26810161 La Tenue de La Comptabilite ABDUU Octobre 2009

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LA TENUE DE LA COMPTABILITE

GRAZEM ABDELGHAFOUR

Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

ORDRE NATIONAL DES EXPERTS COMPTABLES, COMMISSAIRES AUX COMPTES ET DES COMPTABLE

S AGREES Conseil rgional centre

Thme de rapport

LA TENUE DE COMPTABILITE

Elabor par : Mr. GRAZEM ABDELGHAFOUR Expert comptable stagiaire

Octobre 2009


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IntroductionChapitre I : LEntreprise1. 2. 3. 4. Dfinition Classification des entreprises Les fonctions de lentreprise

Les principaux documents circulant dans lentreprise

Chapitre II : Conception de base sur la comptabilit gnrale1. 2. 3. 4. 5. Dfinition de la comptabilit gnrale Domaine dapplication de la comptabilit gnrale Les obligations comptables de la tenue Les obligations lgales de la tenueLes obligations fiscales de la tenue 5.1 Les contribuables soumis au rgime rel 5.2 Les contribuables soumis au rgime forfaitaire 5.3 Les contribuables soumis au rgime de lvaluation administrative Le rle de la comptabilit gnrale Le plan comptable nional Plan comptable de lentreprise Les principes comptables

6. 7. 8. 9.

Chapitre III : Les travaux et les systmes comptables.1) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 2) 1. 2. 3. LA NATURE DES TRAVAUX COMPTABLES : Lorganisationcomptable Les documents de base Le contrle pralable Limputation Etablissement dun bordereau rcapitulatif Lenregistrement comptable VISUALISATION DES SYSTEMES COMPTABLES : Le systme classique (systme de base) Le systme de la comptabilit par dcalque Lesystme centralisateur

Chapitre IV : Le systme comptable informatis1. 2. 3. 4.

Introduction Schma simplifi dune comptabilit informatise Lutilisation de linformatidans une organisation comptable La structure organisationnelle de systme comptable informatis


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LA TENUE DE LA COMPTABILITE4.1

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5.

6. 7. 8.

Lorganisation de service informatique 4.2 la sparation des tches incompatibles La nature des traitements 5.1 Traitement en temps rel 5.2 Traitement par lot 5.3 Mise jour mmoris 5.4 Traitement par extraction ou par changement des donnes Les catgories des risques dans un milieu informatis La scurit dinformations et des communications Les avantages de linformatique

Conclusion


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Introduction :La comptabilit est une technique de mesure qui constate, enregistre et mmorise lactivit dun agent conomique, priv ou public, ou de la nation.

Donc la comptabilit peut tre dfinie comme tant un systme dorganisation de linformatfinancire qui permet de saisir, classer et enregistrer des donnes de base chiffres,et aprs un traitement appropri, fournir un ensemble dinformations en faveur des divers utilisateurs intresss, quils soient internes ou externes qui participent directement la vie de lexploitation et au dveloppent de lentreprise.

Elle est destine servir dinstrument lagent lui mme, ou au public (tiers), en vue st de rpondre lobligation lgale et fiscale, soit de lanalyse de la gestion et de la prvision.

La comptabilit dsigne aussi lensemble des livres et documents comptables dune entrep

rise ou dun particulier.

De ce fait, la tenue de la comptabilit dune manire gnrale est ncessaire et peut treentielle dans les situations de litiges entre deux entits conomiques comme le stipule le code de commerce Algrien dans son article n12 qui dit que : les livres de commerce rgulirement tenus peuvent tre admis par le juge pour faire preuve entre commerant pour faits de commerce .

Pour cela les chargs de la comptabilit doivent respecter certaines rgles fiscales et juridiques ainsi que ses principes de base, ce qui contraint les entreprises adopter un plan comptable en rfrence au plan comptable national.

Et justement, cest dans ce sens que ce prsent travail est labor pour approfondir mes

connaissances dans le domaine comptable que ce soit pour ses bases, ses principes, ses objectifs, ainsi que pour les diffrents systmes comptables.


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Pour ce faire, on a divis ce travail en quatre chapitres, le premier et le deuximesont consacrs pour les gnralits comptables, le troisime est rserv pour les travauxles systmes comptables alors que le quatrime, on la consacr pour le systme comptable

informatis.


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Chapitre I : LEntreprise1- Dfinition :Il n

existe pas de dfinition universelle de l

entreprise. Elle dpend de l

approche

que l

on choisit. Il existe trois types d

approche : L

approche conomique. L

approche sociologique. L

approche systmique. Lapproche conomique : (Unit de productiodes Biens et Services) Selon l

approche conomique, l

entreprise est une unit de production des biens et services destine aux marchs de biens de consommation (grandpublic) et aux marchs de biens de productions (les autres entreprises).

Lapproche sociologique : Selon lapproche sociologique de lentreprise, lentreprise est compose de trois acteurs principaux : Apporteurs de capitaux. Dirigeants. Salaris. Ces trois acteurs ont des objectifs et des stratgies individuelles diffrentes.En effet, en ce qui concerne les apporteurs de capitaux, leur logique est purement financire, ils recherchent avant tout la rentabilit de leurs placements. Leur but est de garantir leurs gains et si possible les augmenter. Les apporteurs de c

apitaux sont attirs par des placements de plus en plus rentables. Leur source depouvoir est le capital. Ils laborent ainsi une stratgie dinvestissement ou alors deretrait (en cas de perte). En ce qui concerne les dirigeants, leur logique estla maximisation des performances de lentreprise, values par la rentabilit conomique des capitaux. Leur but consiste garantir leur place et largir leur pouvoir (capital et organisation). En ce qui concerne les salaris, leur logique est lpanouissementet la scurit de lemploi. Ils ont pour but de garantir leur emploi, si possible enralisant un travail intressant dans de bonnes conditions matrielles et psychologiques. La source de leur pouvoir est le savoir-faire.


