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1 La régularisation des comptes
Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés
Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension
Le principe de l’indépendance 1 des exercices L’exercice comptable et les états financiers La constatation des produits et des charges La pertinence de la régularisation des comptes Les principales sortes d’écritures de régularisation La ventilation des charges sur 3, 5, 7, 11, 13 1, 5, 7, 9, 11, 13 plus d’un exercice La ventilation des produits sur 13, 15 1, 3, 5, 7, 9, 11 plus d’un exercice La comptabilisation des 13 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13 charges à payer La comptabilisation des 13 3, 5, 7, 9, 11 produits à recevoir La comptabilisation des 1, 9 1, 3, 5, 7, 9, 11 charges estimatives La balance de vérification régularisée 15 9, 11
1-2 Chapitre 1
Principales caractéristiques des travaux suggérés
Exercices 1. Vrai ou faux 3. Les assurances payées d’avance 5. La prime d’assurance 7. Les fournitures de bureau 9. L’amortissement des immobilisations 11. Les assurances payées d’avance 13. La passation d’écritures de régularisation 15. L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification régularisée Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. La passation d’écritures de régularisation 15 Facile 3. La passation d’écritures de régularisation 20 Facile 5. La passation d’écritures de régularisation 30 Moyen 7. La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance 30 Moyen de vérification 9. La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de 40 Facile vérification, le report dans des comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée 11. La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de 40 Difficile vérification, le report dans des comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée 13. La passation d’écritures de régularisation 30 Difficile
EXERCICES
E1. Vrai ou faux
a) Faux. L’amortissement n’entraîne aucune sortie de fonds. b) Vrai. c) Faux. La fin de l’exercice financier ne doit pas nécessairement coïncider avec la fin de l’année civile. d) Faux. Il s’agit de la durée de vie.
La régularisation des comptes 1-3
E3. Les assurances payées d’avance
a) L’inscription initiale est faite dans un compte d’actif.
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X2 1er oct. Assurances payées d’avance 400 Caisse 400
Couverture d’assurance temporaire de quatre mois.
31 déc. Assurances 300 Assurances payées d’avance 300
Portion absorbée des assurances payées d’avance (400 $ × 3/4).
b) L’inscription initiale est faite dans un compte de charges.
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X2 1er oct. Assurances 400 Caisse 400
Couverture d’assurance temporaire de quatre mois.
31 déc. Assurances payées d’avance 100 Assurances 100
Portion non absorbée d’une police d’assurance (400 $ × 1/4).
E5. La prime d’assurance
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit
20X3 Voyages Flyés enr. 31 déc. Assurances payées d’avance 1 350 Assurances 1 350
Portion non absorbée d’une police d’assurance (1 800 $ × 9/12).
20X3 Assurances Bernier inc. 31 déc. Produits reçus d’avance 450 Chiffre d’affaires (ou Produits d’assurances) 450
Portion gagnée d’une police d’assurance (1 800 $ × 3/12).
E7. Les fournitures de bureau
Fournitures Fournitures de bureau de bureau utilisées
Solde au 31 décembre 20X4 75 9 avril 20X4 750 Régularisation requise 350 350
Solde selon le décompte 425 400
1-4 Chapitre 1
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X4 31 déc. Fournitures de bureau 350 Fournitures de bureau utilisées 350
Ajustement du solde des fournitures en main au 31 décembre (425 $ – 75 $).
E9. L’amortissement des immobilisations
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X8 31 déc. Amortissement – Bâtiment 2 500 Amortissement cumulé – Bâtiment 2 500
Amortissement annuel (100 000 $ ÷ 40 ans).
31 " Amortissement – Matériel de bureau 1 000 Amortissement cumulé – Matériel de bureau 1 000
Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : (9 000 $ ÷ 10 ans) 900 $ [(9 000 $ – 1 000 $) ÷ 8 ans] 1 000 $
31 " Amortissement – Ordinateur 1 000 Amortissement cumulé – Ordinateur 1 000
Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(3 000 $ – 200 $) ÷ 4 ans] 700 $ [(3 000 $ – 1 000 $) ÷ 2 ans] 1 000 $
31 " Amortissement – Camionnette 1 625 Amortissement cumulé – Camionnette 1 625
Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(15 000 $ – 2 500 $) ÷ 5 ans × 6/12] 1 250 $ [(15 000 $ – 5 250 $) ÷ 3 ans × 6/12] 1 625 $
E11. Les assurances payées d’avance
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X2 31 déc. Assurances 3 000 Assurances payées d’avance 3 000
Assurances absorbées en 20X2 selon les calculs suivants : 1. [500 $ + (1 200 $ × 7/12)] 1 200 $ 2. [600 $ + (2 400 $ × 3/36)] 800 3. (1 500 $ × 12/18) 1 000
3 000 $
La régularisation des comptes 1-5
E13. La passation d’écritures de régularisation
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X3 31 mars Fournitures de bureau utilisées 1 390 Fournitures de bureau 1 390
Portion consommée au cours de l’exercice.
