La régularisation des comptes Séance 4 1. Plan de la séance 4 Différence entre la comptabilité de caisse et la comptabilité dexercice Postulats et principes

La régularisation des comptes

Séance 4Séance 4

1

Plan de la séance 4• Différence entre la comptabilité de caisse et la

comptabilité d’exercice

• Postulats et principes comptables justifiant les écritures de régularisation

• Les écritures de régularisation– Les charges payées d’avance

• Exercice 1: Machin Truc enr. • Exercice 2: Y inc.

– L’amortissement– Les produits reçus d’avance– Les charges à payer

• Exercice 3 : Les salaires

– Les produits à recevoir 2

Le traitement des données comptables

La régularisation des comptes et l’établissement des états financiers

3

Comptabilité de caisse VS comptabilité d’exercice

• Comptabilité de caisse: Principe d’encaissement et de décaissement

• Comptabilité d’exercice: Respect des PCGR

4

Exemple comptabilité de caisse VS comptabilité d’exercice

Supposons que…

A) nous achetons 150 000 $ de marchandises en 2009…B) que nous les vendons pour un montant de 250 000 $ dont 20 % sont encaissés immédiatement (en 2009)…C) et que le reste le sera en 2010

2009 2010

A B C

5

20% de 250 000$ = 50 000$ donc encaissement de 50 000$ en 2009 et 200 000$ en 2010

2009 2010 2009 2010

Ventes 50 000 200 000

Charges 150 000 0

BN (100 000) 200 000

Caisse Exercice

Comptabilité

État des résultats

A) Achats de 150 000 $ de marchandisesB) Vente de 250 000 $ dont 20 % au comptant et …C) La balance en 2010 6

2009 2010 2009 2010

Ventes 50 000 200 000 250 000 0

Charges 150 000 0 150 000 0

BN (100 000) 200 000 100 000 0

Caisse Exercice

Comptabilité

État des résultats

A) Achats de 150 000 $ de marchandisesB) Vente de 250 000 $ dont 20 % au comptant et …C) La balance en 2010 7

Résumé

• Caisse: comptabilisation des produits et des charges en fonction de:

• Exercice (respecte les PCGR)comptabilisation des produits et des charges en fonction de:

• Encaissements• Décaissements

• Moment où ils sont gagnés

• Moment où ils sont utilisés

Comptabilité Critères

8

Pourquoi les régularisations?• Respect de:

Postulat de l’indépendance des exercices

Principe de réalisationPrincipe de rapprochement des

produits et des chargesBonne information Importance relative

9

Le postulat de l’indépendance des exercicesLe postulat de l’indépendance des exercices

Le postulat de l’indépendance des exercices suppose que la vie économique d’une entreprise peut être divisée en périodes arbitraires, généralement un mois, un trimestre ou une année.

Les périodes de moins de un an s’appellent périodes intermédiaires.

On appelle la période comptable qui s’échelonne sur un an exercice ou année financière.

10

Avantages

• Indépendance des exercices– Information périodique– Comparaison entre exercices de même

amplitude pour une même entreprise– Comparaison entre différentes entreprises

• D’un même secteur• Pour une période équivalente

11

Le principe de réalisationLe principe de réalisation

Le principe de réalisationprincipe de réalisation signifie qu’il faut constater les produits dans l’exercice au cours duquel ils ont été réalisés.

Dans une entreprise de services, on considère, les produits comme réalisés au moment où il y a prestation du service.

Dans une entreprise commerciale, on considère les produits comme gagnés au moment où les biens sont livrés.

12

Principe de réalisation-suite

• Principe de réalisation des produits– Événement clé qui nous permet de déterminer le plus

adéquatement possible le moment ou le revenu est gagné.• Livraison d’un bien• Moment où le service est rendu

13

Le principe du rapprochement des produits et des chargesLe principe du rapprochement des produits et des charges

Le principe qui règle la constatation des charges s’appelle principe du rapprochement des produits et des charges.

Le principe du rapprochement des produits et des charges établit qu’il faut effectuer un rapprochement entre les efforts (des charges) et les réalisations (des produits).

Les produits gagnés

au cours du mois

diminués des....

charges engagées

pour générer les produits

= Bénéfice net 14

• Rapprochement des produits et des charges

–Étape préliminaire : Constatation d’un produit. (Principe de réalisation)

– Nécessaire si on veut déterminer le bénéfice de l’opération (est-ce que la transaction augmente ou diminue la richesse des l’entreprise ?).

