8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
1/73
PwC
IECDroit fiscal international
7 mars 2009
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
2/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 2
Concept de fiscalit internationale
La fiscalit internationale recouvre lensemble des rgles qui
dterminent o et comment, dans un contexte transfrontalier, unrevenu spcifique dun contribuable peut tre impos
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
3/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 3
Exemple
Socit filiale
- USA -Succursale
- France -
Belgique
Etats-Unis France
Socit mre
- Belgique -
Prt Expatri
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
4/73
Agenda
Section 1Introduction
Section 2Mesures contre la double imposition
Section 3La convention modle OCDE
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
5/73
Section 1 - Introduction
Section 1Introduction
Section 2Mesures contre la double imposition
Section 3La convention modle OCDE
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
6/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 6
Souverainet des Etats: Principes
Etat est souverain sur son territoire
Pouvoir normatif: libert de lgifrer et dtablir son systmefiscal
Pouvoir excutif: territorial -> un Etat ne peut exercer unpouvoir de contrainte que sur son territoire (recouvrement delimpt)
Pouvoir juridictionnel -> lois belges simposent aux juridictionsbelges. Dcision obtenue dans un Etat nest en principeexcutoire que dans cet Etat
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
7/73PricewaterhouseCoopers
7 mars 2009Slide 7
Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale
Critres de rattachement ncessaire :
Personnel:
Rsidence
Nationalit (USA)
Territorial:
Source du revenu
Fonctionnel: en raison de lexercice des fonctions (ex. fonctionnaires
europens)
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
8/73PricewaterhouseCoopers
7 mars 2009Slide 8
Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale
Critres de rattachement: Quid de la Belgique ?
Impt des personnes physiques(art. 1er du Code desImpts sur les Revenus ( CIR))
1er. Sont tablis titre d'impts sur les revenus :
un impt sur le revenu global des habitantsduroyaume, dnomm impt des personnes physiques ;
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
9/73PricewaterhouseCoopers
7 mars 2009Slide 9
Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale- Par habitants du Royaume, on entend (art. 2, 1er, 1CIR )
a) les personnes physiques qui ont tabli en Belgique leurdomicile ou le sige de leur fortune;
b) les agents diplomatiques belges et les agentsconsulaires de carrire belges accrdits l'tranger,ainsi que les membres de leur famille vivant leur foyer;
c) les autres membres de missions diplomatiques et depostes consulaires belges l'tranger, ainsi que lesmembres de leur famille vivant leur foyer, l'exclusiondes fonctionnaires consulaires honoraires;
d) les autres fonctionnaires, agents et reprsentants ou
dlgus de l'Etat belge, des Communauts, Rgions,provinces, agglomrations, fdrations de communes etcommunes, ainsi que d'tablissements de droit publicbelge, qui ont la nationalit belge et exercent leursactivits l'tranger dans un pays dont ils ne sont pas
rsidents permanents.
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
10/73PricewaterhouseCoopers
7 mars 2009Slide 10
Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale
L'tablissement en Belgique du domicile ou du sige de la
fortune s'apprcie en fonction des lments de fait.
Toutefois, sauf preuve contraire, sont prsumes avoir tablien Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune, les
personnes physiques qui sont inscrites au Registre national
des personnes physiques.
Pour les personnes maries qui ne se trouvent pas dans un
des cas viss l'article 126, 2 alina 1er, le domicile fiscal
se situe l'endroit o est tabli le mnage.
