Expose Sur l Audit

7/28/2019 Expose Sur l Audit

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AUDIT INTERNE ET EXTERNE

Youns OUJENHA


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. Les mtiers de laudit2. Les diffrents types daudit3. Le contrle interne- CI

Quelques dfinitions, les objectifs et les composantes du CI

Enseignements prudentiels fournis pour les cas de dfaillancesdes contrles internes- Cas des banques Exercices dapplication

4. Audit Interne : normes IIA

Cas dapplication : QSM sur les normes daudit

5. Audit Financier: Normes de lIFAC Dmarche de lauditeur Exercices :

Planification de la mission Les Selleries de lEmpereurInfluence de lenvironnement gnral dune mission sur leprogramme daudit

valuation du Contrle interne, Socit milien Diagrammede circulation , Grille danalyse et de sparation des tches,Questionnaire de contrle interne, Feuille dvaluation dusystme

Contrle des comptes Contrle des comptes clients Socit Ferdinand - Contrle des stocks Socit Flavien


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LES METIERS DE LAUDIT


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AUDIT INTERNE AUDIT EXTERNE

Statut Personnel de lentreprise Prestataire de service (honoraires)

Bnficiairesde laudit

Travaille pour le bnficie desresponsables de lentreprise (managers,

DG, Comit dAudit)

Certifie les comptes lattention de ceuxqui en ont besoin : actionnaires,

banquiers, autorits de tutelle, clients etfournisseurs, etc.

Objectifs delaudit

Apprcier la bonne matrise des activitsde lentreprise et de recommander lesactions correctrices

Le CI est un objectif pour lAI

Certifier la rgularit, la sincrit etlimage fidle des comptes, rsultats ettats financiers.

Le CI apparat comme un moyen.

Champdapplicationde laudit

Le champ dapplication couvre toutes lesfonctions de lentreprise mais galementdans toutes leurs dimensions.

Englobe tout ce qui concourt ladtermination des rsultats, llaboration des tats financiers.(lesfonctions qui alimentent le systmecomptable)

Prventiondes fraudes

Une fraude touchant par ex laconfidentialit des dossiers personnels

concerne laudit interne et non lauditexterne

Est intress par toute fraude, ds quelleest susceptible davoir une incidence sur

les rsultats

Lindpendance

Salari Juridique et statutaire (professionlibrale)

Priodicit delaudit

Travail en permanence dans lEse sur desmissions planifies, en fonction du risque

Ralisation de missions de faonintermittente

Normes IIA International Internal Auditors Normes de lIFAC InternationalFdration Accountants


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Les complmentarits

LAudit Interne est un complment de lAuditExterne et inversement:

Chaque partie peur utiliser le travail de

lautre pour asseoir leur jugement ou tayerleur dmonstration


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LES DIFFERENTS TYPES DAUDIT


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Les diffrents types daudit Audit financier

Vrifier la fiabilit de la comptabilit et des comptes annuels qui endcoulent

Audit de conformit Compliance audit Vise vrifier le respect des lois, rglements, politiques et

procdures Audit oprationnel

Comporte la vrification de la qualit et du caractre adquat dessystmes et procdures, lanalyse critique des structuresdorganisation et lapprciation de ladquation des mthodes etmoyens utiliss par rapport aux objectifs fixs

Audit de management

Apprcier la qualit de la fonction de management dans le cadrede lobjectif de ltablissement Audit de stratgie

Confrontation de lensemble des politiques et stratgie de lEseavec le milieu dans lequel elles se situent pour en vrifier la

cohrence globale


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LE CONTRLE INTERNE


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Le contrle interne

Quelques dfinitions

Les objectifs de contrle interne

Composantes du contrle interne Enseignements prudentiels fournis pour les

cas de dfaillances des contrles internes-Cas des banques (A distribuer)

Exercices


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Quelques Dfinitions du CI Ordre des experts comptables: le CI est lensemble des

scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour butdun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et

la qualit de linformation, de lautre lapplication des instructionsde la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Ilse manifeste par lorganisation, les mthodes et les procduresde chacune des activits de lEse pour maintenir la prennit decelle-ci

COSO: le CI est un processus mis en uvre par le CA, lesdirigeants et le personnel dune organisation destin fournirune assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs

