000 1 200
SD 800
…………………………………
2 000 2 000
Exemple :
29/03/2015
35
• Le solde créditeur doit être inscrit au débit du compte.
D 4411- Fournisseurs C
5 000 7 500200 300
5 200 7 800SC 2 600
…………………………………………………………………
7 800 7 800
Exemple :
29/03/2015
36
• Le compte soldé
ExempleD 3421 – Clients C
6 000 5 000
200 1 200
6 200 = 6 200
29/03/2015
37
Fonctionnement du compte.
Les comptes d’Actif.
Exemple : Achat d’un stock de marchandises en espèces pour 2000 DH.
29/03/2015
38
Exercice :
Présentez le schéma des flux le jeu des comptes correspondant à l’enregistrement des opérations suivantes :1- Achat de marchandises à crédit au fournisseur A pour
2000 DH.2- Achat d’un mobilier de bureau pour 1500 DH, payable par
chèque bancaire ;3- Achat d’un camion à 210 000 DH : dont 80 000 DH payés par chèque bancaire et le reste faisant l’objet d’un crédit de 3 ans ;4- Vente de marchandises à 3 200 DH ; payable moitié en espèces et l’autre moitié à crédit ;5- Règlement d’une dette fournisseur, de 800 DH, par caisse.
Le Livre Journal, le Grand Livre et la Balance
29/03/2015
39
Selon le P.C.G.M : « tout commerçant tientobligatoirement un livre journal, un grand livre etun livre d’inventaire ». Ce qui est recherché parce minimum d’organisation imposé par le droitcomptable, est la sécurité juridique que doitprocurer toute comptabilité régulièrement tenue.
29/03/2015
40
Le livre journal et le livre d’inventaire doivent être cotés et paraphés par le greffier du tribunal :
- La cotation : est le numérotage des feuilletsconstituant le livre, ce qui permet de vérifierqu’ultérieurement un feuillet n’a pas été arraché oun ’ a p a s é t é r e m p l a c é p a r u n a u t r e ;
- Le paraphe : est la signature – en abrégé – quele greffier appose auprès de chaque cotation.
29/03/2015
41
Le livre journalC’est un registre dans lequel les opérations effectuées par l’entreprise sont enregistrées chronologiquement, jour par jour (d’où son nom). Elle constitue la mémoire comptable de l’entreprise. Pour chaque opération, on doit porter les indications suivantes :- La date (dans certains cas le numéro) de l’opération ;- Le numéro et le nom du compte débité ;- Le numéro et le nom du compte crédité ;- La nature et la référence aux pièces justificatives (libellé)- Le montant de l’opération - Les sommes des montants débités et des montants
crédités doivent être égaux. Ainsi, à la fin de chaque page, les totaux obtenus devront être reportés en haut de la page suivante.
29/03/2015
42Exemple :
- Le 02-03-N, une entreprise a acheté une machine de production par chèque bancaire pour 15 000 DH (facture n° D10).
- Le 06-03-N, elle a vendu des marchandises à crédit pour 5 000 DH.
Passer au journal de l’entreprise les deux opérations précédentes ?
29/03/2015
43
Le grand livre
Chaque opération est enregistrée sur deux livres distincts : une première fois par ordre chronologique sur le livre journal, et une deuxième fois par ordre logique sur le grand livre.
Ce dernier regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise. Lorsqu’une opération est inscrite au livre journal, elle doit ensuite être reportée sur le grand livre selon le plan des comptes.
29/03/2015
44
Exemple :
Durant le mois de janvier 2005, l’entreprise « Sami » a réalisé les opérations suivantes :1-Achat de marchandises payé par chèque bancaire : 20 000 DH ;2- Achat à crédit de marchandises au fournisseur Alami : 33 000 DH ;3-Ventes de marchandises : 50 000 DH.30 000 DH réglés par chèque bancaire,20 000 DH en espèces.
29/03/2015
45
La balance des comptes.
La balance est un prolongement du grand livre : les soldesdes comptes du grand livre devront être reportés dans labalance selon l’ordre des comptes du plan comptable. End’autres termes, la balance assure la présentation ordonnéede tous les comptes qui figurent au grand livre de l’entrepriseen fonction de la numérotation du plan comptable générale.Et pour chaque compte, on indique le total des débits et descrédits ainsi que les soldes débiteurs ou créditeurs.
