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TOME I
LE CADRE COMPTABLE
SOMMAIRE
CHAPITRE 1LA COMPTABILITĂ HOSPITALIĂRE ................................................................................................................... 3
1. OBJET DE LA COMPTABILITĂ HOSPITALIĂRE ............................................................................................ 32. QUALITE COMPTABLE ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITĂ HOSPITALIĂRE ................................... 3
2.1. Le principe de continuitĂ© dâactivitĂ© ................................................................................................................. 42.2. Le principe de rĂ©gularitĂ© et de sincĂ©ritĂ© .......................................................................................................... 42.3. Le principe de prudence .................................................................................................................................. 42.4. Le principe de permanence des mĂ©thodes ....................................................................................................... 42.5. Le principe dâintangibilitĂ© du bilan dâouverture ............................................................................................. 42.6. Le principe de non compensation ................................................................................................................... 4
3. LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIER ............................................................................................................ 43.1. Codification ..................................................................................................................................................... 4
3.1.1. Répartition des opérations dans les classes de comptes .......................................................................... 53.1.2. CritÚres de classement ............................................................................................................................. 6
3.2. La nomenclature comptable ............................................................................................................................ 64. LA NOMENCLATURE BUDGĂTAIRE .............................................................................................................. 7
CHAPITRE 2 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES .............................................................................................................. 8
1. CLASSE 1 â COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILĂES) .... 81.1. Compte 10 â Apports, dotations et rĂ©serves .................................................................................................... 81.2. Compte 11 â Report Ă nouveau ..................................................................................................................... 131.3. Compte 12 â RĂ©sultat de lâexercice .............................................................................................................. 151.4. Compte 13 â Subventions dâinvestissement ................................................................................................. 161.5. Compte 14 â Provisions rĂ©glementĂ©es .......................................................................................................... 181.6. Compte 15 â Provisions pour risques et charges .......................................................................................... 201.7. Compte 16 â Emprunts et dettes assimilĂ©es .................................................................................................. 32
2. CLASSE 2 â COMPTES DâIMMOBILISATIONS ............................................................................................. 402.1. Compte 20 â Immobilisations incorporelles ................................................................................................. 412.2. Compte 21 â Immobilisations corporelles .................................................................................................... 452.3. Compte 22 â Immobilisations reçues en affectation ..................................................................................... 482.4. Compte 23 â Immobilisations en cours ......................................................................................................... 482.5. Compte 24 â Immobilisations affectĂ©es ou mises Ă disposition ................................................................... 522.6. Compte 26 â Participations et crĂ©ances rattachĂ©es Ă des participations ........................................................ 522.7. Compte 27 â Autres immobilisations financiĂšres ......................................................................................... 552.8. Compte 28 â Amortissement des immobilisations ........................................................................................ 572.9. Compte 29 â DĂ©prĂ©ciations des immobilisations .......................................................................................... 57
3. CLASSE 3 â COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS .................................................................................... 583.1. Comptes 31 Ă 37 ............................................................................................................................................ 583.2. Compte 38 â Autres stocks ........................................................................................................................... 593.3. Compte 39 â DĂ©prĂ©ciations des stocks et en-cours ....................................................................................... 61
4. CLASSE 4 â COMPTES DE TIERS .................................................................................................................. 614.1. Compte 40 â Fournisseurs et comptes rattachĂ©s ........................................................................................... 614.2. Compte 41 â Redevables et comptes rattachĂ©s ............................................................................................. 664.3. Compte 42 â Personnel et comptes rattachĂ©s ................................................................................................ 764.4. Compte 43 â SĂ©curitĂ© sociale et autres organismes sociaux ......................................................................... 804.5. Compte 44 â Ătat et autres collectivitĂ©s publiques ....................................................................................... 814.6. Compte 45 â Comptes de liaison avec les comptes de rĂ©sultat prĂ©visionnels annexes (CRPA) .................. 884.7. Compte 46 â DĂ©biteurs divers et crĂ©diteurs divers ....................................................................................... 904.8. Compte 47 â Comptes transitoires ou dâattente ............................................................................................ 96
1
4.9. Compte 48 â Comptes de rĂ©gularisation ..................................................................................................... 1014.10. Compte 49 â DĂ©prĂ©ciations des comptes de tiers ...................................................................................... 103
5. CLASSE 5 â COMPTES FINANCIERS ........................................................................................................... 1045.1. Compte 50 â Valeurs mobiliĂšres de placement ........................................................................................... 1045.2. Compte 51 â Banques, Ă©tablissements financiers et assimilĂ©s .................................................................... 1065.3. Compte 53 â Caisse ..................................................................................................................................... 1115.4. Compte 54 â RĂ©gies et accrĂ©ditifs ............................................................................................................... 1115.5. Compte 58 â Virements internes ................................................................................................................. 1115.6. Compte 59 â DĂ©prĂ©ciations des comptes financiers ................................................................................... 114
6. CLASSE 6 â COMPTES DE CHARGES .......................................................................................................... 1146.1. Compte 60 â Achats .................................................................................................................................... 115
6.1.1. Principes ............................................................................................................................................... 1156.1.2. Comptabilisation des achats stockés des comptes de résultat annexes ................................................ 1166.1.3. Description des comptes ...................................................................................................................... 116
6.2. Comptes 61/62 : Autres charges externes ................................................................................................... 1196.2.1. Compte 61 â Services extĂ©rieurs ......................................................................................................... 1196.2.2. Compte 62 â Autres services extĂ©rieurs .............................................................................................. 1226.2.3. Compte 63 â ImpĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s ............................................................................ 1236.2.4. Compte 64 â Charges de personnel ..................................................................................................... 1266.2.5. Compte 65 â Autres charges de gestion courante ................................................................................ 1316.2.6. Compte 66 â Charges financiĂšres ........................................................................................................ 1326.2.7. Compte 67 â Charges exceptionnelles ................................................................................................. 1336.2.8. Compte 68 â Dotations aux amortissements et aux provisions ........................................................... 134
7. CLASSE 7 â COMPTES DE PRODUITS ......................................................................................................... 1347.1. Compte 70 â Ventes de produits fabriquĂ©s, prestations de services, marchandises et produits des activitĂ©s annexes ............................................................................................................................................................... 1357.2. Compte 71 â Production stockĂ©e (ou destockage) ...................................................................................... 1367.3. Compte 72 â Production immobilisĂ©e ......................................................................................................... 1367.4. Compte 73 â Produits de lâactivitĂ© hospitaliĂšre .......................................................................................... 1377.5. Compte 74 â Subventions dâexploitation et participations ......................................................................... 1407.6. Compte 75 â Autres produits de gestion courante ...................................................................................... 1407.7. Compte 76 â Produits financiers ................................................................................................................. 1417.8. Compte 77 â Produits exceptionnels ........................................................................................................... 1427.9. Compte 78 â Reprises sur amortissements et provisions ............................................................................ 1437.10. Compte 79 â Transferts de charges ........................................................................................................... 143
8. CLASSE 8 â COMPTES SPĂCIAUX ............................................................................................................... 1438.1. Compte 80 â Engagements .......................................................................................................................... 1438.2. Compte 86 â Valeurs inactives ................................................................................................................... 144
2
CHAPITRE 1
LA COMPTABILITĂ HOSPITALIĂRE
Les rĂšgles de comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale applicables aux Ă©tablissements publics de santĂ© ne se distinguent decelles applicables aux entitĂ©s privĂ©es soumises Ă lâobligation de rendre des comptes annuels quâen raisondes spĂ©cificitĂ©s de lâaction des Ă©tablissements publics de santĂ©.
.1 OBJET DE LA COMPTABILITĂ HOSPITALIĂRE
Le systÚme comptable des établissements publics de santé permet :
1° De saisir, de classer, dâenregistrer et de contrĂŽler les donnĂ©es des opĂ©rations budgĂ©taires, comptables etde trĂ©sorerie afin dâĂ©tablir des comptes rĂ©guliers et sincĂšres ;
2° De prĂ©senter des Ă©tats financiers reflĂ©tant une image fidĂšle du patrimoine, de la situation financiĂšre etdu rĂ©sultat Ă la date de clĂŽture de lâexercice ;
3° De contribuer au calcul du coĂ»t des actions ou des services ainsi quâĂ lâĂ©valuation de leur performance.
.2 QUALITE COMPTABLE ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITĂ HOSPITALIĂRE
La qualité des comptes est assurée par le respect des principes comptables, tels que définis par la présenteinstruction.
La comptabilité hospitaliÚre doit notamment répondre aux objectifs suivants :
1° Les comptes doivent ĂȘtre conformes aux rĂšgles et procĂ©dures en vigueur ;
2° Ils doivent ĂȘtre Ă©tablis selon des mĂ©thodes permanentes, dans le but dâassurer leur comparabilitĂ© entreexercices comptables ;
3° Ils doivent apprĂ©hender lâensemble des Ă©vĂ©nements de gestion, en fonction du degrĂ© de connaissancede leur rĂ©alitĂ© et de leur importance relative, dans le respect du principe de prudence ;
4° Ils doivent sâattacher Ă assurer la cohĂ©rence des informations comptables fournies au cours desexercices successifs en veillant Ă opĂ©rer le bon rattachement des opĂ©rations Ă lâexercice auquel elles serapportent ;
5° Ils doivent ĂȘtre exhaustifs et reposer sur une Ă©valuation sĂ©parĂ©e et une comptabilisation distincte desĂ©lĂ©ments dâactif et de passif ainsi que des postes de charges et de produits, sans possibilitĂ© decompensation ;
6° Ils doivent sâappuyer sur des Ă©critures comptables fiables, intelligibles et pertinentes visant Ă reflĂ©terune image fidĂšle du patrimoine et de la situation financiĂšre.
Pour donner une image fidĂšle et garantir la qualitĂ© et la comprĂ©hension de lâinformation, la comptabilitĂ©implique en consĂ©quence le respect de principes.
3
..1 LE PRINCIPE DE CONTINUITĂ DâACTIVITĂ
La comptabilitĂ© permet dâeffectuer des comparaisons pĂ©riodiques et dâapprĂ©cier lâĂ©volution de lâentitĂ©dans une perspective de continuitĂ© dâactivitĂ©.
..2 LE PRINCIPE DE RĂGULARITĂ ET DE SINCĂRITĂ
La comptabilitĂ© est conforme aux rĂšgles et procĂ©dures en vigueur qui sont appliquĂ©es avec sincĂ©ritĂ© afinde traduire la connaissance que les responsables des comptes ont de la rĂ©alitĂ© et de lâimportance relativedes Ă©vĂ©nements enregistrĂ©s. Ce principe nâest pas nouveau, mais lâĂ©tat des prĂ©visions des recettes et desdĂ©penses rend compatible son respect avec celui des crĂ©dits autorisĂ©s.
..3 LE PRINCIPE DE PRUDENCE
La comptabilitĂ© est Ă©tablie sur la base dâapprĂ©ciations prudentes pour Ă©viter le risque de transfert, sur despĂ©riodes Ă venir, dâincertitudes prĂ©sentes susceptibles de grever le patrimoine et le rĂ©sultat delâĂ©tablissement.
..4 LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES MĂTHODES
La cohĂ©rence des informations comptables au cours des pĂ©riodes successives implique la permanencedans lâapplication des rĂšgles et procĂ©dures. Toute exception Ă ce principe de permanence doit ĂȘtrejustifiĂ©e par un changement exceptionnel dans la situation de lâĂ©tablissement ou par une meilleureinformation.
Lors du changement de mĂ©thodes comptables, il convient de calculer de façon rĂ©trospective, lâeffet de lanouvelle mĂ©thode comme si elle avait toujours Ă©tĂ© appliquĂ©e.
Lâimpact du changement dĂ©terminĂ© Ă lâouverture est imputĂ© en report Ă nouveau dĂšs lâouverture delâexercice.
Ainsi, lâannexe doit fournir, dĂšs lors quâelles sont significatives, les informations relatives auxchangements de mĂ©thodes comptables et notamment la justification de ce changement.
..5 LE PRINCIPE DâINTANGIBILITĂ DU BILAN DâOUVERTURE
Le bilan dâouverture dâun exercice correspond au bilan de clĂŽture de lâexercice prĂ©cĂ©dent.
..6 LE PRINCIPE DE NON COMPENSATION
Les Ă©lĂ©ments dâactif et de passif sont Ă©valuĂ©s sĂ©parĂ©ment. Aucune compensation ne peut ĂȘtre opĂ©rĂ©edâune part entre les postes dâactif et de passif, dâautre part entre les postes de charges et de produits.
.3 LE PLAN COMPTABLE HOSPITALIER
La classification des comptes obĂ©it Ă une codification dĂ©cimale et Ă lâadoption de critĂšres de classementdes opĂ©rations dans les comptes ouverts Ă cet effet.
..1 CODIFICATION
Le numĂ©ro de code participe, avec lâintitulĂ© du compte qui lâaccompagne, Ă lâidentification de lâopĂ©rationenregistrĂ©e en comptabilitĂ©.
La codification du plan de comptes permet :
- le tri des opérations par grandes catégories (répartition dans les classes de comptes) ;
4
- lâanalyse plus ou moins dĂ©veloppĂ©e de ces opĂ©rations au sein de chacune des catĂ©gories visĂ©es ci-dessuspar lâutilisation dâune structure dĂ©cimale des comptes.
Lâensemble de ces dispositions facilite les regroupements en postes, puis en rubriques, nĂ©cessaires Ă laproduction des documents de synthĂšse normalisĂ©s.
...1 Répartition des opérations dans les classes de comptes
Les opérations relatives au bilan sont réparties dans les cinq classes de comptes suivantes :
- classe 1 : comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimilées) ;
- classe 2 : comptes dâimmobilisations ;
- classe 3 : comptes de stocks et en-cours ;
- classe 4 : comptes de tiers ;
- classe 5 : comptes financiers.
Les opérations relatives au résultat sont réparties dans les deux classes de comptes suivantes :
- classe 6 : comptes de charges ;
- classe 7 : comptes de produits.
La classe 8 est affectée aux comptes spéciaux.
Le plan comptable réserve la classe 9 à la comptabilité analytique qui dispose ainsi de son propre plan decomptes. La liste des comptes de la classe 9 et les commentaires correspondants figurent dans le guide decomptabilité analytique hospitaliÚre.
Structure décimale des comptes
Le numéro de chacune des classes 1 à 8 constitue le premier chiffre des numéros de tous les comptes de laclasse considérée.
Chaque compte peut lui-mĂȘme ĂȘtre subdivisĂ©. Le numĂ©ro de chaque compte divisionnaire commencetoujours par le numĂ©ro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision.
En comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale, la position du chiffre, au-delĂ du premier, dans le numĂ©ro de code affectĂ© aucompte, a une valeur indicative pour lâanalyse de lâopĂ©ration enregistrĂ©e Ă ce compte.
Signification des terminaisons 1 Ă 8
Dans les comptes Ă deux chiffres :
Les comptes de terminaison 1 Ă 8 sont dĂ©terminĂ©s en fonction de catĂ©gories Ă©conomiques dâopĂ©rationsquâils sont destinĂ©s Ă regrouper Ă lâexception du compte 28 « Amortissements des immobilisations » quifonctionne comme un compte de sens contraire Ă celui des comptes de la classe concernĂ©e.
La codification retenue permet une affectation automatique des dĂ©prĂ©ciations (amortissements etprovisions) aux comptes dâactif correspondants (exemple 21 et 281).
Une liaison a Ă©tĂ© Ă©tablie entre les comptes dâamortissements et de dĂ©prĂ©ciations au bilan (28, 29, 39, 49,59) et les comptes de dotations et de reprises correspondants du compte de rĂ©sultat (68, 78). Il en estĂ©galement ainsi entre certains comptes de charges et de produits.
Exemple :
65 « Autres charges de gestion courante » et 75 « Autres produits de gestion courante » ;
66 « Charges financiÚres » et 76 « Produits financiers » ;
67 « Charges exceptionnelles » et 77 « Produits exceptionnels » ;
68 « Dotations aux amortissements et aux provisions » et 78 « Reprises sur amortissements etprovisions ».
5
Un intitulĂ© dâensemble « Autres charges externes » a Ă©tĂ© rĂ©servĂ© aux comptes 61 et 62, qui recensenttoutes les charges, autres que les achats, en provenance des tiers.
Les intitulés « Services extérieurs » et « Autres services extérieurs » permettent seulement de lesdifférencier pour faciliter les traitements comptables.
Dans les comptes Ă trois chiffres (et plus) :
Les terminaisons 1 à 8 enregistrent le détail des opérations normalement couvertes par le compte deniveau immédiatement supérieur.
Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est utilisĂ©e pour caractĂ©riser les produits Ă recevoir et lescharges Ă payer rattachĂ©s aux comptes quâils concernent.
Dans les comptes des classes 6 et 7, la terminaison 8 est gĂ©nĂ©ralement affectĂ©e Ă lâenregistrement desopĂ©rations autres que celles dĂ©taillĂ©es par ailleurs dans les comptes de mĂȘme niveau se terminantpar 1 Ă 7.
Signification de la terminaison 9
Dans les comptes Ă deux chiffres
Les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les dépréciations de chaque classe correspondante (29,39, 49, 59).
Dans les comptes Ă trois chiffres (et plus) :
Pour les comptes de bilan et les comptes de gestion, la terminaison 9 permet dâidentifier les opĂ©rations desens contraire Ă celles normalement couvertes par le compte de niveau immĂ©diatement supĂ©rieur etclassĂ©es dans les subdivisions se terminant par 1 Ă 8.
Exemple :
Le compte 409 « Fournisseurs débiteurs » est un compte à solde débiteur alors que les subdivisions ducompte 40 « Fournisseurs et comptes rattachés » sont normalement créditrices.
Le compte 629 « Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extérieurs» est un comptecréditeur alors que les subdivisions du compte 62 « Autres services extérieurs » sont débitrices.
...2 CritĂšres de classement
Les critĂšres successifs de classement des opĂ©rations retenus dans le plan de comptes assurentlâhomogĂ©nĂ©itĂ© interne des classes et des comptes Ă deux chiffres en fonction de catĂ©gories Ă©conomiquesdâopĂ©rations quâils sont destinĂ©s Ă regrouper.
IndĂ©pendamment de cette cohĂ©rence interne du plan de comptes, lâĂ©tablissement des documents desynthĂšse nĂ©cessite une rĂ©partition des opĂ©rations enregistrĂ©es en comptabilitĂ© selon les critĂšres gĂ©nĂ©rauxde classement :
- au bilan : classement en fonction de la destination des biens (immobilisations, stocks, etc.) ;
- dans le compte de rĂ©sultat : classement en fonction de la nature des charges et des produits constitutifsdu rĂ©sultat de lâexercice.
..2 LA NOMENCLATURE COMPTABLE
La liste des comptes ouverts dans la comptabilité générale des établissements publics de santé estprésentée en annexe.
Le comptable tient la comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale au mĂȘme niveau que le plan de comptes, et le cas Ă©chĂ©ant,pour ceux des classes 4 et 5 Ă un niveau plus dĂ©taillĂ©.
6
.4 LA NOMENCLATURE BUDGĂTAIRE
La nomenclature budgĂ©taire de lâEPRD repose sur un classement par nature des dĂ©penses et des recettes,Ă©tablie par rĂ©fĂ©rence Ă la nomenclature comptable. Ainsi, les deux blocs de lâEPRD comportent desdivisions comprenant exclusivement des recettes et des dĂ©penses de mĂȘme nature :
- les titres, niveau de prĂ©sentation de lâEPRD synthĂ©tique ;
- les chapitres, niveau de prĂ©sentation de lâEPRD dĂ©taillĂ©.
Le niveau le plus fin de la nomenclature comptable reprĂ©sente, par ailleurs, le niveau dâĂ©mission des titresde recettes et des mandats de paiement : il sâagit des comptes dâexĂ©cution.
Sont budgĂ©taires tous les comptes qui participent Ă la variation du fonds de roulement, soit par la capacitĂ©dâautofinancement, soit directement dans le tableau de financement. Tous les comptes budgĂ©taires sontrattachĂ©s Ă un titre de lâEPRD.
Ces points sont détaillés dans le tome 2 de la présente instruction.
7
CHAPITRE 2
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
.1 CLASSE 1 â COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILĂES)
Les comptes de la classe 1 regroupent les capitaux :
- des apports, dotations et réserves (compte 10) ;
- du report Ă nouveau (compte 11) ;
- du rĂ©sultat de lâexercice (compte 12) ;
- des subventions dâinvestissement (compte 13) ;
- des provisions réglementées (compte 14) ;
- les provisions pour risques et charges (compte 15) ;
- les emprunts et dettes assimilées (compte 16).
..1 COMPTE 10 â APPORTS, DOTATIONS ET RĂSERVES
Compte 102 â Apports
Compte 1021 â Dotation
Au crédit de ce compte est inscrite la valeur des biens reçus par l'établissement lors de sa création à titrede dotation par le débit du compte intéressé de la classe 2.
Dans des cas exceptionnels, notamment dans le cadre de corrections dâerreurs commises au coursdâexercices antĂ©rieurs, il peut ĂȘtre mouvementĂ© pour des opĂ©rations dâajustement du patrimoine.
Dans le cadre de corrections dâerreurs commises au cours dâexercices antĂ©rieurs, en cas dâabsence totaledâinscription Ă lâactif dâun bien figurant Ă lâinventaire physique, le compte 1021 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit ducompte 21 concernĂ© pour le montant de la valeur actuelle du bien (opĂ©ration dâordre budgĂ©taire) silâĂ©tablissement ne dispose dâaucun Ă©lĂ©ment fiable de valorisation du coĂ»t historique du bien.
De mĂȘme, les biens comptabilisĂ©s partiellement ou de maniĂšre erronĂ©e par rapport Ă lâinventaire physiquesont prĂ©alablement sortis du bilan par opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire, pour ĂȘtre ensuite inscrits Ă leurvaleur actuelle si lâĂ©tablissement ne dispose dâaucun Ă©lĂ©ment fiable de valorisation du coĂ»t historique dubien. Cette situation peut concerner notamment :
- des biens pour lesquels des travaux ont Ă©tĂ© comptabilisĂ©s alors que lâinstallation principale nâapas Ă©tĂ© enregistrĂ©e en comptabilitĂ© ;
- Ă lâinverse, des installations pour lesquelles des travaux immobilisables substantiels (adjonctionde valeur) nâont pas Ă©tĂ© comptabilisĂ©s.
Si lâĂ©tablissement dispose d'une Ă©valuation fiable du bien (par exemple, un acte notariĂ©), le bien peut ĂȘtrecomptabilisĂ© Ă lâactif pour le montant qui figure sur lâacte notariĂ© sans quâil soit nĂ©cessaire de recourir Ă une Ă©valuation en vue de dĂ©terminer sa valeur actuelle. En outre, dans la mesure oĂč la date dâacquisition,le montant et la nature du bien figurent sur lâacte notariĂ©, il est possible de reconstituer le montant desamortissements qui auraient dĂ» ĂȘtre comptabilisĂ©s, si le bien avait Ă©tĂ© intĂ©grĂ© Ă lâactif au moment oĂč il estentrĂ© dans le patrimoine de lâĂ©tablissement :
- le compte 21 concernĂ© est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 1021 « Dotation » pour le montant de la valeurdu bien (opĂ©ration dâordre budgĂ©taire) ;- le compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 28concernĂ© « Amortissements des immobilisations », pour le montant des amortissements reconstituĂ©s(opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
8
Technique budgétaire et comptable
1/ Dans le cas de lâabsence totale dâinscription Ă lâactif dâun bien figurant Ă lâinventaire :
Si lâĂ©tablissement ne dispose dâaucun Ă©lĂ©ment fiable de valorisation du coĂ»t historiquedu bien :
Débit compte 21 concerné (mandat de paiement)
Crédit compte 1021 « Dotation » (titre de recettes)
Si lâĂ©tablissement dispose dâune Ă©valuation fiable de valorisation du coĂ»t historique dubien :
a) Inscription du bien Ă lâactif :
Débit compte 21 concerné (mandat de paiement)
Crédit compte 1021 « Dotation » (titre de recettes)
b) Reconstitution des amortissements :
DĂ©bit compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement »
Crédit compte 28 concerné « Amortissements des immobilisations »
2/ Dans le cas de la comptabilisation partielle ou erronĂ©e dâun bien figurant Ă lâinventaire :
Bien pour lequel des travaux ont Ă©tĂ© comptabilisĂ©s alors que lâinstallation principale nâapas Ă©tĂ© comptabilisĂ©e
a) Sortie des travaux du bilan :
Pour le montant du prix dâacquisition :
DĂ©bit compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement »
Crédit compte 21 concerné
Pour les amortissements comptabilisés :
Débit compte 28 concerné « Amortissements des immobilisations »
CrĂ©dit compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement »
b) Sortie de la subvention afférente aux travaux, le cas échéant :
Pour le montant total de la subvention reçue :
DĂ©bit compte 131 « Subventions dâĂ©quipements reçues »
CrĂ©dit compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement »
Pour la part amortie de la subvention :
DĂ©bit compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement »
CrĂ©dit compte 139 « Subventions dâinvestissement inscrites au compte derĂ©sultat »
Si lâĂ©tablissement ne dispose dâaucun Ă©lĂ©ment fiable de valorisation du coĂ»t historiquedu bien :
c) Inscription du bien Ă lâactif :
Débit compte 21 concerné (mandat de paiement)
Crédit compte 1021 « Dotation » (titre de recettes)
Si lâĂ©tablissement dispose dâune Ă©valuation fiable de valorisation du coĂ»t historique dubien :
c) Inscription du bien Ă lâactif :
Débit compte 21 concerné (mandat de paiement)
9
Crédit compte 1021 « Dotation » (titre de recettes)
d) Reconstitution des amortissements :
DĂ©bit compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement »
Crédit compte 28 concerné « Amortissements des immobilisations »
Comptes 1022 Ă 1028 (sauf compte 1025)
Les complĂ©ments de dotations, imputĂ©s au crĂ©dit des comptes 1022 Ă 1028 (sauf compte 1025),regroupent lâensemble des financements dĂ©signĂ©s comme tels par lâorganisme versant, dans sa dĂ©cisionattributive ou Ă dĂ©faut dans tout document que cet organisme pourra adresser ou signer aveclâĂ©tablissement.
Exemples :
- le courrier de lâARS prĂ©cisant que cette derniĂšre est favorable Ă lâimputation du financement commecomplĂ©ment de dotation ;
- lâavenant au contrat pluriannuel dâobjectifs et de moyens qui prĂ©cise que les financements affĂ©rents Ă une opĂ©ration dĂ©terminĂ©e sont des complĂ©ments de dotation.
DĂšs lors que lâorganisme versant assimile le financement Ă une « dotation », Ă un « apport » ou le dĂ©clare« non susceptible de reprise » ou « acquis durablement » Ă lâĂ©tablissement ou bien destinĂ© Ă renforcerdurablement ses fonds propres, ce financement doit ĂȘtre imputĂ© comme complĂ©ment de dotation.
En lâabsence de dĂ©signation du financement comme complĂ©ment de dotation, ou assimilĂ©, parlâorganisme versant, les financements affĂ©rents aux opĂ©rations dâinvestissement doivent ĂȘtre imputĂ©scomme des complĂ©ments de dotation, dĂšs lors que ces derniĂšres gĂ©nĂšrent pour lâĂ©tablissement desressources ou un potentiel de ressources nouvelles ou une diminution du coĂ»t liĂ©e Ă une activitĂ© delâĂ©tablissement.
Compte 1022 â ComplĂ©ments de dotation â Ătat
Au crĂ©dit de ce compte sont inscrits uniquement les financements accordĂ©s par lâEtat commecomplĂ©ments de dotation. Lâutilisation de ce compte est donc trĂšs exceptionnelle.
Technique budgétaire et comptable
1/ Complément de dotation en nature :
Débit compte de classe 2 intéressé (mandat de paiement)
CrĂ©dit 1022 « ComplĂ©ments de dotation â Ătat » (titre de recettes)
2/ Complément de dotation en espÚces :
DĂ©bit 443221 « OpĂ©rations particuliĂšres avec lâĂtat â Recettes - Amiable »
CrĂ©dit 1022 « ComplĂ©ments de dotation â Ătat » (titre de recettes)
Puis,
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 443221 « OpĂ©rations particuliĂšres avec lâĂtat â Recettes - Amiable »
Compte 1023 â ComplĂ©ments de dotation â RĂ©gions
Compte 1024 â ComplĂ©ments de dotation â DĂ©partements
Lorsque le complément de dotation, qui demeure au bilan, est versé par une région ou un département, ilest imputé respectivement au crédit du compte 1023 ou du compte 1024.
Compte 1025 â Dons et legs en capital
Ce compte est destiné à enregistrer les dons et legs en immobilisations ainsi que les dons et legs enespÚces affectés à des opérations d'investissement ou à employer en achats de valeurs.
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Le compte de contrepartie du compte 1025 est, selon le cas, un compte de tiers pour les dons et legs enespĂšces ou un compte de la classe 2 pour les dons et legs en nature.
Technique budgétaire et comptable
1/ Don en nature :
Débit compte de classe 2 intéressé (mandat de paiement)
Crédit 1025 « Dons et legs en capital » (titre de recettes)
2/ Don en espĂšces affectĂ© Ă la rĂ©alisation dâun investissement :
Débit 475 « Legs et donations en cours de réalisation »
Crédit 1025 « Dons et legs en capital » (titre de recettes)
Puis,
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 475 « Legs et donations en cours de réalisation »
Lorsque lâimmobilisation reçue au titre dâun don ou dâun legs est cĂ©dĂ©e, le compte 1025 est dĂ©bitĂ© par lecrĂ©dit du compte 7718 ou, dans le cas dâune cession Ă titre gratuit dâun bien non amortissable, par lecrĂ©dit du compte de classe 2.
Technique budgétaire et comptable
1/ Cession Ă titre gratuit d'un bien amortissable :
a) Constatation de la valeur nette comptable :
DĂ©bit 675 « Valeur nette comptable des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s » (mandat depaiement)
Crédit compte de classe 2 intéressé
b) Réintégration des amortissements :
Débit 28 « Amortissements des immobilisations »
Crédit compte de classe 2 intéressé
c) Sortie du don et legs :
Débit 1025 « Dons et legs en capital » (mandat de paiement)
Crédit 7718 « Autres produits exceptionnels sur opérations de gestion » (titre derecettes)
2/ Cession Ă titre gratuit d'un bien non amortissable :
a) Comptabilisation de la cession Ă titre gratuit :
Débit 1025 « Dons et legs en capital » (mandat de paiement)
Crédit compte de classe 2 intéressé (titre de recettes)
3/ Cession à titre onéreux d'un bien :
a) Comptabilisation du produit de cession :
DĂ©bit 462 « CrĂ©ances sur cession dâimmobilisation »
CrĂ©dit 775 : « Produit de cession des Ă©lĂ©ments dâactif » (titre de recettes)
b) Constatation de la valeur nette comptable :
DĂ©bit 675 « Valeur nette comptable des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s » (mandat depaiement)
Crédit compte de classe 2 intéressé
c) Réintégration des amortissements (le cas échéant, si le bien est amortissable) :
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Débit 28 « Amortissements des immobilisations »
Crédit compte de classe 2 intéressé
d) Sortie du don et legs :
Débit 1025 « Dons et legs en capital » (mandat de paiement)
Crédit 7718 « Autres produits exceptionnels sur opérations de gestion » (titre derecettes)
Compte 1026 â Dotations aux Ă©tablissements de santĂ© prĂ©vues Ă lâarticle 50 de la LFSS pour 2021
Le compte 1026 est destinĂ© Ă enregistrer les dotations concourant Ă la compensation des chargesnĂ©cessaires Ă la continuitĂ©, la qualitĂ© et la sĂ©curitĂ© du service public hospitalier et Ă la transformation decelui-ci, en application de l'article 50 de la loi de financement de la sĂ©curitĂ© sociale pour 2021. Lesdotations dĂ©finies en application de l'article 50 de la LFSS 2021 sont soumises Ă la conclusion, par chaqueĂ©tablissement volontaire concernĂ©, dâun contrat avec l'agence rĂ©gionale de santĂ© avant le 31 dĂ©cembre2021.
Compte 1028 â ComplĂ©ments de dotation â Autres
Ce compte comprend les subdivisions suivantes :
10281 Missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aides Ă la contractualisation (MIGAC)
10282 FMESPP - FMIS
10283 Fonds dâintervention rĂ©gional (FIR)
10288 Autres
Lorsque le complĂ©ment de dotation, qui demeure au bilan, est versĂ© par un organisme autre que lâĂtat, lesrĂ©gions et les dĂ©partements, il est imputĂ© au crĂ©dit au compte 1028.
Les financements accordĂ©s par lâassurance maladie au titre des missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aides Ă lacontractualisation (MIGAC), qui sont destinĂ©s Ă renforcer durablement les fonds propres delâĂ©tablissement, sont imputĂ©s au compte 10281.
Concernant le fonctionnement du FMESPP - FMIS et du FIR, il convient de se reporter au paragrapherelatif au compte 13.
Compte 106 â RĂ©serves
Les réserves à inscrire au compte 106 sont les résultats excédentaires affectés définitivement aux capitauxpropres.
Compte 10682 â ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement
Ce compte est constituĂ© des rĂ©sultats excĂ©dentaires affectĂ©s durablement et dĂ©finitivement Ă lâinvestissement. Aucune reprise nâest donc possible sur ce compte.
Il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 12 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire) ou du compte 110 lors delâaffectation du rĂ©sultat par le conseil de surveillance.
Dans le cadre de corrections dâerreurs commises au cours dâexercices antĂ©rieurs, ce compte peut ĂȘtreutilisĂ© comme compte de contrepartie pour les opĂ©rations comptables relatives Ă la rĂ©gularisationdâimmobilisations ou de leur financement, dâautres actifs ou passifs (emprunts, crĂ©ances et dettes Ă courtterme). Il est dĂ©bitĂ© ou crĂ©ditĂ© par le crĂ©dit ou le dĂ©bit du compte concernĂ© de la classe 1, 2, 3 ou 4(opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire). Pour le choix entre le compte 1068 et le compte 1021 Ă lâoccasiondes corrections dâerreurs, il convient de se rĂ©fĂ©rer aux commentaires du compte 1021, notamment dans lecas de l'intĂ©gration d'un bien pour lequel lâĂ©tablissement dispose d'une Ă©valuation fiable (par exemple, unacte notariĂ©).
12
Les corrections d'erreurs relatives Ă la rĂ©gularisation dâimmobilisations ou de leur financement, dâautresactifs ou passifs, ne doivent pas avoir pour effet de rendre le solde du compte 10682 dĂ©biteur. Le solde ducompte 10682 doit rester crĂ©diteur ou nul. En cas dâinsuffisance du solde crĂ©diteur du compte 10682, lescomptes 110 et 119 peuvent ĂȘtre mouvementĂ©s.
Compte 10685 â RĂ©serve de trĂ©sorerie
La rĂ©serve de trĂ©sorerie est constituĂ©e de rĂ©sultats excĂ©dentaires affectĂ©s Ă la consolidation du fonds deroulement de lâĂ©tablissement.
Ce compte est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 12 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire) lors de lâaffectationdu rĂ©sultat par le conseil de surveillance, conformĂ©ment au 3° de lâarticle L. 6143-1 du CSP ou du compte110.
Toute reprise nĂ©cessite une autorisation conjointe du directeur gĂ©nĂ©ral de lâARS et du directeur rĂ©gionalou dĂ©partemental des finances publiques, et doit donner lieu Ă une analyse financiĂšre rĂ©trospective et Ă l'examen du plan global de financement pluriannuel. Le directeur rĂ©gional ou dĂ©partemental des financespubliques se prononce en premier, avant transmission du document au directeur gĂ©nĂ©ral de lâARS. Lareprise donne lieu Ă un dĂ©bit du compte 10685 par un crĂ©dit :
- du compte 10682 « ExcĂ©dents affectĂ©s Ă lâinvestissement » ;
et/ou
- du compte 110 « Report à nouveau excédentaire » ;
et/ou
- du compte 119 « Report à nouveau déficitaire ».
La reprise de la rĂ©serve de trĂ©sorerie, aprĂšs avoir Ă©tĂ© autorisĂ©e par le directeur gĂ©nĂ©ral de lâARS et ledirecteur rĂ©gional ou dĂ©partemental des finances publiques, est effectuĂ©e au vu de la dĂ©libĂ©rationd'affectation du rĂ©sultat du conseil de surveillance.
Compte 10686 â RĂ©serve de compensation (uniquement pour les comptes de rĂ©sultat prĂ©visionnelannexes sociaux et mĂ©dico-sociaux et Ă©coles et instituts de formation des professionnels paramĂ©dicaux etde sages-femmes et le compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel Groupement hospitalier de territoire (GHT))
Ce compte est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » (opĂ©ration dâordre nonbudgĂ©taire) lors de lâaffectation du rĂ©sultat par le conseil de surveillance.
Lorsquâun rĂ©sultat dĂ©ficitaire est constatĂ©, il est en prioritĂ© dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 12 « RĂ©sultat delâexercice » (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
Compte 10687 â RĂ©serve de compensation des charges dâamortissement des Ă©quipements, agencements etinstallations de mise aux normes de sĂ©curitĂ© (uniquement pour les comptes de rĂ©sultat prĂ©visionnelannexes Ă caractĂšre mĂ©dico-social et le compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel Groupement hospitalier deterritoire (GHT))
Le rĂ©sultat excĂ©dentaire des CRPA B, E, J, L, M, N, P et G peut ĂȘtre affectĂ© Ă un compte de rĂ©serve decompensation des charges dâamortissements gĂ©nĂ©rĂ©es par les Ă©quipements, agencements et installationsde mise aux normes de sĂ©curitĂ©.
Ce compte est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » (opĂ©ration dâordre nonbudgĂ©taire) du montant de lâexcĂ©dent Ă mettre en rĂ©serve, lors de lâaffectation du rĂ©sultat par le conseil desurveillance ou du compte 110 lors de lâaffectation du rĂ©sultat par le conseil de surveillance.
La reprise en vue de la neutralisation des charges dâamortissement gĂ©nĂ©rĂ©es par les nouveauxĂ©quipements de mise aux normes de sĂ©curitĂ©, donne lieu Ă un dĂ©bit au compte 10687 « RĂ©serve decompensation des charges dâamortissement des Ă©quipements, agencements et installations de mise auxnormes de sĂ©curitĂ© » par le crĂ©dit du compte 110 « Report Ă nouveau excĂ©dentaire » (opĂ©ration dâordrenon budgĂ©taire).
13
..2 COMPTE 11 â REPORT Ă NOUVEAU
Le report Ă nouveau est le rĂ©sultat ou la partie du rĂ©sultat dont lâaffectation a Ă©tĂ© ajournĂ©e par le conseil desurveillance qui a dĂ©libĂ©rĂ© sur les comptes de lâexercice prĂ©cĂ©dent.
Le compte 11 est subdivisé de la maniÚre suivante :
- 110 « Report à nouveau excédentaire » ;
- 119 « Report à nouveau déficitaire ».
Compte 110 â Report Ă nouveau excĂ©dentaire (solde crĂ©diteur)
Le compte 110 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » (opĂ©ration dâordre nonbudgĂ©taire) lors de lâaffectation du rĂ©sultat N par le conseil de surveillance.
Il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » de tout ou partie du rĂ©sultat dĂ©ficitairede lâexercice (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
Il peut ĂȘtre dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du 10682 en cas dâaffectation du report Ă nouveau Ă lâinvestissement oudu 10685 en cas dâaffectation du report Ă nouveau Ă la rĂ©serve de trĂ©sorerie. Ă lâinverse, il peut ĂȘtrecrĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du 10685 en cas de reprise sur ce compte.
Cas particulier des comptes de résultat prévisionnel annexes sociaux et médico-sociaux et écoleset instituts de formation des professionnels paramédicaux et de sages-femmes et compte de résultatprévisionnel annexe Groupement hospitalier de territoire (GHT)
Le compte 110 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » de la part du rĂ©sultatexcĂ©dentaire de lâexercice N qui donnera lieu Ă lâinscription dâune ligne budgĂ©taire 002 « Report Ă nouveau excĂ©dentaire » en sus du total des produits du compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel annexe considĂ©rĂ©de lâexercice N+1, pour les comptes de rĂ©sultats prĂ©visionnels annexes L, M, N, P, C et G. Le total desproduits et cette ligne budgĂ©taire 002 constituent le total gĂ©nĂ©ral des produits de ce compte de rĂ©sultatprĂ©visionnel annexe de lâexercice N+1.
Cette part est déterminée aprÚs que le compte 119 « Report à nouveau déficitaire » a été apuré.
En cas de reprise sur la rĂ©serve de compensation des charges dâamortissement des Ă©quipements,agencements et installations de mise aux normes de sĂ©curitĂ©, le compte 110 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit ducompte 10687.
Dans le cadre de corrections dâerreurs commises au cours dâexercices antĂ©rieurs, ce compte est utilisĂ©pour rĂ©gulariser la situation au 1er janvier de lâexercice N pour les dĂ©prĂ©ciations et les provisions nonenregistrĂ©es au bilan ou au contraire, comptabilisĂ©es Ă tort.
Lorsquâune dĂ©prĂ©ciation ou provision a Ă©tĂ© comptabilisĂ©e Ă tort au 1er janvier, le compte 110 est crĂ©ditĂ©par le dĂ©bit du compte concernĂ© de la classe 1, 2, 3, 4 ou 5 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire) enlâabsence dâun compte de report Ă nouveau dĂ©ficitaire.
Lorsquâune dĂ©prĂ©ciation ou provision nâa pas Ă©tĂ© comptabilisĂ©e, Ă tort, au 1er janvier, le compte 110 estdĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte concernĂ© de la classe 1, 2, 3, 4 ou 5 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
Technique budgétaire et comptable
1/ Dans le cas dâune comptabilisation Ă tort dâune provision pour charges existant au 1er
janvier :
Débit 158 « Autres provisions pour charges »
Crédit 110 « Report à nouveau excédentaire»
2/ Dans le cas dâune absence de comptabilisation, Ă tort dâune provision au 1er janvier :
Débit 110 « Report à nouveau excédentaire»
Crédit compte 15 intéressé
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Compte 119 â Report Ă nouveau dĂ©ficitaire (solde dĂ©biteur)
En cas de rĂ©sultat dĂ©ficitaire, celui-ci doit prioritairement sâimputer sur le report Ă nouveau excĂ©dentaire :le compte 110 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 12. Si le solde existant sur le compte 110 est insuffisantpour couvrir le dĂ©ficit de lâexercice, le compte 119 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 12 « RĂ©sultat delâexercice » (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire) lors de lâaffectation du rĂ©sultat N par le conseil desurveillance.
Le rĂ©sultat excĂ©dentaire doit prioritairement apurer les dĂ©ficits antĂ©rieurs : le compte 119 est crĂ©ditĂ© par ledĂ©bit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » de tout ou partie du dĂ©ficit antĂ©rieur (opĂ©ration dâordre nonbudgĂ©taire).
Cas particulier des comptes de résultat prévisionnel annexes sociaux et médico-sociaux et écoleset instituts de formation des professionnels paramédicaux et de sages-femmes et compte de résultatprévisionnel annexe Groupement hospitalier de territoire (GHT)
Le compte 119 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 12 « RĂ©sultat de lâexercice » pour la part de rĂ©sultatdĂ©ficitaire non couverte par le compte 110 et, le cas Ă©chĂ©ant, par la rĂ©serve de compensation (compte10686).
Lâaffectation du rĂ©sultat dĂ©ficitaire au compte 119 donne lieu Ă lâinscription dâune ligne budgĂ©taire 002« Report Ă nouveau dĂ©ficitaire » en sus du total des charges du compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel annexeconsidĂ©rĂ© de lâexercice N+1, pour les comptes de rĂ©sultats prĂ©visionnels annexes L, M, N, P, C et G. Letotal des charges et cette ligne budgĂ©taire 002 constituent le total gĂ©nĂ©ral des charges de ce compte derĂ©sultat prĂ©visionnel annexe en N+1. Cette opĂ©ration a pour consĂ©quence une augmentation Ă dueconcurrence de la tarification ou une diminution Ă due concurrence des charges dâexploitation.
Dans le cadre de corrections dâerreurs commises au cours dâexercices antĂ©rieurs, ce compte est utilisĂ©pour les opĂ©rations de rĂ©gularisation des dĂ©prĂ©ciations et provisions au 1er janvier de lâexercice N, enlâabsence dâun compte 110 « Report Ă nouveau excĂ©dentaire ».
Lorsquâune dĂ©prĂ©ciation ou provision a Ă©tĂ© comptabilisĂ©e Ă tort au 1er janvier, le compte 119 est crĂ©ditĂ©par le dĂ©bit du compte concernĂ© de la classe 1, 2, 3, 4 ou 5 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
Lorsquâune dĂ©prĂ©ciation ou provision nâa pas Ă©tĂ© comptabilisĂ©e Ă tort au 1er janvier, le compte 119 estdĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte concernĂ© de la classe 1, 2, 3, 4 ou 5 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire) enlâabsence dâun compte de report Ă nouveau excĂ©dentaire.
..3 COMPTE 12 â RĂSULTAT DE LâEXERCICE
DĂ©finition :
Le rĂ©sultat de lâexercice est calculĂ© par diffĂ©rence entre les produits et les charges de l'exercice.
Le solde débiteur du compte 12 signifie que les charges sont supérieures aux produits et qu'il en résulte undéficit comptable.
Ă l'inverse, lâexcĂ©dent comptable provient du fait que les produits sont supĂ©rieurs aux charges. Dans cecas le solde du compte 12 est crĂ©diteur.
Le rĂ©sultat est calculĂ© extra- comptablement en fin d'exercice puis repris en balance d'entrĂ©e de la gestionsuivante au compte 12. Ce compte est soldĂ© dĂšs rĂ©ception par le comptable de la dĂ©libĂ©rationdâaffectation du rĂ©sultat. Celle-ci doit intervenir lors de la sĂ©ance du vote du compte financier par leconseil de surveillance.
Lâaffectation du rĂ©sultat fait lâobjet dâune dĂ©libĂ©ration du conseil de surveillance. Il sâagit dâuneopĂ©ration dâordre non budgĂ©taire.
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Si Ă la date de la clĂŽture de la journĂ©e complĂ©mentaire de lâexercice N, le comptable nâest pas enpossession de la dĂ©libĂ©ration dâaffectation du rĂ©sultat de lâexercice N-1 qui doit ĂȘtre exĂ©cutoire, il devravirer les sommes figurant au compte 12 soit au crĂ©dit du compte 110 « Report Ă nouveau excĂ©dentaire »sâil sâagit dâun excĂ©dent, soit au crĂ©dit du compte 119 « Report Ă nouveau dĂ©ficitaire » sâil sâagit dâundĂ©ficit. Cette opĂ©ration permet lâapurement du compte 12 et lâĂ©dition du compte annuel sans anomalie.Elle donnera lieu Ă contre-passation au dĂ©but de lâexercice N+1.
Ăcritures dâaffectation du rĂ©sultat :
En cas de résultat excédentaire, le compte 12 est débité :
- prioritairement par le crédit du compte 119, de tout ou partie du déficit antérieur ;
- par le crédit des comptes 10682, 10685, 10686 et 10687 ;
- par le crédit du compte 110, du montant affecté en report à nouveau.
En cas de résultat déficitaire, le compte 12 est crédité :
- par le débit du compte 110, dans la limite du solde créditeur de ce compte ;
- par le débit du compte 119, du reliquat de déficit à reporter ;
- par le débit du compte 10686 pour les comptes de résultat annexes concernés.
..4 COMPTE 13 â SUBVENTIONS DâINVESTISSEMENT
DĂ©finition :
Les financements imputĂ©s au crĂ©dit des comptes 13 regroupent lâensemble des subventionsdâĂ©quipements ou dâinvestissement, dĂ©signĂ©es comme telles par lâorganisme versant dans sa dĂ©cisionattributive ou Ă dĂ©faut dans tout document que cet organisme pourra adresser ou signer aveclâĂ©tablissement.
DĂšs lors que cet organisme conditionne lâoctroi dâune subvention Ă la reprise de cette derniĂšre au comptede rĂ©sultat, le financement doit ĂȘtre imputĂ© au compte 13.
En lâabsence de dĂ©signation du financement comme subvention dâĂ©quipement ou dâinvestissement ouassimilĂ© par lâorganisme versant, sont imputĂ©s en prioritĂ© au compte 13 les financements qui visent Ă crĂ©er ou acquĂ©rir un Ă©quipement ou un lot dâĂ©quipement (câest Ă dire un bien ou un ensemble de biensindividualisables), que ces derniers soient ou non amortissables.
En dernier lieu, les subventions retracĂ©es au compte 13 participent au financement des opĂ©rationsdâinvestissement non susceptibles de :
- générer des ressources nouvelles ;
- crĂ©er un potentiel de ressources pour lâĂ©tablissement ;
- diminuer le coĂ»t attribuable Ă une activitĂ© de lâĂ©tablissement.
Les financements sont comptabilisĂ©s dĂšs leur notification (prĂ©cisions dans le chapitre 6 du titre 2 du tome2, sâagissant des conditions rĂ©solutoires et suspensives).
Modalités de reprise :
Lorsque les immobilisations sont amortissables, la reprise de la subvention dâinvestissement au compte derĂ©sultat prĂ©visionnel a pour effet de neutraliser le montant de la dotation aux comptes dâamortissement auniveau des rĂ©sultats de lâexercice, donc de financer sans ressource supplĂ©mentaire une fraction de ladotation aux comptes dâamortissement (fraction qui correspond au pourcentage de la subvention rapportĂ©au coĂ»t de lâimmobilisation).
Le compte 139, qui nâest pas budgĂ©taire, est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 777 « Quote-part dessubventions d'investissement virĂ©e au rĂ©sultat de l'exercice » (opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire) dâunesomme Ă©gale au montant de la subvention rapportĂ© Ă la durĂ©e de lâamortissement du bien subventionnĂ©.
16
Seul figure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore virĂ©e au compte derĂ©sultat. Les comptes 131 et 139 sont soldĂ©s l'un par l'autre lorsque le crĂ©dit du premier est Ă©gal au dĂ©bitdu second pour une subvention donnĂ©e. Il sâagit dâune opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire.
Le compte 13 est subdivisé comme suit :
131 Subventions dâĂ©quipement reçues
1311 Ătat et Ă©tablissements nationaux
1312 RĂ©gions
13121 Subventions dâĂ©quipement des Ă©coles et instituts de formation des professionnels paramĂ©dicaux et de sages femmes
13128 Autres
1313 DĂ©partements
1314 Communes
1315 Autres collectivités et établissements publics locaux
1316 GHT - Contributions aux investissements communs
1318 Autres subventions dâĂ©quipements reçues
13181 Versements libĂ©ratoires ouvrant droit Ă lâexonĂ©ration de la taxe dâapprentissage (Ă©coles)
13182 FMESPP - FMIS
13183 Fonds d'intervention régional (FIR)
13187 Missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aides Ă la contractualisation (MIGAC)
13188 Autres subventions
139 Subventions dâinvestissements inscrites au compte de rĂ©sultat
1391 Ătat et Ă©tablissements nationaux
1392 RĂ©gions
13921 Subventions dâĂ©quipement des Ă©coles et instituts de formation des professionnels paramĂ©dicaux et de sages femmes
13928 Autres
1393 DĂ©partements
1394 Communes
1395 Autres collectivités et établissements publics locaux
1396 GHT - Contributions aux investissements communs
1398 Autres subventions dâĂ©quipements reçues
13981 Versements libĂ©ratoires ouvrant droit Ă lâexonĂ©ration de la taxe dâapprentissage (Ă©coles)
13982 FMESPP - FMIS
13983 Fonds d'intervention régional (FIR)
13987 « Missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aides Ă la contractualisation (MIGAC) »
13988 Autres subventions
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Les comptes 13182 et 13982 sont destinés à isoler les contributions émanant du FMESPP versées auxétablissements notamment dans le cadre du Plan HÎpital 2012.
Ces comptes retracent Ă©galement les contributions reçues Ă©manant du FMIS (Fonds pour la modernisationet lâinvestissement en santĂ©).
Le FMESPP (fonds pour la modernisation des Ă©tablissements de santĂ© publics et privĂ©s) permet lefinancement dâopĂ©rations dâinvestissement dâenvergure ou liĂ©es Ă des plans de santĂ© publique. Il estalimentĂ© par une contribution de chacun des rĂ©gimes dâobligatoires dâassurance maladie. La gestion dufonds est confiĂ©e Ă la Caisse des dĂ©pĂŽts et consignations. Les modalitĂ©s dâattribution et de dĂ©lĂ©gation descrĂ©dits du fonds sont prĂ©cisĂ©es par lâarticle 40 de la loi n°2000-1257 du 23 dĂ©cembre 2000 et par le dĂ©cretn°2001-1242 du 21 dĂ©cembre 2001.
Les comptes 13183 et 13983 sont destinĂ©s Ă isoler les subventions en capital versĂ©es par le fondsdâintervention rĂ©gional (FIR).
Le FIR (fonds dâintervention rĂ©gional) regroupe dans une mĂȘme enveloppe des crĂ©dits (Assurancemaladie et Etat) antĂ©rieurement flĂ©chĂ©s et rĂ©pondant Ă une logique de transversalitĂ©. Il a vocation Ă financer des actions en matiĂšre dâamĂ©lioration de la qualitĂ© et de la coordination des soins, demodernisation et dâadaptation de lâoffre de soins et de prĂ©vention. Le dĂ©cret n°2012-271 du 27 fĂ©vrier2012 prĂ©cise les modalitĂ©s dâapplication des dispositions des articles L. 1435-8 Ă L. 1435-11 du code dela santĂ© publique.
Les financements accordés au titre du Fonds européen de développement régional (FEDER) sont imputésaux comptes 13188 et 13988.
Le compte 1316 retrace dans la comptabilitĂ© de l'Ă©tablissement support du groupement hospitalier deterritoire (GHT) les contributions aux investissements communs effectuĂ©es par les autres Ă©tablissementsmembres. Ces financements rattachĂ©s Ă un actif dĂ©terminĂ© (le bien objet de lâinvestissement commun desGHT) Ă©voluent symĂ©triquement Ă lâactif quâils financent. Ainsi, pour un actif amortissable, le virement dufinancement au compte de rĂ©sultat est effectuĂ© sur la mĂȘme durĂ©e et au mĂȘme rythme que lâamortissementde lâactif financĂ©.
Technique budgétaire et comptable
1/ Subvention dâinvestissement en nature reçue dâune collectivitĂ© territoriale :
Débit compte de classe 2 intéressé (mandat de paiement)
CrĂ©dit 1315 « Subventions dâĂ©quipements â Autres collectivitĂ©s et Ă©tablissementspublics locaux » (titre de recettes)
2/ Subvention dâinvestissement en espĂšces de la rĂ©gion :
DĂ©bit 443421 « OpĂ©rations particuliĂšres (...) - RĂ©gion â Recettes - Amiable »
CrĂ©dit 13128 « Subventions dâĂ©quipements â RĂ©gion - Autres » (titre de recettes)
Puis,
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 443421 « OpĂ©rations particuliĂšres (...) - RĂ©gion â Recettes - Amiable »
3/ Amortissement de la subvention (cas 1)
DĂ©bit 1395 « Subventions dâinvestissement inscrites au compte de rĂ©sultat âAutres collectivitĂ©s et Ă©tablissements publics locaux »
CrĂ©dit 777 « Quote-part des subventions dâinvestissement virĂ©e au rĂ©sultat delâexercice » (titre de recettes)
..5 COMPTE 14 â PROVISIONS RĂGLEMENTĂES
Les provisions rĂ©glementĂ©es sont des provisions qui ne correspondent pas Ă lâobjet normal dâuneprovision. Elles sont comptabilisĂ©es en application de dispositions lĂ©gislatives ou rĂ©glementaires. Ellespeuvent, par dĂ©rogation aux rĂšgles du plan comptable gĂ©nĂ©ral, avoir le caractĂšre de « rĂ©serves ».
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La constatation dâune provision rĂ©glementĂ©e sâeffectue au crĂ©dit dâune subdivision du compte 14, quinâest pas budgĂ©taire, par un dĂ©bit dâune subdivision du compte 6874 (opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire).
Compte 142 â Provisions rĂ©glementĂ©es pour renouvellement des immobilisations
Cette provision rĂ©glementĂ©e est fondĂ©e sur le principe dâune allocation anticipĂ©e dâaides destinĂ©es Ă lacouverture des surcoĂ»ts dâexploitation gĂ©nĂ©rĂ©s par les nouveaux investissements, sous forme de dotationsbudgĂ©taires supplĂ©mentaires versĂ©es par lâassurance maladie.
Au sens du prĂ©sent rĂ©fĂ©rentiel comptable et budgĂ©taire, les surcoĂ»ts correspondent aux coĂ»ts nouveauxliĂ©s au projet dâinvestissement en termes de charges financiĂšres et dâamortissement.
Ce principe repose sur lâidĂ©e que pour lisser le plus efficacement les surcoĂ»ts liĂ©s aux investissementsnouveaux, les dotations budgĂ©taires en compensation des charges nouvelles d'amortissements et de fraisfinanciers doivent l'ĂȘtre en amont des investissements Ă rĂ©aliser. La constitution de dotations aux provisions rĂ©glementĂ©es pour renouvellement des immobilisations(compte 142) nâest possible que dans le cadre des dotations budgĂ©taires attribuĂ©es au titre de lâaide Ă lâinvestissement dont bĂ©nĂ©ficient les Ă©tablissements.
Ce mĂ©canisme de « prĂ©financement » des surcoĂ»ts occasionnĂ©s par une opĂ©ration dâinvestissementpermet, lorsque les dotations budgĂ©taires sont attribuĂ©es suffisamment en amont du programmedâinvestissement, dâoptimiser le tableau de financement et de limiter le recours Ă lâemprunt. Lesprovisions constituĂ©es abondent la trĂ©sorerie permettant ainsi un dĂ©calage dans la mobilisation desemprunts nĂ©cessaires Ă la rĂ©alisation de lâopĂ©ration et ainsi de rĂ©aliser des Ă©conomies de frais financiers.
La constitution dâune provision rĂ©glementĂ©e pour renouvellement des immobilisations au moyen desressources propres de lâĂ©tablissement est exclue.
Le versement par lâassurance maladie de dotations de compensation des surcoĂ»ts en amont de larĂ©alisation des opĂ©rations ne permettra dâoptimiser le lissage des surcoĂ»ts quâĂ la condition expressedâune parfaite « Ă©tanchĂ©itĂ© » des crĂ©dits affĂ©rents du titre 4. Pour cela un certain nombre de prĂ©alablessont requis :
- 1) DĂ©terminer les surcoĂ»ts auxquels le mĂ©canisme va sâappliquer :
Il convient de parfaitement dĂ©terminer la nature des surcoĂ»ts auxquels le mĂ©canisme va sâappliquer. Ils'agit des surcoĂ»ts d'amortissements rĂ©sultant des investissements nouveaux et des frais financiers induitspar les opĂ©rations d'investissement.
- 2) Définir le mode de comptabilisation des dotations budgétaires attribuées aux établissements :
Il importe, notamment pour sâassurer que les dotations budgĂ©taires destinĂ©es Ă la compensation dessurcoĂ»ts du titre 4 ne sont pas utilisĂ©es Ă dâautres fins, que leurs mises en provisions puissent faire lâobjetdâun suivi particulier dans le cadre du compte 142 « Provisions rĂ©glementĂ©es pour renouvellement desimmobilisations ».
- 3) DĂ©finir lâautorisation budgĂ©taire retenue :
Il est essentiel que lâautorisation budgĂ©taire du titre 4, telle que dĂ©finie ci-dessus, soit arrĂȘtĂ©ecomptablement en amont, sans ambiguĂŻtĂ©. Elle doit ĂȘtre dĂ©terminĂ©e Ă partir des prĂ©visions budgĂ©taires delâEPRD de l'exercice au cours duquel les investissements Ă conduire font l'objet d'une approbation parl'ARS (avec le recours Ă©ventuel Ă la MEEF cf. infra).
- 4) Garantir « lâĂ©tanchĂ©itĂ© » du titre 4 :
La conduite Ă bonne fin du lissage des surcoĂ»ts du titre 4 impose que les crĂ©dits attribuĂ©s Ă cet effet par ledirecteur gĂ©nĂ©ral de lâARS, et mis temporairement en provisions, ne soient pas utilisĂ©s Ă dâautres fins. Ilest absolument nĂ©cessaire de consacrer les dotations budgĂ©taires attribuĂ©es dans ce cadre Ă la constitutionde provisions au compte 142. Ces rĂšgles indispensables au bon dĂ©roulement de lâopĂ©ration doivent ĂȘtreclairement Ă©tablies entre le directeur gĂ©nĂ©ral de lâARS et le directeur de lâĂ©tablissement.
