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robert-deschamps
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Séminaire de formation
Méthodes d’Audit
Cycle Inventaire Physique
2005
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S O M M A I R E
Introduction
► Fondamentaux comptables
► Approche de la démarche d’audit
1. Objectifs d’Audit
2. Revue du contrôle interne
3. Mémo de synthèse
4. Exploitation au final
Conclusion
► Rôle et responsabilité de l’assistant
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Fondamentaux comptables
Les principes français sont globalement en adéquation avec les principes
IFRS (IAS 2)
► Obligation annuelle de pratiquer un inventaire physique (la date n’étant pas
obligatoirement le 31 décembre)
► Prévoit l’enregistrement des stocks à la valeur de recouvrabilité, c’est-à-dire : Coût d’achat (prix d’achat, frais de transport, de manutention et frais de la fonction achat)
Dépréciation en fonction de l’état du stock (obsolescence, usure, défaut, ancienneté)
Dépréciation complémentaire pour ramener la valorisation au prix de revente sur le marché, si celui-ci est inférieur à la valeur nette du stock
► La nomenclature des stocks est légèrement modifiée, à savoir : Les stocks de pièces de rechange sont classés en actifs immobilisés
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Cycle Inventaire Physique
1. OBJECTIFS D’AUDIT
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DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVREen respectant des objectifs d’audit suivants :
Existence Obsolescence
…
Vétusté
REALITEEXHAUSTIVITE
UNICITE
BON COMPTEBON MONTANT
BONNE PERIODECONCERNE L’ENTREPRISE
Risques généraux
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Objectifs d’audit
OBJECTIFS
réalité
concerne l’entreprise
sans oubli (exhaustivité)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne période
TRAVAUX
revue du contrôle interne
contrôle de pièces
apurement, circularisation
revue du contrôle interne
méthodes et principes comptables
contrôle de pièce, dépréciation,
opérations en devises
test de cut-off,
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L’inventaire physique : Pourquoi?
Obligation légale
Nécessité de gestion
► Production
► Commercial
Norme d’audit
Objectif : valider la réalité du stock en
quantité
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Cycle Inventaire Physique
2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE
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2.1 Connaissances des opérations
2.2 Principes d’organisation
2.3 Audit de l’inventaire physique
2.4 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne
Revue du contrôle interne
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2.1 Connaissance des opérations
Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère permanent et pluriannuel
Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes et principes comptables de l’entité
Prise de connaissance des principes et méthodes comptables- méthodes de valorisation des stocks et en-cours - coûts de revient- mode et prise en compte des écarts d’incorporation, - méthodes retenues pour la dépréciation des stocks,
RECENSEMENT
Production Circuits d’approvisionnement
Stocks et en cours de production
Lieux de stockage
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2.2 Principes d’organisation des inventaires
2.2.1 TYPES D’INVENTAIRES
2.2.2. PROCEDURE D’INVENTAIRE
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DEUX TYPES D’INVENTAIRES PHYSIQUES
2.2.1. Types d’inventaires
► INVENTAIRE ANNUEL
► INVENTAIRES TOURNANTS
NECESSITE D'UNE ORGANISATION RIGOUREUSE :
► PROCEDURE ECRITE
► SYSTEMES D ’INFORMATIONS FIABLES
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La procédure d’inventaire doit prévoir :
► Planning détaillé et intervenants
► Arrêt de l'activité (ou procédure d'exception)
► Techniques de comptage
► Maîtrise de l'exhaustivité
► Maîtrise du cut off
► Auto-controle des comptages (double comptage systématique ou par exception)
2.2.2. Procédure d’inventaire
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Planning / Intervenants :
2.2.2. Procédure d’inventaire
► Précise les dates, heures et modalités d ’arrêt des sites inventoriés
► Précise les noms et fonctions des intervenants
► Informations fournies aux CAC
APPRECIER LA PROCEDURE ET LE RESPECT DE LA SEPARATION DES FONCTIONS
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Arrêt de l’activité :
2.2.2. Procédure d’inventaire
► Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières pour :
• réceptions en cours d'inventaire
• expéditions en cours d'inventaire
S ’ASSURER DE L ’ARRET DES MOUVEMENTS EN STOCKS
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Techniques de comptage :
2.2.2. Procédure d’inventaire
► Unités de mesure unitaires clairement précisées