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
11/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 11
Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale
Critres de rattachement: Quid de la Belgique ?Impt des socits(art. 1 CIR)
1er. Sont tablis titre d'impts sur les revenus :
2un impt sur le revenu globaldes soc itsrsiden tes, dnomm impt des socits
On entend par socit rsidente (art. 2, 1er 5b CIR):
toute socit qui a en Belgique son sige social, sonprincipal tablissement ou son sige de direction oud'administration et qui n'est pas exclue du champd'application de l'impt des socits
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
12/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
13/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 13
Souverainet des Etats: Sources de double imposition
Situations susceptibles de tomber sous un critre derattachement de plusieurs Etats, justifiant lapplication de la
lgislation fiscale de plusieurs Etats
Taxation Etat de la source + Etat de rsidence
Conflits de rsidence
Taxation Etat de rsidence + citoyennet
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
14/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 14
Souverainet des Etats: Sources de double imposition
Double imposition juridique: un mme revenu soumisplusieurs fois un impt de mme nature dans le chef dumme contribuable durant la mme anne dans deux Etatsdiffrents (exemple: double rsidence; taxation dans lEtat de
rsidence et lEtat de la source)
Double imposition conomique: idem mais contribuables
diffrents (exemple: dividendes ; ajustements prix de transfert)
Remarque: double non-imposition possible
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
15/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 15
Exemple 1
Socit filiale
- USA -Succursale
- France -
Belgique
Etats-Unis France
Socit mre
- Belgique -
Prt Expatri
Section 1Introduction
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
16/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
17/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
18/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 18
1. Introduction
Non bis in idem -> pas un principe gnral de droit fiscal
Techniques utilises: Agir sur la base dimposition : exemption
Pure et simple Sous rserve de progressivit Sous condition de taxation dans lautre Etat
Agir sur limpt d: crdit dimpt Classique Tax Sparing
Section 2Mesures contre la double imposition
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
19/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 19
1. Introduction
Exemple dexemption pure et simple
Revenu E.R. 100
Revenu E.S. 30 Revenu imposable total E.R. 130
Exemption E.R -30
Imposable en E.R. 100
Si taux E.R. = 30%, impt = 30
Impt total si tx 20% dans E.S. : 30 + (30*20%) = 36
Section 2Mesures contre la double imposition
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
20/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 20
1. Introduction
Exemple exemption avec rserve de progressivit
Revenu E.R. 100
Revenu E.S. 30
Revenu imposable total E.R. 130
Exemption E.R. -30
Imposable en E.R. 100
Si taux = 30% (0 100) et 40% (101 130), impt =
- (100 * 30%) + (30 * 40%) = 42- 42 * 100 / 130 = 32,31
Impt total si tx 20% dans E.S. : 32,31 + (30*20%) = 38,21
Section 2Mesures contre la double imposition
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
21/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
22/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
23/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 23
3. Influences de lUnion Europenne
Directives:
Fusions / scissions (1990)
Mre-filiale (1990)
Convention dArbitrage (1990) Interts et redevances (2003)
Section 2Mesures contre la double imposition
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
24/73
S ti 2 M t l d bl i iti
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
25/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 25
4. Mesures bilatralesLes conventions
Base des conventions -> modles Modle OCDE: le plus utilis Autres modles: ONU, USA, Pays-Bas, etc Belgique a son modle
Principes applicables: Primaut du trait vs Later in time rule
Dtermine lEtat qui a le pouvoir dimposition => ne cre pas dimpt
But de prvenir la double imposition juridique internationale(exception art 9 2 OCDE)
Concept dEtat de rsidence et Etat de la source (dfinition varie) Non-discrimination et assistance mutuelle
Interprtationspeuvent diverger entre Convention et droit interne (ex.Dividendes)
Section 2Mesures contre la double imposition
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
26/73
Section 3La convention modle OCDE
Section 1Introduction
Section 2Mesures contre la double imposition
Section 3La convention modle OCDE
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
27/73
S ti 3 L C ti M dl OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
28/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 28
2. Structure
31 articles
Art. 1 2 = Champ dapplication (personnes & impts)
Art. 3 5 = Definitions
Art. 6 21 = Imposition des revenus
Immobiliers (6)
Entreprises (7) Dividendes (10), Intrts (11) et redevances (12)
Gains en capital (13)
Emploi (15) et trantimes (16)
Art. 22 = Imposition de la fortune
Art. 23 = Mthodes pour liminer les doubles impositions
Art. 24 t.e.m. 29 = Dispositions diverses
Art. 30 & 31 = Entre en vigueur & dnonciation
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
29/73
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