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Il est rappelĂ© que les directeurs gĂ©nĂ©raux d'ARS peuvent consulter le directeur rĂ©gional des financespubliques pour toute expertise Ă©conomique et financiĂšre de projets d'investissement hospitaliers. LesmodalitĂ©s de mise en Ćuvre de l'expertise des MEEF sont prĂ©cisĂ©es par circulaire. L'intervention desMEEF peut notamment conduire, selon le cahier des charges dĂ©fini avec le commanditaire, Ă valider lesĂ©lĂ©ments des 1), 3) et 4) ci-dessus et Ă proposer, selon les hypothĂšses demandĂ©es par le commanditaire,le(s) montant(s) de(s) dotation(s) budgĂ©taire(s) nĂ©cessaire(s) pour lisser les surcoĂ»ts du titre 4.
Enfin, certains investissements peuvent ĂȘtre soumis Ă autorisation prĂ©alable spĂ©cifique.
LâĂ©tablissement doit reprendre de sa propre initiative les provisions dĂšs que les biens financĂ©s ont Ă©tĂ© misen service et que la comptabilisation des charges dâamortissement et/ou financiĂšres dĂ©bute. La reprise dela provision au compte de rĂ©sultat a pour effet de neutraliser le montant des dotations aux amortissementset/ou des charges financiĂšres liĂ©s aux biens financĂ©s au niveau des rĂ©sultats de lâexercice. La reprisesâopĂšre selon les modalitĂ©s dĂ©finies par lâARS ou Ă dĂ©faut, par lâĂ©tablissement. Elle doit ĂȘtre achevĂ©e Ă lafin de la durĂ©e dâutilisation du bien.
Compte 144 â Provisions rĂ©glementĂ©es pour propre assureur
Ces provisions visent Ă couvrir des risques liĂ©s Ă lâactivitĂ© hospitaliĂšre pour lesquels les Ă©tablissementssouhaitent en assurer directement la charge.
Lâarticle L.1142-2 du Code de la santĂ© publique crĂ©e lâobligation pour les Ă©tablissements de santĂ© desouscrire une assurance destinĂ©e Ă les garantir pour leur responsabilitĂ© civile ou administrative.
Le compte 144 est subdivisé comme suit :
- compte 1441 « Responsabilité civile » ;
- compte 1448 « Autres »
Lâutilisation du compte 1441 « responsabilitĂ© civile » est rĂ©servĂ©e aux Ă©tablissements publics de santĂ© quidisposent dâune dĂ©rogation expresse Ă cette obligation dâassurance, par arrĂȘtĂ© du ministre chargĂ© de lasantĂ©. A ce jour, seule lâAP-HP bĂ©nĂ©ficie de cette dĂ©rogation (arrĂȘtĂ© du 3 janvier 2003).
..6 COMPTE 15 â PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
ĂvaluĂ©es Ă lâarrĂȘtĂ© des comptes, les provisions pour risques et charges sont des passifs certains dontlâĂ©chĂ©ance ou le montant nâest pas fixĂ© de façon prĂ©cise.
Une provision doit ĂȘtre constatĂ©e :
Sâil existe, Ă la clĂŽture de lâexercice, une obligation lĂ©gale, rĂ©glementaire, conventionnelle oureconnue par lâĂ©tablissement ;
Sâil est probable ou certain Ă la date dâĂ©tablissement des comptes quâelle provoquera une sortie deressources au bĂ©nĂ©fice de tiers sans contrepartie Ă©quivalente de celui-ci ;
Si cette sortie de ressources peut ĂȘtre estimĂ©e de maniĂšre fiable.
Une provision doit ĂȘtre reprise, intĂ©gralement :
Quand lâĂ©tablissement nâa plus dâobligations,ou Quand il nâest plus probable que cette obligation entraĂźnera une sortie de ressources sans contrepartie
au moins Ă©quivalente de la part du tiers ;
Ou bien partiellement, en cas dâĂ©valuation Ă la baisse du risque existant Ă la clĂŽture de lâexercice.
Le montant des provisions doit ĂȘtre rĂ©examinĂ© Ă chaque fin d'exercice.
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La constatation dâune provision pour risques et charges sâeffectue au crĂ©dit dâune subdivision ducompte 15, qui nâest pas budgĂ©taire, par un dĂ©bit dâune subdivision du compte 6815 ou du compte 6865(opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire). La reprise sur provision sâeffectue au dĂ©bit dâune subdivision ducompte 15, qui nâest pas budgĂ©taire, par un crĂ©dit dâune subdivision du compte 7815 ou du compte 7865(opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire).
DĂšs lors que lâĂ©chĂ©ance et le montant liĂ©s Ă une charge sont connus, cette derniĂšre doit ĂȘtre inscrite aubilan comme une dette et non comme une provision, le cas Ă©chĂ©ant via le procĂ©dĂ© comptable des chargesĂ payer si la dĂ©pense engagĂ©e correspond Ă un service fait avant le 31 dĂ©cembre de lâexercice et que peudâincertitude pĂšse sur son montant et son Ă©chĂ©ance.
ParallĂšlement, si une charge comptabilisĂ©e sur lâexercice concerne une fourniture de biens ou uneprestation de service se rapportant pour partie Ă lâexercice suivant, le procĂ©dĂ© des charges constatĂ©esdâavance doit ĂȘtre utilisĂ©.
Si lâĂ©chĂ©ance et le montant liĂ©s Ă une charge sont connus et que la dĂ©pense nâest pas engagĂ©e au 31dĂ©cembre, la charge est comptabilisĂ©e au compte de rĂ©sultat de lâexercice suivant, en application duprincipe dâindĂ©pendance des exercices.
Les crĂ©dits Ă©ventuellement reçus en amont pour financer cette charge ne doivent pas non plus faire lâobjetde provisions mais pourront ĂȘtre comptabilisĂ©s en produits constatĂ©s dâavance.Enfin, les charges qui ne prĂ©sentent quâun caractĂšre Ă©ventuel ne doivent pas ĂȘtre inscrites au bilan et nedonnent pas lieu Ă constitution dâune provision. Elles doivent ĂȘtre renseignĂ©es dans lâannexe.
Il nây a pas lieu de constituer de provision de droit commun dans les cas dĂ©crits ci-aprĂšs :
Sous-activitĂ© future ou perte dâexploitation future :
Il ne peut pas ĂȘtre constituĂ© de provisions en vue de couvrir un risque de diminution de l'activitĂ© future del'Ă©tablissement, celles-ci ne seraient pas conformes Ă l'objet dâune provision. Les pertes d'exploitationsfutures, ne rĂ©pondant pas Ă la dĂ©finition d'un passif, ne sont donc pas provisionnĂ©es. En effet, une perted'exploitation future ne rĂ©sulte pas d'une obligation envers un tiers : elle ne peut donc pas faire l'objetd'une provision. Si la sous-activitĂ© future est significative, il y a lieu de la mentionner dans le rapport degestion ; une information pourra ĂȘtre portĂ©e en annexe du compte financier, dans lâĂ©tat relatif auxengagements hors bilan). Le mĂȘme raisonnement peut-ĂȘtre tenu pour les provisions visant Ă couvrir desaugmentations d'activitĂ©s.
Congés payés, heures supplémentaires :
Les congés annuels du personnel ne donnent pas lieu à constatation d'une provision :
Les agents titulaires de la fonction publique hospitaliĂšre ainsi que les personnels mĂ©dicaux,pharmaceutiques et odontologiques bĂ©nĂ©ficient d'un maintien de salaire pendant la pĂ©riode de leurscongĂ©s. DĂšs lors, en lâabsence de droit Ă congĂ©s payĂ©s, aucune Ă©criture n'est Ă enregistrer Ă ce titre.
Seuls, les agents recrutés sous contrat de droit privé bénéficient des congés payés. Le montantcorrespondant aux droits acquis à ce titre donne lieu pour l'établissement à la comptabilisation d'unecharge à payer.
Ainsi, dĂšs lors qu'un Ă©tablissement autorise le report des jours de congĂ©s non consommĂ©s au 31 dĂ©cembrehors CET, l'Ă©tablissement n'a pas Ă enregistrer en fin d'exercice de charge Ă payer, ni de provision, dans lamesure oĂč les agents de la fonction publique hospitaliĂšre ne bĂ©nĂ©ficient pas du droit Ă congĂ©s payĂ©s.
Les cas de reports de congĂ©s annuels en N+1 sont prĂ©cisĂ©s dans l'instructionN°DGOS/RH3/DGCS/2013/356 du 1er octobre 2013 relative Ă lâincidence du congĂ© de maternitĂ©, ducongĂ© dâadoption, du congĂ© de paternitĂ© et du congĂ© parental sur le report des congĂ©s annuels desfonctionnaires hospitaliers. Lâinstruction N° DGOS/RH3/RH4/DGCS/4B/2015/41 du 11 fĂ©vrier 2015apporte des prĂ©cisions sur la mise en oeuvre de ce dispositif.
Par ailleurs, le décret n°2002-8 du 4 janvier 2002 relatif aux congés annuels des agents des établissementshospitaliers prévoit que :
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" Tout fonctionnaire d'un des Ă©tablissements mentionnĂ©s Ă l'article 2 de la loi du 9 janvier 1986 susvisĂ©een activitĂ© a droit, dans les conditions et sous les rĂ©serves prĂ©cisĂ©es aux articles ci-aprĂšs, pour une annĂ©ede service accompli du 1er janvier au 31 dĂ©cembre, Ă un congĂ© annuel d'une durĂ©e Ă©gale Ă cinq fois sesobligations hebdomadaires de service"(art.1).Le congĂ© dĂ» pour une annĂ©e de service accompli ne peut se reporter sur l'annĂ©e suivante, sauf autorisationexceptionnelle accordĂ©e par l'autoritĂ© investie du pouvoir de nomination. Les congĂ©s non pris au titred'une annĂ©e de service accompli peuvent alimenter un compte Ă©pargne temps, selon des modalitĂ©sdĂ©finies par dĂ©cret. Un congĂ© non pris ne donne lieu Ă aucune indemnitĂ© compensatrice.(art.4)".S'agissant du traitement des congĂ©s et jours RTT reportĂ©s sur l'exercice N+1 et ne donnant pas lieu Ă CET, il ne doit pas y avoir de provisionnement pour ces congĂ©s et RTT pour les agents de droit public. Sont visĂ©s les jours non consommĂ©s au 31 dĂ©cembre de l'exercice et dont l'agent de droit public dĂ©cide deles reporter sur l'exercice suivant (dans la limite fixĂ©e par la rĂ©glementation) et de ne pas les affecter Ă soncompte Ă©pargne temps (CET). Ces jours ne donnent pas lieu Ă provision, car ils ne donneront pas lieu Ă sortie de ressource.Les jours dont l'agent demande leur affectation en compte Ă©pargne temps donnent lieu Ă provision aucompte 153 "Provisions pour charges de personnel liĂ©es Ă la mise en Ćuvre du compte Ă©pargne temps(CET)".
Les droits financiers acquis par les personnels en complĂ©ment de leur traitement indiciaire (par exempleles heures supplĂ©mentaires, les gardes et astreintes, les droits acquis au titre des participations, la primed'intĂ©ressement collectif âŠ) donnent lieu Ă comptabilisation d'une charge Ă payer (compte 4286).
Les heures supplĂ©mentaires rĂ©cupĂ©rĂ©es ne donnent pas lieu Ă comptabilisation d'une charge Ă payer, Ă condition que l'Ă©tablissement dispose d'une note de service qui Ă©tablit la distinction entre heuressupplĂ©mentaires payĂ©es et heures supplĂ©mentaires rĂ©cupĂ©rĂ©es et, le cas Ă©chĂ©ant, que l'agent est amenĂ© Ă opter pour l'un de ces deux choix avant la fin de l'exercice. Dans ces conditions, l'Ă©tablissement necomptabilise en charges Ă payer que les heures supplĂ©mentaires qui seront payĂ©es. Cette procĂ©dure doitĂȘtre tracĂ©e dans son intĂ©gralitĂ© (formalisation de la note de service, de la demande de l'agent, traçabilitĂ©du traitement des demandes des agents).
Accidents du travail, congés de maladie, congés de maternité, capital décÚs :
En matiĂšre dâaccidents du travail, les agents titulaires de la fonction publique hospitaliĂšre bĂ©nĂ©ficient d'unmaintien intĂ©gral de salaire, Ă la charge de l'Ă©tablissement, pendant une durĂ©e de 3 mois (article 41 de laloi n° 86-33 du 9 janvier 1986 portant dispositions statutaires relatives Ă la fonction publiquehospitaliĂšre). Le montant et la date d'Ă©chĂ©ance de ces obligations sont connus de maniĂšre prĂ©cise et nedoivent pas, par consĂ©quent, ĂȘtre provisionnĂ©s.
Aucun passif ne peut ĂȘtre comptabilisĂ© pour les congĂ©s maladie, longue durĂ©e, maternitĂ© et accidents dutravail pour les agents titulaires de la fonction publique hospitaliĂšre. Concernant les personnelscontractuels, l'Ă©tablissement peut ĂȘtre amenĂ© Ă faire l'avance des indemnitĂ©s journaliĂšres en cas demaladie, accident, maternitĂ©. Ces indemnitĂ©s ne doivent pas ĂȘtre provisionnĂ©es. En revanche,l'Ă©tablissement dĂ©tient alors une crĂ©ance sur les organismes sociaux, laquelle doit ĂȘtre matĂ©rialisĂ©e par uncompte de produit Ă recevoir (compte 4387), dĂšs le premier mois d'absence du salariĂ©.
Le capital décÚs est une prestation obligatoire versée par l'administration employeur du fonctionnairedécédé (article 91 de la loi n°86-33 du 9 janvier 1986 portant dispositions statutaires relatives à lafonction publique hospitaliÚre, articles D.712-19 à D.712-24 du code de la sécurité sociale).
Le versement d'un capital dĂ©cĂšs ne doit pas ĂȘtre provisionnĂ© mais rĂ©pond Ă la dĂ©finition d'un passifĂ©ventuel. Les risques liĂ©s au versement d'un capital dĂ©cĂšs doivent ĂȘtre uniquement mentionnĂ©s dansl'annexe.
Dans le cas du versement d'un capital décÚs, la constitution d'une provision ne peut intervenir qu'en cas delitige sur le montant des versements effectués aux ayants droits du personnel décédé. La provision estalors constituée au compte 1511 "provisions pour litiges". En dehors de ce cas, le versement du capitaldécÚs constitue une charge de l'exercice.
Mise en « réserves budgétaires » :
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Les Ă©tablissements qui reçoivent en une fois des financements dâexploitation, sous formes de dotations,destinĂ©s Ă des projets sâĂ©talant sur plusieurs exercices, nâont pas Ă constituer de provisions pour charges(compte 158). Cette utilisation ne serait en effet pas conforme Ă lâobjet dâune provision de droit commun,qui est de couvrir une charge probable ou certaine et non de servir Ă la constitution de rĂ©servesbudgĂ©taires (voir commentaire du compte 487).
De mĂȘme les provisions en vue de couvrir des charges futures dâamortissement ou de renouvellement debiens ne correspondent pas Ă lâobjet dâune provision de droit commun.
Franchises dâassurance :
Une provision destinĂ©e Ă couvrir, en tout ou partie, une franchise dâassurance nâa pas Ă ĂȘtre comptabilisĂ©ecar la franchise est un risque de sous financement du sinistre assumĂ© lors de la signature de la policedâassurance.
En revanche, une provision dans le cadre dâun litige oĂč la responsabilitĂ© civile et mĂ©dicale delâĂ©tablissement pourrait ĂȘtre mise en jeu (par exemple, un litige patient suite Ă une erreur mĂ©dicale) peutĂȘtre estimĂ©e sur la base de la franchise dâassurance restant Ă la charge de lâĂ©tablissement lorsquelâassurance a indemnisĂ© le patient ou lâun de ses ayant droits, Ă la suite dâune dĂ©cision de justice.
Compte 151 â Provisions pour risques
Sont inscrites au compte 151, les provisions pour risques inhĂ©rents Ă lâactivitĂ© de lâĂ©tablissement.
Les subdivisions de ce compte sont créditées par le débit du compte 6815 lors de la constitution de laprovision ; elles sont débitées par le crédit du compte 7815 lors de la reprise de celle-ci.
Le compte 151 est subdivisé de la maniÚre suivante :
- 1511 « Provisions pour litiges » ;
- 1515 « Provisions pour pertes de change » ;
- 1518 « Autres provisions pour risques ».
Compte 1511 â Provisions pour litiges
Elles sont constituĂ©es pour faire face au paiement de dommages-intĂ©rĂȘts, dâindemnitĂ©s ou de frais deprocĂšs.
Lorsque la charge est probable, une provision doit ĂȘtre constituĂ©e dĂšs la naissance dâun risque avant toutjugement et ĂȘtre maintenue (en lâajustant si nĂ©cessaire) tant que le jugement nâest pas dĂ©finitif.
Par jugement définitif, il faut entendre :
- dans une juridiction civile : dĂ©cision du tribunal de grande instance sans appel ou arrĂȘt de la courdâappel sans recours en cassation ou arrĂȘt de la Cour de cassation ;
- dans une juridiction administrative : dĂ©cision du tribunal administratif sans appel ou arrĂȘt de la couradministrative dâappel sans recours en cassation ou arrĂȘt en Conseil dâĂtat.
Compte 1515 â Provisions pour pertes de change
Les créances et les dettes en monnaie étrangÚre sont converties et comptabilisées en euros sur la base dudernier cours de change.
Lorsque lâapplication du taux de conversion Ă la date de clĂŽture de lâexercice a pour effet de modifier lesmontants en euros prĂ©cĂ©demment comptabilisĂ©s, les diffĂ©rences de conversion sont inscrites auxsubdivisions des comptes transitoires 476 « DiffĂ©rences de conversion â Actif » et 477 « DiffĂ©rences deconversion â Passif », respectivement pour la perte latente et le gain latent (cf. commentaires de cescomptes).
Sauf exception, les pertes de change latentes entraĂźnent Ă due concurrence la constitution dâune provisionpour risques.
Technique budgétaire et comptable
Exercice N :
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Souscription par lâĂ©tablissement dâun emprunt en devises
Prise en charge du contrat de prĂȘt :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Crédit 1643 « Emprunts en devises » (titre de recettes)
Encaissement de lâemprunt :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 46721 « Débiteurs divers - Amiable »
En fin dâexercice, constatation de la perte latente de conversion
DĂ©bit 47621 « Augmentation dâemprunts et de dettes assimilĂ©es »
Crédit 1643 « Emprunts en devises » ( pas de titre de recettes)
Concomitamment, constitution dâune provision pour perte de change
Débit 6865 « Dotations aux provisions pour risques et charges financiers »(mandat de paiement)
Crédit 1515 « Provisions pour pertes de change »
Exercice N+1 :
Contre-passation de lâĂ©cart
Débit 1643 « Emprunts en devises » (pas de mandat)
CrĂ©dit 47621 « Augmentations dâemprunts et de dettes assimilĂ©es »
La provision est reprise dĂšs lors quâelle devient sans objet.
Technique budgétaire et comptable
Reprise de la provision devenue sans objet
Débit 1515 « Provisions pour pertes de change »
Crédit 7865 « Reprise sur provisions pour risques et charges financiers » (titre de recettes)
Compte 1518 â Autres provisions pour risques
Constituent, entre autres, des provisions pour risques,
Les provisions pour indemnités de licenciement :
Les situations suivantes doivent ĂȘtre distinguĂ©es :
1. Le licenciement a Ă©tĂ© dĂ©cidĂ© par les organes compĂ©tents et les personnes intĂ©ressĂ©es en ont Ă©tĂ©informĂ©es avant la clĂŽture de lâexercice mais nâest pas encore prononcĂ© Ă cette date : une provisiondoit ĂȘtre constituĂ©e pour le montant des indemnitĂ©s Ă verser. En effet, il existe une obligation delâĂ©tablissement Ă lâĂ©gard de la ou des personnes dont le licenciement a Ă©tĂ© annoncĂ©, sans contrepartieet dont lâĂ©chĂ©ance nâest pas connue.
Lâannonce du licenciement peut intervenir au moyen de la lettre de convocation du salariĂ© Ă lâentretien prĂ©alable.
2. Le licenciement a Ă©tĂ© prononcĂ© avant la clĂŽture de lâexercice, lâindemnitĂ© constitue une charge delâexercice (comptabilisation aux comptes 64116,64136, 64156 selon la catĂ©gorie de personnel). Elledoit ĂȘtre comptabilisĂ©e comme charge Ă payer de lâexercice mĂȘme si lâindemnitĂ© nâest versĂ©e quâaucours de lâexercice suivant.
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Par consĂ©quent, dĂšs lors quâun licenciement a Ă©tĂ© notifiĂ© avant la clĂŽture de lâexercice et que lâĂ©chĂ©anceet le montant de lâindemnitĂ© de licenciement sont connus, cette indemnitĂ© de licenciement ne doit pasdonner lieu Ă provision. Elle donne lieu Ă comptabilisation dâune charge Ă payer sur lâexercice concernĂ©.
Dans le cas oĂč le licenciement a Ă©tĂ© prononcĂ© avant la clĂŽture de lâexercice alors que le montant exact delâindemnitĂ© de licenciement nâest pas connu avec certitude, celle-ci pourra donner lieu Ă provision pourrisque (compte 1518).
En cas de recours contentieux qui aurait un effet suspensif sur la dĂ©cision de licenciement, une provisionpourra ĂȘtre constituĂ©e au compte 1511 « provisions pour litiges ».
Les provisions pour indus Caisse dâassurance maladie :
Plusieurs cas doivent ĂȘtre distinguĂ©s :
1) En l'absence de contrĂŽles en cours de la part de la caisse dâassurance maladie
Il peut y avoir constitution d'une provision si les deux conditions sont cumulativement remplies :
*A la clĂŽture de l'exercice, l'obligation de l'Ă©tablissement prĂ©sente un caractĂšre probable ou certain. Aucas prĂ©sent, l'existence d'une surfacturation doit ĂȘtre probable ou certaine ;
*La sortie de ressources qui dĂ©coule de l'obligation doit elle mĂȘme prĂ©senter un caractĂšre probable oucertain. La probabilitĂ© de la sortie de ressources s'apprĂ©cie en fonction des chances de rĂ©ussite del'Ă©tablissement en cas de litige avec la caisse. La provision doit ĂȘtre liquidĂ©e sur la base du montant leplus probable que l'Ă©tablissement pense devoir rembourser Ă la caisse.
Si le montant Ă provisionner ne peut ĂȘtre Ă©tabli, l'information doit ĂȘtre mentionnĂ©e dans l'annexe ducompte financier.
2) Un contrĂŽle de la caisse dâassurance maladie est en cours :
Un passif est Ă comptabiliser en fonction des deux mĂȘmes critĂšres qu'en 1) sous la forme :
*d'une charge à payer si la caisse a déjà notifié des indus à l'établissement ;
*d'une provision pour risques (compte 1518) si une sortie de ressources est probable ou certaine et que lemontant est Ă©tabli sur une base estimative.
Il est prĂ©cisĂ© que l'existence d'un contrĂŽle par la caisse ne rend pas en lui mĂȘme probable ou certaine lasortie de ressources. A l'inverse, l'absence de contrĂŽle n'est pas un obstacle pour dĂ©montrer le caractĂšreprobable d'une sortie de ressources.
Les provisions pour amendes et pénalités :
Une provision doit ĂȘtre constituĂ©e si les conditions suivantes sont rĂ©unies :
- Existence dâune infraction Ă la lĂ©gislation ou aux clauses dâun contrat commise de façon probable oucertaine, qui entraĂźne lâobligation de payer une amende ou des pĂ©nalitĂ©s ;
- Sortie de ressources probable ou certaine du fait dâun contrĂŽle en cours, ou de sanctions prononcĂ©spar dâautres entitĂ©s du fait dâinfraction similaires.
Les provisions pour redressements fiscaux et pour redressements de cotisations de sécurité sociale :
Redressement notifiĂ© Ă lâĂ©tablissement et contestĂ© par ce dernier :
En cas de contestation du montant notifiĂ© par lâadministration fiscale (ou l'organisme de sĂ©curitĂ© sociale)au titre dâune proposition de rectification, lâĂ©tablissement peut constituer une provision si les conditionssuivantes sont rĂ©unies :
-Si la notification fait Ă©tat dâinfraction aux rĂšgles fiscales (ou sociales), lesquelles crĂ©ent une obligationprobable ou certaine pour lâentitĂ© dâavoir Ă payer des amendes ou pĂ©nalitĂ©s ;
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-Si la sortie de ressources est certaine ou probable du fait du bien-fondĂ© de la position de lâadministrationet des chances de succĂšs de lâentitĂ© en cas de recours contentieux.
Infraction fiscale (ou sociale) probable ou certaine en lâabsence ou en prĂ©sence dâun contrĂŽle encours :
1) En l'absence de contrĂŽles en cours de la part de lâadministration fiscale (ou l'organisme de sĂ©curitĂ©sociale) :
Il peut y avoir constitution d'une provision si les deux conditions suivantes sont remplies :
*A la clĂŽture de l'exercice, l'obligation de l'Ă©tablissement prĂ©sente un caractĂšre probable ou certain. Aucas prĂ©sent, l'existence d'une infraction fiscale (ou sociale) doit ĂȘtre probable ou certaine.
*La sortie de ressources qui dĂ©coule de l'obligation doit elle mĂȘme prĂ©senter un caractĂšre probable oucertain. La probabilitĂ© de la sortie de ressources s'apprĂ©cie en fonction des chances de rĂ©ussite del'Ă©tablissement en cas de litige avec lâadministration fiscale (ou l'organisme de sĂ©curitĂ© sociale). Laprovision doit ĂȘtre liquidĂ©e sur la base du montant le plus probable que l'Ă©tablissement pense devoirrembourser Ă cette derniĂšre.
Si le montant Ă provisionner ne peut ĂȘtre Ă©tabli, l'information doit ĂȘtre mentionnĂ©e dans l'annexe ducompte financier.
2) Un contrĂŽle des services fiscaux (ou de l'URSSAF) est en cours :
Un passif est Ă comptabiliser en fonction des deux mĂȘmes critĂšres qu'en 1) sous la forme :
*d'une charge Ă payer si lâadministration fiscale (ou l'URSSAF) a dĂ©jĂ notifiĂ© un redressement Ă l'Ă©tablissement ;
*d'une provision pour risques (compte 1518) si le montant est Ă©tabli sur une base estimative.
Il est prĂ©cisĂ© que l'existence d'un contrĂŽle fiscal (ou social) rend pas en lui mĂȘme probable ou certain lasortie de ressources. A l'inverse, l'absence de contrĂŽle n'est pas un obstacle pour dĂ©montrer le caractĂšreprobable d'une sortie de ressources.
Compte 152 â Provision pour risques et charges sur emprunts
Ce compte enregistre les provisions constituĂ©es pour des risques financiers sur des emprunts structurĂ©s ou« complexes » dĂšs lors que le taux dâintĂ©rĂȘt est susceptible de devenir trĂšs supĂ©rieur au taux quelâĂ©tablissement aurait obtenu en souscrivant Ă lâorigine un emprunt Ă taux fixe ou Ă taux variable simple.LâĂ©valuation financiĂšre du risque doit ĂȘtre effectuĂ©e dĂšs lâannĂ©e de mise en place de lâemprunt puisactualisĂ©e Ă chaque clĂŽture dâexercice.
La comptabilisation de cette provision se traduit en dĂ©bitant le compte 6865 « Dotations aux provisionspour risques et charges financiĂšres » par le crĂ©dit du compte 152 « Provisions pour risques et charges suremprunts » (opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire avec Ă©mission dâun mandat au compte 6865).
Dans le prolongement de lâavis susvisĂ© du CNoCP, des prĂ©cisions sur ces opĂ©rations figurent dans untexte dĂ©diĂ©.
Compte 153 â Provisions pour charges de personnel liĂ©es Ă la mise en Ćuvre du compte Ă©pargnetemps (CET)
Le compte 153 est subdivisé de la maniÚre suivante :
- 1531 « Personnel médical » ;
- 1532 « Personnel non médical »
Le compte 153 enregistre toutes provisions pour charges de personnel liĂ©es Ă la mise en Ćuvre du compteĂ©pargne temps (CET). LâĂ©tablissement doit :
- constituer des provisions suffisantes pour couvrir les charges affĂ©rentes aux jours Ă©pargnĂ©s sur CETpar lâensemble des personnels de lâĂ©tablissement (personnel non mĂ©dical et praticiens hospitaliers).Le compte 68153 « Dotations aux provisions pour charges de personnel liĂ©es au CET » est dĂ©bitĂ© parle crĂ©dit du compte 153 ;
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- procĂ©der Ă des reprises sur provisions, pour couvrir le coĂ»t que lâĂ©tablissement supportera du fait desconditions futures de consommation des droits ouverts aux personnels concernĂ©s (indemnisation,congĂ©s, prise en compte par le rĂ©gime de retraite additionnelle de la fonction publique, transfert aunouvel Ă©tablissement ou au CNG en cas de changement dâĂ©tablissement) , par lâintermĂ©diaire ducompte 78153 « reprise sur les provisions pour charges de personnel liĂ©es au CET ».
Le dĂ©cret n°2012-1366 du 6 dĂ©cembre 2012 modifiant certaines dispositions relatives au compte Ă©pargnetemps et aux congĂ©s annuels dans la fonction publique hospitaliĂšre prĂ©voit la possibilitĂ© pour les agentsdâopter, pour les jours inscrits sur le compte Ă©pargne temps excĂ©dant un seuil (20 jours) :
- pour une prise en compte au sein du régime de la retraite additionnelle de la fonction publique(RAFP) ;
- pour une indemnisation des jours ;
- pour un maintien des jours sur le compte Ă©pargne-temps.
Ce dĂ©cret prĂ©voit lâobligation pour les Ă©tablissements de comptabiliser un passif pour chaque jour Ă©pargnĂ©par le titulaire du compte Ă©pargne temps. Il prĂ©voit Ă©galement le transfert de ce passif, correspondant aunombre de jours restant sur le compte Ă©pargne temps, au nouvel Ă©tablissement dâaffectation ou au Centrenational de gestion en cas de changement dâĂ©tablissement ou de placement en recherche dâaffectationauprĂšs du Centre national de gestion.
De mĂȘme, pour le personnel mĂ©dical, le dĂ©cret n° 2012-1481 du 27 dĂ©cembre 2012 modifiant certainesdispositions relatives au compte Ă©pargne temps et aux congĂ©s annuels des personnels mĂ©dicaux,pharmaceutiques et odontologiques des Ă©tablissements publics de santĂ© a ouvert les conditions dâun droitdâoption permettant lâutilisation des jours Ă©pargnĂ©s soit par prise de congĂ©s, soit par indemnisation. IlprĂ©voit lâobligation de comptabiliser un passif pour chaque jour Ă©pargnĂ© par le titulaire du compteĂ©pargne temps, ainsi que le transfert de ce passif, en cas de changement dâĂ©tablissement ou de placementen recherche dâaffectation auprĂšs du Centre national de gestion.
Les jours donnant lieu Ă indemnisation (monĂ©tisation des jours CET) ou Ă prise en compte au sein durĂ©gime de retraite additionnelle de la fonction publique (RAFP) sont retranchĂ©s des jours CET. Lesmontants des indemnitĂ©s Ă verser aux agents ou au rĂ©gime de retraite correspondent Ă des chargescertaines et Ă©valuables et qui, dĂšs lors, doivent ĂȘtre comptabilisĂ©es en charges Ă payer.
Seuls les jours maintenus sur le CET Ă la clĂŽture de l'exercice donnent lieu Ă constitution d'une provisionau compte 153. La liquidation de la provision doit ĂȘtre documentĂ©e et respecter le principe dâimage fidĂšle.
Compte tenu du fait que lâagent est invitĂ© Ă exercer au plus tard le 31 mars de chaque annĂ©e son droitdâoption concernant les jours Ă©pargnĂ©s au-delĂ du seuil de 20 jours, la provision Ă la clĂŽture de lâexerciceest liquidĂ©e pour lâintĂ©gralitĂ© des jours Ă©pargnĂ©s si lâagent nâa pas encore exercĂ© son droit dâoption :
- si lâĂ©tablissement a la possibilitĂ© de rĂ©Ă©valuer la provision constituĂ©e au 31 dĂ©cembre sur la base dâuneinformation postĂ©rieure Ă la clĂŽture de lâexercice (cas oĂč la gestion serait clĂŽturĂ©e aprĂšs lâexercice dudroit dâoption par les agents de lâĂ©tablissement et ou ce dernier disposerait de lâinformation en temps utilepour ajuster le compte de provision CET).
- si lâĂ©tablissement ne dispose pas de lâinformation en temps utile, il est admis que lâĂ©tablissement qui nedisposerait pas dâinformation en temps utile sur les jours Ă retrancher du compte CET, liquide saprovision sur la base dâune mĂ©thode statistique (exemple de mĂ©thode statistique : pourcentage des joursdemeurĂ©s sur le compte CET aprĂšs exercice du droit dâoption au cours des derniers exercices).
Quelle que soit la mĂ©thode retenue, elle doit ĂȘtre renseignĂ©e dans lâannexe du compte financier (Etat PF1« principes et mĂ©thodes comptables ») et appliquĂ©e de façon permanente par lâĂ©tablissement.
L'arrĂȘtĂ© du 17 avril 2014 modifiĂ©, fixant les modalitĂ©s de comptabilisation et de transfert des droits autitre du compte Ă©pargne-temps des agents titulaires et non titulaires de la fonction publique hospitaliĂšre,prĂ©voit que la provision correspond au nombre de jours constatĂ©s dans le compte Ă©pargne-temps etvalorisĂ©s sur une base individuelle, en retenant le coĂ»t moyen journalier de chaque agent concernĂ© ou surune base statistique, en retenant le coĂ»t moyen journalier par catĂ©gorie d'agents.
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De mĂȘme, l'arrĂȘtĂ© du 17 avril 2014 modifiĂ©, fixant les modalitĂ©s de comptabilisation et de transfert desdroits au titre du compte Ă©pargne-temps des personnels mĂ©dicaux, pharmaceutiques et odontologiques desĂ©tablissements publics de santĂ© que la provision correspond au nombre de jours constatĂ©s dans le compteĂ©pargne-temps et valorisĂ©s sur une base individuelle, en retenant le coĂ»t moyen journalier de chaquepraticien concernĂ© ou sur une base statistique en retenant le coĂ»t moyen journalier par catĂ©gorie depraticien.
Compte 157 â Provisions pour charges Ă rĂ©partir sur plusieurs exercices
Le compte 157 est destinĂ© Ă recevoir les provisions ayant pour objet de rĂ©partir sur plusieurs exercices desdĂ©penses prĂ©visibles qui, Ă©tant donnĂ© leur nature ou leur importance, ne sauraient logiquement ĂȘtresupportĂ©es par le seul exercice au cours duquel elles seront engagĂ©es. Il en est ainsi pour les grosentretiens dont l'importance exceptionnelle justifie l'Ă©talement de la prĂ©vision de la charge dans le temps.
Compte 1572 â Provisions pour gros entretien ou grandes rĂ©visions
Pour ĂȘtre traitĂ©e comme provision pour gros entretien ou grandes rĂ©visions (PGE), la provisioncorrespondante doit ĂȘtre destinĂ©e Ă couvrir des charges dâexploitation trĂšs importantes ayant pour seulobjet de vĂ©rifier le bon Ă©tat de fonctionnement des installations et dây apporter un entretien sans prolongerleur durĂ©e de vie au-delĂ de celle prĂ©vue initialement. Les petites dĂ©penses courantes dâentretien sontexclues de ce dispositif.
A ce titre les travaux de gros entretien programmĂ©s doivent reprĂ©senter une opĂ©ration dâimportanceconcernant lâensemble de lâimmeuble ou une partie significative de lâimmeuble et/ou dâun composantprĂ©alablement identifiĂ©. Elles doivent, par leur importance et leur finalitĂ©, excĂ©der la notion dâentretienhabituel nĂ©cessitĂ© par lâusage courant de lâimmeuble.
Les PGE doivent ĂȘtre justifiĂ©es par un plan pluriannuel dâentretien. Le montant des PGE correspond aumontant des travaux identifiĂ©s dans ce plan, Ă©tabli par immeuble ou groupes dâimmeubles et par catĂ©goriede travaux. En fonction de la politique dâentretien dĂ©cidĂ©e par lâordonnateur, le montant des PGEcorrespondra aux dĂ©penses de gros entretien des 5 prochaines annĂ©es au minimum, inscrites au plan Ă©tablidans les conditions prĂ©citĂ©es.
La provision est constituĂ©e de maniĂšre linĂ©aire, de la date dâacquisition de lâinstallation (ou du dernierentretien) jusquâĂ la date de lâentretien effectif probable.
Ce plan est actualisĂ© Ă chaque clĂŽture dâexercice et le montant des PGE est ajustĂ© en consĂ©quence par lejeu :
- dâune nouvelle dotation en cas de travaux supplĂ©mentaires ;
- dâune reprise de provision pour les montants utilisĂ©s ;
- dâune reprise en cas de provision devenue sans objet.
Peuvent notamment faire lâobjet dâune provision pour gros entretien :
- les travaux dâentretien des couvertures et traitement des charpentes,
- les travaux dâentretien des descentes dâeau usĂ©es et pluviales,
- les travaux de peinture des façades, traitement, nettoyage, (hors ravalement avec amélioration),
- les travaux de réparation des menuiseries,
- les travaux de peinture des parties communes et menuiseries,
- les travaux de remplacement des équipements intérieurs chez les locataires (hors opérations lourdes deremplacement de la plomberie et des sanitaires),
- les travaux dâentretien des amĂ©nagements extĂ©rieurs,
- les travaux dâentretien important des Ă©quipements : ascenseurs, chaudiĂšres, Ă©lectricitĂ©âŠ,
- le curage des Ă©gouts,
- les travaux dâĂ©lagage.
Les dĂ©penses rĂ©currentes telles que celles relatives aux contrats dâentretien nâentrent pas dans lâassiettedes PGE.
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Ainsi, s'agissant des travaux de peinture, seuls les travaux trĂšs importants (peinture des façades,traitement, nettoyage, peinture des parties communes et menuiseries) peuvent faire l'objet d'une PGE,avec un plan pluriannuel dâentretien. Les dĂ©penses courantes de peinture ne peuvent faire l'objet d'unePGE.
Enfin, les dĂ©penses de gros entretien peuvent soit ĂȘtre comptabilisĂ©es en charges et faire l'objet d'unePGE, soit ĂȘtre intĂ©grĂ©es en composant dans l'immobilisation (cf commentaire de la classe 2).
Compte 158 â Autres provisions pour charges
A titre d'exemple, des provisions peuvent ĂȘtre comptabilisĂ©es Ă ce compte dans les cas suivants :
Provision pour remise en Ă©tat dâun site :
Il doit exister pour lâĂ©tablissement une obligation probable ou certaine dâavoir Ă rĂ©parer des dĂ©gradationsimmĂ©diates (dĂ©gradations commises au cours de la construction de lâinstallation indĂ©pendamment duniveau dâactivitĂ© du site aprĂšs mise en service) ou progressive (dĂ©gradation au cours de lâexploitation dusite ou de lâutilisation de lâinstallation).
La constitution de la provision a pour conditions :
1. Lâexistence dâune obligation de rĂ©parer des dĂ©gradations, de type:
LĂ©gal ou rĂ©glementaire ou du fait de dĂ©cisions administratives prononcĂ©es Ă lâencontre dâentitĂ©s dansune situation similaire Ă lâĂ©tablissement ;
Implicite, du fait des pratiques et des engagements publics de lâĂ©tablissement ;
Contractuel (obligation de remise en lâĂ©tat mise Ă la charge de lâĂ©tablissement dans le cadre dâuneconstruction sur sol dâautrui, dâun contrat de location).
Lorsque lâobligation de remise en Ă©tat est conditionnelle, la provision doit ĂȘtre comptabilisĂ©e dĂšs lors quela survenue de la condition est probable (exemple : lâobligation de remise en lâĂ©tat dâun site louĂ© Ă la findu bail ne donnera lieu Ă constitution dâune provision quâĂ lâachĂšvement probable du bail). Tant que larĂ©alisation de la condition nâacquiert pas un caractĂšre probable, lâobligation constitue un passif Ă©ventuel,Ă mentionner dans lâannexe du compte financier.
2. Lâobligation gĂ©nĂšre une sortie de ressources certaine ou probable et sans contrepartie : la sortie deressources est considĂ©rĂ©e comme certaine (et sans contrepartie) lors de la rĂ©alisation de ladĂ©gradation.
3. La possibilitĂ© dâestimer avec une fiabilitĂ© suffisante la sortie de ressources nĂ©cessaire Ă lâextinctionde lâobligation. Le montant de la provision correspond Ă lâestimation du coĂ»t des travaux derĂ©paration des dĂ©gradations effectives intervenues sur le site.
DĂ©samiantage :
Le code de la santĂ© publique contraint le propriĂ©taire ou lâexploitant dâun bĂątiment Ă rechercher laprĂ©sence dâamiante dans les locaux, Ă Ă©tablir un diagnostic sur lâĂ©tat de conservation de ce matĂ©riau, encas de dĂ©tection dâamiante et Ă effectuer les travaux de dĂ©samiantage si un certain niveau deconcentration est atteint.
La dĂ©tection dâamiante dans un bĂątiment gĂ©nĂšre Ă lâentitĂ© propriĂ©taire une obligation de rĂ©paration quientraĂźne une sortie de ressources inĂ©luctable et sans contrepartie, lâĂ©tablissement ne pouvant pas sesoustraire Ă cette obligation.
Une provision doit ĂȘtre constituĂ©e dĂšs que la pollution a Ă©tĂ© dĂ©tectĂ©e, pour le meilleur montantcorrespondant Ă lâestimation, Ă la date de clĂŽture de lâexercice, de la sortie de ressources nĂ©cessaire Ă lâextinction de lâobligation.
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Une provision pour dĂ©samiantage n'est Ă constituer que si elle vise Ă couvrir une charge (enregistrĂ©e enclasse 6, cf. tome 2 pour la distinction immobilisation / charge). Ainsi :- les travaux de dĂ©samiantage, lorsqu'ils sont attribuables au coĂ»t dâacquisition ou de crĂ©ation dâun actifporteur dâavantages Ă©conomiques futurs (exemple : remplacement dâun composant identifiĂ©) sont unĂ©lĂ©ment du coĂ»t dâentrĂ©e de lâactif ;- les autres travaux de dĂ©samiantage (dĂ©penses liĂ©es Ă l'obligation de dĂ©samiantage, travaux isolĂ©s dedĂ©samiantage non inclus dans un programme de rĂ©habilitation) sont Ă comptabiliser en charges. Dans cecas, une provision au compte 158 est constituĂ©e.
Exemples :- L'Ă©tablissement est propriĂ©taire d'un bĂątiment contenant de l'amiante, qu'il contrĂŽle Ă©galement. Suite audiagnostic effectuĂ© quant Ă lâĂ©tat de conservation des matĂ©riaux, l'Ă©tablissement se trouve dansl'obligation d'effectuer les travaux de dĂ©samiantage (par exemple travaux de confinement) en vertu desdispositions lĂ©gales. Ces travaux sont comptabilisĂ©s en charges car ils permettent le bon fonctionnementde l'installation et ils ne prolongent pas la durĂ©e d'utilisation du bĂątiment.
- Des travaux de rĂ©novation d'un bĂątiment sont effectuĂ©s afin de permettre de prolonger la durĂ©ed'utilisation du bĂątiment, et donc d'augmenter le potentiel de services attendus de l'immeuble. A cetteoccasion, de l'amiante est dĂ©tectĂ©e dans le plancher du bĂątiment. Les travaux de dĂ©samiantage constituentalors un Ă©lĂ©ment du coĂ»t dâentrĂ©e de lâactif, ils sont comptabilisĂ©s en immobilisations et ne donnent paslieu Ă constitution d'une provision.
Provision pour élimination des déchets issus des équipements électriques et électroniques (DEEE):
La charge naĂźt de lâobligation dâenlever (ou faire enlever) et retraiter (ou faire retraiter) par lâutilisateurles dĂ©chets issus des EEE professionnels mis sur le marchĂ© avant le 13 aoĂ»t 2005. Les dispositifsmĂ©dicaux (Ă lâexception de tous les produits implantĂ©s ou infectĂ©s) figurent dans la liste des EEE.
Le droit individuel Ă la formation (DIF) :
Les droits acquis par les salariĂ©s au titre du DIF constituent des passifs Ă©ventuels, qui doivent ĂȘtrementionnĂ©s dans l'annexe du compte financier. Effectivement doivent ĂȘtre prĂ©cisĂ©s le volume d'heures deformation cumulĂ© correspondant aux droits acquis au titre du DIF avec indication du volume d'heures deformation n'ayant pas donnĂ© lieu Ă demande, dĂšs lors que ces informations prĂ©sentent un caractĂšresignificatif.
Par ailleurs, lorsque le salariĂ© (en l'espĂšce un fonctionnaire, un agent non titulaire ou un salariĂ© souscontrat unique d'insertion) fait valoir ses droits Ă formation, deux cas doivent ĂȘtre distinguĂ©s selon lasituation de ce dernier :
1. Accord entre l'établissement et le salarié :
Le salariĂ© bĂ©nĂ©ficie d'une action de formation avec l'accord de l'Ă©tablissement, les frais de formationet allocation horaire Ă l'employĂ© (50% de la rĂ©munĂ©ration pour les formations suivies en dehors dutemps de travail) constituent des charges de l'exercice. Les allocations sont versĂ©es par l'employeurau plus tard Ă la date normale d'Ă©chĂ©ance de paie du mois suivant celui oĂč les heures de formation ontĂ©tĂ© accomplies ;
2. En cas de désaccord persistant sur deux exercices successifs et de demande de congés individuels deformation (CIF), ainsi qu'en cas de licenciement :
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- DÚs l'accord de l'organisme pour financer le CIF, l'établissement est tenu de verser à l'organismeagréé au titre du CIF le montant de l'allocation de financement majoré des coûts de formationcalculé forfaitairement. Ce montant doit donner lieu à comptabilisation d'un passif parl'établissement dÚs que l'organisme a donné son accord. Ainsi, si le montant est connu aveccertitude, une charge sera constatée sur l'exercice ; si le montant n'est pas connu avec certitude, uneprovision sera comptabilisée au compte 158 « Autres provisions pour charges ».
- Si le salariĂ© demande Ă bĂ©nĂ©ficier de son DIF pendant la pĂ©riode de son prĂ©avis de licenciement, unpassif doit ĂȘtre comptabilisĂ© dĂšs la demande du salariĂ©. Ainsi, si le montant est connu avec certitude,une charge sera constatĂ©e sur l'exercice ; si le montant n'est pas connu avec certitude, une provisionsera comptabilisĂ©e au compte 158 « Autres provisions pour charges ».
Provision pour allocation dâaide au retour Ă lâemploi (ARE) :
LâĂ©tablissement en auto-assurance assure lui-mĂȘme le risque de chĂŽmage de ses agents et prend Ă sacharge lâindemnisation au titre du chĂŽmage de ses anciens agents. Lâallocation dâaide au retour Ă lâemploi (ARE), versĂ©e aux agents involontairement privĂ©s dâemploi, nepeut ĂȘtre Ă©valuĂ©e au 31 dĂ©cembre de l'exercice de façon prĂ©cise et certaine, dans la mesure notamment oĂčle droit de l'agent peut Ă©voluer. En effet il est probable ou certain que la perte involontaire d'emploientraĂźne pour l'Ă©tablissement l'obligation de verser Ă l'agent l'allocation d'aide au retour Ă l'emploi, sanstoutefois que les droits acquis par l'agent ne puissent ĂȘtre dĂ©terminĂ©s de façon dĂ©finitive (par exemple, casoĂč l'agent retrouve un emploi).
Par consĂ©quent, l'EPS qui est son propre assureur constitue, au 31 dĂ©cembre de l'exercice, une provisionau compte 158 « Autres provisions pour charges », dĂšs lors quâil a connaissance Ă cette date de la perteinvolontaire d'emploi pour les agents concernĂ©s. Le montant de la provision correspond au montant desdroits acquis restant Ă verser estimĂ© au 31 dĂ©cembre de l'exercice.
Le montant de la provision est réévalué à la fin de chaque exercice au 31 décembre. La provision donnelieu à reprise le cas échéant.
Provision pour indemnité de précarité :
Les praticiens attachés et praticiens attachés associés exerçant dans le cadre d'un contrat d'une duréemaximale d'un an ont droit à une indemnité destinée à compenser la précarité de leur situation lorsque larelation de travail n'est pas poursuivie au terme du contrat1. Cette indemnité est versée en une fois dans undélai maximum de deux mois aprÚs la fin du contrat. Une provision est constituée au 31 décembre de l'exercice dÚs lors qu'il est probable ou certain que larelation de travail ne soit pas poursuivie au terme du contrat et qu'il est possible d'estimer la provision demaniÚre fiable.
Provision pour paiement rétroactif des cotisations CNRACL suite à validation de services :
Lâarticle 50 du dĂ©cret n°2003-1306 du 26 dĂ©cembre 2003 relatif au rĂ©gime de retraite des fonctionnairesaffiliĂ©s Ă la CNRACL dispose que :
- la validation des pĂ©riodes mentionnĂ©es au 2° de l'article 8 doit ĂȘtre demandĂ©e dans les deux annĂ©es quisuivent la date de la notification de la titularisation. Chaque nouvelle titularisation dans un grade ouvre undĂ©lai de deux annĂ©es pour demander la validation de l'ensemble de ces pĂ©riodes.
- Pour les fonctionnaires titulaires occupant un emploi à temps non complet, le délai de deux ans court à compter de l'affiliation au régime de la Caisse nationale de retraites des agents des collectivités locales.
1ArrĂȘtĂ© du 21 octobre 2003 relatif Ă l'indemnitĂ© de prĂ©caritĂ© prĂ©vue Ă l'article 12 et Ă l'indemnitĂ© diffĂ©rentiellementionnĂ©e Ă l'article 13 du dĂ©cret n°2003-769 du 1er aoĂ»t 2003 relatif aux praticiens attachĂ©s et praticiens attachĂ©sassociĂ©s
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Le délai dont dispose le fonctionnaire pour accepter ou refuser la notification de la validation est d'un an.Le silence gardé par le fonctionnaire pendant ce délai vaut refus. L'acceptation ou le refus sontirrévocables.
Cette validation est subordonnée au versement rétroactif de la retenue réglementaire calculée sur la basedu traitement afférent à l'emploi occupé à la date de la demande et au taux en vigueur au moment del'accomplissement des périodes à valider.
La couverture de la charge liée au paiement rétroactif des cotisations suite à validation de périodes donnelieu à constitution d'une provision au compte 158, dÚs lors que le dossier déposé par l'agent est complet eta été instruit par la direction des ressources humaines au cours de l'exercice.
La mĂ©thode de provisionnement doit ĂȘtre documentĂ©e par l'Ă©tablissement.
Provision pour restructuration
Une telle provision pourra concerner les EPS qui mettraient fin aux contrats de travail de leurs personnelscontractuels suite Ă restructuration hospitaliĂšre (modification portant sur la carte sanitaire ou lesautorisations de soins)
1) Conditions de constitution de la provision :
Existence, Ă la clĂŽture de lâexercice, dâun plan de restructuration formalisĂ© et connu des tiers :
Le plan de restructuration doit ĂȘtre formalisĂ©, le plus souvent par une dĂ©cision prise par lâorganecompĂ©tent, matĂ©rialisĂ©e avant la date de la clĂŽture de lâexercice par lâannonce de cette dĂ©cision aux tiersconcernĂ©s. Ce plan doit, par exemple, prĂ©ciser lâactivitĂ© concernĂ©e, le site affectĂ©, les dĂ©penses engagĂ©esen vue de restructurer lâĂ©tablissement ;
Le plan doit ĂȘtre connu des tiers concernĂ©s Ă la date de clĂŽture, soit parce quâil a fait lâobjet dâuncommencement dâexĂ©cution, soit parce que ses principales caractĂ©ristiques sont prĂ©sentĂ©es aux tiers enquestion ;
Lorsque le plan est soumis Ă lâautorisation des autoritĂ©s (par exemple, lâARS), il nâengagelâĂ©tablissement de maniĂšre irrĂ©vocable que dĂšs lors que lâautorisation en question est dĂ©livrĂ©e parlâautoritĂ© compĂ©tente.
2) CoĂ»ts pouvant faire lâobjet dâune provision pour restructuration :
- IndemnitĂ© pour cessation du contrat de travail ;- IndemnitĂ© de modification du contrat de travail (rĂ©duction du temps de travail) ;- CoĂ»ts de dĂ©mĂ©nagement ;- IndemnitĂ© de rupture de contrat versĂ©e aux fournisseurs ;- IndemnitĂ© pour prĂ©avis non effectuĂ©e ;- CoĂ»ts de maintien du personnel aprĂšs lâarrĂȘt de lâactivitĂ© dâun site ;- Loyers restant Ă couvrir aprĂšs lâarrĂȘt de lâactivitĂ©.
Provisions pour frais de dĂ©molition dâun immeuble
Si un Ă©tablissement entreprend de dĂ©molir un immeuble lui appartenant sur un terrain dont il estĂ©galement propriĂ©taire, les frais de dĂ©molition de lâimmeuble peuvent donner lieu Ă constitution dâuneprovision pour charges Ă condition que :
la démolition ne donne lieu par la suite ni à cession du terrain ni à reconstruction ;ou en cas de cession du terrain nu, que la démolition ne conditionne pas la cession.
DĂšs lors que lâĂ©tablissement sâest engagĂ© Ă dĂ©molir la construction, une provision pour charges estconstituĂ©e au compte 158. La provision est reprise lors de la comptabilisation en charges des frais dedĂ©molition.
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..7 COMPTE 16 â EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILĂES
Le compte 16 enregistre dâune part les emprunts, dâautre part les dettes financiĂšres assimilĂ©es Ă desemprunts (dĂ©pĂŽts et cautionnement reçus, prĂȘts de lâĂtat, des caisses dâassurance maladie et des autrescollectivitĂ©s publiques).
La dĂ©cision du recours Ă lâemprunt et la signature du contrat relĂšve de la seule compĂ©tence delâordonnateur.
Compte 163 â Emprunts obligataires
Les emprunts obligataires sont comptabilisés au crédit du compte 163.
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes, sont comptabilisés au crédit ducompte 163 pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes estenregistrée au débit du compte 169 « Primes de remboursement des obligations » qui figure à l'actif dubilan sous un poste distinct.
Les frais dâĂ©mission sont inscrits au compte 627 « Services bancaires et assimilĂ©s ».
Technique budgétaire et comptable
1/Souscription par lâĂ©tablissement dâun emprunt obligataire remboursable in fine
Encaissement de lâemprunt :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Puis Ă©mission du titre de recettes :
Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Crédit 1631 « Emprunts obligataires remboursables in fine » (titre de recettes)
2/A lâĂ©chĂ©ance, remboursement du capital :
Débit 1631 « Emprunts obligataires remboursables in fine » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4671 « CrĂ©diteurs divers â Amiable »
Puis, décaissement des fonds :
DĂ©bit 4671 « CrĂ©diteurs divers â Amiable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 164 â Emprunts auprĂšs des Ă©tablissements de crĂ©dit
Ce compte permet d'enregistrer les emprunts contractés auprÚs des différents établissements de créditfrançais ou étrangers.
Les emprunts contractés en euros sont enregistrés au compte 1641 « Emprunts en euros ».
Les emprunts en devises sâimputent au compte 1643 et les emprunts assortis dâune option de tirage surune ligne de trĂ©sorerie au compte 1644. Le compte 1645 « Remboursements temporaires sur empruntsauprĂšs des Ă©tablissements de crĂ©dit » retrace les opĂ©rations relatives aux remboursements anticipĂ©stemporaires dâemprunts sur des contrats standards existants.
Technique budgétaire et comptable
1/Souscription par lâĂ©tablissement dâun emprunt en euros
Encaissement de lâemprunt :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Puis Ă©mission du titre de recettes :
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Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Crédit 1641 « Emprunts en euros » (titre de recettes)
2/Remboursement du capital :
Débit 1641 « Emprunts en euros » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4671 « CrĂ©diteurs divers â Amiable »
Puis, décaissement des fonds :
DĂ©bit 4671 « CrĂ©diteurs divers â Amiable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ou (en cas de rÚglement sans mandatement préalable),
DĂ©caissement des fonds :
Débit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ămission du mandat de paiement :
Débit 1641 « Emprunts en euros » (mandat de paiement)
Crédit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
3/Paiement des intĂ©rĂȘts :
Exercice N :
Comptabilisation des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus (ICNE)
DĂ©bit 66112 « IntĂ©rĂȘts - rattachement des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus » (mandat depaiement)
CrĂ©dit 1688 « IntĂ©rĂȘts courus »
Exercice N+1 :
Contre-passation :
DĂ©bit 1688 « IntĂ©rĂȘts courus »
CrĂ©dit 66112 « IntĂ©rĂȘts des emprunts et dettes - rattachement des intĂ©rĂȘts courus nonĂ©chus » (mandat dâannulation)
Prise en charge des intĂ©rĂȘts annuels Ă lâĂ©chĂ©ance :
DĂ©bit 66111 « IntĂ©rĂȘts rĂ©glĂ©s Ă lâĂ©chĂ©ance» (mandat de paiement)
Crédit 4671 « Créditeurs divers - Amiable »
Puis paiement :
Débit 4671 « Créditeurs divers - Amiable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ou (en cas de rÚglement sans mandatement préalable),
DĂ©caissement des fonds :
Débit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ămission du mandat de paiement :
DĂ©bit 66111 « IntĂ©rĂȘts rĂ©glĂ©s Ă lâĂ©chĂ©ance» (mandat de paiement)
Crédit 4721 «Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Cas particulier des emprunts avec option sur une ligne de trésorerie :
Ces emprunts font jouer les comptes 16441 « OpĂ©rations affĂ©rentes Ă lâemprunt » et 16449 « OpĂ©rationsaffĂ©rentes Ă lâoption de tirage sur une ligne de trĂ©sorerie ».
34
Comme les autres comptes dâemprunt, le compte 16441 est crĂ©ditĂ© lors de la mobilisation de lâempruntpar le dĂ©bit du compte au TrĂ©sor et est dĂ©bitĂ© lors du remboursement contractuel Ă lâĂ©chĂ©ance par le crĂ©ditdu compte au TrĂ©sor.
Outre les remboursements contractuels Ă lâĂ©chĂ©ance, ce type de contrat permet dâeffectuer desremboursements permettant en contrepartie de rĂ©aliser des tirages de trĂ©sorerie.
Lors de ce type dâopĂ©rations, les Ă©critures suivantes sont constatĂ©es :
- remboursement anticipé préalable du capital : le compte 16449 est débité par le crédit du compte auTrésor (opération budgétaire) ;
- tirage sur une ligne de trésorerie : le compte 51932 est crédité par le débit du compte au Trésor.
Si le compte 16449 peut ainsi prĂ©senter un solde dĂ©biteur en cours dâexercice, il doit ĂȘtre impĂ©rativementsoldĂ© en fin dâexercice.
Il est alors crédité par :
- le débit du compte 51932 pour la part de la ligne de trésorerie non remboursée et consolidée ;
- le débit du compte 16441 pour le solde.
Si la totalitĂ© de la ligne de trĂ©sorerie a Ă©tĂ© remboursĂ©e, il convient de solder le compte 16449 par un dĂ©bitdu compte 16441, ce qui constate le dĂ©sendettement effectif rĂ©alisĂ© au cours de lâexercice.
Cas particulier des emprunts en devises :
Les diffĂ©rences de conversion constatĂ©es en fin dâexercice sur les emprunts en monnaie Ă©trangĂšre sontinscrites Ă des comptes transitoires, en attente de rĂ©gularisations ultĂ©rieures (cf. commentaires ducompte 1515).
