1Mesure de performancepar la mthode des carts

Introduction : dmarche de la gestion par les carts

I. Utilit de la mthode

II. Les carts sur budgets des ventes

III. Les carts sur budgets de production

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6Principe de dcomposition :

CA : chiffre daffaireCP : cout de productionAC : autres charges

E/R= Rsultat rel Rsultat budgt

E/R= (Car-CPr-ACr) - (Cab-CPb-ACb)

Soit CPp le cot de production prtabli, cest dire le cot de production budgt adapt la production relle.

E/R= (CAr-CPr-ACr) - (CAb-CPb-ACb)+ (CPp-CPp)

E/R = (CAr-CPp)- (CAb-CPb)-(CPr-CPp) (ACr-ACb)

7716291 200C212201 400B

17151 000A

Autres chargesCot de production

Prix unitaireQtsProduit

615321 300C

214181 100B0,57,5141 200A

Autres chargesCot de production

Prix unitaireQuantit vendueProduit

Budget

Ralis

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9Suivi pour une entit gamme tendue.

Il sagit de subdiviser lcart sur quantits en mettant en vidence deux paramtres :

- Le respect de la composition des ventes prvues

-Laccroissement du volume global des ventes.

- Ecart sur Marge = (Marge moyenne relle - Marge moyenne prtablie) * Quantits totales relles

-Ecart sur composition des ventes = (Marge moyenne prtablie Marge moyenne budgte) * Quantits totales relles

- Ecart de volume global = (Quantits totales relles Quantits totales budgtes) * Marge moyenne budgte

721 000 33,535 21 500 778 000 33,826 23 000 Total

150 000 503 000 250 000 505 000 C

285 000 387 500 288 000 368 000 B

286 000 2611 000 240 000 2410 000 A

CAMrQtCAMbQt

RelBudget

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37 000 10,571 3 500 Total34 800 9,667 3 600 Total

24000161500C15600131200C600061000B1120081400B700071000A800081000A

MrMb

Les carts sur production

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Lanalyse de lcart conomique sur charges directes :Cest la diffrence entre :

Un cot relUn cot prtabli adapt la production relle.

Comme les deux bornes de lcart sont values par rfrence la production relle, seules des variations de cots ou de quantits peuvent expliquer cet cart.Lcart conomique est analys en deux sous carts :Un cart sur cot (not (E/C)Un cart sur quantit (not E/Q)

Soit les notations suivantes :Qr : quantit relle consomme du facteurQp : quantit prtablie (consommation standard adapte la production relle)Cr : Cot unitaire rel du facteurCs : Cot unitaire standard du facteur

Ecart sur cot :E/C = (Cr-Cs)*QrEcart sur quantit :E/Q = (Qr-Qp) * Cs

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Exemple :Matire M1 :Qr=20 500 Cr= 2,16Qp= 20 800 Cs= 2

MODQr =3 800 Cr=4,9Qs = 3 900 Cs = 5

Lanalyse de lcart conomique sur charges indirectes :Le budget dun centre danalyse est constitu :De prvisions de charges variables et de charges fixesDune activit mesure par des units duvreDun rendement (rapport entre activit et production)La dcomposition fait appel la notion de :

- Budget flexible- Budget standard

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Soient :

FFs : frais fixes pour lactivit normale (An)Vs : cot variable unitaire standardfs : cot fixe unitaire standard FFs/An

Le budget flexible pour une activit donne A scrit :BF(A) = vs*A+FFs

Budget standard pour une activit donne A est gal :BS(A) = (vs+fs) * A

Frais du centre rel (Ar)

Ecart sur cot variable

Budget flexible pour lactivit relle (Ar)

Ecart sur imputation du cot fixe

Budget standard pour lactivit relle (Ar)

Ecart sur rendement travail

Budget standard prtabli (Ap)

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Exple 1:Ar = 2 750 h, Ap = 2 600 h, An = 2 500 h, FFs = 36 500, vs = 10,48

Frais rels = 64 840

Exple 2:

Ar = 8 250 h, Ap = 7 800 h, An = 7 500 h, FFs = 37 500,

vs = 20

Frais rels = 243 750

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Soit les charges indirectes d'un centre : 330 000 DH dont 132 000 DH de charges fixes.

Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main duvre (UO retenue). Un produit ncessite 2 heures de MOD.

Pour la priode considre, lactivit du centre a t de 4 050 heures pour un montant de charges de 324 000 DH. 2 195 produits ont t

fabriqus.