Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd.,

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1

Comptabilité de gestion

Référence

H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4e éd., août 2006


Plan

• Introduction : une comptabilité pour les managers

Première partie : notions et principes fondamentaux• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la

comptabilité de gestion

Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de

gestion• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur


Première partie

Notions et principes fondamentaux


Chapitre 2

Modéliser la consommation de ressources


Chapitre 2

1. Etablir une carte des consommations de ressources dans l’entreprise

2. Allouer les coûts

3. Identifier les lois des coûts : conséquences du principe d’homogénéité


NOTIONS Exemples

Les entités Le garage

consomment des ressources Du temps de travail et des fournitures

pour effectuer des tâches. Remplacer les bougies d’un véhicule

Celles-ci peuvent être regroupées en « activités », ensemble detâches complémentaires et coordonnées pour fournir uneprestation identifiée.

Remplacer les bougies relève parexemple de l’activité : « révision desvéhicules des vendeurs »

Les activités forment elles-mêmes des ensembles cohérents, desprocessus définis comme des ensembles d'activitéscomplémentaires et interdépendantes orientées vers une finalitécommune et vers un client interne ou externe.Les processus concourent directement ou indirectement (c’est lecas ici) à la réalisation des produits ou, plus généralement, à cellede l’offre de l’entreprise.

L’activité « révision des véhicules desvendeurs » appartient au processus« assurer la présence commerciale auprèsdes grands clients ».

Pour allouer le coût d’une activité à un utilisateur, il faut identifierla variable qui exprime la loi de ses consommations (en France, onappelle cette variable unité d’œuvre).

Le coût de la révision des véhicules desvendeurs est proportionnel au tempspassé par le garage ; l’heure de main-d’œuvre est donc l’unité d’œuvre del’activité révision.

Mais pour agir sur la consommation de ressources dans uneactivité, il faut en identifier les causes, c’est-à-dire les facteurs quidéclenchent l’activité, dits inducteurs d’activité

L’activité « révision des véhicules » estdéclenchée par le nombre de kmparcourus par les vendeurs (inducteurd’activité).Le coût de l’activité dépend donc, par leskm, de la dispersion géographique desclients, de la fréquence des visites et dufait que les vendeurs ne sont passpécialisés par zone géographique maispar branche d’activité des clients.

Ce sont les causes agissant sur l’inducteurd’activité (km) et sur lesquelles il faut intervenir sil’on souhaite déclencher l’activité moins souvent.

1. Une carte : les concepts de la méthode ABC


1. La démarche (ABC)-ABM

Coût d’une activité

Fréquence de déclenchement de l’activité

Consommations à chaque déclenchement

INDUCTEUR D’ACTIVITE

INDUCTEURS DE COÛTS

Causes de l’inducteur d’activité

MANAGEMENT DES COÛTS

Finalités de l’activité

Imputation de ses coûts au % de ses unités d’oeuvre

Performances attendues de l’activité

MANAGEMENT DE LA PERFORMANCEABC


ActivitéActivité

Activité

Activité

Activité

Activité

Activité

Activité

Activité

Activité

A

B

PRODUIT

PROCESSUSENTITE

PROCESSUS

1. L’entreprise comme bouquet de processus


2. Allouer les coûtsLe réseau d’analyse des coûts en comptabilité de gestion

Charges classées par nature (matières, salaires…)

Charges classées par entités

Charges classées par activités

Charges classées par produits (puis clients, etc..)

Les entités consomment

des ressources

Les entités fournissent

des activités

Les activités sont

consommées par les produits


La comptabilité de gestion modélise les flux

Les entités consomment des ressources qu’elles allouent à des activités

Que faire des consommations communes à plusieurs entités et/ou à plusieurs activités ?

• Ne pas les allouer

• Trouver une clé de répartition

• Les rendre « directes »


Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges élémentaires...

A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire de les imputer toutes de la même façon ?

Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels, entretien, chauffage, etc.

Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte la même chose, donc se déroule de la même façon

et mobilise les mêmes ressources.

C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont homogènes, en proportions stables

entre eux


La loi fondamentale : les coûts homogènes

Coûts homogènes Coûts non homogènes

Ratio stable

Ou encore : 1 A équivaut à 3 B

A coûte 75 et B coûte 25.

Calcul direct, ou en prenant l’heure pour UO (coût horaire 25), ou A, ou le kg de fournitures.

Ratio instable

A coûte 45 et B coûte 55

Mais si on prend l’heure pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B 25

A B Coût

Heures de MO

Qté de fournitures

3 1

9 3

10€/h

5€/kg

A B Coût

Heures de MO

Qté de fournitures

3 1

3 9

10€/h

5€/kg


3. Conséquences : comment définir le contour d’une activité pour en imputer les coûts

1ère approche : exemple : conseiller les clients

Mais cette activité n’est pas effectuée à coûts homogènes

Autres activités de l’entité

2ème approche de la liste des activités

Conseiller les professionnels

Conseiller les particuliers

Ensemble des tâches effectuées par l’équipe ou la personne. Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matériaux


Consommation de ressources Consommation de

ressources

Acquisition de ressources

Blocs de ressources(loi : homogénéité)

Charges directesOn mesure la consommation

Charges indirectesOn compte les uo

Coûts

Produit A

Produit B

UO

Principes fondamentaux


Les produits consomment les activités

Imputer le coût d’une activité au prorata des «unités d ’œuvre» qu’elle produit

Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des matières reçues» au prorata du nombre de contrôles

effectués

Le laboratoire coûte 1 200 000 F par mois, son activité de contrôle qualité des réceptions coûte 400 000 F.

Il effectue 80 contrôles dans le mois.

Chaque contrôle coûte donc 5 000 F.

Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte donc

28 x 5 000 = 140 000 F.


L’influence de la technologie sur la modélisation comptable

Les tâches élémentaires

forment des activités

qui s ’articulent en processus

lesquels sont appelés par les produits

achetés par les clients

Mettre au point la gamme de couleurs d ’un prospectusRéaliser un publipostage

Assurer la promotion commerciale

Du produit X dans la région Z

Auprès des distributeurs de boissons non alcoolisées

Tâche

Activité

Processus

Produit

Client

Stable

Stable

Stable

+ ou - Stable

Donc stable

Stable

Stable

D ’où les « blocs » de coûts homogènes

Possibilité d ’option Sur mesures

Ils induisent des processus plus ou moins stables

Process costing Méthode UVA

ABC PCG 1982

Job order pur

Ford Taylor Artisan


Une solution au problème de Detoeuf

Coûts

Kilos

Droite d’imputation rationnelle

3 F

15 kg

0,2 F/kg

2 F

0,3 F/kg

1 F

10 kg


Une typologie des coûts

Coûts déclenchés par la demande d’une activité

Coûts engagés préalablement pour

être capable de répondre à la

demande

Coûts variables volumiques

Coûts variables indivis

Coûts de capacité

Coûts liés à la quantité du produit vendu

Energie consommée par une machine

Coûts liés à l’organisation des flux

Coût matières d’un test de qualité

Salaire du laborantin

Coûts liés à l’existence du produit

Dépenses de publicité

Salaire de la force de vente

Coûts liés à l’existence des sites et structures

Coûts de nettoyage sous-traité

Loyer

Types de lois économiques

Types d’inducteurs ou d’uo


Ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur

Causes des coûts de l’activité

Inducteurs d’activité : ex : la réclamation d ’un client

Inducteur de coût Ex. : La capacité d ’apprentissage Unités d ’oeuvre

Ex. : nb de ruptures de charge

Ex. : nb de séries lancées

Ex. : heures


L ’inducteur d’activité est l’événement qui déclenche l’activité (ex. : la remise d ’un colis à transporter). Il déclenche aussi les coûts variables de l’activité.L’unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l ’activité

• dans le court terme, si ces coûts sont variables (volumiques ou indivis) ;

• dans le moyen ou long terme, s’il s’agit de coûts de capacité. Variables

volumiquesVariables indivis Coûts de capacité

Assurance

Nombre de véhicules

Même u.o. : facture d ’entretien

Autre u.o. : péage d ’autoroute

Km parcourus

En bref


L’unité d’œuvre peut être la même pour les trois catégories de coûts d’une activité si ces trois catégories de coûts sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées de façon stable (ex. : nombre de km, nombre de départs, nombre de véhicules).Corollaire : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec les unités d ’œuvre qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur dans un avion rempli en moyenne à 55 %).

Pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l ’imputation rationnelle est nécessaire pour obtenir un chiffre exploitable par le management.L’inducteur d’activité est une unité d’œuvre s’il déclenche toujours la même séquence de tâches dans l’activité et si elles sont toujours effectuées de manière identiques, consommant les mêmes ressources.

En bref (2)


Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes

et qui permet donc de les imputer

Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts (inducteurs)

Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs

Unité d ’œuvre : l ’heure de main-d ’oeuvre

Inducteur d ’activité : les kms

Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc.


Comment agir sur les coûts d’une activité (cost management) ?

Inducteur d ’activité (activity driver) : l’événement qui déclenche l ’activité

Exemple : activité « entretien des véhicules des vendeurs » : nombre de km

Organisation

Inducteur de coûts (cost driver) : la loi économique

Exemple : économies d’échelle, apprentissage...

Pertinence de la stratégie

Celui qui dépense n’est pas toujours celui qui induit les coûts (cf.processus)

Documents

Daprès H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1 Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd.,