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Lapproche systmatique : (lentreprise en tant que systme) Envisager une entreprise entant que systme consiste la considrer comme un ensemble organis, compos de diffrens fonctions, services, individus en permanente interaction, ayant tous des objec

tifs pouvant tre contradictoires . Lentreprise en tant que systme est ouverte sur son environnement externe, source de menaces apprhender mais aussi dopportunits saisir. Lentreprise doit sy adapter en permanence pour sa survie et son dveloppement. Les composantes de lenvironnement sont trs diversifies : technologie, social, culturel, juridique, conomique, politique, cologique, concurrence, clients, fournisseurs.

Lentreprise est une organisation constituant une unit conomique destine la production, lchange ou la circulation des biens et services. Elle dispose de moyens humainset matriels et les moyens de financement quelle met en uvre pour fabriquer des produits, raliser des travaux ou fournir des services.

2- Classification des entreprises: Selon lactivit : On distingue :

- Les entreprises industrielles : Elles ont pour mission la production de biens.- Les entreprises commerciales : Elles achtent des biens qui sont appels marchandises pour les revendre en ltat, sans transformations. Les entreprises prestatairesde services : La mission de ces entreprises est de raliser un service, deffectuercertains travaux : produisent des biens immatriels. Les entreprises agricoles :Elles ont pour mission lexploitation de terres.Remarque Certaines entreprises peuvent regrouper plusieurs activits en ayant leurpropre rseau de distribution.

-

Selon la forme juridique :


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-

Entreprise socialiste : Lentreprise socialiste est lentreprise dont le

patrimoine est constitu intgralement de bien publique . -dans une entreprise nationale, les fonds sont apports par ltat. -dans une entreprise de wilaya par la wilaya.-dans une entreprise communale par lA.P.C.

- Entreprise prive : Lentreprise prive est lentreprise dont le patrimoineappartient une ou plusieurs personnes, morales ou physiques, prive, il y a : 1) Lentreprise individuelle : Dans cette entreprise, les fonds sont apports par une seule personne prive. 2) Lentreprise socitaire : Les fonds sont apports par deux ou plusieurs personnes prives. On les dsigne gnralement sous le nom de socits.

Le code commerce distingue trois formes de socits prives :

la socit en nom collectif SNC. la socit responsabilit limite, SARL. la sociSPA.

Remarque

Il existe des socits mixtes qui sont constitues par des apports publics et privs.

3- Les fonctions de lentreprise :


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- Fonction administrative (prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler).- Fonction technique de production. - Fonction comptable. - Fonction commerciale(achat, ventes). - Fonction financire. - Fonction de scurit.

4- Les principaux documents circulant dans lentreprise :- Documents relatifs lachat et la vente (bon de commande, bon de livraison et lafacture, bon de rception). - Documents relatifs au rglement (chque, bon de caisse, virement, reu). - Documents relatifs la comptabilit (bilan, journal, grand livre, balance).


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Chapitre II : Conception de base sur la comptabilit gnrale1- Dfinition de la comptabilit gnrale : La comptabilit gnrale est une technique de gestion normalise qui consiste saisir e

mesurer les mouvements affectant lexploitation ou la structure dune entreprise etrsultat, soit de son activit interne, soit de ses relations avec lextrieur. 1 Dans la pratique, le processus consiste collecter, analyser, valuer, enregistrer, calculer, prsenter et interprter ces mouvements exprims en termes montaires. La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres, et prsenter des tats refltant unimage fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la datde clture. 2

2- Domaine dapplication de la comptabilit gnrale :La comptabilit gnrale intresse particulirement les entreprises du secteur conomiquecation commerciale, industrielle ou de services, dont lactivit consiste vendre, pr

oduire, fabriquer, transformer, extraire, transporter, assurer des services etc.Les entreprises peuvent tre publiques, prives ou mixtes, selon quelles appartiennent lEtat, des particuliers ou la fois lEtat et des particuliers.

3- Les obligations comptables de la tenue :Lenregistrement de toute criture comptable fait appel des comptes. Lorganisation deces comptes est planifie par le plan comptable national dont les modalits dapplication sont rgies par larrt du 23 juin 1975, qui stipule : Article 4 : La comptabilitoit tre suffisamment dtaille pour permettre lenregistrement et le contrle des opratis effectues par lentreprise, ainsi que ltablissement des documents de synthse prvusnexe II du prsent arrt. Article 9 : La comptabilit est tenue en monnaie nationale, et suivant la mthode de la parie double. Article 12 : Indpendamment des registres ou document dont la tenue est obligatoire en application des dispositions lgales o

u rglementaires, les entreprises doivent grer les comptes sous forme permettant deconnatre la situation, reconstituer le contenu et dtablir des balances priodiques.

1 2

BENAISSA Younes, Techniqu e compt able Al grienn e, ENAL, Alger, 1984. Ministre defin ance ; Projet d e systme co mptabl e financi er, 2008.


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Article 13 : Les livres ou documents comptables peuvent tre tenus en laforme et par tous moyens ou procds appropris, condition que les donnes des registresauxiliaires ou documents en tenant lieu, soient centraliss priodiquement dans un

journal gnral dune part, et que le procd utilis confre un caractre de sincrit aucomptables dautre part.

Article 14 : Les livres sont tenus avec soin et sans aucune altration. En cas derectification de lcriture primitive, celle-ci doit rester lisible.

Article 15 : Les livres de comptabilit dont il sera tenu un rpertoire et lespices justificatives, soigneusement classs doivent tre conservs pendant dix ans au moins, compter de la date de clture de lexercice.

Article 16 : La date de clture de chaque exercice est fixe au 31 dcembre dechaque anne, . Cette drogation prcisera la date de clture de lexercice et les docume

s que les entreprises devront fourni la fin de chaque anne.

4- Les obligations lgales de la tenue :La tenue de la comptabilit juridiquement est prvue par le code de commerce. A ceteffet, la tenue des diffrents journaux et livres ainsi que leur conservation estobligatoire tout commerant quelque soit son activit, conformment aux articles 9, 10, 13 et 14 du code du commerce, savoir : Article 9 : Toute personne physique oumorale, ayant la qualit de commerant, doit tenir un livre journal enregistrant jour par jour les oprations de lentreprise ou rcapitulant au mois mensuellement, les rsultats de ces oprations la condition de conserver, dans ce cas, tout document permettant de vrifier ces oprations jour par jour. Article 10 : Elle doit galement faire tous les ans un inventaire des lments actifs et passifs de son entreprise et arrter tous ses comptes en vue dtablir son bilan, et le compte de ses pertes et profi

ts. Ce bilan et le compte (pertes et profits) sont copies sur le livre dinventaire Article 13 : les livres de commerce rgulirement tenus peuvent tre admis par le je pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. Article 14 : les livres de commerce que les personnes sont obliges de tenir et pour lesquels, elles nont pas observ les formalits ci-dessus prescrites, ne peuvent tre reprsents ni faire foi en justice, aux profits de ceux qui les ont tenus sans prjudice de ce qui estrgi au livre des faillites et banqueroutes.