Circulaire 6 de BAM: le SCI consiste en un ensemble dedispositifs conus et mis en uvre par les instances

comptentes , en vue dassurer en permanence notamment : lavrification des oprations et des procdures internes- lamesure, la matrise et la surveillance des risques la fiabilitdes conditions de collecte, de traitement, de diffusion et deconservation des donnes comptables et financires- lefficacit

des canaux de la circulation interne de la documentation et delinformation ainsi que de leur diffusion auprs des tiers


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Les objectifs du CI

Scurit des actifs

Qualit des informations : fiabilits etvrifiables, exhaustives, pertinentes,disponibles

Respect des directives

Optimisation des ressources


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Enseignements prudentielsCas de dfaillance de CI

Cadre pour les systmes de CI dans les

organisations bancaires Comit de

Ble


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AUDIT INTERNE : Normes IIA


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Les normes internationales delAudit Interne

Normes publies par lIIA Institute of Internal Auditors Utilit: le respect des normes est essentiel pour que les auditeurs

internes puissent sacquitter de leurs responsabilit Ces normes se composent de

Normes de qualification (srie 1000): caractristiques desservices daudit interne et des personnes qui ont font partie

Normes de fonctionnement (srie 2000): dcrivent lesactivits daudit interne et dfinissent les critres de qualit

Les normes de mise en uvre (srie 1000 ou 2000

assortie dune lettre) qui dclinent les prcdentes pourdes missions spcifiques

Modalits pratiques dapplication (MPA): facultatives maisqui font autorit

Le Code de dontologie


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Les normes de qualification

Norme 1000- Mission, Pouvoirs etResponsabilits Indique lexigence de la dfinition de la mission, des

pouvoirs et des responsabilits, dans une charte.Cest indiquer clairement que ce document fondateurdoit tre le premier acte de la cration dun servicedAudit Interne

Les MPA 1000-1 prcise les modalits de rdactionde la charte, son contenu et sa diffusion.

Exemple dune charte ( distribuer en classe)


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Norme 1100. Indpendance et Objectivit Elle affirme le principe dindpendance et le conjugue sous

trois articles. Rattachement un niveau hirarchique satisfaisant

Rappel de lobjectivit: attitude impartial Atteinte lindpendance et lobjectivit

Norme 1200. Comptence et conscienceprofessionnelle Comptence : il faut savoir faire pour faire Conscience professionnelle : elle nimplique pas

linfaillibilit Formation professionnelle continue : exigence (ex

certification)


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Norme 1300. Programme dassurance et damliorationqualit Evaluations du programme qualit: elles sont internes et

externes

Evaluations externes : au moins une fois tous les cinq ans

Rapports relatifs au programme qualit: communiquer auConseil

Utilisation de la mention Conduit conformment aux Normes

: cette pratique est encourage dans les rapports Indication de non-conformit


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Les normes de fonctionnement

Normes 2000. Gestion de lAudit Interne: Planification: doit tre fonde sur les risques pour dfinir

les priorits (ex cartographie des risques)

Communication et approbation: programme et besoinssont communiquer la DG et au Conseil

Gestion des ressources: en cohrence avec le programme

Rgles et procdures: les auditeurs doivent avoir leurprocdures

Coordination: avec les autres prestataires internes

Rapports au Conseil et la Direction Gnrale


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Norme 2100. Nature du travail Mangement des risques : participer lvaluation

et lidentification des risques

Contrle : aider maintenir un dispositif decontrle

Gouvernance : contribuer au processus degouvernance


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Norme 2200. Planification de la mission Considrations relatives la planification:

Objectifs de lactivit audite, les risques et les

moyens utiliss Objectifs de la mission

Champ de la mission : exhaustivit du champ?

Ressources affectes la mission Programme de travail de la mission


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Norme 2300. Accomplissement de la mission Identification des informations

Analyse et valuation

Documentation des informations


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Norme 2400. Communication des rsultats Contenu de la communication

Qualit de la communication

Erreurs et commissions

Indication de non-conformit aux Normes

Diffusion des rsultats


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Norme 2500. Surveillance des actions deprogrs Mise en place dun systme permettant cette

surveillance

Norme 2600. Acceptation des risques par laDG


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Exercice dapplication

Test sur lapplication des normes


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AUDIT FINANCIER


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Audit Financier

Les normes de lIFAC

La dmarche de lauditeur


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Les normes internationalesapplicables laudit des comptes

