Analyse Financière Et Comptabilité de Gestion

Partie 1 : analyse des documents de synthse

Cours 1 - Soldes Intermdiaires de Gestion .................................................................. 3 Cas 1-1 : Marie (SIG sans retraitement) ........................................................... 11 Cas 1-2 : Blandine (SIG avec retraitement) ....................................................... 13 Cas 1-3 : Franois (SIG avec et sans retraitement) .............................................. 19

Cours 2 - Capacit dautofinancement ....................................................................... 25 Cas 2-1 : Alexandre (CAF sans retraitement) ..................................................... 31 Cas 2-2 : Bernard (CAF avec retraitement) ....................................................... 37 Cas 2-3 : Rgine (CAF sans et avec retraitement) ............................................... 43

Cours 3 - Bilan fonctionnel ..................................................................................... 51 Cas 3-1 : Yves (Bilan fonctionnel sans retraitement hors bilan) ............................... 61 Cas 3-2 : Chantal (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan) .......................... 67 Cas 3-3 : Jean (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan) .............................. 71

Cours 4 - FRNG, BFR, ratios et ETE ........................................................................... 75 Cas4-1:ric(Ratiossignificatifs) .................................................................. 81 Cas 4-2 : Laurence (Ratios et graphiques) ........................................................ 91 Cas 4-3 : Didier (ETE) ................................................................................. 97 Cas 4-4 : Sylvain (Tableaux de lannexe, bilans fonctionnels et calcul de la CAF) ......... 99 Cas 4-5 : Ccile (Cas de synthse) ............................................................... 107 Cas 4-6 : Valrie (Cas de synthse) ............................................................... 115

So

mm

aire

ANALYSE FINANCIRE ET COMPTABILIT DE GESTIONDUT - GEA

Partie 2 : calcul et analyse des cots

Cours 5 - Le cot complet : les cots ...................................................................... 125 Cas 5-1 : Paloma (Initiation la comptabilit analytique) ................................... 135 Cas 5-2 : Charleen (Calcul de cots simples) ................................................... 137 Cas 5-3 : Emma (Calcul de cots sans stock) ................................................... 139 Cas 5-4 : Robert (Inventaire permanent des stocks) ........................................... 141 Cas 5-5 : Simon (Calcul de cots sans tableau de rpartition des charges indirectes) ... 145 Cas 5-6 : Grgory (Charges non incorporables et lments suppltifs) .................... 149 Cas 5-7 : Detrait (Calcul de cot complet) ..................................................... 151

Cours 6 - Le cot complet : le traitement des charges ................................................. 155 Cas 6-1 : Olbia (Choix des units duvre) ..................................................... 163 Cas 6-2 : Construiecolo (Calcul de cots avec tableau de rpartition sans prestations rciproques) ......................................................... 165 Cas 6-3 : Blanmisseran (Mthode des cots complets avec tableau de rpartition des charges indirectes sans prestations rciproques) ............................. 169 Cas 6-4 : Jade (Tableau de rpartition des charges indirectes sans prestations rciproques) ......................................................... 173

Cours 7 - Le cot complet : les calculs fondamentaux ................................................. 175 Cas 7-1 : Tiphaine (Cot par commandes avec en-cours) ..................................... 181 Cas 7-2 : Lepan (Tableau de rpartition des charges indirectes avec prestations rciproques) ............................................. 183 Cas 7-3 : Wilfried (Calcul des cots avec dchets) ............................................. 187 Cas 7-4 : Zo (En-cours et dchets) ............................................................... 189 Cas 7-5 : Recyclvet (Les dchets) ................................................................. 191 Cas 7-6 : Tolusse (Calcul des cots avec en-cours) ............................................. 193 Cas 7-7 : Gilbert (Dtermination des cots et rsultats avec en-cours et dchets) ....... 197

Cours 8 - Les cots partiels ................................................................................... 205 Cas 8-1 : Hospitonie partie 1 (Direct costing) ................................................. 213 Cas 8-2 : Cdric et Cie partie 1 (Direct costing) .............................................. 219