5- Les obligations fiscales de la tenue :


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Limpt est dtermin par voie lgale ou rglementaire rgie par les codes des impts. Lit technique auquel fait appel lEtat pour la dtermination de la valeur de certainsimpts, est la comptabilit. A cet effet, le code des impts prend des dispositions lga

les, rglementes sous des articles qui incitent la tenue de la comptabilit. Dans cecadre, il est tout fait ncessaire de faire la distinction entre : - Les contribuables qui sont soumis au rgime rel. - Les contribuables qui sont soumis au rgime forfait. - Les contribuables qui sont soumis au rgime de lvaluation administrative.

5-1 Les contribuables soumis au rgime rel :Les contribuables soumis au rgime rel doivent tenir une comptabilit. Larticle 20 decode des impts, dispose : Article 20 : Les personne cites larticle 17 doivent dtenune comptabilit rgulire conformment aux prescriptions de larticle 152. Ils sont tenus de la prsenter, le cas chant toute r quisition des agents de ladministration fisce conformment la rglementation en vigueur.

5-2 Les contribuables soumis au rgime forfaitaireLa tenue de la comptabilit des contribuables soumis au rgime du forfait est dterminedans larticle 27 alina 12, rdig comme suit : Les contribuables soumis au rgime durfait doivent tenir et prsenter toute rquisition de ladministration fiscale, un registre cot et paraph par les services fiscaux, rcapitul par anne, contenant le dtailleurs achats appuy des factures et de toutes pices justificatives. En outre, ilsdoivent galement tenir dans les mmes conditions, un registre cot et paraph contenantle dtail de leurs ventes. De mme les contribuables exerant une activit de prestation sont tenus davoir et de communiquer toute rquisition de ladministration fiscale,un livre journal suivi au jour le jour et reprsentant le dtail de leurs recettes professionnelles.

5-3 Les contribuables soumis au rgime de lvaluation administrative :

Les contribuables soumis ce rgime doivent tenir un document cit dans larticle 8 modifiant larticle 30, du code des impts, a savoir. Article 8 : Larticle 30 du code des impts directes et taxes assimiles est modifi et rdig comme suit : Art 30 : les coribuables relevant du rgime de lvaluation administrative sont tenus de souscrire, avant le premier avril de


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chaque anne, une dclaration spciale suivant le modle fourni par ladministration. Lescontribuables viss lalina prcdent d oivent tenir un livre journal cot et paraph pchef de linspection des impts de leur circonscription. Le livre journal doit tre su

ivi au jour le jour, sans blanc ni rature et prsenter le dtail des recettes et desdpenses professionnelles. Il doit tre conserv jusqu lexpiration de la quatrime annvant celle de linscription des recettes et des dpenses.

6- Le rle de la comptabilit gnrale :Le rle de la comptabilit gnrale est multiple ; - Elle est un outil de connaissance du rsultat dexploitation exprim successivement en marge brute, valeur ajout, rsultat dxploitation, rsultat hors exploitation et rsultat de lexercice ; - Elle permet de connatre lvaluation de la situation patrimoniale ; - Elle fournit la gestion budgtaire les lments de calcul des carts ; - Elle fournit des informations la comptabilit analytique ; - Elle est la base de lanalyse financire ; - Elle est un outil dinformation aux tiers avec lesquels lentreprise est en relation : clients, banques, actio

nnaires etc. - Elle fournit la comptabilit nationale, les informations qui permettent lvaluation du revenu national ; - Elle est un outil de dtermination du rsultatfiscal imposable.

7- Le plan comptable national :Suivant lordonnance 75/35 du 29 avril 1975, lapplication du plan comptable national est rendue obligatoire en Algrie partir du premier janvier 1976. Ce plan permet lEtat de contrler le dveloppement de lconomie nationale grce lexploitation desnements communiqus sous une forme normalise par la comptabilit de chaque entreprise. Il constitue un cadre gnral offrant par sa souplesse de trs nombreuses possibilitsdadaptation aux cas particuliers.


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Architecture du plan comptable national :Le plan comptable national comprend 8 classes numrotes de 1 8 : Classe 1 : Fonds propres. Classe 2 : Investissements. Classe 3 : Stocks. Classe 4 : Crances. Classe

5 : Dettes. Classe 6 : Charges. Classe 7 : Produits. Classe 8 : Rsultats.

La structure du plan comptable national est base sur la codification des comptessuivant le systme dcimal, et daprs un classement des faits se rfrant principalements notions conomiques et juridiques. Les classes se rpartissent en trois grandes catgories :

Les comptes de bilan. Les comptes dexploitation. Les comptes de rsultats.

Chaque classe est reprsente par un seul chiffre. La classe constitue lindicatif majeur. En fonction de leur contenu et de leur nature, les classes sont subdivises :

En comptes principaux deux chiffres. En comptes divisionnaires 3 chiffres. En sous comptes 4 chiffres et plus.

Lutilisation de cette rpartition permet de dtailler au maximum la nature des enregistrements qui peuvent concerner une classe donne. En gnrale, les comptes principaux 2 chiffres constituent des comptes collectifs de regroupement figurant au tableau des rsultats et bilan, en fin dexercice. Ces comptes sont aussi utiliss pour desbesoins dordre fiscal, financier, prvisionnel et aussi analytique. Cest partir dediffrents ratios tirs du bilan ou


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des comptes de gestion, ainsi que des comptes de rsultats, que lentreprise apprhendera son volution. De faon trs simplifie, le PCN permet tout agent conomique de normiser sa comptabilit et par la mme de pouvoir procder aux comparaisons de ltat des com

ptes dans le temps ( travers diffrents exercices) et dans lespace ( travers diffrentes entreprises, ou diffrents secteurs).