Normes publies par lIFAC: InternationalFdration of Accountants

Utilit: le respect des normes est essentielpour que les auditeurs externes puissentsacquitter de leurs responsabilit

Ces normes ISA se composent de Les principes fondamentaux Les modalits dapplication


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Planification de la mission

Apprciation du contrle interne

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

Rdaction dun rapport


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Planification de laudit

Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale de lentreprise

de ses particularits et de son environnement conomique et socialafin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir uneincidence significative sur les comptes faisant lobjet de savrification et de mieux tenir compte de ces lments pour planifiersa mission, identifier les secteurs qui ncessiteront une attention

particulire et choisir en consquence les techniques daudit lesplus appropries.

La planification va dpendre de : Nature de la mission et niveau dassurance

La prise de connaissance de lentreprise

Analyse pralable des risques Le seuil de signification

Les moyens

Sources dinformation internes et externes

Planification de laudit


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Planification de l audit- Nature de la mission et niveau dassurance-

Mission daudit: une assurance leve (expression dune opinionsur la fidlit de limage, conformment aux principes comptablesgnralement admis)

Mission dexamen limit: une assurance modre; Lexamen sedistingue de laudit dans la mesure o les contrles reposent plutt

sur des entretiens et des examens analytiques que surlapprciation du Contrle interne et la collecte dlments de fortevaleur probante (observation physique, confirmation, etc)

Autres missions: Aucune vritable assurance- le professionnelnest pas matre de la dtermination de la nature et de ltendue de

ses contrles qui sont dfinies contractuellement dans la lettre demission

Pl ifi ti d l dit


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Planification de lauditPrise de connaissance de lEse

La prise de connaissance de lactivit du client et de son secteur

nous permet de : Didentifier les domaines significatifs pour laudit y compris les

domaines problmes potentiels (didentifier dans le bilan lesdomaines ncessitant une attention particulire),

Dvaluer le niveau de risque et le type derreurs pouvant

provenir des estimations comptables (dvaluer les choixcomptables afin de dterminer sils sont cohrents, et dvaluerle caractre raisonnable des explications et affirmations de ladirection),

Dvaluer les difficults que nous pourrions rencontrer pour

obtenir des lments probants suffisants. Connatre lactivit dun client ncessite la connaissance des

facteurs externes et des caractristiques financires etoprationnelles de la socit.


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Prise de connaissance de lEseFacteurs externes

Lors de la revue des facteurs externes, nos objectifs sont dobtenir les informations

susceptibles de nous aider comprendre lactivit du client.

Facteurs conomiques : Un flchissement, par exemple, de la conjoncture dans le secteur peut signifier des

problmes potentiels de recouvrabilit des crances. Si le secteur emploie beaucoup de main duvre, y a-t-il des risques inhabituels de

conflits sociaux ?

La concurrence : On peut se poser les questions suivantes : certains concurrents connaissent-ils des

problmes financiers ou oprationnels ? Le client pourrait-il tre confront aux mme problmes ?

Les pratiques comptables : Le client a t-il des pratiques comptables qui ne sont pas usuelles dans le secteurconcern ? De nouveaux textes en matire dinformations financires ou de comptabilit

concernent-ils le client ?

Les contraintes lgales, rglementaires et les obligations dinformationsfinancires :

Des lgislations trangres ont-elles un impact significatif surlactivit ?

Prise de connaissance de lEse


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Les grandes orientations stratgiques

Les acquisitions, cessions ou restructurations dactivits envisages, ycompris larrt de certaines branches dactivit,

Les caractristiques financires

La connaissance de la situation financire actuelle et prvisible du clientest essentielle pourlvaluation du risque daudit. Ceci implique une revuede sa rentabilit, de sa liquidit (capacit honorer ses dettes courtterme) et de sa structure financire (capacit honorer ses dettes longterme et financer sa croissance), actuelle et prvisionnelle.

Prise de connaissance de l EseCaractristiques financires et oprationnelles

Prise de connaissance de lEse


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Les ventes Les ventes augmentent ou diminuent, pourquoi ? La socit ralise t-elle un chiffre daffaires important avec des clients

manquants dassise financire ? Quelle est la tendance ralise en matire de recouvrement des

crances ? Quelle est lhistorique en matire de crances douteuses et

irrcouvrables ? Existe t-il des conditions inhabituelles accordes certains clients ?

