__( Dispositions Fiscales Du PLF 2016 _ Proportionnalité Du Barème de l’is Selon Des Tranches de Bénéfices _ La Prescription Portée à 10 Ans Pour Les Contribuables Non Déclarés

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Samedi 9 Janvier Directeur : Jamal HAJJAM Redact eur en Chef : Ahmed NAJI

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Dispositions fiscales du PLF 2016 : Proportionnalit du barme de lIS selondes tranches de bnfices : La prescription porte 10 ans pour lescontribuables non dclars

Les loi de finances se suivent et seressemblent sur le plan des objectifs despouvoirs publics daugmenter les recettesfiscales sans mise en uvre de rformes dans

ce cadre permettant la ralisation de cesobjectifs, mais uniquement des mesures, ci etl prises consistant en des augmentations detaux, limposition de nouvelles branches ouactivits ou de nouvelles taxations, le toutprocdant plutt de limprovisation que durationnel. Limpt de vient un outil depauprisation des couches sociales malnanties et de dcouragement delinvestissement.Cest ce qui ressort de la revue desdispositions fiscales au titre du projet de loide finances 2916 que nous prsentons ci-aprs.

Tarif des droits de douaneBeurre : Droit dimportation minimum de 2,5% au lieu de 25%

Par dcret n 2-07-1220 du 25 chaoual 1428 (6 novembre 2007), la perception du droit dimportationapplicable au beurre a t suspendue et ce, afin dassurer un approvisionnement suffisant du marchen ce produit suite la flambe des coursinternationaux des produits laitiers constate lpoque.A prsent compte tenu de la baisse constate dans les prix internationaux des produits laitiers, il estpropos de rtablir la perception du droit dimportation applicable au beurre.Toutefois et afin de ne pas pnaliser le consommateur marocain, il est propos dappliquer au beurreun droit dimportation minimum de 2,5% au lieu du taux de 25% figurant actuellement au niveau dutarif des droits dimportation.Rtablissement des droits dimportation de certains produits ptroliers :Le paragraphe II de larticle 3 bis de la loi de finances n45-02 pour lanne budgtaire 2003promulgue par le dahir n1-02- 362 du 26 chaoual 1423 ( 31 dcembre 2002) a suspendu laperception des droits dimportation applicables certains produits ptroliers et ce, afin de permettredassurer un approvisionnement rgulier du march national.En prvision de la libralisation des prix de certains produits ptroliers et eu gard au rgime tarifaireprivilgi dont bnficient ces produits dans le cadre des accords de libre-change, la suspensionprcite est devenue inopportune. Aussi, est-il propos de rtablir la perception des droits

dimportation sur lesdits produitsImpts, taxes et diverses mesures fiscales :Mesure spcifique limpt sur les socits :Suppression de limputation de la cotisation minimale en matire dISLes mesures fiscales proposes dans le projet de la loi de finances pour lanne budgtaire 2016concernent limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute, les droitsdenregistrement et de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles et mesurescommunes.Actuellement, larticle 144 du CGI prvoit que la cotisation minimale acquitte au titre dun exercicedficitaire, ainsi que la cotisation minimale qui excde le montant de lIS acquitt au titre dunexercice donn, sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimaleexigible au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire oucelui au titre duquel le montant de ladite cotisat ion excde celui de limpt.Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au Trsor, il est propos desupprimer ce mcanisme dimputation de la cotisation minimale.Plafonnement du montant des charges dductibles dont le rglement peut tre effectu en espces 10 000 Dhs par jour et par fournisseur

Cette mesure vise lutter contre la pratique frauduleuse de fractionnement des factures pour viterle paiement par chque ou par procd bancaire ou lectronique, lorsque le montant factur est galou suprieur 10 000 DH.Cette pratique permet dviter la sanction prvue actuellement larticle 11II du CGI et qui nadmeten dduction que 50% des charges factures dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH etdont le rglement est effectu en espce.Institution dun barme proportionnel en matire dimpt sur les socits selon des tranches debnfices