8- Plan comptable de lentreprise :Le plan comptable national est une norme sur laquelle devaient graviter lensembledes plans comptables dentreprises. Il appartient donc chaque entreprise dadapterharmonieusement le plan comptable national ou le plan comptable sectoriel quandil existe, la nature de ses activits sa dimension et ses besoins dinformations.

9- Les principes comptables :La comptabilit est un systme dinformation entre les diffrents agents conomiques. Lesutilisateurs de la comptabilit outre le personnel comptable sont :

Les autorits de tutelle. Les gestionnaires de lentreprise. Les organismes financiers. Les services de planification. Les administrations fiscales.

Cette communication repose sur des principes gnralement admis par tous, pour que quiconque, spcialiste en comptabilit ou non, puisse se faire une opinion sur la sincrit des informations contenues dans les documents comptables qui traduisent la situation relle de lentreprise. les principes, qui ont t admis, sont actuellement lessuivantes :

Principe de la continuit de lexploitation :Au sein de lentreprise regroupent afin de crer vnement exceptionnel prvisible. Il fau

t donc lexploitation. on trouve des moyens matriels et humains qui se une activit qui doit se poursuivre dans le temps. Sauf lentreprise doit continuer son activit dans un avenir se placer dans la perspective de la continuit de

Notamment ce principe est la base des rgles dvaluation par exemple les biens dinvestissements, sont acquis pour constituer un outil de travail pour lent reprise surplusieurs annes.

Principe de la priodicit des rsultats :


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Toutefois sur la base des dispositions actuelles du fisc, les entreprises doivent tablir une situation au moins tous les 12mois. Lanne ou priode de 12mois constituelexercice social. Dans la plupart des socits lexercice correspond lanne civil ce

e commerce le 1r Janvier et se termine le 31Dcembre. Cependant lintrieur de la priolgale, il est utile pour une bonne gestion de prvoir une priodicit plus rapide desrsultats.

Principe dautonomie des exercices :Comme lactivit est continue et la vie de lentreprise est divise en priodes gales, ilst ncessaire de rattacher les flux qui peuvent intervenir sur plusieurs priodes, la priode qui les a vus natre. Ainsi chaque priode pourra tre compare aux autres puisque chaque priode contiendra uniquement les flux qui trouvent leur origine dans cette priode. Les charges non encore supportes la clture dun exercice mais qui trouvent leur origine dans des oprations ralises au cours de cet exercice doivent lui tre rattaches. Il en est de mme pour les produits.

Principe de la fixit des mthodes :Comme lactivit de lentreprise se poursuit dans le temps et afin de comparer les rsultats de priode entre eux, il est indispensable dutiliser les mmes mthodes dvaluationPar exemple afin de comparer les variations dun lment du patrimoine sur plusieurs priodes, la valeur de cet lment au dbut dune priode considre doit tre la mme que saau terme de la priode prcdente; les mouvements de cet lment doivent tre valus suivmme mthode pour que le rsultat la fin de la priode considre soit cohrent et compau rsultat de la priode prcdente. Si par ncessit un changement de mthode peut se jfier en raison des modifications intervenues dans les conditions dactivit, il y alieu dvaluer, dexpliquer et justifier cette modification dans les documents remis aux divers utilisateurs, de la comptabilit.

Principe de lvaluation montaire :Devant la diversit des flux qui traversent une entreprise, il a t dcid dutiliser lmontaire. La comptabilit enregistre donc les flux en monnaie nationale, le Dinar Algrien.

Principe de stabilit montaire :Les dpenses (charges ou investissements) et les recettes occasionnes par les relations de lentreprise avec les tiers sont enregistres suivant leur valeur historiqueen monnaie.

Principe de la comptabilisation des flux :Le cot dun bien ou dun service constitue la quantit dunit montaire utilise pour ace bien ou ce service.


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La comptabilit enregistre donc le nombre dunit montaire correspondant la valeur desbiens et services. Elle enregistre la totalit des cots des biens (cots dachat, cot deproduction, etc.).

Principe de lvidence des faits :Pour que les utilisateurs de la comptabilit aient confiance dans les informationscontenues dans les documents comptables, il faut que la comptabilit enregistre les flux tels quils apparaissent pour cette raison, chaque criture comptable doit tre appuye par une pice justificative, date et comportant la signature ou la griffe du responsable de lopration.

Principe de prudence :Il ne faut pas risquer de prsenter une situation survalue de lentreprise. Souvent ilfaut faire preuve de prudence pour enregistrer un fait comptable, qui peut se trouver infirm par la suite. Il rsulte quun produit ne doit tre comptabilis que sil e

ralis, une charge doit tre prise en compte des lors que sa ralisation est seulementprobable.


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Chapitre III : Les travaux et les systmes comptables.1. LA NATURE DES TRAVAUX COMPTABLES :1) Lorganisation comptable : Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices co

mptables titre de support et des documents comptables de synthse, et se prsente gnlement comme suite (lenregistrement chronologique, Pices justificatives, relationpices et livres comptables, conservation des pices,).

2) Les documents de base : Toute criture comptable, quelle que soit sa nature sefait sur la base dun document qui peut tre interne ou externe lentreprise. Les documents internes circulent dans lentreprise et sont gnralement cres par elle. Des procddfinissent la nature et la forme de ces documents dont nous pouvons citer titredexemple : Les bons dentre des marchandises ou matires, les bons de sortie vers lesfabrications qui vont respectivement servir mouvementer les comptes de stocks etde consommation ; Les tats des salaires pays qui vont servir la comptabilisationde la paie des salaris ; Les factures de ventes aux clients, qui vont permettre d

e mouvementer les comptes clients ; Les pices de dpenses et recettes de la caisse; Les chques de toute nature (bancaire, postaux), etc.

-

Les documents externes proviennent des tiers. Nous pouvons citer titre dexemple :Les factures des fournisseurs. Les quittances dlectricit et de tlphone. Les quittances de loyer.

Ces documents reprsentent soit un flux rel soit un flux financier. Il y a aussi des documents qui ne concernent pas les services comptables tels que les lettres de rclamation pour retard de livraison reue dun client.