Production : La direction analyse t-elle la rentabilit par ligne de produit ? Certains achats sont-ils effectus auprs de socits lies ? Y a-t-il des problmes de qualit, ventuellement mis en vidence par

des niveaux levs de dchets de production, un important volumede retours ou un nombre lev de rclamations des clients ou derecours en garantie ?

Charges La socit dpense t-elle, proportionnellement plus ou moins, au

mme niveau que ses concurrents dans certains domaines(formation, publicit, recherche et dveloppement ) ?

Certaines prestations sont-elles assures par des socits lies ? Existe t-il des paiements inhabituels ou sensibles (commissions des

agents) ?

Prise de connaissance de l EseCaractristiques oprationnelles


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Prise de connaissance et analyse des risquesAnalyse pralable des risques et incidence sur la mission

Le risque daudit: la possibilit pour lauditeur de formuler une opinion sansrserves alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Il estanalys en composantes: le risque inhrent: risque quune erreur ou quune inexactitude significative

puisse survenir compte tenu des particularits de lEse, de ses activits, deson environnement, de la nature de ses comptes et de ses oprations

le risque de non contrle : risque que le systme de contrle interne de lEse

ne prvienne pas ou ne dtecte pas de telles erreurs le risque de non dtection: risque que les erreurs ou inexactitudes

significatives ne soient pas dceles par lauditeur

lev Moyen Faible

lev Minimum Faible Moyen

Moyen Faible Moyen lev

Faible Moyen lev Maximum

Lauditeur a estim le risque li au contrle

Lauditeur a estimle risque inhrent


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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminairedu risque inhrent

On peut analyser ces risques de la manire suivante: Risques lis lactivit: taille de lEse, marchs et produits de

lentreprise, sources dapprovisionnement, oprations en monnaiestrangres, dates de transfert de proprit difficiles dterminer, mise encause de la garantie, fluctuation de lactivit (sous-activit), risque et nonrecouvrement des crances, valuation des travaux en cours

Risques lis la structure du capital: confusion de patrimoine,risque dabus de biens, risque de non dductibilit des charges, risque demanipulation du rsultat

Risques lis la structure financire : insuffisance de fonds deroulement, insuffisances des capitaux propres, problmes de gestion detrsorerie

Risques lis lorganisation: insuffisance du personnel administratifet du systme dinformation, clients nouveaux (procdures spcifiques),risque fiscal

Risques lis limportance de certains postes du Bilan (% du bilan,transactions non routinires, estimations comptables, etc.)

Prise de connaissance et analyse des risques


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Prise de connaissance et analyse des risquesRisque de non dtection

Exemple, lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et lerisque li au CI sont levs, le risque de non dtection acceptabledoit tre faible

lorsque lauditeur estime que le risque inhrent et le risque li au CI

sont faibles, il peut accepter un risque de non dtection plus lev

lev Moyen Faible

lev Minimum Faible Moyen

Moyen Faible Moyen lev

Faible Moyen lev Maximum

Lauditeur a estim le risque li au contrle

Lauditeur a estimle risque inhrent


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Prise de connaissance et analyse des risquesvaluation prliminaire de lenvironnement de contrle

Lenvironnement de contrle comprend lattitude de la direction vis--vis

du processus dlaboration des ses estimations comptables et saphilosophie dinformation financire, et reprsente le contexte danslequel le systme comptable et les contrles internes fonctionnent.

Lenvironnement de contrle est dtermin par la combinaison deslments suivants :


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La sensibilit au contrle de la direction

Cette sensibilit est relative limportance que la direction attacheaux contrles interne. La sensibilit au contrle se reflte dans lesactions, les politiques menes, et les mcanismes de contrle mis

en place par la direction plus que dans la forme.

Nous examinons galement si la direction, en motivant le personnel atteindre des objectifs conomiques, na pas conduit crer uneatmosphre gnratrice de comportements non conformes lthique :

Manipulation des rsultats en vue datteindre les objectifs fixspar le plan dintressement, Omission de provisions ou de charges payer quand les primes

sont verses en fonction des rsultats, Non-respect des contrles sur le crdit et dautres contrles sur

les ventes afin datteindre la croissance en volume prvue.