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Pour tablir une imposition qui tient compte du niveau du bnfice des entreprises qui parait plusjuste et quitable conomiquement, il est propos dinstituer le barme des taux proportionnelssuivants:10% pour la tranche du rsultat fiscal infrieur ou gal 300.000 DHS20% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 300.000 DHS et infrieur ou gal 1 million DHS30% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 1 million DHS et infrieur ou gal 5 millions dh31% pour la tranche du rsultat suprieure 5 millions dhEtant prcis que le secteur financier demeure imposable au taux de 37%.Mesures spcifiques limpt sur le revenuInstitution dun rgime fiscal spcifique au produit Ijara Mountahia Bitamlik Les contribuables ayant conclu des contrats Ijara Mountahia Bitamlik en vue dacqurir deslogements destins leur habitat ion principale bnficient de:La dduction dans la limite de 10% du revenu global imposable de la marge locative paye dans le

cadre dun contrat Ijara Mountahia BitamlikLa dductibilit du revenu salarial du montant du cot dacquisition et de la marge locative payepour lacquisition dun logement social destin lhabitation principaleLexonration du profit rsultant de la cession du logement destin lhabitation principale en cas definancement par un contrat Ijara Mountahia BitamlikLa prise en considration pour le calcul du profit foncier de la marge locative paye dans le cadre duContrat IMB , en cas de cession dun bien immobilier acquis dans le cadre dudit cont rat.Relvement de la priode de vacance de 6 mois une anne pour le bnfice de lexonration de lIRau titre du profit rsultant de la cession dun logement dest in lhabitation principaleActuellement les dispositions de larticle 63 du CGI prvoient lexonration de lIR au titre du profitrsultant de la cession de logement destin titre dhabitation principale occup titre dhabitationprincipale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession.Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date de la vacance du logement est accorde aucontribuable pour la ralisation de lopration de cession.Cette priode de 6 mois est juge insuffisante pour permettre au contribuable de cder le bien enquestion et bnficier de lexonration relative lhabitation principale.En vue de simplifier les conditions de lexonration prcite, il est propos de relever le dlai de

vacance prcit de 6 mois une anne.Suppression des dispositions relatives au bnfice de la dduction des intrts de prt pourlacquisition dun logement destin lhabitation principale dans le cadre dindivisionActuellement, en cas dacquisition de logements dans le cadre de lindivision, les dispositions delarticle 28- II du C.G.I prvoient la dductibilit du montant des intrts ou du montant de larmunration convenue davance, dans la limite de 10% du revenu global imposable, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale.Ainsi, lorsque deux contribuables ayant contract un crdit pour lacquisition ou la construction dunlogement destin lhabitation principale dans le cadre de lindivision hauteur de 50% chacun, cesderniers ne peuvent dduire, dans la limite de 10%, de leur revenu global imposable que 50% desintrts de prt hauteur de la quote- part de chacun dans le logement ainsi acquis ou construit,mme si la t otalit du c rdit est la charge dun seul cont ribuable.De ce fait, le contribuable se trouve ls compte tenu de lapplication de ces dispositions.Aussi, pour permettre la dductibilit totale desdits intrts par le contribuable ayant contract latotalit du prt pour lacquisition de son habitation principale, il est propos dabroger les dispositionsrelatives lacquisition dans le cadre de lindivision.Oct roi du bnfice de labattement de 40% aux revenus fonciers des proprits agricoles

Actuellement, les revenus provenant de la location des immeubles btis et non btis et desconstructions de toute nature, bnficient de labattement de 40% pour la dtermination de la baseimposable.Toutefois, les revenus provenant de la location des proprits agricoles y compris les constructionset le matriel fixes et mobiles y attachs sont imposables sans le bnfice de labattement prcit.En vue dharmoniser le traitement fiscal applicable aux revenus locatifs, il est propos dtendre lebnfice de cet abattement aux revenus fonciers agricoles.Mesures spcifiques taxe sur la valeur ajoute :Application du taux de 20% aux oprations de transport ferroviaireActuellement, les oprations de transport de voyageurs et de marchandises (routier et ferroviaire)sont soumises au taux de 14% avec droit dduction, conformment aux dispositions de larticle 99-3 -a) du C.G.I.Dans le cadre de la rforme de la TVA visant la suppression de la situation du butoir dont souffrelOffice National des Chemins de Fer (ONCF) de lordre de 2600 millions de dirhams, il est proposdappliquer, compter du 1er janvier 2016, le taux normal de 20% aux oprations de transportferroviaire.Instauration dune procdure de recouvrement doffice pour non respect des conditions dexonration