Cours 9 - Le seuil de rentabilit.............................................................................. 225 Cas 9-1 : Hospitonie partie 2 (Seuil de rentabilit) ........................................... 235 Cas 9-2 : Cdric et Cie partie 2 (Seuil de rentabilit) ........................................ 237 Cas 9-3 : Plavi (Seuil de rentabilit) .............................................................. 239 Cas 9-4 : Robert (Seuil de rentabilit) ............................................................ 241 Cas 9-5 : Ramier (Direct costing et seuil de rentabilit) ...................................... 243 Cas 9-6 : Anselme (Seuil de rentabilit) .......................................................... 245 Cas 9-7 : Autem (Cot variable - Compte dexploitation diffrentiel - Seuils de rentabilit) .................................................................... 247 Cas 9-8 : Cline (Direct costing - Seuil de rentabilit) ......................................... 249 Cas 9-9 : G & M (Direct costing - Seuil de rentabilit (activit irrgulire)) ............... 255 Cas 9-10 : Mcano (Direct costing - Seuil de rentabilit) ...................................... 259 Cas 9-11 : Fourier (Seuil de rentabilit et perspectives) ...................................... 263

douard COCHE - Hugues JENNY

Cours n 1Soldes intermdiaires de gestion

3

La comptabilit gnrale permet, par le biais des enregistrements en cours dexercice et des enregistrements en findexercice(crituresdinventaire),deprsenterlescomptesannuelsencoreappelsdocumentsdesynthseet comportant le bilan, le compte de rsultat et lannexe.Ces documents prsentent la synthse des charges et des produits de lexercice (compte de rsultat) et des l-ments dactifs et de passifs composant le patrimoine de lentreprise (bilan).Afindtreutileauchefdentreprise,auxassocis,auxpartenairesfinanciers,auxbanquiers,auxorganismesprteurs,ltatilestncessairederaliseruneanalyseplusapprofondiedecesdocuments:

partir du compte de rsultat : - Analyse fonctionnelle (compte de rsultat fonctionnel). - Analyse diffrentielle (marge sur cot variable). - Analyse conomique (SIG ; CAF). partir du bilan : - Bilan comptable condens. - Bilan fonctionnel condens. -Bilanfinanciercondens. - Fonds de roulement, besoin en fonds de roulement. -Tableauxdefinancement.

Le compte de rsultat distingue le rsultat net en 3 parties : - Rsultat dexploitation. -Rsultatfinancier. - Rsultat exceptionnel.Le PCG a prvu laide du tableau des SIG, une analyse plus dtaille du rsultat en distinguant 9 marges.Le passage et les calculs relatifs ces marges sont dtaills dans le tableau suivant (voir page suivante).

2.1. Exemple : Entreprise HUGO FRAIS

La socit Hugo Frais est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de produits surgels.Petite PME en plein dveloppement, elle sapprovisionne en fruits et lgumes quelle congle pour ensuite les utiliserdanslafabricationdedessertsglacs,deplatsprparssurgelsElle ralise galement la vente directe de produits surgels non fabriqus par ses ateliers (sur commande).Parexemple:desglaces,desfruitsexotiquessurgels,desmdicamentsconserveraufroiddolutilisationdes trois taux de TVA en vigueur.Le compte de rsultat de lentreprise HUGO FRAIS (systme dvelopp) et le tableau des lments hors bilan vous sont remis (pages suivantes). Il vous est demand de complter le tableau des SIG avec les informations fournies dans ces annexes.

1. Introduction

2. Analyse du compte de rsultat : les SIG

4Le principe est de dcomposer le compte de rsultat de la faon suivante :

Charges exceptionnelles

6

Prod

uits

exc

eptio

nnel

s t

Cot dachat

des marchan-

dises vendues 1

Vent

es d

e m

arch

andi

ses 2

Rsultat exceptionnel

Cons

omm

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n en

pr

oven

ance

de

tiers

6

Marg

e

com

mer

cial

e

Marg

e

com

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e

Impts et taxes 8

Vale

ur a

jout

e

Vale

ur a

jout

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Prod

uctio

n de

lex

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ce

Prod

uctio

n de

lex

erci

ce

Pro-duction vendue 3

Charges de

personnel9

Pro-duction stocke 4

Dotation exploita-tion P

EBE

Exc

dent

bru

t d

expl

oita

tion

(EBE

)

Pro-duction

immobili-se 5

Autres charges{

Sub-vention

exploita-tion 7

Impt sur les

bnfices8

Rsu

ltat

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n-ne

l

Charges financiresw

Rsu

ltat

expl

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tion

Rsu

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Reprise et transfert de charges }

Participa-tion u

Rsu

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nt

avan

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pt

Rsu

ltat c

oura

nt

avan

t im

pt

Autres produits 3

Rsultat net

comptable

Produits financierse

1 Comptes 607 6097 + 6087 + 6037 2 Comptes 707 70973 Comptes 70 (sauf 707) 709 (sauf 7097)4 Comptes 713 5 Comptes 726 Comptes 60 (sauf 607) 609 (sauf 6097)

+ 608 (sauf 6087) + 603 (sauf 6037) + 61 + 627 Comptes 748 Comptes 639 Comptes 64