29/03/2015
46 Présentation de la balance des comptes :La présentation habituelle de la balance est la
suivante :Pour chaque compte sont repris :
- Le solde de début de la période (de l’exercice) ;- Les mouvements de la période ;
- Et le solde de la fin de la période
Soldes de finde la période
Soldes de début de la période
29/03/2015
47
N° descomptes
Nom des
comptes
Mouvements de la période
Débiteurs
Débiteurs
Créditeurs
Débit Crédit Créditeurs
29/03/2015
48
L’enregistrement des comptes du grand livre dans la balance doit obligatoirement respecter le principe de la partie double. De ce principe, les égalités suivantes devront être vérifiées :
Le total des sommes débiteurs de début la période = le total des sommes créditeurs de début de la période :
∑ débiteurs = ∑ créditeurs ;Le total des mouvements débits de la période = le total des mouvements crédits de la période :
∑ débits = ∑ crédits ;Le total des soldes débiteurs de fin de la période = le total des soldes créditeurs de fin de la période : ∑ des soldes débiteurs = ∑ des soldes créditeurs ;
29/03/2015
49
Exercice : Le bilan de l’entreprise « AB » se présente, au 10-06-N, comme suit (en DH) :
Actif Montant Passif Montant
Mobilier de bureauMatériel de bureauStocks de m / sesClients Caisses
24 000210 000236 00070 00050 000
Capital personnelfournisseurs
500 00090 000
Total Actif 590 000 Total Passif 590 000
29/03/2015
50Au cours de la deuxième moitié du mois de juin N, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :1- Achat à crédit de 20 000 DH de marchandises ;2- Vente au comptant par caisse 15 000 DH de marchandises et 22 000 DH de marchandises à crédit ;3- Reçu d’un client le montant de sa créance pour 30 000 DH en espèces.
4 Payé des frais de téléphone par chèque bancaire : 12 0005-Vente au comptant par chèque bancaire 10 000 DH de marchandises.
T.A.F :1) Passer les écritures comptables nécessaires au journal de l’entreprise ?2) Présenter le grand livre ?3) Etablir la balance ?
29/03/2015
51
Exercice :
Le bilan de la société « Chack », au 01-01-N, se présente comme suit :
Actif Montant Passif Montant
Fonds commercialMatériel de bureauMatériel de transportMarchandises Matières premièresClientsbanquescaisses
120 00025 00060 00012 00017 0002 500
15 0008 000
Capital socialEmprunts aup.E.c.Fournisseurs
150 000100 000
9 500
Total Actif 259 500 Total Passif 259 500
29/03/2015
52Au cours du mois de janvier N, la société a réalisé les opérations suivantes :03-01-N, versement à la banque de la société de 50 000 DH ;04-01-N, retrait d’argent de la banque pour alimenter la caisse de la société : 3 000 DH ;05-01-N, achat de marchandises à crédit : 10 000 DH ;08-01-N, ventes au comptant en espèces : 8 200 DH ;11-01-N, acquisition d’un camion par chèque bancaire : 13 000 DH ;11-01-N, achat des marchandises au comptant par chèque bancaire : 6 400 DH ;15-01-N, règlement des frais postaux par caisse : 550 DH ;22-01-N, règlement d’une dette fournisseur par chèque bancaire : 5 000 DH ;24-01-N, paiement des frais de transport en espèces : 200 DH ;27-01-N, ventes des marchandises à crédit : 1 400 DH ;31-01-N, paiement des salaires par chèque bancaire : 3 265 DH.T.A.F : Présenter le livre journal, le grand livre et la balance des comptes de la société ?
29/03/2015
53
Les comptes de gestion
Le travail comptable d’une entreprise vise l’obtention d’unrésultat global. D’un autre côté, la loi comptable exige unstock réel chaque fin d’exercice (inventaire physique ouextracomptable et intermittent) et on ajoute la difficultéd’obtenir une marge lorsqu’il s’agit d’une entrepriseindustrielle. C’est pour ces raisons que la comptabilité vaconsidérer par dérogation les achats comme des chargese t l e s v e n t e s c o m m e d e s p r o d u i t s
29/03/2015
54
Ainsi, les comptes de gestion sont des opérations à caractère définitif (c’est-à-dire que les sommes engagées sont non récupérables). Il s’agit alors du C.P.C. (compte des produits et charges) : classe 6 et classe 7 (voir Plan Comptable Marocain).
29/03/2015
55
Les principaux comptes de charges et des produits.
