Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1

Comptabilité de gestion

Référence

H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4e éd. août 2006


Rappel du plan

• Introduction : une comptabilité pour les managers

Première partie : notions et principes fondamentaux

• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision

• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources

• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion

Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique

• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion

• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur


Troisième partie : l’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes

• Chapitre 6 : le passage du long au court terme• Chapitre 7 : l’aide au pilotage à court terme• Chapitre 8 : le calcul du résultat

Plan


Troisième partie

L’aide au contrôle de gestion et aux décisions courantes


Chapitre 8

Le calcul du résultat


Chapitre 8

1. Le choix des coûts de période

2. Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock


Chapitre 8

1. Le choix des coûts de période

2.Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock


Introduction : la performance

1. La performance d’un produit, d’une entité est sa contribution à la performance de l’ensemble dont ils font partie

Deux niveaux de difficulté

2. Comment traiter la performance d’un manager ?

La mesurer (résultats, contrôlabilité) ou l’évaluer ?


Deux rappels importants

Consommations constatées pendant la

période

Ventes et autres contreparties

obtenues

Bénéfice

Consommations pour stocker

Consommations pour stocker

Coût des productions

vendues

Bénéfice

Ventes


Stockinitia

l

Stockinitia

l

Stockinitia

l

Stockfinal

Stockfinal

Stockfinal

Matières

Consommées Production

terminée

Coût de

production

des ventes

Stock de matières

Stock d’en-cours

Stock de produits finis

Frais

Charges de

production

Ach

ats

Entreprise

Ventes

Résultat

Résultat

Consommation « stockables »

(créatrices d’actifs)

Consommation de ressources

Charges de période

2 . Le cycle d’exploitation


Exemples

On vend 800 unités alors que l’on en produit 1 000.

Les données sont :

• prix de vente : 5 950 € par unité (4 760 k€)

• coûts variables de production : 1600 € par unité (1 600 k€)

• coûts de capacité en production : 3 600 k€

• capacité : 1 250 unités

• les autres coûts (traités à l’identique) sont ignorés.


Exemples

Coût complet Quantité Montant unitaire (€)

Montant total (k€)

Ventes 800 5 950 4 760

Coût complet des produits vendus

Variables 800 1 600 1 280

Fixes 800 3 600 2 880

Total 800 5 200 4 160

Marge sur coût de production 800 750 600

Pour mémoire : charges de capacité stockées

720


Exemples

Coût variable Quantité Montant unitaire (€)

Montant total (k€)

Ventes 800 5 950 4 760

Coût variable des ventes

800 1 600 1 280

Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480

Charges de capacité 3 600

Marge sur coût de production - 120


0


Exemples

Imputation rationnelle Traitement préalable

Coûts de capacité absorbés

Coût de sous-activité

Total

Montant des coûts de capacité 2 880 720 3 600

Soit, en pourcentage 1 000/1 250 250/1 250

Imputation rationnelle Quantité Montant

unitaire (€) Montant total

(k€)

Ventes 800 5 950 4 760

Coûts variables 800 1 600 1 280

Marge sur coûts variables 800 4 350 3 480

Charges de capacité absorbées et imputables aux ventes

800 2 880 2 304

Marge en imputation rationnelle

800 1 470 1 176

Coût de sous-activité 720

Marge sur coût de production 456


576


Analyse

Montant constaté

3 600

Coût de sous-

activité

720

Imputé aux

productions

2 880

Production

stockée

576

Production

vendue

2 304

Au résultat :

2 304 + 720 = 3 024

Imputé aux productions

3 600

Production

stockée

720

Production

vendue

2 880

Au résultat :

2 880

Production

vendue

3 600

Au résultat :

3 600

En imputation rationnelleEn coût completEn coût variable


Analyse

1 2501 000800

3 600

2 880

2 304

2 880

Coûts

Quantités

Pèsent sur les ventes en

IR

Pèsent sur les ventes en coût complet


Analyse

Coûts de capacité

Niveau d’activité

Total F

N

Niveau normal

n

Niveau réel

nS

Stockage

Imputation rationnelleCoût complet

Montant stocké selon les méthodes


• Constat : on peut ne pas atteindre le « point mort » et afficher des bénéfices…

• Résultat comptable : court et long terme

• Évaluer des stocks et livrer un résultat significatif : deux aspects distincts ?

• C’était le vrai débat autour du direct costing dans les années 1953-63 au FASB (cf. p. 276). A mettre en perspective avec la relativité des normes ?

Analyse


Chapitre 8

1.Le choix des coûts de période

2. Les modes de calcul de la valeur des sorties de stock


Principes d’évaluation de la production stockée

Les stocks sont évalués à leur coût, d’où deux choix nécessaires :

• sur la base de quel montant ?