P Comptes 681{ Comptes 65} Comptes 781 + 7913 Comptes 75w Comptes 66 + 686e Comptes 76 + 786 + 7966 Comptes 67 + 687t Comptes 77 + 787 + 7978 Comptes 695u Comptes 691

5Compte de rsultat de la socit Hugo Frais

CHARGES (hors taxes)Exercices N Exercice N-1

Totaux partiels Totaux partielsCharges d'exploitation :

Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice 33 545 23 158 Achats de marchandises (a) 31 440 Variation des stocks de marchandises (b) 2 105 Consommations de l'exercice en provenance de tiers 105 014 85 616 Achats stocks d'approvisionnements (a) : - matires premires 74 670 - autres approvisionnements Variation des stocks d'approvisionnements (b) - 3 017 Achats de sous-traitances Achats non stocks de matires et fournitures 9 750 Services extrieurs : - personnel extrieur 4 000 - loyers en crdit-bail (c) 10 010 - autres 9 601 Impts, taxes et versements assimils 4 772 4 561 Sur rmunrations 4 772 Autres Charges de personnel 80 842 70 175 Salaires et traitements 49 123 Charges sociales 31 719Dotations aux amortissements et aux provisions 20 991 12 987 Sur immobilisations : dotations aux amortissements 18 796 Sur immobilisations : dotations aux dprciations 1 325 Sur actif circulant : dotations aux dprciations 870 Dotations aux provisions Autres charges 179 182

TOTAL I 245 343 196 679Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) Charges financires (III) 2 084 2 618 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions 905 Intrtsetchargesassimiles 1 179 Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement Charges exceptionnelles (IV) 13 281 6 106 Sur oprations de gestion 140 Sur oprations en capital : - valeurs comptables des lments dactifs cds 10 381 - autres Dotations aux amortissements, dprciations et provisions : - dotations aux provisions rglementes 2 130 - dotations aux amortissements, dprciations et provisions. 630Participation des salaris aux rsultats (V) 2 456 Impts sur les bnfices (VI) 2 386 5 614Solde crditeur = bnfice 18 500 7 000

TOTAL GNRAL 284 050 218 017(a) Y compris droits de douane.(b) Stockinitialmoinsstockfinal:montantdelavariationenmoinsentreparenthsesouprcddu

signe (-).(c) Y compris - redevances de crdit-bail mobilier - redevances de crdit-bail immobilier 10 010 10 010

6Compte de rsultat de la socit Hugo Frais

PRODUITS (hors taxes)Exercices N Exercice N-1

Totaux partiels Totaux partiels

Produits d'exploitation :

Ventes de marchandises 39 720 28 846 Production vendue 219 628 186 874 Ventes 219 628 Travaux Prestations de services Montant net du chiffre d'affaires 259 348 215 720 dont l'exportation : ........ Production stocke (a) 2 772 - 7 018 En-cours de production de biens (a) En-cours de production de services (a) Produits (a) 2 772 Production immobilise 1 750 Subventions d'exploitation 2 630 3 158 Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements) 2 839 Transferts de charges Autres produits 200 210

TOTAL I 269 539 212 070Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) Produits financiers (III) 165 351 De participation 105 D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis Autresintrtsetproduitsassimils Reprisessurdp.etprovisions,transfertdechargesfinancires 60 Diffrences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement Produits exceptionnels (IV) 14 346 5 596 Sur oprations de gestion 267 Sur oprations en capital : - produits des cessions d'lments d'actif 11 139

- subventions d'investissement vires au rsultat

- autres Reprises sur dp. et provisions, transferts de charges exceptionnelles 2 940Solde dbiteur = perte

TOTAL GNRAL 284 050 218 017

(a)Stockfinalmoinsstockinitial:montantdelavariationenmoinsentreparenthsesouprcddusigne(-).

TABLEAU DES LMENTS HORS BILAN N - 1 NCrdit-bail :

Valeur d'origine des biens lous en crdit-bail 39 300 39 300

Valeur de rachat des biens lous en crdit-bail 4 300 4 300

Redevances annuelles 10 010 10 010

Dure des contrats (en annes) 5 5

Nombre d'annes coules au 31/12 2 3

Effets escompts non chus : 3 500 14 000

7Tableau des soldes intermdiaires de gestion (sans retraitement)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)

Soldes intermdiaires(colonne 1 - colonne 2) N

Ventes de marchandises 39 720 Cot d'achat des marchandises vendues 33 545 Marge commerciale 6 175