31 " Produits de location 12 600 Produits de location reçus d’avance 12 600
Portion non gagnée au 31 mars.
31 " Intérêts et frais bancaires 150 Intérêts à payer 150
Intérêts courus au 31 mars (60 000 $ × 6 % × 1/12 × 1/2).
31 " Redevances à recevoir 4 800 Redevances gagnées 4 800
Redevances effectivement gagnées mais non encore comptabilisées.
E15. L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification régularisée
MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3
Produits d’exploitation Honoraires professionnels 116 000 $
Charges d’exploitation Assurances 8 000 $ Fournitures de bureau utilisées 3 750 Loyer 12 000 Salaires 46 000 Amortissement – Matériel d’architecture 3 000
Total des charges d’exploitation 72 750
Bénéfice net 43 250 $
MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3
Capital au début 19 000 $ Bénéfice net 43 250 62 250 Moins : Retraits (26 500)
Capital à la fin 35 750 $
1-6 Chapitre 1
MARYSE GAGNON, ARCHITECTE Bilan
au 31 décembre 20X3
Actif Actif à court terme
Caisse 6 000 $ Clients 21 750 Assurances payées d’avance 2 000 Loyer payé d’avance 1 000 Fournitures de bureau 1 750 Total de l’actif à court terme 32 500
Immobilisations Matériel d’architecture 35 000 $ Moins : Amortissement cumulé (12 000) Total des immobilisations 23 000
Total de l’actif 55 500 $
Passif et capitaux propres Passif à court terme
Fournisseurs 14 500 $ Salaires à payer 3 500 Produits reçus d’avance 1 750 Total du passif à court terme 19 750
Capitaux propres Capital au 31 mai 20X3 35 750
Total du passif et des capitaux propres 55 500 $
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1. La passation d’écritures de régularisation (15 minutes – facile)
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X6 31 déc. Produits reçus d’avance 360 Affûtage de patins 360
Portion gagnée au 31 décembre (120 $ × 3 mois).
31 " Assurances 500 Assurances payées d’avance 500
Portion absorbée en 20X6 (1 200 $ × 10/24).
31 " Fournitures d’affûtage utilisées 1 500 Fournitures d’affûtage 1 500
Fournitures utilisées en 20X6 (2 150 $ – 650 $).
31 " Salaires à payer 150 Salaires 150
Ajustement du solde à payer au 31 décembre (450 $ – 300 $).
La régularisation des comptes 1-7
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X6 31 déc. Amortissement – Matériel d’affûtage 1 500 Amortissement cumulé – Matériel d’affûtage 1 500
Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(4 800 $ – 0 $) ÷ 5 ans] 960 $ [(4 800 $ – 300 $) ÷ 3 ans] 1 500 $
P3. La passation d’écritures de régularisation (20 minutes – facile)
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X5 31 déc. Intérêts sur emprunt bancaire 800 Intérêts à payer 800
Intérêts courus au 31 décembre (80 000 $ × 6 % × 2/12).
31 " Locations reçues d’avance 1 200 Location de chambres 1 200
Portion gagnée du 16 au 31 décembre (2 400 $ × 1/2).
31 " Clients (ou Location de chambres à recevoir) 9 750 Location de chambres 9 750
Services rendus recouvrables plus tard.
31 " Salaires 1 460 Salaires à payer 1 460
Salaires courus au 31 décembre.
31 " Amortissement – Auberge 9 000 Amortissement cumulé – Auberge 9 000
Amortissement annuel (360 000 $ ÷ 40 ans)
31 ". Amortissement – Camionnette 825 Amortissement cumulé – Camionnette 825
Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(12 600 $ – 600 $) ÷ 5 ans × 4/12] 800 $ [(12 600 $ – 2 700 $) ÷ 4 ans × 4/12] 825 $
31 " Aucune écriture lors de la signature du contrat.