Cas particulier des remboursements temporaires sur emprunts auprÚs des établissements decrédit :
Lors du remboursement temporaire dâemprunt, le changement de nature de lâemprunt est constatĂ© :
- Le compte 1641 « Emprunts en euros » ou 1643 « Emprunts en devises » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit ducompte 1645 « Remboursements temporaires sur emprunts auprĂšs des Ă©tablissements de crĂ©dit » pourle montant du capital restant dĂ» de lâemprunt concernĂ© (opĂ©ration budgĂ©taire) ;
- puis, le capital restant dû est remboursé : le compte 1645 « Remboursements temporaires suremprunts auprÚs des établissements de crédit » est débité par le crédit du compte 515 « Compte auTrésor » (opération budgétaire).
Le comptable public devra donc sâassurer que les dispositions contractuelles de lâemprunt prĂ©voient cetype dâopĂ©ration lors de la prise en charge des mandats Ă©mis.
Enfin, lors du reversement du capital par la banque :
- Le compte 515 « Compte au Trésor » est débité par le crédit du compte 1645 « Remboursementstemporaires sur emprunts auprÚs des établissements de crédit » (opération budgétaire) ;
- puis, la remise Ă disposition du capital de lâemprunt concernĂ© est constatĂ©e : le compte 1645« Remboursements temporaires sur emprunts auprĂšs des Ă©tablissements de crĂ©dit » est dĂ©bitĂ© par lecrĂ©dit du compte 1641 ou 1643 (opĂ©ration budgĂ©taire).
Compte 165 â DĂ©pĂŽts et cautionnement reçus
Ce compte est crĂ©ditĂ© du montant des dĂ©pĂŽts et cautionnements reçus par lâĂ©tablissement.
Technique budgétaire et comptable
1/ Réception du dépÎt :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Crédit 165 « DépÎts et cautionnements reçus » (titre de recettes)
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Encaissement des fonds :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 46721 « Débiteurs divers - Amiable »
2/ Restitution du dépÎt :
Débit 165 « DépÎts et cautionnements reçus » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4671 « CrĂ©diteurs divers â Amiable »
DĂ©caissement des fonds :
DĂ©bit 4671 « CrĂ©diteurs divers â Amiable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 166 â Refinancement et renĂ©gociation de la dette
Ce compte permet de retracer les opĂ©rations de refinancement de la dette, câest-Ă -dire le remboursementdâun emprunt auprĂšs dâun Ă©tablissement de crĂ©dit, suivi de la souscription dâun nouvel emprunt, auprĂšsdu mĂȘme Ă©tablissement ou dâun autre.
Il est Ă©galement utilisĂ© dans le cadre des renĂ©gociations dâemprunt, dans un souci de traçabilitĂ© de cesopĂ©rations.
Le refinancement se distingue de la renĂ©gociation de dette, qui se caractĂ©rise quant Ă elle par une simplemodification des caractĂ©ristiques financiĂšres du contrat initial. La renĂ©gociation dâune dette nâentraĂźneaucun flux de trĂ©sorerie contrairement au refinancement. Toutefois, si le refinancement est effectuĂ© ausein du mĂȘme Ă©tablissement de crĂ©dit et ne donne pas lieu Ă flux de trĂ©sorerie car les fonds sont « rĂ©putĂ©sversĂ©s automatiquement », la comptabilisation des opĂ©rations est assimilable Ă une renĂ©gociation de dette.
A lâoccasion du refinancement, le compte 166 est dĂ©bitĂ© lors du remboursement de lâemprunt par le crĂ©ditdu compte au TrĂ©sor et crĂ©ditĂ© lors de lâencaissement du nouvel emprunt par le dĂ©bit du compte auTrĂ©sor.
Il doit, au cours dâun mĂȘme exercice, sâĂ©quilibrer en recettes et en dĂ©penses.
Si le montant du nouvel emprunt est infĂ©rieur Ă celui de lâemprunt ayant donnĂ© lieu Ă refinancement, ladiffĂ©rence est imputĂ©e au compte ayant enregistrĂ© lâemprunt originel (compte 163 ou subdivision ducompte 164) ; cette opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire traduit un dĂ©sendettement effectif.
Enfin, lorsque suite Ă un refinancement ou une renĂ©gociation, le compte 16 sur lequel lâemprunt a Ă©tĂ©enregistrĂ© ne correspond plus Ă la nature de lâemprunt ou de la dette originel, le comptable doit modifierlâimputation de la dette par opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire (par opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire sâilsâagit dâun emprunt en devises).
En cas de renĂ©gociation de la dette avec comptabilisation de frais de renĂ©gociation capitalisĂ©s, cesderniers sont portĂ©s au compte 16 correspondant Ă lâemprunt initial par le dĂ©bit du compte 668 « Autrescharges financiĂšres ». Le compte 166 est ensuite crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte ayant enregistrĂ© lâempruntinitial (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire) puis dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit de la subdivision du compte 16correspondant au nouvel emprunt (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
Lorsque lâindemnitĂ© de renĂ©gociation est incluse dans les conditions financiĂšres du nouvel emprunt, elledoit ĂȘtre comptabilisĂ©e en charges pour son montant au moment du rĂ©amĂ©nagement (dĂ©bit du compte 668« Autres charges financiĂšres » par le crĂ©dit du compte 796 « Transferts de charges financiĂšres »).LâindemnitĂ© ainsi comptabilisĂ©e fait lâobjet dâune mention en annexe « engagements hors-bilan » ducompte financier.
LâindemnitĂ© incluse dans les charges dâintĂ©rĂȘt du nouvel emprunt est comptabilisĂ©e chaque annĂ©e lors dupaiement des intĂ©rĂȘts : le compte 66111 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 4671 pour le montant desintĂ©rĂȘts dus (y compris lâindemnitĂ© compensatrice). La part de l'indemnitĂ© remboursable au moyen descharges d'intĂ©rĂȘt pour les exercices Ă venir est retracĂ©e dans l'annexe du compte financier, au titre desengagements hors bilan.
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Un mĂȘme contrat de renĂ©gociation ou de refinancement peut combiner plusieurs modalitĂ©s deremboursement de lâindemnitĂ© de renĂ©gociation ou de refinancement (indemnitĂ© capitalisĂ©e, faisantlâobjet dâun Ă©talement ou intĂ©grĂ©e dans les conditions financiĂšres du nouvel emprunt). Les diffĂ©rentsschĂ©mas dâĂ©critures correspondants Ă chaque modalitĂ© peuvent donc trouver Ă sâappliquer simultanĂ©mentdans le cas dâun seul et mĂȘme emprunt.
Technique budgétaire et comptable
Refinancement dâun emprunt
Remboursement de lâemprunt originel :
Débit 166 « Refinancement de la dette »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Encaissement du nouvel emprunt :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 166 « Refinancement de la dette »
Si montant du nouvel emprunt infĂ©rieur Ă celui de lâemprunt ayant donnĂ© lieu Ă refinancement :
Débit 164 « Emprunts auprÚs des établissements de crédit » (mandat de paiement)
Crédit 166 « Refinancement de la dette »
Si le montant du nouvel emprunt est supĂ©rieur Ă celui de lâemprunt initial car il finance uneindemnitĂ© de renĂ©gociation :
Paiement de lâindemnitĂ© :
Débit 668 « Autres charges financiÚres » (mandat de paiement)
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ajustement du capital du nouvel emprunt :
Débit 166 « Refinancement de la dette »
Crédit 164 « Emprunts auprÚs des établissements de crédit » (titre de recettes)
RenĂ©gociation dâun emprunt avec frais de renĂ©gociation capitalisĂ©s
Comptabilisation des frais de renégociation capitalisés :
Débit 668 « Autres charges financiÚres » (mandat de paiement)
Crédit 1641 « Emprunts en euros » (titre de recettes)
Constatation du remboursement de l'emprunt initial sans décaissement :
Débit 1641 « Emprunts en euros »
Crédit 166 « Refinancement de la dette »
Constatation du capital restant dû aprÚs renégociation sans encaissement :
Débit 166 « Refinancement de la dette »
Crédit 1641 « Emprunts en euros »2
Refinancement ou renĂ©gociation dâun emprunt avec indemnitĂ© de renĂ©gociation inclusedans les conditions financiĂšres du nouvel emprunt
Exercice N :
Comptabilisation de lâindemnitĂ© de renĂ©gociation pour son montant total :
Débit 668 « Autres charges financiÚres » (mandat de paiement)
Crédit 796 « Transferts de charges financiÚres » (titre de recettes)
Comptabilisation des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus (ICNE) (y compris les intĂ©rĂȘts au titre delâindemnitĂ©)
2 La subdivision du compte 16 utilisée est celle qui correspond aux caractéristiques du nouvel emprunt
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DĂ©bit 66112 « IntĂ©rĂȘts - rattachement des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus » (mandat depaiement)
CrĂ©dit 1688 « IntĂ©rĂȘts courus »
Exercice N+1 :
Contre-passation :
DĂ©bit 1688 « IntĂ©rĂȘts courus »
CrĂ©dit 66112 « IntĂ©rĂȘts des emprunts et dettes - rattachement des intĂ©rĂȘts courus nonĂ©chus » (mandat dâannulation)
Prise en charge des intĂ©rĂȘts annuels Ă lâĂ©chĂ©ance (y compris les intĂ©rĂȘts au titre delâindemnitĂ©) (en lâabsence de rĂšglement sans mandatement prĂ©alable):
DĂ©bit 66111 « IntĂ©rĂȘts rĂ©glĂ©s Ă lâĂ©chĂ©ance» (mandat de paiement)
Crédit 4671 « Créditeurs divers - Amiable »
Puis paiement :
Débit 4671 « Créditeurs divers - Amiable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 167 â Emprunts et dettes assortis de conditions particuliĂšres
Le compte 167 regroupe les emprunts et dettes assortis de conditions particuliĂšres, notamment les prĂȘts(assortis dâintĂ©rĂȘts ou non) consentis par lâĂtat, les dĂ©partements, les autres collectivitĂ©s territoriales oules caisses dâassurance maladie.
Il est subdivisé comme suit :
1673 PrĂȘts de lâEtat
1674 Avances remboursables du FMESPP - FMIS
1675 Dettes â partenariats public-privĂ©
16751 Dettes - contrats de partenariat
16752 Dettes- baux emphytéotiques
1676 PrĂȘts des collectivitĂ©s et Ă©tablissements publics locaux
1677 PrĂȘts des caisses dâassurance maladie
1678 Autres prĂȘts assortis de conditions particuliĂšres
Le compte 1675 « Dettes â partenariats public - privĂ© » permet de retracer la part investissement restantdue Ă la prise de possession ou Ă la mise en service des biens acquis par voie de baux emphytĂ©otiqueshospitaliers ou contrats de partenariat (comptes 16751 « Dettes - contrats de partenariat » et 16752« Dettes- baux emphytĂ©otiques ») (voir commentaire du compte 235).
Technique budgétaire et comptable
PrĂȘt sans intĂ©rĂȘt souscrit auprĂšs dâune caisse dâassurance maladie
Encaissement de lâemprunt :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Ămission du titre de recettes :
Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
CrĂ©dit 1677 « PrĂȘts des caisses dâassurance maladie » (titre de recettes)
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Remboursement du capital :
DĂ©bit 1677 « PrĂȘts des caisses dâassurance maladie » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 44381 « Autres collectivitĂ©s publiques, organismes internationaux âDĂ©penses »
DĂ©caissement des fonds :
DĂ©bit 44381 « Autres collectivitĂ©s publiques, organismes internationaux âDĂ©penses »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ou (en cas de rÚglement sans mandatement préalable),
DĂ©caissement des fonds :
Débit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Ămission du mandat de paiement :
DĂ©bit 1677 « PrĂȘts des caisses dâassurance maladie » (mandat de paiement)
Crédit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Compte 168 â Autres emprunts et dettes assimilĂ©es
Le compte 1681 « Autres emprunts » retrace notamment les emprunts souscrits auprĂšs dâorganismesdâassurances et de prĂȘteurs divers qui ne sont pas des Ă©tablissements de crĂ©dit.
Le compte 1688 « IntĂ©rĂȘts courus » est destinĂ© Ă recevoir les intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus (ICNE) suremprunts et dettes (cf. commentaires du compte 164).
Ă la clĂŽture de lâexercice, le rattachement des ICNE Ă payer donne lieu Ă Ă©mission dâun mandat depaiement imputĂ© Ă la subdivision intĂ©ressĂ©e au compte 661 « Charges dâintĂ©rĂȘts » avec pour contrepartiele compte 1688 (opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire).
Le compte 1688 est dĂ©bitĂ©, Ă la rĂ©ouverture des comptes, par le crĂ©dit du compte 661, du montant desintĂ©rĂȘts rattachĂ©s Ă lâexercice prĂ©cĂ©dent et Ă©chus durant lâexercice courant. Cette opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire donne lieu Ă lâĂ©mission dâun mandat dâannulation au compte 661. Ă lâĂ©chĂ©ance, le montanttotal des intĂ©rĂȘts payĂ©s est imputĂ© au compte 661.
Les ICNE sont calculés sur la base de 360 jours par an (mois de 30 jours).
Le schéma de comptabilisation figure dans le commentaire du compte 164.
Compte 169 â Primes de remboursement des obligations
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intĂ©rĂȘts courus.Elles peuvent lâĂȘtre Ă©galement par fractions Ă©gales au prorata de la durĂ©e de lâemprunt quelle que soit lacadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, elles ne peuvent ĂȘtre maintenues Ă lâactifdes primes affĂ©rentes Ă des obligations remboursĂ©es.
La dotation de lâexercice est inscrite au dĂ©bit du compte 6861 « Dotations aux amortissements des primesde remboursement des obligations » par le crĂ©dit du compte 169.
Technique budgétaire et comptable
Ămission dâun emprunt obligataire avec prime
Encaissement de lâemprunt :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Ămission du mandat de paiement et du titre de recettes :
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Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Débit 169 « Prime de remboursement des obligations »
Crédit 163 « Emprunts obligataires »
Amortissement des primes de remboursement :
Débit 6861 « Dotations aux amortissements des primes de remboursement desobligations » (mandat de paiement)
Crédit 169 « Primes de remboursement des obligations »
.2 CLASSE 2 â COMPTES DâIMMOBILISATIONS
Une immobilisation corporelle, incorporelle ou financiĂšre est comptabilisĂ©e Ă lâactif lorsque lesconditions suivantes sont simultanĂ©ment rĂ©unies :
- il est probable que lâĂ©tablissement bĂ©nĂ©ficiera du potentiel de services attendus ;
- son coĂ»t ou sa valeur peut ĂȘtre Ă©valuĂ© avec une fiabilitĂ© suffisante.
Un Ă©tablissement Ă©value selon ces critĂšres de comptabilisation tous les coĂ»ts dâimmobilisation au momentoĂč ils sont encourus, quâil sâagisse des coĂ»ts initiaux encourus pour acquĂ©rir, produire une immobilisationcorporelle ou des coĂ»ts encourus postĂ©rieurement pour ajouter, remplacer des Ă©lĂ©ments ou incorporer descoĂ»ts de gros entretien ou grandes rĂ©visions (les Ă©lĂ©ments dâactif non significatifs sont toutefoiscomptabilisĂ©s en charges).
Lorsque des Ă©lĂ©ments constitutifs dâun actif sont exploitĂ©s de façon indissociable, un plandâamortissement unique est retenu pour lâensemble de ces Ă©lĂ©ments.
Cependant, si dĂšs lâorigine, un ou plusieurs de ces Ă©lĂ©ments ont chacun des utilisations diffĂ©rentes,chaque Ă©lĂ©ment est comptabilisĂ© sĂ©parĂ©ment, par application de la mĂ©thode des composants, et un plandâamortissement propre Ă chacun de ces Ă©lĂ©ments est retenu.
Les Ă©lĂ©ments principaux dâimmobilisations corporelles devant faire lâobjet de remplacement Ă intervallesrĂ©guliers, ayant des utilisations diffĂ©rentes ou procurant un potentiel de service Ă lâĂ©tablissement selon unrythme diffĂ©rent et nĂ©cessitant lâutilisation de taux ou de modes dâamortissement propres, doivent ĂȘtrecomptabilisĂ©s sĂ©parĂ©ment dĂšs lâorigine ou lors des remplacements.
Cette mĂ©thode de comptabilisation par composants est apprĂ©ciĂ©e au cas par cas par le gestionnaire ; ellenâest utile et ne sâimpose que si la durĂ©e dâamortissement des Ă©lĂ©ments constitutifs dâun actif estsignificativement diffĂ©rente pour chacun des Ă©lĂ©ments et si le composant reprĂ©sente une forte valeurunitaire. Dans le cas contraire, lâimmobilisation reste un bien non dĂ©composable.
Les dĂ©penses dâentretien faisant lâobjet de programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandesrĂ©visions en application de lois, rĂšglements ou de pratiques constantes de lâĂ©tablissement, doivent ĂȘtrecomptabilisĂ©es dĂšs lâorigine comme un composant distinct de lâimmobilisation, si aucune provision pourgros entretien ou grandes rĂ©parations nâa Ă©tĂ© constatĂ©e. Sont visĂ©es, les dĂ©penses dâentretien ayant pourseul objet de vĂ©rifier le bon fonctionnement des installations et dây apporter un entretien sans prolongerleur durĂ©e de vie au-delĂ de celle prĂ©vue initialement.
La mĂ©thode de comptabilisation par composants de gros entretien ou de grandes rĂ©visions, exclut laconstatation de provisions pour gros entretien ou de grandes rĂ©visions. En dâautres termes, si les dĂ©pensesde gros entretien ont fait lâobjet dâune provision, elles ne sont pas comptabilisĂ©es sous forme decomposant et, inversement, si les dĂ©penses nâont pas fait lâobjet dâune provision pour gros entretien, ellessont comptabilisĂ©es sous forme de composants.
Il conviendra dâattribuer un numĂ©ro dâinventaire propre Ă chaque composant en cas de recours Ă latechnique des composants.
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Le bilan des Ă©tablissements publics de santĂ© doit comporter Ă son actif lâensemble des valeursimmobilisĂ©es, câest-Ă -dire, des biens et valeurs destinĂ©s Ă rester durablement sous la mĂȘme forme danslâĂ©tablissement et notamment, les immobilisations, biens de toute nature, meubles ou immeubles,corporels ou incorporels, affectĂ©s Ă lâĂ©tablissement ou acquis par lui, non en vue dâĂȘtre consommĂ©s danslâannĂ©e, transformĂ©s ou cĂ©dĂ©s, mais pour ĂȘtre conservĂ©s dâune maniĂšre durable par lâĂ©tablissement en vuede lâaccomplissement de ses missions.
Câest le double critĂšre de la fonction du bien acquis et de la durĂ©e dâutilisation qui permet de distinguerles acquisitions dâimmobilisations (dĂ©penses en capital) des achats de matiĂšres consommables et desfournitures (charges de fonctionnement).
Les immobilisations font lâobjet dâun dĂ©veloppement particulier dans le tome 2 de la prĂ©sente instruction.
Les immobilisations sont comptabilisĂ©es pour leur valeur TTC. Toutefois, en cas dâassujettissement Ă laTVA, elles sont inscrites au bilan pour leur valeur HT.
Les comptes dâimmobilisations autres que les comptes dâimmobilisations financiĂšres sont classĂ©s enfonction de la nature Ă©conomique des Ă©lĂ©ments qui les composent (immobilisations corporelles ouincorporelles) et parfois selon leur destination.
Les immobilisations sujettes Ă amoindrissement de leur valeur ou Ă dĂ©prĂ©ciation sont assorties decorrections de valeur qui prennent la forme respectivement dâamortissements et de dĂ©prĂ©ciations Ă porteraux subdivisions des comptes 28 et 29.
Les immobilisations entiĂšrement amorties demeurent inscrites au bilan et donc Ă lâinventaire tant quâellessubsistent, sauf sâil sâagit de frais dâĂ©tablissement, dâĂ©tudes, de recherche et de dĂ©veloppement (comptes201, 2031, 2032 et 2033). En effet, lorsque les frais dâĂ©tablissement, dâĂ©tudes, de recherche et dedĂ©veloppement sont totalement amortis, le comptable solde le compte 201 ou 203 en le crĂ©ditant du dĂ©bitdu compte 2801 ou 2803 (opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
Les immobilisations dĂ©truites ou hors dâusage sont sorties de lâactif pour leur valeur comptable (valeurdâacquisition moins amortissements).
..1 COMPTE 20 â IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Les immobilisations incorporelles comprennent les immobilisations qui ne sont ni corporelles, nifinanciĂšres.
Compte 201 â Frais dâĂ©tablissement
Ce sont les frais attachĂ©s Ă des opĂ©rations qui conditionnent l'existence, l'activitĂ© ou le dĂ©veloppement del'Ă©tablissement, mais dont le montant ne peut pas ĂȘtre rapportĂ© Ă des productions de biens ou servicesdĂ©terminĂ©s. Par exemple, il sâagit du coĂ»t de lâĂ©laboration des documents juridiques lors de la crĂ©ationdâune nouvelle activitĂ©.
Ils sont amortis systématiquement dans un délai qui ne peut excéder cinq ans.
Lorsque leur valeur comptable est nulle, les frais dâĂ©tablissement sont soldĂ©s systĂ©matiquement.
Les frais d'Ă©valuation externe mis en Ćuvre en application de lâarticle L.312-8 du CASF pour les comptesde rĂ©sultat prĂ©visionnel annexes Ă caractĂšre social et mĂ©dico-social sâenregistrent au compte 201 « fraisdâĂ©tablissement » ou au compte 617 « Ă©tudes et recherches » (selon l'option retenue par l'Ă©tablissement).Les frais dâĂ©valuation inscrits au compte 617 sont enregistrĂ©s pour leur montant total au compte derĂ©sultat de lâexercice au cours duquel lâĂ©valuation est rĂ©alisĂ©e.
Compte 203 â Frais dâĂ©tudes, de recherche et de dĂ©veloppement
Compte 2031 â Frais dâĂ©tudes
Les frais dâĂ©tudes engagĂ©s par des tiers en vue de la rĂ©alisation dâinvestissements sont imputĂ©sdirectement au compte 2031 « Frais dâĂ©tudes ».
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Lorsque les Ă©tudes sont rĂ©alisĂ©es par les moyens propres de lâĂ©tablissement pour son propre compte, lesfrais correspondants sont imputĂ©s aux comptes de charges par nature concernĂ©s puis portĂ©s, en findâexercice, au dĂ©bit du compte 2031 par le crĂ©dit du compte 72 « Production immobilisĂ©e ».
Les frais dâĂ©tudes enregistrĂ©s au compte 2031 sont virĂ©s Ă la subdivision du compte 23 « Immobilisationsen cours » lors du lancement des travaux par opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire, voire au comptedâimputation dĂ©finitive (subdivision du compte 21) si les travaux sont achevĂ©s dans lâannĂ©e.
Si les Ă©tudes ne sont pas suivies de rĂ©alisation, les frais correspondants sont intĂ©gralement amortis lors delâannĂ©e dâabandon du projet : le compte 68111 « Dotations aux amortissements des immobilisationsincorporelles » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 28031 « Amortissement des frais dâĂ©tudes », puis lescomptes 2031 et 28031 sont soldĂ©s par opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire.
Les frais dâĂ©tudes gĂ©nĂ©rales qui ne sont pas menĂ©es en vue de la rĂ©alisation dâun investissementsâimputent au compte 617 « Ătudes et recherches ».
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation des frais dâĂ©tudes (cas oĂč elles sont rĂ©alisĂ©es par lâĂ©tablissement, aprĂšsavoir Ă©tĂ© initialement imputĂ©es sur un compte de charges) :
DĂ©bit 2031 « Frais dâĂ©tudes » (mandat de paiement)
Crédit 72 « Production immobilisée » (titre de recettes)
Lancement des travaux :
Débit subdivision intéressée du compte 23 « Immobilisations en cours »
CrĂ©dit 2031 « Frais dâĂ©tudes »
Ou en cas dâĂ©chec du projet : amortissement lors de lâannĂ©e dâabandon du projet
Débit 68111 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles »(mandat de paiement)
CrĂ©dit 28031 « Amortissement des frais dâĂ©tudes »
Puis :
DĂ©bit 28031 « Amortissement des frais dâĂ©tudes »
CrĂ©dit 2031 « Frais dâĂ©tudes »
Compte 2032 â Frais de recherche et de dĂ©veloppement
On entend par « frais de recherche et de dĂ©veloppement », les dĂ©penses qui correspondent Ă lâeffort derecherche et de dĂ©veloppement rĂ©alisĂ© par les moyens propres de lâĂ©tablissement pour son propre compte.En sont par consĂ©quent exclus les frais rĂ©alisĂ©s pour le compte de tiers, frais normalement inscrits auxcomptes de charges ou dâopĂ©rations sous mandat.
Les frais de recherche et de dĂ©veloppement sont enregistrĂ©s dans les comptes de charges par nature delâexercice au cours duquel ils sont engagĂ©s.
Toutefois, Ă titre exceptionnel, seuls les frais de dĂ©veloppement peuvent ĂȘtre transfĂ©rĂ©s Ă lâactif, au dĂ©bitdu compte 2032 « Frais de recherche et de dĂ©veloppement » par le crĂ©dit du compte 72 « ProductionimmobilisĂ©e » sâils se rapportent Ă des projets nettement individualisĂ©s, ayant de sĂ©rieuses chances derĂ©ussite technique. En cas de doute sur les chances de rĂ©ussite, les frais de dĂ©veloppement doivent ĂȘtreenregistrĂ©s en charges.
Toutefois, lorsque l'établissement ne peut pas distinguer la phase de recherche et la phase dedéveloppement d'un projet, la dépense encourue est comptabilisée en charges.
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Les frais de dĂ©veloppement doivent ĂȘtre amortis en fonction du rythme de consommation du potentiel deservice de l'actif. A la clĂŽture de l'exercice, une dotation aux amortissements est comptabilisĂ©econformĂ©ment au plan d'amortissement dĂ©fini : le compte 68111 « Dotations aux amortissements desimmobilisations incorporelles » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 28032 « Amortissements des fraisdâĂ©tudes, de recherche et de dĂ©veloppement ». Lorsque les frais de dĂ©veloppement sont totalementamortis, les comptes 2032 et 28032 sont soldĂ©s par opĂ©ration d'ordre non budgĂ©taire.
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation des frais de recherche et de dĂ©veloppement (cas oĂč elles sont rĂ©alisĂ©espar lâĂ©tablissement, aprĂšs avoir Ă©tĂ© initialement imputĂ©es sur un compte de charges) :
Débit 2032 « Frais de recherche et de développement » (mandat de paiement)
Crédit 72 « Production immobilisée » (titre de recettes)Amortissement :
Débit 68111 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles »(mandat de paiement) ou débit 6871 « Dotations aux amortissementsexceptionnels des immobilisations » ( mandat de paiement)
Crédit 28032 « Amortissement des frais de recherche et de développement »
Puis, lorsque les frais sont totalement amortis :
Débit 28032 « Amortissement des frais de recherche et de développement »
Crédit 2032 « Frais de recherche et de développement »
Compte 2033 â Frais dâinsertion
Les frais de publication et dâinsertion des appels dâoffres dans la presse engagĂ©s de maniĂšre obligatoirepar les Ă©tablissements dans le cadre de la passation des marchĂ©s publics en vue de lâacquisitiondâimmobilisations sont imputĂ©s sur le compte 2033.
Lors de la rĂ©alisation, ces frais sont virĂ©s, par opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire, Ă la subdivisionintĂ©ressĂ©e du compte dâimmobilisations en cours (compte 23) ou directement au compte dĂ©finitifdâimputation (compte 21) si les travaux sont effectuĂ©s et terminĂ©s au cours du mĂȘme exercice.
Ă lâinverse, si ces frais ne sont pas suivis de la rĂ©alisation de lâĂ©quipement concernĂ©, ils sont rĂ©intĂ©grĂ©sdans les charges dâexploitation, par le biais de lâamortissement, en totalitĂ© lors de lâannĂ©e dâabandon duprojet. Lorsque les frais dâinsertion sont amortis, les comptes 2033 et 28033 sont soldĂ©s par opĂ©rationdâordre non budgĂ©taire.
Compte 204 - Contribution aux investissements communs des GHT
Le compte 204 retrace dans la comptabilitĂ© des Ă©tablissements membres du groupement hospitalier deterritoire (GHT) les contributions aux investissements communs du GHT versĂ©s Ă l'Ă©tablissement support.Lâexistence dâun potentiel de service ou dâun avantage Ă©conomique attachĂ© Ă la « contribution Ă lâinvestissement futur », que lâĂ©tablissement membre contrĂŽle, permet de la considĂ©rer comme un de sesactifs. Lâamortissement de cet actif incorporel spĂ©cifique au niveau du compte de rĂ©sultat traduit laconsommation de lâavantage Ă©conomique ou du potentiel de service.
Le compte 6811 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles » estdébité par le crédit du compte 2804 « Contribution aux investissements communs des GHT ».
Lorsquâune contribution aux investissements communs est totalement amortie, elle est sortie du bilan. Lecomptable crĂ©dite le compte 204 par le dĂ©bit du compte 2804 par opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire.
Technique budgétaire et comptable
Lors de l'exercice d'acquisition de l'investissement commun :
Chez l'EPS support :
1 / Acquisition de l'immobilisation :
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Débit compte de classe 2 intéressé (mandat de paiement)
Crédit 4041 « fournisseur d'immobilisation »
Puis :
Débit 4041 « fournisseur d'immobilisation »
Crédit 515 « compte au trésor »
2/ Encaissement de la contribution des Ă©tablissements membres:
Débit 46721 « Débiteurs divers »
Crédit 1316 « GHT- Contributions aux investissements communs » (titre derecettes)
Puis :
Débit 515 « compte au trésor »
Crédit 46721 « Débiteurs divers »
3/ Amortissement de l'immobilisation et de la subvention reçue (à comptabiliser dans leCRPA G):
DĂ©bit 68112 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles etcorporelles â immobilisations corporelles (mandat de paiement)
Crédit compte 28 « Amortissement des immobilisations »
DĂ©bit compte 1396 « Subventions dâinvestissement inscrites au compte de rĂ©sultat âGHT - Contributions aux investissements communs »
CrĂ©dit compte 777 « quote-part des subventions dâinvestissement transfĂ©rĂ©es aucompte de rĂ©sultat (titre de recettes)
Chez les EPS membres :
1/ Versement Ă l'Ă©tablissement support de la contribution Ă l'investissement commun
DĂ©bit 2041 « Contribution aux investissements communs des GHT â FinancementsversĂ©s » (Mandat de paiement)
Crédit 46711 « Créditeurs divers »
Puis : Débit46711 « Créditeurs divers » Crédit 515 « compte au trésor »
2/Amortissement de la contribution :
DĂ©bit 68111 « Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles etcorporelles â immobilisations incorporelles (mandat de paiement)
CrĂ©dit 28041 Contribution aux investissements communs des GHT â FinancementsversĂ©s »
Compte 205 â Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procĂ©dĂ©s, droits etvaleurs similaires
Ces éléments incorporels correspondent aux dépenses faites pour obtenir l'avantage que constitue laprotection accordée sous certaines conditions au titulaire d'une concession, à l'inventeur, à l'auteur ou aubénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une marque, de modÚles, dessins, droits de propriétélittéraire ou artistique.
Ătant destinĂ©s Ă tomber dans le domaine public Ă l'expiration d'un certain nombre d'annĂ©es, les brevetsd'invention doivent ĂȘtre amortis sur la durĂ©e correspondante.
De mĂȘme les procĂ©dĂ©s industriels, les modĂšles et les dessins sont amortissables car ils sont susceptiblesde se dĂ©prĂ©cier par l'effet du progrĂšs technique.
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Cas particulier des logiciels
GĂ©nĂ©ralitĂ©s :Un logiciel se compose dâune part, du support matĂ©riel et, dâautre part, de la prestation intellectuelle quiest lâĂ©lĂ©ment lui donnant sa valeur.Les programmes informatiques dĂ©nommĂ©s sous le terme gĂ©nĂ©rique de logiciels sont classĂ©s en deuxcatĂ©gories :- les logiciels « indissociĂ©s » : parce que leur prix ne peut pas ĂȘtre distinguĂ© de celui du matĂ©rielinformatique, ils suivent lâimputation comptable du matĂ©riel et sont comptabilisĂ©s au comptedâimmobilisations concernĂ© lorsque lâĂ©tablissement en est propriĂ©taire (compte 21832 « MatĂ©rielinformatique ») ou au compte de charges dâexploitation intĂ©ressĂ© dans le cadre dâun contrat de crĂ©dit-bail(compte 61221 « Redevances de crĂ©dit-bail mobilier â MatĂ©riel informatique ») ;- les logiciels « dissociĂ©s » dont le prix est distinguĂ© du matĂ©riel informatique. Ils sont traitĂ©sdiffĂ©remment selon quâils sont acquis ou crĂ©Ă©s.
Logiciel « dissocié » acquis en vue de son utilisation :
Le coĂ»t dâacquisition, obtenu en additionnant le prix convenu et les frais accessoires (charges directementou indirectement liĂ©es Ă lâacquisition pour la mise en Ă©tat dâutilisation du logiciel, avant de procĂ©der Ă samise en exploitation, Ă lâexclusion notamment des frais de saisie des donnĂ©es Ă partir du lancement delâexploitation) est comptabilisĂ© au compte 205, dĂšs son acquisition, par le crĂ©dit du compte 4041« Fournisseurs dâimmobilisations ».
Logiciel « dissociĂ© » crĂ©Ă© pour lâusage interne :
Le traitement comptable des dépenses, étape par étape, est le suivant :
- les dĂ©penses engagĂ©es lors de lâĂ©tude prĂ©alable doivent ĂȘtre inscrites dans les charges de lâexercice aucours duquel elles sont engagĂ©es et ne sont pas rattachĂ©es au coĂ»t de production ;
- les frais dâanalyse fonctionnelle (dĂ©composition du traitement pour permettre sa mise en applicationinformatique) sont exclus du coĂ»t de production du projet en cours.
En revanche, sous rĂ©serve des rares exceptions dues Ă la non-viabilitĂ© du projet Ă ce stade, les fraisdâanalyse organique (application Ă lâanalyse fonctionnelle des contraintes informatiques liĂ©es au matĂ©rielet au langage de programmation) y sont inclus.
Par ailleurs, les frais de programmation, de tests et de jeux dâessais sont toujours compris dans le coĂ»t deproduction du projet en cours.
Les dĂ©penses liĂ©es Ă la production du logiciel et qui ont Ă©tĂ© comptabilisĂ©es aux comptes de charges parnature, sont, Ă lâexception des dĂ©penses engagĂ©es lors de lâĂ©tude prĂ©alable et de lâanalyse fonctionnelleportĂ©es au dĂ©bit du compte 232 « Immobilisations incorporelles en cours » par le crĂ©dit du compte 72« Production immobilisĂ©e » lorsque les conditions suivantes sont remplies :
- le projet doit avoir de sérieuses chances de réussite technique ;
- lâĂ©tablissement doit avoir indiquĂ© concrĂštement lâintention de produire le logiciel concernĂ© et de sâenservir durablement pour rĂ©pondre Ă ses propres besoins.
Lâamoindrissement de la valeur dâun projet comptabilisĂ© au compte 232, et qui rĂ©sulte de causes dont leseffets ne sont pas jugĂ©s irrĂ©versibles, donne lieu Ă la constatation dâune dĂ©prĂ©ciation : le compte 2932« DĂ©prĂ©ciation des immobilisations incorporelles en cours » est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 6816« Dotations aux dĂ©prĂ©ciations des immobilisations corporelles et incorporelles ».
En cas dâabandon dĂ©finitif du projet, et aprĂšs reprise le cas Ă©chĂ©ant, de la dĂ©prĂ©ciation, le compte 232 estsoldĂ© par le dĂ©bit du compte 675 « Valeurs comptables des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s ».
Lorsque le logiciel est achevĂ©, son coĂ»t est virĂ© du compte 232 au compte 205, par opĂ©ration dâordre nonbudgĂ©taire, et fait lâobjet dâun amortissement.
Site Internet
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Les dĂ©penses relatives Ă la crĂ©ation dâun site Internet peuvent ĂȘtre assimilĂ©es Ă la rĂ©alisation dâun logiciel.Il en va ainsi pour les sites interactifs ayant pour fonction de prĂ©senter lâĂ©tablissement, son action, sesinterventions, mais Ă©galement ceux conçus pour les besoins de la gestion (site Intranet). Ces dĂ©pensessont inscrites au compte 205 « Concessions et droits similaires, brevets, licences et droits similaires » soitdirectement, soit par le crĂ©dit du compte 232 lorsque lâĂ©tablissement rĂ©alise par lui-mĂȘme le site dans lesconditions ci-dessus.
Ces dĂ©penses sont amorties sur leur durĂ©e probable dâutilisation Ă compter de la date dâachĂšvement.
Compte 208 â Autres immobilisations incorporelles
..2 COMPTE 21 â IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Ces immobilisations se rĂ©partissent au bilan, lorsquâelles sont terminĂ©es, sous les rubriques suivantes :
- terrains ;- agencements et amĂ©nagements de terrains ;- constructions sur sol propre ;- constructions sur sol dâautrui ;- installations techniques, matĂ©riel et outillage industriel ;- autres immobilisations corporelles.Lorsquâelles ne sont pas terminĂ©es, elles apparaissent sous la rubrique « Immobilisations en cours » (voircommentaires du compte 23).
Technique budgétaire et comptable
Entrée dans le patrimoine :
Pour le montant de la valeur dâapport ou du prix dâacquisition ou du coĂ»t rĂ©el de production dubien
DĂ©bit du compte dâimmobilisation concernĂ©, pour le montant TTC ou montantHT en cas dâassujettissement Ă la TVA (mandat de paiement)
DĂ©bit 44562 « TVA sur immobilisations », pour le montant dĂ©ductible en casdâassujettissement Ă la TVA
Crédit 102 « Dotation » (titre de recettes) ou,
CrĂ©dit 13 « Subventions dâinvestissement reçues » (titre de recettes) ou,
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations » ou,
Crédit 72 « Production immobilisée » (titre de recettes)
Cession :
Pour le montant des amortissements pratiqués
Débit 28 « Amortissements des immobilisations »
CrĂ©dit du compte dâimmobilisation concernĂ©
Pour la valeur comptable rĂ©sultant du solde dĂ©biteur du compte dâimmobilisation
DĂ©bit 675 « Valeurs comptables des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s » (mandat de paiement)
CrĂ©dit du compte dâimmobilisation concernĂ©
Simultanément, pour le montant du produit de la vente du bien concerné
DĂ©bit 462 « CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations »
CrĂ©dit 775 « Produits des cessions dâĂ©lĂ©ments dâactif » (titre de recettes)
Puis
Débit 515 « Compte au Trésor »
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CrĂ©dit 462 « CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations »
Compte 211 â TerrainsLe compte 211 enregistre notamment la valeur des terrains dont l'Ă©tablissement est propriĂ©taire. Il y a lieude distinguer dans des comptes particuliers, suivant le critĂšre de la nature Ă©lĂ©mentaire desimmobilisations :
- les terrains nus qui ne supportent pas de construction ;
- les terrains aménagés qui ne sont pas viabilisés ;
- les terrains de gisement tels que les carriĂšres, qui seuls sont amortissables ;
- les terrains bĂątis.
Les terrains sont ventilés selon leur nature à différentes subdivisions du compte 211.
Pour ce qui concerne les terrains bĂątis, deux situations sont possibles :
- lâacte dâachat indique les prix respectifs du terrain et du bĂątiment, lâacquisition est alors ventilĂ©e entre lecompte 2115 « Terrains bĂątis » et la subdivision concernĂ©e du compte 213 « Constructions sur sol propre» ;
- lâacte dâachat nâindique quâun prix global, le prix dâacquisition est portĂ© au budget Ă la subdivisionconcernĂ©e du compte 213 « Constructions sur sol propre ». Lâordonnateur Ă©tablit une ventilation entre lavaleur du terrain et celle de la construction quâil transmet au comptable. Le comptable crĂ©ditera lasubdivision concernĂ©e du compte 213 de la valeur indiquĂ©e pour le terrain par dĂ©bit du compte 2115(opĂ©ration dâordre non budgĂ©taire).
La ventilation est Ă©tablie en tenant compte :
- soit des prix des terrains de mĂȘme nature, compte tenu de lâemplacement et dâun abattement pour terrainoccupĂ© ;
- soit dâune rĂ©partition forfaitaire.
Compte 212 â Agencements et amĂ©nagements de terrains
Les dĂ©penses faites en vue de lâamĂ©nagement des terrains (par exemple : clĂŽture, mouvements de terre,plantations) sont inscrites au compte 212 qui est subdivisĂ© comme le compte 211.
Compte 213 â Constructions sur sol propre
Les constructions comprennent essentiellement les bùtiments, les installations, les agencements, lesaménagements.
Compte 214 â Constructions sur sol dâautrui
Ce compte enregistre la valeur des constructions Ă©difiĂ©es sur le sol dâautrui. Il comprend les mĂȘmessubdivisions que le compte 213.
Compte 215 â Installations techniques, matĂ©riel et outillage industriel
Sont retracés à ce compte :
- les installations complexes spĂ©cialisĂ©es : unitĂ©s complexes fixes d'usage spĂ©cialisĂ©, pouvant comprendreconstructions, matĂ©riels ou piĂšces qui, mĂȘmes sĂ©parables par nature, sont techniquement liĂ©s pour leurfonctionnement et que cette incorporation de caractĂšre irrĂ©versible rend passible du mĂȘme rythmed'amortissement (compte 2151) ;
- les installations à caractÚre spécifique : installations qui sont affectées à un usage spécifique et dontl'importance justifie une gestion comptable distincte (compte 2153) ;
- le matériel : ensemble des équipements et machines ;
- lâoutillage : instruments (outils, machines, matrices ...) dont lâutilisation, concurremment avec unmatĂ©riel, spĂ©cialise ce dernier dans un emploi dĂ©terminĂ©.
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Les Ă©quipements qui concourent directement Ă lâactivitĂ© de lâĂ©tablissement doivent figurer sur ce compte.Les subdivisions (2151, 2153) peuvent ĂȘtre utilisĂ©es pour isoler par exemple le plateau mĂ©dico-techniqueet les Ă©quipements logistiques.
Compte 218 â Autres immobilisations corporelles
Le compte 218 enregistre les immobilisations corporelles autres que celles figurant aux comptes 211 Ă 215.
Compte 2181 â Immobilisations gĂ©nĂ©rales, agencements, amĂ©nagements divers
Selon le plan comptable gĂ©nĂ©ral, « le montant des installations gĂ©nĂ©rales, agencements et amĂ©nagementsdivers financĂ©s par lâĂ©tablissement est enregistrĂ© au compte 2181 lorsque lâĂ©tablissement nâest paspropriĂ©taire de ces Ă©lĂ©ments, câest-Ă -dire lorsquâils sont incorporĂ©s dans des immobilisations dont il nâestpas propriĂ©taire ou sur lesquelles il ne dispose dâaucun autre droit rĂ©el ». Ce compte sera dâusage peufrĂ©quent dans un Ă©tablissement public de santĂ©.
Compte 2182 â MatĂ©riel de transport
Compte 2183 â MatĂ©riel de bureau et matĂ©riel informatique.
Compte 2184 â Mobilier
Le mobilier comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, utilisĂ©s par les services administratifsou par dâautres services.
Compte 2185 â Cheptel
Sont enregistrés à ce compte les animaux qui ne sont pas destinés à la vente.
Compte 2186 â Collections et Ćuvres dâart
Sont retracés à ce compte :
- l'ensemble des objets ayant un intĂ©rĂȘt esthĂ©tique, scientifique, historique, et/ou une valeur particuliĂšreprovenant de leur raretĂ© ;
- les Ćuvres dâart et objets dâart et les fonds anciens de bibliothĂšque et de musĂ©e correspondant Ă ladĂ©finition retenue par le ministĂšre de la culture3.
Compte 2188 â Autres immobilisations corporelles
..3 COMPTE 22 â IMMOBILISATIONS REĂUES EN AFFECTATION
Ce compte enregistre les immobilisations reçues en affectation par lâĂ©tablissement.
La subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 22 est dĂ©bitĂ©e du montant de la valeur brute de lâimmobilisationreçue (telle que figurant dans lâacte dâaffectation) par le crĂ©dit du compte 229 « Droit de lâaffectant ».
Ce dernier est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit des comptes 28, 131 et 16 des amortissements, subventions et empruntsĂ©ventuellement transfĂ©rĂ©s. Le compte 229 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du 139 pour la partie de la subventiontransfĂ©rĂ©e et amortie prĂ©alablement au transfert (voir schĂ©ma dâĂ©criture â fiche n° 31 de lâannexe 3).
Le compte 229 reprĂ©sente donc la contrepartie nette des Ă©lĂ©ments dâactif et de passif reçus en affectation.
Au retour du bien, le compte 229 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit de la subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 22 dumontant de la valeur brute de lâimmobilisation initialement reçue.
Le compte 229 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit des comptes 28 et Ă©ventuellement 131 et 16 (si la subvention etlâemprunt ne sont pas totalement amortis). Le compte 139 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 229.
Le solde créditeur du compte 229 est soldé par le crédit du compte 1021 « Dotation ».
3 Tous ouvrages antérieurs à 1810 et les productions des 19e et 20e siÚcles en raison de leur rareté ou de leur appartenance à descollections spécialisées ou régionales.
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Lâensemble de ces opĂ©rations sont des opĂ©rations dâordre non budgĂ©taire.
..4 COMPTE 23 â IMMOBILISATIONS EN COURS
Le compte 23 a pour objet de faire apparaßtre la valeur des immobilisations non terminées, ni mises enservice, à la fin de chaque exercice.
Du point de vue de leur origine, les immobilisations inscrites au compte 23 se répartissent en deuxgroupes :
- celles qui sont crĂ©Ă©es par les moyens propres de lâĂ©tablissement (comptes 231 et 232) ;
- celles qui résultent des travaux de plus ou moins longue durée confiés à des tiers (comptes 237 et 238).
Compte 231 â Immobilisations corporelles en cours
Compte 232 â Immobilisations incorporelles en cours
Le coĂ»t des immobilisations crĂ©Ă©es par lâĂ©tablissement est calculĂ© dans les comptes de coĂ»ts deproduction de la comptabilitĂ© analytique. Il est portĂ© au dĂ©bit du compte 231 sâil sâagit dâimmobilisationscorporelles ou du compte 232 sâil sâagit dâimmobilisations incorporelles par le crĂ©dit du compte 72.
Ce coĂ»t de production est lâaddition de plusieurs Ă©lĂ©ments :
- le coĂ»t dâacquisition des matiĂšres consommĂ©es ;
- les charges directes de production, qui selon le plan comptable gĂ©nĂ©ral, sont les charges quâil estpossible dâaffecter sans calcul intermĂ©diaire au coĂ»t du bien ;
- les charges indirectes de production dans la mesure oĂč elles peuvent raisonnablement ĂȘtre rattachĂ©es Ă laproduction du bien.
Le compte 231 est subdivisé comme suit 2311 Terrains2312 Agencements et aménagements des terrains2313 Constructions en cours sur sol propre2314 Constructions en cours sur sol d'autrui2315 Installations techniques, matériel et outillage industriels2318 Autres immobilisations corporelles en cours
Technique budgétaire et comptable
Immobilisations crĂ©Ă©es par lâĂ©tablissement : DĂ©bit subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 231 « Immobilisations corporelles en
cours » ou 232 « Immobilisations incorporelles en cours » (mandat de paiement)
Crédit 72 « Production immobilisée » (titre de recettes)
Imputation dĂ©finitive Ă lâactif lors de lâachĂšvement des travaux : DĂ©bit subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 21 « Immobilisations corporelles » ou du
compte 20 « Immobilisations incorporelles »
Crédit subdivision intéressée du compte 231 « Immobilisations corporelles encours » ou du compte 232 « Immobilisations incorporelles en cours »
Compte 235 â Part investissement â partenariats public - privĂ©
Lorsque des biens sont acquis par voie de baux emphytĂ©otiques hospitaliers ou de contrats de partenariat, le loyer versĂ© par lâĂ©tablissement au partenaire privĂ© comporte trois composantes de la rĂ©munĂ©ration du bien :
une part relative aux coĂ»ts dâinvestissement du bien (cette part peut comprendre les frais financiers immobilisables câest-Ă -dire intervenant avant la mise en service) ;
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une part relative aux coûts de fonctionnement du bien ;
une part relative aux coĂ»ts de financement du bien, pour les frais financiers (autres que ceux pouvant ĂȘtre compris dans la composante investissement).
Les versements de la composante « investissement » effectuĂ©s par lâĂ©tablissement avant la remise du bienpar le partenaire privĂ© sont enregistrĂ©s au compte 235.
Puis, lors de la prise de possession ou de la mise en service, lâĂ©tablissement enregistre au comptedâimmobilisation corporelle appropriĂ© (subdivision du compte 21 intĂ©ressĂ©) la composante «investissement » pour son montant total prĂ©vu au contrat, que ces sommes :
- figurent au débit du compte 235 du fait de leur paiement préalable à la prise de possession ou à la miseen service ;
- ou restent encore dues.
Le cas Ă©chĂ©ant, lâĂ©tablissement transfĂšre au compte 21 les sommes enregistrĂ©es au compte 235 sâil aeffectuĂ© des paiements Ă ce titre avant la prise de possession ou mise en service.
En revanche, la contrepartie de la part « investissement » restant due est comptabilisĂ©e au compte 1675«Dettes â partenariats public - privĂ© » pour la valeur des loyers investissement restant Ă payer, tellequâelle est programmĂ©e Ă la prise de possession ou la mise en service.
Lâamortissement dĂ©marre Ă la mise en service, pour autant que cet amortissement soit nĂ©cessaire ; dansles cas oĂč l'obligation d'entretien conduit Ă conserver le potentiel de service initial Ă la fin du contrat, ilpeut ĂȘtre admis qu'il n'y ait pas d'amortissement.
Technique budgétaire et comptable
1er cas : lâopĂ©ration nâest pas assujettie Ă TVA
Avant la prise de possession ou mise en service du bien :
RĂšglement de la part investissement : DĂ©bit 235 «Part investissement â partenariats public - privĂ© » (mandat de
paiement)
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
Lors de la prise de possession ou mise en service du bien :
Part investissement déjà réglée au partenaire privé : Débit subdivision intéressée du compte 21
CrĂ©dit 235 « Part investissement â partenariats public â privĂ© »
Part investissement restant due au partenaire privé : Débit subdivision intéressée du compte 21 (mandat de paiement)
CrĂ©dit 1675 « Dettes â partenariats public â privĂ© » (titre de recettes)
Part investissement financée par une subvention, le cas échéant : Débit subdivision intéressée du compte 21(mandat de paiement)
CrĂ©dit 13 « Subventions dâinvestissement » (titre de recettes)
Les années suivant la prise de possession ou mise en service :
RĂšglement de la part investissement : DĂ©bit 1675 « Dettes â partenariats public â privĂ© » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
2e cas : lâopĂ©ration est assujettie Ă TVA
Avant la prise de possession ou mise en service du bien :
RĂšglement de la part investissement :
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DĂ©bit 235 «Part investissement â partenariats public - privĂ© » (mandat depaiement) pour le montant HT
Débit 44562 « TVA déductible sur immobilisations » pour le montant de laTVA déductible
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations » pour le montant TTC
Lors de la prise de possession ou mise en service du bien :
Part investissement déjà réglée au partenaire privé : Débit subdivision intéressée du compte 21 pour le montant HT
CrĂ©dit 235 « Part investissement â partenariats public â privĂ© » pour le montantHT
Part investissement restant due au partenaire privé : Débit subdivision intéressée du compte 21 (mandat de paiement) pour le montant
HT
CrĂ©dit 1675 « Dettes â partenariats public â privĂ© » (titre de recettes) pour lemontant HT
Part investissement financée par une subvention, le cas échéant : Débit subdivision intéressée du compte 21(mandat de paiement)
CrĂ©dit 13 « Subventions dâinvestissement » (titre de recettes)
Les années suivant la prise de possession ou mise en service :
RĂšglement de la part investissement : DĂ©bit 1675 « Dettes â partenariats public â privĂ© » (mandat de paiement) pour le
montant HT
Débit 44562 « TVA déductible sur immobilisations » pour le montant de laTVA déductible
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations » pour le montant TTC
Compte 237 â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations incorporelles
Compte 238 â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations corporelles
Lorsque les travaux sont confiés à des tiers, les comptes 237 et 238 sont débités des avances à lacommande ou des acomptes.
Les avances sâentendent comme les sommes versĂ©es avant tout commencement dâexĂ©cution decommandes ou en dĂ©passement de la valeur des fournitures dĂ©jĂ faites ou des travaux dĂ©jĂ exĂ©cutĂ©s.
Les acomptes se dĂ©finissent comme les sommes versĂ©es sur justification dâexĂ©cution partielle.
Les avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations incorporelles ou corporelles sontportĂ©es aux comptes 237 et 238, oĂč ils demeurent jusquâau transfert au compte dâimputation dĂ©finitive 21,aprĂšs la mise en service du bien.
Technique budgétaire et comptable
Mandatement de lâavance ou de lâacompte jusquâau dernier paiement : DĂ©bit 237 « Avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations
incorporelles ou 238 « Avances et acomptes versĂ©s sur commandesdâimmobilisations corporelles » (mandat de paiement)
et éventuellement débit 44562 « TVA déductible »
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
Lors de la mise en service du bien : Débit subdivision intéressée du compte 21
Crédit 237 ou 238
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Les comptes 237 et 238 sont subdivisĂ©s pour distinguer les avances des acomptes et, en ce qui concerneles immobilisations corporelles, pour distinguer le type dâimmobilisations.
Les subdivisions des comptes 237 et 238 sont les suivantes :
- 237 : Avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations incorporelles
- 2371 : Avances versĂ©es sur commandes dâimmobilisations incorporelles
- 2372 : Acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations incorporelles
- 238 : Avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations corporelles
- 2381 : Avances versĂ©es sur commandes dâimmobilisations corporelles
- 2382 : Acomptes versĂ©s sur commandes dâimmobilisations corporelles
- 23821 : Terrains
- 23822 : Agencements et aménagements des terrains
- 23823 : Constructions en cours sur sol propre
- 23824 : Constructions en cours sur sol dâautrui
- 23825 : Installations techniques, matériel et outillages industriels
- 23828 : Autres immobilisations corporelles en cours.
Lorsquâun Ă©tablissement public de santĂ© confie des travaux Ă un tiers :
- le montant de lâavance sera portĂ© sur la subdivision relative aux avances (compte 2371 ou 2381) oĂč ildemeure jusquâĂ justification de son utilisation. Les comptes 2371 et 2381 sont ensuite crĂ©ditĂ©s par ledĂ©bit des comptes 2372 et 2382 au vu des piĂšces justificatives de lâexĂ©cution des travaux (opĂ©rationdâordre budgĂ©taire) ;
- le montant des acomptes est portĂ©, jusquâau dernier paiement, au dĂ©bit du compte 2372 ou dessubdivisions du compte 2382 puis, lors de la mise en service du bien, les comptes 2372 etsubdivisions du 2382 sont crĂ©ditĂ©s par le dĂ©bit de la subdivision du compte 21 concernĂ©e (opĂ©rationdâordre non budgĂ©taire).
LâintĂ©gration des travaux en cours en immobilisations dĂ©finitives au compte 21 (ou au compte 22) esteffectuĂ©e dĂšs la mise en service.
..5 COMPTE 24 â IMMOBILISATIONS AFFECTĂES OU MISES Ă DISPOSITION
Toutes les immobilisations appartenant Ă un Ă©tablissement public de santĂ© mais affectĂ©es ou mises Ă disposition dâune structure de coopĂ©ration telle quâun groupement dâintĂ©rĂȘt public (GIP), dâungroupement dâintĂ©rĂȘt Ă©conomique (GIE) ou dâun groupement de coopĂ©ration sanitaire (GCS), sontcomptabilisĂ©es au compte 24 dans la comptabilitĂ© de lâaffectant.
Les principes de fonctionnement sont similaires Ă ceux du compte 22 (cf. fiche n° 31 de lâannexe 3).
Le compte 241 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte de classe 2 intĂ©ressĂ© de la valeur brute delâimmobilisation affectĂ©e ou mise Ă disposition.
Le compte 249 est crédité par le débit des comptes 28, 131 et 16 le cas échéant. Le compte 249 est débitépar le crédit du compte 139 (pour la partie de la subvention amortie préalablement au transfert).
Lors du retour du bien, le compte de classe 2 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 241 pour la valeur brutede lâimmobilisation initialement affectĂ©e.
Le compte 249 est débité par le crédit des comptes 28, 131 et 16 pour le montant total des amortissementset remboursements. Le compte 249 est crédité par le débit du compte 139 pour le montant total de lasubvention amortie.
Le solde créditeur du compte 249 est soldé par le crédit du compte 1021 « Dotation ».
Lâensemble de ces opĂ©rations sont des opĂ©rations dâordre non budgĂ©taire.
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Si lâEPS dispose dâun titre confĂ©rant des droits rĂ©els sur un bien sans pour autant contrĂŽler ce bien, le bienest comptabilisĂ© au dĂ©bit du compte 24 de lâĂ©tablissement.
..6 COMPTE 26 â PARTICIPATIONS ET CRĂANCES RATTACHĂES Ă DES PARTICIPATIONS
Constituent des participations les droits de lâĂ©tablissement dans le capital de sociĂ©tĂ© ou de structures decoopĂ©ration matĂ©rialisĂ©s ou non par des titres qui, en crĂ©ant un lien durable avec celles-ci, sont destinĂ©s Ă contribuer de maniĂšre utile Ă lâactivitĂ© de lâĂ©tablissement dĂ©tenteur.
Lâutilisation de ce compte rĂ©sulte de lâapplication des articles suivants du Code de la santĂ© publique :
- lâarticle L. 6134-1 qui prĂ©cise les modalitĂ©s selon lesquelles les Ă©tablissements publics de santĂ© peuventparticiper Ă des actions de coopĂ©ration sous la forme notamment de groupements dâintĂ©rĂȘt public (GIP),de groupements de coopĂ©ration sanitaire (GCS) ou encore de groupements dâintĂ©rĂȘts Ă©conomiques (GIE) ;
- lâarticle L. 6145-7 qui prĂ©voit la possibilitĂ© pour les centres hospitaliers universitaires de prendre desparticipations et crĂ©er des filiales pour assurer des prestations de services et d'expertise au niveauinternational, valoriser les activitĂ©s de recherche et leurs rĂ©sultats et exploiter des brevets et des licences.
Compte 261 â Titres de participation
Compte 266 â Autres formes de participation
Les participations matérialisées par des titres sont inscrites au compte 261 « Titres de participation »,sinon elles sont inscrites au compte 266 « Autres formes de participation ».
Le compte 261 est subdivisé comme suit :
2612 Titres de participation aux groupements dâintĂ©rĂȘt public (GIP)
2613 Titres de participation aux groupements dâintĂ©rĂȘt Ă©conomique (GIE)
2614 Titres de participation aux groupements de coopération sanitaire (GCS)
2618 Titres de participation â Autres
Le compte 266 est subdivisé comme suit :
2661 « Participations aux groupements de coopération sanitaire (GCS) »
2668 « Autres »
Le compte 2661 « Participations aux groupements de coopĂ©ration sanitaire (GCS) » est destinĂ© Ă enregistrer les participations en capital (espĂšces ou nature) versĂ©es lors de la constitution ou aprĂšs laphase de constitution initiale du GCS, dĂšs lors que ces participations ne se matĂ©rialisent pas par ladĂ©tention dâun titre (qui sont comptabilisĂ©es au compte 2614).
Lâacquisition de ces participations peut sâeffectuer sous forme de versements en numĂ©raire et/oudâapports en nature. Dans ce second cas, on procĂšde tout dâabord Ă la sortie du bien, puis Ă lâintĂ©grationde la valeur de la participation.