Production vendue 219 628

Production stocke 2 772 ou dstockage de production (a) 0

Production immobilise 1 750

Total 224 150 Total 0 Production de l'exercice 224 150

Production de l'exercice 224 150

Marge commerciale 6 175 Consommation de l'exercice en provenance de tiers

Total 230 325 105 014 Valeur ajoute 125 311

Valeur ajoute 125 311 Impts, taxes et versements assimils (b) 4 772Excdent brut (ouinsuffisance brute)d'exploitation

Subventions d'exploitation 2 630 Charges de personnel 80 842

Total 127 941 Total 85 614 42 327

Excdent brut d'exploitation 42 327 ou Insuffisance brute d'exploitation

Reprises sur charges et transferts de charges 2 839 Dotations aux amort., dp. et provisions 20 991

Autres produits 200 Autres charges 179

Total 45 366 Total 21 170 Rsultat d'exploitation 24 196

Rsultat d'exploitation (bnfice) 24 196 ou Rsultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de rsultat suroprations faites en commun

Quotes-parts de rsultat suroprations faites en commun

Produitsfinanciers 165 Chargesfinancires 2 084

Total 24 361 Total 2 084 Rsultat courant avant impts 22 277

Produits exceptionnels 14 346 Charges exceptionnelles 13 281 Rsultat exceptionnel 1 065

Rsultat courant avant impts (bnfice) 22 277 ou Rsultat courant avant impts (perte)

Rsultat exceptionnel (bnfice) 1 065 ou rsultat exceptionnel (perte)

Participation des salaris 2 456

Imptssurlesbnfices 2 386

Total 23 342 Total 4 842 Rsultat de l'exercice (c) 18 500

Produits des cessions d'lments d'actifs 11 139 Valeur comptable des lments cds 10 381 Plus-values et moins-values sur cessions d'lments d'actif 758

(a) En dduction des produits dans le compte de rsultat.(b)Pourlecalculdelavaleurajoute,sontassimilsdesconsommationsexternes,lesimptsindirectscaractrespcifiqueinscritsau

compte 635 Impts, taxes et versements assimils et acquitts lors de la mise la consommation de biens taxables.(c) Soit total gnral des produits - total gnral des charges.

8 2.2. Signification des SIG

Outrelessoldessuivants,notonslintrtdelaconnaissanceduchiffredaffairesquidemeurelindicateurdelactivit de lentreprise et de son volution.

2.2.1. Marge commercialeElle mesure la marge sur les activits de ngoce (ventes de marchandises). Cest un indicateur trs important pour mesurer la performance conomique des entreprises commerciales.

2.2.2. Production de lexerciceElle mesure leffort de production des entreprises ayant une activit industrielle de transformation ou de presta-tion de services. La production est un indicateur de lactivit relle de lentreprise.Notons que son valuation nest pas homogne car la production vendue est comptabilise au prix de vente alors que la production stocke et la production immobilise sont chiffres au cot de production.

2.2.3. Valeur ajouteElle mesure la richesse cre par lentreprise. Cest--dire laccroissement de valeur donne par lentreprise aux biens et services en provenance de tiers laide de ses facteurs de production.La valeur ajoute est un indicateur de performance qui rend compte du poids conomique de lentreprise.Elle caractrise en outre le degr dintgration des activits ; plus une entreprise assume de stades dune produc-tion,plussavaleurajoutetendtreimportante.

2.2.4. Excdent brut dexploitationIl mesure la performance conomique de lentreprise. Cest la part de valeur ajoute qui revient lentreprise et aux apporteurs de capitaux. La performance conomique mesure par lexcdent brut dexploitation est indpen-dantedeschoixdelentrepriseenmatiredamortissement,delamaniredontlentrepriseestfinanceetdesoprations exceptionnelles ralises durant lexercice. En cela, elle est reconnue comme un excellent indicateur de la performance industrielle et commerciale de lentreprise.

2.2.5. Rsultat dexploitationCest la diffrence entre les produits et les charges dexploitation y compris les charges et produits calculs et les autres charges et produits de gestion courante.Ce rsultat traduit la performance conomique de lentreprise indpendamment de sa politique de financement et du rgime dimposition des bnfices.

2.2.6. Rsultat courantCestlersultat,indpendammentdetoutlmentexceptionnel,doncsusceptibledtrereproductible.

2.2.7. Rsultat exceptionnelCest le rsultat des oprations non courantes de lentreprise, en particulier les cessions dimmobilisations.

2.2.8. Rsultat comptableIl sagit du rsultat tenant compte de tous produits et toutes charges y compris la participation des salaris et limptsurlesbnfices.Cestdoncunrsultataprsimptquicorrespondausoldeducomptersultat.

