VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES COUTS ET DE LA VALEUR

VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES COUTS ET DE LA VALEURCOUTS ET DE LA VALEUR

1)1) ModModééliser les coliser les coûûts : un cadre d'analyse unifits : un cadre d'analyse unifiéépar Pierre par Pierre MevellecMevellec, Professeur , Professeur àà LL’’Institut dInstitut d’’EconomieEconomie et de Management de et de Management de

NantesNantes--IAEIAE

2)2) Agir pour rAgir pour rééduire les coduire les coûûts : une synthts : une synthèèse d'ensemblese d'ensemblepar Franpar Franççois Meyssonnier, Professeur ois Meyssonnier, Professeur àà l'IAE de Metzl'IAE de Metz

Pierre MPierre Méévellec AFC 2007vellec AFC 2007 22

ModModééliser les coliser les coûûts : un cadre ts : un cadre d'analyse unifid'analyse unifiéé

•• IntroIntro : mod: modèèles et outilsles et outils

•• II : Construction et structuration des : Construction et structuration des systsystèèmes de comes de coûûtsts

•• IIII : De la structuration : De la structuration àà ll’’apprapprééciation de ciation de la pertinencela pertinence

•• IIIIII : Implications p: Implications péédagogiquesdagogiques


Centres d'analyse AMéthode UVA BMéthode ABC1 Cméthode ABC4 D

-2 000 000 €

-1 500 000 €

-1 000 000 €

-500 000 €

0 €

500 000 €

1 000 000 €

1 500 000 €

2 000 000 €

2 500 000 €

Clie

nt1

Clie

nt2

Clie

nt4

Clie

nt6

Clie

nt10

Clie

nt9

Clie

nt5

Clie

nt12

Clie

nt7

Clie

nt8

Clie

nt11

Clie

nt3

Série1

-2 500 000 €-2 000 000 €-1 500 000 €-1 000 000 €

-500 000 €0 €

500 000 €1 000 000 €1 500 000 €2 000 000 €2 500 000 €

Clie

nt1

Clie

nt2

Clie

nt4

Clie

nt6

Clie

nt10

Clie

nt9

Clie

nt12

Clie

nt7

Clie

nt8

Clie

nt11

Clie

nt5

Clie

nt3

Série1

-1400000

-1200000

-1000000

-800000

-600000

-400000

-200000

0

200000

400000

Client1

1Clie

nt8Clie

nt7Clie

nt1Clie

nt10

Client6

Client1

2Clie

nt9Clie

nt4Clie

nt2Clie

nt3Clie

nt5Série1

-3 000 000 €-2 500 000 €-2 000 000 €-1 500 000 €-1 000 000 €

-500 000 €0 €

500 000 €1 000 000 €1 500 000 €2 000 000 €2 500 000 €

Clie

nt3

Clie

nt5

Clie

nt11

Clie

nt8

Clie

nt12

Clie

nt7

Clie

nt9

Clie

nt10

Clie

nt6

Clie

nt4

Clie

nt2

Clie

nt1 Série1

-500000

-400000

-300000

-200000

-100000

0

100000

200000

300000

400000

Client1

2Clie

nt11

Client8

Client7

Client1

0Clie

nt9Clie

nt6Clie

nt4Clie

nt1Clie

nt2Clie

nt5Clie

nt3

Série1

-2500000-2000000-1500000-1000000-500000

0500000

1000000150000020000002500000

Client1

1Clie

nt8Clie

nt3Clie

nt12

Client7

Client5

Client9

Client1

0Clie

nt6Clie

nt4Clie

nt2Clie

nt1

Série1

A-B

A-C

A-D C-D

B-D

B-C


Système de gestion Stratégie

Gérer l’interne

Orienter les comportements Dialoguer avec

l’environnement

Théorie de la valeur

Modèle


I : Construction et structuration des I : Construction et structuration des systsystèèmes de comes de coûûtsts

•• Les paramLes paramèètres gtres géénnéérauxraux

•• Les Les ééllééments de lments de l’’architecture internearchitecture interne


Les paramLes paramèètres gtres géénnéérauxraux

•• Le langageLe langage

•• Le pLe péérimrimèètretre

•• Le statutLe statut

•• La maille dLa maille d’’analyseanalyse


Le langageLe langage

•• MonMonéétaire (et physique interne)taire (et physique interne)

•• Physique (interne) et monPhysique (interne) et monéétaire (externe)taire (externe)

•• Mixte : monMixte : monéétaire et physiquetaire et physique


Le pLe péérimrimèètretre

•• Organisation ou modOrganisation ou modèèle?le?