30/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 30
4. Champ dapplication (art. 1 & 2)
Personnes rsidentes dun Etat contractant
Personne = personnes physiques, socits et tous autres
groupements de personnes (cfr. art. 3) Rsident = dfini larticle 4 (succursale)
Conflits de rsidence rgls par art. 4
socits: sige de direction effectivepersonnes physiques: tie-breaker rules
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
31/73
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
32/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 32
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
Article 7:
- Les bnfices dune entreprise dun Etat contractant ne sont imposables que dans
cet Etat => Rgle = Etat de rsidence
- moins que lentreprise nexerce son activit dans lautre Etat contractant parlintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ
- Si lentreprise exerce son activit dune telle faon, les bnfices de lentreprisesont imposables dans lautre Etat (Etat de la source) mais uniquement dans la
mesure o ils sont imputables cet tablissement stable
Pas dattraction: bnfices raliss sans lintervention de ltablissement stable =
imposables dans lEtat de rsidence
Section 3La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
33/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 33
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.1 Introduction
Notion dtablissement stable dfinie larticle 5 Distingue ltablissement stable matriel et personnel
Structure de larticle 5
1 Dfinition 2 Exemples
3 Chantiers
4 Exceptions
5 & 6 Agent dpendant et indpendant
7 Relations socit mre et filiale
Section 3La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
34/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 34
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.2 Etablissement stable matriel
Installation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activit
3 critres
Installation daffaires
= bureaux, locaux, stand, machines, etc,
= en proprit, location, mis disposition
Fixe
= place distincte et degr de permanence
Lentreprise doit exercer tout ou partie de son activit via cette
installation
= certaine rgularit requise
Section 3La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
35/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 35
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.2 Etablissement stable matriel
Exemples mentionns larticle 5 2 (non limitatifs)
Sige de direction
Succursale
Bureau Usine
Atelier
Une mine, puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou toutautre lieu dextraction de ressources naturelles
Section 3La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
36/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 36
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.3 Etablissement stable personnel
Agent dpendant
= personne, autre quun agent indpendant, agissant pour le compte dune
entreprise et disposant dans un Etat contractant de pouvoirs quelle y exerce
habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de lentreprise
Critres: Lien de dpendance
= juridique (contrat de travail) ou conomique (exclusivit)
Agent agit pour le compte de lentreprise (ex.: mandataire)
Dispose du pouvoir de conclure des contrats au nom de lentreprise
= signature nest pas dterminante
= ngotiation des lments essentiels
Exerce habituellement ces pouvoirs
Section 3La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
37/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 37
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.3 Etablissement stable personnel
Agent Indpendant (art. 5, 6)
Une entreprise nest pas considre comme ayant un
tablissement stable dans un Etat contractant du seul faitquelle y exerce son activit par lentremise dun courtier, dun
commissionnaire gnral ou de tout autre agent jouissant dun
statut indpendant, condition que ces personnes agissent
dans le cadre ordinaire de leur activit
Section 3 La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
38/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 38
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.4 Cas ngatifs
Situations constitutives dtablissement stable, mais
expressment exclues par art. 5, 4
Activits prparatoires ou auxiliaires
Raison: pas dintrt pour Etat de la source car pas debnfices qui peuvent tre imputables (activits nonproductivescentres de cots)
Activit doit tre exerce exclusivement pour lentreprise
trangre dont ltablissement dpend
Section 3 La Convention Modle OCDE
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
39/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 39
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.4 Cas ngatifs
Situations vises: tablissement utilis exclusivementpour stockage, exposition ou
livraison;
Entreposage en vue exclusivementde transformation par une autre
entreprise tablissement utilis exclusivementaux fins dacheter des
marchandises ou runir des informations
Exercice exclusifde toute autre activit prparatoire ou auxiliaire(exemple: publicit, call center, etc)
Cumul possible, si reste toujours globalement prparatoire ou auxiliaire
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
40/73
Section 3 La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
41/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 41
Lentreprise trangre
dispose-t-elle dun
tablissement stable
matriel en Belgique ?
Ltablissement stable exerce-t-il
exclusivement des activits de caractre
prparatoire ou auxiliaire ?
Art.5 1-
2
Art. 5 4
Etablissement stable personnel?
