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Université Abdelmalek ESSAADI Faculté des Sciences Juridiques, Economiques
et Sociales de Tanger
Module: Comptabilité Générale II
Pr. EJBARI Ridouane
Cours N°5:
Définition de l’amortissement
L’amortissement est défini comme la « constatation
comptable de la dépréciation de la valeur de certains
éléments de l´actif immobilisé ».
Dans le respect du principe de prudence, l’entreprise
doit constater à chaque inventaire, l’amortissement annuel
de chaque immobilisation amortissable afin de donner une
image fidèle de son patrimoine.
Les travaux d’inventaire relatifs aux amortissements
consiste à évaluer ces amortissements et à les
comptabiliser.
Selon le PCGM: Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation est déterminable
L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son
montant amortissable en fonction de son utilisation.
Utilisation déterminable: Lorsque l’utilisation est limité dans le temps en raison de
l’un des trois critères suivants:
Physique: L’usure par l’usage ou le temps;
Technique: l’obsolescence ;
Juridique : la période de protection légale ou contractuelle.
Mesure de l’utilisation:
Elle se se mesure par la consommation des avantages
économiques attendus de l’actif: Unité de temps: durée d’utilisation;
Unité d’œuvre: nombre de pièces produites, de KM parcourues.
Définition de l’amortissement
V . R = P r i x d e c e s s i o n – c o û t s d e s o r t i
Définition de l’amortissement
Valeur amortissable :
La répartition de la valeur amortissable de l’immobilisation
s’effectue selon le rythme de consommation des avantages
économiques attendus de l’actif par l’entreprise.
Le montant amortissable d’un actif est sa valeur brute
(valeur d’entrée dans le patrimoine) sous déduction, le cas échéant,
de sa valeur résiduelle.
Valeur résiduelle
Elle correspond au montant, déduction des coûts de sortie
attendus, que l’entreprise obtiendrait à la cession de l’actif sur le
marché à la fin de son utilisation. Elle se calcule selon la formule
suivante:
Exercice d’application n°1:
Le coût d’acquisition d’un véhicule utilitaire, mis
en circulation le 1er octobre N, s’élève à 24 000.
L’entreprise cède systématiquement ses véhicules
utilitaires au bout de trois ans d’utilisation à 25% de
leur prix d’acquisition.
Les coûts de sortie sont estimés à 6% du prix de
cession.
T.A.F :
Calculer la valeur résiduelle et la base
amortissable du véhicule.
Valeur résiduelle (V.R) : V.R = Cession – coûts de sortie
= (24 000 × 25%) – (6 000 × 6%) = 6000 – 360 = 5 640
Base amortissable (B.A):B.A = Valeur brute – Valeur résiduelle
= 24 000 – 5 640 = 18 360
Très important :D’après les règles fiscales, la valeur résiduelle ne doit pas
minorer la base amortissable; cette dernière correspond donc àla valeur d’origine de l’actif. C’est-à-dire à 24 000.
Solution n°1:
I- Amortissement-dépréciation:
Corriger l’actif immobilisé en constatant la perte de valeur
irréversible subie par certains éléments du patrimoine de
l’entreprise;
Indiquer à l’actif du bilan, la valeur d’entrée de
l’immobilisation et de mettre en évidence la
valeur comptable nette.
Valeur comptable nette = Valeur d’entrée –
Amortissement pratiqué
Rôle de l’amortissement
(suite)
II- Amortissement – répartition :
La comptabilisation annuelle de
l’amortissement permet de répartir la dépense
occasionnée par l’achat de l’immobilisation sur sa
durée d’utilisation estimée.
Rôle de l’amortissement
(suite)
Rôle de l’amortissement
(suite)
III- Amortissement-renouvellement:
La charge d’amortissement a pour effet de
diminuer le résultat de l’entreprise en réduisant à
la fois:
‒ Le montant de l’impôt sur les bénéfices;
‒ Les sommes susceptibles d’être distribuées aux
actionnaires.
Les ressources épargnées contribuent au
renouvellement des immobilisations
amortissables.
Nature des immobilisations:
amortissables et non amortissable
Immobilisations amortissables
Inscrits à l’actif du bilan (actif
immobilisé)
La perte de valeur certaine et
irréversible.