•• DD’’analyse des ressources ou des danalyse des ressources ou des d’’objet?objet?

•• ModModèèlisateurlisateur ou utilisateur?ou utilisateur?


Arborescence des Arborescence des systsystèèmesmes de de cocoûûtsts

Monetaire

Legal/parallèle

Périmètre

Origine de l’unitéd’analyse

Systèmes d’évaluation

Formel ouiNon

ouiNon

ParallèleLegal

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv

E PE P

Système de valeur Base physique,évaluation

sans lien avec la comptabilité financière


La crLa crééation de lation de l’’architecturearchitecture

•• Les modalitLes modalitéés de constitution des mailles s de constitution des mailles dd’’analyseanalyse

•• LL’’homoghomogéénnééititéé•• La transversalitLa transversalitéé•• La hiLa hiéérarchisation et les drarchisation et les dééversementsversements•• Les bases dLes bases d’’allocationallocation


Les modalitLes modalitéés de constitution des s de constitution des mailles dmailles d’’analyseanalyse

•• ModModéélisation sur la base des produits et lisation sur la base des produits et servicesservices

•• ModModéélisation sur la base de llisation sur la base de l’’organisationorganisation

•• ModModéélisation sur une base nouvellelisation sur une base nouvelle


LL’’homoghomogéénnééititéé

•• DDééfinition simplefinition simple

•• DDééfinition gfinition géénnééralerale


La transversalitLa transversalitéé

•• EvitementEvitement

•• IgnoranceIgnorance

•• Introduction volontaire au niveau de la Introduction volontaire au niveau de la maille dmaille d’’analyseanalyse


HierarchisationHierarchisation et det dééversementsversements

•• HiHiéérarchisation rrarchisation rééciproque des unitciproque des unitéés s dd’’analyse et des objetsanalyse et des objets

•• Objets prObjets prééddééterminterminéés et his et hiéérarchisation rarchisation des unitdes unitéés ds d’’analyseanalyse

•• Objets non dObjets non dééterminterminéés et his et hiéérarchisation rarchisation des unitdes unitéés ds d’’analyseanalyse


Les techniques de dLes techniques de dééversementversement

•• DDééversements simplesversements simples•• DDééversements en cascadeversements en cascade•• DDééversements rversements rééciproquesciproques•• Nature des bases Nature des bases (physiques, mon(physiques, monéétaires, taires,

conventionnelles)conventionnelles)

•• TransversalitTransversalitéé et regroupement et regroupement


Nature du dernier niveau Nature du dernier niveau dd’’analyseanalyse•• CentrCentréé sur la consommationsur la consommation

(associ(associéé àà une base issue des inputs)une base issue des inputs)

•• CentrCentréé sur la production sur la production (associ(associéé àà une base mesurant lune base mesurant l’’ouputouput final final ou non)ou non)


CladogramCladogram –– premier premier voletvolet dudu second second niveauniveau

1Origine de l’unité d’analyse OrganisationProduit

Matières MOD

HomogénéitéNon Oui

Transversalité au niveaude l’unité d’analyse

Non Oui Non Oui

Hiérarchie et réallocation

Orientation coût:valeur CoûtCoûtCoûtCoûtCoût Coût Coût

Non Oui Non Non Oui Non Oui

VAD; Th des contraintes

Coût variables, coût complet simpl (1+α)

Tous directsCoût par centres de responsabilité

UVA

Méthode des sections homogènes

Centres homogènesmultiniveaux

?

?


CladogramCladogram –– Second Second voletvolet dudu second second niveauniveau

Origine de l’unité d’analyse

Homogénéité

Tranversalité au niveaude la maille d’analyse


Orientation coût/valeur

2Organisation

Non Oui

Non Oui

NonNon Oui Oui

?

?ABC1Deux niveaux ABC2deux niveaux

ABC3 deux niveaux

Sections homogène^s

Coût de processus fonctionnels

Coût de processus1VA

Coût de processus,VA?