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3) Le contrle pralable : Aprs avoir identifi les documents, un tri simpose afin dvilomission ou le double emploi dune opration. En ce qui concerne les documents destins lachat de marchandises par exemple, la vrification doit porter sur la concordanc

e avec le bon de livraison ou le bon de commande, sur les prix appliqus par rapport ceux convenus, et lexactitude du dcompte de la facture.

4) Limputation : Le travail dimputation dans les comptes doit tre prpar, pour prveniet viter les erreurs. Limputation ou le travail de pr comptabilisation, consiste enun premier enregistrement comportant au moins le compte dbit, le compte crdit, le montant de lopration. Il y a plusieurs mthodes et techniques dimputation, avec des documents diffrents.

4-1 Imputation sur des fiches spciales : Ces fiches quon dsigne, selon son trac, parfeuille dimputation ou fiche de pr comptabilisation ou grille dimputation ou liasse dimputation, selon le modle suivant, titre dexemple : Fiche dimputation

Da te :.. Na ture de la pice :... Opra tion :

N des comptes

Comptes

Dbit

Crdi t

4-2 Imputation sur grille utilise en comptabilit informatise : Avec lusage de linformatique, le langage de la comptabilit devient essentiellement numrique, rsultant dusystme de codification comptable. Les valeurs des codes y sont inscrites dans des

cadres imprims davance. Un exemple de modle :


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Rfrences Dates Code pice Numro Codification Montant

Indiquer avec une croix la colonne convenable Dbit Crdit

5) Etablissement dun bordereau rcapitulatif : Les imputations peuvent tre transcrites sur un bordereau rcapitulatif, comportant des colonnes qui permettent la totalisation des montants des oprations de mme nature entranant un seul dbit ou un se ulcrdit.

Exemple : Rcapitulation des factures de ventes.Journe du ://N de facture Clients N individuel compte Noms des clients Dbits crdit Montant taxeshors T.V.A. collecte

Totaux

6) Lenregistrement comptable : Le mode denregistrement varie en fonction des systmes (classique, centralisateur,). Le point de dpart des enregistrements comptables est constitu par les pices justificatives o documents de base, puis leur imputation.Dans cet ordre dide, et dans la mesure o les oprations sont multiples et diffrentes,il est prfrable de ventiler le journal en plusieurs journaux auxiliaires. Ces journaux sont spcialiss dans chaque type doprations effectu par lentreprise. Exemple :

journal auxiliaire de vente de marchandises. journal auxiliaire de stocks. journal auxiliaire de paie.


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journal auxiliaire de caisse. journal auxiliaire des oprations diverses.

Le genre et le nombre des journaux auxiliaires diffrent dune entreprise une autreselon la nature de lactivit de lentreprise (commerciale, industrielle). Une fois les oprations enregistres dans les journaux auxiliaires, une rcapitulation priodique (quinzaine, mois) est opre dans un journal gnral, o chaque journal auxiliaire est reprent par un seul livre rcapitulatif. Des reports du journal gnral au grand livre gnrasont ensuite effectus, ce qui permet ltablissement dune balance gnrale des comptes.

2. VISUALISATION DES SYSTEMES COMPTABLES :1) Le systme classique (systme de base) : Dans ce systme le chemin comptable est constitu successivement du journal, du grand livre et de la balance.

Pices justificatives

(Factures, bons, chques, dclarations , bulletins de paye) Fonction denregistrement chronologique

Grand livre Journal Balance

Fonction denregistrement analytique

Fonction de vrification

Etat financiersObjectifs de rgularit et scurit Et dimage fidle tableau de financement) (Bilan, comde r sultat, annexes,


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Avantages du systme classique : Le systme est simple, facilite la recherche dune opr

ation. Une analyse comptable de toute opration enregistre Classement des oprationsdans un ordre chronologique (par dates). Inconvnients du systme classique : Il enrsulte des pertes de temps et des risques derreurs. La diversification des oprations comptables alourdit le journal et le grand livre. Le travail nest pas divis entre les diffrents services surtout quand il sagit dune grande entit, lopration devientlus complexe.

Pour viter ces inconvnients, l

entreprise peut tenir un brouillard de caisse et unbrouillard de banque.

2) Le systme de la comptabilit par dcalque : Description gnrale : Elle consiste denristrer simultanment une opration sur plusieurs documents, grce au papier carbone (ou une autre technique de dcalque), ce qui permet dviter les reports, qui sont source derreur, et dallger le travail matriel. On peut ainsi tenir la fois :

Le journal gnral et le grand livre.


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Les journaux divisionnaires et les comptes individuels des tiers.

Ce procd qui peut tre mis en uvre la main, a t la base dutilisation des machinesbles : il sagissait des machines crire comportant des dispositifs dintroduction, des documents et des organes de calcul (permettant en particulier deffectuer des additions et des soustractions). Matriel utilis : Pour la mise en uvre de ce systme, l

entreprise devait disposer de la liste de matriels suivants : Les journaux partiels: Journaux relis ou feuillets mobiles, les journaux partiels reoivent la comptabilisation squentielle des oprations suivantes : Achats,

Ventes, Caisse, Banques, Oprations diverses.

La plaque mtallique : C

est grce aux dentiers de la plaque qu

on peut superposer l

es comptes sur le journal de fond. La rgle magntique : La pression exerce par la main en mouvement fait que les dentiers de la plaque ne suffisent pas une parfaiteimmobilisation du papier, une rgle magntique vient alors bloquer le mcanisme et permettre un reprage facile entre les comptes et les journaux. Les fiches du grandlivre : Quatre catgories de fiches sont utilises dans les systmes par dcalque (fiches clients, fiches fournisseurs, comptes de gestion et comptes de bilan.) Papiercarbone et un botier (pour bonne conservation des fiches). Le journal centralisateur. Avantages de systme par dcalque : La production d

une information la fois synthtique et dtaille, rapide et fiable. Une meilleure division du travail. Gain de temps apprciable. Le travail de reports ainsi que les erreurs de reports sont liminsIl est possible dappliquer la technique nimporte quelle organisation comptable.