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Le style de direction

La comprhension du style de direction nous donne un aperu de lacomptence et des motivations de la direction. Plus nous avons confiance dansles capacits et dans lintgrit de la direction, et plus nous sommes fonds nous appuyer sur les informations, explications et affirmations de la direction.

Nous pouvons obtenir un aperu du style de la direction en prenant en compteles points suivants :

les caractristiques de la direction : la rputation et lhistoire des principaux checs et succs des principaux membres de

la direction, le taux de rotation, une exprience significative dans le mtier, lexistencedautres engagements ou intrts professionnels,


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Comportement de la direction :

une rticence corriger les erreurs comptables ou nousconsulter pour des erreurs comptables,

une ambition irraliste des nouveaux dirigeants surpasser le rsultatdes anciens,

un historique doprations inhabituelles une date prochede la clture,

des estimations comptables qui se sont rvles

systmatiquement sur ou sous values, manque de documentation du contrle ou rponses

vasives,

Prise de connaissance et analyse des risques


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Les mcanismes gnraux de contrle

Ce sont les procdures mises en place et soutenue par la direction, qui fournissent lacadre dans lequel les traitements comptables fonctionnent.

Plus les mcanismes de contrle sont efficaces, plus nous pouvons les utiliser aucours de notre audit :

Mthodes de contrle de la direction : nous cherchons dterminer si le systme

comptable et dinformation financire fournit dune faon efficace et en tempsutile la direction suffisamment dinformations prcises pour diriger la socit.

De la mme faon, en faisant la revue des systmes de planification et decontrle budgtaire du client, nous prenons en compte les mthodes utilisespour identifier et expliquer les carts par rapport aux performances prvues. Cecipermet dempcherou de dtecter les erreurs.

Structure organisationnelle et mthode dattribution de lautorit et de laresponsabilit : notre revue de la structure organisationnelle nous permet de :

nous assurer que les responsabilits sont clairement dfinies, dterminersil existe une bonne sparation des taches, et dvaluer limpact

de faiblesses significatives cet gard sur notre stratgie daudit.


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Les mcanismes gnraux de contrle (suite) Politiques et pratiques en matire de personnel : la comptence

et lintgrit du personnel excutant le contrle constituent deslments essentiels de son environnement de contrle.

Service daudit interne : le service daudit interne peut tre unmcanisme efficace et indpendant pour examiner les contrleset valuer leur efficacit. De plus, si lobjectivit et la comptencedes auditeurs internes sont satisfaisantes, nous pouvons utiliserleurs travaux et rduire ainsi ltendue de nos tests.


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Seuil de signification

Le seuil de signification est dfini comme le montant partirduquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules,auraient pour effet de modifier ou influencer un jugementdune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse.

Lors de llaboration de notre stratgie daudit, nous devons,en consquence, prendre en compte le seuil de signification deux niveaux : au niveau global, qui correspond aux tats desynthse pris dans leur ensemble, cest le seuil designification prliminaire et au niveau dun compte, cestlerreurtolrable.

Prise de connaissance


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Prise de connaissanceLes moyens

La prise de contact avec les auditeurs prcdents

La relation directe avec les dirigeants auprs desquels ilrecherchera les informations ncessaires sur les dcisions quipeuvent avoir une incidence sur les comptes

Les contacts avec les cadres et responsables des diffrentsservice, afin davoir une vue densemble de la vie de lentrepriseet sassurer que les comptes sont le reflet fidle de son activit

Lanalyse globale des comptes des exercices prcdentspermettant davoir une opinion sur la cohrence des comptesdans le temps et avec le secteur conomique, ainsi que sur lasituation de la socit du point de vue de son quilibre et de sarentabilit


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Prise de connaissanceLes sources dinformation internes et externes

Sources internes: Visite des lieux dexploitation Les rapports du conseil dadministration et des auditeurs Les budgets, plans de dveloppement, plans de financement

Les situations intermdiaires Les diverses publications internes

Sources externes Les rapports financiers dentreprises similaires exerant dans le

mme secteur dactivit La presse financire et les revues spcialises du secteur

dactivit Les publications des organismes professionnels


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Planification de lAudit

Cas dapplication: Les Selleries de lEmpereur Influence de lenvironnement gnral dune mission sur le

programme daudit


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Contrle des comptes




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valuation du contrle interne

Dfinitions et principes de base du CI (se rfrer au moduleconcern)

