Operations de fin d exercice regularisations immobilisations resultats

L’essentieL sur

CS 40215 - 38516 VOIRON Cedex - Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63www.territorial.fr [ISBN : ]Illustration couverture : © Elena R - Fotolia.com

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Opérations de fin d'exercice

Régularisations, immobilisations,

résultats

Les opérations de fin d'exercice constituent un élément de la description patri-moniale des comptes ; elles ne se traduisent ni par un encaissement, ni par un décaissement, mais ont généralement une incidence budgétaire.Rattachement des charges et des produits, constats d'avance et étalement des charges, dotations aux amortissements et aux provisions, état des stocks, calcul et affectation des résultats constituent les principales opérations qui relèvent de la compétence de l'ordonnateur pour clore un cycle budgétaire annuel ouvert avec le vote du budget primitif de la collectivité.Cet « Essentiel sur » décrit, pas à pas, les différentes étapes de ces travaux qui se concluent par l'adoption du compte administratif de l'exercice clos : guide pratique à l'usage de celles et ceux qui sont chargés de la réalisation de la clôture du budget, il constitue aussi un outil indispensable pour comprendre et illustrer la mise en œuvre des grands principes des finances publiques locales.

Après des études de philosophie et sciences humaines à l'université de Bordeaux, Joël Clérembaux intègre la fonction publique territoriale. Pendant plus de vingt ans, il exerce des fonctions de cadre et de direc-teur général des services dans plusieurs communes et un conseil général de la région Languedoc-Roussillon. Il est aujourd'hui consultant/forma-teur auprès de collectivités territoriales. Outre de nombreuses et régu-

lières contributions à Territorial Éditions, il accompagne et conseille des collectivités terri-toriales et anime des sessions de formation, notamment en direction d'élus et de cadres territoriaux, auprès de divers organismes.

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Opérations de fin d'exercice Régularisations, immobilisations, résultats

978-2-8186-0938-5

Joël Clérembaux

Opérations de fin d'exercice : régularisations, immobilisations,

résultats Joël Clérembaux

Consultant et formateur auprès de collectivités territoriales

Groupe TerritorialCS 40215 - 38516 Voiron Cedex - Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63

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Avertissement de l’éditeur :La lecture de cet ouvrage ne peut en aucun cas dispenser le lecteur

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ISBN version numérique :ISBN : © Groupe Territorial, Voiron

978-2-8186-0938-5978-2-8186-0939-2

Imprimé par Les Deux-Ponts, à Bresson (38) - Septembre 2015Dépôt légal à parution

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Sommaire

Sommaire

Introduction ............................................................................................................................................. p. 7

Partie 1 La régularisation des charges et des produits

I • Le rattachement des charges et des produits...................................p. 11

A - Le principe des rattachements ....................................................................................................p. 11

1. Le rattachement des charges à l’exercice N ...........................................................................p. 11

2. La contre-passation en N +1 .........................................................................................................p. 12

B - Les charges à payer ...........................................................................................................................p. 13

1. Les charges autres que les ICNE ..................................................................................................p. 13

2. Les ICNE à payer .................................................................................................................................p. 15

C - Les produits à recevoir .....................................................................................................................p. 17

1. Produits autres que les ICNE .........................................................................................................p. 17

2. Les ICNE à recevoir ............................................................................................................................p. 18

II • Les constats d’avance et l’étalement des charges .....................p. 20

A - Les constats d’avance .......................................................................................................................p. 20

1. Les charges ............................................................................................................................................p. 20

2. Les produits ...........................................................................................................................................p. 21

B - L’étalement des charges ..................................................................................................................p. 22

1. Les principes .........................................................................................................................................p. 22

2. La comptabilisation ............................................................................................................................p. 23

Partie 2 Les amortissements, les provisions et les stocks

I • Les amortissements .............................................................................................................p. 26

A - Le principe de l’amortissement ...................................................................................................p. 26

1. Définition ................................................................................................................................................p. 26