1-8 Chapitre 1
P5. La passation d’écritures de régularisation (30 minutes – moyen)
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X8 31 déc. Salaires 4 464 Salaires à payer 4 464
Salaires courus au 31 décembre établis comme suit : I (12,50 $ × 8 heures × 4 jours × 5) 2 000 $ II (14,00 $ × 8 heures × 4 jours × 3) 1 344 III (16,00 $ × 8 heures × 4 jours) 512 IV (19,00 $ × 8 heures × 4 jours) 608
4 464 $
31 " Publicité payée d’avance 540 Publicité 540
Portion non absorbée en 20X8 (900 $ × 3/5).
31 " Loyer payé d’avance 1 900 Loyer 1 900
Portion payée d’avance au 31 décembre [13 300 $ – (950 $ × 12)].
31 " Produits de location 250 Produits de location reçus d’avance 250
Loyer reçu d’avance au 31 décembre [2 250 $ – (250 $ × 8 mois)].
31 " Amortissement – Équipements 2 550 Amortissement cumulé – Équipements 2 550
Amortissement annuel (25 500 $ ÷ 10 ans).
31 " Amortissement – Camion 2 650 Amortissement cumulé – Camion 2 650
Amortissement annuel selon le montant le plus élevé calculé comme suit : [(20 000 $ – 2 000 $) ÷ 6 ans × 8/12] 2 000 $ [(20 000 $ – 4 100 $) ÷ 4 ans × 8/12] 2 650 $
31 " Assurances 1 350 Assurances payées d’avance 1 350
Portion absorbée en 20X8 [250 $ + (1 200 $ × 8/12) + (1 350 × 4/18)].
31 " Fournitures de bureau utilisées 150 Fournitures de bureau 150
Ajustement du solde de l’élément d’actif selon le décompte physique (275 $ – 125 $).
31 " Aucune écriture, car ces taxes s’appliquent au prochain exercice.
La régularisation des comptes 1-9
P7. La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification (30 minutes – moyen)
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X4 31 déc. Amortissement – Bâtiment 50 000 Amortissement cumulé – Bâtiment 50 000
Amortissement annuel (500 000 $ × 10 %).
31 déc. Amortissement – Mobilier 5 050 Amortissement cumulé – Mobilier 5 050
Amortissement annuel calculé comme suit : Mobilier détenu tout au long de l’exercice (20 000 $ × 20 %) 4 000 $ Mobilier acquis au cours de l’exercice [(7 000 $ × 20 %) × 9/12] 1 050
5 050 $
31 " Fournitures de bureau utilisées 1 000 Fournitures de bureau 1 000
Ajustement du solde de l’élément d’actif selon le décompte physique (3 400 $ – 2 400 $).
31 " Assurances 8 975 Assurances payées d’avance 8 975
Portion absorbée en 20X4 établie comme suit : Police en vigueur au début (9 600 $ × 2/12) 1 600 $ Police en vigueur depuis le 28 février 20X4 (12 000 $ × 10/12) 10 000 Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4 (4 500 $ × 5/12) 1 875 Charge totale 13 475 Solde du compte Assurances (4 500) Régularisation requise 8 975 $
� Une autre solution serait d’établir le solde de l’élément d’actif : Police en vigueur depuis le 28 février 20X4 (12 000 $ × 2/12) 2 000 $ Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4 (4 500 $ × 7/12) 2 625 Solde réel de l’élément d’actif 4 625 $
Solde aux livres 13 600 $ Solde réel du compte d’actif (4 625) Régularisation requise 8 975 $
31 " Clients (ou Loyers à recevoir) 10 000 Loyers reçus d’avance 18 000 Produits de location 28 000
Produits gagnés en 20X4 établis comme suit : Produits non constatés (2 500 $ × 2 mois × 2 locataires) 10 000 $ Portion gagnée des loyers reçus d’avance (36 000 $ × 6/12) 18 000
Régularisation requise 28 000 $
1-10 Chapitre 1
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X4 31 déc. Entretien et réparations 4 800 Fournisseurs 4 800
Frais des travaux de réparation de la plomberie effectués en décembre mais non encore facturés.
P9. La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de
vérification, le report dans des comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée (40 minutes – facile)
a) La passation des écritures de régularisation.
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X7 31 déc. Fournitures utilisées 2 910 Fournitures 2 910
Fournitures utilisées en 20X7 (3 270 $ – 360 $).