Il s’agit bien évidemment des immobilisations incorporels
et corporels
Immobi. corporelles
amortissables
Immobi. incorporelles
amortissables
Les frais d’établissements
Les frais de recherche et de
développement ;
Brevets, marques,
procédés, droits et valeurs
similaires,
Etc.
L’ensemble des immobilisations
corporelles (matériel de
transport, matériel de bureau…)
à l’exception des terrains non
exploités c'est-à-dire les
gisements.
Les immobilisations dont la dépréciation ne peut être
considérée comme irréversible ne sont pas amortissables.
Il s’agit de biens dont les dépréciations trouvent leur cause
dans des événements externes réversibles.
On cite:
Droit au bail: ;
Fonds de commerce ;
Des terrains (sauf les terrains exploités et sablières) ;
Des immobilisations financières (titre de
participation).
Nature des immobilisations:
amortissables et non amortissable
Immobilisations non-amortissables
La valeur d’origine (VO):
Il s’agit du coût d’acquisition (hors taxes) ou de création de
l’immobilisation amortissable. Ce montant figure au débit du compte
d’immobilisation et inclut tous les frais accessoires d’achat (transport,
installation… et TVA non récupérable).
Durée de vie:
L’immobilisation doit être amortie sur une période correspondant à
sa durée probable d’utilisation en tenant compte de la nature du bien, des
conditions d’utilisation et de l’évolution technique.
Terminologie comptable des amortissements
Immobilisations Durée de vie probable
Brevets, licences 5 ans
Immeuble d’habitation à usage commerciale 25 ans
Construction légères 10 ans
Immeubles industriels construit en dur 20 ans
Gros matériel informatique 10 ans
Matériel de transport 4 à 5 ans
Mobilier, installation, aménagement 10 ans
Point de départ de l’amortissement:
Date de début de consommation des
avantages économiques attendus.
‒ Elle correspond le plus souvent à la
date de mise en service du bien pour
le procédé d’amortissement linéaire.
‒ Pour le procédé d’amortissement
dégressif le point de départ de
l’amortissement est la date de
l’acquisition.
Terminologie comptable des
amortissements
Taux d’amortissement:
Le taux d’amortissement est calculé le plus
souvent d’après la durée probable d’utilisation (n):
t =100/n
Le choix du taux d’amortissement est une
décision de gestion du chef d’entreprise.
Ce taux varie en fonction de la nature de
l’immobilisation concernée et de l’activité
consommatrice de matériel (exemple : activité
industrielle).
Terminologie comptable des
amortissements
Annuité d’amortissement:Elle correspond au montant annuel de la
répartition du coût de l’actif calculé ou sa valeur
d’origine en appliquant le taux d’amortissement à
la base amortissable.
Valeur nette d’amortissement:
La valeur nette d’amortissement (VNA) correspond
à la valeur obtenue par différence entre la
valeur d’origine (VO) et les amortissements cumulés.
Terminologie comptable des amortissements
Annuité = Valeur d’origine × Taux
d’amortissement
Exercice d’application n°2:
Pour un matériel de transport acquis à 160 000
DH, la durée probable d’utilisation est de 4 ans.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
On vous demande de déterminer :
1- le taux d’amortissement
2- L’annuité d’amortissement
3- La VNA après la première année d’utilisation.
Solution n°2
1- Le taux d’amortissement se calcule par l’application de la formule suivante: = 100/n
Avec n la durée d’utilisation du matériel. Ainsi,
100/4 = 25%.
2- L’annuité d’amortissement du matériel de transport est :
Annuité d’amortissement = 160 000 x 25% = 40 000
La somme des amortissements pratiqués constituent l’amortissement cumulé.
3- La VNA = VO – Cumul amortissement
= 160 000 – 40 000
= 120 000
Modalités de calcul des amortissements
Il permet une répartition uniforme de la charge
d’amortissement sur toute la durée d’utilisation probable.
L’amortissement linéaire est une technique simple, et facile à
appliquer. Ces avantages font d’elle la méthode la plus couramment
employée par les entreprises.
Cette technique d’amortissement permet en effet de déterminer à
l’avance la valeur annuelle de l’amortissement puisqu’elle résulte
d’un simple calcul arithmétique ; et d’établir le tableau
d’amortissement au moment de l’acquisition.
