D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1
Comptabilité de gestion
Référence
H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4e éd. août 2006
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 2
Rappel du plan
• Introduction : une comptabilité pour les managers
Première partie : notions et principes fondamentaux
• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision
• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources
• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion
Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique
• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion
• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 3
Troisième partie : l’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes
• Chapitre 6 : le passage du long au court terme• Chapitre 7 : l’aide au pilotage à court terme• Chapitre 8 : le calcul du résultat
Plan
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 4
Troisième partie
L’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 5
Chapitre 8
Le calcul du résultat
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 6
Chapitre 8
1. Le choix des coûts de période
2. Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 7
Chapitre 8
1. Le choix des coûts de période
2.Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 8
Introduction : la performance
1. La performance d’un produit, d’une entité est sa contribution à la performance de l’ensemble dont ils font partie
Deux niveaux de difficulté
2. Comment traiter la performance d’un manager ?
La mesurer (résultats, contrôlabilité) ou l’évaluer ?
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 9
Deux rappels importants
Consommations constatées pendant la
période
Ventes et autres contreparties
obtenues
Bénéfice
Consommations pour stocker
Consommations pour stocker
Coût des productions
vendues
Bénéfice
Ventes
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 10
Stockinitia
l
Stockinitia
l
Stockinitia
l
Stockfinal
Stockfinal
Stockfinal
Matières
Consommées Production
terminée
Coût de
production
des ventes
Stock de matières
Stock d’en-cours
Stock de produits finis
Frais
Charges de
production
Ach
ats
Entreprise
Ventes
Résultat
Résultat
Consommation « stockables »
(créatrices d’actifs)
Consommation de ressources
Charges de période
2 . Le cycle d’exploitation
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 11
Exemples
On vend 800 unités alors que l’on en produit 1 000.
Les données sont :
• prix de vente : 5 950 € par unité (4 760 k€)
• coûts variables de production : 1600 € par unité (1 600 k€)
• coûts de capacité en production : 3 600 k€
• capacité : 1 250 unités
• les autres coûts (traités à l’identique) sont ignorés.
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 12
Exemples
Coût complet Quantité Montant unitaire (€)
Montant total (k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coût complet des produits vendus
Variables 800 1 600 1 280
Fixes 800 3 600 2 880
Total 800 5 200 4 160
Marge sur coût de production 800 750 600
Pour mémoire : charges de capacité stockées
720
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 13
Exemples
Coût variable Quantité Montant unitaire (€)
Montant total (k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coût variable des ventes
800 1 600 1 280
Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480
Charges de capacité 3 600
Marge sur coût de production - 120
Pour mémoire : charges de capacité stockées
0
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 14
Exemples
Imputation rationnelle Traitement préalable
Coûts de capacité absorbés
Coût de sous-activité
Total
Montant des coûts de capacité 2 880 720 3 600
Soit, en pourcentage 1 000/1 250 250/1 250
Imputation rationnelle Quantité Montant
unitaire (€) Montant total
(k€)
Ventes 800 5 950 4 760
Coûts variables 800 1 600 1 280
Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480
Charges de capacité absorbées et imputables aux ventes
800 2 880 2 304
Marge en imputation rationnelle
800 1 470 1 176
Coût de sous-activité 720
Marge sur coût de production 456
Pour mémoire : charges de capacité stockées
576
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 15
Analyse
Montant constaté
3 600
Coût de sous-
activité
720
Imputé aux
productions
2 880
Production
stockée
576
Production
vendue
2 304
Au résultat :
2 304 + 720 = 3 024
Imputé aux productions
3 600
Production
stockée
720
Production
vendue
2 880
Au résultat :
2 880
Production
vendue
3 600
Au résultat :
3 600
En imputation rationnelleEn coût completEn coût variable
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 16
Analyse
1 2501 000800
3 600
2 880
2 304
2 880
Coûts
Quantités
Pèsent sur les ventes en
IR
Pèsent sur les ventes en coût complet
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 17
Analyse
Coûts de capacité
Niveau d’activité
Total F
N
Niveau normal
n
Niveau réel
nS
Stockage
Imputation rationnelleCoût complet
Montant stocké selon les méthodes
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 18
• Constat : on peut ne pas atteindre le « point mort » et afficher des bénéfices…
• Résultat comptable : court et long terme
• Évaluer des stocks et livrer un résultat significatif : deux aspects distincts ?
• C’était le vrai débat autour du direct costing dans les années 1953-63 au FASB (cf. p. 276). A mettre en perspective avec la relativité des normes ?
Analyse
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 19
Chapitre 8
1.Le choix des coûts de période
2. Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 20
Principes d’évaluation de la production stockée
Les stocks sont évalués à leur coût, d’où deux choix nécessaires :
• sur la base de quel montant ?
