Comparaisons de Comparaisons de systèmes de coûtssystèmes de coûts
De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts
Plan de l ’exposéPlan de l ’exposé
• Présentation de la démarche
• Description des systèmes de coût étudiés
• Exposé des problèmes rencontrés
• Résultats des simulations
Plan
La DémarcheLa Démarche
• Définition de l ’entreprise de référence
• La construction des systèmes
• Présentation et comparaison des résultats
La démarche
L ’entreprise de référenceL ’entreprise de référence
• Chiffre d ’affaires : 400 000 000 Francs
La démarche / Les données
La main-d ’œuvreLa main-d ’œuvre
• Heures de MOD : 165 600 heures
• Salaire MOD : 50 Francs de l ’heure + 60% de charges salariales
La démarche / Les données
Les moyens de productionLes moyens de production
• Nombre de moyens de production : 50
• Heures de production : 4 416 H(Soit un total de 220 800 heures machines)
• Valeur d’achat : 800 000 F
• Valeur de renouvellement : 1 000 000 F(valeur retenue pour les amortissements)
• Durée de vie : 5 ans
La démarche / Les données
Les produitsLes produits
• Nombre de produits : 10
La démarche / Les données
Les produitsLes produits
• Produit A : produit unique de l ’étude précédente
• Produits B et C : pas de particularité
La démarche / Les données
Les produitsLes produits
• Produit D : coût de l ’emballage élevé
• Produit E : c ’est un produit complexe
• Produit F : grand consommateur de transport
La démarche / Les données
Les produitsLes produits
• Produit G : il représente 35% du chiffre d ’affaires
• Produit I : Produit en grande partie sous-traité
• Produit J : Produit composite regroupant toutes les autres productions de l ’entreprise
La démarche / Les données
Le budgetLe budget
• 13 postes budgétaires
• Décomposés en :– masse salariale– amortissements– frais généraux
La démarche / Les données
Le transportLe transport
• Nombre de contenants : 440
• Prix unitaire : 5 Francs
• Prix de transport (300km) : 3 000 F
La démarche / Les données
Construction des systèmes Construction des systèmes de coûtsde coûts
• Tableau de comptabilité générale pour établir le résultat de l ’entreprise
• Reprise des données dans les systèmes de coûts
• Vérification des résultats finaux
La démarche / La construction
Les résultatsLes résultats
• Tableaux comparatifs sur :– Les coûts de revient– Les marges unitaires– Le résultat total par produit
• Graphiques
La démarche / Les résultats
L ’analyse des résultatsL ’analyse des résultats
• Elaboration de scénarios correspondant à différentes décisions
• Mesure de leur impact dans les différents systèmes
• Conclusions
La démarche / Les résultats
Présentation des systèmes Présentation des systèmes de coûtsde coûts
• Représentation graphique et description des
systèmes
• Comparaison des résultats des systèmes
• Suivi dans les différents systèmes de– Main d ’œuvre
– Energie
– Centre technique
Les systèmes
Représentation graphique Représentation graphique des systèmes de coûtsdes systèmes de coûts
Les systèmes / Représentation graphique
Système ASystème A
Les systèmes / Représentation graphique
RESSOURCES
Coût direct Coût indirect
PRODUITS
Frais de structure
CA
Moyen
Frais indus-triels atelier
Coût direct du moyen
Amortissement
Frais indus-triels propres
CA
Frais indus-triels annuels
Matières Valeur Ajoutée
Variable Fixe
Imputation rationnelle
MOD Machine
Système BSystème B
Les systèmes / Représentation graphique
RESSOURCES
Coût direct Coût indirect
PRODUITS
PortMontage
Taille du lot
Coefficient spécifique
Sous-traitance
EmballageMatières
Coeff frais approche
Coeff d'utilisation
Fixe Variable
Nb d'heures Coût horaire
Transformation
Nb d'heures
Système CSystème C
RESSOURCES
Coût direct Coût indirect
PRODUITS
Achats Salaires bruts
Frais appro
Dépenses supplémentaires
%% du budget
Matières M O D
Licence
Nb Produits
Outillage spécifique
Rebut FabricationFrais
auxiliaires
Fab réglage
Fab MOD
Fab mach
Frais propres section
Frais aux mach
Frais aux MOD
Coeff imputation
Frais section
Frais généraux
%
Les systèmes / Représentation graphique
Comparaisons des Comparaisons des résultats des systèmesrésultats des systèmes
Les systèmes / Comparaisons