9 2.3. Retraitements relatifs aux SIG

2.3.1. Personnel extrieur : Compte 621000 Diminution de la rubrique : Consommations de lexercice en provenance de tiers Augmentation de la rubrique : Charges de personnel

2.3.2. Redevances de crdit-bail : Compte 612000clatement du montant de la redevance en 2 parties :

Partie amortissements (compte 681100) = Valeur neuf - Valeur de rachat Dure du contrat Partieintrts(compte661100)=totaldelaredevancepartieamortissementDiminution de la rubrique : Consommations de lexercice en provenance de tiers Augmentation des rubriques : Dotation aux amortissements, dprciations et provisions

etChargesfinancires

2.3.3. Exemple (suite) : Socit HUGO FRAIS : la machine en crdit-bail valant neuve 39 300 (valeur de rachat 4 300 ), dure du contrat : 5 ans. Redevances payer : 10 010 par an.

- partie amortissement = (39 300 4 300) / 5 = 7 000 -partieintrts=10 010 7 000 = 3 010 NB : ces diffrents retraitements permettent de mettre en vidence la valeur ajoute au cot des facteurs ou VA CDB (Centrale des bilans).

Consommation de lexercice en provenance de tiers 612 621 Valeur ajoute

Impts, taxes et versements assimils (b)

Charges de personnel + 621 Excdent brut (ou insuffisance

Total brute) d'exploitation

ou Insuffisance brute d'exploitation

Dotations aux amort.-dprc.-provisions + 612 (amort)

Autres charges

Total Rsultat d'exploitation

ou Rsultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de rsultat sur oprations

faites en commun

Chargesfinancires + 612 (intrt)

Total Rsultat courant avant impts

laide des annexes, prsentez le tableau des Soldes Intermdiaires de Gestion avec retraitement.

10

Tableau des soldes intermdiaires de gestion (avec retraitement)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)


Ventes de marchandises 39 720 Cot d'achat des marchandises vendues 33 545 Marge commerciale 6 175

Production vendue 219 628

Production stocke 2 772 ou dstockage de production (a) 0

Production immobilise 1 750

Total 224 150 Total 0 Production de l'exercice 224 150

Production de l'exercice 224 150

Marge commerciale 6 175 Consommation de l'exercice en

Total 230 325 provenance de tiers Q 91 004 Valeur ajoute 139 321

Valeur ajoute 139 321 Impts, taxes et versements assimils (b) 4 772Excdent brut (ouinsuffisance brute)d'exploitation

Subventions d'exploitation 2 630 Charges de personnel W 84 842

Total 141 951 Total 89 614 52 337

Excdent brut d'exploitation 52 337 ou Insuffisance brute d'exploitation

Reprises sur charges et transferts de charges 2 839 Dotations aux amort., dp. et provisions E 27 991

Autres produits 200 Autres charges 179

Total 55 376 Total 28 170 Rsultat d'exploitation 27 206

Rsultat d'exploitation (bnfice) 27 206 ou Rsultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de rsultat sur Quotes-parts de rsultat suroprations faites en commun oprations faites en commun

Produitsfinanciers 165 Chargesfinancires R 5 094

Total 27 371 Total 5 094 Rsultat courant avant impts 22 277

Produits exceptionnels 14 346 Charges exceptionnelles 13 281 Rsultat exceptionnel 1 065

Rsultat courant avant impts (bnfice) 22 277 ou Rsultat courant avant impts (perte)

Rsultat exceptionnel (bnfice) 1 065 ou rsultat exceptionnel (perte) 2 456

Participation des salaris 2 386

Imptssurlesbnfices 4 842

Total 23 342 Total 10 381 Rsultat de l'exercice (c) 18 500

Produits des cessions d'lments d'actifs 11 139 Valeur comptable des lments cds 2 456 Plus-values et moins-values sur cessions d'lments d'actif 758

Q 105 014 4 000 (621) 10 010 (612)W 80 842 + 4 000 (621)E 20 991 + 7 000 (612 amortissements)R2084+3010(612intrts)



11

Cas 1-1 Socit MARIE

La socit MARIE est une entreprise de fabrication darticles de maroquinerie en cuir. Les dirigeants vous fournis-sent le compte de rsultat de lanne N pour une tude fonctionnelle du rsultat.

NB : Ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Marie_Eleve.xls .

travail faire laide du compte de rsultat de la socit marie (annexe 1), prsentez le tableau des soldes interm-diaires de gestion sans retraitement pour lexercice n (annexe a complter).