Principe du rapprochement des produits et des charges - suite

15

Régularisation des comptes

• S’assurer du respect des principes de constatation des produits et du rapprochement des produits et des charges

Objectif

16

1. Analyser les opérations 2. Journaliser les

opérations

3. Reporter les opérations aux comptes du grand livre

4. Préparer la balance de vérification

5. Journaliser et reporter les écritures de

régularisation

6. Préparer la balance de

vérification régularisée

7. Préparer les états financiers

8. Écritures de fermeture

9. BV après fermeture

Les étapes du cycle comptableLes étapes du cycle comptable

17

Types de régularisation

Régularisations

Produits à recevoir(ACTIF)

Charges à payer (PASSIF)

Produits reçus d’avance(PASSIF)

Amortissement(CHARGE)

Charges payées d’avance (ACTIF)

18

La balance de vérification

Tableau 4.1 page 153

La balance de vérification

Tableau 4.1 page 153

Débit CréditEncaisse 760 $Fournitures de bureau non utilisées 750 Assurances payées d’avance 1 440 Matériel de bureau 9 750 Fournisseurs 400 $Honoraires reçus d'avance 2 400 Philippe Desjardins- Capital 10 000 Philippe Desjardins- Prélèvements 2 000 Honoraires gagnés 4 500 Salaires 1 000 Loyers 1 200 Électricité 400

17 300 $ 17 300 $

Au 31 janvier 2009

On analyse la balance de

vérification pour déterminer s’il

faut ou non passer des

écritures de régularisation.

On analyse la balance de

vérification pour déterminer s’il

faut ou non passer des

écritures de régularisation.

19

Les régularisationsLes régularisations

Les charges payées d’avance

L’amortissementLes produits

reçus d’avance

Les charges à payer

Les produits à recevoir

1. Lors de la comptabilisation initiale: Inscription d’un actif ou d’un passif

2. Passage du temps ou événements économiques ont influé sur ces éléments d’actif ou de passif

3. Régularisation pour tenir compte de ces changements 4-20

Étapes pour passer les écritures de régularisation

1- Faire l’écriture initiale

2- Faire une ligne du temps si nécessaire

3- Ouvrir les comptes en T appropriés

4- Y inscrire les montants de l’écriture initiale

5- Déterminer le solde désiré

21

Charges payées d’avance - Assurances payées d’avance

• Prime d’assurance couvrant 12 mois à partir du 1er janvier 2009 pour un montant de 1440$

• 1440$/12 mois= 120$ d’assurances par mois

• Période couverte: 01/01/2009 au 31/12/2010

• Écriture au 31 janvier 2009 (fin de l’exercice)?

• D’abord, appliquez la définition d’actif ...

01/02/08

01/01/09

31/01/09

31/12/10

31/01/10

12 mois

Exercice actuel

22

Étape 1

• Assurances payées d’avance– Écriture passée aux livres (écriture initiale) :

Assurances payées d’avance 1 440

Encaisse 1 440

Avantages économiques futurs au 1er janvier 2009

23

Effet de l’écriture sur les comptes de G/L

1 440 1 440Encaisse Assurances P/ A

Au 1/01/09 c’est la bonne écriture à passer.

Au 31/01/09 (fin de l’exercice financier), comme il n’y a pas eu d’autres écritures, les comptes ne reflètent pas fidèlement la réalité.

1/02/08

1/01/09

31/01/09

31/12/10

31/01/10

12 mois

Exercice actuel

24

Étape 2- Ouvrir les comptes en T

• Déterminer le montant- solde désiré dans le compte en T approprié

1 440 0

Assurances P/A Assurances

120

1 440/12 mois = 120 $/mois

Solde désiré

25

Étape 3

• Écriture de régularisation

1 440 0Assurances P/A Assurances

120

120120

1 320

Assurances 120

Assurances payées d'avance 120

Solde au grand livre Solde au grand livre

Écriture de régularisation:

26

Exercice 1: Machin Truc enr.

Voici les dossiers des polices d’assurances en vigueur pour Machin Truc Enr. au 31 décembre 20X8. Les assurances sont correctement régularisées à la fin de chaque exercice.

Coût Début Fin

Feu 1 800 $ 01/03/07 28/02/09

Vol 2 160 $ 01/05/06 30/04/09

Vandalisme 400 $ 01/10/08 30/09/09

Responsabilité

1 200 $ 01/05/08 30/04/09

Inondation 504 $ 01/11/07 31/10/10

4-27

Exercice 1 (suite)

Pour les deux prochaines questions, supposez que la personne préposée aux entrées comptables inscrit les achats d’assurances dans le compte « Assurances payées d’avance ». L’ancienne police pour le vandalisme coûtait 600 $ pour une période de 12 mois. Il n’y avait pas d’assurance-responsabilité avant cette année.