de la TVA du logement socialLe montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu de larticle92-28 du CGI, est vers au bnfice de lacqureur dudit logement titre dhabitation principaledans les conditions prvues lartic le 93-I dudit CGI.Dans le but datteindre lobjectif visant accorder le bnfice de lavance de la TVA aux acqureursdu logement social ayant effectivement affect ledit logement titre dhabitation principale, il estpropos de prvoir une procdure de recouvrement doffice, par tat de produit, de la dite avance deTVA, en cas de dfaut de prsentation des documents justifiant lhabitation principale par lacqureurau terme de la quatrime anne suivant la date dacquisition.Gnralisation du remboursement de la TVA grevant les biens dinvestissementActuellement, le remboursement de la TVA est accord aux contribuables ralisant des oprationsexonres ou en suspension de taxe en vertu des dispositions des art icles 92 et 94 du CGI.Dans le cadre de la rforme de la TVA et la mise en uvre des recommandations des assisesnationales sur la fiscalit visant la suppression des situations de crdit de taxe non remboursable, ilest propos dentamer le processus de gnralisation du remboursement de TVA en procdant dansun premier temps au remboursement de la TVA sur les biens dinvestissement acquis compter du1er janvier 2016.

Il y a lieu de prciser que lexonration de la TVA des biens dinvestissement de 36 mois accorde auxentreprises nouvellement cres demeure applicable.Institution dun rgime spcifique de taxation concernant les activits relevant du secteur de lagro-industrieActuellement, le secteur agroalimentaire supporte la TVA sans aucune possibilit de dduction de laTVA grevant certains intrants dans la mesure o les produits agricoles ltat naturel sont horschamp dapplication.Daprs les professionnels, cette situation rend le secteur structur non comptitif et favorise la


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prolifration des units oprant dans linformel. Ils sollicitent par consquent lapplication dun rgimefiscal spcifique ce secteur de nature permettre la rcupration de la TVA sur les intrantsdorigine agricole en vue de limiter la taxation la valeur ajoute relle.Rpondant favorablement aux dolances des professionnels, il est propos de prvoir un mcanismepermettant le droit rcupration de la taxe sur la valeur ajoute non apparente sur les achats desproduits agricoles non transforms.Cette proposition sinspire notamment des recommandations du Conseil Economique, Social etEnvironnemental (CESE) visant pallier les difficults dordre fiscal portant atteinte un secteurminemment important pour le dveloppement du secteur agricole en termes de complmentaritintersectorielle, dintgration industrielle, dinvestissements et de cration demplois et constituant unpilier de la stratgie du Plan Maroc Vert.Rvision du tarif de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de constructiondhabitation personnelle

Actuellement, les livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle, dont la superficieest suprieure 300 m2, sont soumises la contribution sociale de solidarit fixe 60 dirhams lemtre c arr couvert par unit de logement.Dans un objectif dquit fiscale, il est propos de remplacer le tarif fixe de 60 dirhams par un tarifprogressif qui prend en considration les facults contributives des diffrentes catgories concernespar la livraison soi-mme de construction, tout en conservant lexonration pour les superficies quinexcdent pas 150 mtres carr couverts.Le tarif progressif propos se prsente comme suit :Tranche en m2 : 0 150, Tarif : 0 dhTranche en m2 : 151 200, Tarif : 50 dhTranche en m2 : 201 250, Tarif : 80 dhTranche en m2 : 251 300, Tarif : 100 dhTranche en m2 : 301 400, Tarif : 240 dhTranche en m2 : 401 500, Tarif : 300 dhTranche en m2 : >500, Tarif : 400 dhMesures spcifiques aux Droits dEnregistrement et la vignette automobiles (TSAVA)Mesures spcifiques aux Droits dEnregistrement