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Inconvnients de systme par dcalque : Imperfection possible du chiffrage dans le document obtenu par le dcalque manuel. Manque dun certain nombre de contrles.

3) Le systme centralisateur : Le systme centralisateur prsente donc un progrs par rapport au systme classique. Bien que dpass par la gnralisation de l

informatique. Il consiste rpartir les critures comptables selon limportance sur plusieurs journaux appeles journaux auxiliaires . Il permet plusieurs employs dintervenir en mme tempspasser les oprations dans les journaux intresss, et de centraliser les critures enfin de priode dans le journal gnral.

Prsentation de systme centralisateur :

Pices justificatives (Factures, bon de commandes, chques, dclarations, bulletins depaye.)

Journaux auxiliaires Journal des Ventes Journal des Achats Journal des RglementsJournal des Encaissements Journal des O. diverses

Journal gnral

Grands livres auxiliaires Grand livre Clients Grand livre Fournisseurs

Grand livre gnral


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Balances auxiliaires Balance clients Balance fournisseurs

Balance gnral

Etats financiers (Bilan, Tableau comptes de rsultat, Annexes, Tableau de financement..)

Remarque:La centralisation des journaux auxiliaires dans le journal gnral doit tre faite aumoins mensuellement. Techniques de centralisation doit tre centralis l

ensemble rcapitulatif des mouvements de chaque compte ouvert dans les journaux auxiliaires.Chaque journal auxiliaire fait l

objet d

une ou plusieurs critures au journal gnral. Si le journal des oprations diverses est tenu selon la mme forme qu

un journal gnral, toutes les critures qui s

y trouvent sont portes au journal gnral. Avantage de systme centralisateur :

-

-

Les journaux auxiliaires permettent dobtenir des renseignements constamment joursur de nombreux comptes. La centralisation globale et priodique permet un gain detemps apprciable, parce que cette centralisation au journal gnral est rapidement effectue. Louverture de plusieurs journaux permet dassurer une division du travail comptable, et de responsabiliser les services.


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On vite dexpliquer les critures de centralisations par des libells dtailles, puisque

es renseignements utiles figurent dans les journaux auxiliaires. Inconvnients desystme centralisateur :

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Risque de perdre des documents importants suite leur circulation dans les diffrents services.


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Chapitre IV : Le systme comptable informatis.1. Introduction :Avec le dveloppement des technologies de linformation et de la communication, les

entreprises se sont massivement tournes vers l

utilisation des systmes informatiques pour tenir leur comptabilit. Ces technologies touchent de plus en plus les entreprises en Algrie. En effet, ces dernires sont devenues de plus en plus informatises beaucoup dentre elles ont mis ou sont en cours de mettre en place des progiciels de gestion intgre.

Cette volution de linformatique, aussi bien au niveau du hardware que du software,et sa pntration dans tous les domaines de lentreprise sont, sans doute, spectaculaire. En effet, les systmes informatiques actuels permettent de plus en plus :

Une mise jour et un partage des donnes en temps rel. Une intgration des systmesrmation financiers et oprationnels. Des changes conomiques interactifs de lentrepris

e, non seulement avec les clients, mais aussi avec les fournisseurs (E-commerce).

2. Schma simplifi dune comptabilit informatise :Document de base Document dimputation Saisie de lcriture partir dun clavier

Impression des grands livres auxiliaires Centralisation dans le journal gnral

Impression des journaux auxiliaires

Centralisation dans le grand livre gnral

Balance des comptes gnraux


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3. Lutilisation de linformatique dans une organisation comptable :1) Plan des comptes de lentreprise : L

entreprise doit laborer son plan comptablegnral codifi. Le code ainsi attribu chaque compte sera le seul critre d

analyse ret

u par l

ordinateur. Les critures sont classes en fonction du code qui leur est attribu. Ce plan des comptes n

est pas fig, l

entreprise peut le modifier.

2) Informatique avec tenue de bordereaux de saisie : La saisie des informationspar l

ordinateur peut se faire directement ou sur la base de bordereaux de saisie. La prsentation de ces bordereaux est trs variable d

un systme un autre. 3) Informatique saisie sans papier : En pratique, la saisie informatique s

effectue directement sur cran, la sous traitance ayant pratiquement disparu. La saisie directesur cran partir des pices justificatives peut, selon la conception de l

application informatique, donner lieu une feuille d

imputation restituant chacune des critures saisies sur un support papier (gnralement avec une numrotation squentielle) attacher la pice justificative de base. En l

absence d

une telle restitution, le com

ptable doit porter sur la pice justificative saisie les comptes mouvements.


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Lordinateur doit restituer par journal divisionnaire un journal gnral prsentant les critures saisies dans l

ordre chronologique, le total mensuel des mouvements de ce journal est port dans le journal gnral cot et paraph. Le transfert des critures sa

ies peut aussi s

effectuer d

un ordinateur un autre ordinateur ou d

un site un autre site (d

une ville par exemple ou d

un pays un autre) sans papier par simpletransmission, via des lignes ou par satellite.

4) Informatique intgre : Une informatique intgre est une informatique qui ralise la traduction automatique des activits oprationnelles en critures comptables. Ainsi, les factures de ventes gnrent automatiquement les critures du journal ventes. Il en est de mme de la paie, des entres de matires ou produits en magasin, etc...Plus l

informatique est intgre, plus le travail comptable se trouve allg et se dplace des tchpnibles vers les travaux de justification, d

analyse et de contrle qui ncessitentplus de qualification et font appel plus d

intelligence. Une intgration dinformatique allge les activits comptables mais fait appel des mesures de scurit tant physiqu

e que logique trs rigoureuses.

4. La structure organisationnelle de systme comptable informatis :Linformatisation croissante des entreprises a des impacts sur la structure organisationnelle de la socit. Les principaux se rsument dans ce qui suit :

1) Lorganisation de service informatique : La structure organisationnelle du service informatique couvre deux aspects : - La place de la fonction dans la structure globale de lentreprise. - La structure interne du service informatique. Ces deux volets dpendent de limportance des traitements informatiques, du nombre de personnes employes dans le service et des techniques de contrle utilises.


