1Corrig du cas Alix

Premire partie

1. Dtermination du prix de cession

a) Calcul du cot des matires consommes daprs annexe 1 B1 B2 B3 B4 B5

Doublure fond coton 0,10 F 0,10 F 0,15 F 0,15 F 0,15 FDentelle lastique 20,80 FDentelle extensible 5,75 F 6,90 F 9,20 FMaille 48% polyamide 10,95 FMaille 90% polyamide 11,55 FMaille 95% coton 12,60 FBroderie anglaise 12,80 FBretelles rglables 8,00 F 8,00 F 8,00 F 8,00 FBoutons-pression 0,40 F 0,40 F 0,60 F 0,60 F 0,40 FCrochet soutien-gorge 0,00 F 0,15 FBoutons et attaches 0,50 FArmature 0,10 F 0,10 FMotif 1,20 F 1,20 F 1,20 FDentelle en 5 cm 2,45 FDentelle en 8 cm 4,00 FRuban lastique 2,00 F 2,00 FCintre 0,50 F 0,50 FEmballage individuel 0,00 F 1,50 F 1,50 F 1,50 FPrix d'achat des matires 25,00 F 27,00 F 30,00 F 33,00 F 31,00 F

b) Calcul du cot de la minute de piquageModles B1 B2 B3 B4 B5 TotalTemps de piquage 6,50 11,00 9,50 13,00 10,00Nombre de produits 90 000 57 000 30 000 22 000 11 000Temps total de piquage 585 000 627 000 285 000 286 000 110 000 1 893 000

Charges de personnel: 4 437 720Charges de fonctionnement 2 339 220

Total : 6 776 940

Cot dune minute de piquage : 6 776 940 / 1893 000 = 3,580 F

Cot de revient et cot cibleB1 B2 B3 B4 B5

Matires 25,00 27,00 30,00 33,00 31,00Charges indirectes 23,27 (1)39,38 34,01 46,54 35,80Cot de revient 48,27 66,38 64,01 79,54 66,80Prix de cession Alix53,63 (2)73,76 71,12 88,38 74,22

(1) 6,5 x 3,580 (2) 48,27 / 0,9

22. Le cot de revient bas sur le cot minute nest pas suffisamment fiable car il rsulte dun traitementdes charges indirectes plutt sommaire. Celles-ci ont t rparties au prorata dun seul et uniquecritre (volumique), le temps de piquage, alors que latelier fabrique des modles diversifis, pour descanaux de distribution fort dissemblables. La taille des lots mis en fabrication ou la complexit desproduits ne sont pas pris en compte et il s'ensuit des effets de subventionnements croiss entre lesmodles.

3. Laffirmation est juste : le prix de vente est une donne externe lentreprise qui provient du march,cest--dire des forces concurrentielles en prsence et du prix que consommateur est prt payer. Lecot de revient calcul par lentreprise en phase de fabrication ne saurait donc tre la base de la fixationdes prix ni mme une information de gestion dterminante. Ce qui importe aujourdhui, cest dematriser les cots ds la phase de conception. Ceux-ci doivent tre considrs comme une variablesur laquelle il faut agir et non comme la constatation -postriori dun fait :

Cots cibles = prix de vente - marge dsire

Deuxime partie

1. Calcul du prix de cession Alix

B1 B2 B3 B4 B5Prix de vente TTC aux consommateurs: 132,00 190,00 250,00 365,00 485,00Prix de vente HT aux consommateurs: 109,45 157,55 207,30 302,65 402,16PV (HT) de Alix aux distributeurs: 82,09 (1) 118,16 103,65 (2) 151,33 201,08Prix de cession Alix 49,25 (3) 70,90 62,19 90,80 120,65Cot cible 44,33 (4) 63,81 55,97 81,72 108,58

(1) 109,45 x 0,75(2) 207,3 x 0,50(3) 82,09 x 0,60(4) 49,25 x 0,90

32. Calcul des nouveaux cots estims

Il faut tout dabord regrouper les activits qui ont le mme inducteur (cest--dire additionner lescharges qui leur ont t attribues daprs lannexe 6), puis les diviser par le volume de chaqueinducteur.

Montant descharges

Volume desinducteurs

Cot delinducteur

Nombre de rfrence matires 358 000 18 (1) 19 888,89Nombre de manipulations 1 254 600 1 772 (2) 708,01Nombre de lots mis en fabrication 444 200 636 (3) 698,43Nombre de modles 395 000 5 79 000,00Nombre de minutes 3 195 3401 893 000 (4) 1,69Nombre de produits mag spc 198 000 63 000 (5) 3,14Nombre de lots pour centr ach 85 500 53 (6) 1 613,21Valeur ajoute aux matires 846 3005 930 640 (7) 14,27%

6 776 940

(1) Les 18 rfrences sont numres par lannexe 3 :

(2) La formule de calcul est indique en annexe 6. Le nombre de lots est donne ( annexe 6) et le nombrede rfrences de tissus se trouvent en annexe 3.