Exonration des oprat ions dattribution des t erres collectives situes dans le primtre dirrigationDans le cadre des mesures daccompagnement du plan Maroc Vert, il est propos daccorderlexonration des Droits dEnregistrement aux oprations dattribution de lots effectuesconformment aux dispositions du Dahir 1-69-30 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969) relatif auxterres c ollectives situes dans le primtre dirrigation.Limitation du tarif rduit de 4% 5 fois la superficie couverte pour les acquisitions de terrains construireActuellement, larticle 63 (II- B) du C.G.I. prvoit lexonration de limpt sur le revenu, au titre duprofit ralis sur la cession dimmeubles occups titre dhabitation principale, dans la limite de 5 foisla superficie couverte des terrains sur lesquels ces immeubles sont difis.Cette limite de cinq (5) fois la superficie couverte est galement prvue par larticle 133 (I- F- 1)relatif au t arif rduit denregistrement de 4% pour lacquisition de locaux const ruits.Toutefois, en cas dacquisition de terrains sur lesquels des constructions seront difies, le tarifrduit de 4% est accord sans limitation de superficie.Dans le cadre de lharmonisation des dispositions du C.G.I., il est propos de limiter le tarif rduit de4% cinq (5) fois la superficie couverte pour lacquisition de terrains destins la ralisation deconstructions, linstar de ce qui est prvu en matire :

- dI.R. pour lexonration des cessions dimmeubles occups titre dhabitation principale ;- et des droits denregistrement pour lapplicat ion du tarif rduit aux acquisitions de locaux.Rduction de la base imposable des actes constatant certaines locations par bail emphytotiqueDans le cadre de laccompagnement des politiques sectorielles du gouvernement dans le domaineindustriel ou agricole, notamment le plan Maroc vert, et afin dencourager la ralisation des projetsinvestissements sur les terrains domaniaux, il est propos de rduire la base imposable des droitsdenregistrement applicable aux baux emphytot iques portant sur les dits terrains.A cet effet, il est propos de rduire la base imposable actuelle fixe vingt (20) fois le prix annueldes loyers et de la ramener une base dtermine par le montant des loyers dune seule anne, etce pour les baux emphytotiques portant sur les terrains domaniaux destins la ralisation deprojets dinvestissement industriel ou agricole.Dmatrialisation du recouvrement de la vignette automobileEn vertu des dispositions de larticle 179- III du C.G.I., la vignette auto est acquitte auprs dureceveur de ladministration fiscale ou autre comptable public ; et auprs dautres organismes,notamment les agents dassurances automobiles et les agences de Barid Al Maghrib, selon lesmodalits fixes par voie rglementaire.Toutefois, lexternalisation du recouvrement de la vignette na pas t concrtise dans la pratique.

Aussi est-il propos de dmatrialiser le processus de recouvrement de la vignette et assurer lepaiement par voie lectronique par lintermdiaire des banques et autres organismes selon lesmodalits fixes par voie rglementaire.Institution dune drogation aux rgles de prescriptionPour permettre ladministration de se doter des moyens ncessaires pour lutter contre la fraude etlvasion fiscale, comme prconis par les recommandations des assises nationales sur la fiscalit, ilest propos de renforcer le dispositif juridique permettant de dceler et de rgulariser la situation despersonnes qui usent des manuvres frauduleuses pour chapper limpt, notamment ceux quiexercent une ac tivit depuis une longue priode sans t re identifis fiscalement.Ainsi, la mesure propose permet lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations yaffrentes, dont sont redevables les contribuables qui nont pas souscrit de dclaration, mme si ledlai de prescription de 4 ans a expir, condition que ce dlai ne dpasse pas dix (10) ans.Gnralisation de la tl-dclaration et tlpaiement partir de la LDF 2017, avec loctroi de lapossibilit doption t ous les contribuables partir de 2017Institution de lobligation de la tl dclaration et du tlpaiement tous les contribuables quel quesoit leur chiffre daffaires, partir de 2017. Les conditions de cette gnralisation seront fixes parvoie rglementaire.