Technique budgétaire et comptable
Acquisition de titres / participations :
Débit 261 « Titres de participation » (mandat de paiement) / Débit 266 « Autres formes de participation » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
Acquisition par apport en nature :
1er cas : si le bien est évalué à sa valeur comptable
Constatation de la valeur comptable, si le bien fait lâobjet dâamortissement :
Débit de la subdivision intéressée du compte 28 « Amortissements desimmobilisations »
Crédit de la subdivision intéressée de la classe 2
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Remise du bien :
DĂ©bit 675 « Valeur comptable des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s » (mandat de paiement)
Crédit de la subdivision intéressée du compte 21 « Immobilisations corporelles »
Constatation de lâapport fait Ă la structure :
Débit 266 « Autres formes de participation » ou Débit 261 « Titres departicipation »
Crédit 778 « Autres produits exceptionnels » (titre de recettes)
2Ăšme cas : si le bien est Ă©valuĂ© Ă une valeur dâapport figurant dans la conventionconstitutive de la structure, diffĂ©rente de sa valeur comptable
Constatation de la valeur comptable, si le bien fait lâobjet dâamortissement :
Débit de la subdivision intéressée du compte 28 « Amortissements desimmobilisations »
Crédit de la subdivision intéressée de la classe 2
Remise du bien :
DĂ©bit 675 « Valeur comptable des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s » (mandat de paiement)
Crédit de la subdivision intéressée du compte 21
Constatation de lâapport fait Ă la structure :
Débit 261 ou 266 « Titres de participations » ou « Autres formes departicipation »
Crédit 778 « Autres produits exceptionnels » (titre de recettes)
Aliénation de la participation :
Pour la valeur dâacquisition
DĂ©bit 675 « Valeur comptable des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s » (mandat de paiement)
Crédit 261 « Titres de participation » / 266 « Autres formes de participation »
ParallĂšlement et pour le montant de la cession :
DĂ©bit 462 « CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations »
CrĂ©dit 775 « Produits des cessions dâĂ©lĂ©ments dâactifs » (titre de recettes)
Compte 267 â CrĂ©ances rattachĂ©es Ă des participations
Les crĂ©ances rattachĂ©es Ă des participations reprĂ©sentent les crĂ©ances nĂ©es Ă lâoccasion de prĂȘts octroyĂ©s Ă des structures dans lesquelles le prĂȘteur dĂ©tient une participation (titres de participation ou autres formesde participation).
Technique budgétaire et comptable
Constatation du prĂȘt consenti par lâĂ©tablissement Ă une structure de coopĂ©ration :
Débit 267 « Créances rattachées à des participations » (mandat de paiement)
Crédit 44381 « Autres collectivités publiques, organismes internationaux -dépenses »
DĂ©caissement :
Débit 44381 « Autres collectivités publiques, organismes internationaux -dépenses »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Remboursement du prĂȘt :
DĂ©bit 443821 « Autres collectivitĂ©s publique organismes internationaux ârecettes - amiable »
Crédit 267 « Créances rattachées à des participations » (titre de recettes)
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Encaissement :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 443821 « Autres collectivitĂ©s publiques organismes internationaux ârecettes â amiable »
..7 COMPTE 27 â AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIĂRES
Les « autres immobilisations financiÚres » comprennent :
- les titres, autres que les titres de participation, que lâĂ©tablissement acquiert dans le cadre de placementsbudgĂ©taires ou quâil a reçus en donation ;
- des crĂ©ances assimilables Ă des prĂȘts (dĂ©pĂŽts et cautionnements notamment).
Compte 271 â Titres immobilisĂ©s (droit de propriĂ©tĂ©)
Compte 272 â Titres immobilisĂ©s (droit de crĂ©ance)
Les comptes 271 et 272 décrivent les valeurs acquises dans le cadre des placements budgétaires ainsi queles valeurs reçues en donation. Les valeurs acquises dans le cadre des placements de trésorerie sontenregistrées aux comptes 50 et/ou 516.
Le compte 271 est utilisĂ© pour suivre les mouvements affectant les titres immobilisĂ©s confĂ©rant un droitde propriĂ©tĂ©, câest-Ă -dire essentiellement les actions, alors que le compte 272 est utilisĂ© pour le suivi desmouvements affectant les titres immobilisĂ©s confĂ©rant un droit de crĂ©ance (bons du TrĂ©sor, obligationsetc.).
Technique budgétaire et comptable
Valeurs reçues en donation, pour un montant égal à :
Titres cotĂ©s : cours moyen du dernier mois de lâexercice
Titres non cotés : valeur probable de négociation
Débit 271 « Titres immobilisés (droit de propriété) » ou débit 272 « Titres immobilisés (droit de créance) » (mandat de paiement)
Crédit 1025 « Dons et legs en capital » (titre de recettes)
Achats de valeurs :
Pour la valeur dâacquisition :
Débit 271 « Titres immobilisés (droit de propriété) » ou débit 272 « Titresimmobilisés (droit de créance) » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisation »
Ventes ou remboursement de valeurs :
Pour la valeur comptable des titres cédés :
DĂ©bit 675 « Valeur comptable des Ă©lĂ©ments dâactifs cĂ©dĂ©s » (mandat depaiement)
Crédit 271 « Titres immobilisés (droit de propriété) » ou 272 « Titresimmobilisés (droit de créance) »
Simultanément et pour le montant de la cession :
DĂ©bit 462 « CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations »
CrĂ©dit 775 « Produits des cessions dâĂ©lĂ©ments dâactifs » (titre de recettes)
Compte 273 â Comptes de placements (long terme)
Le compte 2731 enregistre les comptes de placements rémunérés.
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Compte 274 â PrĂȘts
Les prĂȘts sont des fonds versĂ©s Ă des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelleslâĂ©tablissement sâengage Ă leur transmettre lâusage de moyens de paiement pendant un certain temps.
Technique budgétaire et comptable
1/ Attribution du prĂȘt :
DĂ©bit 274 « PrĂȘts » (mandat de paiement)
Crédit 4671 « Créditeurs divers »
Versement du prĂȘt :
Débit 4671 « Créditeurs divers »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
2/ Remboursement du prĂȘt :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
CrĂ©dit 274 « PrĂȘts » (titre de recettes)
Puis :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Compte 275 â DĂ©pĂŽts et cautionnements versĂ©s
Les sommes versĂ©es Ă des tiers, Ă titre de garantie ou de cautionnement, indisponibles jusquâĂ larĂ©alisation dâune condition suspensive sont inscrites au dĂ©bit du compte 275 (exemples : dĂ©pĂŽt de garantiede loyer ou de crĂ©dit-bail).
Technique budgétaire et comptable
1/ DĂ©pĂŽt de garantie :
Débit 275 « DépÎts et cautionnements versés » (mandat de paiement)
Crédit 4671 « Créditeurs divers »
Versement :
Débit 4671 « Créditeurs divers »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
2/ Remboursement :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Crédit 275 « DépÎts et cautionnements versés » (titre de recettes)
Puis :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Compte 276 â Autres crĂ©ances immobilisĂ©es
Le compte 276 est subdivisé de la maniÚre suivante :
- compte 2761 « Créances diverses » ;
- compte 2763 « Autres crĂ©ances immobilisĂ©es â CrĂ©ances au titre des dotations aux Ă©tablissements desantĂ© prĂ©vues Ă lâarticle 50 de la LFSS pour 2021 » ;
56
A la signature du contrat prévu à l'article 50 de la LFSS 2021, le compte 2763 est débité par le crédit ducompte 1026 (opération d'ordre budgétaire), pour le montant de la dotation socle définie dans le contrat,déduction faite des montants notifiés et versés à l'établissement avant la signature de celui-ci. Lors de lanotification et du versement de la fraction annuelle de la dotation, le compte 2763 est crédité au moyend'une opération budgétaire (émission d'un titre de recettes).
Technique budgétaire et comptable
Un Ă©tablissement contractualise avec l'ARS un montant de dotation socle de 10 000 KâŹ.Avant la signature du contrat, il reçoit 4000 K⏠:
Au cours de lâexercice N :- Une part de la dotation socle est notifiĂ©e et versĂ© Ă l'Ă©tablissement avant la signature ducontrat avec le DGARS. Ăcriture : D/4 C/1026 (titre) et D/515 C/4 4000 (piĂšce justifica-tive : arrĂȘtĂ© de l'ARS) ;- Lors de la signature du contrat, enregistrement de la dotation socle, dĂ©duction faite des mon-tants dĂ©jĂ notifiĂ©s et versĂ©s. Ecriture : D/2763 (Mandat) C/1026 (titre) 6000 (piĂšce justifica-tive : contrat).
Au cours des exercices suivants :
- La fraction annuelle de la dotation socle est notifiĂ©e et versĂ©e Ă lâĂ©tablissement : D/4 C/2763(titre) et D/515 C/4 (piĂšce justificative : arrĂȘtĂ© de l'ARS)- Si avenant au contrat (dotation complĂ©mentaire). Ecriture : D/2763 (Mandat) C/1026 (titre)(piĂšce justificative : contrat)
- compte 2768 « IntĂ©rĂȘts courus ».
Le compte 2768 est destinĂ© Ă recevoir les intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus sur prĂȘts et crĂ©ances. Il est dĂ©bitĂ©, enfin dâexercice, du montant des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus par le crĂ©dit du compte 762 « Produits des autresimmobilisations financiĂšres ».
Technique budgétaire et comptable
En fin dâexercice N, comptabilisation des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus :
DĂ©bit 2768 « IntĂ©rĂȘts courus »
Crédit 762 « Produits des autres immobilisations financiÚres » (titre de recettes)
Exercice N+1 :
- contre-passation
DĂ©bit 762 « Produits des autres immobilisations financiĂšres » (titredâannulation)
CrĂ©dit 2768 « IntĂ©rĂȘts courus »
- prise en charge des intĂ©rĂȘts annuels Ă lâĂ©chĂ©ance :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Crédit 762 (titre de recettes)
Puis, encaissement des intĂ©rĂȘts :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
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..8 COMPTE 28 â AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
Lâamortissement est la constatation comptable dâun amoindrissement de la valeur dâun Ă©lĂ©ment dâactifrĂ©sultant de lâusage, du temps, du changement des techniques ou de toute autre cause dont les effets sontjugĂ©s irrĂ©versibles (voir le tome 2 de la prĂ©sente instruction).
Il a pour but dâassurer le renouvellement des immobilisations : une charge est constatĂ©e au compte derĂ©sultat prĂ©visionnel au compte 68 et parallĂšlement une ressource au tableau de financement par lacapacitĂ© dâautofinancement (CAF).
Au bilan, les amortissements, figurant au solde crĂ©diteur des subdivisions du compte 28, sont prĂ©sentĂ©s endĂ©duction des valeurs dâorigine4 de façon Ă faire apparaĂźtre la valeur nette comptable des immobilisations.
La constatation des amortissements donne lieu Ă une opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire, le compte 28nâĂ©tant pas un compte budgĂ©taire :
Technique budgétaire et comptable
Enregistrement des dotations aux amortissements :
Débit 68 « Dotations aux amortissements et aux dépréciations » (mandat de paiement)
Crédit 28 « Amortissement des immobilisations »
..9 COMPTE 29 â DĂPRĂCIATIONS DES IMMOBILISATIONS
Les dĂ©prĂ©ciations des immobilisations procĂšdent de la constatation dâun amoindrissement de la valeurdâun Ă©lĂ©ment de lâactif immobilisĂ© rĂ©sultant de causes dont les effets ne sont pas nĂ©cessairementirrĂ©versibles.
Elles rĂ©sultent de lâĂ©valuation comptable des moins-values quâil est raisonnable dâenvisager sur lesĂ©lĂ©ments dâactifs. Ă la diffĂ©rence des provisions pour risques et charges, elles expriment des correctionsdâactif de sens nĂ©gatif.
Si elles sont gĂ©nĂ©ralement affĂ©rentes Ă des immobilisations non amortissables (par exemple : terrains),elles peuvent nĂ©anmoins concerner Ă©galement les dĂ©prĂ©ciations exceptionnelles subies par desimmobilisations amortissables, lorsquâen raison de leur caractĂšre non dĂ©finitif ces dĂ©prĂ©ciations nepeuvent ĂȘtre raisonnablement inscrites Ă un compte dâamortissement.
Technique budgétaire et comptable
Constatation dâune dĂ©prĂ©ciation ou variation en augmentation dâune dĂ©prĂ©ciation dĂ©jĂ constatĂ©e :
Débit 6816 « Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles ouincorporelles » (mandat de paiement) ou
Débit 6866 « Dotations aux dépréciations des éléments financiers » (mandat de paiement) ou
Débit 6876 « Dotations aux dépréciations exceptionnelles » (mandat de paiement)
Crédit 29 « Dépréciations des immobilisations »
Reprise dâune dĂ©prĂ©ciation devenue sans objet ou variation en diminution dâunedĂ©prĂ©ciation ou cession dâimmobilisation ayant donnĂ© lieu Ă dĂ©prĂ©ciation :
Débit 29 « Dépréciations des immobilisations »
Crédit 7816 « Reprise sur dépréciations des immobilisations corporelles ouincorporelles » (titre de recettes) ou
4 Valeur dâacquisition ou prix de revient augmentĂ© le cas Ă©chĂ©ant du prix des adjonctions.
58
Crédit 7866 « Reprise sur dépréciations des éléments financiers » (titre de recettes) ou
Crédit 7876 « Reprise sur dépréciations exceptionnelles » (titre de recettes)
.3 CLASSE 3 â COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
..1 COMPTES 31 Ă 37
La tenue des stocks est détaillée dans le tome 2 de la présente instruction.
Lâinventaire intermittent des stocks est tenu en comptabilitĂ© gĂ©nĂ©rale.
En cours dâexercice, lâaspect patrimonial des stocks nâest pas abordĂ© et la classe 3 nâest pasmouvementĂ©e. Les achats de biens stockĂ©s sont imputĂ©s au dĂ©bit des subdivisions des comptes 601« Achats stockĂ©s de matiĂšres premiĂšres ou fournitures », 602 « Achats stockĂ©s : autresapprovisionnements » et 607 « Achats de marchandises ».
En fin dâexercice, un ajustement comptable permet :
- de faire apparaĂźtre le stock Ă lâactif du bilan ;
- dâĂ©liminer du compte de rĂ©sultat (au sens PCG) les achats non utilisĂ©s ou revendus.
Cette opĂ©ration est effectuĂ©e grĂące aux comptes de variation des stocks 6031, 6032 et 6037 qui sontmouvementĂ©s en contrepartie des comptes 31, 32 et 37 (pour les stocks dâapprovisionnement et demarchandises) et aux comptes de variation des stocks 7133 et 7135 qui sont mouvementĂ©s en contrepartiedes comptes 33 et 35.
Technique budgétaire et comptable
Exercice N : lâĂ©tablissement a un stock initial de 50, il achĂšte pour 100 au cours delâexercice N et constate un stock final de 90.
En cours dâexercice, achats dâapprovisionnement, pour la valeur dâachat
Débit 602 « Achats stockés ; Autres approvisionnements » (mandat de paiement)pour 100
Crédit subdivision intéressée du compte 401 « Fournisseurs » pour 100
En fin dâexercice N
Annulation du stock initial :
Débit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements (mandat de paiement) pour 50
Crédit subdivision intéressée du compte 32 « Autres approvisionnements » pour 50
Constatation des stocks existants fin N (aprĂšs avoir procĂ©dĂ© Ă lâinventaire extracomptable, câest-Ă -dire au recensement et Ă lâĂ©valuation des existants en stocks) :
Débit subdivision intéressée du compte 32 « Autres approvisionnements » pour 90
Crédit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre de recettes) pour 90
Exercice N+1 : lâĂ©tablissement procĂšde Ă des achats et Ă des ventes
En fin dâexercice N+1 : comptabilisation de la variation des stocks
59
Annulation du stock initial :
Débit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (mandat de paiement) pour 90
Crédit 32 « Autres approvisionnements » pour 90
Constatation du stock final (stock initial au 31/12/N + achats N+1 â consommationsN+1)
Débit 32 « Autres approvisionnements »
Crédit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre de recettes)
..2 COMPTE 38 â AUTRES STOCKS
Les CRPA de la dotation non affectĂ©e et des Ă©tablissements ou services dâaide par le travail disposentdâune classe 3 qui leur est propre. Aussi, la procĂ©dure de comptabilisation des achats stockĂ©s, pour cesdeux CRPA, est analogue Ă celle pratiquĂ©e pour le CRPP. Depuis 2010, il est possible, de regrouper sur leseul CRPA P (autres activitĂ©s relevant de lâarticle L312-1 du code de lâaction sociale et des familles) lesactivitĂ©s relevant des CRPA L (Ă©tablissements ou services dâaide par le travail â activitĂ© sociale) et CRPAM (Ă©tablissements ou services dâaide par le travail â activitĂ©s de production et de commercialisation).Ceci explique lâexistence de comptes de classe 3 dans le plan de comptes du CRPA P.
Toutefois, ces comptes de stocks spĂ©cifiques, compte tenu de leur objet, ne peuvent pas ĂȘtre consolidĂ©savec les comptes de stocks de lâactivitĂ© principale au niveau du bilan. Câest pourquoi, en fin dâexercice,les stocks de la DNA et des ESAT (Ă©tablissements ou services dâaide par le travail) sont individualisĂ©s aucompte 38.
Le compte 38 est ainsi subdivisé de la maniÚre suivante :
- 381 « Stocks de la DNA »
- 382 « Stocks des ESAT (Ă©tablissements ou services dâaide par le travail - ex CAT) »
Technique budgétaire et comptable
Exercice N :
En cours dâexercice, dans la DNA, achats de carburants pour la valeur dâachat :
Débit A60221 « Achats stockés - Combustibles et carburants » (mandat de paiement)
Crédit subdivision intéressée du compte 451 « Comptes de liaison DNA »
En fin dâexercice N, constatation des stocks existants (aprĂšs avoir procĂ©dĂ© Ă lâinventaireextra-comptable, câest-Ă -dire au recensement et Ă lâĂ©valuation des existants en stocks) :
Débit A3221 « Stocks de combustibles et carburants »
Crédit A6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre de recettes)
Afin de transférer le stock de la DNA vers le compte principal, il est procédé à :
Sur le CRA :
Débit 451 « Compte de liaison (DNA) »
Crédit A3221 « Stocks de combustibles et carburants »
Sur le CRP :
60
Débit 381 « Stocks de la DNA »
Crédit 451 « Compte de liaison (DNA) »
Exercice N+1 :
Début N+1, afin de réinjecter le stock vers la DNA :
Sur le CRP :
Débit 451 « Compte de liaison (DNA) »
Crédit 381 « Stocks de la DNA »
Sur le CRA :
Débit A3221 « Stocks de combustibles et carburants »
Crédit 451 « Compte de liaison (DNA) »
LâĂ©tablissement procĂšde Ă des achats et Ă des ventes
En fin dâexercice N+1 : comptabilisation de la variation des stocks
Annulation du stock initial :
Débit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (mandat de paiement)
Crédit 3221 « Stocks de combustibles et carburants »
Constatation du stock final (stock initial au 31/12/N + achats N+1 â consommationsN+1)
Débit 3221 « Stocks de combustibles et carburants »
Crédit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre de recettes)
..3 COMPTE 39 â DĂPRĂCIATIONS DES STOCKS ET EN-COURS
Une dĂ©prĂ©ciation doit ĂȘtre constatĂ©e si la valeur de rĂ©alisation (câest Ă dire le cours du jour diminuĂ© desfrais) restant Ă supporter jusquâĂ la vente est infĂ©rieure au coĂ»t de production ou dâacquisition desproduits ou des marchandises.
Le compte 39 est crédité par le débit du compte 68173 « Dotations aux dépréciations des actifs circulants- stocks et en-cours » lors de la constatation de la dépréciation.
Le compte 39 est débité par le crédit du compte 78173 « Reprises sur dépréciations des actifs circulants -stocks et en-cours » lorsque la dépréciation constatée devient pour tout ou partie sans objet.
Le compte 39 est ainsi subdivisé :
- 391 « Dépréciation des matiÚres premiÚres (et fournitures) »
- 392 « Dépréciation des autres approvisionnements »
- 393 « Dépréciation des en-cours de production de biens »
- 395 « Dépréciation des stocks de produits »
- 397 « Dépréciation des stocks de marchandises »
- 398 « Dépréciation des autres stocks (D.N.A.et SIC, E.S.A.T) »
Technique budgétaire et comptable
Constatation dâune dĂ©prĂ©ciation ou variation en augmentation dâune dĂ©prĂ©ciation dĂ©jĂ
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constatée :
Débit 68173 « Dotations aux dépréciations des stocks et en-cours » (mandat de paiement)
Crédit 39 « Dépréciations des stocks et en-cours »
Reprise dâune dĂ©prĂ©ciation devenue sans objet ou variation en diminution dâunedĂ©prĂ©ciation :
Débit 39 « Dépréciations des stocks et en-cours »
Crédit 78173 « Reprise sur dépréciations des stocks et en-cours » (titre de recettes)
.4 CLASSE 4 â COMPTES DE TIERS
Les comptes de tiers enregistrent les créances et les dettes liées à des opérations financiÚres et nonfinanciÚres faites en général à court terme. Par extension, ils enregistrent les écritures de régularisationdes charges et des produits.
Sont regroupés dans les comptes de la classe 4, les comptes rattachés aux comptes de tiers et destinés à enregistrer soit des modes de financement liés aux dettes (effets à payer), soit des dettes et des créances à venir se rapportant à l'exercice (charges à payer, produits à recevoir).
Les comptes de rĂ©gularisation enregistrent les charges Ă rĂ©partir sur plusieurs exercices, les chargesconstatĂ©es dâavance et les produits constatĂ©s dâavance.
..1 COMPTE 40 â FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHĂS
Figurent sous le compte 40 les dettes liĂ©es Ă lâacquisition de biens ou de services.
Compte 401 â Fournisseurs
Le compte 401 « Fournisseurs » concerne des fournisseurs ordinaires dâexploitation et se subdivisecomme suit :
4011 « Fournisseurs »
4017 « Fournisseurs â Retenues de garantie, oppositions et pĂ©nalitĂ©s de retard dâexĂ©cution desmarchĂ©s »
40171 « Fournisseurs - Retenues de garantie »
40172 « Fournisseurs - Oppositions »
40173 « Fournisseurs â PĂ©nalitĂ©s de retard dâexĂ©cution des marchĂ©s »
Technique budgétaire et comptable
Lors de la prise en charge de la dépense mandatée :
DĂ©bit compte de la classe 6 intĂ©ressĂ© pour le montant TTC ou pour le montanthors taxes rĂ©cupĂ©rables par lâĂ©tablissement pour ses activitĂ©s assujetties Ă la TVA(mandat de paiement)
Débit 44566 « TVA sur les autres biens et services » pour le montant des taxesrécupérables des activités assujetties à la TVA
Crédit 4011 « Fournisseurs »
Lors du rĂšglement :
Débit 4011 « Fournisseurs »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
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Pour le montant des factures dâavoir reçues Ă lâoccasion de retour de biens oumarchandises au fournisseur ou de la rĂ©duction ou annulation dâun mandat Ă©mis surlâexercice en cours :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit compte de la classe 6 intĂ©ressĂ© (mandat dâannulation)
Lors de lâacceptation dâune lettre de change ou de la remise dâun billet Ă ordre :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 403 « Fournisseurs â Effets Ă payer »
Pour le montant des rabais, remises et ristournes obtenus hors factures :
Débit 4011 « Fournisseurs »
Crédit 4097 « Autres avoirs »
Pour le montant des avances et acomptes versĂ©s sur commandes dâexploitation, poursolde du compte 4091 :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 4091 « Fournisseurs â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes »
Pour les retenues de garanties opérées et oppositions exécutées ainsi que des pénalités deretard :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 4017 « Fournisseurs â Retenues de garantie, oppositions et pĂ©nalitĂ©s deretard »
Le compte 40171 est crédité du montant de la retenue de garantie pratiquée lors du rÚglement des achats.Il est débité par le crédit du compte 515 « Compte au Trésor », lors de la libération de la retenue degarantie.
Le compte 40172 enregistre à son crédit les oppositions exécutées par le comptable assignataire.
Le compte 40173 « Fournisseurs - PĂ©nalitĂ©s de retard d'exĂ©cution des marchĂ©s » enregistre les pĂ©nalitĂ©sde retard dans l'exĂ©cution des marchĂ©s de fonctionnement selon les modalitĂ©s dĂ©crites dans lescommentaires du compte 40473 "Fournisseurs â Achats d'immobilisations - PĂ©nalitĂ©s de retardd'exĂ©cution des marchĂ©s ».
Compte 403 â Fournisseurs â Effets Ă payer
Le compte 403 est crĂ©ditĂ© lors de lâacceptation de lâeffet par le dĂ©bit du compte 4011 « Fournisseurs ». Ilest dĂ©bitĂ© lors du rĂšglement Ă lâĂ©chĂ©ance par le crĂ©dit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor ».
Compte 404 â Fournisseurs dâimmobilisations
Le compte 404 se subdivise de la maniĂšre suivante :
4041 Fournisseurs dâimmobilisations
4047 Fournisseurs â Retenues de garantie, oppositions et pĂ©nalitĂ©s de retard dâexĂ©cution desmarchĂ©s
40471 Fournisseurs â achats dâimmobilisation - Retenues de garantie
40472 Fournisseurs â achats dâimmobilisation â Oppositions
40473 Fournisseurs â Achats dâimmobilisations â PĂ©nalitĂ©s de retard dâexĂ©cution desmarchĂ©s
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Technique budgétaire et comptable
Lors de lâacquisition :
DĂ©bit compte de la classe 2 intĂ©ressĂ© pour le montant TTC ou pour le montanthors taxes rĂ©cupĂ©rables par lâĂ©tablissement pour ses activitĂ©s assujetties Ă la TVA(mandat de paiement)
DĂ©bit 44562 « TVA sur les immobilisations » pour le montant des taxesrĂ©cupĂ©rables par lâĂ©tablissement concernant ses activitĂ©s assujetties Ă la TVA
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
Lors du rĂšglement :
DĂ©bit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Lors de lâacceptation dâune lettre de change ou de la remise dâun billet Ă ordre :
DĂ©bit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
CrĂ©dit 405 « Fournisseurs dâimmobilisations â Effets Ă payer »
Pour les retenues de garanties opérées et oppositions exécutées ainsi que des pénalités deretard :
DĂ©bit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations » »
CrĂ©dit 4047 « Fournisseurs â Retenues de garantie, oppositions et pĂ©nalitĂ©s deretard »
Le compte 40471 est crĂ©ditĂ© du montant de la retenue de garantie pratiquĂ©e lors du rĂšglement des travaux.Il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte au TrĂ©sor lors de la libĂ©ration de la retenue de garantie ou en cas denon libĂ©ration pour malfaçons, par le crĂ©dit du compte 238 « Avances et acomptes versĂ©s sur commandesdâimmobilisations corporelles ».
Le compte 40472 enregistre à son crédit les oppositions exécutées par le comptable assignataire.
Le compte 40473 « Fournisseurs â achats d'immobilisations - PĂ©nalitĂ©s de retard d'exĂ©cution desmarchĂ©s » enregistre les pĂ©nalitĂ©s de retard dans l'exĂ©cution des marchĂ©s ou contrats de partenariat. Dansla mesure oĂč seules les pĂ©nalitĂ©s de retard sur marchĂ©s retracĂ©es dans le dĂ©compte gĂ©nĂ©ral dĂ©finitif(DGD) sont dĂ©finitivement acquises Ă l'Ă©tablissement de santĂ©, les pĂ©nalitĂ©s liquidĂ©es sur les acomptesdemeurent provisoires au mĂȘme titre que les retenues de garantie. Ce n'est que lorsque ces pĂ©nalitĂ©sseront dĂ©finitivement dues Ă l'Ă©tablissement de santĂ© que ce dernier pourra Ă©mettre un titre au compte7711 « DĂ©dits et pĂ©nalitĂ©s perçues ». Dans le cas contraire, elles sont versĂ©es au fournisseur. EnconsĂ©quence, les mandats doivent ĂȘtre Ă©mis pour le montant total des prestations mentionnĂ©es, y comprislorsque les pĂ©nalitĂ©s de retard doivent ĂȘtre dĂ©duites du paiement. Dans ce cas, le montant des pĂ©nalitĂ©s estinscrit au crĂ©dit du compte 40473 par le dĂ©bit du compte de tiers utilisĂ© lors de la prise en charge dumandat. Ainsi, on aura par exemple :
- dĂ©bit en classe 2 correspondant Ă la prise en charge dâun mandat de 100
- et, en contrepartie, crédit du compte 404 pour 98 (versement effectif au fournisseur) et crédit ducompte 40473 pour 2 correspondant à la pénalité.
Le compte 40473 sera débité lors de l'établissement du décompte général et définitif :
- par le crĂ©dit du compte de prise en charge du titre de recettes Ă©mis par l'ordonnateur pour lemontant dĂ©finitif des pĂ©nalitĂ©s figurant au dĂ©compte gĂ©nĂ©ral et dĂ©finitif (si ce montant est supĂ©rieur autotal des pĂ©nalitĂ©s retenues lors du paiement des acomptes, la diffĂ©rence devra ĂȘtre recouvrĂ©e sur letitulaire du marchĂ©) ;
- et, par le crédit du compte de disponibilités (compte 515) lorsque le montant définitif despénalités mentionnées au décompte général et définitif est inférieur aux sommes retenues lors dupaiement des acomptes (paiement de la différence au titulaire du marché).
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Ces pĂ©nalitĂ©s peuvent Ă©galement ĂȘtre prĂ©vues pour les marchĂ©s de fournitures et de services ou lesmarchĂ©s de prestations intellectuelles.
Si les pĂ©nalitĂ©s de retard dans lâexĂ©cution des marchĂ©s ou contrats de partenariat ou bail emphytĂ©otiqueconcernent des dĂ©penses de fonctionnement, elles seront retracĂ©es sur le compte 40173 « Fournisseurs -PĂ©nalitĂ©s de retard dâexĂ©cution des marchĂ©s.
Compte 405 â Fournisseurs dâimmobilisations â Effets Ă payer
Le compte 405 est crĂ©ditĂ© lors de lâacceptation de lâeffet par le dĂ©bit du compte 4041« Fournisseurs dâimmobilisations ». Il est dĂ©bitĂ© lors du rĂšglement Ă lâĂ©chĂ©ance par le crĂ©dit ducompte 515 « Compte au TrĂ©sor ».
Compte 407 â DiffĂ©rences de conversion â Fournisseurs
Ce compte distingue les diffĂ©rences de conversion selon quâelles concernent des fournisseurs ordinairesou des fournisseurs dâimmobilisations pour des achats en devises.
Ce compte enregistre les variations des dettes envers les fournisseurs libellĂ©es en monnaie Ă©trangĂšre Ă ladate de lâarrĂȘtĂ© des comptes du fait de lâapplication du taux de conversion. Lorsque lâapplication du tauxde conversion diminue la dette fournisseur, le compte 407 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 47722« Diminution dâautres dettes » (gain latent). En revanche, lorsque lâapplication du taux de conversionaugmente la dette fournisseur, le compte 407 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 47622« Augmentation dâautres dettes » (perte latente).
Les diffĂ©rences de conversion, lorsquâelles sont compensĂ©es par des contrats de couverture de change,sont enregistrĂ©es dans des subdivisions distinctes des comptes 476 et 477 (4768 et 4778 « DiffĂ©rencescompensĂ©es par couverture de change »).
Il sâagit dâĂ©critures dâinventaire non budgĂ©taires qui doivent ĂȘtre contre-passĂ©es au dĂ©but de lâexercicesuivant pour permettre de conserver en comptabilitĂ© la valeur historique.
Compte 408 â Fournisseurs â Factures non parvenues
Ă la clĂŽture de la pĂ©riode comptable, le compte 408 est crĂ©ditĂ©, par le dĂ©bit des comptes concernĂ©s de laclasse 6, du montant des factures non encore parvenues mais correspondant Ă des dĂ©penses engagĂ©es etdont le service a Ă©tĂ© fait au cours de lâexercice qui se termine.
Au dĂ©but de lâexercice suivant, le compte 408 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit des comptes de classe 6 dĂ©bitĂ©s lorsdu rattachement. Cette Ă©criture de contre-passation de lâĂ©criture de rattachement est opĂ©rĂ©e au vu dâunmandat dâannulation sur exercice courant Ă©tabli par lâordonnateur (cf. Tome 2).
Compte 409 â Fournisseurs dĂ©biteurs
Le compte 409 « Fournisseurs débiteurs » est subdivisé de la maniÚre suivante :
4091 « Fournisseurs â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes »
4096 « Fournisseurs â CrĂ©ances pour emballages et matĂ©riels Ă rendre »
4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
40971 « Fournisseurs â Autres avoirs - Amiable »
40976 « Fournisseurs â Autres avoirs - Contentieux »
4098 « Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus »
Compte 4091 « Fournisseurs â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes »
Le compte 4091 « Fournisseurs â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes » enregistre les avances surcharges liĂ©es directement Ă lâexistence future dâune prestation ou dâune livraison.
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Il est dĂ©bitĂ© lors du paiement dâavances sur commandes passĂ©es auprĂšs des fournisseurs, par le crĂ©dit ducompte 515 « Compte au TrĂ©sor », au vu dâun ordre de paiement Ă©tabli par lâordonnateur auquel sontjointes les piĂšces gĂ©nĂ©rales (premier paiement) et les piĂšces particuliĂšres (avances).
Lors de la rĂ©gularisation de lâavance, le compte 4091 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 4011« Fournisseurs ».
Technique budgétaire et comptable
Versement de lâavance :
DĂ©bit 4091 « Fournisseurs â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Réception de la facture et du mémoire :
Débit subdivision de la classe 6 intéressée (mandat de paiement)
Crédit 401 « Fournisseurs »
Simultanément :
Débit 401 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 4091 « Fournisseurs â Avances et acomptes versĂ©s sur commandes »
Compte 4096 « Fournisseurs â CrĂ©ances pour emballages et matĂ©riels Ă rendre »
Le compte 4096 « Fournisseurs - CrĂ©ances pour emballages et matĂ©riels Ă rendre » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©ditdu compte 4011 « Fournisseurs » lors de la consignation par les fournisseurs dâemballages ou dematĂ©riels du montant de la consignation.
Il est crédité :
- de la subdivision intéressée du compte 401 lorsque les emballages et matériels sont rendus au prix de laconsignation ;
- du compte 6026 « Emballages » ou du compte 6028 « autres fournitures suivies en stock » lorsque lesemballages sont conservés ;
- du compte 6136 « Malis sur emballages » lorsque les emballages sont détruits ou perdus ou repris à unmontant inférieur à celui de la consignation.
Compte 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
Le compte 4097 « Fournisseurs - Autres avoirs » est débité du montant des rabais, remises et ristournesobtenus hors factures par le crédit des comptes 609 « Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats »,619 « Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extérieurs » ou 629 « Rabais, remises etristournes obtenus sur autres services extérieurs ».
Il est crédité par le débit du compte 515 « Compte au Trésor » ou du compte 4011 « Fournisseurs ».
Technique budgétaire et comptable
Constatation du rabais obtenu du fournisseur :
DĂ©bit 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
Crédit subdivision intéressée du compte 609, 619 ou 629 « Rabais, remises etristournes obtenus sur achats » (titre de recettes)
Si le fournisseur nâa pas encore Ă©tĂ© payĂ© :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
Si le fournisseur a dĂ©jĂ Ă©tĂ© payĂ©, lors du reversement, lâĂ©criture suivante est passĂ©e :
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Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
Compte 4098 « Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus »
Sont comptabilisĂ©s en fin dâexercice au compte 4098 les diffĂ©rents rabais, remises et ristournes dontlâĂ©tablissement a connaissance mais dont il nâa pas reçu la notification. Ce sont donc des produits Ă recevoir.
Technique budgétaire et comptable
Exercice N :
Constatation du rabais Ă obtenir :
Débit 4098 « Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs non encorereçus »
Crédit subdivision intéressée du compte 609, 619 ou 629 « Rabais, remises etristournes obtenus sur achats » (titre de recettes)
Exercice N+1 :Contre-passation :
DĂ©bit subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 609, 619 ou 629 « Rabais, remises etristournes obtenus sur achats » (titre dâannulation)
Crédit 4098 « Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs non encorereçus »
RĂ©ception de la notification du rabais :- Prise en charge du rabais :
DĂ©bit 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
Crédit subdivision intéressée du compte 609, 619 ou 629 « Rabais, remises etristournes obtenus sur achats » (titre de recettes)
- Si le fournisseur nâa pas Ă©tĂ© dĂ©jĂ payĂ© :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
- Si le fournisseur a déjà été payé (hypothÚse du versement par le fournisseur) :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 4097 « Fournisseurs â Autres avoirs »
..2 COMPTE 41 â REDEVABLES ET COMPTES RATTACHĂS
Figurent au compte 41, les crĂ©ances liĂ©es dâune part, Ă lâactivitĂ© hospitaliĂšre et dâautre part, Ă la vente deproduits ou de services, câest-Ă -dire les produits qui rĂ©sultent de lâactivitĂ© courante de lâĂ©tablissement etqui sont imputĂ©s aux subdivisions des comptes 70, 73 et 75.
Les produits encaissés avant émission des titres ne doivent jamais transiter par le compte 41 mais par lecompte 471 « Recettes à classer ou à régulariser ».
Le compte 41 distingue notamment :
- au compte 411 « Redevables â Amiable » : les crĂ©ances en phase amiable de recouvrement ;
- au compte 416 « Redevables â Contentieux » et au compte 4146 « Locataires â Contentieux » : cellespour lesquelles une procĂ©dure contentieuse est engagĂ©e.
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Le passage de la phase amiable Ă la phase contentieuse (acte de saisie ou saisie administrative Ă tiersdĂ©tenteur (SATD), lettre de mise en demeure Ă lâencontre dâun dĂ©biteur public, situation desurendettement, redressement judiciaire â liquidation judiciaire) entraĂźne le transfert du reste Ă recouvrerdu compte 411 Ă 416 (ou 4146).
Compte 411 â Redevables - Amiable
Le compte 411 comporte les subdivisions suivantes :
4111 Hospitalisés et consultants (part du malade)
4112 Caisse pivot
41121 Caisse pivot
41122 Caisse pivot â Montants restant Ă recouvrer au titre des dĂ©ductions opĂ©rĂ©es en vertu delâarticle R. 162-32-6 du Code de la SĂ©curitĂ© sociale
Le compte 4112 enregistre les crĂ©ances relatives aux dotations (dotation annuelle de financement,dotation pour les missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et dâaide Ă la contractualisation), aux forfaits annuels,Ă la part tarifĂ©e Ă lâactivitĂ©, aux molĂ©cules onĂ©reuses et dispositifs mĂ©dicaux implantablesfinancĂ©s en sus des tarifs, aux crĂ©dits du fonds dâintervention rĂ©gional versĂ©s par la caisse pivot(correspondant antĂ©rieurement Ă des dotations pour les missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et dâaide Ă lacontractualisation).
4113 Caisses de SĂ©curitĂ© sociale (rĂ©gimes obligatoires, autres versements) : ce compte enregistre toutes lesopĂ©rations autres que celles imputables Ă la caisse pivot (notamment les rĂ©trocessions de mĂ©dicaments, lesconventions internationales, les soins urgents au sens de lâarticle L. 254-1 du CASF pour le compte de lâĂtat,les crĂ©dits du fonds dâintervention rĂ©gional versĂ©s par les caisses autres que la caisse pivot).
41131 Régime général
41132 RĂ©gime agricole
41133 Régime de Sécurité sociale des travailleurs non salariés des professions non agricoles
41138 Autres régimes obligatoires de Sécurité sociale
4114 DĂ©partement
4115 Autres tiers payants
41151 Mutuelles et compagnies dâassurance
41152 Aide mĂ©dicale de lâĂtat (AME)
41153 Facturation individuelle unique AMO/AMC
411531 Régime général
411532 RĂ©gime agricole
411533 Régime de sécurité sociale des travailleurs non salariés des professionsnon agricoles
411538 Autres régimes obligatoires de sécurité sociale
Le compte 41153 permet la prise en charge des factures uniques AMO/AMC. Dans lecadre de la facturation individuelle (FIDES), un titre de recettes unique intĂ©grant les partsobligatoire et complĂ©mentaire est Ă©mis Ă l'encontre de la caisse dĂ©bitrice quand ces deuxparts sont prises en charge par le mĂȘme organisme (cas de la CMU de base et de laCMUc).
41158 Divers - Autres tiers payants
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4116 Ătat
4117 Prestations entre établissements de santé
4118 Autres redevables
41181 Redevables non rĂ©sidents et non assurĂ©s Ă un rĂ©gime dâassurance maladie en France oudans un Etat membre de lâUnion EuropĂ©enne - Espace Economique EuropĂ©en - Suisse.
Le compte 41181 enregistre les opĂ©rations imputables aux personnes non assurĂ©es sociales enFrance ou nâayant pas justifiĂ© leur appartenance Ă un rĂ©gime dâassurance maladie obligatoire dansun Etat membre de lâUnion EuropĂ©enne - Espace Economique EuropĂ©en - Suisse, redevablesĂ©trangers ou personnes assurĂ©es auprĂšs dâorganismes Ă©trangers hors conventions internationales(par exemple, la Caisse Nationale AlgĂ©rienne de SĂ©curitĂ© Sociale).
41182 Clients (activités subsidiaires)
41188 Autres
Technique budgétaire et comptable
Lors de la prise en charge de la recette :
DĂ©bit 411 « Redevables â Amiable »
CrĂ©dit compte de la classe 7 intĂ©ressĂ© pour le montant TTC ou pour le montanthors taxes Ă reverser par lâĂ©tablissement concernant ses activitĂ©s assujettiesĂ la TVA
DĂ©bit 44571« TVA collectĂ©e » pour le montant des taxes Ă reverser parlâĂ©tablissement concernant ses activitĂ©s assujetties Ă la TVA.
Lors du rÚglement reçu du redevable :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 411 « Redevables â Amiable »
Pour le montant des factures dâavoir Ă©mises par lâĂ©tablissement Ă lâoccasion de retour debiens ou marchandises par le client ou de la rĂ©duction ou annulation dâun titre Ă©mis surlâexercice en cours :
DĂ©bit compte de la classe 7 intĂ©ressĂ© (titre dâannulation)
CrĂ©dit compte 411 « Redevables â Amiable »
Pour le montant des rabais, remises et ristournes accordées hors factures :
DĂ©bit 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©es par lâĂ©tablissement »(mandat de paiement)
Crédit 4197 « Clients, autres avoirs »
Si le client nâa pas encore payĂ© :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
Crédit 41182 « Clients (activités subsidiaires) »
Régularisation des avances reçues, pour le solde du compte 4191:
Débit 4191 « Avances reçues »
CrĂ©dit 411 « Redevables â Amiable »
Lors du premier acte contentieux :
DĂ©bit 416 « Redevables â Contentieux »
CrĂ©dit 411 « Redevables â Amiable »
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Compte 41122 « Caisse pivot â Montants restant Ă recouvrer au titre des dĂ©ductions opĂ©rĂ©es en vertu delâarticle R.162-32-6 du Code de la SĂ©curitĂ© sociale »
Le compte 41122 permet lâindividualisation au bilan des Ă©tablissements publics de santĂ© de la part nonexigible de la crĂ©ance dite « crĂ©ance de lâarticle 58 ».
Le fondement de cette crĂ©ance repose sur lâarticle R. 162-32-6 du Code de la SĂ©curitĂ© sociale(ancien article 58 du dĂ©cret n° 83-744 du 11 aoĂ»t 1983) qui dispose que les rĂšglements effectuĂ©s par lesorganismes dâassurance maladie, en vertu du mode de tarification en vigueur antĂ©rieurement audit article(facturation individuelle selon un prix de journĂ©e), viennent en dĂ©duction des versements mensuels dedotation. Depuis la rĂ©forme de la tarification Ă lâactivitĂ©, lâarticle R. 162-32-6 fait partie dâune soussection du code de la sĂ©curitĂ© sociale consacrĂ©e Ă la dotation annuelle de financement. Cette dispositionpĂ©renne ne concerne donc plus que les activitĂ©s de soins de suite et rĂ©adaptation et de psychiatrie, et lesex-hĂŽpitaux locaux.
Il en rĂ©sulte une crĂ©ance « glissante » comptabilisĂ©e, en dĂ©but dâexercice, lors de la reprise des balancesdâentrĂ©e au compte 41122 « Caisse pivot â Montants restant Ă recouvrer au titre des dĂ©ductions opĂ©rĂ©esen vertu de lâarticle R. 162-32-6 du code de la sĂ©curitĂ© sociale ».
En effet, la balance de sortie de lâexercice qui sâachĂšve fait apparaĂźtre au compte 41121 « caisse pivot »un solde reprĂ©sentatif des restes Ă percevoir de lâassurance maladie au titre des financements de lâannĂ©eĂ©coulĂ©e dâune part, et la part non exigible de la crĂ©ance de lâarticle 58 dâautre part.
Lors de la reprise de la balance dâentrĂ©e en N+1, le solde du compte 41121 est scindĂ© pour isoler lacrĂ©ance de lâarticle 58 (compte 41122) et les autres restes Ă recouvrer sur la caisse pivot (compte 41121).
Puis, la crĂ©ance est soldĂ©e en cours dâexercice par les premiers rĂšglements de dotation annuelle definancement (DAF) effectuĂ©s par la caisse pivot. Au 31 dĂ©cembre, le compte 41122 a donc un solde nul.
Aucune modification du montant de la crĂ©ance ne peut se justifier car il sâagit dâune crĂ©ance sur exerciceprĂ©cĂ©dent.
Technique budgétaire et comptable
« Eclatement » du solde au 31 dĂ©cembre N-1 du compte 41121 lors de la reprise debalance dâentrĂ©e en N : DĂ©bit 41122 « Caisse pivot â Montant restant Ă recouvrer au titre des dĂ©ductions Ă opĂ©rer en
vertu de lâarticle R. 162-32-6 du Code de la SĂ©curitĂ© sociale »
Crédit 41121 « Caisse pivot »
Encaissement des premiĂšres fractions de DAF de lâannĂ©e : DĂ©bit 515 « Compte au TrĂ©sor »
Crédit 4718 « Autres recettes à régulariser » ou 47171 « Recettes relevé BDF - horsClohélios » ou 47172 « Recettes relevé BDF- Clohélios »
Apurement de la part non exigible par imputation des versements de DAF : Débit 4718 « Autres recettes à régulariser » ou 47171 « Recettes relevé BDF - hors
Clohélios » ou 47172 « Recettes relevé BDF- Clohélios »
CrĂ©dit 41122 « Caisse pivot â Montant restant Ă recouvrer au titre des dĂ©ductions Ă opĂ©rer envertu de lâarticle R. 162-32-6 du Code de la SĂ©curitĂ© sociale »
Prise en charge du titre de DAF : Débit 41121 « Caisse pivot »
Crédit 73117 «Dotation annuelle de financement (DAF) » (titre de recettes)
Puis, Ă©margement du titre : DĂ©bit 4718 « Autres recettes Ă rĂ©gulariser » ou 47171 « Recettes relevĂ© BDF â hors
Clohélios » ou 47172 « Recettes relevé BDF Clohélios »
Crédit 41121 « Caisse pivot »
70
Compte 4117 « Prestations entre établissements de santé »
Les prestations inter-établissements ou PIE, correspondent aux prestations médicales croisées liées à desactes réalisés par un hÎpital B sur un patient hospitalisé dans un hÎpital A lorsque le transfert du patientde A vers B dure moins de 48h (1 nuitée au plus). Elles concernent les hÎpitaux qui ne bénéficient pas detout le plateau technique nécessaire pour leurs patients et qui les envoient alors dans un autreétablissement pour une partie des actes nécessaires aux soins.
LâhĂŽpital A facture lâintĂ©gralitĂ© du sĂ©jour (GHS) Ă lâassurance maladie, le codage du sĂ©jour servant debase Ă la facture intĂ©grant alors les actes produits par lâhĂŽpital B. De son cĂŽtĂ©, lâhĂŽpital B facture Ă lâhĂŽpital A lâacte mĂ©dical rĂ©alisĂ© au profit du patient (titre de recette au compte 734) et lâhĂŽpital Arembourse ensuite lâhĂŽpital B sur la base de cette facture (mandat de paiement au compte 6111).
Dans ce cas de figure, le compte 4117 est débité en contrepartie du crédit du compte 734.
Compte 414 â Locataires
Le compte 4141 « Locataires â Amiable » enregistre les loyers dus au titre dâune location simple. Lecompte 4146 « Locataires â Contentieux » permet de comptabiliser les crĂ©ances douteuses et les produitsnon encore facturĂ©s sont imputĂ©s au compte 4184 « Locataires â Produits Ă recevoir ».
Compte 415 â CrĂ©ances irrĂ©couvrables admises en non-valeur
Compte 4151 â CrĂ©ances irrĂ©couvrables admises en non-valeur par le juge des comptes
Lorsque le juge des comptes infirme une dĂ©cision de lâordonnateur rejetant lâadmission en non-valeur, lecomptable transporte la crĂ©ance pour laquelle il a obtenu dĂ©charge, du compte de restes Ă recouvrer oĂčelle figure, au dĂ©bit du compte 4151.
Ce compte est crédité par le débit du compte 6541 « Créances admises en non valeur » lors dumandatement de la charge correspondante.
Compte 4152 â CrĂ©ances irrĂ©couvrables admises en non-valeur par lâordonnateur
Le compte 4152 enregistre Ă son dĂ©bit, par le crĂ©dit du compte de restes Ă recouvrer intĂ©ressĂ©, le montantdes crĂ©ances admises en non-valeur par lâordonnateur.
Lâordonnateur formalise lâadmission en non valeur des crĂ©ances prĂ©sentĂ©es par le comptable public parune dĂ©cision quâil joint au mandat avec lâĂ©tat des crĂ©ances admises.
Le comptable tirera les consĂ©quences comptables de cette dĂ©cision dĂšs lors quâil aura reçu le mandatconstatant la charge budgĂ©taire induite par la dĂ©cision du directeur. En effet, seule la prĂ©sence de cemandat permettra la validation de la liste constituĂ©e lors de la prĂ©sentation en non valeur effectuĂ©eprĂ©alablement par le comptable.
Le compte 4152 est alors crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 6541 « CrĂ©ances admises en non valeur » dumandat de paiement correspondant Ă©mis par lâordonnateur Ă lâappui de sa dĂ©cision dâadmission en non-valeur.
Technique budgétaire et comptable
Lors de la dĂ©cision dâadmission en non-valeur de lâordonnateur :
DĂ©bit 4152 « CrĂ©ances irrĂ©couvrables admises en non-valeur par lâordonnateur »
CrĂ©dit subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 411 « Redevables â Amiable » ou ducompte 416 « Redevables â Contentieux »
71
Et, de maniĂšre concomitante prise en charge par le comptable du mandat Ă©mis :
Débit 6541 « Créances admises en non valeur» (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4152 « CrĂ©ances irrĂ©couvrables admises en non-valeur par lâordonnateur »
Compte 416 â Redevables â Contentieux
Le passage de la phase amiable Ă la phase contentieuse est diffĂ©rent selon la nature du dĂ©biteur : personnephysique (acte de saisie ou saisie administrative Ă tiers dĂ©tenteur (SATD), situation de surendettementetc.), personne morale de droit public (lettre de mise en demeure Ă lâencontre du dĂ©biteur public),personne morale de droit privĂ© (procĂ©dure de sauvegarde, redressement judiciaire, liquidation judiciaire,acte de saisie etc.).
Par ailleurs, lâĂ©tablissement doit prĂ©voir une dotation aux dĂ©prĂ©ciations des comptes de tiers avant la finde lâexercice, pour un montant appropriĂ©.
Le compte 416 comporte les subdivisions suivantes :
4161 Hospitalisés et consultants (part du malade)
4162 Caisse pivot
4163 Caisses de Sécurité sociale (régimes obligatoires, autres versements)
41631 Régime général
41632 RĂ©gime agricole
41633 Régime de Sécurité sociale des travailleurs non salariés des professions non agricoles
41638 Autres régimes obligatoires de Sécurité sociale
4164 DĂ©partement
4165 Autres tiers payants
41651 Mutuelles et compagnies dâassurance
41652 Aide mĂ©dicale de lâĂtat
41653 Facturation individuelle unique AMO/AMC
416531 Régime général
416532 RĂ©gime agricole
416533 Régime de sécurité sociale des travailleurs non salariés des professions nonagricoles
416538 Autres régimes obligatoires de sécurité sociale
41658 Divers âAutres tiers payants
4166 Ătat
41661 Ătat â Sectorisation psychiatrique
41668 Ătat - Autres
4167 Prestations entre établissements de santé
4168 Autres redevables
41681 Redevables non rĂ©sidents et non assurĂ©s Ă un rĂ©gime dâassurance maladie en France oudans un Ă©tat membre de lâUnion EuropĂ©enne- Espace Economique EuropĂ©en- Suisse
41682 Clients (activités subsidiaires)
41688 Autres
72
Technique budgétaire et comptable
Lors du premier acte contentieux :
Débit 416 « Redevables - Contentieux »
Crédit 411 « Redevables - Amiable »
Pour le montant des frais de poursuites dus Ă lâĂtat par le dĂ©biteur :
Débit 416 « Redevables - Contentieux »
Crédit 478 « Autres comptes transitoires » (cf. fiche n° 23)
Lors de lâencaissement :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 416 « Redevables - Contentieux »
Pour le montant des titres non réglés annulés :
DĂ©bit de la subdivision du compte de la classe 7 si le titre a Ă©tĂ© Ă©mis surlâexercice en cours ou du compte 673 « Titres annulĂ©s (sur exercices antĂ©rieurs) »si le titre a Ă©tĂ© Ă©mis sur un exercice antĂ©rieur
Crédit 416 « Redevables - Contentieux »
Pour le montant des crĂ©ances admises en non-valeur par lâordonnateur :
Débit 6541« Créances admises en non valeur »
Crédit 416 « Redevables - Contentieux »
Pour le montant des titres réglés annulés :
DĂ©bit de la subdivision du compte de la classe 7 si le titre a Ă©tĂ© Ă©mis surlâexercice en cours ou du compte 673 « Titres annulĂ©s (sur exercices antĂ©rieurs) »si le titre a Ă©tĂ© Ă©mis sur un exercice antĂ©rieur
Crédit 47141 « Recettes perçues en excédent à réimputer »
Compte 41661 « Ătat â Sectorisation psychiatrique »
Ce compte retrace les crĂ©ances sur lâĂtat au titre de la sectorisation psychiatrique, crĂ©ances acquises avantle 1er janvier 1986.
Compte 417 â Redevables â DiffĂ©rences de conversion
Ce compte enregistre les variations des crĂ©ances sur redevables libellĂ©es en monnaie Ă©trangĂšre Ă la datede lâarrĂȘtĂ© des comptes du fait de lâapplication du taux de conversion.
Lorsque lâapplication du taux de conversion augmente la crĂ©ance, le compte 417 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©ditdu compte 47712 « Augmentation dâautres crĂ©ances » (gain latent). En revanche, lorsque lâapplication dutaux de conversion diminue la crĂ©ance, le compte 417 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 47612« Diminution dâautres crĂ©ances » (perte latente).
Les diffĂ©rences de conversion, lorsquâelles sont compensĂ©es par des contrats de couverture de change,sont enregistrĂ©es dans des subdivisions distinctes des comptes 476 et 477 (4768 et 4778 « DiffĂ©rencescompensĂ©es par couverture de change »).
Il sâagit dâĂ©critures dâinventaire non budgĂ©taires qui doivent ĂȘtre contre-passĂ©es au dĂ©but de lâexercicesuivant pour permettre de conserver en comptabilitĂ© la valeur historique.
Compte 418 â Redevables â Produits Ă recevoir
Le compte 418 est subdivisé comme suit :
4181 Redevables- Produits Ă recevoir âHospitalisĂ©s et consultants
4182 Redevables- Produits Ă recevoir â Caisse dâassurance maladie dĂ©signĂ©e en lâapplication delâarticle L 174-2 du CSS (caisse pivot)
73
4184 Locataires- Produits Ă recevoir
4188 Redevables â Produits Ă recevoir - Autres
Le compte 418 est dĂ©bitĂ© Ă la clĂŽture de la pĂ©riode comptable du montant des crĂ©ances imputables Ă lapĂ©riode close, nâayant pas pu faire lâobjet dâun titre Ă lâencontre du redevable par le crĂ©dit des comptesconcernĂ©s de la classe 7.
Ce compte va notamment enregistrer les produits liĂ©s Ă lâactivitĂ© de la fin de lâannĂ©e qui nâont pu fairelâobjet dâune facturation au vĂ©ritable crĂ©ancier ou dâune valorisation validĂ©e par le DGARS. Il enregistreĂ©galement la part de produit relative Ă lâexercice qui sâachĂšve pour les sĂ©jours Ă cheval sur deux exercicescomptables.
Le compte 4182 enregistre les produits liĂ©s Ă lâactivitĂ© de la fin dâannĂ©e qui nâont pas encore fait lâobjetdâune valorisation validĂ©e par le DGARS, câest Ă dire la part liĂ©e Ă lâactivitĂ© des mois de novembre etdĂ©cembre.
Au dĂ©but de lâexercice suivant, le compte 418 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit des comptes de classe 7, du montantdes produits rattachĂ©s Ă ces mĂȘmes comptes Ă la clĂŽture de lâexercice prĂ©cĂ©dent. Cette opĂ©ration esteffectuĂ©e au vu dâun titre dâannulation de recettes sur exercice courant Ă©tabli par lâordonnateur (cf. Tome2).
Compte 419 â Redevables crĂ©diteurs
Le compte 419 est subdivisé comme suit :
4191 Avances reçues
4194 Avances de facturation individuelle
4197 Clients â Autres avoirs
4198 Rabais, remises et ristournes Ă accorder et autres avoirs Ă Ă©tablir
Compte 4191 â Avances reçues
Compte 41911 « Hospitalisés et consultants »
Il convient de se rĂ©fĂ©rer aux dispositions de lâarticle R. 6145-4 du Code de la santĂ© publique.
Les sommes versées à ce titre à la caisse du comptable ou plus généralement à la caisse d'un régisseur derecettes constituent des provisions à valoir sur le montant des frais à la charge du malade.
Les fractions d'avances inemployées aprÚs détermination des sommes dues sont transportées aucompte 466 « Excédents de versement » et traitées comme tels.
Le compte 41911 est crédité du montant des avances reçues par le débit du compte 515 « Compte auTrésor ».
Il est débité :
- du montant des sommes imputées en l'acquit des créances de l'établissement par le crédit dessubdivisions du compte 411 ;
- en cas de trop-perçu par le crĂ©dit du compte 466 « ExcĂ©dents de versement » ou par le crĂ©dit du compte4714 « Recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer » si le compte du dĂ©biteur nâest pas soldĂ©.
Compte 41913 « Caisses de Sécurité sociale »
Compte 41914 « Départements »
Compte 41915 « Autres tiers payants »
Compte 41916 « Ătat »
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Les comptes 41913, 41914, 41915 et 41916 enregistrent les avances versĂ©es par les caisses de SĂ©curitĂ©sociale, les dĂ©partements, les autres tiers payants et par l'Ătat destinĂ©es Ă couvrir les charges supportĂ©espar les Ă©tablissements pour la pĂ©riode qui s'Ă©coule entre l'admission des malades et le paiement des fraisd'hospitalisation.
Les comptes 41913, 41914, 41915 et 41916 sont mouvementĂ©s de la mĂȘme maniĂšre que le compte 41911.
Compte 41917 « Avances et contributions des hébergés »
Le compte 41917 enregistre les avances et contributions des personnes hébergées.
Il se subdivise en trois sous-comptes :
419171. « Provisions versĂ©es par les hĂ©bergĂ©s en attente dâadmission Ă lâaide sociale »
Les Ă©tablissements sociaux et mĂ©dico-sociaux peuvent demander aux hĂ©bergĂ©s le versement dâuneprovision. Le compte 419171 concerne les provisions versĂ©es par les hĂ©bergĂ©s Ă leur entrĂ©e danslâĂ©tablissement et qui leur sont restituĂ©es dĂšs leur admission Ă lâaide sociale.
419172. « Contributions des hĂ©bergĂ©s admis Ă lâaide sociale »
Ces deux premiers sous-comptes fonctionnent selon les schĂ©mas dâĂ©critures retracĂ©s Ă lâannexe n° 3, fichen° 32.
Dans les services publics sociaux et mĂ©dico-sociaux, les directeurs ne sont fondĂ©s Ă exiger unecontribution personnelle des personnes ĂągĂ©es admises dans leur Ă©tablissement au titre de lâaide socialequâen application de la dĂ©cision de la commission dâaide sociale.
Cependant, afin dâĂ©viter toute difficultĂ© de recouvrement, durant la pĂ©riode transitoire, câest-Ă -dire danslâattente de la dĂ©cision de la commission dâaide sociale, il est instituĂ© une provision.
Les rĂšgles relatives au versement de cette provision sont inscrites dans le rĂšglement intĂ©rieur delâĂ©tablissement dâaccueil.
Ainsi, dĂšs son entrĂ©e dans lâĂ©tablissement, lâhĂ©bergĂ© en attente dâadmission Ă lâaide sociale Ă©tablit unedĂ©claration relative au versement de la provision, laquelle sera mensuelle ou fonction de la pĂ©riodicitĂ© delâencaissement des revenus.