2. La dotation aux amortissements ..................................................................................................p. 26

3. Les biens amortissables ....................................................................................................................p. 31

B - La constatation de l’amortissement ........................................................................................p. 35

1. La compétence de l’assemblée délibérante ............................................................................p. 35

2. Le calcul de l’amortissement .........................................................................................................p. 36

3. Les excédents d’investissement ....................................................................................................p. 38

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C - Le cas des charges transférables ...............................................................................................p. 39

1. Les charges concernées ....................................................................................................................p. 39

2. La comptabilisation des charges transférables .......................................................................p. 40

II • Les provisions ............................................................................................................................p. 41

A - Le principe des provisions ..............................................................................................................p. 41

B - Les régimes des provisions .............................................................................................................p. 42

1. Les provisions semi-budgétaires ...................................................................................................p. 42

2. Les provisions budgétaires ..............................................................................................................p. 43

3. Le choix du régime ............................................................................................................................p. 43

III • Les stocks ......................................................................................................................................p. 45

A - Les principes ...........................................................................................................................................p. 45

1. La comptabilité facultative..............................................................................................................p. 45

2. La comptabilité obligatoire ............................................................................................................p. 46

B - La comptabilité des stocks .............................................................................................................p. 47

1. Les stocks consommables ...............................................................................................................p. 47

2. Les stocks à céder ...............................................................................................................................p. 47

3. Les modalités d’inventaire pour une opération d’aménagement .................................p. 48

4. Les écritures comptables .................................................................................................................p. 50

IV • Les travaux en régie .......................................................................................................p. 51

A - La comptabilité et les états ...........................................................................................................p. 51

1. La comptabilité des travaux en régie .........................................................................................p. 51

2. Les dépenses de personnel affecté à ces travaux .................................................................p. 52

3. Les dépenses d’achat de matériaux ............................................................................................p. 54

B - L’intérêt des travaux en régie ......................................................................................................p. 55

Partie 3 Les résultats

I • Les constats et l’affectation des résultats .............................................p. 58

A - Les constats .............................................................................................................................................p. 58

1. La section de fonctionnement ......................................................................................................p. 58

2. La section d’investissement (restes à réaliser) ........................................................................p. 59

B - L’affectation des résultats ..............................................................................................................p. 59

1. Le résultat cumulé déficitaire .........................................................................................................p. 62

2. La reprise des excédents ..................................................................................................................p. 63

3. Les écritures comptables (résultat cumulé excédentaire) .................................................p. 68

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C - La reprise d’un excédent d’investissement en section de fonctionnement .....p. 70

D - La reprise anticipée des résultats..............................................................................................p. 71

II • Le compte administratif ..............................................................................................p. 72

A - Le contenu du compte administratif ......................................................................................p. 72

B - L’adoption du compte administratif .......................................................................................p. 74

1. La clôture de l’exercice ....................................................................................................................p. 75

2. Le compte de gestion .......................................................................................................................p. 75

3. Vote du compte administratif .......................................................................................................p. 76

C - Le contrôle du compte administratif ......................................................................................p. 77

1. Le déficit .................................................................................................................................................p. 79

2. La sincérité des comptes .................................................................................................................p. 79

III • L’analyse des résultats..................................................................................................p. 80

A - La formation des résultats ............................................................................................................p. 80

1. Le résultat d’exploitation .................................................................................................................p. 81

2. Le résultat financier ............................................................................................................................p. 82

3. Le résultat exceptionnel ...................................................................................................................p. 82

B - Les ratios ...................................................................................................................................................p. 83

1. Les ratios de niveau ...........................................................................................................................p. 85

2. Les ratios de structure .......................................................................................................................p. 94

C - Les fiches financières ......................................................................................................................p. 103

1. Les caractéristiques financières de la commune ................................................................p. 104

2. Les données financières : analyse des équilibres financiers fondamentaux ...........p. 107

Introduction

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IntroductionLes opérations de fin d’exercice constituent un élément de la description patrimoniale des comptes ; elles ne se traduisent ni par un encaissement, ni par un décaissement, mais ont généralement une incidence budgétaire.