1ère modalité: Amortissement linéaire ou
constant
• Il se défini comme « la traduction comptable de la répartition
de la valeur amortissable d’un actif selon le rythme de
consommation des avantages économiques attendus en
fonction de son utilisation probable ».
• Il se présente sous la forme d’un tableau prévisionnel de la
répartition de la valeur amortissable du bien, par tranches
successives et sur une période déterminée.
Exercices Valeur d’entréeAmortissements
V.N.AAnnuels CumulsExercice N (10 mois)Exercice N+1Exercice N+2Exercice N+3Exercice N+4Exercice N+5(2 mois) 0
Modalités de calcul des amortissements
Le plan d’amortissement
Cas n°1: Acquisition de l’actif amortissable audébut de l’exercice.
Exercice d’application n°3
Un matériel acquis en janvier pour 90 000, sadurée d’utilisation probable est de 5 ans. L’exercicecomptable coïncide avec l’année civile (31 décembre)
T.A.F:Calculer l’annuité du matérielEtablir le plan d’amortissement.
Modalités de calcul des amortissements
1ère modalité: Amortissement linéaire ou constant
Calculons l’annuité d’amortissement linéaire:
Modalités de calcul des amortissements
1ère modalité: Amortissement linéaire ou constant
Méthode de
calcul
n°1:
Annuité linéaire : 90 000 / 5 = 18000
Méthode de
calcul
n°2:
Taux d’amortissement : t = 100 / n
= 100/5
= 20%
Annuité économique : 20% de 90000, soit
18000
Cas n°2: Acquisition de l’actif amortissable en cours
d’exercice
Lorsque l’acquisition est faite dans le courant de l’exercice,
le premier amortissement est calculé « prorata temporis » en mois.
Les mois pleins sont comptés pour 30 jours;
L’année pour 360 jours.
La formule de calcul de l’anuité est la suivante:
La fraction d’amortissement non retenue lors du
premier exercice, en raison de l’application de la règle du
prorata temporis, constitue automatiquement le montant de
la dernière annuité d’amortissement.
Modalités de calcul des amortissements
1ère modalité: Amortissement linéaire ou constant
Annuité = VO × Taux × Nombre de mois/12
Exercice d’application n°4:
Un matériel acquis le 20 mars N pour 90000, sa
durée d’utilisation probable est de 5 ans.
L’exercice coïncide avec l’année civile (31.12).
T.A.F:
Etablit le ,plan d’amortissement du matériel
Modalités de calcul des amortissements
Taux d’amortissement : 100 /n = 100/5 = 20%
1ère annuité :
du 20 mars au 31 décembre soit 10 mois (le mois de
mars est compté en entier).
Annuité d’amortissement = 90000 x 20% x 10/12
= 15000
2ème annuité: 90000 x 20% = 18000
Dernière annuité: 90000 x 20% x 2/12 = 3000
(2 mois non retenue dans la première annuité)
Autre procédé de calcul :
Dernière annuité = annuité linéaire – première annuité
= 18000 – 15000
= 3000
Exercice d’application n°4:
Modalités de calcul des amortissements
2ème modalité: amortissement dégressif
Il s’agit d’un procédé d’amortissement incitatif pour
l’investissement. Les premières annuités sont plus élevées
par rapport à ce qu’elles auraient été dans le système
linéaire.
Cette modalité présente l’avantage de:
correspond mieux à la dépréciation effective des
immobilisations, en générale beaucoup plus forte les
premières années ;
récupérer plus rapidement le capital investi et de dégager
ainsi plus rapidement les ressources nécessaires au
remplacement ;
déterminer à l’avance la valeur annuelle de
l’amortissement qui résulte d’un simple calcule ;
établir le tableau d’amortissement dés l’acquisition de
l’immobilisation
Modalités de calcul des amortissements
La base de calcul des annuités dégressives est constituée
par la valeur nette d’amortissement (VNA) du bien.
Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en
multipliant le taux linéaire par coefficient qui varie en
fonction de la durée de vie du bien amortissable.
Il ya trois coefficient qui varient suivant la durée de vie du
bien:
Taux dégressif = Taux linéaire × Coefficient
2ème modalité: amortissement dégressif
VNA= Valeur d’origine – Amortissement antérieurs cumulé
Durée de vie Coefficient
De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 3
Les annuités dégressives sont obtenues en appliquant
le taux d’amortissement dégressif à une valeur dégressif :
La valeur d’origine la première année, puis à partir du
deuxième exercice, la valeur après amortissement
(valeur résiduelle).
