CH8 S2 - Variations de Stocks

Comptabilité générale

Y. de [email protected]

Référence:Cerrada, C., De Rongé, Y., De Wolf, M., & Gatz, M.

Comptabilité et analyse des états financiers: Principes et applications. 3èmeédition, De Boeck.

Chapitre 8Comptabilité d’opérations particulières

• Sommaire– Les variations de stocks (Section 2)

– Les amortissements (Section 4)

– Les provisions (Section 5)

– Les régularisations des charges et des produits (Section 6)

– Les frais d’établissement et les immobilisations incorporelles (Section 8)

– Les plus-values de réévaluation et de réalisation (Section 9)

– La location-financement et les immobilisations assimilées (Section 10)

Section 2Les variations de stocks

• Sommaire– Nécessité de mouvementer le compte de résultats

– Application

– Importance de la consommation des stocks

– Ecritures comptables génériques

– Interprétation d’une variation de stocks

Section 2Nécessité de mouvementer le compte de résultats

• Nature– Stocks = Actifs d’une entité

– Variation des stocks = Charges ou produits d’une entité

• Hypothèses(pour simplifier une situation complexe)

– Abstraction des comptes clients et fournisseurs;

– Abstraction de l’application de la TVA.

• Achat et vente de stocks de marchandises– Achat de 100 unités de marchandises pendant l’exercice N avec

paiement au comptant (100 euros par unité) = 10.000 euros

– Vente de 100 unités de marchandises pendant l’exercice N avec paiement au comptant

• Au livre-journal avec vente à 100 euros par unité

� Niveau des stocks = 10.000 - 10.000 = 0 euro

Compte Intitulé du compte Débit Crédit

34… Stocks (100 unités à 100) marchandises 10.000

55… à Banque 10.000

« Achat au comptant de 100 unités »


55… Banque 10.000

34… à Stocks (100 unités à 100) marchandises 10.000

« Vente au comptant de 100 unités »



� Niveau des stocks = 10.000 - 12.000 = - 2.000 euros



55… à Banque 10.000



55… Banque 12.000


« Vente au comptant de 100 unités »





55… à Banque 10.000



55… Banque 12.000


7… à Résultat (ici, Profit) 2.000

« Vente au comptant de 100 unités avec bénéfice »



• En réalité– Multiple transactions

– Prix d’achat et de vente variés

– Stock de marchandises, de produits finis,…

– Tout achat n’est pas nécessairement vendu.

• Pour capturer cette réalité– En cours d’exercice N:

• Opérations d’achat et de vente dans des comptes de charges et de produits.

• Le compte d’actif (stock) reste non-mouvementé !

– En fin d’exercice N: Calculer la variation des stocks

Section 2Application

• Données:– Stock de marchandises au 01.01.N :20.000 euros– Valeurs des marchandises achetées pendant l’exercice N et payées au

comptant : 10.000 euros– Valeurs des marchandises vendues pendant l’exercice N et payées au

comptant :14.000 euros– Stock de marchandises au 31.12.N : 18.000 euros


• Achat de marchandises

• Vente de marchandises


604 Achats de marchandises 10.000

55… à Banque 10.000

« Achats de l’année N payés au comptant »


55… Banque 14.000

70… à Ventes 14.000

« Ventes de l’année N payées au comptant »


• A l’inventaire (en fin d’exercice)‒ A l’issue d’un comptage, le constat d’un stock final (au 31.12.N)

inférieur de 2.000 euros au stock initial (01.01.N) induit une écriture d’ajustement :


6094 Variation de stock de marchandises 2.000

34… à Stock de marchandises 2.000

« Prise en compte de la variation de stock »


• Dans le compte de résultats (exercice N)‒ C’est le prélèvement sur les stocks, c’est-à-dire leur consommation

lors de l’année N, qui seul constitue une charge pour l’entité.