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Ci-aprs, un organigramme dune direction informatique importante :

Directeur du systme dinforma tion

Responsable de scurit

Responsable dexploitation

Assistance aux utilisa teurs

Responsable systme Veille technologiq ue

Responsable tudes et dveloppemen t Mthodes

Responsable tl communication Architecture

Administrat eur de scurit

Support technique

Help desk

Tableau de Recette bord Systme de base Planification Ordonnancement Surveillancede rseau Equipe de salle (contrle) TlTraitement Performanc e Administration et modalisa tion des donnes Ingnierie Groupe projet 1 Bureautique Groupe projet 2 Multimdia


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2) La sparation des tches incompatibles : La sparation classique des tches dans un environnement non informatis, nest pas totalement efficace dans un systme informatis,mais peut tre renforce par diffrents types de logiciels destins limiter laccs aux

lications et aux fichiers. Il est donc ncessaire dapprcier les contrles portant surlaccs aux informations afin de savoir si la sgrgation des tches incompatibles a t cctement renforce.

Les informations comptables et de gestion et les programmes dapplication de lentreprise sont stocks sur des mmoires lectroniques et accessibles beaucoup de personnesau moyen de terminaux. En labsence de contrle daccs appropris, les personnes ayant accs des traitements informatiques ou des fichiers peuvent tre en mesure de raliserdes fonctions qui devraient leur tre interdites ou de prendre connaissance de donnes sans y tre autorises et sans laisser de traces visibles. Signalons quau regard du systme informatique, il existe trois types dutilisateurs :

Les utilisateurs non autoriss : Il sagit des intrus externes comme par exemple : les pirates des systmes (hackers) et les anciens employs. Des contrles prventifs, Par

ticulirement des contrles dauthentification des utilisateurs, rpondent ce type de risque. Des contrles dtecteurs complmentaires permettent de rvler les ventuels accs r.

Les utilisateurs enregistrs : Laccs de ces utilisateurs devrait tre limit aux applications et aux donnes rattaches leurs fonctions. Des contrles prventifs pour ce type dtilisateurs se prsentent sous forme de contrle dauthentification des utilisateurs et dallocations de droits limits aux applications ncessaires lexcution de leurs tch


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Les utilisateurs privilgi : Il sagit de ladministrateur systme, les dveloppeurs, lesponsables de lexploitation. Ces utilisateurs ncessitent des privilges de systme oude scurit pour la ralisation de leurs travaux. Par ailleurs, lintrieur du dpartem

informatique, si les fonctions incompatibles ne sont pas correctement spares, deserreurs ou irrgularits peuvent se produire et ne pas tre dcouvertes dans le cours normal de lactivit. Des changements non autoriss dans des programmes dapplication ou dans des fichiers peuvent tre difficiles dtecter dans un environnement informatique. Cest pourquoi, des mesures prventives touchant en particulier le respect de la sparation des fonctions principales de programmation et dexploitation deviennent indispensables pour assurer la fiabilit de linformation financire.

A titre indicatif, les dispositions suivantes devraient tre respectes :

- Interdiction aux analystes fonctionnels et programmeurs de mettre en marche lesystme et de lexploiter. - Interdiction aux programmeurs daccder au x environnement

s de production. - Interdiction aux oprateurs deffectuer des modifications de programmes ou de donnes.

5. La nature des traitements :Les nouvelles technologies de linformation et de la communication influencent surla manire avec laquelle les transactions sont traites. Le traitement inclut des fonctions telles que la validation, le calcul, la mesure, lvaluation, la synthtisation et la rconciliation.

Il existe plusieurs types de traitements. Les plus communment utiliss sont :

Traitement en temps rel (real time processing) : Les diffrentes transactions sontsaisies sur les terminaux, puis valides et utilises pour mettre jour immdiatement l

es fichiers informatiques.


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Ainsi, les rsultats du traitement sont immdiatement disponibles pour toute interrogation ou gnration dtat.

Traitement par lot (batch processing): Les transactions sont saisies sur un terminal puis soumises certains contrles de validation et ajoutes un fichier transaction contenant les autres transactions de la priode. Selon une priodicit dfinie, le fichier des transactions mettra jour le fichier matre correspondant.

Mise jour mmoris (memo update) : Cest une association du traitement en temps rel etdu traitement par lot. En effet, les transactions mettent immdiatement jour un fichier mmo qui contient les informations extraites de la dernire version du fichiermatre. Ultrieurement, le fichier matre sera mis jour par un traitement par lot.

Traitement par extraction ou par chargement des donnes (uploading processing) : Ceci consiste transfrer les donnes du fichier matre un terminal intelligent pour tra

itement ultrieur par lutilisateur. Le rsultat du traitement sera ensuite recharg surlordinateur central du sige.

De nos jours, la majorit des systmes oprationnels sont des systmes temps rel. Les tnsactions sont traites une fois produites, les informations sont mises jour immdiatement et les donnes figurant sur les fichiers sont changes avec les donnes de la nouvelle transaction.

6. Les catgories des risques dans un milieu informatis :Lvolution des technologies de linformation et de la communication engendre pour lentreprise une panoplie de risques informatiques quelle est appele matriser.


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Les documents financiers peuvent tre modifis et des transactions illicites peuventtre engages au nom de lentreprise sans son consentement. Linterception et labus dutisation des cartes de crdit ou des informations bancaires compromettent les intrts

du client de lentreprise. Des documents confidentiels peuvent tre divulgus au public ou aux concurrents de lentreprise. Les droits dauteurs, les marques et les brevets peuvent tre viols. Mais aussi, bien dautres dommages peuvent toucher la rputationet la notorit de lentreprise.

Les risques informatiques sont de plusieurs ordres. Nous citons :

Les risques stratgiques : Le sous emploi ou lincapacit de suivre le rythme de miseen place des nouvelles technologies de linformation et de la communication peut faire qu

une entreprise s

exclue d

elle-mme du groupe de partenaires que constitueson milieu professionnel concurrentiel.

Les risques techniques : Ces risques englobent les risques associs la fonction informatique ainsi que ceux rattachs aux applications et on peut distinguer :

Les erreurs : Erreurs de saisie, de transmission des donnes, et dutilisation des informations (erreurs didentification des documents informatiques, erreurs dinterprtation du contenu dun document informatique, document insuffisamment contrl, etc.) La malveillance : lutilisation non autorise des ressources du systme d

information pour : Dtournement de fonds, Dtournement de biens ou services matriels ou immatrielLes risques juridiques : Ces risques se rapportent au non respect de la rglementation en vigueur (juridique, comptable et fiscale).