31 " Assurances 400 Assurances payées d’avance 400
Portion absorbée (1 000 $ × 4/10).
31 " Amortissement – Bâtiment 2 000 Amortissement cumulé – Bâtiment 2 000
Amortissement annuel (10 000 $ ÷ 5 ans).
� Notez que nous avons utilisé le solde de l’amortissement cumulé qui correspond à cinq ans d’utilisation pour retracer l’amortissement annuel.
31 " Amortissement – Camion de livraison 3 000 Amortissement cumulé – Camion de livraison 3 000
Amortissement annuel (égal à celui de l’an passé).
31 " Salaires 1 500 Salaires à payer 1 500
Salaires courus au 31 décembre.
31 " Clients 2 500 Services de traiteur 2 500
Services rendus à la firme Enjouay ltée et facturés seulement le 3 janvier 20X8.
31 " Achats de nourriture 1 600 Fournisseurs 1 600
Achats non comptabilisés au 31 décembre.
31 " Services de traiteur 1 150 Produits reçus d’avance 1 150
Services à rendre le 12 janvier 20X8.
31 " Intérêts sur emprunt hypothécaire 300 Intérêts à payer 300
Intérêts courus au 31 décembre [(30 000 $ × 12 %) × 1/12].
La régularisation des comptes 1-11
b) Le report dans des comptes en T.
Caisse Emprunt hypothécaire
Solde 5 080 30 000 Solde Clients Pietro Rizzi – Capital
Solde 6 360 26 360 Solde 31 déc. 2 500 8 860 Fournitures Pietro Rizzi – Retraits
Solde 3 270 2 910 31 déc. Solde 36 040 360 Assurances payées d’avance Services de traiteur
Solde 1 000 400 31 déc. 193 000 Solde 600 31 déc. 1 150 2 500 31 déc. 194 350 Terrain Achats de nourriture
Solde 11 300 Solde 102 000 31 déc. 1 600 103 600 Bâtiment Assurances
Solde 40 000 31 déc. 400 Amortissement cumulé – Bâtiment Électricité
10 000 Solde Solde 8 000 2 000 31 déc. 12 000 Camion de livraison Fournitures utilisées
Solde 12 000 31 déc. 2 910
Amortissement cumulé – Camion de livraison Intérêts sur emprunt hypothécaire
3 000 Solde Solde 3 960 3 000 31 déc. 31 déc. 300 6 000 4 260
Fournisseurs Salaires
4 150 Solde Solde 37 000 1 600 31 déc. 31 déc. 1 500 5 750 38 500
Intérêts à payer Charges diverses
300 31 déc. Solde 500
Salaires à payer Amortissement – Bâtiment
1 500 31 déc. 31 déc. 2 000
1-12 Chapitre 1
Produits reçus d’avance Amortissement – Camion de livraison
1 150 31 déc. 31 déc. 3 000 c) L’établissement de la balance de vérification régularisée.
GOURMANDISES EXQUISES ENR. Balance de vérification régularisée
au 31 décembre 20X7 Débit Crédit
Caisse 5 080 $ Clients 8 860 Assurances payées d’avance 600 Fournitures 360 Terrain 11 300 Bâtiment 40 000 Amortissement cumulé – Bâtiment 12 000 $ Camion de livraison 12 000 Amortissement cumulé – Camion de livraison 6 000 Fournisseurs 5 750 Intérêts à payer 300 Salaires à payer 1 500 Produits reçus d’avance 1 150 Emprunt hypothécaire 30 000 Pietro Rizzi – Capital au 31 décembre 20X6 26 360 Pietro Rizzi – Retraits 36 040 Services de traiteur 194 350 Achats de nourriture 103 600 Assurances 400 Électricité 8 000 Fournitures utilisées 2 910 Intérêts sur emprunt hypothécaire 4 260 Salaires 38 500 Charges diverses 500 Amortissement – Bâtiment 2 000 Amortissement – Camion de livraison 3 000
277 410 $ 277 410 $
La régularisation des comptes 1-13
P11. La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification, le report dans des comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée (40 minutes – difficile)
a) La passation des écritures de régularisation.
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X0 31 déc. Loyer payé d’avance 3 000 Loyer 3 000
Portion non absorbée du loyer (6 000 $ × 6/12).
31 " Cotisations professionnelles 45 Cotisations professionnelles payées d’avance 45
Portion absorbée au 31 décembre (270 $ × 6/36).