Coûts de revient unitairesCoûts de revient unitaires
Les systèmes / Comparaisons
Produit A Produit B Produit C Produit D Produit E
Système A 13.40 F 57.37 F 51.54 F 17.36 F 476.41 F Système B 16.75 F 60.58 F 36.81 F 11.99 F 656.22 F Système C 23.43 F 93.65 F 104.28 F 23.57 F 632.66 F A/B -24.98% -5.59% 28.58% 30.91% -37.74%B/C -39.89% -54.59% -183.27% -96.56% 3.59%C/A 42.80% 38.74% 50.57% 26.37% 24.70%
Produit F Produit G Produit H Produit I Produit J
Système A 17.63 F 135.36 F 25.37 F 27.00 F 46.41 F Système B 14.89 F 170.00 F 37.41 F 15.05 F 35.02 F Système C 21.58 F 151.50 F 41.28 F 19.91 F 45.76 F A/B 15.55% -25.59% -47.50% 44.26% 24.53%B/C -44.89% 10.88% -10.34% -32.28% -30.66%C/A 18.27% 10.66% 38.56% -35.63% -1.41%
Coûts de revient unitaires
1.00 F
10.00 F
100.00 F
1 000.00 F
Pro
duit A P
rodu
it C Pro
duit E
Système A
Système B
Système C
Résultat total par produitRésultat total par produit
Les systèmes / Comparaisons
-20 000 000,00 F
-10 000 000,00 F
- F
10 000 000,00 F
20 000 000,00 F
30 000 000,00 F
40 000 000,00 F
50 000 000,00 F
60 000 000,00 F
ProduitA
ProduitB
ProduitC
ProduitD
ProduitE
ProduitF
ProduitG
ProduitH
Produit I Produit J
Système A
Système B
Système C
Eclairage sur chacun des systèmesEclairage sur chacun des systèmes
Les systèmes / Traitements
Traitement de la main-Traitement de la main-d ’œuvred ’œuvre
• A H MOD (Coût direct usine)
• B H machine (Coût de transformation)
• C H MOD (Salaires bruts)
Direct
Indirect
Les systèmes / Traitements
Traitement de l ’énergieTraitement de l ’énergie
• A H machine (Coût horaire du moyen)
• B H machine (Coût de transformation)
• C 1/2 H machine 1/2 H MOD
(Frais auxiliaires)
Les systèmes / Traitements
Traitement des frais Traitement des frais techniques techniques (frais de siège, frais (frais de siège, frais
financiers, centre technique)financiers, centre technique)
• A Prix de vente
• B H machine
• C H machine et H MOD
Les difficultés rencontréesLes difficultés rencontrées
Les difficultés
Les difficultés rencontréesLes difficultés rencontrées
• Une difficulté dans les termes
• Un manque d ’information
• Des données différentes entre les systèmes
• La complexité du système D
• Des oublis de données dans des systèmes
Les difficultés
Une difficulté dans les Une difficulté dans les termestermes
• Langage différents entre les différents systèmes– Exemple :
• Moyen = centre i = section ?
Les difficultés / Les termes
Un manque d ’informationUn manque d ’information
• Absence d’informations nécessaires à la construction du système– Exemples :
• Dans le système A : Le montant et la durée des amortissements des moyens
• Dans le système B : Le diamètre et le nombre des broches
• …
Les difficultés / Un manque d ’information
La complexité du système La complexité du système DD
• Beaucoup de données inconnues– Fixation arbitraire de ces données
Système non fiable
Les difficultés / Le système D
Des oublis de données Des oublis de données dans les systèmesdans les systèmes
• Des coûts absents de certains systèmes– Exemples :
• L ’emballage• Le port• Le changement de fabrication
Les difficultés / Les oublis
L ’impact des décisionsL ’impact des décisions
• Définition de scénarios
• Les résultats
• Conclusion
L ’impact des décisions
Définition des scénariosDéfinition des scénarios
L ’impact des décisions / Les scénarios
Les scénariosLes scénarios
• Les scénarios sont représentatifs de différents types de décisions :– GRH– production– investissement– marketing
L ’impact des décisions / Les scénarios
Gestion des ressources Gestion des ressources humaineshumaines
• Augmentation salariale– Le coût horaire de la MOD passe de 50F à 60F
L ’impact des décisions / Les scénarios
ProductionProduction
• Sous-traitance– On vient de découvrir que l ’on incorpore dans le produit H
une matière spécifique alors qu ’on pourrait la sous-traiter au même prix
• Substitution du capital au travail– Diminution du temps de MO opératoire en contrepartie
d ’une hausse du temps opératoire machine sur le produit C
L ’impact des décisions / Les scénarios
InvestissementInvestissement
• Changement du type de moyen– On change les moyens en reprenant le même coût annuel