Le montant de la provision est fixĂ© dans les mĂȘmes conditions que le montant de la contribution Ă©tabliepar lâarticle L. 132-3 du Code de lâaction sociale et des familles (soit 90 % des revenus, un minimumĂ©tant laissĂ© Ă lâhĂ©bergĂ©).
Compte 419173 « Caution des hébergés »
Lâarticle R. 314-149 du Code de lâaction sociale et des familles prĂ©voit quâil peut, sauf dans le cas oĂčcette entrĂ©e fait suite Ă une dĂ©cision dâorientation prononcĂ©e par une autoritĂ© administrative, ĂȘtre demandĂ©Ă une personne entrant dans un Ă©tablissement relevant des 6° ou 7° du I de lâarticle L. 312-1 le dĂ©pĂŽtdâune caution. Cette caution ne peut excĂ©der le montant du tarif mensuel dâhĂ©bergement qui resteeffectivement Ă la charge de la personne hĂ©bergĂ©e. La caution est restituĂ©e Ă la personne hĂ©bergĂ©e ou Ă son reprĂ©sentant lĂ©gal dans les trente jours qui suivent sa sortie de lâĂ©tablissement, dĂ©duction faite de lacrĂ©ance de ce dernier.
Compte 41918 « Autres avances »
Ce compte est subdivisé comme suit :
419181 « Redevables non rĂ©sidents et non assurĂ©s Ă un rĂ©gime dâassurance maladie en France, ou dansun Ă©tat membre de lâUnion EuropĂ©enne- Espace Ă©conomique europĂ©en- Suisse»
419188 « Autres »
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Compte 4194 « Avances de facturation individuelle »
Les comptes 41941 « Avance mensuelle de facturation individuelle » et 41948 « Avance exceptionnellede facturation individuelle » sont destinĂ©s Ă enregistrer les avances versĂ©es par lâassurance maladierelatives Ă la facturation individuelle (expĂ©rimentation « FIDES »).
Compte 4197 « Clients, autres avoirs »
Le compte 4197 « Clients, autres avoirs » est crĂ©ditĂ© du montant des rabais, remises et ristournes accordĂ©shors factures par le dĂ©bit du compte 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©s par lâĂ©tablissement ».Il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte au TrĂ©sor.
Technique budgétaire et comptable
Constatation du rabais accordé à un client :
DĂ©bit 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©s par lâĂ©tablissement »(mandat de paiement)
Crédit 4197 « Clients, autres avoirs »
Si le client nâa pas encore payĂ© :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
Crédit 41182 « Clients (activités subsidiaires) »
Si le client a déjà payé (remboursement) :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 4198 « Rabais, remises et ristournes à accorder et autres avoirs à établir »
Sont comptabilisĂ©s en fin dâexercice Ă ce compte les diffĂ©rents rabais, remises et ristournes qui nepeuvent ĂȘtre liquidĂ©s par lâĂ©tablissement que lorsque la situation des clients concernĂ©s a Ă©tĂ© arrĂȘtĂ©e. Cesont donc des charges Ă payer.
Technique budgétaire et comptable
Exercice N :
Constatation du rabais Ă accorder :
Débit subdivision intéressée du compte 709 (mandat de paiement)
Crédit 4198 « Rabais, remises et ristournes à accorder et autres avoirs à établir »
Exercice N+1 :
Contre-passation :
Débit 4198 « Rabais, remises et ristournes à accorder et autres avoirs à établir »
CrĂ©dit subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 709 (mandat dâannulation)
Constatation du rabais accordé à un client :
- Prise en charge du rabais :
DĂ©bit 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©s par lâĂ©tablissement »(mandat de paiement)
Crédit 4197 « Clients, autres avoirs »
- Si le client nâa pas encore payĂ© :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
Crédit 41182 « Clients (activités subsidiaires) »
- Si le client a déjà payé (remboursement) :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
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Crédit 515 « Compte au Trésor »
..3 COMPTE 42 â PERSONNEL ET COMPTES RATTACHĂS
Le compte 42 se subdivise comme suit :
421 Personnel â RĂ©munĂ©rations dues
424 Honoraires médicaux
425 Personnel - avances et acomptes
427 Personnel â Oppositions
428 Personnel â Charges Ă payer et produits Ă recevoir
429 Déficits et débets des comptables et régisseurs
Compte 421 â Personnel â RĂ©munĂ©rations dues
Le compte 421 « Personnel - Rémunérations dues » est crédité :
- soit des rémunérations nettes à payer au personnel par le débit des comptes 641 « Rémunérations dupersonnel non médical » et 642 « Rémunérations du personnel médical » et éventuellement 648 « Autrescharges de personnel » ;
- soit des rémunérations brutes à payer au personnel par le débit des comptes 641, 642 et 648.
Dans le premier cas, il est débité par le crédit :
- du compte 427 « Personnel - Oppositions » du montant des oppositions pratiquées par le comptable ;- du compte au Trésor du montant des rÚglements effectués au personnel.
Dans le second cas, il est débité par le crédit :- du compte 431 « Sécurité sociale » et 437 « Autres organismes sociaux » de la quote-part des chargessociales incombant au personnel ;- du compte 427 du montant des oppositions pratiquées par le comptable ;- du compte au Trésor du montant des rÚglements effectués au personnel.
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation des rémunérations nettes à payer au personnel :
Débit subdivision du compte 64 intéressé (mandat de paiement)
CrĂ©dit 421 « Personnel â RĂ©munĂ©rations dues »
Comptabilisation des oppositions notifiées :
DĂ©bit 421 « Personnel â RĂ©munĂ©rations dues »
Crédit 427 « Personnel - Oppositions »
Lors du rĂšglement :
DĂ©bit 421 « Personnel â RĂ©munĂ©rations dues »
le cas échéant débit 427 « Personnel - Oppositions »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 424 â Honoraires mĂ©dicaux
Le compte 424 est subdivisé de la maniÚre suivante :
4244 « Comptes des mĂ©decins, sages-femmes, odontologistes et auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçanten application de lâarticle L6146-2 du CSP »
4245 « Comptes individuels des praticiens »
77
Compte 4244 « Comptes des mĂ©decins, sages-femmes, odontologistes et auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©rauxexerçant en application de lâarticle L6146-2 du CSP »
Le compte 4244 retrace les honoraires perçus dans le cadre dâun contrat dâexercice libĂ©ral.
Le dispositif des cliniques ouvertes (ancien article L.6146-10 CSP) a Ă©tĂ© supprimĂ© par la loi HPST etremplacĂ© par le contrat dâexercice libĂ©ral. La clinique ouverte permettait Ă des mĂ©decins libĂ©rauxdâintervenir dans un Ă©tablissement sur des patients de ville (donc non hospitalisĂ©s), moyennant lepaiement d'une redevance Ă lâĂ©tablissement. Les cliniques ouvertes qui existaient avant la loi HPSTpeuvent toutefois perdurer jusquâĂ la fin du contrat.
Le contrat dâexercice libĂ©ral permet Ă un mĂ©decin libĂ©ral dâintervenir sur des patients hospitalisĂ©s danslâĂ©tablissement5. LâĂ©tablissement lui verse des honoraires, minorĂ©s le cas Ă©chĂ©ant dâune redevance. Eneffet, la redevance n'est pas dĂ©comptĂ©e dans l'Ă©tablissement dans le cadre des majorations de nuit et dedimanche.
La loi HPST a aussi supprimĂ© la notion dâhĂŽpital local. En consĂ©quence, les honoraires des mĂ©decinsgĂ©nĂ©ralistes qui dispensent des soins dans un Ă©tablissement, qualifiĂ© dâhĂŽpital local avant la loi HPST,donnent lieu Ă comptabilisation selon le schĂ©ma applicable aux honoraires et indemnitĂ©s des mĂ©decins,sages-femmes, odontologistes et auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application de l'article L6146-2 du CSP.
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation des honoraires :
DĂ©bit 6484 « Honoraires et indemnitĂ©s des mĂ©decins, sages-femmes,odontologistes et auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application delâarticle L6146-2 du CSP » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4244 « Comptes des mĂ©decins, sages-femmes, odontologistes etauxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application de lâarticle L6146-2 duCSP»»
Comptabilisation de la redevance :
DĂ©bit 46743 « Redevances dues par les mĂ©decins, sages-femmes, odontologisteset auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application de lâarticle L6146-2 duCSP »
Crédit 44571 « TVA collectée »
CrĂ©dit 7532 « Retenues et versements des mĂ©decins, sages-femmes,odontologistes et auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application delâarticle L6146-2 du CSP » (titre de recettes)
RĂšglement des honoraires compte tenu de la redevance :
DĂ©bit 4244 « Comptes des mĂ©decins, sages-femmes, odontologistes et auxiliairesmĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application de lâarticle L6146-2 du CSP»»
CrĂ©dit 46743 « Redevances dues par les mĂ©decins, sages-femmes, odontologisteset auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application de lâarticle L6146-2 duCSP »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Le rÚglement de la TVA intervient selon les procédures habituelles.
5 Articles L.6146-2 et R.6146-21 du CSP, arrĂȘtĂ© du 28 mars 2011 relatif Ă la redevance prĂ©vue Ă l'article R. 6146-21du code de la santĂ© publique.
78
Compte 4245 « Comptes individuels des praticiens »
Le compte 4245 retrace les honoraires liĂ©s Ă lâactivitĂ© libĂ©rale des praticiens Ă temps plein prĂ©vue parlâarticle L. 6154-1 du Code de la santĂ© publique (le compte 4245 ne sâutilise dans ce cas que si leshonoraires sont encaissĂ©s par lâintermĂ©diaire de lâhĂŽpital dâaprĂšs le choix effectuĂ© par le praticien dansson contrat dâactivitĂ© libĂ©rale).
Technique budgétaire et comptable
Prise en charge de lâavis de recouvrement :
Débit 4583 « Activité libérale - Redevables »
Crédit 4584 « Activité libérale - Praticiens »
Encaissement des honoraires pour le montant rĂ©glĂ© par le patient ou par lâassurancemaladie :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 4583 « ActivitĂ© libĂ©rale â Redevables »
Apurement du compte 4584 :
Débit 4584 « Activité libérale - Praticiens »
Crédit 4245 « Comptes individuels des praticiens »
Comptabilisation de la redevance :
Débit 46741 « Redevance due par les praticiens hospitaliers » pour le montantTTC
Crédit 44571 « TVA collectée »
CrĂ©dit 7531 « Retenues et versements sur lâactivitĂ© libĂ©rale » (titre de recettes)
Lors du reversement des honoraires :
Débit 4245 « Comptes individuels des praticiens »
Crédit 46741 « Redevance due par les praticiens hospitaliers »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 425 â Personnel â Avances et acomptes
Ce compte enregistre :
- les avances sur frais de déplacement ;
- les avances sur rémunérations des personnels de statut privé ;
- les acomptes concernant des rémunérations servies et mises en paiement de maniÚre infra-mensuelle,dÚs lors que ce rÚglement correspond à un service fait de la part de l'agent concerné.
Compte 427 â Personnel â Oppositions
Le compte 427 est crĂ©ditĂ© du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions signifiĂ©es par des tiers Ă l'encontre des membres du personnel de l'Ă©tablissement par le dĂ©bit du compte 421. Il est dĂ©bitĂ© dumontant des dites sommes, lors de leur versement aux tiers bĂ©nĂ©ficiaires de l'opposition, par le crĂ©dit ducompte 515 « Compte au TrĂ©sor » (cf. schĂ©ma du compte 421 « Personnel â RĂ©munĂ©rations dues »).
Compte 428 â Personnel â Charges Ă payer et produits Ă recevoir
Le compte 428 se subdivise comme suit :
4281 Prime de service Ă payer
4282 Dettes provisionnées pour congés à payer
4286 Autres charges Ă payer
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42861 Compte Ă©pargne temps - indemnisation
42868 Autres
4287 Produits Ă recevoir
Les comptes 4281, 4282 et 4286 fonctionnent de la mĂȘme maniĂšre que le compte 408.
Le compte 4281 est crĂ©ditĂ© Ă la clĂŽture de la pĂ©riode comptable du montant de la prime de serviceimputable Ă lâexercice et qui sera payĂ©e au cours de lâexercice suivant.
Le compte 4282 enregistre uniquement les charges afférentes au personnel ayant un contrat de droit privé,notamment les contrats aidés. Les personnels statutaires titulaires et les contractuels de droit public nesont pas concernés.
Le compte 42861 « Compte Ă©pargne temps â indemnisation » permet de retracer les opĂ©rations relativesau compte Ă©pargne temps. Dans le cas oĂč lâagent opte pour une indemnisation, une charge Ă payer estenregistrĂ©e.
Le compte 4287 fonctionne de la mĂȘme maniĂšre que le compte 418.
Compte 429 â DĂ©ficits et dĂ©bets des comptables et rĂ©gisseurs
Le compte 429 est débité :
Sâagissant dâun dĂ©bet constatĂ© Ă lâencontre du comptable, au vu de lâarrĂȘtĂ© de dĂ©bet de la ChambrerĂ©gionale des comptes :
- dĂšs lors quâil est consĂ©cutif Ă une dĂ©pense irrĂ©guliĂšrement payĂ©e ou une recette non recouvrĂ©e : par lecrĂ©dit du compte 7718 « Autres produits exceptionnels sur opĂ©rations de gestion » ;
- dĂšs lors quâil est consĂ©cutif Ă lâexistence dâun solde anormal figurant Ă un compte de bilan : par le crĂ©ditdudit compte.
Sâagissant dâun dĂ©ficit concernant un rĂ©gisseur de recettes, dĂšs la constatation du dĂ©ficit :
- par le crédit du compte 4711 « Versements des régisseurs » ;
- le cas échéant, par le crédit du compte 5412 « Disponibilités chez les régisseurs de recettes ».
Sâagissant dâun dĂ©ficit concernant un rĂ©gisseur dâavances, dĂšs la constatation du dĂ©ficit :
- par le crĂ©dit du compte 5411 « DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs dâavances ».
Le compte 429 est crédité par le débit :
- du compte 515 « Compte au TrĂ©sor » pour les sommes mises Ă la charge du comptable ou des rĂ©gisseurset rĂ©glĂ©es par les intĂ©ressĂ©s ou par les tiers pour le compte de ces derniers, et pour le montant des sommesayant donnĂ© lieu Ă dĂ©charge de responsabilitĂ© ou remise gracieuse couvertes par lâĂtat ;
- du compte 6718 « Autres charges exceptionnelles sur opérations de gestion » du montant de la déchargede responsabilité ou de la remise gracieuse obtenue par les régisseurs et les comptables de fait.
..4 COMPTE 43 â SĂCURITĂ SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX
Le compte 43 se subdivise de la maniĂšre suivante :
431 Sécurité sociale
437 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux â Charges Ă payer et produits Ă recevoir
Compte 431 â SĂ©curitĂ© sociale
Compte 437 â Autres organismes sociaux
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Les comptes 431 et 437 enregistrent les sommes dues par lâĂ©tablissement ainsi que les sommes rĂ©glĂ©espar lâĂ©tablissement pour le compte de son personnel Ă la sĂ©curitĂ© sociale et aux organismes sociaux.
Les comptes 431 et 437 sont crédités respectivement :
- du montant des sommes dues par la collectivitĂ© Ă la SĂ©curitĂ© sociale ainsi quâaux diffĂ©rents organismessociaux, au titre des cotisations patronales dâassurances sociales, dâallocations familiales, dâaccidents dutravail, de retraites du personnel, par le dĂ©bit des comptes 645 et 647 ;
- des sommes à régler aux organismes susvisés éventuellement pour le compte du personnel, par le débitdes comptes 641, 642 et 648 ou du compte 421 si ce compte a été crédité des rémunérations brutes à payer au personnel (cf. le commentaire du compte 421).
Les comptes 431 et 437 sont débités des rÚglements effectués.
Technique budgétaire et comptable
Prise en charge des charges sociales (parts patronales) :
Débit 645 « Charges de Sécurité sociale et de prévoyance » (mandat depaiement)
Crédit 431 « Sécurité sociale »
Crédit 437 « Autres organismes sociaux »
Prise en charge (cotisations salariales) :
Débit 641 « Rémunérations du personnel non médical » ou 642 « Rémunérationsdu personnel médical »
Crédit 431 « Sécurité sociale »
Crédit 437 « Autres organismes sociaux »
Paiement des charges sociales :
Débit 431 « Sécurité sociale »
Débit 437 « Autres organismes sociaux »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 438 â Organismes sociaux â Charges Ă payer et produits Ă recevoir
Le compte 438 est ainsi subdivisé :
4382 Charges sociales sur congés à payer
4386 Charges Ă payer
43861 Compte Ă©pargne temps - retraite additionnelle de la fonction publique
43868 Autres
4387 Produits Ă recevoir
Le compte 438 fonctionne selon les mĂȘmes modalitĂ©s que celles retenues pour le compte 428« Personnel â Charges Ă payer et produits Ă recevoir ».
Le compte 4382 « Charges sociales sur congés à payer » enregistre uniquement les charges afférentes aupersonnel ayant un contrat de droit privé, notamment les contrats aidés. Les personnels statutairestitulaires et les contractuels de droit public ne sont pas concernés.
Le compte 43861 « Compte Ă©pargne temps - retraite additionnelle de la fonction publique » permet deconstater une charge Ă payer dans le cas oĂč lâagent opte pour une prise en compte des jours Ă©pargnĂ©s parle rĂ©gime additionnel de la fonction publique.
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..5 COMPTE 44 â ĂTAT ET AUTRES COLLECTIVITĂS PUBLIQUES
Dâune maniĂšre gĂ©nĂ©rale, les opĂ©rations Ă inscrire au compte 44 sont celles qui sont faites avec lâĂtat, lescollectivitĂ©s publiques et les organismes internationaux, considĂ©rĂ©s en tant que puissance publique Ă lâexception par consĂ©quent des achats, des ventes et des prestations qui sâinscrivent au compte 40« Fournisseurs et comptes rattachĂ©s » et 41 « Redevables et comptes rattachĂ©s » au mĂȘme titre que lesopĂ©rations faites avec les autres fournisseurs et autres redevables.
Compte 442 â Ătat â ImpĂŽts et taxes recouvrables sur des tiers
Le compte 442 se subdivise de la maniĂšre suivante :
4421 Ătat â ImpĂŽts et taxes recouvrables sur des tiers â PrĂ©lĂšvement Ă la source âImpĂŽt sur le revenu
4428 Ătat â ImpĂŽts et taxes recouvrables sur des tiers âAutres
Le compte 4421 est crédité du montant des sommes dues par l'entité au titre du prélÚvement à la source del'impÎt sur le revenu.
Les prélÚvements réalisés sur la rémunération des agents sont réalisés au centime d'euros le plus prochealors que les reversements sont arrondis à l'euro le plus proche en application de la rÚgle fiscale d'arrondiprévue à l'article 1724 du code général des impÎts.
L'écart est retracé en comptabilité :
-au compte 6588 « Autres charges diverses de gestion courante » lorsque l'arrondi pratiqué estdéfavorable à l'entité ;
-au compte 75888 « Autres produits divers de gestion courante » lorsque l'arrondi pratiqué est favorable à l'entité.
Le compte 4428 sâutilise notamment pour retracer les opĂ©rations de retenues Ă la source effectuĂ©es au titredu paiement de lâimpĂŽt sur le revenu des personnes physiques affĂ©rent aux plus-values immobiliĂšres surles acquisitions rĂ©alisĂ©es par les Ă©tablissements dans le cas oĂč lâacquisition prend la forme administrativesans recours Ă un notaire (cf. instruction n° 04-054-B1-M0-M9 du 11 octobre 2004).
Technique budgétaire et comptable
Acquisition de lâimmobilisation :
Débit 21 « Immobilisations corporelles » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
CrĂ©dit 442 « Ătat â ImpĂŽts et taxes recouvrables sur des tiers » (pour le montantcorrespondant Ă lâimpĂŽt sur les plus-values)
Versement au receveur des impĂŽts :
DĂ©bit 442 « Ătat â ImpĂŽts et taxes recouvrables sur des tiers »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 443 â OpĂ©rations particuliĂšres avec lâĂtat, les collectivitĂ©s publiques et les organismesinternationaux
Ce compte est utilisĂ© pour retracer les relations financiĂšres particuliĂšres sous forme de subventions, fonds,cotisations, participations diverses etc., avec lâĂtat, les collectivitĂ©s territoriales dont les dĂ©partements etles rĂ©gions, la Caisse des dĂ©pĂŽts et consignations (CDC), lâĂcole des hautes Ă©tudes en santĂ© publique(EHESP) et les autres organismes publics et internationaux.
82
Il distingue les créances en phase contentieuse des autres créances.
Il est subdivisé comme suit :
4431 OpĂ©rations particuliĂšres avec les collectivitĂ©s dâassistance
4432 Ătat
4433 DĂ©partement
4434 RĂ©gions
4435 Caisse des dépÎts et consignations
4436 Ecole des hautes études en santé publique (EHESP)
4437 Centre national de gestion (CNG)
4438 Autres collectivités publiques et organismes internationaux
Compte 4431 â OpĂ©rations particuliĂšres avec les collectivitĂ©s dâassistance
Le compte 4431 se subdivise de la maniĂšre suivante :
44311 OpĂ©rations particuliĂšres avec les collectivitĂ©s dâassistance â Contributions versĂ©es par lâhĂ©bergĂ©
44312 OpĂ©rations particuliĂšres avec les collectivitĂ©s dâassistance â Ressources gĂ©rĂ©es par le comptable
443121 Ressources encaissées par le comptable
443122 Contributions Ă reverser par le comptable Ă la collectivitĂ© dâassistance
Le compte 44311 retrace les sommes encaissĂ©es au profit du dĂ©partement lorsque lâhĂ©bergĂ©, admis Ă lâaide sociale, verse spontanĂ©ment la contribution Ă ses frais dâhĂ©bergement.
Le compte 44312 retrace les opĂ©rations relatives Ă la gestion par le comptable des ressources des hĂ©bergĂ©sadmis Ă lâaide sociale (encaissement des ressources et versement au profit du dĂ©partement descontributions aux frais dâhĂ©bergement).
Compte 4432 â Ătat
Compte 4433 â DĂ©partement
Compte 4434 â RĂ©gion
Compte 4435 â Caisse des dĂ©pĂŽts et consignations (CDC)
Compte 4436 â Ecole des hautes Ă©tudes en santĂ© publique (EHESP)
Compte 4437 Centre national de gestion (CNG)
Compte 4438 â Autres collectivitĂ©s publiques et organismes internationaux
Le fonctionnement de ces comptes varie suivant leur terminaison :
- la terminaison « 1 â DĂ©penses » retrace les opĂ©rations de dĂ©penses pour lesquelles des mandats depaiement sont Ă©mis ;
- la terminaison « 2 â Recettes » retrace les opĂ©rations de recettes et est subdivisĂ©e selon les phasesamiable (terminaison 21) et contentieuse (terminaison 26) ;
- la terminaison « 7 â Aide sociale â Versement des contributions des hĂ©bergĂ©s », (uniquement pour lescomptes 4432 et 4433), isolent les contributions des hĂ©bergĂ©s admis Ă lâaide sociale, Ă leurs fraisdâhĂ©bergement.
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Technique budgétaire et comptable
1/ Prise en charge de la participation aux frais de stage EHESP :
Débit 6587 « Participation aux frais de stage EHESP » (mandat de paiement)
Crédit 44361 « EHESP - Dépenses »
Paiement :
Débit 44361 « EHESP - Dépenses »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
2/ Versement du fonds pour la modernisation des Ă©tablissements de santĂ© publics etprivĂ©s (FMESPP) ou du Fonds pour la modernisation et lâinvestissement en santĂ©(FMIS) :
DĂ©bit 443521 « CDC â Recettes â Amiable »
CrĂ©dit 7475 « FMESPP â FMIS »
Encaissement :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 443521 « CDC â Recettes â Amiable »
3/ Contributions des hĂ©bergĂ©s admis Ă lâaide sociale dont les ressources sont gĂ©rĂ©es parle comptable :
DĂ©bit 443122 « Contributions Ă reverser par le comptable Ă la collectivitĂ©dâassistance »
CrĂ©dit 44337 « DĂ©partement â Aide sociale â Versement des contributions deshĂ©bergĂ©s »
Paiement :
DĂ©bit 44337 « DĂ©partement â Aide sociale â Versement des contributions deshĂ©bergĂ©s »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 445 â Ătat â Taxes sur le chiffre dâaffaires
Le compte 445 reçoit dâune part, le montant des taxes collectĂ©es pour le compte de lâĂtat, et dâautre part,le montant des taxes Ă rĂ©cupĂ©rer.
Lâutilisation de ce compte ne concerne que les activitĂ©s des Ă©tablissements publics de santĂ© soumises Ă laTVA.
Généralités
Il est rappelĂ© que dans le cas dâassujettissement Ă la TVA, les recettes sont constatĂ©es hors TVA et lesdĂ©penses budgĂ©taires sont constatĂ©es hors TVA dĂ©ductible.
Compte tenu :
- des dispositions de lâarticle R. 6145-12 du Code de la santĂ© publique qui fixe de maniĂšre limitative laliste des activitĂ©s pouvant faire lâobjet dâun CRP annexe (cf. commentaires du compte 45) ;
- et du caractĂšre partiel de lâassujettissement Ă la TVA de la plupart des activitĂ©s comme par exemplelâactivitĂ© de restauration oĂč les repas servis au personnel sont soumis Ă la TVA alors que les repas servisaux patients ne le sont pas ;
Il nâest donc pas possible dâindividualiser ces activitĂ©s dans un CRP annexe. Seule la tenue dâunecomptabilitĂ© analytique par lâordonnateur, permettant notamment de dĂ©gager une clĂ© de rĂ©partitionĂ©conomique entre la part de lâactivitĂ© soumise Ă la TVA et la part situĂ©e hors du champ dâapplication,rĂ©pond Ă cette obligation rĂ©glementaire.
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Terminologie
Pour les activités des établissements soumises à cette imposition, la TVA comprend deux élémentsdistincts, indépendants, ayant chacun leurs rÚgles propres.
Lâun concerne, en amont, le rĂ©gime de dĂ©ductibilitĂ© de la TVA ; la TVA payĂ©e se dĂ©compose en :
- TVA déductible ;
- TVA non dĂ©ductible dans le cas dâassujettissement partiel soumettant la dĂ©ductibilitĂ© Ă lâapplicationdâune clĂ© de rĂ©partition ou dâun coefficient de dĂ©duction (cas des dĂ©penses « mixtes », affĂ©rentes Ă desbiens et services utilisĂ©s concurremment pour la rĂ©alisation dâopĂ©rations imposables mais nâouvrant pasdroit Ă dĂ©duction et pour la rĂ©alisation dâopĂ©rations situĂ©es hors du champ dâapplication : CGI, annexe II,article 206).
Lâautre concerne, en aval, le rĂ©gime dâimposition de la TVA : la TVA collectĂ©e (TVA sur les produits).
Principes
La TVA collectée d'une part, la TVA déductible d'autre part, ne doivent pas figurer dans les produits etdans les charges d'exploitation. S'agissant d'opérations effectuées pour le compte de la DGFIP, elles sontenregistrées dans les comptes appropriés de la classe 4.
En revanche, la TVA non dĂ©ductible affĂ©rente Ă un bien ou Ă un service doit, normalement, ĂȘtreconsidĂ©rĂ©e comme un Ă©lĂ©ment du coĂ»t de ce bien ou de ce service (coĂ»t d'achat ou coĂ»t de production) etest imputĂ©e au mĂȘme compte dâimmobilisation ou de charges que le bien ou le service mĂȘme.
Comptabilisation des opérations
Pour les immobilisations :
- la TVA déductible constitue une créance sur la DGFIP enregistrée au débit du compte 44562 « TVA surimmobilisations » ;
- le prix dâachat ou le coĂ»t de production ne comprend que la TVA non dĂ©ductible.
Pour les achats et ventes de biens et services :
- les achats de biens (autres que les immobilisations) et de services sont comptabilisés en classe 6 horsTVA déductible ;
- la TVA déductible constitue une créance sur la DGFIP enregistrée au débit du compte 44566 « TVA surautres biens et services » ;
- les ventes de biens et de services sont comptabilisées en classe 7 hors TVA collectée ;
- la TVA collectĂ©e par lâĂ©tablissement constitue une dette envers la DGFIP enregistrĂ©e au crĂ©dit ducompte 44571 « TVA collectĂ©e ».
Lors de la déclaration aux services fiscaux pour déterminer le montant de la TVA à verser ou à se fairerembourser, la TVA déductible au titre de la période considérée est imputée au débit du compte TVAcollectée dans la limite du solde de ce compte.
Lorsque la TVA déductible est inférieure à la TVA collectée, le compte 44571 est soldé par le crédit ducompte 44551 « TVA à décaisser ».
Lorsque la TVA dĂ©ductible est supĂ©rieure Ă la TVA collectĂ©e, les subdivisions prĂ©cĂ©dentes ducompte 4456 sont soldĂ©es par le dĂ©bit du compte 44567 « CrĂ©dit de TVA Ă reporter » ou, sâil en estdemandĂ© la restitution, par le dĂ©bit du compte 44583 « Remboursement de TVA demandĂ© ».
Ce compte 44583 est crédité du montant de la restitution obtenue, par le débit du compte 515« Compte au Trésor ».
Le compte « 44585 TVA Ă rĂ©gulariser â retenue de garantie » enregistre le montant de la TVA relative Ă la retenue de garantie.
Technique budgétaire et comptable
1/ Achats de fournitures en France (fournitures utilisées exclusivement pour la
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rĂ©alisation dâopĂ©rations soumises Ă la TVA) :
Débit 6062 « Achats non stockés » (mandat de paiement) pour le montant HT
Débit 44566 « TVA sur autres biens et services » pour le montant de la TVAdéductible
Crédit 4011 « Fournisseurs » pour le montant TTC
RĂšglement au fournisseur :
Débit 4011 « Fournisseurs »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
2/ Achats de fournitures en France en cas dâassujettissement partiel Ă la TVA (les fournitures sont utilisĂ©es concurremment pour des activitĂ©s imposables et pour desactivitĂ©s situĂ©es hors du champ dâapplication de la TVA ou imposables mais nâouvrantpas droit Ă dĂ©duction : application dâune clĂ© de rĂ©partition) :
Débit 6062 « Achats non stockés » (mandat de paiement) pour le montant HT + le montant de la TVA non déductible
Débit 44566 « TVA sur autres biens et services » pour le montant de la TVAdéductible
Crédit 4011 « Fournisseurs » pour le montant TTC
RĂšglement au fournisseur :
Débit 4011 « Fournisseurs »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
3/ Ventes :
Débit 411 « Redevables - amiables » pour le montant TTC
CrĂ©dit 70812 « Produit des activitĂ©s annexes Ă lâactivitĂ© hospitaliĂšre - Repas »(titre de recettes) pour le montant HT
Crédit 44571 « TVA collectée » pour le montant de la TVA
Encaissement :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 411 « Redevables - amiables »
RĂ©gularisations Ă apporter aux comptes de TVA
Technique budgétaire et comptable
1/ RĂ©gularisation de TVA prescrite :
Débit 678 « autres charges exceptionnelles » (mandat de paiement)
Crédit 44571 « TVA collectée »
2/ Régularisation de TVA indûment comptabilisée comme déductible :
Débit compte de classe 2 ou compte de classe 6 concerné (mandat de paiement)
Crédit 44571 « TVA collectée »
(RĂ©intĂ©gration en compte dâimmobilisation ou de charges selon la nature de la dĂ©pense )
3/ Demande de remboursement de TVA rejetée par les services fiscaux :
Si la régularisation intervient sur N :
Débit compte de classe 2 ou compte de classe 6 concerné (mandat de paiement)
Crédit 44583 « remboursement de TVA demandé »
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Si la régularisation intervient sur N+1 :
Débit compte de classe 2 ou compte 678 « autres charges exceptionnelles »(mandat de paiement)
Crédit 44583 « remboursement de TVA demandé »
(RĂ©intĂ©gration en compte dâimmobilisation ou de charges selon la nature de la dĂ©pense )
RĂ©gularisation dâopĂ©rations erronĂ©es sur exercices antĂ©rieurs :
Dans lâhypothĂšse oĂč lâĂ©tablissement sâaperçoit que des opĂ©rations de TVA erronĂ©es (par exemple, erreurde taux), ont Ă©tĂ© passĂ©es sur les exercices prĂ©cĂ©dents, il doit procĂ©der Ă des rĂ©gularisations en respectantles principes suivants :
Lorsque la TVA dĂ©ductible et celle collectĂ©e donnent simultanĂ©ment lieu Ă rĂ©gularisation au titre dumĂȘme exercice, les deux opĂ©rations doivent ĂȘtre traitĂ©es sĂ©parĂ©ment, sans compensation, afindâassurer la transparence dans le suivi des comptes et permettre le report exact sur les dĂ©clarationspĂ©riodiques ;
En principe, chaque mandat ou titre comportant une TVA erronĂ©e devrait faire lâobjet dâuneannulation sous forme de titre ou de mandat sur exercice clos (compte 773 ou 673). Toutefois, afin delimiter le nombre dâopĂ©rations correctives, les rĂ©gularisations interviendront comme dĂ©crites dans letableau ci-aprĂšs ;
Les rĂ©gularisations sâopĂšrent de maniĂšre globale sur les dĂ©penses et recettes qui impactent le comptede rĂ©sultat et de maniĂšre individualisĂ©e (bien par bien) concernant la TVA sur immobilisations.
La rĂ©gularisation bien par bien de la TVA sur immobilisations se justifie par le fait que lesrĂ©gularisations vont impacter le plan dâamortissement de lâimmobilisation concernĂ©e sur la durĂ©erestant Ă amortir (impact prospectif) et la fiche inventaire qui lui est rattachĂ©e dans HĂ©lios ;
Les services dĂ©concentrĂ©s de la DGFiP (SIE et correspondants TVA) devront ĂȘtre saisis sur lesrĂ©gularisations envisagĂ©es avant leur passation.
TVA DEDUCTIBLE TVA COLLECTEE
Biens et services Correction Ă la hausse Correction Ă la baisse Correction Ă la hausse Correction Ă la baisse
Ăcritures D/44566 C/778 D/678 C/44571 D/678 C/44571 D/44571 C/778
Mode derégularisation
globale
Justification delâopĂ©ration
TVA déductiblecomplémentaire
Trop de TVAdéductible
TVA collectée minoréeà tort
Trop de TVA collectée
Immobilisations TVA DEDUCTIBLE
Ăcritures D/44562 C/21 D/21 C/44571
Mode derégularisation
Bien par bien
Justification delâopĂ©ration
TVA déductiblecomplémentaire
Trop de TVAdéductible
TVA due intra-communautaire
Un compte spécifique 4452 « TVA due intra-communautaire » enregistre la TVA intra-communautaire.
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Les acquisitions intra-communautaires en France de biens en provenance dâun autre Ătat membre sont, enprincipe, soumises Ă la TVA française (CGI, article 256 bis).
LâĂ©tablissement acheteur doit, lorsque lâacquisition est destinĂ©e Ă une de ses activitĂ©s soumises Ă la TVA,enregistrer deux TVA distinctes de mĂȘme montant (sauf application dâune clĂ© de rĂ©partition ou coefficientde dĂ©duction lorsque le bien est destinĂ© Ă ĂȘtre utilisĂ© concurremment pour des activitĂ©s imposablesouvrant droit Ă dĂ©duction et pour des activitĂ©s situĂ©es hors du champ dâapplication ou nâouvrant pas droitĂ dĂ©duction de la TVA) :
- une TVA à payer, au crédit du compte 4452 ;
- une TVA dĂ©ductible, au dĂ©bit du compte 44562 ou 44566 selon la nature de lâachat.
LâĂ©tablissement acheteur doit, lorsque lâacquisition est destinĂ©e Ă une de ses activitĂ©s non soumises Ă laTVA ou nâouvrant pas droit Ă dĂ©duction et quâelle ne bĂ©nĂ©ficie pas du rĂ©gime dĂ©rogatoire, enregistrer laTVA due intra-communautaire au crĂ©dit du compte 4452 par le dĂ©bit du compte dâachat concernĂ© (classe6 ou 2).
Technique budgétaire et comptable
Acquisition dâun bien destinĂ© Ă ĂȘtre utilisĂ© exclusivement ou partiellement pour uneactivitĂ© soumise Ă la TVA et ouvrant droit Ă dĂ©duction :
Débit 2184 « Mobilier » (mandat de paiement) pour le montant HT
Débit 44562 « TVA déductible sur immobilisations » pour le montant de la TVA
Crédit 4011 « Fournisseurs » pour le montant HT
Crédit 4452 « TVA intra-communautaire due » pour le montant de la TVA intra-communautaire
Acquisition dâun bien destinĂ© Ă ĂȘtre utilisĂ© pour des activitĂ©s imposables mais nâouvrantpas droit Ă dĂ©duction et/ou pour des activitĂ©s situĂ©es hors du champ dâapplication de laTVA :
Débit 2184 « Mobilier » (mandat de paiement) pour le montant HT + le montantde la TVA non déductible
Crédit 4011 « Fournisseurs » pour le montant HT+ le montant de la TVA nondéductible
Crédit 4452 « TVA intra-communautaire due » pour le montant de la TVA intra-communautaire
Compte 447 â Autres impĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s
Le compte 4471 « Taxe sur les salaires » est crédité des charges portées au débit du compte 6311« Taxe sur les salaires ».
Il est débité lors du rÚglement par le crédit du compte 515 « Compte au Trésor ».
Le compte 4478 « Autres impÎts et taxes » est crédité des charges portées au débit des autres subdivisionsintéressées du compte 63.
Il est débité lors du rÚglement de ces charges par le crédit du compte 515 « Compte au Trésor ».
Compte 448 â Ătat, charges Ă payer et produits Ă recevoir
Le compte 448 est ainsi subdivisé :
4482 Charges fiscales sur congés à payer
4486 Charges Ă payer
4487 Produits Ă recevoir
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Sont uniquement enregistrées au compte 4482 « charges fiscales sur congés à payer » les chargesafférentes au personnel ayant un contrat de droit privé, notamment les contrats aidés. Les personnelsstatutaires titulaires et les contractuels de droit public ne sont pas concernés.
Les charges à payer sont enregistrées au crédit du compte 4486 « Charges à payer ».
Le compte 4486 « Charges Ă payer » est crĂ©ditĂ© Ă la clĂŽture de lâexercice du montant des chargesimputables Ă l'exercice qui se termine et qui n'ont pas pu ĂȘtre mandatĂ©es par le dĂ©bit des comptes decharges par nature concernĂ©s.
Il fonctionne au cours de l'exercice suivant comme le compte 408.
Les produits à recevoir sont enregistrés au débit du compte 4487 « Produits à recevoir ».
Le compte 4487 « Produits Ă recevoir » est dĂ©bitĂ© Ă la clĂŽture de lâexercice du montant des produitsimputables Ă lâexercice qui se termine et qui nâont pas pu ĂȘtre constatĂ©s, par le crĂ©dit des comptes deproduits concernĂ©s.
Il fonctionne au cours de lâexercice suivant comme le compte 418.
Compte 449 - Etat-Quotas d'émission de gaz à effet de serre à acquérir"
DÚs que les émissions de gaz deviennent supérieures aux quotas détenus en portefeuille, une dette dequotas à acquérir est comptabilisée au passif.
Cette dette est comptabilisée au crédit du compte 449 par la contrepartie du compte d'achats stockés 6012« achats stockés de matiÚres premiÚres ou fournitures à caractÚre hÎtelier et général ».
A l'achat des quotas, le compte 6012 « achats stockés de matiÚres premiÚres ou fournitures à caractÚrehÎtelier et général » est crédité par le débit du compte 449 « Etat-Quotas d'émission de gaz à effet de serreà acquérir".
..6 COMPTE 45 â COMPTES DE LIAISON AVEC LES COMPTES DE RĂSULTAT PRĂVISIONNELS ANNEXES (CRPA)
Le compte 45 (sauf 458) retrace les opĂ©rations dâexploitation relatives aux activitĂ©s disposant chacunedâun compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel annexe qui leur est propre.
Les activitĂ©s qui peuvent ĂȘtre gĂ©rĂ©es sous la forme dâun compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel annexe sontĂ©numĂ©rĂ©es de maniĂšre limitative par lâarticle R. 6145-12 du Code de la santĂ© publique.
Ces activitĂ©s, dans le cadre des protocoles dâĂ©change standard ordonnateur / comptable, sont identifiĂ©espar des lettres mnĂ©motechniques.
451 « Dotation non affectée et services industriels et commerciaux (D.N.A. et SIC) » (lettre A)
452 « Unités de soins de longue durée (USLD) » (lettre B)
453 « Ătablissements dâhĂ©bergement pour personnes ĂągĂ©es dĂ©pendantes - E.H.P.A.D » (lettre E)
454 « Ăcoles et instituts de formation des professionnels paramĂ©dicaux et de sages-femmes » (lettre C)
455 « Groupement Hospitalier de Territoire (GHT) » (lettre G)
456 « ActivitĂ©s relevant de lâarticle L. 312-1 du Code de lâaction sociale et des familles »
4561 « Maisons de retraite » (lettre J)
4563 « ESAT (Ă©tablissements ou services dâaide par le travail) °»
45631 « Activité sociale » (lettre L)
45632 « Activité de production et de commercialisation » (lettre M)
4564 « Services de soins infirmiers à domicile (SSIAD) » (lettre N)
4568 « Autres activitĂ©s relevant de lâarticle L. 312-1 du CASF » (lettre P)
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Dans la comptabilitĂ© des comptes annexes, chacun des comptes de liaison a pour contrepartie les comptesde classe 6 et de classe 7 ouverts au titre de ce compte annexe. Dans le compte principal, le compte deliaison a pour contrepartie les comptes de dettes et de crĂ©ances qui enregistrent les mandats et les titres ducompte annexe. Un mĂȘme compte de liaison prĂ©sente en permanence un solde identique mais de senscontraire dans la comptabilitĂ© principale et dans la comptabilitĂ© annexe correspondante.
Compte 457 « Groupe »
Ce compte ne concerne que les seules opérations financiÚres réalisées par un établissement avec sesfiliales, lorsqu'il a été autorisé à en créer.
Technique budgétaire et comptable
1/ Comptabilisation des fonds avancés par l'établissement aux filiales (à titretemporaire) :
Débit 457 « Groupe »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Comptabilisation des fonds mis Ă disposition de l'Ă©tablissement par ses filiales :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 457 « Groupe »
2/ Comptabilisation des apports en numéraire :
Acquisition de titres :
Débit 261 « Titres de participation » (mandat de paiement) / Débit 266 « Autres formes de participation » (mandat de paiement)
Crédit 457 « Groupe »
Puis décaissement des fonds :
Débit 457 « Groupe »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 458 « Opérations pour le compte de tiers »
Le compte 458 « OpĂ©rations pour le compte de tiers » enregistre les opĂ©rations effectuĂ©es parlâĂ©tablissement en qualitĂ© de mandataire.
Le compte 458 est ouvert dans la comptabilitĂ© du mandataire qui exĂ©cute, en vertu dâune convention,lâexercice de tout ou partie des attributions de la maĂźtrise dâouvrage pour le compte de lâĂ©tablissementmandant.
Il est subdivisé de la maniÚre suivante :
- 4581 « Dépenses » (à subdiviser par mandat)
- 4582 « Recettes » (à subdiviser par mandat)
Ce compte est par ailleurs prolongĂ© par le numĂ©ro apportĂ© Ă lâopĂ©ration de mandat. Le compte ainsiconstituĂ© ne peut se terminer par zĂ©ro.
En cours dâopĂ©ration, les dĂ©penses et les recettes donnent lieu Ă lâĂ©mission dâordres de paiement oudâordres de recettes.
AprĂšs lâachĂšvement des travaux, le dĂ©bit du compte 4581 est soldĂ© par le crĂ©dit du compte 4582 paropĂ©ration dâordre non budgĂ©taire.
Technique budgétaire et comptable
En cours dâopĂ©ration, rĂ©alisation des travaux par le mandataire :
Débit 4581 « Opérations pour le compte de tiers - Dépenses »
CrĂ©dit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
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Puis paiement :
DĂ©bit 4041 « Fournisseurs dâimmobilisations »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Financement par le mandant (par exemple, un autre établissement public de santé) :
DĂ©bit 443821 « Autres collectivitĂ©s publiques, organismes internationaux âRecettes - Amiable »
Crédit 4582 « Opérations pour le compte de tiers - Recettes »
Puis rĂšglement :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 443821 « Autres collectivitĂ©s publiques, organismes internationaux âRecettes - Amiable »
Ă lâachĂšvement des travaux :
DĂ©bit 4582 « OpĂ©rations pour le compte de tiers â Recettes »
CrĂ©dit 4581 « OpĂ©rations pour le compte de tiers â DĂ©penses »
- 4583 « ActivitĂ© libĂ©rale â redevable »
- 4584 « ActivitĂ© libĂ©rale â praticien »
Ces comptes sont dĂ©diĂ©s Ă lâactivitĂ© libĂ©rale (voir fiche n° 34).
..7 COMPTE 46 â DĂBITEURS DIVERS ET CRĂDITEURS DIVERS
Ce compte enregistre toutes les créances et toutes les dettes non comprises dans les comptes précédentsde la classe 4.
Compte 462 â CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations
Le compte 462 est débité, lors de la cession d'immobilisations, du prix de cession des éléments d'actifcédés, par le crédit du compte 775 « Produits des cessions d'éléments d'actif ».
Technique budgétaire et comptable
Lors de la cession dâimmobilisation :
DĂ©bit 462 « CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations »
CrĂ©dit 775 « Produits des cessions dâĂ©lĂ©ments dâactif » (titre de recettes)
Simultanément, sortie du patrimoine suite au transfert de propriété :
DĂ©bit 675 « Valeur comptable des Ă©lĂ©ments dâactifs cĂ©dĂ©s » (mandat de paiement)
Débit subdivision intéressé du compte 28, pour le montant des amortissementspratiqués
CrĂ©dit compte dâimmobilisation concernĂ©e
Encaissement du prix de cession :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 462 « CrĂ©ances sur cessions dâimmobilisations »
Compte 463 â Fonds en dĂ©pĂŽts
Le compte 463 comporte cinq subdivisions :
- fonds gérés pour le compte des malades majeurs protégés (4631) ;
- fonds reçus ou déposés - Usagers (4632) ;
91
- autres fonds en dépÎt (4633) ;
- gestion des biens des malades majeurs protégés (4634) ;
- régies hospitalisés et hébergés hors fonds gérés par un mandataire judiciaire à la protection des majeurs(4635).
Compte 4631 « Fonds gérés pour le compte des malades majeurs protégés »
Le compte 4631 comporte quatre rubriques :
- fonds gérés par le mandataire judiciaire à la protection des majeurs ou le directeur (46311) ;
- fonds des hospitalisés et hébergés sous mesure de protection extérieure (46312) ;
- fonds des bĂ©nĂ©ficiaires dâune mesure dâaccompagnement judiciaire (MAJ) (46314) ;
- fonds gérés par un régisseur sur ordre d'un mandataire judiciaire à la protection des majeurs (46315).
Le compte 46311 « Fonds gérés par le mandataire judiciaire à la protection des majeurs ou le directeur»est crédité :
- des revenus des personnes protĂ©gĂ©es par le dĂ©bit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor » ;- de lâargent de poche des personnes protĂ©gĂ©es admises Ă lâaide sociale par le dĂ©bit du compte 443121
« OpĂ©rations particuliĂšres avec les collectivitĂ©s dâassistance - Ressources encaissĂ©es par lecomptable » ;
- par le débit de la subdivision intéressée du compte 4631 en cas de modification du régime d'incapacitédu malade.
Il est débité :- sur ordre du mandataire judiciaire à la protection des majeurs, des dépenses réglées à l'aide de ces
revenus pour le compte et dans l'intĂ©rĂȘt des personnes protĂ©gĂ©es (entretien de ces personnes,obligations alimentaires leur incombant, frais et charges affĂ©rents Ă la gestion des biens productifs derevenus), par le crĂ©dit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor » ou du compte 46341 « Masse desprĂ©lĂšvements opĂ©rĂ©s sur les ressources des malades majeurs protĂ©gĂ©s » pour les prĂ©lĂšvementseffectuĂ©s en vertu des dispositions prĂ©vues par les arrĂȘtĂ©s du 4 mars 1970 et du 8 janvier 1971 ;
- sur ordre du directeur de l'établissement, du montant des dépenses afférentes à des actes conservatoirespar le crédit du compte 515 « Compte au Trésor » ;
- lors de l'apurement des dépÎts qui intervient aprÚs la sortie des hospitalisés ou aprÚs leur décÚs par lecrédit du compte 515 « Compte au Trésor » ou d'un compte de tiers concerné.
Le compte 46312 « fonds des hospitalisés et hébergés sous mesure de protection extérieure » retrace lesopérations faites par le comptable sur demande d'un mandataire extérieur à l'établissement, que cemandataire agisse dans le cadre d'une tutelle, d'une curatelle ou d'une sauvegarde de justice.
Le compte 46314 « Fonds des bĂ©nĂ©ficiaires dâune mesure dâaccompagnement judiciaire (MAJ) » vise Ă permettre aux comptables de gĂ©rer les fonds privĂ©s des patients concernĂ©s par la loi n° 2007-3008 du 5mars 2007 portant rĂ©forme de la protection juridique des majeurs.
Le compte 46315 « Fonds gérés par un régisseur sur ordre d'un mandataire judiciaire à la protection desmajeurs » retrace les opérations de gestion des fonds des personnes protégées par le régisseur agissant surordre du mandataire judiciaire à la protection des majeurs (MJPM).
Compte 4632 « Fonds reçus ou dĂ©posĂ©s â Usagers »
Le compte 4632 comporte cinq rubriques :- fonds reçus ou déposés - Hospitalisés et hébergés (46321) ;- fonds trouvés sur les décédés (46322) ;- fonds trouvés sur les malades mentaux (46323) ;- fonds appartenant à des malades sortis (46324) ;
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- fonds reçus ou déposés - Autres (46328).
Les ressources dont sont bénéficiaires les personnes placées dans un établissement au titre de l'aide auxpersonnes ùgées ou de l'aide aux personnes handicapées, sont affectées au remboursement de leurs fraisd'hébergement et d'entretien dans la limite de 90 % (article L. 132-3 du CASF)."
Cependant, la perception des ressources de lâhĂ©bergĂ© selon lâarticle L. 132-4 du CASF peut ĂȘtre assurĂ©epar le comptable de lâĂ©tablissement soit Ă la demande de lâintĂ©ressĂ© ou de son reprĂ©sentant lĂ©gal, soit Ă lademande de lâĂ©tablissement lorsque lâintĂ©ressĂ© ou son reprĂ©sentant lĂ©gal ne sâest pas acquittĂ© de sacontribution pendant trois mois au moins. Dans les deux cas, câest le reprĂ©sentant de la collectivitĂ©publique dâaide sociale qui en prend la dĂ©cision et en prĂ©cise la durĂ©e.
Le compte 46321 « Fonds reçus ou déposés. - Hospitalisés et hébergés » est crédité du montant des fondsreçus ou déposés par le débit du compte 515 « Compte au Trésor ».
Il est crĂ©ditĂ© du montant de lâargent de poche Ă verser aux hĂ©bergĂ©s admis Ă lâaide sociale par le dĂ©bit ducompte 443121 « OpĂ©rations avec les collectivitĂ©s dâassistance - Ressources encaissĂ©es par lecomptable ».
Il est débité :
- du montant des sommes versées aux malades, à une personne de leur choix munie d'une procurationsous seing privé, à un mandataire ou à un gérant d'affaires par le crédit du compte 515 « Compte auTrésor » ;
- par le crédit du compte 46324 « Fonds appartenant à des malades sortis » pour solde en cas de départnon précédé du remboursement des sommes en dépÎt.
Le compte 46322 « Fonds trouvés sur les décédés » est crédité du montant des fonds trouvés sur lesmalades décédés avant tout dépÎt, par le débit du compte 515.
Il est débité des sommes restituées aux héritiers sous réserve des justifications produites ou consignées.
Pour les retraits effectuĂ©s par les hĂ©ritiers auprĂšs du comptable, la remise des fonds ou des objets se faitcontre signature dâune dĂ©charge. La justification de lâidentitĂ© du retirant doit ĂȘtre prĂ©sentĂ©e.
Pour les sommes dâargent, le comptable fait acquitter un ordre de paiement Ă©tabli au nom du bĂ©nĂ©ficiaire.Pour les objets, il fait acquitter et conserve en justification le reçu P1C ou, Ă dĂ©faut, la fiche de dĂ©pĂŽt P1Cjointe au dĂ©pĂŽt initial.
Les demandeurs doivent en outre justifier de leur qualitĂ© dâhĂ©ritier. La qualitĂ© hĂ©rĂ©ditaire peut ĂȘtrejustifiĂ©e par la production dâun certificat dâhĂ©rĂ©ditĂ© dĂ©livrĂ© par le maire de la commune de rĂ©sidence dudĂ©funt lorsque le montant des objets Ă remettre est infĂ©rieur Ă 5300 âŹ. Au-delĂ de ce seuil, ou Ă dĂ©faut decertificat, doit ĂȘtre produit un certificat de propriĂ©tĂ© ou lâacte de notoriĂ©tĂ© ou lâintitulĂ© dâinventaire ou lejugement dâenvoi en possession. Le document est conservĂ© par le comptable.
Le compte 46323 « Fonds trouvés sur les personnes hospitalisées en service psychiatrique » fonctionnecomme le compte 46322 « Fonds trouvés sur les décédés ».
Toutefois, en cas de modification de la capacité juridique du malade, le solde créditeur du compte 46323peut faire l'objet d'un virement à la subdivision intéressée du compte 4631 « Fonds gérés pour le comptedes majeurs protégés ».
Le compte 46324 « Fonds appartenant à des malades sortis » est crédité par le débit des comptes 46321et 46323.
Il est débité des sommes restituées aux malades, à leurs ayants droit ou consignées.
Compte 4633 « Autres fonds en dépÎt »
Le compte 4633 comporte deux rubriques :
- pécule (46331) ;
- fonds de solidarité (46332).
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Le compte 46331 « Pécule » est crédité du montant des charges portées au débit du compte 6582« Pécule ».
Il est débité :
- lors de leur sortie de l'établissement du montant du pécule versé aux malades par le crédit ducompte 515 « Compte au Trésor » ;
- lors du décÚs du malade ou de l'hébergé, soit du montant versé aux héritiers, par le crédit ducompte 515, soit pour les malades des centres hospitaliers spécialisés en psychiatrie, du montantrevenant à l'établissement par le crédit du compte 7718 « Autres produits exceptionnels sur opérationsde gestion ».
Le compte 46332 « Fonds de solidarité » est crédité du montant des charges portées au débit du compte6586 « Fonds de solidarité ».
Il est dĂ©bitĂ© du montant des dĂ©penses de faible montant effectuĂ©es dans l'intĂ©rĂȘt des malades sansressource.
Compte 4634 « Gestion des biens des malades majeurs protégés »
Le compte 4634 est subdivisé de la maniÚre suivante :
- masse des prélÚvements opérés sur les ressources des malades majeurs protégés (46341) ;
- remises du préposé (46342) ;
- mesures conservatoires, avances de frais (46343).
Le compte 46341 « Masse des prĂ©lĂšvements opĂ©rĂ©s sur les ressources des malades majeurs protĂ©gĂ©s »(arrĂȘtĂ©s des 4 mars 1970 et 8 janvier 1971) est crĂ©ditĂ© des diffĂ©rents prĂ©lĂšvements opĂ©rĂ©s sur les comptesdes malades au titre des Ă©moluments dont ils sont redevables pour la gestion de leurs biens.
Ce compte est débité successivement :- de la rémunération du préposé par le crédit au compte 46342 « Remises du préposé » ;- des sommes portées au crédit du compte 46343 « Mesures conservatoires, avances de frais » lorsqu'ils'avÚre impossible d'obtenir le remboursement d'avances consenties pour le financement d'actesconservatoires effectués par le directeur de l'établissement ou son représentant ;- du solde transféré au crédit du compte 75881 « Produits de la gestion des biens des malades protégés »ouvert dans les écritures de l'établissement.
Le compte 46342 « Remises du préposé»
Les émoluments du préposé mandataire judiciaire à la protection des majeurs sont portés au crédit de cecompte par le débit du compte 46341.
Le compte 46342 est débité lors du paiement effectif par le crédit du compte 515 « Compte au Trésor ».
Le compte 46343 « Mesures conservatoires, avances de frais »
Ce compte est dĂ©bitĂ© en cours d'exercice du montant des avances consenties par le directeur del'Ă©tablissement ou son reprĂ©sentant, dans le cas d'urgence et dans l'hypothĂšse oĂč ces frais ne peuvent pasĂȘtre immĂ©diatement supportĂ©s par les malades concernĂ©s.
Il est crédité lors des remboursements effectués soit directement par les malades, soit par prélÚvement surleur compte.
Compte 4635 « Régies hospitalisés et hébergés hors fonds gérés par un mandataire judiciaire à laprotection des majeurs»
Ce compte retrace les opĂ©rations faites dans le cadre dâune rĂ©gie (de recettes, dâavances ou de recettes etdâavances) qui concernent les fonds des hĂ©bergĂ©s hors fonds gĂ©rĂ©s par un mandataire judiciaire Ă laprotection des majeurs : versement de lâargent de poche, menues dĂ©penses, sommes remises par un tiersau profit de lâhĂ©bergĂ©, etc.
94
Compte 464 â Dettes sur acquisitions de valeurs mobiliĂšres de placement
Ce compte enregistre Ă son crĂ©dit le montant des dettes relatives Ă lâacquisition de valeurs mobiliĂšres deplacement. Le compte 50 « Valeurs mobiliĂšres de placement » est dĂ©bitĂ© en contrepartie(cf. commentaires du compte 50).
Compte 465 â CrĂ©ances sur cessions de valeurs mobiliĂšres de placement
Ce compte enregistre à son crédit le montant des créances relatives à la cession de valeurs mobiliÚres deplacement. Le compte 515 « Compte au Trésor » est débité en contrepartie (cf. commentaires ducompte 50).
Compte 466 â ExcĂ©dents de versement
Le compte 466 « ExcĂ©dents de versement » est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit :- du compte 515 « Compte au TrĂ©sor » lors dâun rĂšglement supĂ©rieur au montant du titre de recettesĂ©mis ;- du compte 47141 « Recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer » ;- du compte 4717 « Recettes relevĂ© Banque de France » ;- du compte 4718 « Autres recettes Ă rĂ©gulariser ».
Il est débité par le crédit :- du compte 515 « Compte au Trésor » lors du remboursement de l'excédent de versement ;- d'un compte de tiers pour le montant des sommes compensées avec d'autres créances de l'établissement ;- du compte 7718 « Autres produits exceptionnels sur opérations de gestion » pour les excédents de faiblemontant atteints par la prescription acquisitive de trois mois6 et pour les excédents non remboursés au 31décembre de l'année qui suit celle de leur constatation.
Compte 467 â Autres comptes dĂ©biteurs ou crĂ©diteurs
Le compte 4671 « CrĂ©diteurs divers » est crĂ©ditĂ© des sommes dues par lâĂ©tablissement Ă ses crĂ©ancierspour des opĂ©rations autres que celles pour lesquelles sont ouverts des comptes spĂ©cifiques de la classe 4.
Le compte 4672 « DĂ©biteurs divers » est dĂ©bitĂ© du montant des sommes dues Ă lâĂ©tablissement par lesdĂ©biteurs pour les opĂ©rations autres que celles pour lesquelles sont ouverts des comptes spĂ©cifiques de laclasse 4.
Il distingue les crĂ©ances en phase contentieuse des autres crĂ©ances. Les subdivisions du compte 4672fonctionnent selon les mĂȘmes modalitĂ©s que celles prĂ©vues pour les comptes 411 et 416.
Le fonctionnement du compte 4674 est expliquĂ© dans les commentaires du compte 424. Celui du compte4677 est expliquĂ© dans les comptes 407 et 417. Le compte 4673 « Traites de coupes de bois - rĂ©gimeforestier », est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 702 du montant des traites reçues. Ă lâĂ©chĂ©ance, lecompte 4673 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte au TrĂ©sor.