Elle se calcule selon la formule suivante:
Modalités de calcul des amortissements
Annuité dégressive = Valeur résiduelle × Taux dégressif
Exercice d’application n°5:
Supposons qu’une immobilisation acquise le 20 août
N à 145 200 DH, amortie selon:
Cas n°1: le procédé normal ou constant
Cas n°2: le procédé dégressif.
La durée d’utilisation de ce matériel est de 5 ans.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile
T.A.F:
Calculer les anuités N, N+1, N+2 et N+3 pour les
deux cas
Modalités de calcul des amortissements
Solution de l’exercice n°5
Taux d’amortissement : 100 /n = 100/5 = 20%.Taux dégressif = 20% × 2 soit 40%.
Première annuité :Du 20 août au 31 décembre soit 5 mois (le mois d’aoûtest compté en entier).L’annuité correspondante = 145200 x 40% x 5/12
= 24200 ;
Seconde annuité = (145200 – 24200) x 40%= 48400 ;
Troisième annuité = (145200 – 24200 – 48400) × 40%= 29040.
Modalités de calcul des amortissements
Les annuités sont calculées par application du
taux dégressif à la VNA au début de chaque exercice.
Toute fois, avec ce calcul, la VNA à la fin de la durée
probable d’utilisation ne sera pas nulle.
C’est pourquoi, il est d’usage d’abandonner ce
procédé dés que l’annuité linéaire calculé par le
quotient : La VNA début d’exercice / le nombre
d’années restant à courir devient supérieure à
l’annuité dégressif ou le Taux dégressif < Taux
constant; l’entreprise applique alors jusqu’au terme du
plan d’amortissement une annuité égale à cette annuité
linéaire.
Modalités de calcul des amortissements
L’entreprise SAAD a acquiert un matériel de
production le 10 juillet N pour un montant de 145
200 DH. Il est mis en service le 15 août de la même
année et il est amortie selon le procédé dégressif sur
5 ans. L’exercice comptable coïncide avec l’année
civile
T.A.F:
1- Déterminer le tau d’amortissement dégressif.
2- Etablir le plan d’amortissement du matériel.
Modalités de calcul des amortissements
Exercice d’application n°6:
1- Calculons le taux d’amortissement dégressif:
Taux d’amortissement : 100 /n = 100/5 = 20%.
Taux dégressif = 20% × 2 soit 40%.
2- Le plan d’amortissement du matériel se présente
ainsi:
Modalités de calcul des amortissements
Corrigé de l’exercice d’application n°6:
ExercicesVNA début
d’exercice
AmortissementsV.N.A
fin de
l’exercice
Comparaison :
taux constant /
nbr. d’années
restantAnnuels Cumuls
Exercice N (5
mois)
145200 24200 24200 121000 100 /4 = 25%
Exercice N+1 121000 48400 72600 72600 100/3= 33,33%
Exercice N+2 72600 29040 101640 43560 100/2= 50% > au
taux dégressif de
40% à
abandonner
Exercice N+3 43560 21780 123420 21780
Exercice N+4 21780 21780 145200 0
La comptabilisation des amortissements
La comptabilisation des dépréciations irréversibles a pour
objet d’une part de corriger le bilan de fin d’exercice de la
diminution de la valeur des actifs amortissables; et d’autre part
de constater l’effet de la charge d’amortissement sur le résultat
de l’exercice.
La charge d’amortissement Seuls sont utilisés les comptes relatif à l’exploitation courantes ou aux
opérations non courantes. Le PGM a prévu les comptes suivants:
6191Dotations d’exploitation aux amortissements de l’immobilisation en
non- valeurs.
6192Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations
incorporelles.
6193Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations
corporelles.
6590 Dotations non-courantes (comptes de regroupement).
Il permet de créer la dotation liée à chaque immobilisation ou groupe
d’immobilisation (comptes divisionnaires des postes 619 et 659).
Les immobilisations
sont utilisés les comptes attachés aux comptes
d’immobilisations concernés.