ANNEXE 1 : Compte de rsultat de la Socit MARIE au 31/12/N

CHARGES PRODUITSCharges dexploitation Produits dexploitationAchats de MP et autres approv. 148 000 Production vendue 700 000 Variation de stock de MP et autres approv - 10 000 Montant net du chiffre daffaires 700 000Achats non stocks de matires et fourn. 8 000Services extrieurs Production stocke 48 000 Personnel extrieur 14 000 Subventions dexploitation 20 000 Loyers en crdit-bail 20 000 Reprises sur provisions 5 800 Autres 216 000 Transferts de charges 2 600Impts, taxes, versements assimils 14 000 Autres produits 400Salaires et traitements 100 000Charges sociales 102 400Dotations aux amort. dprc. et prov. Sur immobilisations : amortissements 48 000 Sur actif circulant : dprciations 12 800 Pour risques et charges : provisions 6 000Autres charges 1 200

Total 680 400 Total 776 800 Charges Financires Produits FinanciersDotations aux amort. dprc. et prov. 2 400 Produitsfinanciersdeparticipation 42 000Intrtsetchargesassimiles 38 400

Total 40 800 Total 42 000 Charges Exceptionnelles Produits ExceptionnelsSur oprations de gestion 2 800 Sur oprations de gestion 30 000Sur oprations en capital Sur oprations en capital Valeurs comptables des actifs cds 34 000 Produits des cessions dactifs 4 000

Quote-part de subv. dinvest.vires 5 200Total 36 800 Total 39 200

Participation des salaris 18 400Impts sur les bnfices 27 200

Total des charges 803 600 Total des Produits 858 000

Solde crditeur = Bnfice 54 400Total gnral 858 000 Total gnral 858 000

12

ANNEXE A : Tableau des soldes intermdiaires de gestion de la Socit MARIE

Tableau des soldes intermdiaires de gestion (sans retraitement)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)


Ventes de marchandises Cot d'achat des marchandises vendues Marge commerciale

Production vendue

Production stocke ou dstockage de production (a)

Production immobilise

Total Total Production de l'exercice

Production de l'exercice

Marge commerciale Consommation de l'exercice en

Total provenance de tiers Valeur ajoute

Valeur ajoute Impts, taxes et versements assimils (b)Excdent brut (ouinsuffisance brute)d'exploitation

Subventions d'exploitation Charges de personnel

Total Total

Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

Reprises sur charges et transferts de charges

Dotations aux amort., dp. et provisions

Autres produits Autres charges

Total Total Rsultat d'exploitation

Rsultat d'exploitation (bnfice) ou Rsultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun


Produitsfinanciers Chargesfinancires

Total Total Rsultat courant avant impts

Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Rsultat exceptionnel

Rsultat courant avant impts (bnfice) ou rsultat courant avant impts (perte)

Rsultat exceptionnel (bnfice) ou rsultat exceptionnel (perte)

Participation des salaris

Imptssurlesbnfices

Total Total Rsultat de l'exercice (c)

Produits des cessions d'lments d'actifs Valeur comptable des lments cds Plus-values et moins-values sur cessions d'lments d'actif



13

Cas 1-2 Socit BLANDINE

La socit anonyme BLANDINE est une entreprise spcialise dans la fabrication et la vente de produits cosmti-ques.LesdirigeantsdecettesocitaimeraientobtenirplusdinformationsconcernantleursbnficesdeN-1etde N. Ils vous demandent de raliser une tude fonctionnelle de ces rsultats. Pour ce faire, ils vous communi-quent : le compte de rsultat (modle dvelopp) au 31/12/N, date de clture de lexercice (annexe 1), des informations complmentaires concernant les deux contrats de crdit-bail apparaissant dans les an-

nexes au 31/12/N et les cessions dimmobilisations intervenues au cours de lexercice N-1 (annexe 2).

NB : ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Blandine_Eleve.xls .

travail faire tablissez les tableaux des soldes intermdiaires de gestion (avec retraitement) au titre des annes n et n-1 (annexes a et B complter).

ANNEXE 2 : Informations complmentaires

LasocitBLANDINEaeurecoursaucrdit-bailpourfinancerlacquisitionde7machinesncessaireslafabricationdesesparfumsetdesescrmes.Deuxcontratsonttsigns:

Unsurcrotdactivitavantlaftedesmresaentranlerecourslintrim(personnelextrieur)aucoursdelanneN(pasenN-1). IlnyaeuaucunecessiondimmobilisationsaucoursdelexerciceN-1.