1. Quelle est la charge d’assurances pour l’exercice terminé le 31/12/08?

2. Quel est le montant qu’il faudra retrouver dans le compte assurances payées d’avance au 31/12/08?

4-28

La balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérification


17 300 $ 17 300 $

Philippe Desjardins, ConsultantBalance de vérification

Au 31 janvier 2009

29

Les Fournitures de bureau• Achats de marchandises constituant des

stocks de fournitures à l’actif• Les employés utilisent les fournitures mais

ne mettent pas à jour la liste des stocks.• Il faut faire un inventaire à la fin de la

période pour savoir le montant qui reste à l’actif stocks de fournitures de bureau (ou fournitures non utilisées).

30

Charges payées d’avance - Fournitures de bureau non utilisées

• Suite à un décompte physique de l’inventaire, on établit que le solde des fournitures non utilisées au 31 janvier 2009 sont de 450$

31

Étape 1

• Fournitures de bureau non utilisées– Écriture passée aux livres (écriture initiale) :

Fournitures de bureau non utilisées 750

Encaisse ou fournisseurs 750

32


• Déterminer le montant- solde désiré dans le compte en T approprié

750 0

Fournitures non utilisées Fournitures

Solde désiréSolde de l’inventaire

450

33

Étape 3


750 0Fournitures non utilisées Fournitures

300300

450

Fournitures 300

Fournitures non utilisées 300



300

34

Comptabilisation à la chargeInscription à la charge immédiatementFournitures de bureau utilisées 750

Encaisse 750

Écriture de régularisationFournitures de bureau non utilisées 450

Fournitures de bureau utilisées 450

Fournitures deBureau non utilisées

750 750

Fournitures debureau utilisées

Encaisse

450

0

450

450

300

35

Exercice 2: Y inc.

Passez les écritures de Y inc. en fin d’exercice pour 2007, 2008

2007 2008Inv. début de l'exercice - $ 876 $ Achats de l'exercice 1 234 $ 567 $ Inv. Fin de l'exercice 876 $ 312 $

A. …en supposant que les achats de fournitures de bureau sont comptabilisés dans le compte Fournitures de bureau non utilisées

B. …en supposant que les achats de fournitures de bureau sont comptabilisés dans le compte Fournitures de bureau utilisées

36

L’amortissement

37

L’amortissement

• Lorsqu’on acquiert une immobilisation on le fait pour les services qu’elle va nous apporter. Le montant d’achat est un estimé des avantages futurs.

• On l’utilisera pendant plusieurs exercices.• L’amortissement annuel représente les avantages

futurs, rendus par l’immobilisation, consommés durant l’exercice.

38

L’amortissement

• Il faut donc trouver la méthode qui se rapprochera le plus de l’intensité avec laquelle on consomme les avantages futurs reliés à l’actif.

• Méthodes d’amortissement– Linéaire– Dégressif (que l’on ne verra pas dans ce cours)– Proportionnel à l’utilisation

39

Répartition logique et systématique du coût d’une immobilisation sur sa durée de vie utile

Définition

Amortissement linéaireMontant à répartir (ou assiette d’amortissement)

Coût - valeur résiduelle

Durée: Durée de vie utile pour l’entreprise

Calcul amortissement linéaire: (Coût- valeur résiduelle)/durée de vie utile

40

ExempleExempleJ’achète une auto 10 000$ et j’estime qu’elle va me durer 5 ans. Lors de l’acquisition le 01/01/09, je passe l’écriture suivante:

Étape 1Matériel roulant (actif) 10 000@ Encaisse 10

000

Et non

Matériel roulant (charge) 10 000@ Encaisse 10 000

41

Calcul de la charge d’amortissement

Étape 2: Déterminer le montant• Charge annuelle d’amortissement :

10 000$ / 5 ans = 2 000$

Étape 3: Écriture de régularisation

Amortissement 2 000

@ Amortissement cumulé 2 000

42

Comptes en T

10 000

Matériel roulant

0

Amort. cumulé

0

Amortissement

10 000

Matériel roulant

8 000

2 000

2 000

2 000

2 00010 000

Compte de contrepartie présenté à l’actif

43

1- à l’achat 2- Régularisation

3- présentation au bilan

Valeur comptable

À la fin des 5 ans, j’aurai passé une charge de 2 000$ à tous les ans

La valeur comptable à la fin des 5 ans de mon actif sera de :

Matériel roulant 10 000$Amortissement cum.-mat. roulant(10 000$) 0$

44

Amortissement du matériel de bureau

• Le matériel de bureau a coûté 9 750$• M.Desjardins estime qu’il a une durée de vie utile de 3 ans• Il croit pouvoir récupérer 750$ à la fin de la durée de vie

utile

Calcul de l’amortissement9 750- 750/36 mois = 250 $ par mois

Meilleur rapprochement des produits et des charges

45

Écriture de régularisation pour l’amortissement du matériel de bureau

Amortissement matériel de bureau 250

@ amortissement cumulé

matériel de bureau250

46

La balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérification


17 300 $ 17 300 $


Au 31 janvier 2009

47

Au 26/01/09 c’est la bonne écriture à passer.