► Modalités : comptage, pesée, jaugeage
! Attention à la formation du personnel
VERIFIER QUE LES UNITES DE COMPTAGES SONT IDENTIQUESAUX UNITES DE GESTION
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Maîtrise de l’exhaustivité :
2.2.2. Procédure d’inventaire
► S’assurer de la couverture par l’inventaire de l’ensemble des zones de stockage
► S’assurer de l’étiquetage clair de l’ensemble de zones inventoriées
► Appréciation de la procédure d’inventaire des sites inventoriés par tiers
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Maîtrise du cut off :
2.2.2. Procédure d’inventaire
Identification claire deslistings de stocks avant
et après inventaire
BONS D'EXPEDITION
BONS DE RECEPTION
BONS DE TRANSFERT
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Auto-contrôle du comptage :
2.2.2. Procédure d’inventaire
► Double comptage systématique
► Double comptage sélectif
► Troisième comptage systématique en cas d’écart
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2.3.1. Préparation de l’intervention
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
2.3 Audit de l’inventaire physique
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2.3.1. Préparation de l’intervention
► Obtention et analyse critique des procédures
► Se faire communiquer les dates et lieux d’intervention
► Revue des dossiers de l’année précédente
► Prise de contact avec le RM
► Consulter le programme de travail du manuel d’audit
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2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
► Visiter les lieux de stockage
► Apprécier le respect des procédures
► Exhaustivité des comptages
► Compréhension par le personnel des travaux effectués
► Arrêt des mouvements
► Effectuer des contrôles de comptage par sondage
► Relever les stocks obsolètes ou à rotation lente
► Relever les éléments relatifs à la séparation des exercices
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Contrôle des comptages :
► ! Attention : Contrôler n’est pas faire l ’inventaire
► Relever toutes les informations permettant une exploitation ultérieure : • n° de référence• lieu• n° étiquette• description• stade d'avancement pour les en-cours• unité de mesure• quantité comptée société • quantité comptée par M&G• observations
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
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Contrôle de l’exhaustivité :
► Présence d’une (et une seule) étiquette par stock
► Vérification des séquences numériques des étiquettes• utilisées• annulées• non utilisées
RISQUE : ► Omission de certaines références
► Possibilité de prise en compte par la société de quantités non présentes en stock
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
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Contrôle de cut off :
RELEVER LES NUMEROS AVANT ET APRES INVENTAIRE DES :
• bons de livraison
• bons d'expédition
• bons de transfert inter-dépôt
POUR EXPLOITATION ULTERIEURE
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
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2.4 Conséquences induites par les conclusions
Adaptation de l’approche
Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter
► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests
sur la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence
Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et
orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques
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Cycle Inventaire Physique
3. MEMO DE SYNTHESE
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3. Mémo de synthèse
Rappel des objectifs poursuivis
Présentation des données chiffrées :► présentation synthétique
► éléments de la revue analytique - commentaires
Récapitulatif des travaux effectués :► indexé avec les sous sections
Points notés (indexés avec les travaux)
Conclusion
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► Tous les papiers de travail doivent être classés en section stock dans le dossier de contrôle :
• note de procédure• note de synthèse• feuilles de comptages• liste des obsolètes• contrôle du cut off• contrôle des séquences…
► Les travaux doivent être revus par le RM
3. Mémo de synthèse
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Cycle Inventaire Physique
4. EXPLOITATION AU FINAL
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4. Exploitation au final
► ANALYSE DU LISTING DE STOCK FINAL
• Validation de l’égalité quantité comptée / quantité en stock
► ANALYSE DU TRAITEMENT DES ECARTS D ’INVENTAIRE RELEVESLORS DES COMPTAGES
Exercice n°1
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Conclusion
Rôle de l’assistant
Outre la responsabilité des travaux confiés tant en phase intérimaire qu’au
préfinal :
► Prendre connaissance de l’environnement de l’entreprise et du mémo
d’approche
► Responsabilité directe des contrôles