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Chap. 1 : Les base de la comptabilité de gestion (ou analytique)

2e partie : Le processus de production et les comptes de stock

I- Le processus de production et la hiérarchie des coûts Le calcul des coûts repose sur une analyse préalable du processus (ou cycle) de production i.e. de l’enchaînement des opérations qui vont des achats aux ventes. En effet, les coûts sont hiérarchisés : d’une part, ils sont calculés par étape, à chaque stade du processus de production, en suivant l’ordre chronologique des opérations et, d’autre part, les coûts des stades les plus achevés incorporent les coûts des étapes qui les précèdent. (Cf. 1re partie II- A- Les coûts par fonction : Le coût de revient des produits vendus incorpore le coût de production qui incorpore le coût d’achat.)

A) Le cas des entreprises industrielles Le processus de production d’une entreprise industrielle comprend principalement trois grandes étapes : l’approvisionnement, la production et la distribution. La production étant généralement décomposée en plusieurs étapes. On peut ainsi associer aux différents stades du processus les coûts suivants : Approvisionnement : Coûts d’achat des matières achetées = Achats de matières (prix d’achat) (au cours d’une période) + Charges d’approvisionnement

(frais de transport, assurances, loyers, charges de personnel....)

NB : Un coût d’achat pour chaque matière. Production : Coûts de production des produits fabriqués = Coûts d’achat des matières consommées (au cours de la période) + Charges de production (services extérieurs, charges de personnel, dotations...) NB : Un coût par produit intermédiaire, fini, résiduel... Il peut exister une différence entre le coût d’achat des matières achetées et le coût d’achat des matières consommées en cas de stockage des matières. (Consommation = Stock initial + Achats – Stock final).

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Distribution : Coûts de revient des produits vendus = Coûts de production des produits vendus + Coûts hors production (distribution et

administration : services extérieurs, charges de personnel...)

Il peut exister une différence entre le coût de production des produits fabriqués et le coût de production des produits vendus en cas de stockage des produits. (Ventes = Stock initial + Production – Stock final). Remarque : La hiérarchie des coûts (coûts par fonction) s’applique aussi bien aux coûts complets qu’aux coûts partiels (qu’ils soient constatés ou préétablis....). (Mais on ne s’intéressera dans un premier temps qu’aux coûts complets constatés !) Cf. Exemple : Le processus de production et la hiérarchie des coûts (Cas Zarka) Cf. Application 1 : Le processus de production et la hiérarchie des coûts NB : L’application permet d’introduire le problème des stocks (nécessité de tenir une fiche de stock pour évaluer les sorties : Cf. paragraphe suivant) et surtout la distinction charge directe et indirecte (problème de la répartition et imputation des charges indirectes : Cf. chapitre suivant).

B) Cas de l’entreprise commerciale Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale comprend principalement deux fonctions : l’approvisionnement et la distribution. On peut donc associer les coûts suivants : Approvisionnement : Coûts d’achat des marchandises achetées = Achats de marchandises (prix d’achat) (au cours d’une période) + Charges d’approvisionnement

(frais de transport, assurances, loyers, charges de personnel....)

(NB : Un coût d’achat pour chaque marchandise !)

Distribution : Coûts de revient des marchandises vendues = Coûts d’achat des marchandises vendues + Coûts de distribution (et d’administration)

(services extérieurs, charges de personnel...)

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II- La tenue des comptes de stock (matières et produits) en comptabilité de gestion En comptabilité financière, les comptes de stock sont généralement mouvementés une fois par an, au moment de l’inventaire (pour l’établissement des comptes annuels). En comptabilité de gestion, les stocks sont suivis par un inventaire permanent i.e. par la tenue de comptes de stock (ou fiches de stock) qui permettent de connaître à tout moment (ou au moins une fois par mois) les mouvements des stocks en quantité et en valeur (les entrées et les sorties) et donc le stock final. L’inventaire permanent est indispensable pour calculer les coûts de revient des marchandises ou produits vendus : il faut pouvoir évaluer les sorties de stocks !

A) Le fonctionnement des comptes (ou fiches) de stock Un compte de stock enregistre les entrées et les sorties (en quantité et en valeur) pour obtenir, par différence, le stock ! En principe, les entrées sont valorisées :

- au coût d’acquisition ou coût d’achat (prix d’achat + charges d’approvisionnement) pour les achats de marchandises et les achats de matières et fournitures ;

- au coût de production pour les productions de produits intermédiaires et finis. Les sorties sont également valorisées au coût d’achat ou au coût de production (ce sont les mêmes éléments qui entrent et qui sortent des stocks !) mais il existe plusieurs méthodes pour calculer les coûts (d’achat ou de production) des sorties de stock :

- La méthode du CMUP – Coût moyen unitaire pondéré – (sur une période : le mois en général) ;

- La méthode du CMUP après chaque entrée ;

- La méthode FIFO – First in first out – (ou : PEPS – Premier entré premier sorti) ;

- La méthode LIFO – Last in first out – (ou : DEPS – Dernier entré premier sorti). NB : Ces méthodes se justifient dans la mesure où les entrées n’ont pas toujours la même valeur au cours du temps !! Cf. document : Modèles (simplifiés) de fiches ou comptes de stock (Méthode CMUP) Cf. Cas Stor : La tenue des comptes de stock (influence des méthodes d’évaluation des sorties de stock sur les résultats). Cf. Cas Lumet : Les différences d’inventaire Cf. Cas Vial : Les différences d’inventaire

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B) Les comptes de stock et le calcul des coûts

L’établissement des comptes de stock constitue une étape nécessaire au calcul des coûts :

- Les comptes de stock de matières permettent de calculer les coûts d’achat des matières consommées pour la production (sorties) et donc les coûts de production des produits fabriqués avec ces matières

- Les comptes de stock de produits permettent de calculer les coûts de production des produits vendus (sorties) et donc les coûts de revient des produits vendus.

Cf. Application 2 : Les comptes de stock et le calcul des coûts Reprise de l’application 1 mais avec des stocks initiaux ! Remarque : L’exercice permet de bien distinguer la logique de la comptabilité analytique avec celle de la comptabilité générale :

- Comptabilité générale : enregistrement des achats en cours d’exercice et régularisation en fin d’exercice pour déterminer les consommations (écritures de variations de stock).

- Comptabilité analytique : prise en compte directe des consommations (sorties de stocks).

Cf. Cas Tana : Le calcul des coûts et des résultats analytiques