Contrat n1 : Machine (atelier parfumerie) Contrat n2 : Machine (atelier cosmtique)-datedesignatureducontrat:1/10/N-2 -datedesignatureducontrat:1/04/N-valeurneufdesimmobilisations:360000(3machinesde120000chacune)

-valeurneufdelimmobilisation:520000(4machinesde130000chacune)

-redevancedecrdit-bailannuelle:49200 -redevancedecrdit-bailannuelle:85000-redevancedecrdit-bail(verseenN):49200 -redevancedecrdit-bail(verseenN):63750-valeurrsiduelleenfindecontrat:nulle -valeurrsiduelleenfindecontrat:40000-dureducontrat:8ans. -dureducontrat:6ans.

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ANNEXE 1 : Compte de rsultat de la socit BLANDINE



Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice 248 168 216 457 Achats de marchandises (a) 261 248 Variation des stocks de marchandises (b) - 13 080 Consommations de l'exercice en provenance de tiers 2 635 080 2 300 034 Achats stocks d'approvisionnements (a) : - matires premires 2 380 730 - autres approvisionnements 12 374 Variation des stocks d'approvisionnements (b) 8 480 Achats de sous-traitance Achats non stocks de matires et fournitures 71 417 Services extrieurs : - personnel extrieur 10 800 - loyers en crdit-bail (c) 112 950 - autres 38 329 Impts, taxes et versements assimils 5 080 4 120 Sur rmunrations 5 080 Autres Charges de personnel 608 514 523 429 Salaires et traitements 411 200 Charges sociales 197 314 Dotations aux amortissements et aux provisions 34 148 26 874 Sur immobilisations : dotations aux amortissements 20 840 Sur immobilisations : dotations aux dprciations Sur actif circulant : dotations aux dprciations 4 908 Dotations aux provisions 8 400 Autres charges 5 600 4 600

TOTAL I 3 536 590 3 075 514 Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) Charges financires (III) 11 509 9 166 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions 1 160 Intrtsetchargesassimiles 7 309 Diffrences ngatives de change 3 040 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement Charges exceptionnelles (IV) 22 625 3 674 Sur oprations de gestion 3 834 Sur oprations en capital : - valeurs comptables des lments dactifs cds 18 286 - autres Dotations aux amortissements, dprciations et provisions : - dotations aux provisions rglementes - dotations aux amortissements, dprciations et provisions 505 Participation des salaris aux rsultats (V) Impts sur les bnfices (VI) 14 891 11 630 Solde crditeur = bnfice 46 937 40 621

TOTAL GNRAL 3 632 552 3 140 605 (a) Y compris droits de douane.(b) Stockinitialmoinsstockfinal:montantdelavariationenmoinsentreparenthsesouprcddu

signe (-).(c) Y compris - redevances de crdit-bail mobilier - redevances de crdit-bail immobilier 112 950 49 200

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ANNEXE 1 (suite) : Compte de rsultat de la socit BLANDINE


Totaux partiels Totaux partielsProduits d'exploitation :

Ventes de marchandises 502 400 417 143 Production vendue 3 177 516 2 706 131 Ventes 3 176 299 Travaux Prestations de services 1 217 Montant net du chiffre d'affaires 3 679 916 3 123 274 dont l'exportation : ........ Production stocke (a) - 98 980 6 743 En-cours de production de biens (a) - 98 980 En-cours de production de services (a) Produits (a) Production immobilise 8 480 Subventions d'exploitation 680 Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements) 5 288 5 617 Transferts de charges 2 000 Autres produits 760 691

TOTAL I 3 598 144 3 136 325 Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) Produits financiers (III) 5 560 4 280 De participation D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis 1 920 Autresintrtsetproduitsassimils 2 240 Reprisessurdp.etprovisions,transfertdechargesfinancires 1 400 Diffrences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement Produits exceptionnels (IV) 28 848 Sur oprations de gestion. Sur oprations en capital : - produits des cessions d'lments d'actif 26 848

- subventions d'investissement vires au rsultat

- autres Reprises sur dp. et provisions, transferts de charges exceptionnelles 2 000 Solde dbiteur = perte

TOTAL GNRAL 3 632 552 3 140 605


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ANNEXE A : Tableau des soldes intermdiaires de gestion de la Socit BLANDINE au 31/12/N


Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)



Production vendue









Total Total















Imptssurlesbnfices





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ANNEXE B : Tableau des soldes intermdiaires de gestion de la Socit BLANDINE au 31/12/N-1


Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)

Soldes intermdiaires(colonne 1 - colonne 2) N-1


Production vendue









Total Total















Imptssurlesbnfices





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Cas 1-3 Socit FRANOIS

La socit anonyme FRANOIS est une entreprise industrielle dont lactivit repose sur la fabrication de vhicules de luxe. Son exercice comptable concide avec lanne civile. Les dirigeants vous communiquent le compte de rsultat au 31/12/N (annexe 1) et des informations complmentaires (annexe 2)afinquevouspuissiezprocder une analyse fonctionnelle du rsultat sans et avec retraitement.