Ces comptes de numérotation « 28 amortissements des
immobilisations » ont pour objet de corriger de façon
indirecte la valeur ders immobilisations figurant à
l’actif du bilan. Ainsi, le PGM a prévu les comptes
suivants: 281 Amortissements des non-valeurs
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
La comptabilisation des amortissements
619/659 Dotations d’exploitation aux amortissements… XXX28 Amortissements des immobilisations XXX
Dotation de l’exercice …
Exercice d’application n°7:L’entreprise DOHA clôture son exercice le 31 décembre, elle
vous communique les renseignements suivants concernant
deux immobilisations :
Mobilier de bureau : 25000 HT, acquis le 25 juillet N, mis
en service le 1 août N, amortissement linéaire, durée
d’utilisation 5 ans.
Machine-outil ; 72 500 HT, acquise le 18 mai N, mis en
service le 25 mai, amortissement dégressif, durée
d’utilisation 10 ans.
T.A.F :
1. Présenter le plan d’amortissement de chaque
immobilisation.
2. Enregistrer les dotations des exercices N, N+1 et N+3
Modalités de calcul des amortissements
Solution de l’exercice n°7:
1 - Plan d’amortissement du mobilier de bureau
Base à amortir = 25 000
Taux d’amortissement linéaire: = 100/5 = 20%
Première annuité: Prorata temporis (durée) : du 1/08 au
31/12, soit 5 mois.
Donc, l’anuité correspondante = 25000 × 20% × 5/12
= 2083,33
Annuité constante = 25000 × 20% = 5000
Dernière annuité = 25000 × 20% × 7/12 = 2916,67
Le tableau d’amortissement se présente ainsi :
La comptabilisation des amortissements
Exercice Valeur d’entrée Annuité Cumul d’amortissement V.N.A
N (5mois) 25000 2083,33 2083,33 22916 ,67
N+1 25000 5000 7083, 33 17916,67
N+2 25000 5000 12083,33 12916,67
N+3 25000 5000 17083,33 7916,67
N+4 25000 5000 22083,33 2916,67
N+5(7 mois) 25000 2916,67 25000 00
L’enregistrement des opérations dans le journal de
l’entreprise du mobilier de bureau se fait comme
suit :
31.12. N6193 D.E.A des immobilisations corporelles 2083,33
28351 Amortissements du mobilier
de bureau
2083,33
Dotation de l’exercice N
31.12. N+1
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 500028351 Amortissements du mobilier
de bureau
5000
Dotation de l’exercice N+1
31.12. N+3
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 500028351 Amortissements du mobilier
de bureau
5000
Dotation de l’exercice N+3
La comptabilisation des amortissements
2- Plan d’amortissement de la machine-outil:
Taux d’amortissement : 100 /n = 100/10 = 10%.
Taux dégressif = 10% × 3 soit 30%.
Première annuité : du 18 mai au 31 décembre soit 8 mois (c’est la date
d’acquisition qui est prise en compte).
1ère annuité correspondante = 72500 x 30% x 8/12 = 14500.
Le tableau d’amortissement de la machine outil se présente ainsi :
Date Base à amortir
Annuité Amortissement cumulés
VNA Taux constant
(8 mois) 72500 14500 14500 58000 1/9=0,111N+1 58000 17400 31900 40600 1/8= 0,125N+2 40600 12180 44080 28420 1/7=0,148N+3 28420 8526 52606 19894 1/6=0,1666N+4 19894 5968,2 58574,2 13925,8 1/5=0,2N+5 13925,8 4177,74 62751,04 9748,06 ¼= 0,25
N+6 9748,06 2924,418 65676,358 6823,6421/3= 0,333 > au taux dégressif
de 30% à abandonnerN+7 6823,642 2274,547 67950,905 4549,094 -N+8 4549,094 2274,547 70225,452 2274,547 -N+9 2274,547 2274,574 72500 00 _
La comptabilisation des amortissements
L’enregistrement des opérations dans le journal de
l’entreprise pour la machine outil se fait comme suit :
31.12. N
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 14 500
28332 Amortissements du matériel et
outillage
14 500
Dotation de l’exercice N
31.12. N+1
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 17 400
28332 Amortissements du matériel et
outillage
17 400
Dotation de l’exercice N+1
31.012. N+3
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 8 526
28332 Amortissements du matériel et
outillage
8 526
Dotation de l’exercice N+3
La comptabilisation des amortissements
Exercice d’application n°8
L’entreprise SAADI a versé, le 13/05/N, au notaireAMIN une somme de 35 000 Dh qui représente les fraisd’actes, honoraires et droits de mutation relatifs àl’acquisition d’un bâtiment à usage commercial acquit pour600 000 DH payé par chèque bancaire.