Charges Produits

Achats 10.000 Ventes 14.000

Variation de stocks 2.000

Solde (bénéfice) 2.000

Total 14.000 Total 14.000

Section 2Importance de la consommation des stocks

• Stocks = Quantité x Valeur unitaire

• Quantité(symbolisée par la lettre Q)

‒ La quantité de stocks qui augmente le compte de stocks (Q1 + Q2) =

La quantité de stocks qui diminue le compte de stocks (Q3 + Q4)

Quantité qui augmente Quantité qui diminue

Qté de stocks initiaux = Q1

Qté achetée = Q2

Total = Q1 + Q2

Qté de stocks finaux = Q3

Qté vendue = Q4

Total = Q3 + Q4

Compte de stocks


• Valeur unitaire(symbolisée par la lettre P)

‒ La valeur unitaire (P1 et P2) des quantités qui augmentent (= Q1 et Q2) le compte de stocks:

• P1 et P2 = Prix d’acquisition, coût de revient, ou valeur d’apport.

‒ La valeur unitaire (P3 et P4) des quantités qui diminuent (= Q3 et Q4) le compte de stocks n’est pas toujours évidente.

• First In, First Out (F.I.F.O.)

• Last In, First Out (L.I.F.O.)

• Prix Moyen Pondéré (P.M.P.)


• Valeur unitaire(symbolisée par la lettre P)

‒ Total DEBIT = (Q1 x P1) + (Q2 x P2) =

Total CREDIT = (Q3 x P3) + (Q4 x P4)

DEBIT (= In) CREDIT (= Out)

Stock initial = Q1 x P1

Achat = Q2 x P2

Total DEBIT

Stock final = Q3 x P3

Vente = Q4 x P4

Total CREDIT

Compte de stocks

First In

Last In

Last Out

First Out


• Données sur les marchandises‒ Stock initial (au 01.01.N) = 100 unités (Q1) à 100 euros l’unité (P1)

‒ Achat (au 14.02.N) = 100 unités (Q2) à 120 euros l’unité (P2)

‒ Vente (au 18.06.N) = 150 unités (Q4)

‒ Achat (au 04.09.N) = 100 unités (Q2’) à 130 euros l’unité (P2’)

‒ Vente (au 27.12.N) = 100 unités (Q4’)


• Quantité(symbolisée par la lettre Q)

‒ La quantité de stocks qui augmente le compte de stocks (Q1 + Q2) =

La quantité de stocks qui diminue le compte de stocks (Q3 + Q4)

‒ Total = ??? = 300

‒ Qté de stocks finaux = ??? = 300 - (150 + 100) = 50 unités

Quantité qui augmente Quantité qui diminue

Qté de stocks initiaux = 100

Qté achetée = 100 + 100

Total = 300

Qté de stocks finaux = ???

Qté vendue = 150 + 100

Total = ???

Compte de stocks


• Valeur unitaire (symbolisée par la lettre P)

‒ La valeur unitaire (P1, P2, et P2’) des quantités qui augmentent (= Q1, Q2, et Q2’) le compte de stocks:

• P1 = 100 euros l’unité, P2 = 120 euros l’unité, P2’ = 130 euros l’unité

‒ La valeur unitaire (P3, P4, et P4’) des quantités qui diminuent (= Q3, Q4, et Q4’) le compte de stocks avec F.I.F.O.

• Q4 x P4 = (100 unités x 100 euros l’unité) +

(50 unités x 120 euros l’unité) = 16.000 euros

• Q4’ x P4’ = (50 unités x 120 euros l’unité) +


• Q3 x P3 = (50 unités x 130 euros l’unité) = 6.500 euros





‒ La valeur unitaire (P3, P4, et P4’) des quantités qui diminuent (= Q3, Q4, et Q4’) le compte de stocks avec L.I.F.O.

• Q4 x P4 = (100 unités x 120 euros l’unité) +


• Q4’ x P4’ = (100 unités x 130 euros l’unité) = 13.000 euros

• Q3 x P3 = (50 unités x 100 euros l’unité) = 5.000 euros





‒ La valeur unitaire (P3, P4, et P4’) des quantités qui diminuent (= Q3, Q4, et Q4’) le compte de stocks avec P.M.P.