Rattachement des charges et des produits, constats d’avance et étale-ment des charges, dotations aux amortissements et aux provisions, état des stocks, calcul et affectations des résultats constituent les principales opérations qui relèvent de la compétence de l’ordonnateur pour clore un cycle budgétaire annuel commencé avec le vote du budget primitif de la collectivité.

Cet « Essentiel sur » décrit, pas à pas, les différentes étapes de ces travaux qui se concluent par l’adoption du compte administratif de l’exercice clos : guide pratique à l’usage de celles et ceux qui ont en charge la réalisation de la clôture du budget, il constitue aussi un outil indispensable pour comprendre et illustrer la mise en œuvre des grands principes des finances publiques locales.

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Partie 1

la régularisation des charges et des produits

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Partie 1 : La régularisation des charges et des produits

Le budget est constitué de l’ensemble des comptes qui décrivent, pour une année civile, toutes les ressources et toutes les charges (ordonnance du 2 janvier 1959).

Le budget doit donc être voté chaque année pour un an : les autorisations budgétaires qui en découlent sont valables pour une année civile et une seule. Les crédits non utilisés doivent être annulés ; il y a, en conséquence, obligation d’adopter une nouvelle autorisation pour une autorisation rela-tive à l’année suivante.

De ce principe découle que les charges et les produits enregistrés après le 31 décembre d’un exercice doivent être rattachés à ce dernier et non à l’exercice suivant.

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I • Le rattachement des charges et des produits

L’instruction comptable M14 (instruction codificatrice n° 96-078-M14 du 1er août 1996 – NOR : BUDR9600078J) précise que les opérations de régularisation des charges et des produits sont destinées à :- intégrer dans le résultat de fonctionnement d’un exercice les charges et

les produits qui le concernent ;- extraire des composantes de ce résultat les charges et les produits qui

ne le concernent pas ;- neutraliser l’incidence de certaines charges comptabilisées dans l’exercice

dont la nature ou le montant permet à la collectivité de les répartir sur plusieurs exercices.

A - Le principe des rattachements

1. Le rattachement des charges à l’exercice N

a) Le principe

La procédure de rattachement consiste à intégrer dans le résultat annuel toutes les charges correspondant à des services faits et tous les produits correspondant à des droits acquis au cours de l’exercice considéré qui n’ont pu être comptabilisés en raison, notamment pour les dépenses, de la non-réception par l’ordonnateur de la pièce justificative.

Le rattachement ne vise que la section de fonctionnement afin de dégager le résultat comptable de l’exercice : la section d’investissement fait appa-raître des restes à réaliser (voir partie 3, chapitre I, A, 2).

La procédure de rattachement des charges et des produits n’est obliga-toirement applicable qu’aux communes de 3 500 habitants et plus ; les collectivités dont la population est inférieure à ce seuil ont la faculté de procéder au rattachement de leurs charges et produits.

b) La procédure comptable

À la clôture de l’exercice, les produits à recevoir ou les charges à payer, déterminées pour ces dernières à partir de la comptabilité d’engagement, sont enregistrés en classe 7 ou 6, par le débit ou le crédit du compte de rattachement concerné.

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Il convient de noter que le rattachement de certaines charges et de certains produits se trouve soumis à des règles particulières :- les subventions à verser assorties d’une condition suspensive ne sont

à rattacher que si la justification de la réalisation de la condition a été produite à la collectivité avant le 31 janvier N + 1, date de la fin de la journée complémentaire ;

- les produits afférents aux impôts, taxes et dotations ne sont normalement pas rattachés sauf si au cours d’un exercice, les conditions de versement ont été modifiées.

2. La contre-passation en N +1

Conformément aux dispositions de l’instruction budgétaire, au cours de l’exercice suivant, il convient de contre-passer l’ensemble des opérations constatées à la clôture de l’exercice précédent.

a) La procédure

Cette procédure consiste à passer une écriture inverse à celle qui avait été comptabilisée lors du rattachement.