En fin d’année, Mr SAADI a décidé d’amortir lebâtiment sur 20 ans et 50% des frais d’acquisition lepremier exercice.
T.A.F:
Passer au journal de l’entreprise SAADI les écrituresnécessaires.
La comptabilisation des amortissements
L’ immobilisation en non valeur
L’entreprise SAADI doit passer les écritures comptables suivantes:
Au moment de l’acquisition du bâtiment, l’écriture
correspondante est la suivante:
A la fin de l’exercice comptable, les écritures nécessaires sont les
suivantes
3211
2121
5141
Bâtiments
Frais d’acquisition des immobilisations
Banque
600000
35 000
635000
La comptabilisation des amortissements
La immobilisation en non valeur
02 / 01 / N
6191
6193
28121
28321
DEA de l’immobilisation en non-valeur
Amortissement des frais d’acquisition
des immobilisationsDotation de l’exercice N
17500
20000
17500
20000
DEA des immobilisations corporelles
Amortissement des bâtiments
Dotations aux amortissements de l’exercice
31 / 12 / N
d°
Les immobilisations en recherche et
développement doivent normalement être amorties dans un
délai maximum de 5 ans.
En cas d’échec d’un projet de recherche et
développement, les dépenses correspondantes doivent être
immédiatement amorties à la fin de l’exercice en cours.
La comptabilisation des amortissements
Les immobilisations incorporelles
6192
6591
DEA des immb. incorporelles
Dotations aux amortissements exceptionnels
des immobilisations (dans le cas d’un échec)
XXX
2821 Amortissements de l'immobilisation en
recherche et développement
XXX
Dotation de l’exercice …
Brevets, marques, droits et valeurs similaires :
– Les brevets d’invention sont amortissables sur la durée du
privilège ou leur durée effective d’utilisation si elle est plus
courte.
– Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur
protection n’est pas limitée dans le temps.
– Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables
s’il y a risque d’obsolescence.
La comptabilisation des amortissements
Les immobilisations incorporelles
6192 Dotations d’exploitation aux amortissement des
immobilisations incorporelles
XXX
2822 Amortissements des brevets, marques, droits
et valeurs similaires
XXX
Dotation de l’exercice …
La comptabilisation des amortissements
La cession des immobilisations
Le traitement comptable de la cession des
immobilisation amortissable : corporelle,
incorporelle ou au non-valeur doit constater après
les calculs:
Le prix de cession ;
L’annulation des amortissements cumuls depuis
la date d’entrée à la date de vente si
l’immobilisation est amortissable ;
L’enregistrement de la V.N.A ;
La sortie de l’immobilisation vendue.
Exercice d’application n°9:
L’entreprise a procédé à la cession des immobilisations
suivantes :
Le 30 décembre N+3 un mobilier de bureau pour
17 500 payé par chèque, acquis le 25 juillet N, mis
en service le 1 août N, amortissement linéaire,
durée d’utilisation 5 ans. Valeur d’entrée 25 000.
Le 30 décembre N+4 machine-outil pour 45 000 à
crédit, acquise le 18 mai N, mis en service le 25
mai, amortissement dégressif, durée d’utilisation 10
ans.
T.A.F :1- Comptabiliser la cession au journal de l’entreprise.
2- Calculer les résultats de cession.