Coût Coût Valeur Coût Valeur Coût ValeurValeur


II :II :De la structuration De la structuration àà ll’’apprapprééciation ciation de la pertinencede la pertinence

Gérer l’interne


l’environnement

Modèle

Gérer l’interne


l’environnement

ModèleModèle

•• Pertinence InternePertinence Interne(contribution (contribution àà la gestion des la gestion des ressources)ressources)

•• Pertinence externePertinence externe(contribution au dialogue avec (contribution au dialogue avec les parties prenantes)les parties prenantes)

•• Pertinence au regard Pertinence au regard des comportementsdes comportements(contribution (contribution àà ll’’orientation des orientation des comportements)comportements)

Gérer les ressources

Orienter les comportements

Dialoguer avec l’environnement


Pertinence internePertinence interne

•• La causalitLa causalitéé

•• La La tratraççabilitabilitéé

•• La responsabilitLa responsabilitéé


Pertinence externePertinence externe

•• La qualitLa qualitéé et variet variééttéé des des éévaluationsvaluations

•• Le dialogue Le dialogue cocoûûtt--valeurvaleur

P - C = M


La pertinence au regard de lLa pertinence au regard de l’’orientation orientation des des comportmentscomportments

•• LL’’adhadhéésion au modsion au modèèlele

•• La lisibilitLa lisibilitéé

•• LL’’aide incorporaide incorporééee


ModModéélisation et instrumentationlisation et instrumentation

Modélisation du fonctionnement de l’organisation

Système de coûts

Réseau de tableaux de bord

Système budgétaire

Autres utilisations


La permanence techniqueLa permanence technique

•• La nomenclatureLa nomenclature

•• Les bases Les bases dd’é’évaluationvaluation

•• La matrice de calculLa matrice de calculModèle de l’organisation

Nomenclature de l’objet à

évaluer

Coût de l’objet

Bases d’allocation

Modèle de l’organisation


évaluer

Coût de l’objet




évaluer

Coût de l’objet



La nomenclatureLa nomenclature

Processus

Produit unique

MP AT1 AT2 AT3

Produits différenciés

Processus1 Processus2 Processus3

Clients segmentés


Les bases dLes bases d’é’évaluationvaluation

Bases externes

Inputs au prix de marché

Bases internes

Inputs au coût

interne

Bases internes

Ouputs au coût

interne


La matrice de calculLa matrice de calculC 1 C 2 C 3 C 4 C 5 M o n ta n t

L ig n e s d e n o m e n c la tu reN 1 a 1 Q 1 1 M 1N 2 a 2 Q 2 2 M 2N 3 a 3 Q 2 3 M 3N 4 a 4 Q 2 4 M 4N 5 a 5 N 6 a 6 Q 4 6 Q 4 6 M 6N 7 a 7 N 8 a 8 N 9 a 9 Q 3 9 M 9N 1 0 a 1 0

C TQ T

C U

Q T

L ig n e d e n o m e n c la tu re

V a le u r d u l ie n d e n o m e n c la tu re

Q u a n t i té c o n s o m m é e

P r ix u n i ta i re /b a s e d 'a l lo c a t io n M o n ta n t

N 1 a 1 Q 1 C 1 M 1… … .. … … .. … … .. … … .. … … ..N n a n Q n C n M n

V o lu m e g lo b a l d e l 'o b je t à é v a lu e r

C o û t g lo b a l

C o û t u n i ta i re

L ie n s v o lu m iq u e s

*

L ie n s n o n v o lu m iq u e s

/

S o r t ie s d u m o d è le

Essai dEssai d’’application application ppéédagogiquedagogique

Le cas ALIXLe cas ALIX


CasCas ALIX11ALIX11

Monetaire

Legal/parallèle

Périmètre



Formel ouiNon

ouiNon

ParallèleLegal

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv

E PE P




ALIX12ALIX121

Origine de l’unité d’analyse OrganisationProduit

Materières MOD

Homogénéité Non Oui

Transversalité au niveaude l’unité d’analyse

Non Oui Non Oui


Orientation coût:valeur CoûtCoûtCoûtCoûtCoût Coût Coût

Non Oui Non Non Oui Non Oui

VAD; Th des contraintes

Coût variables, coût complet simple (1+α)

Tous directsCoût par centres de responsabilité

UVA

Méthode des sections homogènes

Centres homogènesmultiniveaux

?

?