La dmarche lauditeur

Les outils Les conclusions



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valuation du contrle interneDmarche en deux temps

Apprciation de lexistence du contrle interne Prise de connaissance dtaille du systme de traitement desdonnes et des contrles mis en place par lentreprise(compltant la prise de connaissance gnrale effectue dansltape prcdente)

Vrification par des tests que les procdures dcrites et les

contrles indiqus sont appliqus valuation des risques derreurs qui peuvent se produire dans le

traitement des donnes en fonction des objectifs que doiventatteindre les contrles internes

valuation des contrles internes devant assurer la protection

des actifs Identification des contrle internes (points forts) sur lesquels

lauditeur pourra sappuyer et qui lui permettront de limiter sestravaux de vrification

l ti d t l i t


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valuation du contrle interneDmarche en deux temps

Apprciation de la permanence du CI Vrification par des tests de lapplication permanente des

procdures (tests de permanence)

Formulation dfinitive du jugement, partir de lvaluationdes conclusions des prcdentes phases

l ti d t l i t


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valuation du contrle interneLes outils:5 techniques

1. Prise de connaissance de documents existants Organigrammes, diagrammes, circuits de documents,

description de postes, manuels de procdures, rapportsdes auditeurs internes

2. Conversation dapproche: Entretiens3. Lanalyse par circuit de diagramme (flow-chart)

Cest une reprsentation graphique dune suitedoprations dans laquelle les diffrents documents, postede travail, de dcisions, de responsabilits, doprations

sont reprsentes par des symboles Les objectifs des diagrammes de circulation sont de Donner un enregistrement des procdures et systmes de

lentreprise et mettre en relief les aspects importants du contrleinterne

tre une base pour les tests de conformit qui servent vrifier

que les procdures sont appliques

l ti d t l i t


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valuation du contrle interneLes outils:5 techniques (Suite)

4. Les questionnaires et les guides opratoires:permettent lauditeur, grce un grand nombredinterrogations prcises, dceler les forces et les faiblesses ducontrle interne. Deux formes de questionnaires

Questionnaires ferms/ ouverts Exemple de questionnaire: Achats -Fournisseurs

5. Les grilles de sparation des tches: permettentde reprer les cumuls de fonctions ou de tches

Exemple de Grille dAnalyse du circuit des Achats



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valuation du contrle interneles conclusions

Tableau dvaluation du CI: lauditeur va orienter samission. Il peut rdiger une note qui rsume pour chaqueposte significatif: Le ou les systme comptables qui lalimentent

Les contrles internes sur lesquels il a dcid de sappuyer et lesconsquences sur ltendue des contrles si les rsultats destests sur ces contrles internes sont satisfaisants

La nature, ltendue et le calendrier des autres vrifications effectuer, lorsquil ny a pas de contrles internes sur lesquels ilpuisse sappuyer;

l ti d t l i t


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valuation du contrle interneles conclusions

Tableau dvaluation du systme Les forces du systme

Les faiblesses du systme de contrle

Les effets possibles de ces faiblesses Lincidence des faiblesses sur les tats financiers,

Lincidence des faiblesses sur le programme

daudit des comptes Les recommandations faire lentreprise


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Cas dapplication: Socit milien Diagramme de circulation

Grille danalyse et de sparation des tches

Questionnaire de contrle interne Feuille dvaluation du systme


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T h i d t l t


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Techniques du contrle externe En fonction des conclusions quil aura tires de lapprciation

finale du contrle interne, lauditeur procdera, sur la basedun programme de contrle quil aura tabli, auxinvestigations directes lui permettant de fonder son jugementsur lensemble des informations comptables synthtisesdans les comptes annuels

Dans un premier temps, il effectuera un contrle des comptespermettant dtablir les documents de synthse, puis, dans undeuxime temps et avant de signifier son opinion, lauditeurralisera un dernier examen des comptes annuel en vue desassurer si les principes comptables fondamentaux ont t

respects Le contrle externe seffectuera selon diverses procdures.