(500 000F) mais avec une répartition différente de l ’amortissement et des consommables (le nouveau moyen est moins onéreux à l ’achat mais consomme plus)
L ’impact des décisions / Les scénarios
MarketingMarketing
• Hausse du prix d ’un produit– On augmente de 10% le prix de B
• Arrêt d ’un produit– On arrête de produire E
L ’impact des décisions / Les scénarios
Les résultatsLes résultats
L ’impact des décisions / Les résultats
Augmentation salarialeAugmentation salariale
• Impact plus ou moins fort sur les coûts unitaires
• On distingue les systèmes se servant de la MOD pour imputer des charges indirectes
L ’impact des décisions / Les résultats
Ecarts constatés sur les coûts unitaires
0,00%
0,50%
1,00%
1,50%
2,00%
2,50%
3,00%
3,50%
Produ
it A
Produ
it B
Produ
it C
Produ
it D
Produ
it E
Produ
it F
Produ
it G
Produ
it H
Produ
it I
Produ
it J
Système A
Système B
Système C
Sous-traitanceSous-traitance
• Malgré un coût direct inchangé, on note une variation du coût unitaire de H
• Dans le système A, les autres produits sont affectés
L ’impact des décisions / Les résultats
Ecarts constatés sur les coûts unitaires
-0,25%
-0,20%
-0,15%
-0,10%
-0,05%
0,00%
Produ
it A
Produ
it B
Produ
it C
Produ
it D
Produ
it E
Produ
it F
Produ
it G
Produ
it H
Produ
it I
Produ
it J
Système A
Système B
Système C
Substitution K-LSubstitution K-L
• L ’impact est positif ou négatif suivant les systèmes
• Dans les systèmes B et C, les autres produits sont affectés
L ’impact des décisions / Les résultats
Ecarts constatés sur les coûts unitaires
-60,00%
-40,00%
-20,00%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
Produ
it A
Produ
it B
Produ
it C
Produ
it D
Produ
it E
Produ
it F
Produ
it G
Produ
it H
Produ
it I
Produ
it J
Système A
Système B
Système C
Changement de moyenChangement de moyen
• Seul le système C est concerné
L ’impact des décisions / Les résultats
Ecarts constatés sur les coûts unitaires
-8,00%
-6,00%
-4,00%
-2,00%
0,00%
2,00%
4,00%
Produ
it A
Produ
it B
Produ
it C
Produ
it D
Produ
it E
Produ
it F
Produ
it G
Produ
it H
Produ
it I
Produ
it J
Système A
Système B
Système C
Hausse de prixHausse de prix
• Seul le système A est concerné
L ’impact des décisions / Les résultats
Ecarts constatés sur les coûts unitaires
-0,50%
0,00%
0,50%
1,00%
1,50%
2,00%
2,50%
Produ
it A
Produ
it B
Produ
it C
Produ
it D
Produ
it E
Produ
it F
Produ
it G
Produ
it H
Produ
it I
Produ
it J
Système A
Système B
Système C
Arrêt d ’un produitArrêt d ’un produit
• L ’impact sur les différents produits varie suivant les systèmes
L ’impact des décisions / Les résultats
Ecarts constatés sur les coûts unitaires
-120,00%
-100,00%
-80,00%
-60,00%
-40,00%
-20,00%
0,00%
20,00%
40,00%
Produ
it A
Produ
it B
Produ
it C
Produ
it D
Produ
it E
Produ
it F
Produ
it G
Produ
it H
Produ
it I
Produ
it J
Système A
Système B
Système C
ConclusionConclusion
L ’impact des décisions / Conclusion
Des systèmes différentsDes systèmes différents
• 3 systèmes différents = 3 coûts différents par produit
• La différence soit suffisamment significative pour rendre déficitaire des produits rentables dans les autres systèmes
L ’impact des décisions / Conclusion
Un début d ’explication sur Un début d ’explication sur les différencesles différences
• Les charges indirectes sont imputées suivant le chiffre d ’affaires, la main-d ’œuvre ou encore en fonction du capital– On voit ainsi apparaître un problème de subventionnement
croisé
• Certains systèmes tiennent compte d ’une variation de l ’actvité
L ’impact des décisions / Conclusion
Des différences dans Des différences dans l ’impact des décisionsl ’impact des décisions
• En rendant dynamiques les systèmes par l ’intégration de décisions on voit des différences parfois significatives apparaître
• Suivant le système, une décision est positive, négative ou sans effet…
L ’impact des décisions / Conclusion
Le système de coûts : un Le système de coûts : un outil stratégiqueoutil stratégique
• Comment mesurer l ’impact réel d ’une décision?
• Le système doit refléter la réalité de l ’entreprise
• Sa construction est un élément stratégique pour l ’entreprise
L ’impact des décisions / Conclusion