• Q4 x P4 = 150 unités x [(10.000 + 12.000) / 200] = 16.500 euros

• Q4’ x P4’ = 100 unités x [(5.500 + 13.000) / 150] = 12.333 euros

• Q3 x P3 = 50 unités x [(5.500 + 13.000) / 150] = 6.167 euros


• Valeur unitaire‒ Valeur de la consommation des stocks (= Q4 x P4 + Q4’ x P4’)

• F.I.F.O. = 16.000 + 12.500 = 28.500 euros

• L.I.F.O. = 17.000 + 13.000 = 30.000 euros

• P.M.P. = 16.500 + 12.333 = 28.833 euros

‒ Valeur du stock final (= Q3 x P3)

• F.I.F.O. = 6.500 euros

• L.I.F.O. = 5.000 euros

• P.M.P. = 6.167 euros


• Incorporation de la consommation dans le résultat‒ Achat de marchandises = 12.000 + 13.000 = 25.000 euros

‒ Variation de stocks de marchandises

• Sachant que le stock initial (au 01.01.N) = 10.000 euros

• Sachant que le stock final (au 31.12.N) = 6.500 euros (avec F.I.F.O.), 5.000 euros (avec L.I.F.O.), 6.166 euros (avec P.M.P.)

• Variation de stocks = 3.500 euros (avec F.I.F.O.), 5.000 euros (avec L.I.F.O.), 3.133 euros (avec P.M.P.)

‒ Résultat

• Imaginons un prix de vente = 200 euros l’unité

• Bénéfice = 21.500 euros (avec F.I.F.O.), 20.000 euros (avec L.I.F.O.), 21.166 euros (avec P.M.P.)


• Incorporation de la consommation dans le résultat‒ En période d’augmentation du prix d’achat (= P1, P2, et P2’)

• La méthode F.I.F.O. pousse vers le haut le résultat de N

• La méthode L.I.F.O. pousse vers le bas le résultat de N

• La méthode P.M.P. se situe à mi-chemin entre ces deux extrêmes.

‒ Règle d’évaluation

• Maintenir constante la règle d’évaluation, sauf exception qui doit être motivée.

‒ Droit comptable

• Belge = Les trois méthodes sont acceptées.

• IAS/IFRS = La méthode L.I.F.O. est exclue.

Section 2Ecritures comptables génériques

• 5 types de stocks‒ Marchandises, approvisionnements, produits finis, en-cours de

fabrication, et commandes en cours d’exécution.

• 2 types de variation des stocks‒ Un compte de charge(609)

Pour les stocks de marchandises et d’approvisionnements

‒ Un compte de produit (71)

Pour les stocks de produits finis, d’en-cours de fabrication, et les commandes en cours d’exécution.


• Un compte de charge‒ Diminution des stocks (de marchandises ou d’approvisionnements)

‒ Augmentation des stocks (de marchandises ou d’approvisionnements)


609… Variation de stock a

3… à Stock a



3… Stock a

609… à Variation de stock a



• Un compte de produit‒ Diminution des stocks (de produits finis, d’en-cours de fabrication, ou

commandes en cours d’exécution)

‒ Augmentation des stocks (de produits finis, d’en-cours de fabrication, ou commandes en cours d’exécution)


71… Variation de stock a

3… à Stock a



3… Stock a

71… à Variation de stock a


Section 2Interprétation d’une variation de stocks

• Diminution des stocks (de marchandises ou d’approvisionnements)

‒ Consommation de quantités supérieureà l’achat de quantités.

‒ Augmentation des charges

• Augmentation des stocks (de marchandises ou d’approvisionnements)

‒ Excédent de quantités achetées par rapport à la consommation de quantités.

‒ Diminution des charges

Section 2Interprétation d’une variation de stocks

• Diminution des stocks (de produits finis, d’en-cours de fabrication, ou commandes en cours d’exécution)

‒ Vente de quantités supérieureà la production de quantités.

‒ Diminution des produits

• Augmentation des stocks (de produits finis, d’en-cours de fabrication, ou commandes en cours d’exécution)

‒ Vente de quantités inférieure à la production de quantités.

‒ Augmentation des produits

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