Techniques du contrle externe


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Techniques du contrle externe-les procdures de laudit-

Lexamen analytique Examen de la validit des documents et des

comptes (obtention des lments probants)

Contrles par recoupement (internes etexternes)

Contrles physiques

Contrle des valuations



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Lexamen analytique

3 principales catgories Revue de vraisemblance: un examen critique des composantes

dun solde pour identifier celles qui sont priori anormale:importance du solde dun compte, dont le solde est dans un sensinhabituel, critures sans libells

Comparaison de donnes absolues: analyse des donnes delexercice par rapport : Celles des priodes antrieures (volution cohrente) Celles issues dun budget (motifs de non atteinte des objectifs Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour

identifier les particularits de lentreprise

Comparaison de donnes relatives: analyse des ratiossignificatifs (ratios dexploitation, ratios de structure de bilan,ratios de rotation). Lanalyse des variations en valeurs absoluesatteint un degr de validit satisfaisant, si elle est complt parcelle des donnes relatives



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Lexamen analytique

Les moments de lexamen analytique Lors de la prise de connaissance gnrale de

lEse

Lors du contrle des comptes Lors de lexamen des comptes annuels, la fin

de la mission



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Lexamen des documents et des comptes

Pices justificatives cres lextrieur de lEse etconserves par elle: factures fournisseurs, les bons decommande reues des clients, la correspondance reue destiers, les relevs de banque

Pices cres par lentreprise et qui portent la marque

dune circulation extrieure: les effets recevoiracceptes, les bordereaux de remise de chq viss par la BQ, lesdoubles des bordereaux de livraison margs par les clients

Pices cres par lentreprise et adresses des tiers:les factures clients, la correspondance adresse des tiers, les

BC adress aux fournisseurs (A confirmer galement par desdocuments cres par des tiers)

Pices cres et retenues par lentreprise: ordres defabrication, bons de sortie matires, etc. (Dpend du Contrleinterne)

Forceprobante



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ec ques du co t e e te e-les procdures de laudit-

les contrles par recoupement

Recoupements internes Rapprochement entre amortissements,

provisions, dotations et reprises (Amortissements

fin dexercice= Ammo dbut dexercice + DEA Ammo compris dans les immobilisations cdesou hors dusage

Contrle des charges de personnel: Etat 9421,

livre de paie et comptabilit Contrle des taxes sur le chiffre daffaires:

Confrontation du total annuel des bases avec lemontant des ventes comptabilises

Techniques du contrle externel d d l dit


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q-les procdures de laudit-

les contrles par recoupement

Les recoupements externes: confirmation directe, circularisation La confirmation directe est une procdure de rvision habituelle qui consiste demander des tiers ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de

confirmer directement aux auditeurs externes des informations concernant

lexistence: doprations, de soldes, ou tout autre renseignement

Les tiers circulariser (les principaux): Immobilisations: conservation foncire (proprit des biens)

Crances et dettes: clients, fournisseurs, comptes courants, emprunts, prts(soldes, chances, intrts, etc)

Valeurs dexploitation: stocks appartenant des tiers et en dpt dans lEse(et inversement)

Titres de participation et de placement Banques: confirmation des soldes, garanties, personnes autorises signer,

titres en dpt, effets escompts non chus

Personnel: prts et avances

Engagements hors bilan et passifs ventuels: assurances, avocats



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Confirmation directe

Mise en uvre de la confirmation Relations avec la socit contrle: Accord du Top

management, dfinition des modalits pratique deralisation (travaux faire notamment copie des relevs,reproduction de la lettre de confirmation, etc.

Choix des lments confirmer

Tiers confirmer dune manire exhaustive: Banques,avocats, conservation foncire ( coefficient de rponse est

gnralement excellent) Tiers qui doivent tre pralablement slectionns

Clients: envoi dun relev dtaill des risques, c--d nonseulement les factures non encore rgles et les effets nonencore chus, mais aussi les dernires livraisons non

encore factures



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Confirmation directe

Tiers qui doivent tre pralablement slectionns Fournisseurs: objectif est de dceler des passifs

non comptabilises. En ce sens, on demanderaaux fournisseurs dadresser lauditeur le releveffectu par lui des crances quil a sur la socit.