Le compte 4675 « Taxe dâapprentissage » retrace les versements effectuĂ©s au titre de la taxed'apprentissage par les entreprises ou organismes collecteurs aux Ă©tablissements publics. LesĂ©tablissements doivent ĂȘtre en mesure dâapporter la justification de la correcte affectation de ces sommes,ce qui conduit Ă un suivi comptable particulier.
Les recettes provenant de la taxe d'apprentissage ne sont considĂ©rĂ©es comme dĂ©finitivement acquises auxĂ©tablissements que dans la mesure oĂč ces derniers les ont utilisĂ©es pour financer la formationprofessionnelle. DĂšs lors, la constatation des recettes en classe 7 et l'Ă©mission du titre de recettesn'interviennent qu'aprĂšs mandatement des dĂ©penses correspondantes en classe 6 et en classe 2.
A la rĂ©ception des fonds, le compte 515 « Compte au TrĂ©sor » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 4675« Taxe dâapprentissage ».
6 L'article 103-III de la Loi de finances pour 1985 a fixé ce seuil à 8 euros.
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Lorsque les dĂ©penses ont Ă©tĂ© effectuĂ©es, les recettes sont constatĂ©es Ă hauteur des dĂ©penses rĂ©alisĂ©es : lecompte 4675 « Taxe d'apprentissage » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 7483 « Versements libĂ©ratoiresouvrant droit Ă lâexonĂ©ration de la taxe dâapprentissage » ou du compte 13181 « Versements libĂ©ratoiresouvrant droit Ă lâexonĂ©ration de la taxe dâapprentissage (Ă©coles) ». Lâimputation de la recette en classe 1ou en classe 7 dĂ©pend de lâimputation des dĂ©penses ainsi financĂ©es : si les dĂ©penses ont Ă©tĂ© imputĂ©es enclasse 2, alors la recette doit ĂȘtre imputĂ©e en classe 1 et si lâimputation de la dĂ©pense a Ă©tĂ© effectuĂ©e enclasse 6 alors la recette correspondante doit ĂȘtre imputĂ©e en classe 7.
LâĂ©mission des titres de recettes doit ĂȘtre effectuĂ©e sur le mĂȘme exercice budgĂ©taire que lâencaissementdes fonds.
Le compte 4675 peut de maniĂšre exceptionnelle prĂ©senter un solde non nul en fin dâannĂ©e N. Dans ce cas,la somme non utilisĂ©e est reportĂ©e sur lâannĂ©e suivante et l'Ă©tat de dĂ©veloppement de soldes doit prĂ©ciserque ces sommes ont Ă©tĂ© encaissĂ©es sur l'annĂ©e N. Cette situation est justifiĂ©e, le plus souvent, par ledĂ©calage entre lâencaissement des versements reçus au titre de la taxe dâapprentissage et le dĂ©caissementde la dĂ©pense ainsi financĂ©e.
Pour les reliquats inscrits au compte 4675 en N-1 ou au cours d'exercices antĂ©rieurs et n'entrant pas dansle cas de figure prĂ©cĂ©demment Ă©voquĂ©, le comptable doit demander, en fin d'exercice N, l'Ă©mission d'untitre justifiĂ© par un lien d'affectation avec des dĂ©penses de formation professionnelle, rĂ©alisĂ©es pour lemĂȘme montant. Si, exceptionnellement, ce lien d'affection ne peut ĂȘtre Ă©tabli sur l'exercice N parl'ordonnateur, ce dernier doit veiller, dĂšs que possible, Ă affecter les reliquats non utilisĂ©s au compte 4675Ă d'autres dĂ©penses de formation professionnelle. L'Ă©tat de dĂ©veloppement de solde produit par lecomptable doit mentionner l'exercice oĂč ces reliquats ont Ă©tĂ© versĂ©s afin de faciliter leur suivi et leuraffectation.
Dans le cadre dâune convention de mandat prĂ©vue Ă lâarticle 13 de la loi de finances rectificative pour2020, le compte 4676 « Mandataire â OpĂ©rations dĂ©lĂ©guĂ©es â Recettes » permet lâintĂ©gration, dans lescomptes de lâĂ©tablissement agissant en tant que mandant, des recettes dĂ©lĂ©guĂ©es au mandataire au vu despiĂšces justificatives produites par ce dernier Ă lâoccasion dâune reddition comptable.
Lors de la reddition des comptes, le compte est débité par le compte de prise en charge « versement desmandataires » (compte 4716).
Compte 468 â Divers â Charges Ă payer et produits Ă recevoir
Le compte 468 se subdivise comme suit :
Compte 4686 « Autres charges à payer »
Compte 4687 « Produits à recevoir »
Les comptes 4686 et 4687 fonctionnent dans les mĂȘmes conditions que les autres comptes de charges Ă payer et de produits Ă recevoir.
..8 COMPTE 47 â COMPTES TRANSITOIRES OU DâATTENTE
Les opĂ©rations qui ne peuvent pas ĂȘtre imputĂ©es de façon certaine ou dĂ©finitive Ă un compte dĂ©terminĂ© aumoment oĂč elles doivent ĂȘtre enregistrĂ©es ou qui exigent une information complĂ©mentaire ou desformalitĂ©s particuliĂšres, sont inscrites provisoirement au compte 47. Ce compte doit ĂȘtre apurĂ© dĂšs quepossible, par imputation au compte dĂ©finitif.
Compte 471 â Recettes Ă classer ou Ă rĂ©gulariser
Compte 4711 « Versements des régisseurs »
Technique budgétaire et comptable
Versements des recettes encaissées par le régisseur :
Débit 515 « Compte au Trésor »
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Crédit 4711 « Versements des régisseurs »
Prise en charge du titre de rĂ©gularisation de lâordonnateur :
Débit 4711 « Versements des régisseurs »
Crédit compte intéressé de la classe 7 (titre de recettes)
Compte 4712 « Virements réimputés »
Technique budgétaire et comptable
RĂ©imputation du virement :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 4712 « Virements réimputés »
RĂ©gularisation et rĂšglement :
Débit 4712 « Virements réimputés »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 4713 « Recettes perçues avant émission des titres »
Il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor ». Ces recettes conduisent Ă lâĂ©tablissementdâun relevĂ© P 503 qui, aprĂšs visa de lâordonnateur, est insĂ©rĂ© dans la sĂ©rie normale des bordereaux destitres de recettes.
Il est débité par le crédit des comptes concernés de la classe 1 et de la classe 7.
Compte 4714 « Recettes perçues en excédent à réimputer »
Il est subdivisĂ© selon quâil sâagit de recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer (compte 47141), de frais desaisie avant prise en charge (compte 47142) ou de flux dâencaissement Ă rĂ©imputer (compte 47143).
Le compte 47141 enregistre les recouvrements sur les titres de recettes supĂ©rieurs aux restes Ă recouvrerfigurant sur ce titre, quelle que soit lâorigine de lâexcĂ©dent constatĂ© (encaissement ou annulation).
Les comptes 471411 et 471412 permettent la distinction de ces excĂ©dents du fait de leur origine, dâunepart ceux concernant des personnes physiques, dâautre part ceux concernant des personnes morales.
Le compte 47141 est crédité par le débit du compte au Trésor.
Il est débité par :
- le crédit du compte de tiers intéressé pour les titres de recettes non encore recouvrés du débiteurconcerné ;
- le crédit du compte 466 « Excédent de versement » dans le cas contraire.
Le compte 47142 est crédité par le débit du compte 515 « Compte au Trésor » pour le montant des fraisde saisie non encore pris en charge.
Le compte 47142 est dĂ©bitĂ© pour le compte de reste Ă recouvrer oĂč figurent les frais lorsquâils auront Ă©tĂ©pris en charge selon les modalitĂ©s dĂ©crites aux commentaires du compte 4781.
Le compte 47143 « Flux dâencaissement Ă rĂ©imputer » permet de comptabiliser les flux NOE, NOEMIEou lecture optique dont les rĂ©fĂ©rences ne correspondent pas aux titres pris en charge (applicationHĂ©lios).
Compte 4715 « Recettes à ventiler (cartes multi-services) »
Ce compte spécifique est ouvert lorsque l'établissement émet des cartes de paiement permettant :
- soit l'accĂšs Ă plusieurs de ses services ;
- soit l'accÚs à des services publics appartenant à plusieurs entités juridiques publiques ;
- soit l'accĂšs Ă des services non exclusivement publics.
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Il est crédité par le débit du compte au Trésor lors de l'approvisionnement de sa carte par l'usager.
Il est ensuite débité selon le cas :
- par le crédit des comptes budgétaires correspondant à la nature des produits des services rendus parl'établissement public de santé ;
- par le crédit du compte au Trésor, lors du reversement des recettes aux autres entités dont la carte donneaccÚs aux services.
Compte 4716 Versements des mandataires
Dans le cadre dâune convention de mandat prĂ©vue aux articles L. 1611-7 et/ou L. 1611-7-1 du CGCT, lecompte 4716 est crĂ©dite par le dĂ©bit du compte au TrĂ©sor du montant des recettes encaissĂ©es par lemandataire et reversĂ©es Ă lâĂ©tablissement avant une reddition des comptes.
Lorsque lâĂ©tablissement confie Ă un organisme public ou privĂ© l'encaissement des recettes relatives auxdons, au mĂ©cĂ©nat et aux revenus tirĂ©s d'un projet de financement participatif au profit du service publichospitalier, ce compte retrace le montant des encaissements versĂ©s, par lâintermĂ©diaire en financementparticipatif (IFP), Ă lâissue de la pĂ©riode de collecte et aprĂšs dĂ©duction des frais accessoires prĂ©vus dans laconvention de mandat.
Lors de la reddition des comptes permettant la prise en charge des titres de recettes correspondant auxencaissements, le compte 4716 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte de prise en charge 4676 « Mandataire âOpĂ©rations dĂ©lĂ©guĂ©es â Recettes ».
Technique budgétaire et comptable
A lâissue de la pĂ©riode de collecte, les fonds sont versĂ©s Ă lâEPS par lâIFP aprĂšs dĂ©duction des fraisaccessoires. L'EPS enregistre une opĂ©ration de trĂ©sorerie pour le montant net perçu :
Débit 515 « Compte au trésor »
Crédit 4716 « Versements des mandataires »
Lors de la reddition des comptes, l'établissement émet un titre de recettes pour le montant brut des donscollectés
DĂ©bit 4676 « Mandataire â opĂ©rations dĂ©lĂ©guĂ©es â recettes»
Crédit 7718 « produits exceptionnels sur opérations de gestion » (titre de recettes)
Il émet également un mandat de dépenses pour constater les frais accessoires prélevés par l'IFP:
Débit 627« Services bancaires et assimilés» (Mandat de paiement)
CrĂ©dit 4676 « Mandataire â opĂ©rations dĂ©lĂ©guĂ©es â recettes»
Les comptes 4676 et 4716 sont apurĂ©s lâun par lâautre:
Débit 4716 « Versements des mandataires »
CrĂ©dit 4676 « Mandataire â opĂ©rations dĂ©lĂ©guĂ©es â recettes»
Compte 4717 « Recettes relevé Banque de France et DFT »
Le solde des subdivisions de ce compte retrace les encaissements figurant sur le relevĂ© Banque de France(BDF) et le relevĂ© DFT concernant les Ă©tablissements qui nâont pu ĂȘtre imputĂ©s de façon certaine (recettesĂ rĂ©gulariser) (application HĂ©lios).
Le compte 47171 « Recettes relevĂ© BDF - Hors HĂ©ra » retrace les encaissements figurant sur le relevĂ©Banque de France qui ne peuvent ĂȘtre imputĂ©s de façon certaine Ă un compte dĂ©terminĂ© au moment oĂč ilssont enregistrĂ©s (nĂ©cessitĂ© d'informations complĂ©mentaires) :
- il est crĂ©ditĂ©, unitairement (lignes du relevĂ© BDF) ou globalement (total du relevĂ© BDF), du montant desencaissements prĂ©citĂ©s par le dĂ©bit du compte au TrĂ©sor, les autres sommes figurant sur le relevĂ© Ă©tantdirectement imputĂ©es au crĂ©dit des comptes de tiers et financiers idoines (comptes de restes Ă recouvrer,comptes de recettes perçues avant Ă©mission de titresâŠ) ;
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- il est dĂ©bitĂ© au fur et Ă mesure de l'apurement du relevĂ© Banque de France (Ă©margements du ou desencaissements initiaux dans HĂ©lios) par le crĂ©dit des comptes de tiers et financiers idoines (comptes derestes Ă recouvrer, comptes de recettes perçues avant Ă©mission de titresâŠ).
Le compte 47172 « Recettes relevĂ© Banque de France â HĂ©ra » retrace les encaissements figurant sur lerelevĂ© Banque de France qui ne peuvent ĂȘtre imputĂ©s de façon certaine Ă un compte dĂ©terminĂ© aumoment oĂč ils sont enregistrĂ©s (nĂ©cessitĂ© d' informations complĂ©mentaires), dans le cas oĂč le comptableutilise lâapplication HĂ©ra :
- il est crédité du montant total des encaissements figurant sur le relevé BDF par le débit du compte auTrésor ;
- il est dĂ©bitĂ© au fur et Ă mesure de l'apurement du relevĂ© banque de France (aprĂšs Ă©margements du ou desencaissements initiaux dans HĂ©ra, application d'apurement des relevĂ©s BDF) par le crĂ©dit des comptes detiers et financiers idoines (comptes de restes Ă recouvrer, comptes de recettes perçues avant Ă©mission detitresâŠ).
Le compte 47173 « Recettes relevĂ© DFT â hors HĂ©ra » retrace les encaissements figurant sur le relevĂ©DFT qui ne peuvent ĂȘtre imputĂ©s de façon certaine Ă un compte dĂ©terminĂ© au moment oĂč ils sontenregistrĂ©s (nĂ©cessitĂ© d' informations complĂ©mentaires) :
- il est crédité unitairement (saisie de chaque ligne figurant en restes à émarger sur le relevé DFT) ouglobalement (total des restes à émarger du relevé DFT), du montant des encaissements précités par ledébit du compte au Trésor ;
- il est dĂ©bitĂ© au fur et Ă mesure de l'apurement du relevĂ© DFT (Ă©margements du ou des encaissementsinitiaux dans HĂ©lios) par le crĂ©dit des comptes de tiers et financiers idoines (comptes de restes Ă recouvrer, comptes de recettes perçues avant Ă©mission de titresâŠ).
Le compte 47174 « Recettes relevĂ© DFT â HĂ©ra » retrace les encaissements figurant sur le relevĂ© DFTqui ne peuvent ĂȘtre imputĂ©s de façon certaine Ă un compte dĂ©terminĂ© au moment oĂč ils sont enregistrĂ©s(nĂ©cessitĂ© d' informations complĂ©mentaires), dans le cas oĂč le comptable utilise lâapplication HĂ©ra :
- il est crédité du montant total des encaissements figurant sur le relevé DFT par le débit du compte auTrésor ;
- il est dĂ©bitĂ© au fur et Ă mesure de l'apurement du relevĂ© DFT (aprĂšs Ă©margements du ou desencaissements initiaux dans HĂ©ra, application d'apurement des relevĂ©s BDF et DFT) par le crĂ©dit descomptes de tiers et financiers idoines (comptes de restes Ă recouvrer, comptes de recettes perçues avantĂ©mission de titresâŠ).
Compte 4718 « Autres recettes à régulariser »
Ce compte enregistre les opĂ©rations dâencaissement avant Ă©mission de titre autre que ceux prĂ©citĂ©s. Lecompte 4718 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 515 lors de lâencaissement. Il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit ducompte budgĂ©taire lors de lâĂ©mission du titre de rĂ©gularisation.
Compte 472 â DĂ©penses Ă classer ou Ă rĂ©gulariser
Le compte 472 comporte 3 subdivisions :
4721 Dépenses réglées sans mandatement préalable
4722 Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes bancaires)
4728 Autres dépenses à régulariser
Compte 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
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Le compte 4721 enregistre des dĂ©penses rĂ©pĂ©titives, rĂ©glĂ©es sans mandatement prĂ©alable, telles cellesaffĂ©rentes aux Ă©chĂ©ances dâemprunts, les factures de tĂ©lĂ©phone, eau et Ă©lectricitĂ©. Ce compte doit ĂȘtresoldĂ© dans un dĂ©lai maximal de trente jours aprĂšs paiement de la dĂ©pense considĂ©rĂ©e7 et, en tout Ă©tat decause, en clĂŽture dâexercice.
Technique budgétaire et comptable
RÚglement des dépenses :
Débit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Prise en charge du mandat de rĂ©gularisation de lâordonnateur :
Débit compte intéressé de la classe 6 ou de la classe 1 (mandat de paiement)
Crédit 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable »
Compte 4722 « Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes bancaires) »
Ce compte est utilisĂ© pour retracer les commissions bancaires relatives Ă lâencaissement de recettespubliques par carte bancaire lors de la rĂ©ception de lâavis de mouvement Banque de France. Ce comptedoit ĂȘtre soldĂ© le plus rapidement possible et, en tout Ă©tat de cause, en clĂŽture dâexercice.
Technique budgétaire et comptable
RÚglement des commissions bancaires : Débit 4722 « Commissions bancaires en instance de mandatement (cartes
bancaires) »
CrĂ©dit 5115 « Cartes bancaires Ă lâencaissement »
Prise en charge du mandat de rĂ©gularisation de lâordonnateur : DĂ©bit 627 « Services bancaires et assimilĂ©s »
Crédit 4722 « Commissions bancaires en instance de mandatement (cartesbancaires) »
Compte 4728 «Autres dépenses à régulariser»
Le compte 4728 « DĂ©penses Ă classer ou Ă rĂ©gulariser â autres dĂ©penses Ă rĂ©gulariser » enregistre lesopĂ©rations relatives aux dĂ©penses rĂ©glĂ©es sans mandatement prĂ©alable autres que celles prĂ©citĂ©es. Lecompte 4728 est dĂ©bitĂ© lors du paiement par le crĂ©dit du compte au TrĂ©sor. Il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit ducompte budgĂ©taire intĂ©ressĂ© lors de lâĂ©mission du mandat de paiement.
Compte 473 â Recettes Ă transfĂ©rer
Compte 4731 « Recettes Ă transfĂ©rer â sĂ©curitĂ© sociale Ă©tudiante »
L'Ă©tablissement peut recouvrer, en lieu et place de lâURSSAF, les cotisations des Ă©tudiants destinĂ©es Ă cette derniĂšre. En effet, l'article L.381-6 du code de la sĂ©curitĂ© sociale Ă©nonce que " les cotisations sontrecouvrĂ©es en mĂȘme temps que les sommes dues pour frais d'Ă©tudes. Elles sont versĂ©es Ă l'union derecouvrement des cotisations de sĂ©curitĂ© sociale dont dĂ©pend l'Ă©tablissement ".
Toutefois, la signature d'une convention s'impose entre l'Ă©tablissement d'enseignement et l'URSSAF,comme pour tout mandat. Le comptable de l'Ă©tablissement ne revĂȘt aucune responsabilitĂ© dans lerecouvrement des sommes, n'Ă©tant pas comptable assignataire de ces fonds. Ainsi, ces sommes n'ont pasvocation Ă entrer dans les masses budgĂ©taires de l'Ă©tablissement, obligeant le comptable Ă s'assurer de leursuivi dans des comptes de tiers. La convention doit par exemple prĂ©voir la pĂ©riodicitĂ© et les modalitĂ©s dureversement Ă l'URSSAF, ainsi que les piĂšces justificatives attenantes, le cas des Ă©tudiants qui n'auraientpas payĂ© spontanĂ©ment la cotisation impliquant une phase de recouvrement "contentieuse" quin'appartient pas Ă l'Ă©tablissement ni Ă son comptable, la transmission d'informations Ă l'URSSAF, etc.
7ArrĂȘtĂ© du 16 fĂ©vrier 2015 relatif aux dĂ©penses pouvant ĂȘtre rĂ©glĂ©es sans ordonnancement prĂ©alable
10
La circulaire conjointe du ministĂšre de la SantĂ© et de lâĂ©ducation nationale DSS/DES n°2003-281 du 11juin 2003 relative aux modalitĂ©s de gestion du rĂ©gime obligatoire de sĂ©curitĂ© sociale des Ă©tudiants prĂ©voitle reversement par le comptable de l'Ă©tablissement Ă l'URSSAF par un chĂšque global unique, un moisaprĂšs la clĂŽture des inscriptions, au plus tard le 15 dĂ©cembre, avec possibilitĂ© d'un premier chĂšque le 31octobre.
Il est également possible de constituer une régie au sein de l'établissement encaissant pour le compte d'untiers, l'URSSAF, conformément aux modalités prévues au paragraphe 1.3.1 du chapitre 2 du titre 1 del'instruction codificatrice n°06-031-A-B-M du 21 avril 2006 relative aux régies du secteur public local.
Compte 475 â Legs et donations en cours de rĂ©alisation
Ce compte est crĂ©ditĂ© de la totalitĂ© des recettes et dĂ©bitĂ© de la totalitĂ© des dĂ©penses figurant au compteannuel ou final rendu par lâadministrateur en contrepartie du compte 545 « Administrateurs de legs ».
Ă la clĂŽture des opĂ©rations avec lâadministrateur, il est dĂ©bitĂ© pour solde par le crĂ©dit du compte 1025« Dons et legs en capital ».
Compte 476 â DiffĂ©rences de conversion â Actif
Compte 477 â DiffĂ©rences de conversion â Passif
Lors de la rĂ©alisation de lâopĂ©ration, les crĂ©ances et les dettes en monnaie Ă©trangĂšre sont converties etcomptabilisĂ©es en monnaie nationale sur la base du dernier cours de change.
Pour les crĂ©ances et les dettes faisant lâobjet dâun rĂšglement en cours dâexercice, les pertes et les gains dechange sont comptabilisĂ©es aux comptes de charges et de produits correspondants.
Les crĂ©ances restant Ă recouvrer et les dettes restant Ă payer en fin dâexercice font lâobjet dâuneactualisation aux taux de change en vigueur Ă cette date.
Les différences de conversion ainsi déterminées sont alors inscrites à des comptes transitoires en attentede régularisation ultérieure :
- Ă lâactif du bilan, lorsque la diffĂ©rence correspond Ă une perte latente : compte 476 « DiffĂ©rences deconversion â Actif » ;
- au passif du bilan, lorsque la diffĂ©rence correspond Ă un gain latent : compte 477 « DiffĂ©rences deconversion â Passif ».
Les diffĂ©rences de change ainsi constatĂ©es Ă la clĂŽture dâun exercice seront exactement contre-passĂ©es Ă lâouverture de lâexercice suivant.
Il est prĂ©cisĂ© que les gains latents nâentrent pas dans la formation du rĂ©sultat. En revanche, saufdĂ©rogation, les pertes latentes entraĂźnent la constitution dâune provision pour risques au compte 1515« Provisions pour pertes de change ».
Lorsque lâopĂ©ration en devises est assortie par lâĂ©tablissement dâune opĂ©ration parallĂšle destinĂ©e Ă couvrirles consĂ©quences de la fluctuation du change (couverture de change), la provision nâest constituĂ©e quâĂ concurrence du risque non couvert. Les pertes ou gains latents compensĂ©s par une couverture de changesont inscrits distinctement au bilan sous des comptes transitoires.
Les ajustements sont enregistrés aux comptes :
- 4768 « DiffĂ©rences compensĂ©es par couverture de change â Actif » par le crĂ©dit des comptes 4761et 4762 ;
- 4778 « DiffĂ©rences compensĂ©es par couverture de change â Passif » par le crĂ©dit des comptes 4771 et4772.
Compte 4761 « Diminution de créances »
En fin dâexercice, il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 417 « Redevables - DiffĂ©rences de conversion » oudu compte 46772 « DĂ©biteurs divers - DiffĂ©rences de conversion » du montant de la perte latente calculĂ©eau 31 dĂ©cembre de lâexercice considĂ©rĂ©.
Compte 4762 « Augmentation des dettes»
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En fin dâexercice, il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 407 « Fournisseurs - DiffĂ©rences de conversion »ou du compte 46771 « CrĂ©diteurs divers - DiffĂ©rences de conversion » du montant de la perte latentecalculĂ©e au 31 dĂ©cembre de lâexercice considĂ©rĂ©.
Compte 4768 « DiffĂ©rences compensĂ©es par couverture de change â Actif »
Les pertes latentes compensées par une couverture de change sont inscrits distinctement au bilan. Lesajustements sont enregistrés au compte 4768 par le crédit des comptes 4761 et 4762.
Compte 4771 « Augmentation des crĂ©ances â Passif »
En fin dâexercice, il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 417 « Redevables - DiffĂ©rences de conversion » oudu compte 46772 « DĂ©biteurs divers - DiffĂ©rences de conversion » du montant du gain latent calculĂ© au31 dĂ©cembre de lâexercice considĂ©rĂ©.
Compte 4772 « Diminution des dettes â Passif »
En fin dâexercice, il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 407 « Fournisseurs - DiffĂ©rences de conversion »ou du compte 46771 « CrĂ©diteurs divers - DiffĂ©rences de conversion » du montant du gain latent calculĂ©au 31 dĂ©cembre de lâexercice considĂ©rĂ©.
Compte 4778 « DiffĂ©rences compensĂ©es par couverture de change â Passif »
Les gains latents compensés par une couverture de change sont inscrits distinctement au bilan. Lesajustements sont enregistrés au compte 4778 par le débit des comptes 4771 et 4772.
Compte 478 - Autres comptes transitoires
Compte 4781 - Frais de poursuites rattachés
Lorsque les poursuites sont engagĂ©es par un comptable direct du TrĂ©sor Ă lâencontre dâun tiers dĂ©faillantet que le recouvrement est informatisĂ©, le rattachement des frais de poursuites est comptabilisĂ© selon lesdispositions ci-aprĂšs.
Lors du rattachement des frais de poursuites, le compte 4781 « Frais de poursuites rattachés » est créditépar le débit du compte de débiteur intéressé puis débité par le crédit du compte au Trésor.
En cas dâannulation des frais de poursuites, le compte 4781 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte de dĂ©biteurou par le crĂ©dit du compte 47141 « Recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©-imputer » , si les frais de poursuiteont Ă©tĂ© encaissĂ©s, puis il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 515 lors du versement par le comptablecentralisateur.
En cas dâadmission en non-valeur dâune crĂ©ance, le compte 4781 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte dedĂ©biteur intĂ©ressĂ© puis crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte au TrĂ©sor.
Compte 4784 â Arrondis sur dĂ©claration de TVA
Ce compte isole les écarts de centimes de TVA entre la TVA comptabilisée et la TVA déclarée (arrondieà l'euro le plus proche).
Compte 4788 - Autres comptes transitoires
..9 COMPTE 48 â COMPTES DE RĂGULARISATION
Compte 481 â Charges Ă rĂ©partir sur plusieurs exercices
Les charges Ă rĂ©partir sur plusieurs exercices comprennent les frais dâĂ©mission des emprunts obligataireset des bons Ă moyen terme nĂ©gociables et les indemnitĂ©s de renĂ©gociation de la dette.
Compte 4816 « Frais dâĂ©mission des emprunts obligataires »
Les frais de publicitĂ© et diverses commissions liĂ©es aux Ă©missions dâemprunts obligataires dus auxorganismes bancaires constituent des charges dâexploitation comptabilisĂ©es au compte 627 « Servicesbancaires et assimilĂ©s ».
10
Ces frais peuvent ĂȘtre :
- soit maintenus en charges dâexploitation pour la totalitĂ© dans lâexercice oĂč ils sont exposĂ©s ;
- soit rĂ©partis sur plusieurs exercices. Mais dans ce cas, leur durĂ©e de rĂ©partition ne peut excĂ©der la durĂ©ede lâemprunt. En revanche, cette durĂ©e peut ĂȘtre plus courte que celle de lâemprunt.
Dans cette seconde hypothĂšse, le compte 4816 est dĂ©bitĂ© en fin dâexercice du montant de ces frais par lecrĂ©dit du compte 791 « Transferts de charges dâexploitation » au vu dâun mandat de paiement et dâun titrede recettes (opĂ©ration dâordre budgĂ©taire) Ă©tablis par lâordonnateur.
Ă la clĂŽture de chaque exercice, le compte 6812 « Dotations aux amortissements des charges dâexploitationĂ rĂ©partir » est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 4816 au vu uniquement dâun mandat de paiement Ă©mis parlâordonnateur (opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire).
Outre les frais dâĂ©mission, les intĂ©rĂȘts des bons Ă moyen terme nĂ©gociables peuvent de la mĂȘme façon ĂȘtrerĂ©partis sur plusieurs exercices, si et seulement sâils sont prĂ©comptĂ©s, câest-Ă -dire rĂ©glĂ©s en une seule foisĂ lâĂ©mission du bon.
Compte 4817 « Indemnités de renégociation de la dette »
Les indemnitĂ©s de renĂ©gociation de la dette, capitalisĂ©es ou non, sont imputĂ©es au compte 668 « Autrescharges financiĂšres ». Lorsque l'Ă©tablissement choisit d'Ă©taler ces indemnitĂ©s, elles doivent ĂȘtre Ă©talĂ©es surla durĂ©e rĂ©siduelle de lâemprunt initial ou du nouvel emprunt si son terme est plus proche.
Le compte 4817 est dĂ©bitĂ© en fin dâexercice du montant de ces indemnitĂ©s par le crĂ©dit du compte 796« Transferts de charges financiĂšres » au vu dâun mandat de paiement et dâun titre de recettes Ă©tablis parlâordonnateur (opĂ©ration dâordre budgĂ©taire).
Ă la fin de chaque exercice, le compte 6862 « Dotations aux amortissements des charges financiĂšres Ă rĂ©partir » est dĂ©bitĂ© par le compte 4817 au vu uniquement dâun mandat de paiement Ă©tabli parlâordonnateur (opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire).
Technique budgétaire et comptable
En fin dâexercice, enregistrement des charges Ă rĂ©partir sur plusieurs exercices :
Débit 481 « Charges à répartir sur plusieurs exercices » (mandat de paiement )
Crédit 79 « Transfert de charges » (titre de recettes)
Ă la clĂŽture de chaque exercice, pour le montant de la quote-part des chargesincombant Ă cet exercice :
Débit 6862 « Dotations aux amortissements des charges financiÚres à répartir »(mandat de dépenses)
Crédit 481 « Charges à répartir sur plusieurs exercices »
Compte 486 â Charges constatĂ©es dâavance
Le compte 486 est dĂ©bitĂ© en fin dâexercice, du montant des charges dâexploitation enregistrĂ©es en coursde cet exercice, alors quâelles ne se rapportent pas ou quâelles ne se rapportent quâen partie Ă la gestion encours, par le crĂ©dit des comptes de la classe 6 qui ont supportĂ© la dĂ©pense. Cette opĂ©ration donne lieu Ă Ă©mission dâun mandat de rĂ©duction ou dâannulation.
Il est crĂ©ditĂ© au cours de lâexercice suivant par le dĂ©bit du compte de charges appropriĂ©.
Technique budgétaire et comptable
En fin dâexercice, transfert sur lâexercice des charges constatĂ©es dâavance :
DĂ©bit 486 « Charges constatĂ©es dâavance »
CrĂ©dit subdivision de la classe 6 intĂ©ressĂ©e (mandat dâannulation ou de
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réduction)
Ă lâouverture de lâexercice suivant, contre-passation :
Débit subdivision de la classe 6 intéressée (mandat de paiement)
CrĂ©dit 486 « Charges constatĂ©es dâavance »
Compte 487 â Produits constatĂ©s dâavance
Le compte 487 est crĂ©ditĂ© en fin dâexercice du montant des produits enregistrĂ©s au cours de cet exercicealors quâils ne se rapportent pas ou quâils ne se rapportent quâen partie Ă la gestion en cours, par le dĂ©bitdes comptes de la classe 7 qui ont supportĂ© la recette. Cette opĂ©ration donne lieu Ă Ă©mission dâun titre derĂ©duction ou dâannulation.
Il est dĂ©bitĂ© au cours de lâexercice suivant par le crĂ©dit du compte de produits appropriĂ©.
Les financements notifiĂ©s au titre de projets dâexploitation sâĂ©talant sur plusieurs exercices doivent ĂȘtrecomptabilisĂ©s comme des produits constatĂ©s dâavance.
Technique budgétaire et comptable
En fin dâexercice, transfert des produits constatĂ©s dâavance :
DĂ©bit subdivision de la classe 7 intĂ©ressĂ©e (titre dâannulation ou de rĂ©duction)
CrĂ©dit 487 « Produits constatĂ©s dâavance »
Ă lâouverture de lâexercice suivant, contre-passation :
DĂ©bit 487 « Produits constatĂ©s dâavance »
Crédit subdivision de la classe 7 intéressée (titre de recettes)
..10 COMPTE 49 â DĂPRĂCIATIONS DES COMPTES DE TIERS
Les comptes 491 et 496 sont crĂ©ditĂ©s en fin dâexercice par le dĂ©bit du compte 6817 « Dotations auxdĂ©prĂ©ciations des actifs circulants ».
Les crĂ©ances dont le recouvrement est compromis doivent donner lieu Ă constitution dâune dĂ©prĂ©ciation.Cette derniĂšre peut ĂȘtre liquidĂ©e sur la base dâune mĂ©thode statistique qui ne doit toutefois pas conduire Ă minorer cette dĂ©prĂ©ciation.
Lorsquâune crĂ©ance est devenue irrĂ©couvrable, la dĂ©prĂ©ciation constituĂ©e est reprise parallĂšlement Ă laconstatation de la charge rĂ©sultant de lâadmission en non-valeur : les comptes 491 et 496 sont alorsdĂ©bitĂ©s par le crĂ©dit du compte 7817 « Reprises sur dĂ©prĂ©ciations des actifs circulants ».
Lorsque la dépréciation comptabilisée est devenue, en tout ou partie, sans objet ou se révÚle supérieure aumontant réel de la dépréciation, les comptes 491 et 496 sont débités par le crédit du compte 7817« Reprises sur dépréciation des actifs circulants ».
Technique budgétaire et comptable
Constatation dâune dĂ©prĂ©ciation ou variation en augmentation dâune dĂ©prĂ©ciation dĂ©jĂ constatĂ©e :
Débit 68174 « Dotations aux dépréciations des actifs circulants - créances »(mandat de paiement)
Crédit 49 « Dépréciations des comptes de tiers »
Reprise dâune dĂ©prĂ©ciation devenue sans objet ou variation en diminution dâunedĂ©prĂ©ciation :
Débit 49 « Dépréciations des comptes de tiers »
Crédit 78174 « Reprise sur dépréciations des actifs circulants - créances »(titre de recettes)
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.5 CLASSE 5 â COMPTES FINANCIERS
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de valeurs en espÚces, chÚques, ainsi que lesopérations faites avec le Trésor, les banques et les établissements financiers. Par extension, les comptesfinanciers comprennent les comptes relatifs aux placements de trésorerie autorisés.
..1 COMPTE 50 â VALEURS MOBILIĂRES DE PLACEMENT
Par valeurs mobiliÚres de placement sont désignés « les titres acquis en vue de réaliser un gain à brÚveéchéance », par opposition aux titres immobilisés décrits au compte 27.
Sâagissant des Ă©tablissements publics de santĂ©, le compte 50 enregistre les mouvements de titresacquis dans le cadre des placements de trĂ©sorerie autorisĂ©s conformĂ©ment aux dispositions de lâarticleL. 6145-8-1 du Code de la santĂ© publique (CSP). Cet article prĂ©voit notamment que les Ă©tablissementspublics de santĂ© peuvent placer :
- outre les fonds provenant de libĂ©ralitĂ©s, de lâaliĂ©nation dâun Ă©lĂ©ment de leur patrimoine, dâempruntsdont lâemploi est diffĂ©rĂ© pour des raisons indĂ©pendantes de sa volontĂ©, de recettes exceptionnelles dont laliste est fixĂ©e Ă lâarticle R. 1618-1 du Code gĂ©nĂ©ral des collectivitĂ©s territoriales (indemnitĂ©s dâassurance,sommes perçues Ă lâoccasion dâun litige, recettes provenant de biens tirĂ©s de lâexploitation du domainerĂ©alisĂ©es Ă la suite de catastrophes naturelles et technologiques, dĂ©dits et pĂ©nalitĂ©s reçus Ă lâissue delâexĂ©cution dâun contrat) ;
- les fonds qui proviennent des recettes perçues au titre des activitĂ©s dĂ©finies Ă lâarticle L. 6145-7 du CSP(exploitation de brevets, activitĂ©s subsidiaires etc.).
Sous réserve de ces conditions, les établissements publics de santé peuvent souscrire les produitssuivants :
- les titres, libellĂ©s en euros, Ă©mis ou garantis par les Ătats membres de lâUnion europĂ©enne (UE) ou parles autres Ătats parties Ă lâaccord sur lâEspace Ă©conomique europĂ©en (EEE) ;
- les parts ou actions, libellĂ©es en euros, dâOPCVM (Organismes de placement collectif en valeursmobiliĂšres) gĂ©rant exclusivement des titres Ă©mis ou garantis par les Ătats membres de lâUE ou par lesautres Ătats parties Ă lâaccord sur lâEEE ;
- les comptes à terme ouverts au Trésor.
Compte 506 â Obligations
Sur ce compte, sâimputent notamment les obligations assimilables du TrĂ©sor (OAT), Ă©mises par lâAgenceFrance TrĂ©sor (AFT) dans le cadre de la gestion de la dette de lâĂtat français.
Dâune maniĂšre gĂ©nĂ©rale, sont comptabilisĂ©es sur ce compte toutes les acquisitions dâobligations Ă©misesou garanties par les Ătats membres de lâUE ou par les autres Ătats parties Ă lâaccord sur lâEEE, souscritespar les Ă©tablissements publics de santĂ© dans le cadre de lâarticle L. 6145-8-1 du CSP.
Technique budgétaire et comptable
1/ Achat pour la valeur dâacquisition au vu dâun ordre de paiement Ă©tabli parlâordonnateur :
Débit 506 « Obligations »
Crédit 464 « Dettes sur acquisition de valeurs mobiliÚres de placement »
et : Débit 464 « Dettes sur acquisition de valeurs mobiliÚres de placement »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
10
2/ Ă lâencaissement des fonds lors de la revente :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 465 « Créances sur cessions de valeur mobiliÚres de placement »
Si la vente génÚre une plus-value :
Débit 465 « Créances sur cessions de valeur mobiliÚres de placement »
Crédit 506 « Obligations »
Crédit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Puis, Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Crédit 767 « Produits nets sur cessions de valeurs mobiliÚres de placement »(titre de recettes)
Si la vente génÚre une moins-value :
Débit 465 « Créances sur cessions de valeur mobiliÚres de placement »
Débit 4728 « Autres dépenses à régulariser »
Crédit 506 « Obligations »
Puis, Débit 667 « Charges nettes sur cessions de valeurs mobiliÚres de placement »
(mandat de paiement)
Crédit 4728 « Autres dépenses à régulariser »
Compte 507 â Bons du TrĂ©sor
Les bons du Trésor français se décomposent en 2 catégories :
- les bons du TrĂ©sor Ă taux fixe et Ă intĂ©rĂȘt prĂ©comptĂ© (BTF) sont des titres assimilables du TrĂ©sor, Ă©mispar voie dâadjudication pour une durĂ©e infĂ©rieure ou Ă©gale Ă un an (les Ă©chĂ©ances les plus usuelles sont de13, 26 et 52 semaines) ;
- les bons du TrĂ©sor Ă taux fixe et intĂ©rĂȘts annuels (BTAN) sont des valeurs assimilables du TrĂ©sor,Ă©mises par voie dâadjudication le 3Ăšme jeudi du mois (sauf avril, aoĂ»t et dĂ©cembre) pour des durĂ©es de 2 ou5 ans.
Sont Ă©galement enregistrĂ©s sur ce compte les titres Ă©mis ou garantis par les Ătats membres de lâUE ou parles autres Ătats parties Ă lâaccord sur lâEEE Ă©quivalents aux BTF et BTAN de lâĂtat français.
Compte 508 â Autres valeurs mobiliĂšres et crĂ©ances assimilĂ©es
Le compte 508 se subdivise comme suit :
Compte 5081 â Autres valeurs mobiliĂšres
Sur ce compte, sont enregistrĂ©es notamment les parts ou actions dâOPCVM, libellĂ©es en euro, gĂ©rantexclusivement des titres Ă©mis ou garantis par les Ătats membres de lâUE ou par les autres Ătats parties Ă lâaccord sur lâEEE.
Compte 5088 â IntĂ©rĂȘts courus sur VMP
La crĂ©ance dâintĂ©rĂȘts est acquise Ă la date de paiement du coupon. Toutefois, les fruits sâacquĂ©rant jourpar jour (article 586 du Code civil), les intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus (ICNE) Ă la clĂŽture de lâexerciceconstituent des produits Ă recevoir rattachĂ©s au compte de valeurs mobiliĂšres, correspondant enlâoccurrence au compte 5088.
Technique budgétaire et comptable
En fin dâexercice :
DĂ©bit 5088 « IntĂ©rĂȘts courus sur VMP »
Crédit 764 « Revenus des valeurs mobiliÚres de placement » (titre de recettes)
10
Au 1er janvier (contrepassation) :DĂ©bit 764 « Revenus des valeurs mobiliĂšres de placement » (titre dâannulation)
CrĂ©dit 5088 « IntĂ©rĂȘts courus sur VMP »
Ă lâĂ©chĂ©ance :
Constatation des intĂ©rĂȘts courus :
Débit 4672 « Débiteurs divers »
Crédit 764 « Revenus des valeurs mobiliÚres de placement » (titre de recettes)
Encaissement des intĂ©rĂȘts :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 4672 « Débiteurs divers »
..2 COMPTE 51 â BANQUES, ĂTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILĂS
Compte 511 â Valeurs Ă lâencaissement
Compte 5113 â ChĂšques-Vacances
Lors de la remise des chÚques-vacances par le régisseur au comptable, le compte 5113 est débité par lecrédit du compte 4711 « Versement des régisseurs », pour le montant nominal des chÚques présentés auremboursement.
Il est crédité par le débit du compte 515 « Compte au Trésor », pour le montant nominal des chÚques-vacances remboursés.
Par ailleurs, les frais de gestion retenus par lâAgence nationale des chĂšques-vacances sont portĂ©s au dĂ©bitdu compte 4722 « Commissions bancaires en instance de mandatement » par le crĂ©dit du compte 5113.
Ce compte enregistre Ă©galement les chĂšques dâaccompagnement personnalisĂ© remis par le rĂ©gisseur aucomptable, ainsi que les formules assimilĂ©es.
Technique budgétaire et comptable
Remise des chÚques-vacances par le régisseur au comptable :
DĂ©bit 5113 « ChĂšques-vacances Ă lâencaissement »
Crédit 4711 « Versement des régisseurs »
Au remboursement pour le montant nominal des chÚques-vacances remboursés :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 5113 « ChĂšques-vacances Ă lâencaissement »
Frais de gestion retenu par lâAgence nationale des chĂšques-vacances :
Débit 4722 « Commissions bancaires en instance de mandatement »
CrĂ©dit 5113 « ChĂšques-vacances Ă lâencaissement »
Mandatement des frais de gestion :
Débit 627 « Services bancaires et assimilés » (mandat de paiement)
Crédit 4722 « Commissions bancaires en instance de mandatement »
Compte 5115 â Cartes bancaires Ă lâencaissement
Le compte 5115 nâest mouvementĂ© que lorsque lâencaissement a Ă©tĂ© opĂ©rĂ© par un terminal de paiementinstallĂ© auprĂšs du rĂ©gisseur.
10
Il est débité à J+1 au vu du ticket message édité par le terminal de paiement électronique du montant brutdes encaissements effectués à J par :
- le crédit du compte 4711 "Versements des régisseurs" ;
- ou le compte de prise en charge du titre ayant fait lâobjet du rĂšglement par le redevable.
Il est crédité par le débit du compte 515 "Compte au Trésor" :
- pour le montant net des encaissements effectués et par le débit du compte 4722 "Commissions bancairesen instance de mandatement (carte bancaire)" pour le montant des commissions prélevées qui sera infine imputé au compte 627 "Services bancaires et assimilés" ;
- lorsque lâencaissement a Ă©tĂ© opĂ©rĂ© par un terminal de paiement installĂ© dans le poste comptable,lâencaissement est directement enregistrĂ© au dĂ©bit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor », le jour de latransaction au guichet. Cet enregistrement sâeffectue pour le montant brut, les commissions prĂ©levĂ©esrelatives aux encaissements par carte bancaire opĂ©rĂ©s par un terminal de paiement installĂ© dans le postecomptable Ă©tant prises en charge par lâĂtat.
Compte 5116 â TIP Ă lâencaissement
Le compte 5116 permet de gĂ©rer le dĂ©calage temporaire entre, dâune part, la constatation de la diminutionde la crĂ©ance de la collectivitĂ© (compte « Redevables ») et dâautre part, la constatation de lâencaissementdes fonds (compte au TrĂ©sor).
Il est débité par le crédit du compte de redevables concerné lors de la comptabilisation des TIP. Il estensuite crédité par le débit du compte au Trésor à la date de rÚglement.
Compte 5117 â Valeurs impayĂ©es
Compte 51172 â ChĂšques impayĂ©s
Le compte 51172 « ChÚques impayés » est destiné à suivre les chÚques impayés ayant donné lieu à créditimmédiat. Leur régularisation doit intervenir dans les meilleurs délais.
Il est débité par le crédit du compte au Trésor du montant des chÚques impayés. Il est crédité par le débitdu compte au Trésor lors de la régularisation.
Sâil nây a pas de rĂ©gularisation, lâapurement du compte 51172 est effectuĂ© dans les conditions suivantes :le rĂšglement dâun chĂšque nâentraĂźnant pas novation, le non-paiement dâun chĂšque pour dĂ©faut deprovision laisse subsister la crĂ©ance dâorigine.
Aussi, le redevable se trouve placĂ© vis-Ă -vis de lâĂ©tablissement dans la mĂȘme situation que celle quâilavait lors du versement du chĂšque. LâopĂ©ration est purement et simplement annulĂ©e en constatant uneĂ©criture de dĂ©bit au compte de prise en charge du titre crĂ©ditĂ© Ă lâorigine, par le crĂ©dit du compte 51172.Cette Ă©criture dâannulation a pour objet de rĂ©tablir la crĂ©ance contentieuse au compte de tiers intĂ©ressĂ© etde permettre au comptable dâen poursuivre le recouvrement Ă lâissue du dĂ©lai accordĂ© au tireur pourrĂ©gulariser son paiement.
Cependant, lorsque le chĂšque a Ă©tĂ© prĂ©sentĂ© Ă lâencaissement en dehors des dĂ©lais lĂ©gaux8 et que laprovision est devenue insuffisante du fait du tirĂ©, la partie versante est libĂ©rĂ©e et seule la responsabilitĂ© ducomptable peut ĂȘtre mise en cause.
Dans ce cas, le compte 51172 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 429 « DĂ©ficits et dĂ©bets des comptables etrĂ©gisseurs » au vu de lâarrĂȘtĂ© de dĂ©bet pris Ă lâencontre du comptable comme indiquĂ© dans lecommentaire du compte 429.
Compte 51175 â Cartes bancaires impayĂ©es
Le compte 51175 est destiné à suivre les incidents de paiement.
Il est débité par le crédit du compte au Trésor du montant des incidents de paiement.
8 La durĂ©e de validitĂ© du chĂšque qui est dĂ©sormais de un an Ă compter de la date dâexpiration du dĂ©lai de prĂ©sentation.
10
Il est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte au TrĂ©sor lors de la rĂ©gularisation ou du compte de tiers concernĂ© enlâabsence de rĂ©gularisation.
Compte 51176 TIP impayés
Ă lâinstar du compte 51175, le compte 51176 permet de gĂ©rer le dĂ©calage temporaire entre dâune part, laconstatation du TIP impayĂ© (compte au TrĂ©sor) et dâautre part, la constatation du rĂ©tablissement de lacrĂ©ance de la collectivitĂ© (compte « Redevables »). Il est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte au TrĂ©sor. Il estensuite crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte « Redevables ».
Compte 51178 Autres valeurs impayées
Compte 5118 â Autres valeurs
Compte 515 â Compte au TrĂ©sor
En application de lâarticle 26-3° de la Loi organique n° 2001-692 du 1er aoĂ»t 2001 relative aux lois definances (LOLF), les fonds des Ă©tablissements publics de santĂ© sont dĂ©posĂ©s au TrĂ©sor.
Tous les rĂšglements et encaissements sont constatĂ©s au compte 515, quel que soit le mode de rĂšglementou dâencaissement.
Compte 516 â Comptes de placements (court terme)
Ce compte se subdivise comme suit :
5161 Comptes de placements rémunérés
5162 Comptes Ă terme
Lâarticle L. 6145-8-1 du Code de la santĂ© publique permet, dans le cadre des dĂ©rogations Ă lâobligation dedĂ©pĂŽts des fonds, lâouverture de comptes Ă terme auprĂšs de lâĂtat (cf. instruction n° 04-004-K1 du12 janvier 2004).
Le compte Ă terme est un produit de placement Ă court terme (12 mois maximum) qui nâest pas adossĂ© Ă un compte Ă vue, mais tenu dans les Ă©critures de lâĂtat.
Le montant du placement doit ĂȘtre un multiple de 1000 âŹ, le montant minimum Ă©tant de 1000 ⏠et aucunmontant maximum nâĂ©tant fixĂ©.
Les Ă©chĂ©ances proposĂ©es au choix de lâĂ©tablissement sont mensuelles (de 1 Ă 12 mois).
Technique budgétaire et comptable
Ouverture du compte Ă terme :
Débit 516 « Comptes à terme »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
ClĂŽture du compte Ă terme dans le mĂȘme exercice que lâouverture :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 516 « Comptes à terme »
CrĂ©dit 4713 « Recettes perçues avant Ă©mission de titres » pour les intĂ©rĂȘts acquisĂ terme
Ămission du titre de recettes :
Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Crédit 768 « Autres produits financiers » (titre de recettes)
Si clĂŽture du compte Ă terme lâexercice suivant, constatation des produits dâintĂ©rĂȘts Ă recevoir (compte Ă terme) en fin dâexercice N :
DĂ©bit 5188 « IntĂ©rĂȘts courus Ă recevoir »
Crédit 768 « Autres produits financiers » (titre de recettes)
10
Au 1er janvier de N+1 (contrepassation) :
DĂ©bit 768 « Autres produits financiers » (titre dâannulation)
CrĂ©dit 5188 « IntĂ©rĂȘts courus Ă recevoir »
ClĂŽture du compte Ă terme :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 516 « Comptes à terme »
Crédit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Ămission du titre de recettes :
Débit 4713 « Recettes perçues avant émission de titres »
Crédit 768 « Autres produits financiers » (titre de recettes)
Compte 518 â IntĂ©rĂȘts courus
Le compte 518 « IntĂ©rĂȘts courus » sert Ă retracer les intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus, Ă payer ou Ă recevoir Ă lafin de lâexercice. Il se subdivise comme suit :
- 5181 « IntĂ©rĂȘts courus Ă payer » ;
- 5188 « IntĂ©rĂȘts courus Ă recevoir », sur comptes Ă terme.
(Voir commentaires des comptes 516 et 519).
Compte 519 â CrĂ©dits de trĂ©sorerie
Le compte 519 est destinĂ© Ă recevoir le montant des fonds provenant dâavances de trĂ©sorerie(compte 5192) et de lâouverture dâune ligne de trĂ©sorerie auprĂšs dâun Ă©tablissement financier (compte5193).
Compte 5192 â Avances de trĂ©sorerie
Ce compte enregistre les avances de trĂ©sorerie consenties Ă lâĂ©tablissement par des organismes tierscomme par exemple les caisses dâassurance maladie (hors avance sur dotations, forfaits et produits T2A).
Compte 5193 â Ligne de crĂ©dit de trĂ©sorerie
Lâouverture dâune ligne de crĂ©dit a pour seul objectif de faire face Ă un besoin ponctuel et Ă©ventuel dedisponibilitĂ©s. Elle ne peut ĂȘtre analysĂ©e comme un recours Ă lâemprunt.
Le contrat souscrit par un Ă©tablissement public de santĂ© auprĂšs dâun Ă©tablissement de crĂ©dit en vuedâouvrir une ligne de crĂ©dit de trĂ©sorerie ainsi que la gestion au jour le jour de la ligne de crĂ©dit, etnotamment la dĂ©cision de faire appel ou non Ă la ligne de crĂ©dit, relĂšvent de la seule compĂ©tence delâordonnateur.
Le compte 5193 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor » lors de lâencaissement desfonds.
Il est dĂ©bitĂ© lors du remboursement de ces fonds par le crĂ©dit du compte 515, les intĂ©rĂȘts Ă©tant enregistrĂ©sau compte 6615 « IntĂ©rĂȘts des comptes courants ».
Technique budgétaire et comptable
Encaissements des fonds sur tirage dâune ligne de crĂ©dit de trĂ©sorerie :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 51931 « Ligne de crédit de trésorerie »
Remboursements en capital :
Débit 51931 « Ligne de crédit de trésorerie »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
11
Mandatement des intĂ©rĂȘts :
DĂ©bit 6615 « IntĂ©rĂȘts des comptes courants crĂ©diteurs » (mandat de paiement)
Crédit 4671 « Créditeurs divers »
Paiement des intĂ©rĂȘts :
Débit 4671 « Créditeurs divers »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Si la ligne de trĂ©sorerie court sur plusieurs exercices, les intĂ©rĂȘts courus sur lâexercice quisâachĂšve doivent ĂȘtre rattachĂ©s Ă cet exercice.
Au 31/12
DĂ©bit 6615 « IntĂ©rĂȘts des comptes courants crĂ©diteurs » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 5181 « IntĂ©rĂȘts courus Ă payer »
Au 1er janvier (contrepassation)
DĂ©bit 5181 « IntĂ©rĂȘts courus Ă payer »
CrĂ©dit 6615 « IntĂ©rĂȘts des comptes courants crĂ©diteurs » (mandat dâannulation)
Cas particulier des emprunts avec option sur une ligne de trésorerie :
Cf. commentaires du compte 1644.
Compte 5194 â Billets de trĂ©sorerie
Le décret n°2015-353 du 27 mars 2015 relatif aux émissions de titres de créances négociables par lescentres hospitaliers régionaux autorise ces établissements à émettre des titres de créances négociables.
Il s'agit, au terme de l'article 19 de la loi n° 91-716 du 26 juillet 1991, de "titres émis au gré de l'émetteur,négociables sur un marché réglementé, qui représentent chacun un droit de créance pour une duréedéterminée". Le compte 5194 "Billets de trésorerie" retrace l'émission de titres de créances négociablesémis pour une durée variant de 1 jour à 1 an, dénommés billets de trésorerie (BT).
Les billets de trĂ©sorerie ont vocation Ă fournir des ressources de trĂ©sorerie pour une durĂ©e de 1 anmaximum. Ils sont Ă©mis Ă un rythme dĂ©fini par l'Ă©metteur et selon les besoins de disponibilitĂ©s de celui-ci.DĂšs lors ils peuvent ĂȘtre rapprochĂ©s des lignes de crĂ©dit de trĂ©sorerie destinĂ©es Ă faire face Ă un besoinponctuel de disponibilitĂ©s.
Technique budgétaire et comptable
Mandatement des commissions :
Débit 627 « Services bancaires et assimilés » (mandat de paiement)
Crédit 5194 « Billets de trésorerie »
Mandatement des intĂ©rĂȘts :
DĂ©bit 6618 « IntĂ©rĂȘts des autres dettes » (mandat de paiement)
Crédit 5194 « Billets de trésorerie »
Encaissement du montant net collecté :
Débit 515 « Compte au Trésor »
Crédit 5194 « Billets de trésorerie »
Remboursement à l'échéance des billets de trésorerie :
11
Débit 5194 « Billets de trésorerie »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Compte 5195 â Mutualisation de trĂ©sorerie entre membres dâun GHT â avances reçues
Ce compte est utilisĂ© pour retracer les avances de trĂ©sorerie reçues dâun autre Ă©tablissement membre dâungroupement hospitalier de territoire (GHT).
Ce compte est mouvementĂ© au sein de lâĂ©tablissement bĂ©nĂ©ficiaire de lâavance (prĂ©sentant un besoin detrĂ©sorerie).
Technique budgétaire et comptable
Lors de lâencaissement de lâavance de trĂ©sorerie par lâĂ©tablissement bĂ©nĂ©ficiaire
⹠Débit 515 « Compte au Trésor »
âą CrĂ©dit 5195 « Mutualisation de trĂ©sorerie entre membres dâun GHT-avances reçues »
Lors du remboursement de lâavance par lâĂ©tablissement bĂ©nĂ©ficiaire
âą DĂ©bit 5195 « Mutualisation de trĂ©sorerie entre membres dâun GHT-avances reçues »
⹠Crédit 515 « Compte au Trésor »
..3 COMPTE 53 â CAISSE
..4 COMPTE 54 â RĂGIES ET ACCRĂDITIFS
Compte 5411 â DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs dâavances
Le compte 5411 « DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs dâavances » est dĂ©bitĂ© du montant des avancesversĂ©es au rĂ©gisseur par le crĂ©dit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor ».
Il est crédité par le débit :
- des comptes budgĂ©taires intĂ©ressĂ©s, du montant des piĂšces de dĂ©penses remises par le rĂ©gisseur et faisantlâobjet dâun mandat de paiement ;
- du compte au Trésor, du montant des avances inemployées reversées par le régisseur.
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation de lâavance consentie aux rĂ©gisseurs :
DĂ©bit 5411 « DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs dâavances »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
Comptabilisation des dépenses acceptées sur production de justificatifs par lesrégisseurs :
Débit subdivision intéressée de la classe 6 (mandat de paiement)
CrĂ©dit 5411 « DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs dâavances »
Compte 5412 â DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs de recettes
Le compte 5412 « DisponibilitĂ©s chez les rĂ©gisseurs de recettes » est dĂ©bitĂ© du montant de lâavance pourfonds de caisse versĂ©e au rĂ©gisseur par le crĂ©dit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor ». Il est crĂ©ditĂ© lorsdu reversement de cette avance par le crĂ©dit du compte 515.
Compte 545 â Administrateurs de legs
Le compte 545 « Administrateurs de legs » est :
11
- débité du montant des recettes annuelles par le crédit du compte 475 « Legs et donation en cours deréalisation » ;
- crĂ©ditĂ© du montant des dĂ©penses annuelles par le dĂ©bit du compte 475, et Ă la reddition du compte finalpar lâadministrateur par le dĂ©bit du compte 515 « Compte au TrĂ©sor » pour la somme nette revenant Ă lâĂ©tablissement.
..5 COMPTE 55 â AVANCE DE TRESORERIE VERSEE
Compte 551 â Mutualisation de trĂ©sorerie entre membres dâun GHT â avances versĂ©es
Ce compte est utilisĂ© pour retracer les avances de trĂ©sorerie versĂ©es Ă un autre Ă©tablissement membre dâungroupement hospitalier de territoire (GHT).
Ce compte est mouvementĂ© au sein de lâĂ©tablissement contributeur (prĂ©sentant un excĂ©dent de trĂ©sorerie Ă mutualiser).
Technique budgétaire et comptable
Lors du versement de lâavance de trĂ©sorerie par lâĂ©tablissement contributeur
âą DĂ©bit 551 « Mutualisation de trĂ©sorerie entre membres dâun GHT â avances versĂ©es »
⹠Crédit 515 « Compte au Trésor »
Lors de lâencaissement du remboursement de lâavance par lâĂ©tablissement contributeur
⹠Débit 515 « Compte au Trésor »
âą CrĂ©dit 551 « Mutualisation de trĂ©sorerie entre membres dâun GHT â avances versĂ©es »
..6 COMPTE 58 â VIREMENTS INTERNES
Les comptes de virements internes sont des comptes de passage utilisés pour la comptabilisation pratiqued'opérations au terme desquelles ils doivent se trouver soldés.
Compte 580 â Virements internes
Compte 581 â Dotations attendues
Compte 582 â Dotations reçues
Lâutilisation de cette procĂ©dure doit ĂȘtre trĂšs exceptionnelle. Elle a pour unique but d'anticiper uneĂ©ventuelle insuffisance de trĂ©sorerie qui empĂȘcherait le rĂšglement des salaires, et donc d'en informerl'ordonnateur de façon anticipĂ©e.
La comptabilisation des dotations attendues nâest rĂ©alisĂ©e par le comptable, au vu de la notification delâordre de versement des dotations et forfaits transmise par l'agent comptable de la caisse pivot dĂ©bitrice,et conformĂ©ment au schĂ©ma dĂ©crit ci-dessous, que dans la mesure oĂč il paraĂźt probable que lesdisponibilitĂ©s de lâĂ©tablissement (compte 515) seront insuffisantes pour couvrir lâĂ©chĂ©ance prochaine dessalaires ou des charges sociales. Dans le cas contraire, les dotations et forfaits sont comptabilisĂ©es dansles conditions habituelles, Ă rĂ©ception des fonds.
