Eléments fiscaux pour les fonctionnaires français : les bonnes questions à se poser

Eléments fiscaux pour les fonctionnaires français :

les bonnes questions à se poser

AFFCE 1 décembre 2008

COLETTE TECHY Conseiller juridique

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• Introduction• Le statut fiscal du fonctionnaire européen

• Fiscalité de l’épargne : les attraits du régime fiscal belge.• Actions et parts de sociétés• Obligations , dépôts d’argents• Parts de Sicav• Contrats d’assurance-vie• Incidence de la directive européenne sur l’épargne • Conclusion

• Transmission du patrimoine par donation ou succession.• Principes• Droits de succession en région de Bruxelles-Capitale• Droits de donation en région de Bruxelles-Capitale• Problématiques franco-belges.

Plan de l’exposé

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:

Quel est mon statut fiscal ?

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Introduction : le régime fiscal du fonctionnaire français européen

• Protocole sur les privilèges et immunités des communautés européennes • Pour l’application des impôts sur les revenus et les droits de

succession• Le fonctionnaire est considéré comme ayant conservé son domicile

fiscal dans son pays d’origine avant son engagement• La même règle s’applique au conjoint du fonctionnaire pour autant

qu’il n’exerce pas d’activité professionnelle ainsi qu’à ses enfants à charge.

• Convention Belgique/ France en matière d’impôt sur les successions : détermine les biens taxés dans chaque pays

• Convention Belgique/ France en matière d’impôt sur les revenus : détermine les revenus taxés dans chaque pays.

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.

Comment mon épargne sera-t-elle taxée en Belgique ?

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FISCALITE DE L’EPARGNE

Les attraits du régime fiscal belge

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Actions et parts de sociétés

Titulaire est résident fiscal belge • Impôt de 15 ou 25% du montant du dividende • Précompte mobilier libératoire• Plus-values sur actions non imposables si

réalisées dans le cadre de la gestion d’un patrimoine privé.

Titulaire est un résident fiscal français (fonctionnaire ou retraité)

• Impôt de 15 % ou 25 % uniquement sur les dividendes d’actions de sociétés belges et pas sur les dividendes d’actions étrangères

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Obligations, dépôts d’argent

Titulaire est résident fiscal belge• Impôt de 15% sur le montant des intérêts

payés• Précompte mobilier libératoire• Pas de taxation sur les plus-values.

Titulaire est un résident fiscal français (fonctionnaire ou retraité): application de la directive sur l’épargne

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Parts de sicav

• Titulaire est résident fiscal belge• Sicav de distribution

• Précompte mobilier de 15 % ou 25 % sur les dividendes distribués ainsi que sur la plus-value si la Sicav contient 40% d’obligations.

• Sicav de capitalisation• Impôt sur la plus-value si la Sicav contient 40% d’obligations,

auquel cas la plus-value générée par la partie obligataire est taxée à 15%.

• Titulaire est un résident fiscal français (fonctionnaire ou retraité): application de la directive sur l’épargne sur dividendes de sicav de distribution investies contenant min. 15% de produits de générateurs d’intérêt et sur les plus-values sur actions de capitalisation ou de distribution investies à concurrence de min. 40 % en produits générateurs d’intérêt.

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Contrats d’assurance-vie

• Taxe de 1.1 % sur les primes d’assurance-vie.• Contrats branche 23 (liées à des fonds

d’investissement):• pas d’imposition sur les revenus si pas de garantie de

rendement.

• Contrats branche 21:• imposition des revenus provenant d’assurances-vie à

rendement garanti dont les primes n’ont pas bénéficié d’une réduction d’impôt

• ces revenus sont considérés comme des intérêts et taxés au taux de 15 % (retenue d’un précompte mobilier), sauf si le contrat d’assurance a une durée supérieure à 8 ans ou est garanti par une couverture décès de 130 %.

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Incidence de la directive sur l’épargne

• Revenus visés par la directive : intérêts sur créances, dépôts, dividendes et plus-values sur certaines sicav de distribution

• Conséquence: retenue du PER (prélèvement pour l’état de résidence) (20%) sauf production d’une attestation signée par le contrôleur de l’état de résidence.

• Fonctionnaire européen ayant sa résidence fiscale en France : soumis en Belgique au PER.

• Revenus non visés par la directive :• Dividendes d’actions

• Dividendes et plus-values sur sicav de capitalisation investies à raison d’un min. de 60 % en actions.

• Dividendes et plus-values sur sicav de distribution investies à raison d’un min. de 85% en actions.

• Produits d’assurance (branche 21 et branche 23) et bons d’assurance

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Conclusions

• Généralement pas d’imposition sur les plus-values

• Pas d’impôt de solidarité sur la fortune • Pas de cotisation sociale généralisée• Retenue à la source limitée et libératoire

(impôt définitif).

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.

Transmettre mon patrimoine à mes héritiers :

- quelles sont les caractéristiques du régime belge ?

- Quels sont les points d’attention ?