Etablissement stable
Oui Non
NonOui
Voir slide suivant
Chantier deconstruction
Section 3 La Convention Modle OCDE
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.6 Application
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
42/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 42
Lentreprise trangre
dispose-t-elle dun chantier
de construction ou de
montage en Belgique ?
La dure du chantier est-elle
suprieure la dure mentionne
dans la convention applicable ?
Art. 5 3
Pas dtablissement stable en Belgique
Etablissement stable
Oui
Oui
Non
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.6 Application
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
43/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 43
Art. 5 5-
6
Pas dtablissement stable
en Belgique
Agit-il dans le cadre
ordinaire de son
activit ?
Lentreprise trangre fait-elle appel un agent
indpendant, cd un agent indpendant
juridiquement et conomiquement ?
Quid agent dpendant ?Non
Oui
NonOui
Art. 5 5
Voir slide suivant
Etablissement stable personnelAgent dpendant ou indpendant
Art. 5 6
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.6 Application
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
44/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 44
Etablissement stable
Art. 5
5
Lagent exerce-t-il cespouvoirs habituellement ?
Ses activits sont-elles limites des
activits prparatoires ou auxiliaires ?
Lagent dpendant dispose-t-il du
pouvoir de conclure des contrats au
nom de lentreprise trangre ?
Pas dtablissement
stable en Belgique
Oui
Oui
Non
NonNon
Oui
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.6 Application
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
45/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 45
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.7 Dfinition contenue dans le CIR
Art. 228, 1 CIR: L'impt (des non-rsidents)est peruexclusivement sur les revenus produi ts o u recuei ll is en
Belg iqueet qui sont imposables
Art. 228, 2, 3CIR: Sont compris dans ces revenus () lesbnfices produits l'intervention d'tablissements belgesviss l'article 229 ()
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
46/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 46
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.7 Dfinition contenue dans le CIR
Art. 229 CIR Etablissement belge
Toute installation fixe par l'intermdiaire de laquelle une
entreprise trangre exerce tout ou partie de son activitprofessionnelle en Belgique
- Similaire la dfinition OCDE
- Mais plus large: entrept, stock, chantier de 30 jours, pas
de cas ngatifs
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
47/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 47
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
5.7 Dfinition contenue dans le CIR
Agent, autre qu'un intermdiaire de commerce jouissant d'unstatut autonome et agissant dans le cadre normal de sonactivit, qui exerce celle-ci en Belgique pour le compte d'unnon-rsident () alors mme que cet agent ne dispose pas de
pouvoirs lui permettant de conclure au nom de ce non-rsident
Associs ou membres dans une socit civile ou uneassociation sans personnalit juridique situe en Belgique
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
48/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 48
5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)
Si tablissement belge, mais pas dtablissement stable au
sens de la convention, dclaration limpt des non-rsidentsdoit tre introduite
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
49/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 49
6. Revenus immobiliers (art. 6)
Pouvoir exclusif dimposition accord lEtat o se situe
limmeuble (Etat de la source)
Principe galement applicable aux revenus provenant desbiens immobiliers dune entreprise
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
50/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 50
6. Revenus mobiliers (art. 10, 11 et 12)6.1 Dividendes
Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire Pouvoir limit dimposition la source (%age)
5% si participation de plus de 25%
15% dans les autres cas
Dfinition de la notion de dividende
Pas applicable si bnficiaire des dividendes a affect lesactions un tablissement stable dans Etat de source
Dividendes attribus par rsident de lEtat A, compos deprofits raliss dans Etat B, bnficiaire tabli dans EtatC: Etat B ne peut taxer
=> On reste avec une double imposition juridique
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
51/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 51
Illustration
Belco
PEFrance
Frenchco
Dividendes
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
52/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 52
6. Revenus mobiliers (art. 10, 11 et 12)6.2 Intrts
Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire
Pouvoir limit dimposition la source (10 %)
Dfinition de la notion dintrts
Pas applicable si bnficiaire des intrts a affect lacrance gnratrice dintrts un tablissement stable
dans Etat de source
Dfinition de la source des intrts
Ne sapplique qu la partie at arms length des intrts
=> On reste avec une double imposition juridique
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
53/73
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
54/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 54
7. Gains en capital (art. 13)
Principe: Etat contractant dont le cdant est rsident
Exceptions: Biens immobiliers viss larticle 6: imposable dans lEtat
o est situ limmeuble Etablissement stable ou biens mobiliers qui en font partie:
Etat o est situ ltablissement stable Actions qui tirent directement ou indirectement plus de 50%
de leur valeur de biens immobiliers situs dans un Etatcontractant: dans cet Etat= socits prpondrance immobilire
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
55/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 55
8. Revenus demploi salari (art. 15)
8.1 Principes de la convention
Principe: Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire
Exception: si emploi exerc dans lautre Etat -> imposable dans cet autre Etat
Exception de lexception: Imposable dans lEtat de rsidence si
Sjour dans Etat dexercice de lactivit nexcde pas 183 jours durant priodede 12 mois commenant ou se terminant durant lanne fiscale considre
Rmunrations payes par un employeur (ou pour le compte de) qui nest pasrsident de lEtat dexercice, ET
Charge des rmunrations nest pas supporte par un tablissement stable que
lemployeur a dans lEtat dexercice
Conclusion: imposable dans lEtat de rsidence, sauf si exercice dans autre Etat +1 lment en plus
Exception: travailleurs frontaliers (convention FranceBelgique)
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
56/73
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009Slide 56
8. Revenus demploi salari (art. 15)8.1. Principes contenus dans le CIR
Rsident belge: imposable sur ses revenus mondiaux Art. 155 CIR: exonration avec rserve de progressit
(pays avec convention) Art. 156 CIR: rduction de moiti de limpt (pays sans
convention)
Non-rsident belge (art. 228 CIR): Revenus produits ourecueillis en Belgique et imposables
Rmunrations charge dun non-rsident pour activitexerce en Belgique par bnficiaire qui y sjourne plus de183 jours au cours de priode imposable
Rmunrations charge dun rsident (exceptions!)
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
57/73
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
58/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 58
POUVOIR DIMPOSITIONLieu occupation
employBelgique Pays avec
conventionPays tiers
+ 183 -183Belgique Belgique Belgique N/A N/A
Frontalier =
Convention
Frontalier =Convention
Pays avec
convention
Belgique Pays avec
convention
N/A N/A
Frontalier =Convention
Pays tiers Belgique N/A N/A N/A
Employeur
Travailleur = rsident dun pays avec convention Attention: taxation en Belgique limite aux prestations effectives
8. Revenus demploi salari (art. 15)
8.2. Application
Section 3La Convention Modle OCDE
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
59/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 59
9. Tantimes (art. 16)
Principe: Imposable dans lEtat de rsidence de la socit Prsence physique nest pas relevante
Pas de principe dattraction: tantimes, jetons de prsence
et autres rtributions similaires quun rsident reoit en sa
qualit de membre du conseil dadministration ou desurveillance ()
=> Autres revenus (salari par exemple) pas viss
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
60/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
61/73
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
Section 1Introduction
Section 2Mesures contre la double imposition
Section 3La convention modle OCDE
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
62/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 62
La mondialisation et lexpansion internationale ont men denouveaux modles dentreprises
Les multinationales centralisent leurs fonctions internes
Importance pour les multinationales de dvelopper une
stratgie fiscale en ligne avec la stratgie dentreprise et le
modle dentreprise
Tole de fond
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
63/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 63
Tarif nominal dimposition lev, ex. Isoc:
Tarif nominal Isoc = 33,99%
Tarif lev en comparaison avec dautres pays
Mais: tarif rel dimposition (Effective Tax Rate - ETR) souvent beaucoup plus bas
par lapplication des intrts notionnels et autres avantages fiscaux
Intrts notionnels (dduction pour capital risque)
Dduction pour revenus de brevets
Rgime holding
Service de Dcisions Anticipes
La nouvelle convention prventive de double imposition entre la Belgique
et les Etats-Unis
Exonration interne du prcompte mobilier sur dividendes (conditionnelle)
Le cadre fiscal belge
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
64/73
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
65/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 65
Rendement des fonds propres 4,47% 7,00% 10,00% 15,00%
Rsultat comptable avant impt 4,47 7,00 10,00 15,00
IN (Tarif EI 2010 = 4,473%) (4,47) (4,47) (4,47) (4,47)
Rsultat taxable 0,0 2,53 5,53 10,53
Taux nominal Isoc (arrondi) 34% 34% 34% 34%
Impt (Isoc) 0,00 0,86 1,88 3,58
Taux effectif imposition (ETR) 0.0% 12.3% 18,8% 23,9%
Dduction des Intrts notionnels
Exemple :
Fonds propres: 100 MEURBase IN: 100 MEUR
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
66/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 66
Rcentes modifications fiscalescouples la place centralede la Belgique, ses infrastructures, et son capital humain
rendent la Belgique attrayante pour ltablissement de
diffrentes fonctions de multinationales, par exemple:
1. Centre de financement
2. Socit holding
3. Centre de Recherche et Dveloppement
La Belgique comme lieu dinvestissement
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
67/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 67
Charge fiscale effective rduite dans socit
de financement belge grce la dduction
dintrts notionels (IN). Revenus dintrtstotalement ou partiellement neutraliss par IN.