• selon quelle convention d’ordre ? (FIFO, LIFO, CUMP)


L’évaluation des en-cours en process costing

Stade A

• La matière est consommée immédiatement (30375 € pour le mois), les autres coûts sont consommés de manière régulière dans le processus (au total 40460 € engagés dans le mois).

• En début de mois, il existe 2000 unités en cours achevés aux ¾ ayant consommé 4000 € de matière première et 5000 € de frais de fabrication.

• La production achevée pendant le mois est de 12000 unités.

• Il reste 3500 en-cours en fin de mois traités à 40%.



Produits en cours en début de mois 2 000 Produits en cours en fin de mois 3 500Unités mises en fabrication 13 500 Produits finis 12 000

15 500 15 500

UEPF en cours en début de mois 2 000 UEPF en cours en fin de mois 3 500UEPF mises en fabrication (par différence) 13 500 UEPF finies 12 000

15 500 15 500

Stade A : inventaire en unités physiques

Stade A , matière première : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)



Coût du mois 30 375UEPF traitées 13 500Coût unitaire 2,25

Aux en-cours en fin de mois (3500*2,55) 7 875Au unités livrées (12000), soit en-cours en début de mois (4000) 4 000autres (10000*2,25) 22 500

34 375

Analyse de la matière première

Allocation :

UEPF en début de mois (2000) 4 000 UEPF en cours en fin de mois (3500) 7 875UEPF mises en fabrication (13500) 30 375 UEPF livrées (12000) soit :

2000 en cours en début de mois 4 00010000 fabriquées 22 500

34 375 34 375

Traitement des frais de fabrication



UEPF en cours en début de mois (2000*3/4) 1 500 UEPF en cours en fin de mois 1 400UEPF mises en fabrication (par différence) 11 900 UEPF finies 12 000

13 400 13 400

Stade A , frais de fabrication : inventaire en unités équivalentes produits finis (UEPF)

Coût du mois 40 460UEPF traitées 11 900Coût unitaire 3,40

Aux en-cours en fin de mois (1400*3,40) 4 760Au unités livrées (12000), soit en-cours en début de mois (5000) 5 000autres (10500*3,40) 35 360

45 120

Analyse des frais de fabrication

Allocation :



UEPF en début de mois (1500) 5 000UEPF en cours en fin de mois (1400) 4 760

UEPF mises en fabrication (11900) 40 460 UEPF livrées (12000) soit :1500 en cours en début de mois 5 00010500 fabriquées 35 700

45 460 45 460

Traitement des frais de fabrication

En-cours initial En-cours finalMatières 4 000 Matières 7 875Frais 5 000 Frais 4 760

Charges engagées dans la période Production livréeMatières 30 375 Matières 26 500Frais 40 460 Frais 40 700

79 835 79 835

Synthèse du traitement des coûts du stade A


La valeur des sorties de stock

Date Mouvements Quantité Montant unitaire Montant total1/1 Stock initial 1 000 16 16 000

12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 50016/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 50024/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 80031/1 Stock final 200




12/1 Achat 2 000 20 40 000Disponible 3 000 18,67 56 000

14/1 Sortie 2 500 18,67 46 66716/1 Achat 6 000 18 108 000

Disponible 6 500 18,05 117 33319/1 Sortie 5 500 18,05 99 28224/1 Achat 4 000 22 88 000

Disponible 5 000 21,21 106 05126/1 Sortie 4 800 21,21 101 80931/1 Stock final 200 21,21 4 242

Méthode CUMP à chaque entrée




12/1 Achat 2 000 20 40 00016/1 Achat 6 000 18 108 00024/1 Achat 4 000 22 88 000

Disponible 13 000 19,38 252 00014/1 Sortie 2 500 19,38 48 46219/1 Sortie 5 500 19,38 106 61526/1 Sortie 4 800 19,38 93 04631/1 Stock final 200 19,38 3 877

Méthode CUMP à chaque clôture




12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 500 18,40 46 000

1 000 16,00 16 0001 500 20,00 30 000

16/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 500 18,18 100 000

500 20,00 10 0005 000 18,00 90 000

24/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 800 21,17 101 600

1 000 18,00 18 0003 800 22,00 83 600

31/1 Stock final 200 22,00 4 400

Méthode Premier Entré Premier Sorti (PEPS ou FIFO)




12/1 Achat 2 000 20 40 00014/1 Sortie 2 500 19,20 48 000

2 000 20,00 40 000500 16,00 8 000

16/1 Achat 6 000 18 108 00019/1 Sortie 5 500 18,00 99 000

5 500 18,00 99 00024/1 Achat 4 000 22 88 00026/1 Sortie 4 800 21,21 101 800

4 000 22,00 88 000500 18,00 9 000300 16,00 4 800

31/1 Stock final 200 16,00 3 200

Méthode Dernier Entré Premier Sorti (DEPS ou LIFO)

Documents

Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd