PRINCIPALES  MESURES  FISCALES  2014  POST  DÉCISION  DC  –  FISCALITÉ  DE  L’ENTREPRISE      

Thème   Champ  d’application     Nouveautés  2014  IS      • Contribution  

exceptionnelle  235  ter  ZAA    

-­‐ entreprises  redevables  IS  -­‐ CA  >  250  M  €  

-­‐ appliquée   sur   le   solde   IS   avant   imputation   des   crédits   /  réductions  d’impôt  ;  le  taux  passe  de  5  à  10.7%  (+114%)  

-­‐ le  taux  effectif  d’impôt  avant  distribution  passe  à  38%  -­‐ l’impact   en   trésorerie   dépend   de   la   date   de   clôture   de  

votre  exercice  :    o si  clôture   le  31/12/13  ou  31/01/14,   le  nouveau  

taux   ne   s’appliquera   que   lors   du   paiement   du  solde  de  la  contribution  (le  15/04/14)  

o si   clôture   postérieure   au   31/01/14,   le   nouveau  taux  s’applique  dès  le  versement  anticipé  de  95%  

• Déduction   des  intérêts  

212.I  

-­‐ entreprises  redevables  IS  -­‐ prêteur   et   débiteur   des   intérêts   liés  

au  sens  de  39.12    

-­‐ la   déduction   des   intérêts   chez   le   débiteur   est   limitée   à  une   condition   d’imposition   minimale   chez   le   créancier  :  25%   de   l’IS   que   supporteraient   les   intérêts   dans   les  conditions  de  droit  commun  soit  une  imposition  effective  de  8.33%  

-­‐ le   dispositif   vise   essentiellement   les   schémas  d’endettement   construits   avec   une   société   prêteuse  localisée  à  l’étranger  

-­‐ le   dispositif   s’applique   en   premier,   avant   la   sous-­‐cap,   le  rabot,  l’amendement  Carrez  &  Charasse,    

• Imputations   des  déficits   situés   à  l’étranger   des  PME  françaises  

209  C  

-­‐ entreprise  redevable  IS  -­‐ dont  l’effectif  <  2.000  salariés    -­‐ non   détenue   à   25%   ou   plus   par   une  

société   ne   remplissant   pas   la  condition  d’effectif  

-­‐ la  LF  2014  a  abrogé  le  régime  à  compter  du  01/01/14  -­‐ conséquences   de   l’abrogation  :   les   déficits   imputés  

antérieurement   doivent   être   rapportés   au   rythme   des  bénéfices   réalisés   par   la   structure   étrangère,   et   au   bout  de  5  exercices  maximum  (clôture  2018  maximum)  

• Nouvelle   taxe  sur   les   hautes  rémunérations    

 

-­‐ supportée   par   les   entités   IR,   IS,  dotées   ou   non   de   la   PM,   qui  exploitent  une  entreprise  en  France,  

-­‐ toutes   formes   de   rémunération   sont  visées  ;  salaires,  avantages  en  nature,  jetons  de  présence  etc.  

-­‐ la  rémunération  peut  être  versée  à  un  dirigeant  ou  salarié  

-­‐ la  base  imposable  est  la  fraction  brute  qui  >  1  M  €  

-­‐ taux  fixé  à  50%  -­‐ la  taxe  est  individuelle  :  elle  n’est  pas  due  dans  un  groupe  

de  sociétés  si   le  dirigeant  de  la  mère  reçoit  2  M  €  versés  par  tranches  de  500  K  €  par  4  filiales  différentes  

-­‐ montant   total  de   la   taxe  plafonné  à  5%  du  CA  de   l’entité  versante    

-­‐ la  taxe  est  déductible  des  résultats  imposables  au  titre  de  l’exercice  au  cours  duquel  elle  est  payée  au  Trésor  

• Rabot  fiscal  212  bis  

-­‐ entreprises  redevables  IS    -­‐ non   membres   d’un   groupe   fiscal  

intégré  (dispositions  spéciales)  -­‐ charges  financières  nettes  >  3  M  €  

-­‐ à  compter  du  01/01/14,  le  taux  de  réintégration  passe  de  15%  à  25%  

-­‐ rappel  :   la   réintégration  porte   sur   la   totalité  des   charges  financières  nettes,  pas  seulement  sur  la  fraction  >  3  M  €  

Prix  de  transfert      • Business  

restructuring  57  alinéa  2  

-­‐ entreprises  redevables  IS    -­‐ transférant   des   risques   ou   des  

fonctions     et   entrainant   une  diminution   de   20%   au   moins   du  résultat  d’exploitation  

-­‐ la  LF  2014  prévoyait  un  renversement  de  la  charge  de  la  preuve   au   profit   de   l’administration   =   présomption  simple   de   transfert   de   bénéfices,   à   combattre   par  l’entreprise    

-­‐ dispositif  censuré  dans  son  ensemble  par  le  Cons.  cons.  • Documentation  

spécifique  L.13  AA  

-­‐ entreprises   réalisant   un   CA   ou   ayant  un  actif  brut  >  400  M  €  

-­‐ entreprises   qui   détiennent   ou   sont  détenues   à   +50%   par   une   entité  remplissant  la  première  condition    

-­‐ être   membre   d’un   groupe   intégré   si  l’une  des  sociétés  remplit  la  première  condition  

-­‐ la   documentation   doit   désormais   comprendre   les  décisions   des   administrations   étrangères   (rulings)  rendues   au   profit   de   sociétés   à   associées   à   l’entreprise  soumise  à  la  documentation,  

   

• Sanctions   des  manquements   à  L.13  AA  

1735  ter    

-­‐ concerne   les   entreprises   qui   ne  répondent   pas   sous   30   jours   ou  répondent   partiellement   à   une   mise  en   demeure   adressée   par  l’administration   pour   que   lui   soit  communiquée   la   documentation   prix  de  transfert  

-­‐ la  LF  2014  prévoyait  l’indexation  de  la  sanction  sur  le  CA  (jusqu’à  0.5%  de  celui-­‐ci)  ;  dispositif  censuré  par  le  Cons.  cons.  

           

PRINCIPALES  MESURES  FISCALES  2014  POST  DÉCISION  DC  –  FISCALITÉ  DE  L’ENTREPRISE    

CI  recherche      • Dépenses   des  

jeunes  docteurs  244  quater  B  

-­‐ ouvrent  droit  au  CIR   les  dépenses  de  personnel   affectés   à   la   recherche  ;  elles  sont  retenues  pour  le  double  de  leur   montant   si   les   chercheurs   sont  des  jeunes  docteurs  

-­‐ pour   doubler   l’avantage   CIR,   les   docteurs   doivent   être  titulaires  d’un  CDI  et   l’effectif  de   l’entreprise  ne  doit  pas  avoir   diminué   par   rapport   à   N-­‐1  :   à   compter   du  01/01/14,  la  stabilité  de  l’effectif  s’apprécie  au  niveau  du  personnel  de  recherche  et  non  plus  de  l’entreprise  

• Territorialité  244  quater  B  II  

-­‐ ouvrent   droit   au   CIR   les   dépenses  déductibles   du   résultat   en   France   et  localisées  en  UE  ou  EEE  

-­‐ à  compter  du  01/01/14,  ouvrent  droit  au  CIR  les  frais  de  prise   et   de   maintenance   de   brevet   et   COV   (certificats  d’obtention  végétale)  exposées  hors  UE  ou  EEE  

CI  apprentissage        • Limitation   du  

crédit  d’impôt  244  quater  G    

-­‐ entreprises   qui   emploient   un   ou  plusieurs   apprentis   depuis   au   moins  1  mois  

-­‐ crédit   d’impôt   limité   à   la   première   année   du   cycle   de  formation  des  apprentis    

-­‐ crédit   d’impôt   limité   aux   seuls   apprentis   préparant   un  diplôme  <  bac  +2  

-­‐ disposition  transitoire  :  pour  les  apprentis  ne  remplissant  pas   les   conditions   ci-­‐dessus   embauchés   en   2013,  l’entreprise  bénéficie  d’un  crédit  d’impôt  /  2  

TVA        • Taux   réduit   de  

5.5%  278  0  bis    

-­‐ concerne   l’eau,   produits   alimentaires  (sauf  alcools  et  vente  à  consommer  sur  place),   livres,   courtages   et  commissions  portant  sur  ces  produits  

-­‐ la  LFR  2012  prévoyait  de  le  diminuer  à  5%  ;  cette  baisse  est  abrogée,  le  taux  reste  à  5.5%  en  2014  

-­‐ le   taux   de   5.5%   est   étendu,   il   s’applique   depuis   le  01/01/14   aux   entrées   cinéma,   importations   d’œuvres  d’art,  travaux  d’amélioration  énergétique,  entre  autres  

• Autres  taux     -­‐ le  taux  de  2.1%  est  maintenu  pour  les  biens  de  première  nécessité  

-­‐ le  taux  de  7%  est  relevé  à  10%  -­‐ le  taux  normal  de  19.6%  est  relevé  à  20%  

• Taux   applicable  aux  engrais      

278  bis  3  bis  

-­‐ la  catégorie  des  engrais  comprend  les  engrais,   amendements   calcaires,  souffre  et  produits  cupriques  

-­‐ depuis  le  01/01/14,  sont  seuls  soumis  au  taux  de  10%  les  engrais   destinés   à   l’agriculture   biologique  :   les   autres  passent  au  taux  de  20%  

• Autoliquidation  dans   le   secteur  du  bâtiment    

283  2  nonies    

-­‐ concerne   toutes   les   prestations   de  services   affectant   un   immeuble   situé  en   France,   réalisées   par   un   sous-­‐traitant   pour   un   preneur   assujetti,   si  et   seulement   si   les   2   parties   sont  établies   en   France,   ou   si   le   preneur  est  établi  à  l’étranger  mais  identifié  à  la  TVA  en  France    

-­‐ le  preneur  doit  liquider  la  taxe  mais  pourra  également  la  déduire  dans  les  conditions  de  droit  commun  

-­‐ entre   en   vigueur   pour   les   contrats   de   sous-­‐traitance  conclus  après  le  01/01/14  

-­‐ création  d’un  mécanisme  de  réaction  rapide:  il  permet  au  Gouvernement   d’appliquer   l’autoliquidation   à   certains  secteurs  pour  lesquels  il  y  a  un  risque  urgent  de  fraude    

Autres  taxes      • TVS  1010    

-­‐ concerne   tous   les   véhicules   de  tourisme   possédés   par   une   société,  utilisés   en   France,   sauf   si   l’activité  principale  de  l’entreprise  est  la  vente,  location  ou  la  prestation  de  transport  

-­‐ le  montant  de  la  taxe  est  désormais  déterminé  en  faisant  la   somme   de   2   tarifs  :   le   tarif   applicable   selon   le   taux  d’émission   CO2   ou   puissance   fiscale   +   le   tarif  essence/diesel  («  tarif  carburant  »)  

-­‐ le   nouveau   tarif   carburant   ne   s’applique   pas   aux  véhicules   fonctionnant  exclusivement  à   l’électricité,  mais  il  s’applique  aux  véhicules  hybrides  

-­‐ nouveautés   applicables   depuis   le   1er   octobre   2013  jusqu’au  30  septembre  2014  

• TGAP  «  air  »  266   sexies   I.2   code  des  douanes  

-­‐ concerne   seulement   la   composante  air   à   savoir   les     «  substances  polluantes   émises   dans   l’atmosphère  par  certaines  installations  assujetties  »  

-­‐ extension   du   champ   d’application   au  :   plomb,   zinc,  chrome,  cuivre,  nickel,  cadmium,  vanadium    

-­‐ seuils   d’assujettissement   respectifs   en   kg/an  :   200,   200,  100,  100,  50,  10,  10  

-­‐ tarifs  respectifs  en  €/kg  :  10,  5,  20,  5,  100,  500,  5  -­‐ entrée   en   vigueur   pour   les   émissions   constatées   à  

compter  du  01/01/14  • TGAP   «  sur   les  

carburants  »  266   quindecies  code  des  douanes  

-­‐ carburants   concernés  :   SP95,   SP98,  gazole,  superéthanol,  ARS  

-­‐ redevables  concernés  :  personnes  qui  mettent   à   la   consommation   ces  carburants  

-­‐ le  taux  de  7%  est  maintenu  pour  la  filière  essence,  mais  il  passe  à  7.7%  pour  la  filière  gazole,  

-­‐ nouvelles  modalités  de  minoration  du  taux  de  la  taxe  par  incorporation   de   biocarburants   d’origine   renouvelable  :  certains   seront   pris   en   compte   pour   le   double   de   leur  quantité  réelle  sur  simple  arrêté  des  Ministres  concernés    

• TGAP,  nouveaux  tarifs  pour  2014  

266   nonies   1   code  des  douanes  

-­‐ concerne   toutes   les   composantes   de  la   TGAP   sauf   la   composante  carburant  

-­‐ les   tarifs   sont   revalorisés   selon   le   taux   de   croissance   de  l’indice  des  prix  hors  tabac  de  l’avant  dernière  année  

-­‐ pour   un   taux   de   croissance   de   1.9%   en   2012,   les   tarifs  sont  donc  revalorisés  en  conséquence  pour  2014    

PRINCIPALES  MESURES  FISCALES  2014  POST  DÉCISION  DC  –  FISCALITÉ  DE  L’ENTREPRISE    

Mesures  de  contrôle      • Abus  de  droit  L.64  

-­‐ les   actes   fictifs   de   simulation,   ou   les  actes   inspirés   par   un   but  exclusivement   fiscal   sont  inopposables  à  l’administration    

-­‐ la   LF   2014   prévoyait   de   remplacer   le   terme  «  exclusivement  »   par   «  principalement  »  :   dispositif  censuré  par  le  Cons.  cons.  

• Déclaration   des  schémas   d’opt.  fiscale  

 

-­‐ dispositif   applicable   à   tous   les  conseils  fiscaux    

-­‐ La  LF  2014  prévoyait  l’obligation  pour  les  professionnels  de  déclarer  à  l’administration  les  schémas  d’optimisation  fiscale  :  dispositif  censurée  par  le  Cons.  cons.  

• Mise  à  dispo.  de  la   comptabilité  analytique   et  des   comptes  consolidés  

L.13  LPF  

-­‐ compte   consolidés  :   concerne   toutes  les   sociétés   commerciales   qui  contrôlent   de   manière   exclusive   ou  conjointe  une  ou  des  entreprises,    

-­‐ compta   analytique  :   concerne   les  entreprises   qui   réalisent   un   CA   >  152,4   M   €   ou   76,2   M   (selon   que  l’activité  est   la  vente  ou   la  prestation  de   services)   ou   celles   dont   le   total  bilan   >   400  M   €   ou   appartiennent   à  un   groupe   dont   l’une   des   sociétés  remplit  l’une  des  conditions  de  seuils  

-­‐ la  LF  2014  prévoit  l’obligation  de  tenir  ces  informations  à  la   disposition   de   l’administration   lors   d’un   contrôle   sur  place   organisé   dans   le   cadre   d’une   vérification   de  comptabilité,    

-­‐ la  LF  2014  prévoyait  également  la  sanction  en  cas  de  non  respect   de   ces   obligations  :   l’indexation   de   l’amende   sur  le  CA  de  l’entreprise  :  dispositif  censuré  par  le  Cons.  cons.  

• Procédure  amiable   entre  Etats  

L.189  A  LPF  

-­‐ une   procédure   amiable   entre   Etats  peut   être   ouverte   en   vertu   d’une  convention   bilatérale  :   elle   permet  normalement   de   suspendre   le   cours  du   délai   d’établissement   de  l’imposition   envisagée   (pour  l’administration,   suspension   du   droit  de   reprise   et   pour   le   contribuable,  suspension   de   la   mise   en  recouvrement)    

-­‐ la  LF  2014  a  abrogé  cet  article,  qui  ne  s’appliquera  donc  plus  pour  les  procédures  amiables  ouvertes  à  compter  du  01/01/14  

Enregistrement      • DMTO   sur   les  

ventes  immo.  1594  D    

-­‐ la   vente   d’immeuble   est   en   principe  soumise  à  un  DMTO  et  5.09%,  divisée  en   3   tranches   dont   l’une   revient   au  département,  l’autre  à  l’Etat,  et  l’autre  à  la  commune  

-­‐ la   LF   2014   offre   temporairement   aux   départements   la  faculté   de   relever   le   taux   du   droit   sur   les   ventes  d’immeubles,   pouvant   ainsi   passer   de   3.80%   à   4.50%  maximum  

-­‐ ce  rehaussement  est  facultatif,  au  pouvoir  discrétionnaire  des  conseils  généraux    

-­‐ entrée   en   vigueur   pour   toute   vente   intervenant   entre   le  01/03/14   et   le   29/02/16,   sauf   si   la   délibération   du  conseil  général  est  postérieure  au  31/01/14  :  renseignez  vous  auprès  de  votre  département  sur  les  votes  en  cours  

 ISF   –   mesures   qui  sont   relatives   aux    managers    

   

• Plafonnement  ISF  

-­‐ tout  redevable  ISF  peut  bénéficier  du  dispositif   de   plafonnement   selon  lequel   le   total   formé   par   IR   +   ISF   ne  doit  pas  excéder  75%  des  revenus  du  redevable  

-­‐ comme   la   LF   2013,   la   LF   2014   prévoyait   de   prendre   en  compte  dans   les   revenus  du  redevable   la  variation  nette  constatée   en   N-­‐1   de   la   valeur   de   rachat   des   bons   /  contrats  d’assurance  vie  et  placements  de  même  nature  :  dispositif  censuré  par  le  Cons.  cons.