STOCKSI- L'ESSENTIEL DE LA NORMEUn stock est valu sur la base du plus faible des deux montants : cot ou valeur nette de ralisation.Cot d'un stock=Cot d'acquisition+Cot de transformation (selon capacit normale de production)+Autres cots supports pour mettre les stocks dans l'tat et l'endroit o ils se trouvent

Valeur nette de ralisation=Prix de vente estim dans le cadre normal de l'activit-Cot estim pour l'achvement du stock-Cots estims ncessaires la ralisation de la vente

Les mthodes de dtermination des cots sont les suivantes :Elments non fongiblesElments fongibles

1 formule de cot2 formules de cot

Cot rel d'entre de chaque lmentFIFO (premier entr, premier sorti) CMP (cot moyen pondr)

II Cas Pratiques:Cas n 1:Parmi les lments suivants, correspondant des lments lis la gestion des stocks, nous prcisons lesquels sont incorporables (en + ou en -) au cot d'entre de stocks, selon IAS 2 ?Les donnes1. Surplus de consommation d'huile d'une machine de production, du fait d'une erreur de calibrage (non incorporation des cots suppltifs lis aux inerties de rglage hors conditions normales).NON2. Cot de stockage des marchandises.NON3. Salaire de commerciaux vendant les articles d'un stock NON4. Taxe la valeur ajoute NON5. Frais de transport sur achat OUI6. Heures de main-d'uvre de production OUI7. Escompte de rglement sur facture fournisseur OUI8. Perte de change lie la fluctuation du dinar.NON9. Frais de stockage d'en-cours de production OUI10. Salaire de l'assistante achats NON11. Frais de publicit pour solde d'une catgorie d'articles NON12. Mise sous cellophane de produits finis pour commande spciale OUI13. Taxe spcifique pour acheminement de matires dangereuses (trajet fournisseur entreprise) OUI14. Location d'un espace de stockage pour produits dtenus chez des tiers NON15. Dotations aux amortissements du matriel de production OUICas n 2:Suite son entre en production, la socit "C" dispose en stock de toute la production du premier exercice ainsi que dune quantit de matires premires et de pices de rechange.En vue dapprcier lvaluation de ces stocks, nous disposons des informations suivantes: La socit narrive pas encore optimiser son processus de production. Les consommations matires sont de 500 000 DT, alors que la norme spcifique du secteur dactivit ne prvoit que 450 000 DT pour la mme quantit produite. (gaspillage de 50 000 DT exclure)(Dans le calcul du cot du stock on va tenir compte que de 450 000 DT) Tous les cots directs de production ainsi que les amortissements annuels et les frais gnraux administratifs ont t inclus dans la valeur des stocks.(1) 20% des produits finis en stock ont fait lobjet dune commande ferme de la part dun client tranger, un prix de vente suprieur au cot de production.(2)Cette vente ferme a t livre au client quelques jours aprs la date de clture du premier exercice. La direction de la socit "C" souhaite ainsi faire figurer ce stock, dans les tats financiers du premier exercice, son prix de vente.(3)Pour le reste des produits finis en stock, un problme de mvente existe et le cot de production dpasse nettement le prix de vente sur le march.(4)Solution Les cots des gaspillages ne doivent pas tre inclus dans le cot de production. La somme de 50 000 DT est exclure du cot du stock. Ces frais seront considrs comme des charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Les frais gnraux administratifs ne doivent pas tre inclus dans le cot de production.(1) Lamortissement ne doit concerner que la priode de lentre en activit la date de clture, il ne doit pas tre annuel. Lentre en exploitation est intervenue au cours de la premire anne. Les cots de sous-activit peuvent tre soulevs, ces cots doivent tre exclus du cot de production. Pour les 20% de ventes fermes, le prix spcifi au contrat est plus appropri pour mesurer la valeur probable de ralisation qui sera compare au cot de production. Ce prix ferme doit tre diminu des frais ncessaires pour achever la vente (transport, manutention, frais commerciaux, ).(2) Le stock doit tre valu au plus bas du cot de production et de la valeur probable de ralisation ainsi dtermine, la proposition de la socit de retenir le prix de vente est exclure.(3) Pour le reste des produits finis (80%), la valeur de march constitue une mesure approprie de la valeur probable de ralisation des stocks destins la vente. Le prix de vente sur le march doit tre diminu des frais ncessaires pour achever la vente (transport, manutention, frais commerciaux, ). Ce stock de produits finis doit en consquence tre provisionn.(4)Cas n3: Cot dentre en stock (achat et production)EnoncLa socit X fabrique un produit P1 laide dune matire premire M1.Au 1er juin N, les stocks de M1 sont de 350 000 k pour 1 000 units et ceux de P1 de 16000 000 k pour 8000 kunits.Le 1er juin N, la socit X reoit de la socit Ptroleum Ingnierie, son unique fournisseur, une facture de 8 000 units de matires premires M1 au prix unitaire de 320 . Sont facturs en plus des droits de douane pays par la socit Ptroleum Ingnierie lors de limportation des matires premires, soit 75 000 , des taxes non rcuprables, soit 20 000 , des frais de transport et de manutention soit 70 000 et de la TVA au taux de 19,6%. Le total de la facture slve 3 259 100 . La socit X stonne que la socit X ne lui ait accord ni remise, ni escompte de rglement, compte tenu quelle est son fournisseur exclusif et quelle rgle ses factures habituellement la fin du mois de livraison alors que la tradition dans la profession est de payer 60 jours fin de mois.Le 5 juin N, elle reoit une facture davoir de 199 678 TTC qui comporte une remise de 5% sur les matires achetes et un escompte de 1,5% si le paiement est effectu le 1er juillet N (il serait de 0,75% sil tait effectu le 1er aot N).Pour la production de 1 700 units de P1 effectue en juin N, il a t utilis 5 800 units de M1. il a aussi t dpens 600 000 de cots directs, 180 000 de frais gnraux variables de production, 350 000 de frais fixes de production (la capacit normale des installations de production est de 1 900 units P1 par mois). Un emprunt de 1 800 000 au taux de 4% lan a t effectu pour financer la production (on utilisera un taux mensuel proportionnel). La socit X a dcid de les incorporer, dans la mesure du possible au cot de production. Des dchets de fabrication importants ont t constats: ils sont valus 250 units 30 (prix de vente moins frais de distribution). Les dchets non rcuprables (montants anormaux) sont galement de 250 units.Les cots de stockage sont valus 95 000 , les frais gnraux administratifs 120 000 et les frais de commercialisation 100 000 .2 000 units ont t vendus en juin N.1) Prsenter les critures relatives aux factures fournisseurs et avoirs prsents ci-dessus (comptes de charges par nature).2) Dterminer le cot dentre en stock des matires premires M1 (le taux normal de financement de la socit X est de 6% lan; on utilisera un taux mensuel court terme proportionnel, soit 0,5 % par mois).3) Prsenter la fiche de stock M1 (les sorties seront effectues au cot moyen pondr).4) Calculer le cot de production des produits P1 fabriqus et des produits P1 vendus (les sorties seront effectues au cot moyen pondr).Corrig cas n3:1) Comptabilisation des facturesOn passera les critures suivantes:1/06/N

601

624144566401Achat de matires premires8 000 x 320 (= 2 560 000) + 75 000 + 20 000Transports sur achatsEtat, TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur XFacture dachat2 655 000

70 000534 100

3 259 100

5/06/N

4016091

795

44511Fournisseur X Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matires premires 2 560 000 x 5% Escomptes obtenus (2 560 000 + 75 000 + 20 000 + 70 000 128 000) x 1,5% Etat, TVA dductible sur autres biens et services (128 000 + 38 955) x 19,6%Facture davoir209 397128 000

38 955

32 723

2) Calcul du cot dentre en stockDu cot doit tre dduite la remise, mais aussi une partie de lescompte dans la mesure o celui-ci correspond une rduction qui na pas un caractre strictement financier.Lescompte (calcul ci-dessus) est de: 2 597000 x 1,5% = 38 955 .Le taux annuel de financement de lentit tant de 6% et lanticipation de paiement tant de 2 mois, lescompte a un caractre financier de: 2 597 000 x 6% x 2/12 = 25 970 . Cet escompte peut donc tre assimil une rduction caractre commercial pour 38 955 25 970 1 = 12 985 .Il est noter que thoriquement, le compte fournisseur (instrument financier de dette) devrait tre valu au cot amorti et quil pourrait tre actualis, notamment si la date de rglement est loigne. Si la date de rglement est proche, on peut considrer que la diffrence entre la valeur nominale et le cot amorti est peu significative.En pratique, les escomptes ont souvent un caractre commercial. Dailleurs, dans sa runion du mois daot 2002 lIFRIC (comit dinterprtation de linformation financire internationale) a confirm que les escomptes devraient tre dduits du prix dachat des stocks, conformment aux principes gnraux noncs par la norme IAS 2 sur les stocks, lesquels principes gnraux prcisent que le prix dachat des stocks doit tre dtermin dduction faite des remises et rabais commerciaux.On obtient le cot dentre suivant: Achats: 2 560 000 Droits de douane: 75 000 Taxes non rcuprables: 20 000 Frais de manutention et de transport: 70 0003 355 000 Remise: - 128 000 Escompte assimil une rduction caractre commerciale: - 12 9853 214 0153) Fiche de stock M1 (juin N)QuantitsCot unitaireValeursQuantitsCot unitaireValeurs

Stock initialEntres1 0008 0009 000

396350 000 3 124 0153 564 015SortiesStock final5 8003 2009 0003963963962 296 8001 267 2003 564 000

4) Cots de production des produits P1 fabriqus et vendusa) Cot de production des produits P1 fabriqusLes cots de production des stocks comprennent les cots directement lis aux units produites, telle la main duvre directe. Ils comprennent galement laffectation systmatique des frais gnraux de production fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits finis. Laffectation des frais gnraux fixes aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de production.Dans des circonstances limits, des cots demprunts peuvent tre inclus dans le cot des stocks. Ces circonstances sont identifies dans lautre traitement autoris de la norme IAS 23.Ne sont pas inclus dans les cots des stocks: Les montants anormaux de dchets de fabrication, de main duvre ou dautres cots de production; Les cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de la production; Les frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent; Les pertes de change lies lacquisition des stocks; Les frais de commercialisation.Le cot de production du produit P1 peut donc stablir comme suit: Matires M1: 2 296 800 Cots directs: 600 000 Frais gnraux variables de production: 18 000 Frais gnraux fixes de production: 350 000 x 1 700/1 900 = 313 158 Charges financires imputes (IAS 23): 1 800 000 x 4% x 1/12 = 6 000A dduire: Dchets rcuprables et non rcuprables: 30 x (250 + 250) = - 1 5003 232 458Les frais de stockage, les frais administratifs gnraux et les frais de commercialisation ne sont pas pris en compte.b) Cot de production des produits P1 vendus (fiche se stock)QuantitsCot unitaireValeursQuantitsCot unitaireValeurs

Stock initialEntres80001 7009 700

16 000 0003 232 45819 232 458SortiesStock final2 0007 7009 7001982,73 965 455540 00015 267 002

Le cot de production du produit P1 vendu est donc de 3 965 455.Cas n4: Evaluation EnoncAu 1er janvier N, le stock de la matire M ncessaire la fabrication des produits vendus de la socit Ptroleum est de 2 000 units de 274 . Au cours du mois de janvierN, ont t comptabilises les trois factures suivantes: 5 janvier: facture 200: 2 500 units 240 , remise 10%, frais de transport 8 500 , TVA 19,6 %; 15 janvier: facture 220: 2 000 units 230 , remise 12%, frais de transport 6 500 , TVA 19,6%; 25 janvier: facture 270: 5 000 units 220 , remise 15%, frais de transport 18 000 , TVA 19,6%.Dans ce mme mois de janvier N, ont t constates les trois sorties suivantes: 8 janvier: 1 500 units; 16 janvier: 2 800 units; 22 janvier: 1 200 units;Travail faire1) Evaluer le stock et les sorties selon les mthodes suivantes: Cot moyen pondr aprs chaque entre; Cot moyen pondr mensuel; Premier entr premier sorti.2) Passer les critures relatives aux acquisitions et aux mouvements de stocks (valus selon la mthode du premier entr, premier sorti) .Corrig1) Fiches de stocksLes entres peuvent tre values comme suit: Entre du 5 janvier: 2 500 x 240 x 90% + 8 500 = 548 500; Entre du 15 janvier: 2 000 x 230 x 88% + 6 500 = 411 300; Entre du 25 janvier: 5 000 x 220 x 85% + 18 000 = 812 750.a) Cot moyen pondr aprs chaque entre

DatesMouvementsQuantitsCots unitairesValeurs

EntresSortiesStockEntresSortiesStockEntresSortiesStock

1/015/018/0115/0116/0122/0125/01Stock init.EntresortieEntreSortiesSortieEntre

Totaux2 0002 500

2 000

5 000

1 500

2 8001 200

2 0004 5003 0005 0002 2001 0006 000

274219,4

205,65

143,70

228,46228,46

274219,4243,67

548 000548 500

411 300

812 750

365 500

639 688274 152

548 0001 096 500731 0001 142 300502 612228 4601 041 210

Cot moyen pondr aprs chaque entre en fin de mois: 173,53b) Cot moyen pondr mensuel (548 000 + 548 500 + 411 300 + 812 750)/(2000 + 2500 + 2000 + 5000) = 201,78reste 6 000 units en stocks: 201,78 euros

c) Premier entr premier sortiDatesMouvementsQuantitsCots unitairesValeurs

EntresSortiesStockEntresSortiesStockEntresSortiesStock

1/015/018/0115/0116/0122/0125/01Stock initialEntresortieEntreSortiesSortieEntre

Totaux2 0002 500

2 000

5 000

1 500

2 8001 200

2 0002 5003 0005 0002 2001 0006 000

274219,4

205,65

143,70

229,15207, 95

274219,4274

548 000548 500

411 300

812 750

411000

641 620249 550

548 0001 096 500685 5001 096 800502 612253 0621 065 812

Ecritures comptablesa) Charges par nature

5/01/N

601624144566401Achats de matires premires 2 500x 240 x 90%Transports sur achatsEtat, TVA dductible sur autres biens et services FournisseursFacture 200540 0008 500107 506

656 006

15/01/N

601624144566401Achats de matires premires 2 000 x 230 x 88%Transports sur achatsEtat, TVA dductible sur autres biens et services FournisseursFacture 220404 8006 50080 614

491 914

25/01/N

601624144566401Achats de matires premires 5 000 x 220 x 85%Transports sur achatsEtat, TVA dductible sur autres biens et services FournisseursFacture 2701 100 00018 000219 128

1 337 128

31/01/N

31060310Stock de matires premires Variation de stock de matires premires1 065 812 548 000517 812517 812