ALIX 1 ALIX 1 La nomenclatureLa nomenclature

MP AT1



ALIX 1 ALIX 1 Les bases dLes bases d’é’évaluationvaluation

Bases externes

Matières et composants

Base interne

Coût minute de piquage


CasCas ALIX21ALIX21

Monetaire

Legal/parallèle

Périmètre



Formel ouiNon

ParallèleLegal

1 2

EX Nouv

1 2

EX Nouv EX Nouv

1 2

EX Nouv

E PE P



ouiNon

1 2


ALIX22ALIX22Origine de l’unité d’analyse

Homogénéité




2Organisation

Non Oui

Non Oui

NonNon Oui Oui

Coût Coût Valeur Coût Valeur Coût Valeur

?


ABC3 deux niveaux




Coût de processus,VA

Valeur


ALIX 2 ALIX 2 Les bases dLes bases d’é’évaluationvaluation

Bases externes

Matières et composants

Bases internes

Coût minute de piquage,

VA

Bases internes

6 mesures de production d’objets

intermédiaires


ALIX 2 ALIX 2 La nomenclatureLa nomenclature

MP A1 Ai A6


An Am

Clients segmentés


Alix11: Machine Alix11: Machine àà calculercalculer

Nomenclature produit QuantitéBases externes

Base interne input Coût total Quantité B2 Coût total

ModèlesPrix d'achat

MN de piquage B2

Doublure fond coton 0,002 180 7,63 € 1 373,40 € 0,002 114 869,82 €Dentelle élastique 19,85 € 0 Dentelle extensible 17,55 € 0,05 2850 50 017,50 €Maille 48%polyamide 11,14 € 0,15 8550 95 247,00 €Maille 92% polyamide 11,75 € 0 Maille 95% coton 13,75 € 0 Broderie anglaise 0,16 14400 12,21 € 175 824,00 € 0 Bretelles réglables 2 180000 0,62 € 111 600,00 € 2 114000 70 680,00 €Botons-pression 2 180000 0,03 € 5 400,00 € 2 114000 3 420,00 €Crochets soutien-gorge 0,02 € 0 Boutons et attaches 0,08 € 0 Armature 0,07 € 2 114000 7 980,00 €Motif 1 90000 0,18 € 16 200,00 € 1 57000 10 260,00 €Dentelle en 5cm 1,07 € 0 Dentelle en 8cm 1,52 € 0 Ruban élastique 0,8 72000 0,38 € 27 360,00 € 0 Cintre 1 90000 0,07 € 6 300,00 € 1 57000 3 990,00 €Emballage individuel 0,23 € 0 Minutes de piquage 6,50 585000 0,55 319 743,45 € 11 627000 342699,39Total 663 800,85 € 585 163,71 €Volume 90000 57000Coût unitaire 7,38 € 10,27 €


Alix1 Machine Alix1 Machine àà calculer(12)calculer(12)

Produits Base interne TotalNomenclature clientB1 90000 7,38 € 663 801 €B2 57000 10,27 € 585 164 €Total 1 248 965 €


ALIX2 : ALIX2 : Machine Machine àà calculer (Produits)calculer (Produits)

Nomenclature produit QuantitéBases externes

Base interne input/output Coût total Quantité B2 Coût total

Modèles B1 Prix d'achat B2Doublure fond coton 0,002 180 7,63 € 1 373,40 € 0,002 114 869,82 €Dentelle élastique 19,85 €Dentelle extensible 17,55 € 0,05 2850 50 017,50 €Maille 48%polyamide 11,14 € 0,15 8550 95 247,00 €Maille 92% polyamide 11,75 €Maille 95% coton 13,75 €Broderie anglaise 0,16 14400 12,21 € 175 824,00 €Bretelles réglables 2 180000 0,62 € 111 600,00 € 2 114000 70 680,00 €Botons-pression 2 180000 0,03 € 5 400,00 € 2 114000 3 420,00 €Crochets soutien-gorge 0,02 €Boutons et attaches 0,08 €Armature 0,07 € 2 114000 7 980,00 €Motif 1 90000 0,18 € 16 200,00 € 1 57000 10 260,00 €Dentelle en 5cm 1,07 €Dentelle en 8cm 1,52 €Ruban élastique 0,8 72000 0,38 € 27 360,00 €Cintre 1 90000 0,07 € 6 300,00 € 1 57000 3 990,00 €Emballage individuel 0,23 € Minutes de piquage 6,50 585 000 0,257791865 150 808,24 € 11 627000 161635,4992Nb de références matières 4,16 3 038,89 € 12 632,79 € 3,59 10 910,59 €Nb de manipulations 60 108,07 € 6 484,20 € 69 7 456,83 €Nb de lots mis en fabrication 300 30 106,60 € 3 198,11 € 2500 23 2 451,89 €Nb de modèles 90000 1 12 000,00 € 12 000,00 € 57000 1 12 000,00 €€de valeur ajoutée 0,142731 27 472,75 € 28 559,64 €Total 556 653,49 € 465 478,76 €Volume 90000 57000Coût unitaire 6,19 € 8,17 €