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Transmission du patrimoine

par succession ou par donationdans la région de Bruxelles-

Capitale

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Principes : régionalisation de la législation

• La Belgique comporte 3 Régions : la Région wallonne, la Région flamande et la Région de Bruxelles-Capitale.

• Les taux et les bases d’imposition diffèrent entre les Régions• Quel est le domicile fiscal du de cujus/donateur?

• Les droits de succession/donation sont déterminés par la Région de la Belgique où le défunt avait son domicile fiscal lors de son décès ou de sa donation.

• Règle des 5 ans en cas de déménagement d’une région de la Belgique à une autre.

• Le fonctionnaire européen en exercice est souvent considéré, pour les droits de succession, comme ayant gardé son domicile fiscal en France.

• S’il prend sa retraite en Belgique ou s’il était résident belge avant son engagement, alors le fonctionnaire européen sera considéré comme résident belge du point de vue des droits de succession.

• Les immeubles seront taxés dans le pays où ils sont situés.• Ex: fonctionnaire français ayant gardé sa résidence fiscale en France: la

maison située en Belgique sera taxée en Belgique, les biens meubles seront taxés en France où qu’ils soient situés.

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Les droits de succession en Région de Bruxelles-Capitale• Bruxelles = 19 communes

• Qui sont vos successibles ? Et quel taux? • en ligne directe, entre époux et cohabitants légaux.

• (3% min, 30% au-delà de 500.000 EUR)• entre frères et sœurs

• (20% min, 65 % au-delà de 250.000 EUR)• entre oncle/neveu

• (35% min , 70 % au-delà de 175.000 EUR ) + globalisation • entre toutes autres personnes

• (40% min,80% au-delà de 175.000EUR) + globalisation

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Les droits de succession en Région de Bruxelles-Capitale

TARIF EN LIGNE DIRECTE & ENTRE EPOUX

Tranches Tarif Montant sur tranches précédentes

0,01 50.0003%

0

50.000 100.0008%

1.500

100.000 175.0009%

5.500

175.000 250.00018%

12.250

250.000 500.00024%

25.750

500.000 1.250.00030%

85.750

1.250.000 >30%

310.750

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TARIF ENTRE FRERE ET SOEUR


0,01 12.500 20% 0

12.500 25.000 25% 2.500

25.000 50.000 30% 5.625

50.000 100.000 40% 13.125

100.000 175.000 55% 33.125

175.000 250.000 60% 74.375

250.000 1.250.000 65% 119.375

1.250.000 > 65% 769.375

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TARIF ENTRE ONCLE/TANTE & NEVEU/NIECE


0,01 50.000 35% 0

50.000 100.000 50% 17.500

100.000 175.000 60% 42.500

175.000 1.250.000 70% 87.500

1.250.000 > 70% 840.000

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TARIF ENTRE TOUTE AUTRE PERSONNE


0,01 50.000 40%

50.000 75.000 55% 20.000

75.000 175.000 65% 33.750

175.000 1.250.000 80% 98.750

1.250.000 > 80% 958.750

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Les droits de donation en Région de Bruxelles-Capitale

• Donations de biens meubles • Donation enregistrée : 3% en ligne directe, entre époux

et cohabitants légaux – 7% entre autres personnes• Donation non enregistrée: 0 % sous condition de survie

de 3 ans du donateur.

• Donations de biens immeubles : • Taux identiques au taux des droits de succession

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PROBLEMATIQUES FRANCO- BELGES

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Régime matrimonial et dévolution successorale

• Droit civil belge applicable aux résidents belges de nationalité française et aux biens immeubles sis en Belgique !

• En Belgique, le conjoint survivant en concours avec des descendants a droit à l’usufruit sur l’entièreté de la succession (réserve: 50% de la succession min. logement familial et meubles meublants).

• En Belgique, les clauses d’attribution de communauté au conjoint survivant sont taxables en droits de succession.

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Régime matrimonial et dévolution successorale

• Calcul des droits de succession• Exemple : patrimoine commun 1.000.000 € - Mr et

Mme ont 60 ans – 2 enfants

Clause d’attribution de communauté en pleine propriété au conjoint survivant :

Droits de succession = 135.900 €

Dévolution légale : droits de succession 85.100 €

• Conseil : modifier le contrat de mariage – clause alternative

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Donation par un résident belge à un résident français

• Perception par la France des droits de donation si le donataire a résidé en France pendant 6 ans durant les 10 dernières années.

• Conseil :• enregistrer la donation en Belgique (3 ou 7%) et

l’enregistrer ensuite en France . Les droits de donation payés en Belgique sont déductibles des droits payables en France.

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Les assurances-vie

• Les assurances-vie contractées en France sont soumises aux droits de succession en Belgique si le défunt est résident belge.

• Risque de double taxation pour les contrats souscrits par un résident français depuis le 13 octobre 1998 : prélèvement de 20 % après application de l’abattement de 152.500 € par bénéficiaire + droits de succession en Belgique.

• Conseil : vendre !

Documents

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