Par la procédure de contre-passation, les comptes de classe 6 sont crédités, par le débit des comptes de charges à rattacher, et les comptes de classe 7 débités, par le crédit des comptes de produits à recevoir.

b) Les conséquences sur le budget de l’exercice suivant

Au plan budgétaire, les crédits nécessaires à l’enregistrement des charges ayant déjà été consommés lors du rattachement, l’opération de contre-passation s’analyse comme une neutralisation anticipée de la charge résul-tant de la mise en paiement des mandats lors de la réception des pièces justificatives de la dépense.Dans ces conditions, seuls doivent être inscrits au budget de l’exercice N + 1, au titre des dépenses rattachées à l’exercice précédent, les crédits nécessaires à l’enregistrement de la différence entre le montant de la dépense et le montant du rattachement.

Pour les produits, il s’agit également d’une neutralisation anticipée de recettes mises en recouvrement lorsque les produits correspondants ont déjà été pris en compte budgétairement et comptablement ; dans ce cas, également, seule la différence entre le montant du rattachement et le mon-tant de la recette effectivement mise en recouvrement figure au budget.

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c) La comptabilisation

La neutralisation est exécutée par l’émission d’un mandat d’annulation ou un titre d’annulation émis sur chaque article budgétaire concerné.

En application de la procédure de contre-passation, ne doivent figurer au compte administratif que le solde des comptes de charges, c’est-à-dire le montant total des mandatements, après déduction des contre-passations et annulations et le solde des comptes de produits, c’est-à-dire le mon-tant total des titres émis, après déduction des contre-passations et des annulations.

Si le montant contre-passé n’a pas été suivi d’un paiement ou d’un encais-sement au cours de l’exercice suivant, il y a lieu de procéder à un nouveau rattachement.

Un état des produits et des charges rattachés à l’exercice précédent, établi et émargé par l’ordonnateur, des mises en recouvrement et des mises en paiement intervenues durant l’exercice est transmis au comptable.

B - Les charges à payer

1. Les charges autres que les ICNE

a) Les principes

L’instruction comptable précise que, à la clôture de l’exercice, les dépenses de fonctionnement régulièrement engagées mais non mandatées et cor-respondant à un service fait avant le 31 décembre (et dont l’ordonnateur a connaissance avant la fin de la journée complémentaire) donnent lieu, pour chacun des articles budgétaires concernés, à émission d’un mandat récapitulatif sur les comptes de classe 6 intéressés.

Chaque mandat, établi au nom du receveur municipal, est accompagné d’un état des dépenses engagées non mandatées indiquant, outre le numéro d’ordre attribué à l’engagement, la nature de la dépense, la date du service fait, le montant du rattachement et la désignation du créancier.

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À réception des mandats qui lui sont adressés par l’ordonnateur, le comp-table les enregistre dans sa comptabilité budgétaire et débite, dans la comptabilité générale de la collectivité, le compte par nature de la classe 6.

Au début de l’exercice N + 1, l’ordonnateur transmet au comptable un mandat d’annulation établi sur chaque article budgétaire et chaque compte de classe 6 mouvementé à la clôture de l’exercice précédent, pour le mon-tant des charges qui avaient été rattachées.

Ce mandat d’annulation est appuyé d’une copie de l’état produit lors du rattachement et rappelle, en cas de vote par nature, la codification fonctionnelle.

Le comptable enregistre l’annulation dans sa comptabilité budgétaire ; dans la comptabilité générale, les comptes de classe 6 sont crédités par le débit du compte de rattachement initialement mouvementé.