Les comptes des produits. Les ventes : composent l’essentiel des produits (ventes des biens ou marchandises, ventes des services, et ventes des travaux) ;Les produits accessoires : ce sont des ressources acquises à l’occasion d’activités ne relevant pas de l’activité principale de l’entreprise (lors reçus, autres commissions, …) ;Les produits financiers : ex : intérêts reçus sur des dépôts accordés, revenus des titres de placement, …Les produits non courants :
29/03/2015
56 Les comptes des charges.Les achats : parmi les charges les plus importantes : achats des marchandises pour les entreprises commerciales, des matières premières pour les entreprises industrielles, et achats d’autres approvisionnements (matières et fournitures consommables, emballages, combustibles, …), fournitures de bureau,…Les services extérieurs : c’est-à-dire, les divers services payés à des tiers (loyers, commissions, entretien et réparation, publicité, transports, téléphone, frais postaux, commissions et services bancaires, …).Les impôts : charge de toute entreprise (ex : patente, taxe urbaine, les droits d’enregistrement, …) ;
29/03/2015
57 Les charges de personnel : ce sont des charges importantes. Elles comprennent :les salaires versés aux personnels, les charges sociales, les cotisations à la CNSS, les cotisations aux caisses de retraite, aux mutuelles, …Les dotations aux amortissements : constatation de la dépréciation (diminution) annuelle des matériels, des équipements, …Les charges financières : ex : intérêts dus sur les emprunts, perte de change, …Les charges non courantes : ce sont des exceptionnelles non liées à l’exploitation de l’exercice (ex : amandes fiscales, pénalités, …).
29/03/2015
58
Exercice d’application :Une entreprise commerciale à réalisé, au cours du
mois de Mars 2005, les opérations suivantes :1-Ventes au comptant contre espèces : 10 000 DH de
marchandises ;2-Achat à crédit de 8 000 DH de marchandises ;3-Paiement en espèces des frais de téléphone : 550
DH ;4-Réglé en espèces de frais de transport : 250 DH ;5-Réglé par chèque bancaire le salaire des employés :
15 000 DH.6-Paiement des charges d’intérêts par chèque
bancaire : 1 500 DH7-Paiement d’un loyer en espèces : 2 000 DH.T.A.F : Passer au journal de cette entreprise les
écritures comptables nécessaires ?
29/03/2015
59
L’enregistrement des factures d’achats et de ventes.
La facture.A- Définition : la facture est un document comptable mentionnant le détail et le coût des produits et des prestations fournis (par une entreprise (fournisseur) à un client) afin d’en demander ou d’en attester le règlement. C’est une obligation fiscale (loi n°30-85 relative à la T.V.A. article 37).
29/03/201560
Nom et Prénom du fournisseur : Adresse : Tél :N° de la patente :N° d’identification de .A :
Entreprise (client) :Adresse :
Doit :
Référence Nature des marchandises
Quantité Prix unitaire Montant
Net à payer (TTC)
29/03/201561
Nom et Prénom du fournisseur : Adresse : Tél :N° de la patente :N° d’identification de .A :
Entreprise (client) :Adresse :
Doit :
Référence Nature des articles
Quantité Prix unitaire
Montant total
T.202C.112Tl. 305
TissusChemisesToile Montant brutT.V.A. 20%Net à payer T.T.C.Règlement par chèque n°……
205400115
54 DH44 DH25 DH
11 070 DH17 600 DH2 875 DH
…………..31 545 DH+6 309 DH…………..37 854 DH
Arrêté la facture à trente sept milles huit cents cinquante quatre dirhams.
29/03/2015 62
L’enregistrement comptable d’une facture « Doit ».
La comptabilisation des opérations d’achat et/ou vente de biens ou de services se fait selon la nature de la facture : facture sans réductions ni majorations, facture avec réduction et / ou majorations ; d’où plusieurs types d’écritures comptables sont possibles.
A- Factures « Doit » sans réductions ni majorations :
sont des factures dans lesquelles figurent seulement les quantités achetées, prix unitaire et le montant total à payer par le client (acheteur) ainsi que les informations d’ordre général.
29/03/201563
Exemple 1 :Le 02-01-N, une entreprise achète à crédit, 10 000 DH de marchandises ;Reçu facture d’achat de matières premières 25000DH (HT), TVA 20%, le règlement est effectué par chèque bancaire.Passez au livre journal de l’entreprise les deux opérations ci – dessus ?
29/03/201564
B- L’enregistrement comptable des factures avec des réductions de prix.
Une réduction est une diminution du prix d’une marchandise ou d’un service. C’est une diminution du montant total d’un facture établie par le fournisseur au profit de son client.
Les réductions du prix sur facture sont de deux types : commerciales et financières.
1°- Les réductions commerciales : ce sont des diminutions accordées sur les prix facturés par les fournisseurs, mais qui ont un caractère commercial. Elles sont de trois sortes : les rabais, les remises et les ristournes.