• selon quelle convention d’ordre ? (FIFO, LIFO, CUMP)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 21
L’évaluation des en-cours en process costing
Stade A
• La matière est consommée immédiatement (30375 € pour le mois), les autres coûts sont consommés de manière régulière dans le processus (au total 40460 € engagés dans le mois).
• En début de mois, il existe 2000 unités en cours achevés aux ¾ ayant consommé 4000 € de matière première et 5000 € de frais de fabrication.
• La production achevée pendant le mois est de 12000 unités.
• Il reste 3500 en-cours en fin de mois traités à 40%.
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 22
L’évaluation des en-cours en process costing
Produits en cours en début de mois 2 000 Produits en cours en fin de mois 3 500Unités mises en fabrication 13 500 Produits finis 12 000
15 500 15 500
UEPF en cours en début de mois 2 000 UEPF en cours en fin de mois 3 500UEPF mises en fabrication (par différence) 13 500 UEPF finies 12 000
15 500 15 500
Stade A : inventaire en unités physiques
Stade A , matière première : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 23
L’évaluation des en-cours en process costing
Coût du mois 30 375UEPF traitées 13 500Coût unitaire 2,25
Aux en-cours en fin de mois (3500*2,55) 7 875Au unités livrées (12000), soit en-cours en début de mois (4000) 4 000autres (10000*2,25) 22 500
34 375
Analyse de la matière première
Allocation :
UEPF en début de mois (2000) 4 000 UEPF en cours en fin de mois (3500) 7 875UEPF mises en fabrication (13500) 30 375 UEPF livrées (12000) soit :
2000 en cours en début de mois 4 00010000 fabriquées 22 500
34 375 34 375
Traitement des frais de fabrication
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 24
L’évaluation des en-cours en process costing
UEPF en cours en début de mois (2000*3/4) 1 500 UEPF en cours en fin de mois 1 400UEPF mises en fabrication (par différence) 11 900 UEPF finies 12 000
13 400 13 400
Stade A , frais de fabrication : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)
Coût du mois 40 460UEPF traitées 11 900Coût unitaire 3,40
Aux en-cours en fin de mois (1400*3,40) 4 760Au unités livrées (12000), soit en-cours en début de mois (5000) 5 000autres (10500*3,40) 35 360
45 120
Analyse des frais de fabrication
Allocation :
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 25
L’évaluation des en-cours en process costing
UEPF en début de mois (1500) 5 000UEPF en cours en fin de mois (1400) 4 760
UEPF mises en fabrication (11900) 40 460 UEPF livrées (12000) soit :1500 en cours en début de mois 5 00010500 fabriquées 35 700
45 460 45 460
Traitement des frais de fabrication
En-cours initial En-cours finalMatières 4 000 Matières 7 875Frais 5 000 Frais 4 760
Charges engagées dans la période Production livréeMatières 30 375 Matières 26 500Frais 40 460 Frais 40 700
79 835 79 835
Synthèse du traitement des coûts du stade A
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 26
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 50016/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 50024/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 80031/1 Stock final 200
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 27
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 000Disponible 3 000 18,67 56 000
14/1 Sortie 2 500 18,67 46 66716/1 Achat 6 000 18 108 000
Disponible 6 500 18,05 117 33319/1 Sortie 5 500 18,05 99 28224/1 Achat 4 000 22 88 000
Disponible 5 000 21,21 106 05126/1 Sortie 4 800 21,21 101 80931/1 Stock final 200 21,21 4 242
Méthode CUMP à chaque entrée
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 28
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00016/1 Achat 6 000 18 108 00024/1 Achat 4 000 22 88 000
Disponible 13 000 19,38 252 00014/1 Sortie 2 500 19,38 48 46219/1 Sortie 5 500 19,38 106 61526/1 Sortie 4 800 19,38 93 04631/1 Stock final 200 19,38 3 877
Méthode CUMP à chaque clôture
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 29
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 500 18,40 46 000
1 000 16,00 16 0001 500 20,00 30 000
16/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 500 18,18 100 000
500 20,00 10 0005 000 18,00 90 000
24/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 800 21,17 101 600
1 000 18,00 18 0003 800 22,00 83 600
31/1 Stock final 200 22,00 4 400
Méthode Premier Entré Premier Sorti (PEPS ou FIFO)
D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 30
La valeur des sorties de stock
Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000
12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 500 19,20 48 000
2 000 20,00 40 000500 16,00 8 000
16/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 500 18,00 99 000
5 500 18,00 99 00024/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 800 21,21 101 800
4 000 22,00 88 000500 18,00 9 000300 16,00 4 800
31/1 Stock final 200 16,00 3 200
Méthode Dernier Entré Premier Sorti (DEPS ou LIFO)