Obligation de mentionner lICE sur les factures, documents comptables et dclarations fiscalesCette mesure vise instituer lobligation pour les contribuables de mentionner lICE sur les facturesou pices en tenant lieu et sur les dclarations fiscales.Etant rappel que lICE vise lharmonisation de la procdure de cration dentreprise, en mettant enplace un schma simplifi dattribution, qui fonde lessentiel de ce programme. Globalement, le dcretfondant ce systme consiste mettre en place un numro didentification, qui sera utilis par lesdiffrents services administratifs. Le but est de reconnatre avec certitude une entit conomique(personne physique ou morale et tous leurs tablissements) avec un seul identifiant.


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Taxe cologique sur la plasturgieLarticle 12 de la loi de finances n115-12 pour lanne budgtaire 2013 a institu une taxecologique sur les matires plastiques et ouvrages en plastique relevant du chapitre 39 du tarif desdroits dimportation.Le taux de cette taxe a t fix 1,5% ad-valorem et son produit est affect au Fonds nationalpour la protection et la mise en valeur de lenvironnement.Lobjectif de cette taxe est de mobiliser les fonds ncessaires pour la mise niveau de la filire dercupration et de recyclage des dchets en matire plastique.Dans la pratique, il sest avr que cette taxe sapplique galement sur certains produits considrscomme des rsines au sens du tarif des droits dimportation mais qui ne sont pas utiliss dans lesecteur de la plasturgie. Il sagit essentiellement de rsines liquides ou pteuses utilises dans lafabricat ion de la peinture.Afin de recadrer lapplication de cette taxe aux seuls produits en plastique, il est propos de

soustraire les rsines liquides ou pteuses relevant du chapitre 39 du tarif des droits dimportation duchamp dapplication de cette taxe.En outre, et afin de rduire la charge fiscale sur les oprateurs soumis la taxe cologique sur laplasturgie, il est propos dtendre son application aux produits et ouvrages en matires plastiquesclasss en dehors du chapitre 39 du tarif des droits dimportation. Ainsi, cette mesure va permettrede rduire le taux de ladite taxe de 1,5% 1% tout en maintenant le niveau des recettes annuellesgnres par ladite taxe 177 MDH.Taxe sur les contrats dassurancesDans le cadre de la mise en uvre de la loi organique n111-14 relative aux rgions, et notammentson article 188 qui prcise la nature et les parts des ressources que lEtat est appel affecter auxrgions en vertu des lois de finances, il est propos de revoir la hausse, la part du produit de lataxe sur les contrats dassurances affecte auxdites rgions pour la porter 20% au lieu de 13%,actuellement. Cette augmentation se traduit, par un renforcement des ressources affectes auxrgions au titre de cette taxe, dun montant supplmentaire de lordre de 226,36 MDH. La dotationglobale programme cet effet, sera ainsi porter, en 2016, 501 MDH contre 274,65 MDH, en 2015.De mme, et eu gard aux changements intervenus suite la mise en place des deux nouveauxcomptes prvus par larticle 142 de la constitution, notamment, le Fonds de mise niveau sociale

et le Fonds de solidarit interrgionale , la part du produit de la taxe susvise destine aux rgionssera, dornavant, affecte au compte daffectation spciale intitul Fonds spcial relatif au produitdes parts dimpts affectes aux rgions.Prime de renouvellement des vhicules de transport routier de marchandises pour comptes dautrui etde transport public en commun de personnes dans le milieu rural et prime la casse des vhicules moteur de transport routier de marchandises pour compte dautruiCette proposition de mesure tend tendre, le bnfice de la prime la casse des vhicules moteur de transport routier de marchandises pour compte dautrui , initialement prvu, par la loi definances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014, pour les vhicules ayant un poids total en chargeautoris ((PTCA) gal ou suprieur 8 tonnes, aux vhicules dont le PTCA est suprieur 3,5tonnes.Cet largissement de lventail des bnficiaires de la prime la casse prcite est de nature luttercontre la vtust du parc des vhicules de transport routier de marchandises pour compte dautruidont le poids total en charge autoris ((PTCA) est compris entre 3,5 et 8 tonnes.27/10/2015

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