B1 B2 B3 B4 B5 TotalNombre de lots 30 23 265 212 106 636Nombre de rfrence tissus 2 3 3 3 2Nombre de manipulations 60 69 795 636 212 1 772

(3) Il suffit dadditionner les montants figurant en annexe 6(4) Voir la premire partie(5) 30 000 +22 000 + 11 000(6) 30 + 23(7) 6 776 940 - 846 300

Les cots estims pour chaque modle peuvent alors tre calculs.Cots estimsB1 B2 B3 B4 B5

Matires 25,00 27,00 30,00 33,00 31,00Nombre de rfrence matires (1) 0,92 1,25 1,86 4,61 4,25Nombre de manipulations (2) 0,47 0,86 18,76 20,47 13,65Nombre de lots mis en fabrication 3) 0,23 0,28 6,17 6,73 6,73Nombre de modles (4) 0,88 1,39 2,63 3,59 7,18Nombre de minutes (5) 10,97 18,57 16,04 21,94 16,88Nombre de produits mag spc (6) 3,14 3,14 3,14Nombre de lots pour centr ach (7) 0,54 0,65Cot de revient (hors administration)39,01 50,00 78,61 93,48 82,83Valeur ajoute aux matires (8) 2,00 3,28 6,94 8,63 7,40Cot estim 41,01 53,28 85,54 102,11 90,22

(1) Pour chaque rfrence, on calcule la consommation totale pour lensemble des produits (dernirecolonne), puis on attribue le cot dune rfrence au prorata de la consommation de chaque article. Soitpour la doublure fond coton :Consommation totale: 0,002 x (90 000 + 57 000) +0,003 x (30 000 + 22 000 + 11 000) = 483 mtresCot de la rfrence doublure fond coton : (19 888,89 x 0,002) / 483 = 0,082 F

4Et pour lensemble des rfrences :

B1 B2 B3 B4 B5 Consommationtotale

Doublure fond coton 0,08 F 0,08 F 0,12 F 0,12 F 0,12 F 483Dentelle lastique 1,81 F 1 760Dentelle extensible 0,16 F 0,19 F 0,25 F 6 410Maille 48% polyamide 0,35 F 8 550Maille 90% polyamide 0,66 F 4 500Maille 95% coton 0,90 F 3 080Broderie anglaise 0,22 F 14 400Bretelles rglables 0,11 F 0,11 F 0,11 F 0,11 F 376 000Boutons-pression 0,08 F 0,08 F 0,13 F 0,13 F 0,08 F 472 000Crochet soutien-gorge 1,81 F 11 000Boutons et attaches 0,90 F 22 000Armature 0,23 F 0,23 F 174 000

Motif 0,11 F 0,11 F 0,11 F 177 000

Dentelle en 5 cm 0,90 F 7 700Dentelle en 8 cm 0,90 F 8 800Ruban lastique 0,18 F 0,18 F 89 600Cintre 0,14 F 0,14 F 147 000Emballage individuel 0,32 F 0,32 F 0,32 F 63 000

Total 0,92 F 1,25 F 1,86 F 4,61 F 4,25 F(2) (Nombre de manipulations par modle x 708,01) / nombre de produits(3) (Nombre de lots par modle x 698,43) / nombre de produits(4) 79 000 / nombre de produits(5) Temps de piquage x 1,69(6) 3,14 F par article(7) (Nombre de lots par modle vendu en centrale dachat x 1613,21) / nombre de produits(8) (Cot de revient hors administration - prix des matires) x 14,27%

3. La comparaison entre les cots calculs de faon traditionnelle et les cots bass sur les activits esttrs difiante et met en vidence les consquences dun traitement trop simpliste des frais indirects :

B1 B2 B3 B4 B5Cot de revient "traditionnel"48,27 66,38 64,01 79,54 66,80Cot estim 41,01 53,28 85,54 102,11 90,22Ecart -7,26 -13,10 21,53 22,57 23,42% -15,04% -19,74% 33,64% 28,38% 35,06%

Les modles B3, B4 et B5, plus complexes (comprenant plus de rfrences et ncessitant donc plus demanipulations) et fabriqus en plus petites sries ne sont pas suffisamment chargs en frais indirectslorsque lon se contente dune seule unit duvre volumique (le temps de piquage). On aurait pu croireque les modles B1 et B2 ne sont pas rentables car trop loign du cot cible. Or, il nen est rien etleffort doit au contraire port sur les modles B3 et B4.

4.B1 B2 B3 B4 B5

Cot cible 44,33 63,81 55,97 81,72 108,58Cot estim 41,01 53,28 85,54 102,11 90,22Ecart -3,32 -10,53 29,57 20,40 -18,36% -7,49% -16,50% 52,83% 24,96% -16,91%

Concrtement, lentreprise devrait sefforcer de fabriquer les modles B3 et B4 en plus grandes sries etden rduire la complexit (nombre de rfrences matires, tissus).