Pas de droits dapport
Pas de PM sur intrts (socit financire
interne) Pas de PM sur dividendes socit mre dans
pays avec convention
QFIE sur retenues la source trangres surintrts
Accs aux traits et directives europennes
Substance conomique indispensable
Alternative aux centres de coordination
FinanceCo
- Belgique -
Prts
A. Centre de financement
Filalen
FilalenFiliales
Socit mre
- Etat avec Conv -
Capital
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
68/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 68
La Belgique a un systme holding efficace:
Plus-values sur actions: 100% exonres *
Dividendes reus: 95% RDT *
Paiements dintrts: 100% dductibles *
PM sur dividendes: Exonration socit mre dans pays avec convention *
PM sur intrts: Exonrations multiples *
Apport en capital: Pas de droits denregitrement
(*) Conditions remplir !
B. Socits holding
Section 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
69/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 69
Pas de droits dapport
Plus-values sur actions = 100% exonres Dividendes = 95% RDT
Paiements dinterts dductibles de notamment dividendes(5% imposable) et bnfices oprationnels
Exonration PM sur dividendes (droit interne BE)
Pas de retenues la source trangres sur dividendes
(Directive UE Mre-Filiale / Accord bilatral UE-Suisse / Exonration
interne Hong Kong)
Opco
- UE -
Opco
- Suisse -
Opc
- Hong Kong -FinanceCo- Belgique -
Socit mre- USA -
B. Socits holding
Opco
- UE -Opco
- UE -
HoldCo / OpCo- Belgique -
C C t d R h h t D l tSection 4La Belgique sur la scne fiscale internationale
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
70/73
PricewaterhouseCoopers7 mars 2009
Slide 70
Mesures R&D Description
Dduction pour revenus de
brevets
Dduction de 80% des revenus de nouveaux brevets ou certificatscomplmentaires de protection dvelopps ou amliors dans uncentre de recherche (branche dactivit) dune socit ou
succursale belgeDduction pour
investissement ou crdit
dimpt R&D
Dduction unique (15.5%) ou tale(22.5%) (ou crdit dimpt
quivalent) pour investissements nouveaux en R&D et technologiesenvironnementales
Autres avantages ISOC - Dduction dintrts notionels
- QFIE
- Service des Dcisions Anticipes
Dispense de versement du
prcompte professionnel
Dispense de versement de 65% (75%) du prcompte professionnelretenu sur rmunrations de chercheurs (condition de diplme)
Statut special pour
chercheurs trangers
Statut spcial pour cadres trangers et chercheurs employstemporairement en Belgique
La Belgique a introduit de nombreuses mesures fiscales en
faveur de la recherche et dveloppement
C. Centre de Recherche et Dveloppement
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
71/73
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
72/73
Merci !
8/13/2019 20090307Fiscalite Internationale
73/73
Amaury della Faille
Tax Senior ManagerPricewaterhouseCoopers
Tel. : + 32 (2) 710.43.19Fax: + 32 (2) 710.42.99