ALIX2 : ALIX2 : Machine Machine àà calculer (Clients)calculer (Clients)

Clients base interne

Base interne output

Produit B1 90000 6,19 € 556 653 Produits B2 57000 8,17 € 465 479 Nombre de lots 53 245,28 € 13 000 Total 1 035 132


Gérer l’interne

Orienter les comportements

Dialoguer avec l’environnement

Modèle

Pertinence InternePertinence Interne

Pertinence externePertinence externePertinence au regard Pertinence au regard des comportementsdes comportements


Pertinence internePertinence interne

•• La mise en La mise en éévidence des activitvidence des activitéés permet de s permet de faire ressortir des causalitfaire ressortir des causalitéés actuellement s actuellement ignorignoréées par le systes par le systèème.me.

•• Les causes non volumiques (modLes causes non volumiques (modèèles, lots) sont les, lots) sont identifiidentifiééeses

•• Les causes liLes causes liéées au produits sont distingues au produits sont distinguéées des es des causes licauses liéées es àà dd’’autres objets de coautres objets de coûûtsts


Pertinence externePertinence externe

•• Le nouveau systLe nouveau systèème offre de nouvelles bases de me offre de nouvelles bases de discussion avec les clients.discussion avec les clients.

•• Ces bases sont vraisemblablement des attributs Ces bases sont vraisemblablement des attributs de valeur perde valeur perççus par les clients(nombre de us par les clients(nombre de modmodèèles, taille des lots de livraison)les, taille des lots de livraison)

•• Le nouveau systLe nouveau systèème offre une nouvelle base de me offre une nouvelle base de rrééflexion sur lflexion sur l’’origine de la rentabilitorigine de la rentabilitéé


Pertinence au regard des Pertinence au regard des comportementscomportements•• La nouvelle lecture des consommations de La nouvelle lecture des consommations de

ressources et lressources et l’’identification des causalitidentification des causalitéé doit doit conduire conduire àà des modifications de comportement des modifications de comportement des responsables des responsables «« connaissance et connaissance et apprentissageapprentissage »»..

•• Actuellement toutes les remarques sont centrActuellement toutes les remarques sont centréées es sur les cosur les coûûts directs ou la minute de piquage. Ce ts directs ou la minute de piquage. Ce qui souligne lqui souligne l’’effet effet «« conformationconformation »» de lde l’’outil.outil.

•• Une nouvelle lecture de la performance est Une nouvelle lecture de la performance est possiblepossible


2Organisation

Non Oui

Non Oui

NonNon Oui Oui


?


ABC3 deux niveaux





Valeur

Orientation de la discussionOrientation de la discussion

Qu’apporterait l’exploration de la branche soulignée?

Peut-on imaginer une telle activité?

Quel impacts sur les coûts

Quels impacts sur la pertinence?


Orientation de la discussionOrientation de la discussion2

Organisation

Non Oui

Non Oui

NonNon Oui Oui


?


ABC3 deux niveaux





Valeur

Qu’apporterait l’exploration de la branche soulignée?

Quels processus semblent se dessiner?

Quel impact sur les coûts?

Quels impacts sur la pertinence?


ConclusionConclusion

•• Un cadre pour stimuler lUn cadre pour stimuler l’’innovation et la innovation et la crcrééativitativitéé ppéédagogique tout en permettant dagogique tout en permettant un dun déécryptage simple et efficace des cryptage simple et efficace des systsystèèmes rmes rééels.els.



ModModèèle et outilsle et outils

Organisation Modèle

Connaissances

ApprentissageAction

Conformation

Comportement Outils

Organisation

Traduction


ALIX22ALIX22Origine de l’unité d’analyse

Homogénéité




2Organisation

Non Oui

Non Oui

NonNon Oui Oui


?


ABC3 deux niveaux





Valeur




évaluer

Coût de l’objet


Documents

VERS UNE APPROCHE GLOBALE DES COUTS ET DE LA VALEUR