La comptabilisation des amortissements
L’enregistrement de la cession de mobilier de bureau dans le
journal de l’entreprise se fait ainsi :
Solution n°9:
30.12 .N+35141 Banque 17 500
7513 Produits de cession desimmobilisations corporelles
17 500
Cession de Mobilier de Bureau31.12. N+3
13 VNA des immobilisations corporellescédées
7916,67
28351 Amortissements du matériel et outillage 17083,332351 Mobilier de bureau 25000
Sortie de l’immobilisation, suivanttableau d’amortissement de l’exerciceN+3
La comptabilisation des amortissements
L’enregistrement de la cession de la machine outil dans le
journal de l’entreprise se fait ainsi :
30.12. N+4
3481 Créance sur cessions
d’immobilisations
45 000
7513 Produits de cession des
immobilisations corporelles
45 000
Cession à crédit de la machine- outil
31.12. N+4
6513 VNA des immobilisations corporelles
cédées
13925,8
28332 Amortissements du matériel et
outillage
58574,2
2332 Matériel et outillage 72500
Sortie de l’immobilisation, suivant
tableau d’amortissement de l’exercice
N+4
Solution de l’exercice n°9 – suite-
La comptabilisation des amortissements
2- Calcul des résultats de cession :
Le résultat de cession se calcul par la différence entre le prix de
cession d’un bien et sa valeur nette actuelle selon la formule
suivante :
Résultat = Prix de cession - VNA
Dans notre exemple, les résultats de cession des immobilisations
sont regroupés dans le tableau suivant :
Solution de l’exercice n°9
ImmobilisationsPrix de
cessionVNA Résultat
Mobilier de bureau 17500 7916,67 9583,33 (Plus-value)
Machine - outil 45000 58574,2 -13574,2 (moins-value)
La comptabilisation des amortissements
La cession des immobilisations non
amortissablesLe traitement comptable de la
cession des immobilisation non
amortissable se fait en deux étapes.
Il s’agit :
1.En premier temps de constater
le prix de cession;
2.En deuxième temps de
constater à la sortie du bien de
l’actif de l’entreprise par sa valeur
nette actuelle.
Exercice d’application n°10
L’entreprise DOHA effectue les opérations suivantes :
20 mars N, la société le parking de Tanger a cédé un terrain
non amortissable pour 600000 DH par chèque bancaire n°9000. Le
terrain était acquis pour 250000 DH.
30 mars N, la société le parking de Tanger a vendu à crédit
un fonds commercial pour 150000 DH. Fonds commercial était
acquis pour 60000 DH.
25 avril, l’entreprise a encaissé le chèque n°678 relatif à
l’opération du 30 mars.
T.A.F:
Enregistrer les opération dans le journal de l’entreprise
DOHA
Ecriture pour le terrain
L’enregistrement de ces opérations dans le journal
de l’entreprise se fait ainsi :
Solution de l’exercice n°10
20.03
5141 Banque 600000
7513 P.C des immobilisations
corporelles
600000
Cession terrain par chèque n°9000
31.12
6513 VNA des immobilisations
corporelles cédées
250000
2311 Terrain 250000
Sortie de terrain de l’actif
immobilisé
Ecriture pour le fonds commercial
30.033481 Créance sur cessions
d’immobilisations
150000
7512 P.C des immobilisations
incorporelles
150000
Cession à crédit F.C
25.045141 Banque 150000
3481 Créance sur cessions
d’immobilisations
150000
Chèque n°678 31.126512 VNA des immobilisations
incorporelles cédées
60000
2230 Fonds commercial 60000
Sortie du fonds commercial de l’actif
immobilisé
Solution de l’exercice n°10
Cas 1 :
Une machine achetée 35 000 le 29 juillet N,figure dans le bilan de fin d’exercice du 31 décembreN+2 pour valeur nette d’amortissement(VNA) de24062,5.
Question : calculer le taux d’amortissementconstant et la durée d’utilisation.
Cas 2 :
Le premier amortissement (linéaire) d’unemachine acquise le 21 avril N est de 48 375 ; l’exercicecoïncide avec l’année civile ; la durée de vie du bien estde 6 ans et 2/3.
Question : calculer la valeur d’entrée
Exercice n°1
Corrigé de l’exercice n°1
Cas II: calcul la valeur d’entrée
Taux d’amortissement correspond à 100/6,6666
Soit, T = 15%
48375 = Valeur d’entrée x 15/100 x 9/12
Donc, la valeur d’entrée (VE) = 430000
Cas 1 : Calcul du taux d’amortissement constant et
la durée d’utilisation.Cumul amortissement au 31 décembre N+2
= VO – VNA
= 35000 – 24062,5
= 10937,5
Ainsi, 10937,5 = 35000 x t/100 x 2,5.
Soit, t = 12,5%
Donc, n = 100/12,5
n = 8 ans
Une machine, achetée 150 000 début N, a unedurée probable d’utilisation de 5 ans:
1- Présenter le tableau d’amortissementconstant de cette machine.
2- Enregistrer dans le journal lesamortissements de fin N+2 et N+3.