L'avancement de l'Ă©chĂ©ance de versement des ressources du 25 au 20 du mois par lâarrĂȘtĂ© du 18 aoĂ»t 2012doit conduire les comptables des Ă©tablissements Ă ne plus recourir au compte de dotations attendues, saufsituation trĂšs exceptionnelle, car les Ă©tablissements ont dĂ©sormais des disponibilitĂ©s leur permettant decouvrir l'Ă©chĂ©ance des salaires et des charges sociales.
Ă rĂ©ception de la notification, transmise par la caisse « pivot », le receveur hospitalier enregistre, dans lacomptabilitĂ© de lâĂ©tablissement, les Ă©critures dĂ©crites ci-dessous.
La comptabilisation de la fraction concernĂ©e de la dotation intervenant avant son Ă©chĂ©ance, deux comptesdoivent ĂȘtre utilisĂ©s :
- compte 581 « Dotations attendues » ;
11
- compte 582 « Dotations reçues ».
Le compte 581 est dĂ©bitĂ© Ă rĂ©ception de lâavis de la caisse « pivot » par le crĂ©dit du compte 4112 « CaissePivot ».
Ă lâĂ©chĂ©ance du versement de la fraction de la dotation, le compte 582 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit ducompte 515 « Compte au TrĂ©sor ».
Dans le mĂȘme temps, le compte 581 est crĂ©ditĂ© par le dĂ©bit du compte 582.
Il est Ă noter que le compte 582 ne peut pas ĂȘtre mouvementĂ© indĂ©pendamment du compte 581. Le soldedu compte 582 doit ĂȘtre nul en fin dâexercice.
Compte 583 â Encaissements manuels
Compte 584 â Encaissements par lecture optique
Le compte 584 est utilisĂ© pour les opĂ©rations dâencaissement par lecture optique pour gĂ©rer le dĂ©calagetemporaire entre la mise Ă jour du fichier des dĂ©biteurs et la constatation des Ă©critures comptablesdâencaissements.
Ce compte est :
- débité en J des encaissements effectués par le crédit du compte de tiers sur lequel figure le reste à recouvrer ;
- crédité en J+1, aprÚs édition du journal Trésor-recettes, par le débit du compte au Trésor.
Compte 585 â Encaissements par la procĂ©dure NOE (norme ouverte dâĂ©changes)
Le compte 585 est utilisĂ© pour les flux d'encaissement transmis par les mutuelles (procĂ©dure NOE) et lescaisses dâassurance maladie (procĂ©dure NOEMIE).
La comptabilisation dâun bordereau de paiement CPAM reçu dans le cadre de B2-NoĂ©mie sâeffectue de lamaniĂšre suivante :
- Examen des flux NOEMIE en bannette : Demande Ă©dition du bilan dâenregistrement pour les fluxcomportant des anomalies et retraitement des anomalies
- A réception du relevé Banque de France et des fonds : identification des lots NOEMIE avec lesvirements reçus
- Comptabilisation des flux financiers pour le montant des lots NOEMIE rapprochés : Débit du compte515 par le crédit du compte 585 « encaissement par la procédure NOE »
- Enregistrement des lots NoĂ«mie dâencaissement :
1er cas : Paiement Ă©gal au montant du titre (Ă©margement automatique) :
DĂ©bit du compte 585 « encaissement par la procĂ©dure NOE » par le crĂ©dit du compte 411 « :redevables âamiable »
2e cas : Paiement inférieur au montant du titre (émargement automatique) :
DĂ©bit du compte 585 « encaissement par la procĂ©dure NOE » par le crĂ©dit du compte 411 « :redevables âamiable »
3e cas : Paiement supérieur au montant du titre (émargement automatique) :
DĂ©bit du compte 585 « encaissement par la procĂ©dure NOE » par le crĂ©dit des comptes 411 « :redevables âamiable » et 47141 « recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer (personnes physiques oumorales ) » (pour le montant de lâexcĂ©dent)
4e cas : Paiement non rapproché du titre qu'il référence :
DĂ©bit du compte 585 « encaissement par la procĂ©dure NOE » par le crĂ©dit du compte47143 « recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer â flux dâencaissement Ă rĂ©imputer »
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Situation A :
Emargement manuel avec le titre dĂšs que ce dernier a pu ĂȘtre identifiĂ© : DĂ©bit du compte47143 « recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer â flux dâencaissement Ă rĂ©imputer » par le crĂ©ditdu compte 411 « redevables âamiable »
Situation B :
Dans le cas inverse, aprĂšs vĂ©rification, lâencaissement doit ĂȘtre remboursĂ© au tiers : DĂ©bit ducompte 466 « ExcĂ©dent de versement » par le crĂ©dit du compte 515
Emargement du paiement avec lâencaissement par flux portĂ© au compte 47143 : DĂ©bit du compte47143 « recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ© imputer â flux dâencaissement Ă rĂ© imputer » par le crĂ©ditdu compte 466 « ExcĂ©dent de versement »
Ainsi, la comptabilisation des flux financiers est effectuĂ©e pour le montant des lots NOEMIE rapprochĂ©s(DĂ©bit 515 CrĂ©dit 585) puis les lots NoĂ«mie dâencaissement (DĂ©bit 585 CrĂ©dit 4) sont enregistrĂ©s. Lesolde du compte 585 doit donc ĂȘtre nul en fin d'exercice. Câest la raison pour laquelle ce compte nâest pasrepris dans le calcul de lâĂ©tat C6 du compte financier.
Dans la pratique, les postes comptables valident dâabord le flux NOE et dans un second tempscomptabilisent la recette. Les deux opĂ©rations sont alors dĂ©synchronisĂ©es dans le temps. Cette pratiquepeut expliquer la prĂ©sence dâun solde au compte 585 au 31/12.
En cas de prĂ©sence dâun solde au compte 585 au 31/12, le comptable devra apporter une justificationmanuscrite sur le compte financier. La rĂ©gularisation sera effectuĂ©e sur lâexercice N+1.
Compte 587 â Encaissements divers
Compte 5871 â Encaissements par rĂ©gies Ă ventiler
Le compte 5871 «Encaissements par rĂ©gies Ă ventiler » permet de traiter les encaissements effectuĂ©s viades rĂ©gies « tous produits », notamment celles installĂ©es dans les bureaux des entrĂ©es. Il permet deretracer lâencaissement des fonds remis par le rĂ©gisseur avant dâimputer ces fonds aux comptes de tierscorrespondant Ă la nature juridique de lâencaissement.
Ce compte est crédité par le débit du compte au Trésor des sommes encaissées par le régisseur avantremise des piÚces comptables. Il est débité par le crédit des comptes de tiers concernés au moment de laremise des piÚces justifiant ces encaissements par le régisseur au comptable.
LâintĂ©rĂȘt de ce compte est de constater, sans piĂšce mais avec axe dâauxiliarisation, dans un premier tempsle seul encaissement (compte de « quasi-trĂ©sorerie ») avant sa ventilation au sein des comptes de tierstraditionnels (comptes 4711, 419xxâŠ) lors de la remise des piĂšces comptables du rĂ©gisseur justifiant cesencaissements prĂ©alables.
Lâutilisation de ce compte ne se justifie pas quand le rĂ©gisseur effectue la restitution des fonds en mĂȘmetemps que les Ă©lĂ©ments comptables permettant dâimputer dans le mĂȘme temps ces encaissements auxcomptes de tiers ou budgĂ©taires correspondant Ă la nature juridique des encaissements.
En revanche, lâutilisation de ce compte se justifie quand le rĂ©gisseur reverse au comptable sesencaissements selon une frĂ©quence plus importante que les piĂšces comptables les justifiant. A titredâexemple, lâarrĂȘtĂ© de crĂ©ation de la rĂ©gie dispose que le rĂ©gisseur doit remettre ses justifications tous lesmois alors que les besoins dâapprovisionnement de la trĂ©sorerie de lâĂ©tablissement ou le plafonddâencaisse imposent des versements de trĂ©sorerie entre les mains du comptable durant cette pĂ©riodemensuelle.
..5 COMPTE 59 â DĂPRĂCIATIONS DES COMPTES FINANCIERS
Le compte 59 « Dépréciations des comptes financiers » est crédité du montant des dépréciations desvaleurs mobiliÚres de placement, autres que les bons du Trésor, par le débit du compte 6866 « Dotationspour dépréciations des éléments financiers ».
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Ce compte est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit de la subdivision intĂ©ressĂ©e du compte 7866 « Reprises sur dĂ©prĂ©ciationdes Ă©lĂ©ments financiers » lorsque la dĂ©prĂ©ciation est en tout ou partie sans objet. Tel est le cas notammentlorsque les valeurs mobiliĂšres de placement qui se sont dĂ©prĂ©ciĂ©es font lâobjet dâune cession.
Technique budgétaire et comptable
Constatation dâune dĂ©prĂ©ciation ou variation en augmentation dâune dĂ©prĂ©ciation dĂ©jĂ constatĂ©e :
Débit 6866 « Dotations pour dépréciations des éléments financiers » (mandat de paiement)
Crédit 59 « Dépréciations des éléments financiers »
Reprise dâune dĂ©prĂ©ciation devenue sans objet ou variation en diminution dâunedĂ©prĂ©ciation :
Débit 59 « Dépréciations des éléments financiers »
Crédit 7866 « Reprise sur dépréciations des éléments financiers » (titre de recettes)
.6 CLASSE 6 â COMPTES DE CHARGES
La classe 6 contient les comptes destinés à enregistrer, dans l'exercice, les charges par nature y compriscelles concernant les exercices antérieurs qui se rapportent :
- à l'exploitation normale et courante de l'établissement ;- à sa gestion financiÚre ;- à ses opérations exceptionnelles.
Les charges dâexploitation normale et courante sont enregistrĂ©es sous les comptes 60 Ă 65.
Les charges rattachées à la gestion financiÚre figurent sous le compte 66.
Les charges relatives à des opérations exceptionnelles sont inscrites sous le compte 67.
Le compte 68 « Dotations aux amortissements et aux provisions » comporte des subdivisions distinguantles charges calculées d'exploitation, financiÚres ou exceptionnelles.
Les charges de la classe 6 sont enregistrĂ©es toutes taxes comprises sauf en cas dâassujettissementĂ la TVA.
Les comptes 60 à 68 ne doivent pas enregistrer les montants affectés à des investissements ou à desplacements qui sont à inscrire directement dans les comptes 20 « Immobilisations incorporelles »,21 « Immobilisations corporelles », 23 « Immobilisations en cours », 26 « Participations et créancesrattachées à des participations », 27 « Autres immobilisations financiÚres » et 50 « Valeurs mobiliÚres deplacement ».
Toutefois, lorsque lâĂ©tablissement rĂ©alise lui-mĂȘme ses immobilisations, les dĂ©penses sont inscrites dansles comptes de charges correspondant Ă leur nature et, en fin dâexercice, elles sont transfĂ©rĂ©es paropĂ©ration dâordre budgĂ©taire au dĂ©bit du compte de bilan (23 ou 203) par le crĂ©dit dâune subdivision ducompte 72 « Production immobilisĂ©e ».
..1 COMPTE 60 â ACHATS
...1 Principes
Au compte 60 sont enregistrés :
- les achats dâapprovisionnements et de marchandises Ă stocker (comptes 601, 602 et 607) ;
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- les variations des stocks (comptes 603)
- les achats dâapprovisionnements non stockables ou non stockĂ©s (compte 606) tels que ceux affĂ©rents Ă des fournitures qui ne transitent pas par un compte de magasin. Les achats non consommĂ©s (exemple :combustibles et carburants non suivis en comptes de stocks, âŠ) en fin dâexercice sont inscrits en tant quecharges constatĂ©es dâavance au dĂ©bit du compte 486 ;
- ces produits font lâobjet dâun inventaire extra-comptable avec valorisation par la mĂ©thode du prixmoyen pondĂ©rĂ© (PMP) ou premier entrĂ© premier sorti (PEPS) ;
- les rabais, remises et ristournes sur achats (compte 609).
Lâachat se traduit dans la comptabilitĂ© du comptable par un dĂ©bit au compte de classe 6 intĂ©ressĂ© et uncrĂ©dit au compte 4011 « Fournisseurs » pour le prix dâachat.
Le prix dâachat sâentend gĂ©nĂ©ralement du prix facturĂ© « toutes taxes comprises », auquel sâajoutentnotamment les droits de douane affĂ©rents aux biens acquis, ou du prix facturĂ© net de taxes rĂ©cupĂ©rablespour les services assujettis Ă la TVA.
Les achats sont comptabilisĂ©s dĂ©duction faite des rabais, remises et ristournes obtenus. Lorsquâunefacture est Ă©tablie, dĂ©duction faite des rabais, remises, ristournes, obtenus sur le prix dâachat, lacomptabilisation se fait pour le montant net.
En revanche, les rabais, remises et ristournes obtenus aprĂšs comptabilisation de la facture dâorigine sontcomptabilisĂ©s au compte 609 au vu dâune facture dâavoir.
Les escomptes accordĂ©s par les fournisseurs font toujours lâobjet dâun crĂ©dit au compte 765 « Escomptesobtenus » par le dĂ©bit du compte de tiers intĂ©ressĂ©.
Les frais accessoires dâachat payĂ©s Ă des tiers (transports, commissions, assurances ...) sont comptabilisĂ©saux comptes dâachats concernĂ©s (601 Ă 607) lorsque ces charges peuvent ĂȘtre affectĂ©es de façon certaine Ă telle ou telle catĂ©gorie de marchandises ou dâapprovisionnements.
Lorsque les marchandises ou les approvisionnements ont Ă©tĂ© reçus et non la facture correspondante, ilconvient, pour ne pas fausser les rĂ©sultats, de dĂ©biter en fin dâexercice les comptes dâachats susvisĂ©s parle crĂ©dit du compte 408 « Fournisseurs - Factures non parvenues ».
Le suivi en cours dâexercice des consommations par les diffĂ©rents services utilisateurs (sectionsdâanalyse) doit ĂȘtre rĂ©alisĂ© en comptabilitĂ© analytique et en comptabilitĂ© des dĂ©penses engagĂ©es.
...2 Comptabilisation des achats stockés des comptes de résultat annexes
Les comptes de rĂ©sultat annexes de la dotation non affectĂ©e et des Ă©tablissements ou services dâaide par letravail disposent dâune classe 3 qui leur est propre. Aussi, la procĂ©dure de comptabilisation des achatsstockĂ©s, pour ces comptes de rĂ©sultat annexes est analogue Ă celle pratiquĂ©e pour le compte de rĂ©sultatprincipal.
En revanche, les achats de marchandises et autres approvisionnements suivis en stocks, et destinĂ©s auxautres comptes de rĂ©sultat annexes sont imputĂ©s au dĂ©bit des comptes de classe 6 ouverts dans le comptede rĂ©sultat principal, mĂȘme si les matiĂšres sont stockĂ©es dans des locaux particuliers.
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Ă pĂ©riodicitĂ© Ă dĂ©finir localement en fonction du rythme de production des balances de sortie de stock,chaque compte de rĂ©sultat annexe remboursera au compte de rĂ©sultat principal le montant de sesconsommations (dĂ©bit des comptes 601, 602 et 607 ouverts dans la comptabilitĂ© annexe par le crĂ©dit ducompte de liaison 45XX. Dans la comptabilitĂ© principale, le compte 45XX est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit ducompte 7087 « Remboursement de frais par les comptes de rĂ©sultat annexes » de la comptabilitĂ©principale9. Ce mode de comptabilisation permet dâĂ©viter lâapparition dâun solde crĂ©diteur aux comptes60 de la comptabilitĂ© principale lorsque les consommations du compte de rĂ©sultat annexe sont supĂ©rieuresaux consommations du compte de rĂ©sultat principal).
Les balances de stocks ou la comptabilité analytique doivent faire apparaßtre distinctement les sortiesfaites pour les services du compte de résultat principal et celles qui intéressent les services des comptes derésultat annexes.
...3 Description des comptes
Compte 601 â Achats stockĂ©s de matiĂšres premiĂšres ou fournitures
Ce compte enregistre lâensemble des matiĂšres premiĂšres et fournitures achetĂ©es dans le but dâĂȘtretransformĂ©es avant dâĂȘtre revendues ou consommĂ©es.
Il sâagit par exemple des matiĂšres premiĂšres acquises par une pharmacie ou un Ă©tablissement ou servicedâaide par le travail dans le but de produire certains biens.
Compte 602 â Achats stockĂ©s â Autres approvisionnements
Ce compte concerne lâensemble des matiĂšres consommĂ©es directement par lâĂ©tablissement pour exercerles activitĂ©s pour lesquelles il a Ă©tĂ© crĂ©Ă©.
Si, exceptionnellement, un achat stockĂ© change dâimputation comptable en cours dâannĂ©e(exemple : modification des spĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM inscrites sur la liste prĂ©vue Ă lâarticle L. 162-22-7 du Code de la SĂ©curitĂ© sociale), un ajustement est nĂ©cessaire.
- Si le changement concerne des achats stockĂ©s acquis en cours dâexercice, un mandat dâannulation estĂ©mis sur le compte initialement mouvementĂ© et un mandat est rĂ©Ă©mis sur le compte dâachat stockĂ©concernĂ©.
- Si le changement concerne des achats comptabilisĂ©s en stocks, le comptable doit rectifier le stock initialau vu dâun certificat administratif de lâordonnateur.
Technique budgétaire et comptable
Exercice N :
En cours dâexercice, achats dâapprovisionnement, pour la valeur dâachat : DĂ©bit 60211 « SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM non mentionnĂ©es dans la
liste de lâarticle L. 162-22-7 du CSS » (mandat de paiement)
Crédit subdivision intéressée du compte 401 « Fournisseurs »
En fin dâexercice N, constatation des stocks existants (aprĂšs avoir procĂ©dĂ© Ă lâinventaireextra-comptable, câest-Ă -dire au recensement et Ă lâĂ©valuation des existants en stocks) :
DĂ©bit 3211 «SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM non mentionnĂ©es dans laliste de lâarticle L. 162-22-7 du CSS »
Crédit 60321 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre de recettes)
Exercice N+1 :
En cours dâexercice, achats dâapprovisionnement, pour la valeur dâachat :
9 Dans l'application Hélios, la prise en charge du titre au crédit du compte 7087 dans la comptabilité principale s'effectue par ledébit du compte 580 « virements internes », puis le compte 580 est crédité par le débit du compte de liaison 45XX. A l'issue del'opération, le compte 580 doit présenter un solde nul. En effet, ces opérations ne se soldent ni par un encaissement, ni par undécaissement, mais simplement par émargement.
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DĂ©bit 60211 « SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM non mentionnĂ©es dans laliste de lâarticle L. 162-22-7 du CSS » (mandat de paiement)
Crédit subdivision intéressée du compte 401 « Fournisseurs »
Changement dâimputation comptable de lâachat stockĂ© :
Annulation des mandats de lâexercice :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs amiables â Amiable »
CrĂ©dit 60211 « SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM non mentionnĂ©es dans laliste de lâarticle L. 162-22-7 du CSS » (mandat dâannulation global)
RĂ©Ă©mission des mandats :
DĂ©bit 60212 « SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM inscrites dans la liste delâarticle L. 162-22-7 du CSS » (mandat de paiement )
CrĂ©dit 46721 « DĂ©biteurs amiables â Amiable »
Annulation du stock initial :
Débit 60321 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 3212 « SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM inscrites dans la liste delâarticle L. 162-22-7 du CSS »
Constatation du stock final (stock initial au 31/12/N + achats N+1 â consommationsN+1)
DĂ©bit 3212 « SpĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques avec AMM inscrites dans la liste delâarticle L. 162-22-7 du CSS »
Crédit 60321 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre de recettes)
Compte 603 â Variation des stocks
Le compte 603 est rĂ©servĂ© Ă lâenregistrement des variations de stocks dâapprovisionnements et demarchandises.
Le compte 603 fait apparaĂźtre :
- en charges les débits du compte (annulation du stock initial) ;
- en produits les crédits du compte (inscription du stock final) ;
La variation de stocks, câest- Ă dire le solde du compte 603, ne figure en lecture directe que sur le comptede rĂ©sultat (sens PCG).
Les soldes des subdivisions du compte 603 (6031, 6032, 6037) concrĂ©tisent la diffĂ©rence existant entre lavaleur des stocks dâapprovisionnement et de marchandises Ă la clĂŽture de lâexercice et la valeur desditsstocks Ă la clĂŽture de lâexercice prĂ©cĂ©dent, câest-Ă -dire la diffĂ©rence de valeur entre le stock final(stock de sortie) et le stock initial (stock dâentrĂ©e), abstraction faite des provisions pour dĂ©prĂ©ciation.
Ces comptes de variation des stocks sont dĂ©bitĂ©s pour les Ă©lĂ©ments qui les concernent, de la valeur dustock initial et crĂ©ditĂ©s de la valeur du stock final. En consĂ©quence, le solde du compte 603 reprĂ©sente lavariation globale de la valeur du stock entre le dĂ©but et la fin de lâexercice.
Les soldes des comptes 6031, 6032 et 6037 peuvent ĂȘtre crĂ©diteurs ou dĂ©biteurs. Si le solde est dĂ©biteur,il y a eu dĂ©stockage. Dans le cas contraire, il y a eu stockage.
Lâannulation du stock initial et la constatation du stock final sont des opĂ©rations dâordre semi-budgĂ©taire.
Technique budgétaire et comptable
Exercice N :
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En cours dâexercice, achats dâapprovisionnement, pour la valeur dâachat
Débit 602 « Achats stockés - Autres approvisionnements » (mandat de paiement)
Crédit subdivision intéressée du compte 401 « Fournisseurs »
En fin dâexercice N, constatation des stocks existants (aprĂšs avoir procĂ©dĂ© Ă lâinventaireextra-comptable, câest-Ă -dire au recensement et Ă lâĂ©valuation des existants en stocks) :
Débit subdivision intéressée du compte 32 « Autres approvisionnements »
Crédit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre derecettes)
Exercice N+1 :
LâĂ©tablissement procĂšde Ă des achats et Ă des ventes
En fin dâexercice N+1 : comptabilisation de la variation des stocks
Annulation du stock initial :
Débit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (mandat depaiement)
Crédit 32 « Autres approvisionnements »
Constatation du stock final (stock initial au 31/12/N + achats N+1 â consommationsN+1)
Débit 32 « Autres approvisionnements »
Crédit 6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » (titre derecettes)
Compte 606 â Achats non stockĂ©s de matiĂšres et fournitures
Le compte 606 regroupe tous les achats non stockables (eau, Ă©nergie, etc.) ou non stockĂ©s parlâĂ©tablissement tels que ceux affĂ©rents Ă des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin, etdont les achats non consommĂ©s, en fin dâexercice, sont inscrits en tant que charges constatĂ©es dâavance audĂ©bit du compte 486.
Les achats sont inscrits au compte 606 au prix dâachat par le crĂ©dit du compte 4011 « Fournisseurs ».
Ces produits font lâobjet dâun inventaire extra-comptable avec valorisation par la mĂ©thode du prix moyenpondĂ©rĂ© (PMP) ou premier entrĂ© premier sorti (PEPS).
Compte 607 â Achats de marchandises
Le compte 607 doit enregistrer les achats de marchandises devant ĂȘtre revendues en lâĂ©tat(comptabilisation de la vente au compte 707), Ă l'exclusion des mĂ©dicaments rĂ©trocĂ©dĂ©s.
Compte 609 â Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
Le compte 609 enregistre Ă son crĂ©dit les rabais, remises et ristournes sur achats obtenus des fournisseurset dont le montant, non dĂ©duit des factures dâachats, nâest connu que postĂ©rieurement Ă lacomptabilisation de ces factures, par la rĂ©ception dâun avoir.
Lâavoir donne lieu Ă Ă©mission dâun titre de recettes, imputĂ© au crĂ©dit du compte 609 par le dĂ©bit ducompte 4097 « Fournisseurs - autres avoirs ».
Technique budgétaire et comptable
Constatation du rabais obtenu du fournisseur :
DĂ©bit 4097 « Fournisseurs â autres avoirs »
Crédit subdivision intéressée du compte 609 « Rabais, remises et ristournesobtenus sur achats » (titre de recettes)
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Si le fournisseur nâa pas encore Ă©tĂ© payĂ© :
Débit 4011 « Fournisseurs »
CrĂ©dit 4097 « Fournisseurs â autres avoirs »
Si le fournisseur a déjà été payé :
Débit 515 « Compte au Trésor »
CrĂ©dit 4097 « Fournisseurs â autres avoirs »
Par ailleurs, les rabais, remises et ristournes obtenus se traduisent parfois par la remise, de la part desfournisseurs, d'un complément de produits (films radio, réactifs de laboratoire, produits pharmaceutiques,etc.).
Cette pratique qui s'analyse comme un achat ne donnant pas lieu à paiement par l'établissement, faitl'objet de la comptabilisation suivante : Débit 602 par crédit 6092.
..2 COMPTES 61/62 : AUTRES CHARGES EXTERNES
...1 Compte 61 â Services extĂ©rieurs
Le compte 61 enregistre dâune part les achats de sous-traitance, dâautre part les charges externes, autresque les achats dâapprovisionnement et de sous-traitance.
Compte 611 â Sous-traitance gĂ©nĂ©rale
Sont enregistrées au débit du compte 611 les dépenses de sous-traitance à caractÚre médical et lesdépenses de sous-traitance à caractÚre médico-social.
Compte 612 â Redevances de crĂ©dit-bail
Le crĂ©dit-bail, moyen de financement des immobilisations donne Ă lâutilisateur du bien :
- dâune part, un droit de jouissance ;
- dâautre part, la possibilitĂ© dâacquĂ©rir le bien concernĂ© moyennant une prime convenue Ă lâavance tenantcompte pour partie au moins des versements effectuĂ©s Ă titre de loyers.
Les sommes versĂ©es par lâutilisateur du bien avant quâil nâen devienne propriĂ©taire sont dĂ©nommĂ©es« redevances » ou « loyers ».
Le bien ne doit pas figurer Ă lâactif du bilan de lâĂ©tablissement qui lâutilise tant quâil nâa pas levĂ© lâoptiondâachat.
Les sommes dues par lâutilisateur au titre de la pĂ©riode de jouissance constituent des chargesdâexploitation Ă inscrire Ă lâun des comptes suivants :
- 6122 « Crédit-bail mobilier » ;
- 6125 « Crédit-bail immobilier ».
Lorsque lâĂ©tablissement devient propriĂ©taire du bien en levant lâoption dâachat, il doit inscrire cetteimmobilisation Ă lâactif de son bilan pour le prix contractuel de cession.
Le montant des redevances de crĂ©dit-bail restant Ă courir constitue une information financiĂšre Ă porter aucompte 8016, au titre des engagements donnĂ©s par lâĂ©tablissement (cf. commentaires classe 8).
Le compte 6123 « Part fonctionnement - Partenariats public-privé » comporte deux subdivisions :
- 61231 « Part fonctionnement - Contrats de partenariat » ;
- 61232 « Part fonctionnement - baux emphytéotiques ».
Ces comptes enregistrent la partie de la rémunération du partenaire privé représentant le coût defonctionnement dans les opérations relatives aux contrats de partenariat (voir commentaire du compte235).
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Compte 613 â Locations
Le montant du loyer constitue une charge de lâexercice qui est enregistrĂ©e au compte 613 « Locations »dans lequel sont distinguĂ©es les locations immobiliĂšres des locations mobiliĂšres.
Les loyers versĂ©s dâavance Ă titre de garantie doivent ĂȘtre inscrits au compte 275 « DĂ©pĂŽts etcautionnements versĂ©s » Ă lâactif du bilan.
Les loyers doivent ĂȘtre rattachĂ©s Ă lâexercice au cours duquel ils sont Ă©chus et non Ă lâun des exercicessuivants mĂȘme lorsquâils ont Ă©tĂ© payĂ©s au cours de ces derniers.
Ainsi, les loyers Ă©chus et non payĂ©s Ă la clĂŽture de lâexercice sont portĂ©s au dĂ©bit du compte 4686« Autres charges Ă payer ».
Ă la clĂŽture de lâexercice, les loyers payĂ©s dâavance et correspondant Ă une pĂ©riode de location Ă courirsur lâexercice suivant, sont portĂ©s au dĂ©bit du compte 486 « Charges constatĂ©es dâavance ».
Compte 614 â Charges locatives et de copropriĂ©tĂ©
Sont imputĂ©es au compte 614 « Charges locatives et de copropriĂ©tĂ© » lâensemble des charges rĂ©sultant ducontrat de location et notamment les taxes locatives et les impĂŽts Ă©ventuellement remboursĂ©s au bailleur.
Compte 615 â Entretien et rĂ©parations
Les dĂ©penses dâentretien et de rĂ©paration sont Ă porter en charges dans la mesure oĂč elles nâont pas poureffet dâaugmenter la valeur de lâimmobilisation ou sa durĂ©e probable dâutilisation et nâont dâautre objetque de maintenir un Ă©lĂ©ment de lâactif tel que son utilisation puisse ĂȘtre poursuivie jusquâĂ la fin de lapĂ©riode servant de base au calcul des annuitĂ©s dâamortissement.
Les frais dâentretien (maintien en lâĂ©tat) et de rĂ©parations (remise en Ă©tat normal dâutilisation) doivent ĂȘtrerattachĂ©s aux exercices au cours desquels les travaux ont Ă©tĂ© exĂ©cutĂ©s. Les gros entretiens sur lesconstructions devraient faire lâobjet de provisions (cf. commentaires du compte 1572).
Ne constituent pas des frais dâentretien et de rĂ©parations, mais des frais dâinvestissement donnant lieu Ă dĂ©prĂ©ciation ou amortissement, les dĂ©penses entraĂźnant une augmentation de la valeur dâactif dâun bienimmobilisĂ© ou ayant pour effet de prolonger dâune maniĂšre notable la durĂ©e dâutilisation dâun Ă©lĂ©mentdâactif. Ces travaux peuvent constituer des composants.
Les comptes 61516 et 61526 « Maintenance » retracent les redevances affĂ©rentes aux contrats demaintenance mobiliĂšre (y compris les logiciels) ou immobiliĂšre souscrits par lâĂ©tablissement.
Compte 616 â Primes dâassurance
Compte 6161 « Multirisques »
Ce compte enregistre les primes des contrats dâassurance « multirisques » qui permettent de garantircontre un certain nombre de risques (incendie, vandalisme, dĂ©gĂąts des eaux, vol, vandalisme, tempĂȘte,etc.).
Compte 6162 « Assurance obligatoire dommage- construction »
Ce compte enregistre les primes des contrats dâassurance obligatoire dommage- construction. La primeest constatĂ©e en charge constatĂ©e dâavance pour la partie concernant la pĂ©riode garantie sur les exercicesultĂ©rieurs.
Compte 6163 « Assurance transport »
Sur ce compte sont imputĂ©es les primes des contrats de couverture des vĂ©hicules nĂ©cessaires Ă lâactivitĂ©de lâĂ©tablissement.
Compte 6165 « Responsabilité civile »
Sont ici comptabilisĂ©es les primes dâassurances responsabilitĂ© civile contractĂ©es par lâĂ©tablissement auprofit de son personnel et de ses malades ou hĂ©bergĂ©s.
Lâassureur va alors se substituer Ă lâĂ©tablissement pour rĂ©parer les dommages corporels, matĂ©riels etimmatĂ©riels causĂ©s par le personnel et les rĂ©sidents de lâĂ©tablissement aux victimes.
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Compte 6166 « Matériels »
Les matĂ©riels informatiques, techniques ou mĂ©dicaux, lourds et coĂ»teux, peuvent faire lâobjet dâuneassurance spĂ©cifique.
Compte 6167 « Assurances capital-décÚs titulaires »
Cette assurance couvre le risque de dĂ©cĂšs dâun ou de plusieurs agents titulaires dĂ©terminĂ©s delâĂ©tablissement.
Lâindemnisation sâimpute au crĂ©dit du compte 778 « Autres produits exceptionnels ».
Compte 6168 « Primes dâassurance â Autres risques »
Sur ce compte, peuvent ĂȘtre notamment inscrites les primes liĂ©es Ă des contrats globaux dâassurance(multirisques, responsabilitĂ© civile, matĂ©riels, personnel).
Compte 617 â Ătudes et recherches
Les frais dâĂ©tudes et de recherches qui ne visent pas Ă la rĂ©alisation dâun investissement doivent ĂȘtreimputĂ©s Ă ce compte. (voir le commentaire du compte 2032 « Frais de recherche et de dĂ©veloppement »pour les conditions du transfert Ă l'actif des frais de dĂ©veloppement).
Compte 618 â Divers services extĂ©rieurs
Compte 6181 « Documentation générale »
Compte 6183 « Documentation technique »
Les comptes 6181 et 6183 retracent par exemple lâabonnement Ă des revues spĂ©cialisĂ©es et autres achatsdâouvrages Ă destination des services de lâĂ©tablissement.
En revanche, les acquisitions pour les bibliothĂšques ou les mĂ©diathĂšques des Ă©tablissements figurent aucompte 60624 « Fournitures scolaires, Ă©ducatives et de loisirs » ou au compte 60264 « Fournituresscolaires, Ă©ducatives et de loisirs » si les ouvrages font lâobjet dâune comptabilitĂ© de stocks.
Compte 6184 « Concours divers » (cotisations âŠ)
Au compte 6184, sont inscrits les frais de stage et de formation des agents réglés directement auxorganismes.
En revanche, les cotisations relatives Ă la participation des employeurs Ă la formation professionnellecontinue sâimputent au compte 6333.
Compte 6185 « Frais de colloques, séminaires et conférences »
Les frais de colloques et de sĂ©minaires organisĂ©s par lâĂ©tablissement ou avec sa participation sont imputĂ©sau compte 6185.
Les frais de voyages et dâhĂ©bergement des agents participant Ă ces colloques et sĂ©minaires en qualitĂ©dâintervenants sont Ă©galement inscrits Ă ce compte.
En revanche, les frais occasionnés pour la propre formation des agents sont respectivement imputés auxcomptes 6251 ou 6256 (voir commentaire du compte 625 ci-aprÚs).
Par ailleurs, les frais versĂ©s aux intervenants extĂ©rieurs dans le cadre de formations, pour lesquels descharges sociales sont versĂ©es sâimputent au compte 64 « RĂ©munĂ©rations du personnel ».
Compte 6186 « Frais de recrutement de personnel »
Compte 619 â Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extĂ©rieurs
Le compte 619 enregistre les rabais, remises et ristournes sur les services extérieurs dans les conditionsdéjà définies pour le compte 609.
...2 Compte 62 â Autres services extĂ©rieurs
Compte 621 â Personnel extĂ©rieur Ă lâĂ©tablissement
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Le personnel temporaire gĂ©nĂ©ralement appelĂ© « personnel intĂ©rimaire » est dĂ©fini comme Ă©tant lepersonnel salariĂ© dâun tiers, mis temporairement Ă la disposition de lâĂ©tablissement.
Les subdivisions du compte 621 sont débitées par le crédit du compte 401 « Fournisseurs ».
Compte 622 â RĂ©munĂ©rations dâintermĂ©diaires et honoraires
Dans ce compte sont enregistrĂ©s notamment les honoraires ou indemnitĂ©s versĂ©s Ă des personnesnâappartenant pas au personnel de lâĂ©tablissement. Il retrace aussi les indemnitĂ©s de conseil versĂ©es aucomptable et aux rĂ©gisseurs de lâĂ©tablissement.
Lâimputation au compte « Honoraires » ne doit, en principe, ĂȘtre effectuĂ©e que pour les honorairesconstituant vĂ©ritablement des charges normales de fonctionnement de lâĂ©tablissement.
Les comptes 6225 « Indemnités aux comptables et aux régisseurs », 62251 « Comptables » et 62252« Régisseurs » dans le compte de résultat principal, ainsi que le compte 6225 « Indemnités auxrégisseurs » dans les comptes de résultat annexes, retracent les indemnités de conseil versées auxcomptables et aux régisseurs.
Le compte 62261 « Commissaires aux comptes â mission lĂ©gale en application de lâarticle L. 6145-16CSP » retrace les honoraires des commissaires aux comptes liĂ©s Ă la mission lĂ©gale de certification descomptes des Ă©tablissements publics de santĂ©.
En revanche, les honoraires facturĂ©s au titre des conseils et prestations de service nâentrant pas dans lesdiligences directement liĂ©es Ă la mission lĂ©gale de certification des comptes (exemple : mission dediagnostic, honoraires dâun avocat) sont enregistrĂ©s au compte 62268 « Autres ».
Les commissions et honoraires relatifs aux acquisitions dâimmobilisations peuvent ĂȘtre immobilisĂ©s.
Ainsi les honoraires de notaire englobĂ©s avec les droits dâenregistrement et autres frais pouvant ĂȘtreexposĂ©s Ă lâoccasion de lâachat dâun immeuble, sont inscrits au compte dâimmobilisations concernĂ© dontils constituent un Ă©lĂ©ment du prix de revient.
Compte 623 â Informations, publications, relations publiques
Il regroupe notamment les frais dâannonces, dâimprimĂ©s, dâinsertion, de catalogues, de publicitĂ© et depublications diverses.
Ă la clĂŽture de lâexercice, nâĂ©tant pas destinĂ©s Ă ĂȘtre vendus, les articles achetĂ©s ou les Ă©chantillons(comptabilisĂ©s notamment au compte 6232) ne peuvent pas ĂȘtre compris dans les stocks.Le compte 6238 « Divers » enregistre notamment les frais de repas dâaffaires ou de mission ne pouvantpas ĂȘtre rattachĂ©s Ă une rĂ©ception organisĂ©e par lâentitĂ©, ne se dĂ©roulant pas dans le cadre de foires ouexpositions et rĂ©glĂ©s directement Ă un prestataire.
Compte 624 â Transports de biens, dâusagers et transports collectifs du personnel
Le compte 624 enregistre tous les frais de transport, y compris ceux concernant les transports de matiĂšres,produits et marchandises que lâĂ©tablissement nâassure pas par ses propres moyens. Toutefois, les frais detransport liĂ©s Ă lâacquisition dâune immobilisation qui constituent des frais accessoires du prix de cetteimmobilisation et sont imputĂ©s au compte dâimmobilisation concernĂ©.
Le compte 6247 « Transports collectifs du personnel » concerne exclusivement les frais payésdirectement au transporteur. Les frais remboursés au personnel sont imputés au compte 6251« Déplacements, missions et réceptions ».
Les locations de véhicules sont imputées au compte 6135 « Locations mobiliÚres ».
Compte 625 â DĂ©placements, missions et rĂ©ceptions
Le compte 625 retrace les frais remboursés au personnel (frais de transport, indemnités kilométriques,frais de séjour, frais de mission, frais de déménagement) ainsi que les frais de réception.
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Le compte 6251 « Voyages et dĂ©placements » concerne exclusivement les frais de transport individuel dupersonnel, alors que le compte 6256 « Missions » retrace lâensemble des frais exposĂ©s Ă lâoccasion delâenvoi en mission dâun agent : frais de transport, nourriture et logement (cf. commentaire du compte 618ci-dessus).
Compte 626 â Frais postaux et frais de tĂ©lĂ©communications
Ce compte regroupe les frais tels que timbres, tĂ©lex, recommandĂ©s, tĂ©lĂ©phone, tĂ©lĂ©grammes, fournisseursdâaccĂšs Internet etc. ainsi que le coĂ»t de la location des machines Ă affranchir.
Compte 627 â Services bancaires et assimilĂ©s
Une distinction sâopĂšre entre :
- charges financiĂšres, compte 661 « Charges dâintĂ©rĂȘts » rĂ©munĂ©ration de lâargent ;
et
- charges dâexploitation, compte 627 « Services bancaires et assimilĂ©s », rĂ©munĂ©ration dâun service(ne rĂ©munĂ©rant pas de lâargent).
Sont enregistrĂ©s Ă ce compte, notamment, les frais sur titres, les commissions et frais sur Ă©missiondâemprunts. Les frais dâĂ©mission des emprunts obligataires peuvent ĂȘtre Ă©talĂ©s dans les conditionsindiquĂ©es au commentaire du compte 4816 « Frais dâĂ©mission des emprunts obligataires ».
De plus, le compte 627 est dĂ©bitĂ© par le crĂ©dit du compte 4722 « Commissions bancaires en instance demandatement » lors de lâĂ©mission mensuelle du mandat de dĂ©penses concernant les commissions relativesĂ lâencaissement des ressources publiques par carte bancaire.
Compte 628 â Autres prestations de service Ă caractĂšre non mĂ©dical
Ce compte retrace diverses prestations de service Ă caractĂšre non mĂ©dical : blanchissage Ă lâextĂ©rieur(compte 6281), alimentation Ă lâextĂ©rieur (compte 6282), nettoyage Ă lâextĂ©rieur (compte 6283),informatique (compte 6284), prestations de service Ă caractĂšre Ă©ducatif (compte 6285), autres prestationsde service (compte 6288).
Compte 629 â Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extĂ©rieurs
Ce compte fonctionne comme les comptes 609 et 619.
...3 Compte 63 â ImpĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s
Les impÎts, taxes et versements assimilés sont des charges correspondant :
- dâune part, Ă des versements obligatoires Ă lâĂtat et aux collectivitĂ©s locales pour subvenir aux dĂ©pensespubliques ;
- dâautre part, Ă des versements instituĂ©s par lâautoritĂ© publique notamment pour le financement dâactionsdâintĂ©rĂȘt Ă©conomique ou social.
Les impÎts, taxes et versements assimilés sont distingués selon :
- la base de calcul, sur rémunérations ou sur autres bases ;
- la destination du paiement, Ă lâadministration des impĂŽts ou aux autres organismes.
Ils sont comptabilisés au débit de la subdivision intéressée du compte 63 par le crédit du compte 447« Autres impÎts, taxes et versements assimilés ».
Ă lâexception de la taxe sur les salaires dont le montant est obligatoirement versĂ© au TrĂ©sor public, lesĂ©tablissements assujettis ont la possibilitĂ© de sâacquitter des diffĂ©rentes contributions (appelĂ©es taxes ouparticipations), soit par des versements au TrĂ©sor (compte 631), soit en effectuant directement ou parlâintermĂ©diaire dâorganismes collecteurs, des dĂ©penses libĂ©ratoires de ces contributions.
Les prĂ©lĂšvements obligatoires de toutes natures (notamment les impĂŽts, taxes, contributions...) Ă la chargede lâĂ©tablissement constituent des charges de lâexercice au cours duquel lâactivitĂ© a Ă©tĂ© gĂ©nĂ©ratrice desfaits ou situations entraĂźnant lâexigibilitĂ© - immĂ©diate ou diffĂ©rĂ©e - de ces prĂ©lĂšvements.
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Lorsque lâexercice diffĂšre de la pĂ©riode dâimposition, si lâimpĂŽt nâest pas encore exigible Ă la clĂŽture delâexercice, il est constatĂ© une charge prorata temporis, sous forme de charge Ă payer.
Compte 631 â ImpĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s sur rĂ©munĂ©rations (administration des impĂŽts)
Le compte 631 se subdivise comme suit :
- 6311 Taxe sur les salaires
- 6312 Taxe dâapprentissage
- 6318 Autres impÎts, taxes et versements assimilés (administration des impÎts)
Les versements au Trésor public à effectuer au titre des taxes et participations assises sur les salaires sontenregistrés au débit du compte 631 aux diverses subdivisions concernées.
La contrepartie figure au compte 447 « Autres impÎts, taxes et versements assimilés ».
Compte 633 â ImpĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s sur rĂ©munĂ©rations (autres organismes)
Le compte 633 se subdivise comme suit :
- 6331 Versement mobilité
- 6332 Allocation logement
- 6333 Participation des employeurs Ă la formation professionnelle continue
- 6335 Fonds dâinsertion pour les personnes handicapĂ©es dans la fonction publique
- 6336 Cotisations pour le fonds pour lâemploi hospitalier
- 6337 Fonds mutualisé du financement des études relatives à la promotion professionnelle (FMEP)
- 6338 Autres impÎts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (autres organismes)
- 6339 Remboursements obtenus sur impÎts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (autresorganismes)
Compte 6331 « Versement mobilité »
Le versement mobilité par les établissements publics de santé est imputé au débit du compte 6331« Versement mobilité » par le crédit du compte 4311 « Sécurité sociale ».
Compte 6332 « Allocation logement »
Le versement au titre du fonds national dâallocation logement (FNAL) sâimpute au dĂ©bit du compte 6332« Allocation logement » par le crĂ©dit du compte 4311 « SĂ©curitĂ© sociale ».
Compte 6335 « Fonds dâinsertion pour les personnes handicapĂ©es dans la fonction publique »
Compte 6336 « Cotisations pour le fonds pour lâemploi hospitalier (FEH) »
Lâarticle 14 de la loi n° 94-628 du 25 juillet 1994 a instituĂ© un fonds pour lâemploi hospitalier destinĂ© Ă prendre en charge, pour les personnels relevant de la fonction publique hospitaliĂšre (fonctionnaires etagents non titulaires) :
- les deux tiers de lâindemnitĂ© exceptionnelle allouĂ©e aux agents bĂ©nĂ©ficiant de la cessation progressivedâactivitĂ©. Cette prise en charge perdure pour les agents admis en CPA avant le 1er janvier 2011, date dela suppression du dispositif par la loi retraite de 2010 et qui continuent de bĂ©nĂ©ficier des avantages de laCPA Ă titre personnel. En effet, lâadmission en CPA Ă©tait possible Ă compter de 57 ans (selon annĂ©es decotisations et de services effectifs) et lâagent peut en bĂ©nĂ©ficier jusquâĂ lâĂąge limite de dĂ©part en retraite(65 ans voire 67 ans selon annĂ©es de naissance) ;
- les deux tiers des surcoûts liés au temps partiel à raison de 80 % ou 90 % ;
- le solde restant dû au titre de l'engagement de servir contracté par des agents effectuant une mobilitédans un établissement de la fonction publique hospitaliÚre conformément au décret n° 98-1064 du 20novembre 1998, articles 3 et 4) ;
- le complément d'indemnité versé aux agents de catégorie C bénéficiaires d'un congé de formationprofessionnelle conformément au décret n°2008-824 du 21 août 2008, article 31, dernier alinéa.
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Ce fonds est alimentĂ© par une contribution patronale obligatoire versĂ©e par tous les Ă©tablissementsĂ©numĂ©rĂ©s Ă lâarticle 2 de la loi n° 86-33 du 9 janvier 1986 portant dispositions statutaires relatives Ă lafonction publique hospitaliĂšre.
Le versement de cette contribution par les Ă©tablissements publics de santĂ© est imputĂ© au dĂ©bit du compte6336 « Cotisation pour le fonds pour lâemploi hospitalier » par le crĂ©dit du compte 4378 « Autresorganismes sociaux ».
Compte 635 â Autres impĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s (administration des impĂŽts)
Le compte 635 se subdivise comme suit :
6351 ImpĂŽts directs
63511 Contribution Ă©conomique territoriale
635111 Cotisation fonciĂšre des entreprises
635112 Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
63512 Taxe fonciĂšre
63513 Autres impĂŽts locaux
63514 ImpÎt sur les sociétés
6352 Taxes sur le chiffre dâaffaires non rĂ©cupĂ©rables
6353 ImpĂŽts indirects
6354 Droits dâenregistrement et de timbre
6358 Autres droits
Est comptabilisĂ© Ă ce compte lâensemble des impĂŽts et taxes autres que ceux assis sur les rĂ©munĂ©rationsdus Ă lâadministration des impĂŽts.
Compte 637 â Autres impĂŽts, taxes et versements assimilĂ©s (autres organismes)
...4 Compte 64 â Charges de personnel
Les charges de personnel sont constituées :
- de lâensemble des rĂ©munĂ©rations du personnel de lâĂ©tablissement ;
- des charges sociales patronales liĂ©es Ă ces rĂ©munĂ©rations, Ă savoir cotisations de SĂ©curitĂ© sociale,cotisations de congĂ©s payĂ©s, supplĂ©ment familial, versements aux mutuelles, caisses de retraite, Ćuvressociales.
Compte 641 â RĂ©munĂ©rations du personnel non mĂ©dical
Il se subdivise de la maniĂšre suivante :
Compte 6411 « Personnel titulaire et stagiaire »
Compte 6413 « Personnel sous contrat à durée indéterminée (CDI) »
Compte 6415 « Personnel sous contrat à durée déterminée (CDD) »
Compte 6416 « Contrats soumis à des dispositions particuliÚres »
Compte 6417 « Apprentis »
Compte 6419 « Remboursement sur rémunérations du personnel non médical ».
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Ce compte, dont la vocation est de retracer les attĂ©nuations de charges, est crĂ©ditĂ© des remboursementssur rĂ©munĂ©rations effectuĂ©s par le personnel et des indemnitĂ©s journaliĂšres versĂ©es quand lâĂ©tablissementest subrogĂ© dans les droits de lâagent. Les attĂ©nuations de charges correspondent aux remboursements Ă lâeuro (compensation). Tout remboursement Ă caractĂšre forfaitaire est quant Ă lui assimilĂ© Ă unesubvention ou Ă une participation (financement) et est Ă ce titre imputĂ© au compte 74.
Compte 641171 « Indemnités horaires pour travaux supplémentaires et indemnité forfaitaires de travauxsupplémentaires (IFTS)» : Ces indemnités sont calculées conformément au décret n°2002-598 du 25 avril2002 relatif aux indemnités horaires pour travaux supplémentaires.
Compte 641172 « Astreintes » : Les modalités de prise en charge des astreintes sont définies dans ledécret n°2002-9 du 4 janvier 2002 relatif au temps de travail et à l'organisation du travail dans lesétablissements mentionnés à l'article 2 de la loi n° 86-33 du 9 janvier 1986 portant dispositions statutairesrelatives à la fonction publique hospitaliÚre.
Compte 641173 « indemnitĂ© dĂ©gressive » : Cette indemnitĂ© dĂ©gressive rĂ©sulte de lâabrogation delâindemnitĂ© exceptionnelle compensatrice CSG pour les fonctionnaires recrutĂ©s avant le 1er janvier 1998(RĂ©fĂ©rence : DĂ©cret n° 2015-492 du 29 avril 2015 portant abrogation de l'indemnitĂ© exceptionnelleallouĂ©e Ă certains fonctionnaires civils, aux militaires Ă solde mensuelle ainsi qu'aux magistrats de l'ordrejudiciaire prĂ©vue par le dĂ©cret n° 97-215 du 10 mars 1997 et crĂ©ation d'une indemnitĂ© dĂ©gressive).
Compte 641178 « Autres indemnités » : Les indemnités de préavis et de licenciement sont intégrées dansce compte.
Compte 641371 « Indemnités horaires pour travaux supplémentaires » : Ces indemnités sont calculéesconformément au décret n°2002-598 du 25 avril 2002 relatif aux indemnités horaires pour travauxsupplémentaires.
Compte 641378 « Autres indemnités » : Les indemnités de préavis et de licenciement sont intégrées dansce compte.
Compte 641571 « Indemnités horaires pour travaux supplémentaires et indemnités forfaitaires detravaux supplémentaires (IFTS) » : Ces indemnités sont calculées conformément au décret n°2002-598du 25 avril 2002 relatif aux indemnités horaires pour travaux supplémentaires.
Compte 641578 « Autres indemnités » : Les indemnités de préavis et de licenciement sont intégrées dansce compte.
Compte 642 â RĂ©munĂ©rations du personnel mĂ©dical
Il se subdivise de la maniĂšre suivante :
Compte 6421 « Praticiens hospitaliers temps plein et temps partiel et hospitalo-universitaires titulaires »
Il se subdivise de la maniĂšre suivante :
Compte 64211 « Praticiens hospitaliers temps plein et temps partiel » sur lequel sont imputéesles rémunérations des praticiens hospitaliers temps plein, temps partiel, nommés à titre permanent ounommés pour une période probatoire ;
Compte 64212 «Praticiens enseignants et hospitaliers titulaires » : PU/PH et MCUPH.
Compte 6422 « Praticiens à recrutement contractuel renouvelables de droit »
Il se subdivise de la maniĂšre suivante :
Compte 64221 «AttachĂ©s et attachĂ©s associĂ©s en triennal et en CDI » tels que dĂ©finis Ă lâarticle R.6152-610 du code de la santĂ© publique ;
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Compte 64222 « Praticiens contractuels en CDI » tels que dĂ©finis au 4e alinĂ©a de lâart. R. 6152-403 du code de la santĂ© publique et dans lâarrĂȘtĂ© du 25 octobre 2011 relatif aux missions spĂ©cifiquesnĂ©cessitant une technicitĂ© et une responsabilitĂ© particuliĂšres mentionnĂ©es Ă l'article R. 6152-403 du codede la santĂ© publique.
Compte 6423 « Praticiens à recrutement contractuel sans renouvellement de droit et praticiensassociés »
Il se subdivise de la maniĂšre suivante :
Compte 64231 « Praticiens contractuels en CDD » selon lâarticle R. 6152-402 du code de lasantĂ© publique ;
Compte 64232 « Assistants et assistants associĂ©s » selon les articles R. 6152-511 et R. 6152-512du code de la santĂ© publique pour les assistants des hĂŽpitaux et les articles R. 6152-539 du code de lasantĂ© publique pour les assistants associĂ©s (contrats annuels, de 2 ans ou 4 ans dans la limite dâune durĂ©etotale de 6 ans) ainsi que les candidats Ă la procĂ©dure dâautorisation dâexercice de la mĂ©decine ou de lapharmacie ;
Compte 64233 « Praticiens enseignants et hospitaliers non titulaires et temporaires » : praticienshospitalo-universitaires et CCA-AHU ;
Compte 64234 « Autres praticiens à recrutement contractuel » sur lequel sont imputés lespraticiens adjoints contractuels (décret n° 95-569 du 6 mai 1995 modifié relatif aux médecins, auxpharmaciens et aux chirurgiens-dentistes recrutés par les EPS, les établissements de santé privés assurantune ou plusieurs des missions fixées à l'article L. 6112-1 du CSP et l'EFS) et les praticiens cliniciens(article R. 6152-709 du code de la santé publique) ;
Compte 64235 « AttachĂ©s et attachĂ©s associĂ©s en CDD » : tels que dĂ©finis Ă lâart. R. 6152-602pour les praticiens attachĂ©s et Ă lâart R. 6152-632 pour les praticiens attachĂ©s associĂ©s.
Compte 64236 « Praticiens associés»
Compte 6424 « Docteurs juniors, internes et étudiants»
dont leurs rémunérations hospitaliÚres et indemnités de gardes et astreintes. Pour mieux identifier lescharges liées aux internes, il existe les comptes suivants :
Compte 64241 : « Rémunérations statutaires et indemnités accessoires des internes » (art. R.6153-10 CSP),
Compte 64242 : « Gardes et astreintes des internes » (arrĂȘtĂ© du 17 juillet 2010 relatif Ă lâindemnisation des gardes effectuĂ©es par des internes).Il se subdivise de la maniĂšre suivante :
Compte 642421 « Gardes des internes »Compte 642422 « Astreintes des internes »
Compte 64243 : « Rémunérations statutaires et indemnités accessoires des étudiants hospitaliers » (art. R. 6153-58 du code de la santé publique pour les étudiants en médecine, R. 6153-72pour les étudiants en odontologie et R. 6153-90 pour les étudiants en pharmacie),
Compte 64244 : « Gardes des Ă©tudiants » :il sâagit des Ă©tudiants hospitaliers en mĂ©decine (arrĂȘtĂ© du 12 juillet 2010 relatif aux gardes des Ă©tudiantsen mĂ©decine).
Compte 64245 « Rémunérations statutaires et indemnités accessoires des docteurs juniors».Compte 64246 « Gardes et astreintes des docteurs juniors ».
Compte 6425 « Permanences de soins » (arrĂȘtĂ© du 30 avril 2003 modifiĂ© relatif Ă la permanence dessoins).
Compte 64251 Permanences sur place intégrées aux obligations de service :
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Sur lequel sont imputés les nuits, dimanches et jours fériés et samedis aprÚs midis, rémunérés enindemnités de sujétion.
Compte 64252 Permanences sur place réalisées en temps de travail additionnel :
Sur lequel sont imputés les nuits, dimanches et jours fériés et samedis aprÚs midis réalisés au delà de leursobligations de service pour les personnels médicaux hospitaliers en incluant les gardes des Hospitalo-Universitaires.
Compte 64253 Permanences de soins par astreinte
Sur lequel sont imputées toutes les indemnisations et rémunérations liées aux astreintes à domicileassurées les nuits, dimanches et jours fériés et samedis aprÚs midis : indemnités forfaitaires de base,indemnités de sujétion, indemnités pour temps de travail additionnel.
Il se décompose de la maniÚre suivante
Compte 642531 « Indemnités forfaitaires de base »,
Compte 642532 « DĂ©placements rĂ©alisĂ©s au cours dâune pĂ©riode dâastreinte » (indemnitĂ©s desujĂ©tion, indemnitĂ©s pour temps de travail additionnel.
Compte 6426 « Temps de travail additionnel de jour »
sur lequel sont imputĂ©es les pĂ©riodes de jour (du lundi au samedi matin inclus) effectuĂ©es par lespersonnels mĂ©dicaux hospitaliers au delĂ de leurs obligations de service et constatĂ©es au terme dâunquadrimestre.
Compte 6428 « Autres rémunérations du personnel médical »
pour toutes les autres rémunérations indemnitaires.
Compte 6429 « Remboursement sur rémunérations du personnel médical »
Ce compte est crédité des remboursements en provenance des personnels ou des indemnités journaliÚres.
Les comptes 641 - Rémunérations du personnel non médical (montant brut) et 642 - Rémunérations dupersonnel médical (montant brut) sont débités par le crédit des comptes ouverts pour chacun des tiersbénéficiaires :- 421 « Personnel - rémunérations dues » (montant net à payer) ;- 427 « Personnel - oppositions » (éventuellement) ;- 431 « Sécurité sociale » ;- 437 « Autres organismes sociaux » (à ventiler par organisme).
Compte 645 â Charges sociales
Compte 647 â Autres charges sociales
Les charges sociales sont comptabilisées aux comptes 645 et 647.
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation des rémunérations : Débit subdivisions intéressées des comptes 641 et 642 (mandat de paiement)
Crédit 421 « Personnel, rémunérations dues » pour le montant net de larémunération.
CrĂ©dit 427 « Personnel â oppositions »
Crédit 431 « Sécurité sociale» pour le montant des cotisations salariales
Crédit 437 « Autres organismes sociaux » pour le montant des cotisationssalariales à verser aux organismes sociaux.
Ou : Débit subdivisions intéressées des comptes 641 et 642 (mandat de paiement)
Crédit 421 « Personnel, rémunérations dues » pour le montant net de la
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rémunération.
Puis : Débit 421 « Personnel, rémunérations dues » pour le montant net de la
rémunération.
CrĂ©dit 427 « Personnel â oppositions »
Crédit 431 « Sécurité sociale» pour le montant des cotisations salariales
Crédit 437 « Autres organismes sociaux » pour le montant des cotisationssalariales à verser aux organismes sociaux.
Comptabilisation des charges patronales :
Débit subdivisions intéressées des comptes 645 et 647 (mandat de paiement)
Crédit 431 « Sécurité sociale »
Crédit 437 « Autres organismes sociaux »
Comptabilisation dâun trop versĂ© sur rĂ©munĂ©rations :
DĂ©bit 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable »
Crédit 6419 ou 6429 « Remboursement sur rémunérations »
Les établissements publics de santé n'ont plus la possibilité d'adhérer au régime de l'UNEDIC pourl'indemnisation du chÎmage des agents subissant une fin de contrat et sont leur propre assureur depuisoctobre 2015. Deux systÚmes sont possibles :
- soit l'Ă©tablissement assure lui-mĂȘme l'indemnisation des agents : les dĂ©penses sont imputĂ©es sur lecompte 64713 « Allocations chĂŽmage » ou le compte 64723 « allocations chĂŽmage » ;
- soit l'établissement a conclu une convention de gestion avec PÎle Emploi. Dans ce cas l'établissementconserve la charge financiÚre de l'indemnisation de l'assurance chÎmage (cas d'auto-assurance via uneconvention de gestion). Les frais de gestion à sa charge sont imputées au compte 6588 « Autres chargesdiverses de gestion courante » et les avances mensuelles demandées à l'établissement par PÎle emploisont imputées au compte 64713 « Allocations chÎmage ».