31 Fournitures de bureau utilisées 880 Fournitures de bureau 880
Fournitures utilisées en 20X0 (1 000 $ – 120 $).
31 " Amortissement – Matériel de bureau 240 Amortissement cumulé – Matériel de bureau 240
Amortissement de 20X0 [(4 800 $ ÷ 10 ans) × 6/12].
31 " Intérêts 150 Intérêts à payer 150
Intérêts courus sur l’effet à payer [(3 000 $ × 10 %) × 6/12].
31 " Honoraires reçus d’avance 8 500 Honoraires d’expert-conseil 8 500
Portion gagnée en 20X0 (11 000 $ – 2 500 $).
31 " Clients (ou Honoraires à recevoir) 1 100 Honoraires d’expert-conseil 1 100
Services rendus non encore facturés.
31 " Salaires 500 Salaires à payer 500
Salaires courus au 31 décembre.
b) Le report dans des comptes en T.
Caisse Rick Wilson – Capital
Solde 7 030 13 600 Solde Clients (ou Honoraires à recevoir) Rick Wilson – Retraits
31 déc. 1 100 Solde 4 200 Loyer payé d’avance Honoraires d’expert-conseil
31 déc. 3 000 8 400 Solde 8 500 31 déc. 1 100 18 000
1-14 Chapitre 1
Cotisations professionnelles payées d’avance Charges diverses
Solde 270 45 31 déc. Solde 1 200 225 Fournitures de bureau Cotisations professionnelles Solde 1 000 880 31 déc. 45 120
Matériel de bureau Fournitures de bureau utilisées
Solde 4 800 31 déc. 880
Amortissement cumulé – Matériel de bureau Intérêts
240 31 déc. 31 déc. 150
Effet à payer Loyer
3 000 Solde Solde 6 000 3 000 31 déc. 3 000
Intérêts à payer Salaires
150 31 déc. Solde 11 500 500 12 000
Salaires à payer Amortissement – Matériel de bureau
500 31 déc. 31 déc. 240
Honoraires reçus d’avance
31 déc. 8 500 11 000 Solde 2 500
La régularisation des comptes 1-15
c) L’établissement de la balance de vérification régularisée.
RICK WILSON, BUREAU DE PLACEMENT Balance de vérification régularisée
au 31 décembre 20X0 Débit Crédit
Caisse 7 030 $ Clients (ou Honoraires à recevoir) 1 100 Loyer payé d’avance 3 000 Cotisations professionnelles payées d’avance 225 Fournitures de bureau 120 Matériel de bureau 4 800 Amortissement cumulé – Matériel de bureau 240 $ Effet à payer 3 000 Intérêts à payer 150 Salaires à payer 500 Honoraires reçus d’avance 2 500 Rick Wilson – Capital 13 600 Rick Wilson – Retraits 4 200 Honoraires d’expert-conseil 18 000 Charges diverses 1 200 Cotisations professionnelles 45 Fournitures de bureau utilisées 880 Intérêts 150 Loyer 3 000 Salaires 12 000 Amortissement – Matériel de bureau 240
37 990 $ 37 990 $ P13. La passation d’écritures de régularisation (30 minutes – difficile)
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X5 30 sept. Fournitures de bureau 2 000 Assurances 2 000
Correction de l’erreur d’inscription des achats de fournitures de bureau de l’exercice.
30 " Fournitures de bureau utilisées 1 500 Fournitures de bureau 1 500
Portion consommée au cours de l’exercice.
30 " Assurances payées d’avance 1 700 Assurances 1 700
Portion non absorbée au 30 septembre 20X5 établie comme suit : 1. (2 000 $ × 21/24) 1 750 $ 2. (1 200 $ × 1/12) 100 3. (1 800 $ × 11/18) 1 100 4. (1 000 $ × 3/12) 250 Solde réel au 30 septembre 20X5 3 200 Solde aux livres avant régularisation (1 500)
Régularisation requise 1 700 $
1-16 Chapitre 1
Date Intitulé des comptes et explications Fo Débit Crédit 20X5 30 sept. Impôts fonciers 2 700 Impôts fonciers payés d’avance 2 000 Impôts fonciers à payer 700
Régularisation des comptes de taxes selon les calculs ci-dessous : Charge : [(2 400 $ × 3/12) + (2 800 $ × 9/12)] Dette : (2 800 $ × 3/12)