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Il convient de prciser ce niveau que la nouvelle technologie de lInternet na pas encore ses propres lois ni de prcdents juridiques grande chelle.

7. La scurit dinformations des communications dans un milieu informatis :Les nouvelles technologies de l

information et de la communication constituent un facteur essentiel d

accroissement de la comptitivit et sont porteuses de bnfices.Nanmoins, les consquences peuvent tre catastrophiques si lentreprise ne sy conduit pas correctement en matire de scurit. On peut distinguer les types de scurit suivants :

A. La scurit physique : La scurit physique englobe les lments suivants :

Lenvironnement : Cest un paramtre la fois externe (milieu naturel et artificiel) et

interne (exemple : la structure du btiment et la situation des locaux administratifs) lentreprise. La pollution : Certains lments sont susceptibles dinfluencer la qualit de lenvironnement dans lequel fonctionnent les matriels et opre le personnel.Exemple : les vibrations, le magntisme, la temprature, les particules en suspension dans lair, etc. La scurit incendie. La scurit dgts des eaux. Le contrle des accvise protger les cellules Etudes et Exploitation des entres intempestives et de la prsence inutile de personnes extrieures au service. Elle vise aussi protger les biens informatiques contre le vol et loutil informatique contre le sabotage et lattentat. La fiabilit technique et nergtique : Ceci englobe la mise en place de dispositifs en vue de rduire la frquence des incidents matriels et den limiter la dure (alimentation lectrique, conditionnement dair, etc.)

B. b. La scurit des matriels et logiciels de base :


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Lacquisition et la maintenance des matriels : Cest lensemble des dispositifs ncessaires pour garantir un fonctionnement du matriel sans incident.

Lacquisition et la maintenance des logiciels de base : Ceci consiste en lensembledes scurits limitant et identifiant les altrations non autorises du fonctionnement du logiciel de base. Le systme de secours : Cest lensemble de moyens matriels et organisationnels: destins pallier la dfaillance prolonge de loutil informatique. Donc ilest important de mettre en place un plan de continuit des systmes dinformation.

C. La scurit des donnes :

Ladministration des donnes : Cest lensemble des dispositifs destins prserver la s

t la confidentialit des donnes et veiller la cohrence du systme dinformation. Laervation des donnes : Ceci englobe larchivage et la sauvegarde. Par donnes , on entend les fichiers, les programmes et la documentation.

D. La scurit de la production : La scurit de la production couvre les domaines

suivants :

La planification : Ceci englobe lensemble des mesures pour que le droulement des travaux se fasse dans lordre, afin dassurer toutes les chances dune production russie. Le contrle des entres / sorties : Il sagit de contrler lensemble des donnes entresorties de lentreprise et des traitements informatiques quels que soit leur origine, leur forme, leur support et leur destination. Le traitement des applications : Il sagit de lensemble des scurits destines se prmunir, essentiellement, contremodifications errones et non conformes des programmes utiliss ainsi que contre les actions frauduleuses introduites dans le droulement des travaux. La sous-traitance : Cest lensemble des scurits assurant que les travaux raliss chez le sous-traitasont convenablement scuriss.


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E. La scurit des tudes et des ralisations : Ceci consiste en lensemble des moyens assurant la scurit de la maintenance (autorisation, validation, etc.). Elle consisteaussi assurer une communication approprie entre les informaticiens et les utilisa

teurs et dfinir dune faon prcise la responsabilit de chacun.

F. La scurit dassurances : La protection assurances se distingue des autres types de scurit car elle correspond une indemnisation financire du prjudice subi.

En dehors des couvertures spciales, les compagnies dassurances couvrent les pertesengendres par deux grands types de dommages lis linformatique :

Les dommages matriels dus des vnements accidentels lexclusion des pannes et des erurs quelles quelles soient. Les dommages immatriels : dtournements, fraudes, escroq

ueries, sabotages immatriels.

8. Les avantages de linformatique :Ce n

est pas par hasard que 80% des comptabilits se trouvent aujourd

hui informatises. Si l

informatique domine le travail comptable, c

est parce qu

elle offre des avantages qui sont nettement suprieurs aux cots qu

elle engendre. Au nombre desavantages de l

informatique, il est possible de citer :

1) La rapidit d

laboration des tats financiers par la suppression des travaux de reports et d

laboration matrielle du grand-livre et de la balance gnre automatiquementpar la machine. Certaines applications informatiques offrent la possibilit de gnrerles tats financiers et de faire des simulations. 2) La fiabilit arithmtique des systmes informatiques. 3) Les facilitations des travaux de justification et d

analy

se comptables. 4) La possibilit de partager le travail comptable.


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5) La possibilit d

intgrer la gnration des critures comptables, ce qui allge considement les travaux comptables. 6) La possibilit de confier la machine les travauxde calculs difficiles et fastidieux (actualisation des factures de vente crdit, s

aisie multicritres Quantit et prix dans la mthode de l

inventaire permanent). Le systme dinformation a une importance vritablement stratgique et ncessite une organisation rigoureuse des procdures de sauvegarde et un pilotage efficace assurant le respect de l

organisation et des procdures comptables. En outre, la gestion efficacede linformation et des technologies associes est dune importance critique pour lesuccs et la survie dune organisation.


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ConclusionLa comptabilit gnrale, donc est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. E

lle permet ainsi de produire des informations adaptes aux diffrents utilisateurs :- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat, - pour ladministration fiscale : dclarations fiscales, - pour les chefs de services : tat de suivi des budgets, - pour le service juridique : liste des factures impayes, -mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comit d entreprise etc. Afin de remplir correctement son rle, son fonctionnement a t fortement codifi par le lgislateur. La comptabilit est une discipline de synthse : elle a ses sources dans les disciplines conomiques et juridiques et fournit les matriaux de basepour le contrleur de gestion et lanalyste financier. Elle a galement ses propres rgles et sa propre logique.


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