Compte 648 â Autres charges de personnel
Ce compte retrace diverses charges de personnel telles que les indemnitĂ©s aux ministres des cultes(compte 6481), les indemnitĂ©s des religieuses et reposance (compte 6482), les versements aux agents encessation progressive dâactivitĂ© (6483), les honoraires et indemnitĂ©s des mĂ©decins, sages-femmes,odontologistes et auxiliaires mĂ©dicaux libĂ©raux exerçant en application de lâarticle L6146-2 du CSP(compte 6484), les indemnitĂ©s dâenseignement (compte 6486), les capitaux dĂ©cĂšs et autres charges depersonnel (compte 6488). Le compte 6489 fonctionne comme le 6419.
Technique budgétaire et comptable
Comptabilisation des indemnitĂ©s dâenseignement : DĂ©bit 6486 « IndemnitĂ©s dâenseignement » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 421 « Personnel â rĂ©munĂ©rations dues »
Compte 649 âAttĂ©nuation de charges- portabilitĂ© compte Ă©pargne temps (CET)
Ce compte retrace, dans lâĂ©tablissement dâaccueil, le montant de la provision pour compte Ă©pargne tempstransfĂ©rĂ©e par lâĂ©tablissement de dĂ©part, en cas de changement dâĂ©tablissement ou de placement enrecherche dâaffectation auprĂšs du Centre national de gestion, dâun agent (compte 6492) ou dâun praticien(compte 6491).
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Lâarticle 5 du dĂ©cret n°2012-1366 du 6 dĂ©cembre 2012 modifiant certaines dispositions relatives aucompte Ă©pargne-temps et aux congĂ©s annuels dans la fonction publique hospitaliĂšre prĂ©voit lâobligationpour les Ă©tablissements de comptabiliser un passif pour chaque jour Ă©pargnĂ© par le titulaire du compteĂ©pargne-temps. Il prĂ©voit Ă©galement le transfert de ce passif, correspondant au nombre de jours restant surle compte Ă©pargne-temps, au nouvel Ă©tablissement dâaffectation ou au Centre national de gestion en casde changement dâĂ©tablissement ou de placement en recherche dâaffectation auprĂšs du Centre national degestion.
De mĂȘme, pour le personnel mĂ©dical, lâarticle 14 du dĂ©cret n° 2012-1481 du 27 dĂ©cembre 2012 modifiantcertaines dispositions relatives au compte Ă©pargne-temps et aux congĂ©s annuels des personnels mĂ©dicaux,pharmaceutiques et odontologiques des Ă©tablissements publics de santĂ© prĂ©voit lâobligation decomptabiliser un passif pour chaque jour Ă©pargnĂ© par le titulaire du compte Ă©pargne-temps, ainsi que letransfert de ce passif, en cas de changement dâĂ©tablissement ou de placement en recherche dâaffectationauprĂšs du Centre national de gestion.
Le transfert de la provision suppose que les opérations comptables suivantes soient effectuées :
Dans lâĂ©tablissement de dĂ©part, la provision constituĂ©e au compte 153 est reprise. Un mandat de montantĂ©quivalent est pris en charge au compte 641x8 appropriĂ© ou 6428 (selon la catĂ©gorie de personnel) et lasomme correspondante est versĂ©e Ă l'Ă©tablissement dâaccueil.
Dans lâĂ©tablissement dâaccueil, les fonds reçus sont enregistrĂ©s au crĂ©dit du compte 649. L'Ă©tablissementconstitue une provision au compte 153 Ă hauteur du montant reçu. La charge constatĂ©e au compte 68153est ainsi neutralisĂ©e par le produit reçu au compte 649.
LâĂ©tablissement constitue ensuite, le cas Ă©chĂ©ant, une provision complĂ©mentaire au titre des nouveauxdroits acquis, c'est-Ă -dire des droits acquis dans le cadre des nouvelles fonctions de lâagent ou du praticienau sein de l'Ă©tablissement (DĂ©bit du compte 68153 par le crĂ©dit du compte 153).
Technique budgétaire et comptable
1) Dans lâĂ©tablissement de dĂ©part, transfert de la provision Ă lâĂ©tablissement dâaccueil :
Constatation de la reprise de la provision : DĂ©bit 153 « provisions pour charges de personnel liĂ©es Ă la mise en Ćuvre du
compte-épargne temps (CET) »
Crédit 78153 « Reprises sur les provisions pour charges de personnel liées auCET » (titre de recettes)
Prise en charge du mandat : Débit 641x8 « Autres indemnités » ou 6428 « autres rémunérations du
personnel médical » selon la catégorie de personnel (mandat de paiement)
Crédit 421 « Personnel - rémunérations dues ».
Paiement:
Débit 421 « Personnel - rémunérations dues »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
2) Dans lâĂ©tablissement dâaccueil :
Constatation de la réception des fonds : Débit 515 « Compte au Trésor »,
Crédit 421 « Personnel - rémunérations dues » ou 4718 « autres recettes à régulariser »
Puis,
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Débit 421 « Personnel - rémunérations dues » ou 4718 « autres recettes à régulariser»
Crédit 649 « «Atténuations de charges- portabilité compte épargne temps(CET) » (titre de recettes)
Constitution dâune provision Ă hauteur du montant reçu :
Débit 68153 « Dotations aux provisions pour charges de personnel liées auCET » (mandat de paiement)
CrĂ©dit 153 « Provisions pour charges de personnel liĂ©es Ă la mise en Ćuvre duCET »
...5 Compte 65 â Autres charges de gestion courante
Les autres charges de gestion courante comprennent :
- les charges dâexploitation qui ne sont pas considĂ©rĂ©es comme des consommations intermĂ©diaires pour lecalcul de la valeur ajoutĂ©e de lâĂ©tablissement ;
- Ă©ventuellement diverses autres charges de gestion courante.
Compte 651 â Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procĂ©dĂ©s, droits et valeurssimilaires
Compte 652 â Contributions aux GCS
Ce compte permet lâimputation des dĂ©penses de toute nature relatives Ă la participation Ă ces structures decoopĂ©ration.
Compte 653 â Contributions aux groupements hospitaliers de territoire (GHT)
Ce compte permet lâimputation de la contribution des Ă©tablissements parties au groupement auxopĂ©rations d'exploitation du compte de rĂ©sultat prĂ©visionnel annexe G. La contribution est calculĂ©e selonla clĂ© de rĂ©partition mentionnĂ©e au 7° de lâarticle R.6145-12 du code de la santĂ© publique.
Compte 654 â Pertes sur crĂ©ances irrĂ©couvrables
Les pertes sur crĂ©ances irrĂ©couvrables sont enregistrĂ©es au dĂ©bit de ce compte Ă hauteur des admissionsen non-valeur prononcĂ©es par lâordonnateur.
Les créances admises en non valeur pour lesquelles un recouvrement postérieur est toujours possible(compte 6541 « Créances admises en non valeur ») sont distinctes des créances irrécouvrables pourlesquelles aucun recouvrement postérieur n'est envisageable (compte 6542 « Créances éteintes »), parexemple suite à une décision de justice définitive.
La ventilation entre ces deux types de crĂ©ances relĂšve du comptable qui communiquera toutes lesinformations nĂ©cessaires Ă lâordonnateur pour la correcte Ă©mission des mandats.
Lorsque le juge des comptes infirme la dĂ©cision de lâordonnateur, ce dernier Ă©met au vu du jugement untitre de recette (compte 7718) Ă lâencontre du comptable (compte 429).
Lorsquâune provision a Ă©tĂ© constituĂ©e pour la dĂ©prĂ©ciation du compte de redevables, la reprise vientattĂ©nuer la charge rĂ©sultant de lâadmission en non-valeur.
Compte 657 - Subventions
Ce compte enregistre les concours volontaires de lâĂ©tablissement rĂ©sultant ou non de contrats.
La remise de dettes est soumise aux mĂȘmes conditions de forme et de fond que lâoctroi dâune subventionĂ laquelle elle peut ĂȘtre assimilĂ©e, donc de la compĂ©tence de lâordonnateur. Elle sâenregistre aucompte 6578 « Autres subventions ».
13
Compte 658 â Charges diverses de gestion courante
...6 Compte 66 â Charges financiĂšres
Le compte 66 enregistre les charges rattachĂ©es Ă la gestion financiĂšre Ă lâexclusion des services bancairesqui sont compris dans les « autres services extĂ©rieurs ».
Compte 661 â Charges dâintĂ©rĂȘts
Le compte 661 enregistre Ă son dĂ©bit les charges dâintĂ©rĂȘts dus, Ă quelque titre que ce soit, parlâĂ©tablissement Ă ses diffĂ©rents prĂȘteurs. Ă noter que les intĂ©rĂȘts dus au titre de lâouverture de lignes decrĂ©dit doivent ĂȘtre imputĂ©s Ă la subdivision 6615.
Le compte est subdivisĂ© comme suit :6611 « IntĂ©rĂȘts des emprunts et dettes » ;
66111 « IntĂ©rĂȘts rĂ©glĂ©s Ă lâĂ©chĂ©ance »,66112 « IntĂ©rĂȘts â rattachement des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus »,
6615 « intĂ©rĂȘts des comptes courants crĂ©diteurs » ;6618 « intĂ©rĂȘts des autres dettes ».
Ă la fin de chaque exercice, les intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus de la dette sont inscrits au dĂ©bit du compte66112 par le crĂ©dit du compte 1688 « IntĂ©rĂȘts courus ». Cette Ă©criture donne lieu Ă lâĂ©mission dâunmandat de dĂ©penses au compte 66112. Le compte 1688 est dĂ©bitĂ© Ă la rĂ©ouverture des comptes par lecrĂ©dit du compte 66112, du montant des intĂ©rĂȘts rattachĂ©s Ă lâexercice prĂ©cĂ©dent et qui sont Ă©chus durantlâexercice courant. Ce crĂ©dit au compte 66112 donne lieu Ă lâĂ©mission dâun mandat dâannulation.
Ă lâĂ©chĂ©ance, la totalitĂ© des intĂ©rĂȘts est imputĂ©e au compte 66111.
Les Ă©ventuels intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus sur ligne de crĂ©dit de trĂ©sorerie font lâobjet dâune procĂ©duresimilaire : dĂ©bit du compte 6615 et crĂ©dit du 5181 en clĂŽture et contre-passation en dĂ©but dâexercicesuivant.
Compte 665 â Escomptes accordĂ©s
Ce compte est dĂ©bitĂ© du montant des escomptes accordĂ©s par lâĂ©tablissement Ă ses clients par le crĂ©dit ducompte 41182.
Compte 666 â Pertes de change
Le compte 666 enregistre Ă son dĂ©bit les pertes de change effectivement supportĂ©es par lâĂ©tablissement aucours de lâexercice sur opĂ©rations courantes ou sur opĂ©rations en capital. Si une provision a Ă©tĂ© constituĂ©e,une reprise est alors constatĂ©e au compte 7865.
Compte 667 â Charges nettes sur cessions de valeurs mobiliĂšres de placement
Le compte 667 enregistre les charges nettes résultant des cessions de valeurs mobiliÚres de placementlorsque celles-ci se traduisent par une moins-value.
Compte 668 â Autres charges financiĂšres
Le compte 668 enregistre, notamment, les pertes sur Ă©change de taux dâintĂ©rĂȘt (SWAP) et les indemnitĂ©sde renĂ©gociation de la dette.
...7 Compte 67 â Charges exceptionnelles
Les charges exceptionnelles sont les charges hors gestion courante de lâĂ©tablissement. Elles concernentsoit des opĂ©rations de gestion, soit des opĂ©rations en capital (au sens Ă©conomique : cessionsdâimmobilisations ...).
Les charges exceptionnelles sont inscrites au dĂ©bit :- du compte 671 lorsquâelles concernent des opĂ©rations de gestion ;
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- du compte 672 lorsquâil sâagit dâopĂ©rations sur exercices antĂ©rieurs ;- du compte 673 pour les titres annulĂ©s sur exercices antĂ©rieurs ;- du compte 675 lorsquâelles concernent des opĂ©rations en capital ;- du compte 678 dans les autres cas.
Compte 671 â Charges exceptionnelles sur opĂ©rations de gestion
Ce compte enregistre notamment les intĂ©rĂȘts moratoires et les pĂ©nalitĂ©s sur marchĂ©s, que la dĂ©penseprincipale soit imputĂ©e sur le compte de rĂ©sultat ou sur le tableau de financement.
Compte 672 â Charges sur exercices antĂ©rieurs
Le compte 672 « Charges sur exercices antérieurs » se subdivise en:
6721 Charges de personnel
67211 Charges de personnel â RĂ©Ă©missions de mandats suite Ă annulations sur exerciceclos
67218 Charges de personnel - Autres
6722 Charges à caractÚre médical
67221 Charges à caractÚre médical - Réémissions de mandats suite à annulations surexercice clos
67228 Charges à caractÚre médical - Autres
6723 Charges à caractÚre hÎtelier et général
67231 Charges à caractÚre hÎtelier et général - Réémissions de mandats suite à annulations sur exercice clos
67238 Charges à caractÚre hÎtelier et général - Autres
6728 Autres charges
Ce compte enregistre à son débit :
- les charges sur exercices antĂ©rieurs qui nâauraient pas pu faire lâobjet dâun rattachement Ă lâexercicequâelles concernent en dehors des cas d'omission (entraĂźnant une correction d'erreur) ;
- les réémissions de mandats annulés sur exercice clos.
Les subdivisions « autres » enregistrent Ă leur dĂ©bit les charges sur exercices antĂ©rieurs qui nâauraient pasfait lâobjet dâun rattachement Ă lâexercice quâelles concernent en dehors des cas d'omission (entraĂźnantune correction d'erreur). Ces charges non rattachĂ©es font lâobjet dâun suivi spĂ©cifique en regard avec leprincipe de sincĂ©ritĂ© comptable, dâoĂč la nĂ©cessitĂ© de crĂ©er des subdivisions afin dâisoler ces charges nonrattachĂ©es des rĂ©Ă©missions de mandats annulĂ©s sur exercices antĂ©rieurs.
RĂ©pondant Ă un double objectif de sincĂ©ritĂ© budgĂ©taire et de qualitĂ© comptable, lâutilisation de ce comptedoit ĂȘtre exclusivement liĂ©e Ă une insuffisance de crĂ©dits limitatifs disponibles ne permettant pas derattacher la charge Ă lâexercice concernĂ© : elle a donc un caractĂšre tout Ă fait exceptionnel.
Câest pourquoi les ARS doivent constamment veiller, dans le cadre de lâapprobation de lâEPRD, Ă ce queles crĂ©dits Ă caractĂšre limitatif (notamment ceux affĂ©rents aux dĂ©penses de personnel permanent) soientsuffisamment dotĂ©s pour permettre le rattachement de ces charges Ă lâexercice et Ă©viter tout report surlâexercice suivant.
De mĂȘme, lors du visa, le comptable sâassure que la charge mandatĂ©e sur le compte 672 correspond Ă unengagement juridique dâun exercice prĂ©cĂ©dent.
Compte 673 â Titres annulĂ©s (sur exercices antĂ©rieurs)
Le compte 673 enregistre lâannulation des titres de recettes Ă©mis au cours de lâexercice prĂ©cĂ©dent ou dâunexercice antĂ©rieur en classe 7.
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Il est dĂ©bitĂ© soit par le crĂ©dit du compte de dĂ©biteur oĂč figure le titre en reste Ă recouvrer, soit par le crĂ©ditdu compte 47141 « Recettes perçues en excĂ©dent Ă rĂ©imputer » si le titre dâorigine a Ă©tĂ© recouvrĂ©.
Compte 675 â Valeurs comptables des Ă©lĂ©ments dâactif cĂ©dĂ©s
Le compte 675 est dĂ©bitĂ© de la valeur comptable des immobilisations cĂ©dĂ©es ou devenues sans valeur, Ă lâexception des valeurs mobiliĂšres de placement (cf. compte 667), par le crĂ©dit des comptes 21, 26 ou 27.Le prix de cession est inscrit au compte 775.
Compte 678 â Autres charges exceptionnelles
Ce compte enregistre toutes les autres charges exceptionnelles telles que les mali provenant de clausesdâindexation ou du rachat dâobligations Ă©mises par lâĂ©tablissement ou encore lâincidence de la variationdu prorata de TVA en cas dâassujettissement partiel Ă la TVA.
...8 Compte 68 â Dotations aux amortissements et aux provisions
Le compte 68 distingue parmi les dotations aux amortissements et aux provisions trois catégories :
- celles qui relĂšvent des charges dâexploitation (compte 681) ;
- celles qui constituent des charges financiĂšres (compte 686) ;
- celles qui constituent des charges exceptionnelles (compte 687).
Les comptes 681, 686 et 687 sont dĂ©bitĂ©s du montant respectif des dotations de lâexercice auxamortissements, dĂ©prĂ©ciations et aux provisions par le crĂ©dit des subdivisions des comptesdâamortissements et de provisions concernĂ©s.
Il sâagit systĂ©matiquement dâune opĂ©ration dâordre semi-budgĂ©taire donnant lieu uniquement Ă lâĂ©missiondâun mandat de paiement au compte 68.
Amortissements
Se reporter aux commentaires du compte 28 et au Tome 2.
Provisions et dépréciations
Se reporter aux commentaires des comptes 14, 15, 29, 39, 49 et 59.
.7 CLASSE 7 â COMPTES DE PRODUITS
La classe 7 regroupe les comptes destinĂ©s Ă enregistrer dans lâexercice les produits par nature y comprisceux concernant les exercices antĂ©rieurs qui se rapportent :
- Ă lâexploitation normale (ou courante) de lâĂ©tablissement ;
- Ă sa gestion financiĂšre ;
- à ses opérations exceptionnelles.
Les produits dâexploitation normale sont enregistrĂ©s sous les comptes 70 Ă 75, le compte 73 Ă©tant rĂ©servĂ©aux produits de lâactivitĂ© hospitaliĂšre pour le CRPP, et aux dotations et produits de la tarification pour lesCRPA sociaux et mĂ©dico-sociaux.
Les produits liĂ©s Ă la gestion financiĂšre de lâĂ©tablissement figurent sous le compte 76.
Les produits relatifs à des opérations exceptionnelles sont inscrits sous le compte 77.
Le compte 78 « Reprises sur amortissements et provisions » comprend des subdivisions distinguant lesreprises sur charges calculĂ©es dâexploitation, financiĂšres ou exceptionnelles.
Figure également dans les produits le compte 79 « Transferts de charges ».
13
..1 COMPTE 70 â VENTES DE PRODUITS FABRIQUĂS, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES ET PRODUITS DES ACTIVITĂS ANNEXES
Le montant des ventes, de prestations de services et produits affĂ©rents aux activitĂ©s subsidiaires (hormiscelles gĂ©rĂ©es dans le cadre dâun CRPA) est enregistrĂ© au crĂ©dit des comptes 701 Ă 708 :
- les comptes 701 Ă 707 enregistrent les produits des activitĂ©s subsidiaires des Ă©tablissements publics desantĂ© autorisĂ©es par lâarticle L. 6145-7 du Code de la santĂ© publique ;
- le compte 708 enregistre les activités non médicales mais liées au fonctionnement du service publichospitalier.
Les comptes 701 Ă 707
Ils enregistrent lâensemble des ventes de biens et prestations de services faites aux tiers parlâĂ©tablissement.
Le compte 701 « Vente de produits finis » enregistre les biens produits suivis en comptabilitĂ© des stocks.En effet, la consommation interne des produits finis nâa pas lieu dâĂȘtre comptabilisĂ©e Ă un comptespĂ©cifique car les charges relatives Ă leur fabrication sont directement imputĂ©es aux comptes de chargesconcernĂ©s.
Les comptes 704 « Travaux » et 705 « Ătudes » correspondent aux facturations faites aux tiers pour destravaux et Ă©tudes rĂ©alisĂ©s directement ou non par lâĂ©tablissement.
Le compte 706 « Prestations de services » retrace le produit des prestations de services rendues parlâĂ©tablissement.
Le compte 707 « Ventes de marchandises » concerne les marchandises stockĂ©es ou non, revendues enlâĂ©tat. Il enregistre notamment les rĂ©trocessions de mĂ©dicaments.
Le compte 708 « Produits des activitĂ©s annexes Ă lâactivitĂ© hospitaliĂšre »
Il retrace essentiellement les activitĂ©s non mĂ©dicales de lâĂ©tablissement mais liĂ©es au fonctionnement duservice public hospitalier en direction principalement des patients et accompagnants et du personnel delâĂ©tablissement.
La majoration pour chambre particuliĂšre (compte 70824 « majoration pour chambreparticuliĂšre) sâapplique aussi aux prestations sans hĂ©bergement (sĂ©ances dâhospitalisation de jour, dedialyse ou de chirurgie ambulatoire).
Le compte 70825 « produits des prestations hÎteliÚres facturées au titre de l'article L.174-20 du code de lasécurité sociale » est destiné à comptabiliser les prestations hÎteliÚres facturées au titre de l'article L.174-20 du code de la sécurité sociale en application du décret n°2015-1042 du 20 août 2015 fixant lesdispositions applicables pour la détermination des tarifs de soins et d'hébergement mentionnés à l'articleL.174-20 du code de la sécurité sociale.
Le compte 7087, par ailleurs, enregistre les remboursements de frais par les comptes de rĂ©sultatsannexes : dans la comptabilitĂ© annexe, le compte de classe 6 appropriĂ© ou le compte 6286 est dĂ©bitĂ© par lecrĂ©dit du compte de liaison. Concomitamment, dans la comptabilitĂ© principale, le compte de liaison estdĂ©bitĂ© par le compte 7087. Le montant du titre de recettes Ă©mis dans la comptabilitĂ© principale doit ĂȘtreĂ©gal au montant du ou des mandats de remboursement Ă©tablis au titre des comptabilitĂ©s annexes.
Le compte 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©s par lâĂ©tablissement »
Les rabais, remises et ristournes accordĂ©s hors facture ou qui ne sont pas rattachables Ă une ventedĂ©terminĂ©e sont portĂ©s au dĂ©bit du compte 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©s parlâĂ©tablissement ».
MĂȘme lorsquâils sont dĂ©duits sur la facture de vente, les escomptes de rĂšglement sont comptabilisĂ©s aucompte 665 « Escomptes accordĂ©s ».
Technique budgétaire et comptable
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Cas dâune rĂ©duction qui ne figure pas sur la facture
Prise en charge du titre de recettes correspondant Ă la facture de vente :
Débit 41 « Redevables et comptes rattachés »
Crédit subdivision intéressée du compte 70 (titre de recettes)
Comptabilisation de lâavoir :
DĂ©bit 709 « Rabais, remises et ristournes accordĂ©s par lâĂ©tablissement » pour lemontant de la rĂ©duction (mandat de paiement)
CrĂ©dit 4197 « Clients â autres avoirs »
Si le client nâa pas encore payĂ© :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
Crédit 41182 « Clients (activités subsidiaires) »
Si le client a déjà payé :
Débit 4197 « Clients, autres avoirs »
Crédit 515 « Compte au Trésor »
..2 COMPTE 71 â PRODUCTION STOCKĂE (OU DESTOCKAGE)
Cf. commentaires des comptes de la classe 3 et tome 2.
..3 COMPTE 72 â PRODUCTION IMMOBILISĂE
Ce compte enregistre le coĂ»t des travaux faits par lâĂ©tablissement pour lui-mĂȘme. Il est crĂ©ditĂ© soit par ledĂ©bit du compte 23 « Immobilisations en cours » du coĂ»t rĂ©el de production des immobilisations crĂ©Ă©espar les moyens propres de lâĂ©tablissement, au fur et Ă mesure de la progression des travaux, soitdirectement par le dĂ©bit des comptes dâimmobilisations intĂ©ressĂ©s si le transit par le compte 23 ne serĂ©vĂšle pas nĂ©cessaire.
Technique budgétaire et comptable
Au fur et à mesure de la progression des travaux Débit subdivision intéressée du compte 23 « Immobilisations en cours », du coût
de production des immobilisations crĂ©Ă©es par les moyens propres delâĂ©tablissement (mandat de paiement)
Crédit 72 « Production immobilisée » (titre de recettes)
Ou, directement aux comptes dâimmobilisations concernĂ©s :
Débit subdivision intéressée des comptes 20 ou 21 (mandat de paiement)
Crédit 72 « Production immobilisée » (titre de recettes)
..4 COMPTE 73 â PRODUITS DE LâACTIVITĂ HOSPITALIĂRE
Pour le CRPP : produits de lâactivitĂ© hospitaliĂšre :
Le compte 73 regroupe lâensemble des produits provenant de lâactivitĂ© hospitaliĂšre.
Il se subdivise selon une logique qui privilĂ©gie une approche par dĂ©biteurs (assurance maladie, patients,mutuelles, Ătat etc.) :
731 Produits Ă la charge de lâassurance maladie
13
732 Produits Ă la charge des patients, organismes complĂ©mentaire et compagnies dâassurance
733 Produits des prestations de soins délivrées aux patients étrangers non assurés sociaux en France
734 Prestations effectuĂ©es au profit des malades dâun autre Ă©tablissement
735 Produits Ă la charge de lâĂtat, collectivitĂ©s territoriales et autres organismes publics
Le compte 731 enregistre, dans le cadre de la mise en place de la tarification Ă lâactivitĂ©, trois types deproduits dus par lâassurance maladie :
- les dotations et forfaits notifiĂ©s par lâARS, ie. : dotation annuelle de financement, dotationMIGAC et forfaits annuels ;
- le remboursement dû au titre des molécules onéreuses et dispositifs médicaux implantablesfinancés en sus des tarifs ;
- les sommes dues par lâassurance maladie au titre de la part tarifiĂ©e Ă lâactivitĂ© en hospitalisation(subdivision du compte 73111) ou en consultations et actes externes (subdivision du compte 7312).
Lorsque les financements attribuĂ©s au titre des dotations MIGAC ont pour objet de financer des dĂ©pensesdâexploitation, ils sont imputĂ©s aux subdivisions appropriĂ©es du compte 73118 « Dotations missionsdâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aides Ă la contractualisation (MIGAC) » (comptes 731181 « Dotation missionsdâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral (MIG) » et 731182 « Dotation dâaide Ă la contractualisation (AC) ») ou du compte73115 « Produits du financement des activitĂ©s de SSR » (compte 731155 Dotations missions dâintĂ©rĂȘtgĂ©nĂ©ral (MIG) et d'aide Ă la contractualisation (AC) â SSR ).
Lorsque ces financements ont vocation Ă renforcer les fonds propres de lâĂ©tablissement ou Ă financer desinvestissements, ils sont comptabilisĂ©s aux nouveaux comptes 10281 « Missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aidesĂ la contractualisation (MIGAC) » ou 13187 « Missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral et aides Ă la contractualisation(MIGAC) ».
La crĂ©ation de ces comptes ne remet pas en cause la comptabilisation des dotations versĂ©es parlâassurance maladie au compte 142 « Provisions rĂ©glementĂ©es pour renouvellement desimmobilisations », lorsque ces financements correspondent Ă une allocation anticipĂ©e dâaides destinĂ©es Ă la couverture des surcoĂ»ts dâexploitation gĂ©nĂ©rĂ©s par de nouveaux investissements.
Le compte 731116 est destinĂ© Ă enregistrer la part versĂ©e par lâassurance maladie au titre du « forfaitinnovation », dans le cadre du dĂ©cret n° 2015-179 du 16 fĂ©vrier 2015 fixant les procĂ©dures applicables autitre de la prise en charge prĂ©vue Ă l'article L. 165-1-1 du code de la sĂ©curitĂ© sociale, pour lesĂ©tablissements exerçant une activitĂ© de mĂ©decine, chirurgie, obstĂ©trique (MCO). Ce forfait permet, sousrĂ©serve des conditions fixĂ©es par ledit dĂ©cret, de prendre en charge certains produits de santĂ© ou actesconsidĂ©rĂ©s comme innovants en phase prĂ©coce de diffusion.
Le compte 73112 « Produits des mĂ©dicaments MCO » est subdivisĂ© en deux comptes 731121 « Liste ensus » et 731122 « MĂ©dicaments sous autorisations temporaires dâutilisation/post autorisations temporairesdâutilisation (ATU)/post ATU) ». Le compte 731122 retrace les produits rĂ©sultant de l'administration demĂ©dicaments sous ATU / post ATU. Depuis le 1er janvier 2017, ces charges font l'objet d'une facturation"au fil de l'eau", associĂ©e au sĂ©jour au cours duquel l'administration est rĂ©alisĂ©e (comme pour la liste ensus).
Le compte 731144 « Forfait activitĂ©s isolĂ©es (FAI) » est destinĂ© Ă enregistrer la part versĂ©e parlâassurance maladie au titre de ces forfaits des Ă©tablissements isolĂ©s, suite au dĂ©cret n° 2015-186 du 17fĂ©vrier 2015 relatif aux modalitĂ©s dĂ©rogatoires de financement des activitĂ©s de soins des Ă©tablissements desantĂ© rĂ©pondant Ă des critĂšres dâisolement gĂ©ographique.
Le compte 731145 « Forfait incitation financiĂšre Ă l'amĂ©lioration Ă la qualitĂ© (FIFAQ - MCO) »enregistre, en application de lâarticle 51 de la LFSS pour 2015, lâincitation financiĂšre Ă lâamĂ©lioration dela qualitĂ© et de la sĂ©curitĂ© des soins (IFAQ) dans les Ă©tablissements de santĂ©, gĂ©nĂ©ralisĂ©e Ă compter du 1erjanvier 2016. Tous les Ă©tablissements exerçant lâactivitĂ© de mĂ©decine, chirurgie, obstĂ©trique (MCO)pourront bĂ©nĂ©ficier de cette dotation complĂ©mentaire, dĂšs lors quâils remplissent les critĂšres dâĂ©ligibilitĂ©dĂ©finis par voie rĂ©glementaire. Elle sera fonction de lâamĂ©lioration et du niveau atteint pour lesindicateurs qualitĂ© retenus, ainsi que de leur volume dâactivitĂ©.
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Le compte 731146 enregistre la dotation qualitĂ© de lâactivitĂ© de mĂ©decine dâurgence.
Le forfait pathologie chronique sâimpute au compte 731147.
Le compte 73115 « Produits du financement des activitĂ©s de SSR» est destinĂ© Ă enregistrer lâensembledes financements liĂ©s Ă lâactivitĂ© de SSR suite Ă la rĂ©forme du financement prĂ©vue Ă lâarticle 78 de laLFSS pour 2016. Ce compte se dĂ©compose de la maniĂšre suivante :
- Le compte 731151 « Part activitĂ© de la dotation modulĂ©e Ă lâactivitĂ© » enregistre le montant forfaitaireversĂ© pour chaque sĂ©jour en application du 2° de lâarticle L. 162-23-3 du code de la sĂ©curitĂ© sociale.
- Le compte 731152 « Part socle de la dotation modulĂ©e Ă lâactivitĂ© » enregistre la dotation calculĂ©echaque annĂ©e sur la base de l'activitĂ© antĂ©rieure des Ă©tablissements, en application du 1° de lâarticle L.162-23-3 du code de la sĂ©curitĂ© sociale.
- Le compte 731153 « Produits des mĂ©dicaments facturĂ©s en sus des sĂ©jours â SSR » enregistre lefinancement liĂ© Ă la liste en sus SSR.
- Le compte 731154 « plateaux techniques spĂ©cialisĂ©s » permet dâenregistrer le montant affĂ©rant aufinancement forfaitaire du compartiment relatif aux plateaux techniques spĂ©cialisĂ©s (PTS). Ce forfait avocation Ă prendre en compte les charges liĂ©es Ă lâutilisation de certains PTS, qui par leur nature nĂ©cessitela mobilisation de moyens importants et dont la liste sera fixĂ©e par arrĂȘtĂ©.
- Le compte 731155 « dotation missions dâintĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral (MIG) et d'aide Ă la contractualisation (AC) -SSR » permet dâenregistrer le montant affĂ©rant au financement des MIGAC sur le champ SSR. Les MIGdĂ©lĂ©guĂ©es sur le champ MCO demeurent enregistrĂ©es sur le compte 731181 et les AC dĂ©lĂ©guĂ©es sur lechamp MCO demeurent enregistrĂ©es sur le compte 731182 .
- Le compte 731156 « Consultations et actes externes SSR » permet dâenregistrer une part des ACErĂ©alisĂ©s au sein des Ă©tablissements SSR qui fait l'objet d'une valorisation.
- Le compte 731157 « Forfait incitation financiĂšre Ă l'amĂ©lioration Ă la qualitĂ© (FIFAQ) » enregistre, enapplication de lâarticle 78 de la LFSS pour 2016, lâincitation financiĂšre Ă lâamĂ©lioration de la qualitĂ© et dela sĂ©curitĂ© des soins (IFAQ) dans les Ă©tablissements de SSR, gĂ©nĂ©ralisĂ©e Ă compter du 1er janvier 2016.Tous les Ă©tablissements exerçant lâactivitĂ© de SSR pourront bĂ©nĂ©ficier de cette dotation complĂ©mentaire,dĂšs lors quâils remplissent les critĂšres dâĂ©ligibilitĂ© dĂ©finis par voie rĂ©glementaire. Elle sera fonction delâamĂ©lioration et du niveau atteint pour les indicateurs qualitĂ© retenus, ainsi que de leur volumedâactivitĂ©.
Le compte 73116 est destinĂ© Ă enregistrer le financement mixte des hĂŽpitaux de proximitĂ©, composĂ©dâune dotation et dâun financement Ă lâactivitĂ©, dĂšs lors quâils remplissent les critĂšres dâĂ©ligibilitĂ© dĂ©finispar voie rĂ©glementaire.
Le compte 73124 « Forfaits sĂ©curitĂ© et environnement hospitalier (SE) » est destinĂ© Ă enregistrer la partversĂ©e par lâassurance maladie au titre de ces forfaits pour les assurĂ©s sociaux. La part patient peut ĂȘtrefacturĂ©e (compte 732423). Lâexistence de ces comptes nâemporte pas nĂ©cessairement facturation dâunticket modĂ©rateur sur le forfait SE Ă lâencontre des patients assurĂ©s sociaux.
Le compte 73125 « Forfaits administrations de produits, prestations et spĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques enenvironnement hospitalier » est destinĂ© Ă enregistrer la part versĂ©e par lâassurance maladie au titre duforfait administration de produits et prestations en environnement hospitalier (APE) ainsi que desspĂ©cialitĂ©s pharmaceutiques ou dispositifs mĂ©dicaux administrĂ©s dans ce cadre et facturĂ©s en sus de cesforfaits au compte 731251.
Le compte 73126 « Forfaits techniques et assimilés » individualise les recettes relatives aux différentsforfaits techniques (scanner, IRM, TEP-scan, vidéocapsules, forfait sécurité dermatologie).
Le compte 73128 « Autres » enregistre notamment les forfaits annuels destinés au financement de prisesen charge de pathologies chroniques.
Le compte 7313 enregistre les participations au titre des détenus.
Le compte 732 enregistre les produits facturĂ©s aux malades ou aux organismes qui se substituent Ă euxpour le rĂšglement de la part laissĂ©e Ă la charge de lâassurĂ©.
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Il est dĂ©composĂ© en diffĂ©rents sous comptes selon que la participation demandĂ©e Ă lâassurĂ© concernelâhospitalisation complĂšte (compte 7321), incomplĂšte (compte 7322), lâhospitalisation Ă domicile (compte7323), le forfait journalier (compte 7327) ou les actes et consultations externes (7324).
Le compte 732 recueille notamment tous les produits entiÚrement facturés au patient et tous les« tickets modérateurs », quelle que soit la nationalité de la personne.
Les comptes 73215 « Ticket modĂ©rateur forfaitaire â Hospitalisation complĂšte » et 73225 « TicketmodĂ©rateur forfaitaire â Hospitalisation incomplĂšte » enregistrent le ticket modĂ©rateur forfaitaire visĂ© auxarticles L322-3 et R322-8 du code de la sĂ©curitĂ© sociale.
Le compte 73241 « consultations et actes externes » comprend :
- le compte 732411 « ticket modérateur forfaitaire- consultations et actes externes », utilisé pourcomptabiliser le seul ticket modérateur forfaitaire visé aux articles L322-3 et R322-8 du code de lasécurité sociale ;
- le compte 732412 « consultations et actes externes dont ticket modérateur », utilisé pour comptabilisertous les autres produits relevant des actes et consultations externes, facturés à un patient ou à unorganisme complémentaire (y compris le ticket modérateur applicable aux consultations et traitementsexternes).
Le compte 733 comptabilise les produits de prestations de soins aux patients étrangers : conventionsinternationales, AME, soins urgents. Il enregistre les spécialités pharmaceutiques délivrées aux patientsétrangers non assurés sociaux.
Les prestations prises en charge par lâaide mĂ©dicale Etat (AME) sont imputĂ©es sur le compte 7332« produits des prestations au titre de lâaide mĂ©dicale de lâEtat (AME)».
Le compte 7334 est destinĂ© Ă comptabiliser les prestations de soins facturĂ©es au titre de lâarticle L.174-20du code de la sĂ©curitĂ© sociale en application du dĂ©cret n° 2015-1042 du 20 aoĂ»t 2015 fixant lesdispositions applicables pour la dĂ©termination des tarifs de soins et d'hĂ©bergement mentionnĂ©s Ă l'articleL. 174-20 du code de la sĂ©curitĂ© sociale.
Le compte 7338 « autres » est rĂ©servĂ© aux patients non assurĂ©s sociaux payants : il ne doit pas ĂȘtre utilisĂ©pour :
- imputer les tickets modĂ©rateurs facturĂ©s aux patients assurĂ©s sociaux, quâil convient de comptabiliser surlâun des comptes 732 ;
- imputer les prestations prĂ©vues au compte 7334 (prestations de soins facturĂ©es au titre de lâarticle L.174-20 du code de la sĂ©curitĂ© sociale).
Le compte 734 a vocation Ă enregistrer tous les produits liĂ©s Ă des prestations effectuĂ©es pour les maladesdâun autre Ă©tablissement et pas seulement les actes dont ils peuvent bĂ©nĂ©ficier. En particulier, desprestations de SMUR ou le remboursement dâune fraction de tarif sâimputent sur ce compte.
Le compte 73481 « Remboursement des frais de prĂ©lĂšvement d'organe » permet dâenregistrer leremboursement des frais de personnel chez lâĂ©tablissement prĂȘteur. La facturation des forfaits deprĂ©lĂšvements dâorganes (« PO ») est ainsi rĂ©alisĂ©e : lâensemble des forfaits « PO » est facturĂ© parlâĂ©tablissement de santĂ© au sein duquel est rĂ©alisĂ© le prĂ©lĂšvement, puis le forfait destinĂ© au chirurgienprĂ©leveur est reversĂ© Ă son Ă©tablissement employeur sâil sâagit dâun Ă©tablissement diffĂ©rent.
Le compte 735 comptabilise les produits laissĂ©s Ă la charge de lâĂtat.
Pour les CRPA sociaux et médico-sociaux : dotations et produits de la tarification :
Le compte 73, dans les CRPA gérant des activités à caractÚre social et médico-social, est subdivisé de lamaniÚre suivante :
731 Produits des tarifications relevant de lâarticle L. 312-1 du Code de lâaction sociale et des familles(CASF)
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Le compte 7311 « Forfait annuel de soins (art. 5 loi APA) » et le compte 7312 « Prix de journĂ©ehĂ©bergement (Ă©tablissements relevant du 6e de lâarticle L. 312-1 du CASF) » concernent lesĂ©tablissements hĂ©bergeant les personnes ĂągĂ©es (EHPA) nâayant pas encore signĂ© une convention tripartite(CRPA lettres B et J). Les comptes 7311 et 7312 ont Ă©tĂ© subdivisĂ©s afin de distinguer les versementseffectuĂ©s par la personne hĂ©bergĂ©e de ceux effectuĂ©s soit par les caisses, soit par le dĂ©partement.
Les services sociaux et mĂ©dico-sociaux financĂ©s par prix de journĂ©e et autres que les EHPA utilisent lecompte 7313 « Prix de journĂ©e (Ă©tablissements relevant de lâarticle L. 312-1 sauf le 6e) »(CRPA L, M, Net P).
Le compte 7315 « Forfait SSIAD » concerne les CRPA lettre N financés par une dotation globale desoins10.
Sur le compte 7316 « Dotation globale des Ă©tablissements relevant de lâarticle L. 312-1 du CASF »,sâimputent les produits des services autres hors SSIAD, financĂ©s par dotation (addictologie, ESAT(Ă©tablissements ou services dâaide par le travail - ex CAT), SESSAD (services dâĂ©ducation spĂ©cialisĂ©e etde soins Ă domicile), CAMSP (centres dâaction mĂ©dico-sociale prĂ©coce)).
Le compte 7317 « Tarif hébergement » enregistre le tarif hébergement des établissements hébergeant despersonnes ùgées dépendantes (E.H.P.A.D) ayant signé une convention tripartite (CRPA lettre E).
Le compte 7318 « Autres produits des Ă©tablissements relevant de l (article L. 312-1 du CASF) » pour lesautres Ă©tablissements relevant du I de lâarticle L. 312-1 du CASF.
732 Forfait journalier (article L. 174-4 du Code de la Sécurité sociale)
734 Tarifs dépendance
Le compte 734 sâadresse exclusivement aux EHPA et aux EHPAD pour imputer le tarif dĂ©pendancepartiellement couvert par lâAPA.
736 Tarifs soins
Le compte 7361 « Dotation globale de financement soins » enregistre la dotation soins des EHPADsignataires dâune convention tripartite (CRPA lettre E), ainsi que des USLD ayant signĂ© une conventionpluriannuelle qui perçoivent donc une dotation globale de financement soins (CRPA lettre B).
737 Produits des prestations non prises en compte dans les tarifs journaliers afférents aux soins
..5 COMPTE 74 â SUBVENTIONS DâEXPLOITATION ET PARTICIPATIONS
Ce compte est crĂ©ditĂ© du montant des subventions dâexploitation et des fonds reçus par lâĂ©tablissement(dont notamment le FEH, le FMESPP - FMIS et le FIR) et des versements libĂ©ratoires ouvrant droit Ă lâexonĂ©ration de la taxe dâapprentissage par le dĂ©bit du compte de tiers intĂ©ressĂ©. Il est aussi crĂ©ditĂ© dessubventions de fonctionnement mĂ©decine lĂ©gale (compte 7477).
..6 COMPTE 75 â AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE
Les autres produits de gestion courante comprennent :
- les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits et valeurs similaires ;
- les retenues et versements sur honoraires médicaux ;
- les remboursements de frais par des tiers ;
- les produits divers de gestion courante dont les produits de la gestion des biens des malades majeursprotégés.
10 Selon lâarticle R. 314-137 du CASF (modifiĂ© par le dĂ©cret n° 2006-181 du 17 fĂ©vrier 2006).
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En particulier, le compte 7543 « co-utilisation dâĂ©quipements lourds » enregistre les remboursements defrais dans le cas de co-utilisation, quand lâĂ©tablissement est titulaire de lâautorisation et propriĂ©taire delâĂ©quipement et quâil met ses moyens Ă disposition dâautres partenaires. Les redevances pour occupationdu domaine public sont Ă imputer au compte 75888.
Le compte 752 « Revenus des immeubles » identifie la perception des revenus provenant du patrimoinecorporel dans les produits de la gestion courante. Le compte 414 « Locataires » est utilisé en contrepartie.
Concernant le cas particulier des logements affectés au personnel :
- Le compte 70811 "Produits des services exploitĂ©s dans l'intĂ©rĂȘt du personnel â logements » est utilisĂ©pour comptabiliser les seuls revenus provenant des logements affectĂ©s au personnel, se justifiant parl'existence de sujĂ©tions de service (par exemple, les gardes) car la mise Ă disposition d'un logementparticipe alors au fonctionnement du service public hospitalier ;
- Le compte 752 « Revenus des immeubles » est utilisé pour tous les autres revenus des immeubles (ycompris pour les logements affectés au personnel dÚs lors que cela n'est pas justifié par l'existence desujétions de service).
Le compte 7544 "médecine légale - produits versés par l'autorité judiciaire" permet de suivre les montantspris en charge par l'autorité judiciaire au titre des urgences médico-judiciaires, et des autopsies pratiquéesà sa demande.
Le compte 755 « Produits versés par les établissements membres du GHT » retrace, dans le compte derésultat prévisionnel annexe G, la contribution des établissements membres du GHT aux opérationsd'exploitation.
..7 COMPTE 76 â PRODUITS FINANCIERS
Le compte 76 enregistre les produits liés à la gestion financiÚre.
Tout produit financier est comptabilisé comme tel, quel que soit son caractÚre, habituel ou exceptionnel.
Les comptes 761, 762 et 764 enregistrent, Ă leur crĂ©dit, les produits financiers de participations ainsi quedes produits financiers des autres immobilisations financiĂšres et valeurs mobiliĂšres de placement, par ledĂ©bit dâun compte de tiers ou du compte au TrĂ©sor.
Le compte 762 est crĂ©ditĂ©, en fin dâexercice, du montant des intĂ©rĂȘts courus non Ă©chus sur crĂ©ancesimmobilisĂ©es, par le dĂ©bit du compte 2768. Il est dĂ©bitĂ© Ă la rĂ©ouverture des comptes du montant rattachĂ©Ă lâexercice prĂ©cĂ©dent.
Le compte 765 est crédité du montant des escomptes obtenus des fournisseurs par le débit du compte detiers intéressé.
Le compte 766 est crĂ©ditĂ© des gains de change rĂ©alisĂ©s au cours de lâexercice.
Le compte 767 enregistre le produit net résultant des cessions de valeurs mobiliÚres de placement, lorsquecelles-ci se traduisent par une plus-value.
Le compte 768 enregistre notamment les gains sur Ă©change de taux dâintĂ©rĂȘt (SWAP) et autresinstruments financiers, ainsi que, le cas Ă©chĂ©ant, les recettes perçues au titre des intĂ©rĂȘts nĂ©gatifs en casd'Ă©mission des titres de crĂ©ances nĂ©gociables Ă un taux nĂ©gatif.
..8 COMPTE 77 â PRODUITS EXCEPTIONNELS
Les produits exceptionnels sont inscrits au crédit :
- du compte 771 lorsquâils concernent des opĂ©rations de gestion ;
- du compte 772 lorsquâils concernent des produits sur exercices antĂ©rieurs qui nâont pu ĂȘtre rattachĂ©s Ă ces exercices ;
- du compte 773 pour les opĂ©rations dâannulation de mandats sur exercices antĂ©rieurs ;
- du compte 775 pour les produits des cessions dâimmobilisations ;
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- du compte 777 pour les quote-parts des subventions dâinvestissement transfĂ©rĂ©es au compte de rĂ©sultat ;
- du compte 778 pour les autres produits exceptionnels.
Compte 771 â Produits exceptionnels sur opĂ©rations de gestion
Parmi les opĂ©rations inscrites au compte 771 figurent essentiellement les libĂ©ralitĂ©s reçues (dons et legs)sans affectation spĂ©ciale, les excĂ©dents de versement de faible montant atteints par la prescriptionacquisitive de 3 mois (seuil fixĂ© Ă 8 euros) et les excĂ©dents de versement non remboursĂ©s au 31 dĂ©cembrede lâannĂ©e qui suit celle de leur constatation (compte 7718).
Compte 772 â Produits sur exercices antĂ©rieurs
Sur le compte 772, sâimputent les produits sur exercices antĂ©rieurs qui nâont pas pu ĂȘtre rattachĂ©s Ă cesexercices et les rĂ©Ă©missions de titres sur exercices clos, par exemple pour changement de dĂ©biteur.
Le compte 7722 « Produits sur exercices antĂ©rieurs Ă la charge de l'assurance maladie » est destinĂ© Ă lacomptabilisation des produits dâactivitĂ© rĂ©alisĂ©e sur des exercices antĂ©rieurs, qui nâont pu ĂȘtre rattachĂ©s Ă lâexercice courant. Ils peuvent ĂȘtre valorisĂ©s jusquâĂ douze mois suivant le fait gĂ©nĂ©rateur, soit en utilisantle logiciel de mise Ă jour des donnĂ©es dâactivitĂ© quand la valorisation se fait par lâintermĂ©diaire de laplateforme e-PMSI, soit en facturation directe Ă lâassurance maladie dans le cadre de FIDES.
Compte 773 â Mandats annulĂ©s sur exercices clos
Le compte 773 enregistre, à son crédit, les mandats annulés sur exercice clos ou atteints par la déchéancequadriennale se rapportant aux comptes de résultat prévisionnels.
Le compte dĂ©bitĂ©, en contrepartie, est soit le compte 46721 « DĂ©biteurs divers â Amiable » si le mandatinitial a Ă©tĂ© payĂ©, soit le compte de restes Ă payer oĂč figure ce mandat, dans le cas contraire.
Compte 775 â Produits des cessions dâimmobilisations
Le compte 775 est crĂ©ditĂ© du prix des cessions dâactif figurant aux comptes 21, 26 et 27 (Ă lâexception desvaleurs mobiliĂšres de placement : cf. compte 767) par le dĂ©bit du compte de tiers intĂ©ressĂ©.
Les produits des cessions dâĂ©lĂ©ments dâactifs, bien que constituant des produits encaissables imputĂ©s enexploitation au compte 775, sont neutralisĂ©s dans le calcul de la CAF. Il sâagit, en effet, dâopĂ©rations de« dĂ©sinvestissement » et non dâopĂ©rations liĂ©es directement Ă lâactivitĂ© de lâĂ©tablissement. Câest pourquoi,ces produits figurent parmi les ressources du tableau de financement prĂ©visionnel.
Par ailleurs, en cas de sinistre total, lâindemnitĂ© dâassurance est assimilĂ©e Ă un prix de cession et imputĂ©eau compte 775.
Compte 777 â Quote-part des subventions dâinvestissement transfĂ©rĂ©es au compte de rĂ©sultat
Le compte 777 enregistre Ă son crĂ©dit le montant des subventions inscrites en recettes au compte 131 virĂ©au rĂ©sultat de lâexercice, par le dĂ©bit des subdivisions intĂ©ressĂ©es du compte 139 « Subventionsdâinvestissement transfĂ©rĂ©es au compte de rĂ©sultat » (cf. commentaires du compte 13).
Compte 778 â Autres produits exceptionnels
Ce compte est notamment utilisĂ© pour enregistrer les indemnitĂ©s reçues des compagnies dâassurance, saufen cas de sinistre total dâune immobilisation oĂč lâindemnitĂ© dâassurance est assimilĂ©e Ă un prix de cessionĂ imputer au compte 775.
..9 COMPTE 78 â REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS
Les comptes 781, 786 et 787 sont crĂ©ditĂ©s du montant respectif des reprises sur provisions etdĂ©prĂ©ciations Ă inscrire dans les produits dâexploitation, dans les produits financiers et dans les produitsexceptionnels par le dĂ©bit de subdivisions des comptes de provisions concernĂ©es.
..10 COMPTE 79 â TRANSFERTS DE CHARGES
Ce compte est un compte correcteur des comptes de charges de la classe 6.
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Il enregistre les charges dâexploitation, financiĂšres et exceptionnelles Ă transfĂ©rer soit Ă un compte debilan, autres que les comptes dâimmobilisation, soit Ă un compte autres que les comptes de charges.
La classe 6 ne doit pas en principe enregistrer les opérations concernant les investissements et lesplacements qui sont inscrits directement dans les comptes de bilan concernés.
Toutefois, les Ă©tablissements ne sont pas toujours en mesure de faire une telle distinction au moment oĂčils enregistrent leurs Ă©critures. Aussi, sont-ils amenĂ©s Ă comprendre dans les charges des Ă©lĂ©ments quinâen sont pas, soit que les sommes ont Ă©tĂ© acquittĂ©es pour le compte de tiers, soit que les dĂ©pensesrĂ©alisĂ©es au cours dâun exercice sont Ă rĂ©partir sur plusieurs exercices (par le compte 481, voir lecommentaire de ce compte).
Les charges supportĂ©es pour le compte de tiers sont transfĂ©rĂ©es au compte des tiers concernĂ©s par le crĂ©ditdu compte 79 « Transfert de charges ». Ainsi, en cas de destruction partielle dâune immobilisation,lâindemnitĂ© dâassurance est comptabilisĂ©e au dĂ©bit du compte de classe 4 concernĂ© par le crĂ©dit ducompte 79.
En outre, le caractĂšre de certaines charges peut ne pas ĂȘtre immĂ©diatement connu. DâoĂč le transfert detelles charges en fin dâexercice soit Ă un compte de bilan autre quâimmobilisation, soit Ă un autre comptede charge, par lâintermĂ©diaire du compte 79. Toutefois, le transfert de charges vers un compted'immobilisation est autorisĂ© lorsque l'Ă©tablissement a optĂ© pour l'activation des coĂ»ts d'emprunt. Dans cecas prĂ©cis, le montant des charges financiĂšres supportĂ©es pendant la pĂ©riode d'acquisition doit ĂȘtreincorporĂ© dans le coĂ»t de production ou d'acquisition de l'immobilisation au moyen d'une Ă©criture detransfert de charges (DĂ©bit compte 21 ou 23 CrĂ©dit compte 796 "transfert de charges financiĂšres").
La technique des transferts de charges doit ĂȘtre utilisĂ©e de maniĂšre limitative et doit ĂȘtre restreinte aux casinĂ©vitables dans la mesure oĂč elle conduit Ă un double enregistrement des charges.
Par ailleurs, cette technique ne saurait ĂȘtre employĂ©e pour corriger des erreurs dâimputation.
Cas particulier des sinistres sur immobilisations : le compte 797 est utilisĂ© pour enregistrer lâindemnitĂ©dâassurance si lâexercice de constatation du sinistre (au cours duquel lâimmobilisation doit faire lâobjetdâune sortie dâactif) et lâexercice dâencaissement ne sont pas identiques. Le produit Ă recevoir doit ĂȘtreĂ©valuĂ© pour ĂȘtre rattachĂ© Ă lâexercice du sinistre.
.8 CLASSE 8 â COMPTES SPĂCIAUX
La classe 8 regroupe tous les comptes qui nâont pas leur place dans les comptes de classe 1 Ă 7 du cadrecomptable. Ainsi, peut-elle ĂȘtre utilisĂ©e notamment pour satisfaire un objectif dâinformation annuel etpour suivre la comptabilitĂ© des valeurs inactives, comme le prĂ©voit le plan comptable gĂ©nĂ©ral.
..1 COMPTE 80 â ENGAGEMENTS
Le systĂšme comptable sera utilisĂ© notamment pour renseigner lâannexe du compte financier relative auxengagements hors bilan.
Les comptes dâengagements enregistrent des droits et obligations susceptibles de modifier le montant oula consistance du patrimoine de lâĂ©tablissement (engagements hors bilan ayant des consĂ©quencesfinanciĂšres sur les exercices Ă venir).
Cette comptabilitĂ© tenue par lâordonnateur dans des comptes spĂ©ciaux tenus hors bilan est distincte de lacomptabilitĂ© des engagements. Il sâagit dâune comptabilitĂ© en partie double.
Elle a vocation Ă fournir aux dĂ©cideurs une information fiable pour lâĂ©tablissement des comptes annuels,notamment par la traduction des risques encourus au bilan et au compte de rĂ©sultat.
Le compte 80 se subdivise comme suit :
801 Engagements donnĂ©s par lâĂ©tablissement
802 Engagements reçus par lâĂ©tablissement
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809 Contrepartie des engagements
Compte 801 â Engagements donnĂ©s par lâĂ©tablissement
Compte 802 â Engagements reçus par lâĂ©tablissement
Les comptes 801 et 802 se subdivisent comme suit :
801 Engagements donnĂ©s par lâĂ©tablissement
8014 Rémunérations à courir dans le cadre des contrats de partenariat
8015 Rémunérations à courir dans le cadre des baux emphythéotiques hospitaliers
8016 Redevances de crédit-bail restant à courir
80161 Crédit-bail mobilier
80162 Crédit-bail immobilier
8018 Autres engagements donnés
802 Engagements reçus par lâĂ©tablissement
8027 Subventions à recevoir par annuités (annuités restant à recevoir)
8028 Autres engagements reçus
Les comptes 801 et 802 enregistrent respectivement la situation Ă©ventuellement dĂ©bitrice ou crĂ©ditrice delâĂ©tablissement vis-Ă -vis des tiers. Ils sont mouvementĂ©s en contrepartie des comptes 809.
Technique comptable :
Enregistrement des engagements donnĂ©s par lâĂ©tablissement pour des redevances decrĂ©dit-bail :
Débit 8091 « Contrepartie 801 »
Crédit 8016 « Redevances de crédit-bail restant à couvrir »
Enregistrement des subventions à recevoir par annuités :
Débit 8027 « Subventions à recevoir par annuités »
Crédit 8092 « Contrepartie 802 »
Compte 809 â Contrepartie des engagements
Le compte 809 se subdivise comme suit :
8091 Contrepartie 801
8092 Contrepartie 802
Il convient de se reporter aux commentaires des comptes 801 et 802.
..2 COMPTE 86 â VALEURS INACTIVES
Ce compte, tenu par le comptable, comprend les 3 subdivisions principales suivantes :
861 Compte de position : titres et valeurs en portefeuille
8611 Titres et valeurs déposés par les hospitalisés et les hébergés autres que les majeurs protégés
86111 Bijoux et objets précieux déposés par les hospitalisés et les hébergés
86118 Autres titres et valeurs déposés par les hospitalisés et les hébergés
8612 Titres et valeurs déposés par les majeurs protégés
86121 Bijoux et objets précieux déposés par les majeurs protégés
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86128 Autres titres et valeurs déposés par les majeurs protégés
8613 Tickets en portefeuille
8618 Autres titres et valeurs en portefeuille
862 Compte de position : titres et valeurs chez les correspondants
863 Compte de prise en charge
Sont enregistrĂ©es Ă ce compte les valeurs inactives qui ne constituent pas le portefeuille de lâĂ©tablissement(ex. : dĂ©pĂŽts sous formes de titres ou dâobjets prĂ©cieux appartenant Ă des hospitalisĂ©s ou des hĂ©bergĂ©s) ouqui nâacquiĂšrent leur valeur nominale que lorsquâelles sont mises en circulation pour la rĂ©munĂ©rationdâune prestation de service de lâĂ©tablissement (tickets de cantine, droits dâentrĂ©e).
La comptabilité des valeurs inactives est tenue sur le journal grand-livre des valeurs inactives.
Elles sont, suivant leur nature, comptabilisées pour un montant conventionnel déterminé comme suit :
- rentes et obligations de lâĂtat inscrites au grand-livre : montant nominal correspondant ;
- obligations, bons du Trésor, bons et actions et valeurs assimilées : capital nominal ;
- effets de commerce : montant ;
- billets de loterie et tombola : prix de vente ;
- timbres, tickets : valeur faciale ou valeur dâĂ©mission ;
- titres de pension : 1 euro par titre ;
- livrets de caisse dâĂ©pargne : 1 euro par titre ;
- objets précieux : 1 euro par objet ;
- autres valeurs inactives ne comportant dâindication de valeur : 1 euro par valeur.
Certaines de ces valeurs inactives comme les actions, les obligations ou encore les livrets de caissedâĂ©pargne sont aujourdâhui dĂ©matĂ©rialisĂ©es : elles ne sont donc pas comptabilisĂ©es. Seules les valeursencore matĂ©rialisĂ©es donnent lieu Ă comptabilisation en valeurs inactives.
Technique comptable :
Prise en charge des valeurs par le comptable :
Débit 861 « Compte de position : titres et valeurs en portefeuille »
Crédit 863 « Compte de prise en charge »
Remise des valeurs aux régisseurs :
Débit 862 « Compte de position : titres et valeurs chez les correspondants »
Crédit 861 « Compte de position : titres et valeurs en portefeuille »
Restitution des valeurs par les régisseurs aux agents comptables :
Débit 861 « Compte de position : titres et valeurs en portefeuille »
Crédit 862 « Compte de position : titres et valeurs chez les correspondants »
Sorties définitives de valeurs :
Débit 863 « Compte de prise en charge »
Crédit 861 « Compte de position : titres et valeurs en portefeuille »
Crédit 862 « Compte de position : titres et valeurs chez les correspondants »
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LISTE DES ANNEXES
ANNEXE N° 1 : Nomenclature budgĂ©taire et comptable applicable Ă lâEPRDâŠâŠ..140
ANNEXE N° 2 : Composition des titres de lâEPRDâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠ241
ANNEXE N° 3 : Fiches dâĂ©crituresâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠâŠ..256
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