Slection des tiers: recours aux sondages.Le choix des soldes confirmer tiendracompte par exemple de : Les soldes importants Les soldes anciens Les comptes annuls ou ayant fait lobjet de

transferts ou de rgularisations dans la priode, Les comptes au nom des employs

Les soldes anormaux (clients crditeurs)



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-les procdures de laudit-Confirmation directe

Choix de la date de confirmation Pour les confirmations par chantillon: quelques mois

avant ou aprs la date de larrt comptable

Pour les confirmations exhaustives: il faut retenir la date declture de lexercice

Exploitation des rponses Relance et Feuille de travail de suivi des confirmations

Procdure alternative (examen des pices justificatives, encas ou la circularisation nest pas satisfaisante



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-les procdures de laudit-les contrles physiques

Le moyen le plus sr de vrifier la vracit etlexistence de certains lments est de se lesfaire prsenter.

Cette observation physique a pour objet deconfirmer lexistence dun lment dactif.Cette technique ne saurait permettre

cependant de confirmer la valeur dun bienou la proprit



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-les procdures de laudit-les contrles physiques

Elments sur lesquels peut porterobservation physique : stocks,immobilisations, effets, les espces en caisse

Les Contrles physiques des stocks Les autres contrles physiques



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-les procdures de laudit-les contrles physiques des stocks

Lauditeur doit sassurer que conformment aux exigences lgales,un inventaire des stocks et des travaux en cours est dress et quecet inventaire est justifi par des documents qui attestent quunrcolement des existants en quantit et en qualit a t effectu.

Lauditeur doit prendre connaissance des mthodes employes etdes instructions donnes pour dresser linventaire physique des

stocks et travaux en cours. Il apprciera les procdures utilises etsassurera de leur application effective Les modalits de contrle mettre en place:

Avant la prise dinventaire: prendre connaissance des procdureset en faire ltude critique en procdant ventuellement certainstests

Pendant linventaire: sassurer que les procdures mise en placesont correctement appliques (TESTS, problmes dechevauchements)

Aprs linventaire: sassurer de la saisie correcte des tickets oufiche de comptage, lapprciation correcte du problme de

chevauchement



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-les procdures de laudit-Les autres contrles physiques

Immobilisations corporelles: comparer le fichierextra-comptable des immobilisations avec auxexistants

Effets de commerce: a porte principalement sur la

matrialit des effets. Peut apporter dventuellesindications sur la liquidit de ces effets: effets chance lointaines, ou chance dpasse, effetsretourns impays

Espces en caisse: compter les espces, consignersur un document le rsultat des comptages (y comprisle rapprochement avec les livres)

lments hors comptabilit : les stocks de chques remettre lencaissement, les bons de caisse



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-les procdures de laudit-le contrle des valuations

Respect des rgles dvaluation admises parle code gnral de normalisation comptable(cas des stocks, des immobilisations, etc.


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Contrle des comptes




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Cas dapplication

Contrle des comptes clients SocitFerdinand

Contrle des stocks Socit Flavien

E amen des comptes ann els


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Contrle raliser relatifs aux comptes annuels Rapprocher les postes du bilan et du compte de rsultat

avec le dossier de travail

Sassurer quaucun poste na t omis

Vrifier que les comptes annuels concordent avec les

donnes de la comptabilit (pointage avec la balancefinale)

Vrifier la cohrence entre les notes de lannexe et le bilanet le compte de rsultat

Vrifier les chiffres de lexercice prcdent avec lescomptes annuels prcdents


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Contrles des vnements postrieures laclture de lexercice et de leur incidence surles comptes


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Contrle des comptes



Rapport gnral


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Cabinet daudit

Aux Actionnaires de

SOCIETE X

Casablanca le xx

RAPPORT GENERAL DU..

EXERCICE DU 1er OCTOBRE N-1 AU 30 SEPTEMBRE N

Conformment la mission qui nous a t confie par votreAssemble Gnrale du XX, nous avons procd l'audit des tatsde synthse, ci-joints, de la socit X au 30 septembre N, lesquelscomprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des

soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat desinformations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant decapitaux propres et assimils de MAD XX dont un rsultat de MADXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit.Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de

synthse sur la base de notre audit.

Rapport gnral


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pp gNous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession auMaroc. Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de

manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthsene comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprendl'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant lesmontants et informations contenus dans les tats de synthse. Un auditcomprend galement une apprciation des principes comptablesutiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnraleainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons quenotre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.

Opinion sur les tats de synthse :

A notre avis (sous rserve de l'incidence sur les tats financiers dessituations dcrites aux paragraphes X) les tats de synthse cits aupremier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspectssignificatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financirede la socit X au 30 septembre N ainsi que du rsultat de ses

Documents

Expose Sur l Audit