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Présentation des états financiers Année universitaire 2014-‐2015 CFA 210/211
Plan de la présentation
1. Présentation des états financiers – IAS 1
2. Etats financiers intermédiaires – IAS 34
3. Tableau des flux de trésorerie – IAS 7
4. Résultat par action – IAS 33 Les états financiers figurant dans ce document sont ceux de BNP Paribas,
Orange, PSA, Sanofi, Société Générale et Valeo.
1 – Présentation des états financiers
• Quelques définitions : – L’usage général – Impraticabilité – Significativité
• Notes • Autres éléments du résultat global • Résultat net • Résultat global total
– Propriétaires
1 – Présentation des états financiers
• Conformité explicite aux normes IFRS
• Ecart possible dans deux cas (rares) : – Autorisé par les normes – Interdits par les normes : SG
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
• Comptabilité d’engagement et continuité
• Regroupement et compensation
• Périodicité
• Constitution des états financiers
1 – Présentation des états financiers
• Informations comparatives : – Montant de l’année précédente
• Y compris pour le descriptif
– Classement et information identiques • Tout changement doit être répercuté sur N-1
– Deuxième année comparative possible • Obligatoire si changement rétrospectif de méthode
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
1 – Présentation des états financiers
2 – Etats financiers intermédiaires
• Publication semestrielle encouragée • IAS 34 autorise des états résumés : – Rubriques et sous totaux des états annuels – Notes imposées par IAS 34 – Postes et notes supplémentaires pour ne pas
être trompeurs • Un enjeu : la période de comparaison
2 – Etats financiers intermédiaires
2 – Etats financiers intermédiaires
2 – Etats financiers intermédiaires
2 – Etats financiers intermédiaires
2 – Etats financiers intermédiaires
2 – Etats financiers intermédiaires
2 – Etats financiers intermédiaires
• IFRIC 10 sur la dépréciation goodwill
• Quid dépréciation intermédiaire devenue sans objet au moment clôture annuelle ?
• Décision : la dépréciation reste définitive.
3 – Tableau des flux de trésorerie
• Norme spécifique • Trésorerie : fonds en caisse et dépôts à vue • EDT : placements – CT – Très liquide – Facilement convertibles – En un montant connu – Risque négligeable de perte de valeur
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
3 – Tableau des flux de trésorerie
4. Résultat par action
• Le résultat de base par action est le rapport entre : – Le résultat net attribuable aux actions ordinaires de l’entité
mère – Le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires en
circulation
• Le résultat doit être ajusté des montants après impôts des dividendes préférentiels
• Le nombre moyen pondéré d’actions en circulation est calculé : – Sur la base de la date d’émission généralement – De la date de conclusion du contrat pour les instruments à
la conversion obligatoire – Du début de la période comptable pour les actions gratuites
4. Résultat par action
• Pour le calcul résultat dilué, il faut tenir compte des effets de toutes les actions potentielles dilutives
• Les actions potentielles sont réputées émises au début de l’exercice
• Seules les actions potentielles dilutives sont retenues
4. Résultat par action
• On commence par les actions potentielles dont le RPA incrémental est le plus faible : – BSA et les options. – Instruments convertibles dans un deuxième
temps
• Le résultat par action de base et dilué est présenté dans l’état de résultat global
4 – Résultat par action
4 – Résultat par action