Au 31/01/09 (fin de l’exercice financier), comme il n’y a pas eu d’autres écritures, les comptes ne reflètent pas fidèlement la réalité.

1/02/08

26/01/09

31/01/09

15/04/10

31/01/10

2 ½mois

Exercice actuel

Les produits reçus d’avance- honoraires reçus d’avance

• Le 15 janvier 2009, Philippe Desjardins a conclu une entente de fournir des services de mises à jour d’un site Web moyennant une somme de 800$/mois

• Le 26 janvier 2009 il a reçu la somme de 2400$ pour 3 mois de services débutant le 15 janvier

48

Étape 1

• Produits reçus d’avance– Écriture passée aux livres (écriture initiale) :

Encaisse 2 400

Honoraires reçus d’avance 2 400

49


• Déterminer le montant- solde désiré dans le compte en T appropriés

2 400 0

Honoraires reçus d’avance Honoraires gagnés

Solde désiré2000 400Solde désiré OU

2400/3 mois *2.5 mois restants 800$/mois; 15 jours gagnés

50

Étape 3


2 400 0Honoraires reçus d’avance Honoraires gagnés

400400

2 000

Honoraires reçus d’avance 400

Honoraires gagnés 400



400

51

Les régularisationsLes régularisations

Les charges payées d’avance

L’amortissementLes produits

reçus d’avance

Les charges à payer

Les produits à recevoir

1. Charges et produits qui n’ont pas donné lieu à l’inscription d’un actif ou d’un passif au cours de l’exercice

2. Régularisations à la fin de l’exercice:

Inscription de la charge au même moment que le passif

Inscription du produit au même moment que l’actif

4-52

Les charges à payer- les salaires

• La secrétaire est payée 100$/jour• Le salaire est versé tous les 2 vendredis• La date d’embauche est le 12 janvier

(lundi)• Elle a reçu un salaire le 23 janvier

(vendredi) de 1000$• Le salaire du 26 au 30 janvier (5 jours)

n’est pas encore comptabilisé et sera payé le 6 février

53

Écriture de régularisation pour le salaire à payer

• Aucune écriture n’a encore été passée• L’écriture est la suivante:

Salaires 500

@ salaires à payer 500

54

Produits à recevoir

• Le 20 janvier 2009, Philippe Desjardins a accepté de fournir des services de mise à jour pour 3600$ payable le 20 ième jour du mois suivant

• Du 20 au 31 janvier, ⅓ des services est réalisé.

55

Écriture de régularisation pour les produits à recevoir

• Aucune écriture n’a encore été passée• L’écriture est la suivante:

Clients 1 200

@ honoraires gagnés 1 200

56

Balance de vérification après régularisation

Débit Crédit Débit Crédit Débit CréditEncaisse 760 $ 760Clients 1 200 $ 1200Fournitures de bureau non utilisées 750 300 $ 450Assurances payées d’avance 1 440 120 $ 1320Matériel de bureau 9 750 9750Amort.cumulé mat. Bureau 250 $ 250Fournisseurs 400 $ 400Honoraires reçus d'avance 2 400 400 2000Salaires à payer 500 500Philippe Desjardins- Capital 10 000 10000Philippe Desjardins- Prélèvements 2 000 2000Honoraires gagnés 4 500 400 + 1200 6100Assurances 120 120Fournitures de bureau utilisées 300 300Amortissement mat. Bureau 250 250Salaires 1 000 500 1500Loyers 1 200 1200Électricité 400 400

17 300 $ 17 300 $ 2 770 $ 2 770 $ 19 250 $ 19 250 $


Au 31 janvier 2009Régularisations Balanceaprès régul

57

ObservationPeu importe dans quel compte s’est fait la première écriture, on doit utiliser la même démarche.

•Regarder ce qui a été fait- écriture initiale•Établir le montant exact- solde désiré dans le compte en T approprié•Passer l’écriture de régularisation

•Détermine les avantages futurs restants•Constate la valeur des avantages consommés

= la charge de la période visée

Résultats

58

Documents

La régularisation des comptes Séance 4 1. Plan de la séance 4 Différence entre la comptabilité de caisse et la comptabilité dexercice Postulats et principes