29/03/201565
a- Les rabais : ce sont des réductions à caractère exceptionnel consenties aux clients pour tenir compte, par exemple, d’un défaut de la qualité des marchandises livrées ou de la non conformité de la livraison à la commande.b- Les remises : ce sont des réductions à caractère habituel accordées à ceux qui remplissent certaines conditions. Ce sont des réductions consenties habituellement par des commerçants aux clients qui achètent des grandes quantités.c- Les ristournes : ce sont des réductions accordées en fonction du volume de chiffre d’affaires réalisé. Elles sont souvent calculées en fin d’exercice.
29/03/201566
2°- Les réductions financières : ce sont des réductions consenties aux clients qui règlent (paient) avant l’échéance (elle correspondent à l’escompte de règlement). Le plus souvent, l’escompte de règlement est accordé pour paiement comptant (on parle d’escompte de caisse).C-L’enregistrement des factures « Doit » contenant des
réductions commerciales.Les réductions à caractère commercial qui sont portées sur la facture
« Doit » ne sont pas comptabilisées. Seul le net commercial (montant brut moins les réductions en question) est comptabilisé.
Exemple1 : Passer au livre journal, de l’acheteur et du vendeur, la facture suivante :
Achat d’un lot de marchandises au conditions suivantes :Montant brut Hors taxe 20000DHRemise 2% TVA 20%
29/03/201567
Montant brut de marchandisesRemise 2%
20 000DH- 400 DH
Net commercialTVA 20%
Net TTC à payerRèglement à crédit
19 000 DH3800 DH
22800 DH
29/03/201568
Exemple 2 : Le 02-03-N, l’entreprise « Ahmed » adresse à client « α » la facture « Doit » n°14 suivante :
L’entreprise « Ahmed » Facture n° 14Adresse : …………… 02-03-NTél : …………………
Client « α »Adresse : ……….Tél : …………….
Marchandises :20 ordinateurs × 4 000 DH : 80 000 DH20 tables × 400 DH : 8 000 DH
Montant brut : 88 000 DHRemise 2 % - 1 760 DH
……………Net commercial 86 240 DH
Net à payer : 86 240 DH
Passer au journal les écritures comptables nécessaires chez le client et chez l’entreprise ?
29/03/201569
D- L’enregistrement des factures « Doit » contenant des réductions commerciales et financières.
Les réductions financières (escomptes de règlement), s’ils figurent sur les factures, sont toujours comptabilisées. Puisqu’il s’agit d’une opération financière, l’escompte de règlement s’enregistre dans les comptes de charges financières (chez le fournisseur) : débiter le compte 6386-« Escomptes accordés », ou dans les comptes de produits financiers (chez le client) : créditer le compte 7386-« Escomptes obtenus ».Exemple 1 : Passer au livre journal (du client et du fournisseur) les écritures comptables nécessaires concernant la facture « doit » suivante :
29/03/201570
Achats de marchandises 24000DH, remise 5%, escompte 2%Facture de doit n 56 réglée à crédit
Montant brut 24000DHRemise 5% 1200DH
Net commercial 22800DH
Escompte 2% 456DH
Net financier 22344 DH
Net à payer 22344DH
29/03/201571
L’enregistrement comptable de la facture « d’avoir ».Normalement, certaines réductions devront être
portées sur la facture d’achats ou de ventes (facture « Doit »), parce que toutes réductions de prix devront, en principe, être discutées lors de la discussion du contrat ; mais d’autres réductions font l’objet d’une facture d’avoir qui vient diminuer la facture d’origine. Les retours des achats des marchandises font également l’objet d’avoirs
29/03/201572
A – Le retour des achats des marchandises.Le retour des marchandises signifie que, en cas d’une
livraison non conforme à la commande, le client peut renvoie au fournisseur, tout ou une partie des marchandises achetées. Ce retour se traduit par l’émission d’une facture d’avoir par le fournisseur, et donc une annulation d’une opération antérieure par de nouvelles écritures constatées dans les livres comptables du fournisseur et du client.
29/03/201573
Exercice 1Le 1-1 2005, Achat à crédit de marchandises aux conditions ci-
aprés :
- Marchandises 35000 DH, remise 5%, règlement à 60 jours fin de mois, TVA 20%.- Le 10-1-2005, retour à mon fournisseur 5000 DH de marchandise non conformes à la commande. L’avoir est prévu le 15-1-2005.
- Exercice 2Reçu le 1-1-2006 la facture relative à une commande réglée par
chèque et détaillée comme suit :Brut: 20000 DH, Remise 5%, remise 2%, TVA 20%