NB : ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Francois_Eleve.xls .

travail faire 1. tablissez le tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement (annexe a complter).2. tablissez le tableau des soldes intermdiaires de gestion avec retraitement (annexe B complter).

ANNEXE 2 : Informations complmentaires

LasocitFRANOISdispose,depuisle01/06/N,dunemachinespcialisedansletuning.

Lesconditionsducontratdecrdit-bailsontlessuivantes: -valeurneufdelamachine:65000, -valeurrsiduelleenfindecontrat:5000au31/05/N+4, -dureducontrat:4ans, -montantannueldelaredevance:17100(1425parmois), -montanttotaldelaredevanceverseenN:9975.

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Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice Achats de marchandises (a) Variation des stocks de marchandises (b) Consommations de l'exercice en provenance de tiers 5 539 183 Achats stocks d'approvisionnements (a) : - matires premires 4 878 900 - autres approvisionnements Variation des stocks d'approvisionnements (b) 58 032 Achats de sous-traitances Achats non stocks de matires et fournitures 572 000 Services extrieurs : - personnel extrieur 7 800 - loyers en crdit-bail (c) 9 975 - autres 12 476 Impts, taxes et versements assimils 397 588 Sur rmunrations 397 588 Autres Charges de personnel 5 234 430 Salaires et traitements 3 669 445 Charges sociales 1 564 985 Dotations aux amortissements et aux provisions 179 088 Sur immobilisations : dotations aux amortissements 106 938 Sur immobilisations : dotations aux dprciations Sur actif circulant : dotations aux dprciations 68 250 Dotations aux provisions 3 900 Autres charges 58 402

TOTAL I 11 408 691 Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) Charges financires (III) 411 931 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions 2 340 Intrtsetchargesassimiles 409 591 Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement Charges exceptionnelles (IV) 177 115 Sur oprations de gestion 1 342 Sur oprations en capital : - valeurs comptables des lments dactifs cds 165 269 - autres Dotations aux amortissements, dprciations et provisions : - dotations aux provisions rglementes 7 176 - dotations aux amortissements, dprciations et provisions 3 328 Participation des salaris aux rsultats (V) 81 769 Impts sur les bnfices (VI) 193 015 Solde crditeur = bnfice 319 353

TOTAL GNRAL 12 591 874 (a) Y compris droits de douane.(b) Stockinitialmoinsstockfinal:montantdelavariationenmoinsentreparenthsesouprcddu

signe (-).(c) Y compris - redevances de crdit-bail mobilier - redevances de crdit-bail immobilier 9 975

ANNEXE 1 : Compte de rsultat N de lentreprise fRANoIS

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ANNEXE 1 (suite) : Compte de rsultat N de lentreprise fRANoIS


Totaux partiels Totaux partielsProduits d'exploitation :

Ventes de marchandises Production vendue 12 010 154 Ventes 12 010 154 Travaux Prestations de services Montant net du chiffre d'affaires 12 010 154 dont l'exportation : ........ Production stocke (a) 159 100 En-cours de production de biens (a) En-cours de production de services (a) Produits (a) 159 100 Production immobilise 18 590 Subventions d'exploitation Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements) 50 050 Transferts de charges 11 700 Autres produits 42 055

TOTAL I 12 291 649 Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) Produits financiers (III) 20 436 De participation 4 940 D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis 4 550 Autresintrtsetproduitsassimils 4 706 Reprisessurdp.etprovisions,transfertdechargesfinancires Diffrences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement 6 240 Produits exceptionnels (IV) 279 789 Sur oprations de gestion. 854 Sur oprations en capital : - produits des cessions d'lments d'actif 243 009

- subventions d'investissement vires au rsultat 21 938

- autres Reprises sur dp. et provisions, transferts de charges exceptionnelles 13 988 Solde dbiteur = perte

TOTAL GNRAL 12 591 874


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ANNEXE A : Tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement ( complter)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)



Production vendue







Valeur ajoute Impts, taxes et versements assimils (b)Excdent brut(ou insuffisance brute)d'exploitation


Total Total














Imptssurlesbnfices





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ANNEXE B : Tableau des soldes intermdiaires de gestion avec retraitement ( complter)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)



Production vendue









Total Total















Imptssurlesbnfices





Documents

Analyse Financière Et Comptabilité de Gestion