À la réception des factures ou des mémoires, les mandats de paiement se rapportant aux charges rattachées à l’exercice précédent, accompagnés des pièces justificatives faisant apparaître la date du service fait, sont émis et pris en charge.

b) Les écritures comptables

Situation :Des travaux d’entretien ont été effectués avant le 31/12/N et la facturation est postérieure au 30/01/N + 1 (après la fin de la journée complémentaire).L’engagement est effectué à hauteur de 1 000. Deux situations se présentent :- dans le premier cas, la facture est de 1 050 ;- dans le second, le montant de la facture est de 980.

Premier cas :engagement : 1 000facture : 1 050

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EXERCICE N 0 000 0 000rattachement charges 1 000 1 000

EXERCICE N + 1contre-passation 1 000 1 000mandatement 1 050 1 050

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Deuxième cas :engagement : 1 000facture : 0 980

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EXERCICE N 0 000 0 000rattachement charges 1 000 1 000

EXERCICE N + 1contre-passation 1 000 1 000mandatement 980 980

2. Les ICNE à payer

a) Les principes

Les intérêts courus non échus s’analysent en des « fruits civils » qui s’ac-quièrent jour par jour (article 586 du Code civil : « Les fruits civils sont réputés s’acquérir jour par jour et appartiennent à l’usufruitier à proportion de la durée de son usufruit. Cette règle s’applique aux prix des baux à ferme comme aux loyers des maisons et autres fruits civils. ») : les opérations de rattachement des charges doivent faire ressortir les intérêts courus non échus qui sont rattachés aux dettes dont ils proviennent.

En ce qui concerne le rattachement à l’exercice N, à la clôture de l’exercice N, des intérêts courus non échus des emprunts et dettes, il donne lieu à l’émission d’un mandat récapitulatif imputé à l’article budgétaire 66112 « intérêts – rattachement des ICNE ».

b) La comptabilité des ICNE à payer

Le comptable enregistre le mandat dans sa comptabilité budgétaire et débite dans sa comptabilité générale le compte 66112 par le crédit du compte 1688 correspondant à la nature de la dette à laquelle se rattachent les ICNE.

S’agissant du règlement des dépenses au cours de l’exercice N + 1, un mandat d’annulation est émis sur l’article budgétaire de dépenses mouve-menté à la clôture de l’exercice précédent.

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Au vu du mandat d’annulation imputé sur le compte 66112, appuyé d’une copie de l’état joint lors du rattachement et annoté des intérêts à échoir au cours de l’exercice, le comptable enregistre l’annulation dans sa comptabi-lité budgétaire et débite le compte 1688 par le crédit du compte 66112.

L’instruction comptable précise, en outre, que le calcul du solde inscrit à l’article 66112 est détaillé dans les documents budgétaires : il fait appa-raître le montant des ICNE contre-passés de l’exercice N par l’annulation du mandat en négatif et le montant des ICNE rattachés de l’exercice N + 1 en positif.

c) Les écritures comptables

Situation :intérêts courus non échus au 31/12/N 300règlement à l’échéance (en N + 1) des intérêts 1 200intérêts courus à payer en N + 1 400

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ICNE réglés à l’échéance

intérêts - rattachements

ICNE

EXERCICE N 0 000 0 000 0 000 0 000 0 000 0 0 0rattachement des ICNE N

300 300

EXERCICE N + 1

contre-passation ICNE N

300 300

échéance : paiement intérêts

1 200 1 200

rattachement ICNE N + 1

400 400

Commentaires sur les écritures comptables Le compte 661 « charges d’intérêts » enregistre à son débit les charges d’intérêts dus, à quelque titre que ce soit, par la commune à ses diffé-

rents prêteurs. Les intérêts courus non échus, sur emprunts sont comptabilisés en fin d’exercice au compte 66112 « intérêts - rattachement des ICNE » par le crédit de la subdivi-sion concernée du compte 1 688 « intérêts courus » (opération d’ordre semi-bud-gétaire). Le compte 1 688 est débité, à la réouverture des comptes, par le crédit du compte 66112, du montant des intérêts rattachés de l’exercice précédent (opération d’ordre semi-budgétaire portée par un mandat d’annulation).

Documents

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