3- Présenter les postes correspondant à ce matérieldans le bilan de fin N+3
4- Quel serait le prix de cession auquel il faudrait vendrece matériel pour faire un bénéfice de 15000 DH. Sachantque la vente aurait lieu le 31 mars N+4.
Exercice n°2
1- Le plan de l’amortissement:
2- Enregistrement au journal fin N+2 et N+3
Solution de l’exercice n°2
ExerciceValeur
d’entréeAnnuité
Cumul
d’amortissementV.N.A
N 150000 30000 30000 120000
N+1 150000 30000 60000 90000
N+2 150000 30000 90000 60000
N+3 150000 30000 120000 30000
N+4 150000 30000 150000 00
31.126193 D.E.A des immobilisations corporelles 30 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 30 000Dotation de l’exercice N+2
31.126193 D.E.A des immobilisations corporelles 30 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 30 000Dotation de l’exercice N+3
3- Extrait du bilan au 31.12.N+3
4- Prix de cession avec bénéfice de 35000
Cumul amortissement au 31 mars N+4 = 120000 + (30000 x 3/12)
= 127500
VNA au 31 mars N+4 = VO – cumul amortissement
= 150000 – 127500
= 22500
15000 = PC – VNA implique que 15000 = PC – 22500
Donc Prix de cession (P.C) = 37500
Solution de l’exercice n°2
ACTIF Brut Amortissements Net N+3
Actif immobilisé
Matériel et outillage 150000 120000 30 000
Extrait de la balance, avant inventaire, au 31-12-2004
Les constructions et le matériel de transport ont été acquis à la création de
l’entreprise et ont été amortis respectivement à 2% et 20%.
Le mobilier a été acquis est amorti au taux de 25% :
-Le 05-08-2002 pour : 84000
-Le 10-02-2004 pour 60000
Un véhicule de transport acquis 145000, a été vendu à crédit le 08-10-2004
pour 20000
1- Déterminer :
1.La date de création de l’entreprise.
2.Le total des amortissements du matériel de transport et du mobilier.
2- Calculer les dotations de l’exercice 2004.
3- Passer toutes les écritures relatives aux immobilisations (entrée,
dotations et cession) en 2004.
Exercice n°3
Constructions 617000
Matériel de transport 420000
Mobilier 114000
Amortissements des constructions 135740
Amortissements du matériel de transport ?
Amortissement du mobilier ?
Solution de l’exercice 31-
1.1- Date de création de l’entreprise
135740 = 617000 x 2/100 x N implique N =11 ans
Il faut revenir en arrière et compter 11 ans à partir du
31-12-1993(balance avant inventaire) soit début janvier 1993.
1.2- Total des amortissements du matériel de transport et du mobilier
Matériel de transport : totalement amorti sur 5 ans acquis à la création de l’entreprise. Donc total amortissement = valeur d’entrée soit 420000
Mobilier de bureau : 84000 x 25/100 x 17/12 = 29750.
2- Dotations de l’exercice 2004
Constructions : 617000 x 2% = 12340.
Matériel de transport (pas de dotation en car il est totalement amorti).
Mobilier : (84000 x 25%) + (60000 x 25% x 11/12) = 34750.
Exercice n°4 : 1- Le tableau des immobilisations de l’entreprise DOHA comprend :
• Présenter les plans d’amortissements de ces immobilisations.• Comptabiliser les amortissements de ces immobilisations pour l’exercice
2009.
2- Déterminer la valeur d’origine d’un tour automatique acheté le 20 juillet 2001, amorti linéairement, dont la durée normale d’utilisation est de 10 ans et qui présente au 31/12/2006 une VNA de 54.000 DH.
3- Calculer le taux d’amortissement linéaire d’un immeuble de bureaux acheté en avril 1997, pour un montant de 1.270.000 DH HT et qui présente au 31/12/2006 un cumul d’amortissement de 495.300 DH.
4- Retrouvez la date d’acquisition d’une armoire métallique achetée pour 18.000 DH HT, amortie linéairement dont la durée de vie est de 8 ans et qui présente au 31/12/2006 un cumul d’amortissement de 9.375 DH.
DésignationValeur d’origine
HTDate
d’acquisitionDurée
d’utilisationMode
d’amortissementCamionphotocopieuse
280.00092.000
25 juin 200410 août 2005
5 ans6 ans et 8 mois
LinéaireDégressif