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Introduction Gnrale :

Trois activits principales composent cot de la finance le processus dexploitation de

lentreprise : lapprovisionnement, la production et la commercialisation.

La fonction approvisionnement permet lentreprise de disposer des matires premires et

produits finis et semi-finis dont elle a besoin pour assurer sa production. Cette mission dachats

qui regroupe, galement, une partie relationnelle avec les diffrents fournisseurs est double

dune mission logistique qui organise les flux et les stocks des achats.

Sapprovisionner dans les meilleures conditions de dlais et de cot cest bien. Produire des

produits ou services en quantit et qualit cest mieux. Vendre et fidliser la clientle cest

lobjectif principal recherch.

Pour ce faire, la fonction commerciale cherche connaitre les besoins actuels et futurs des

consommateurs sur le march, lieu dexpression de lactivit commerciale, ce qui va permettre

lentreprise de dfinir sa politique commerciale.

Sans oublier, la politique dinvestissement qui constitue un lment de base dexistence et de

prennit de lentreprise, ainsi, pour raliser ses activits de production et de commercialisation,

lentreprise a besoin dinvestissements en construction, en machines , en matriel et outillage,

etc. a cot de ces investissements matriels, elle utilise , galement ,des investissements

immatriels tels que les brevets , les logiciels informatiques, la formation, etc.

Quils soient matriels ou immatriels, ces investissements ncessitent des moyens de

financements importants, de longue dure et souvent couteux auxquels la fonction de gestion

de la trsorerie est oblige de trouver une solution opportun.

Le service daudit est davantage apprhend comme un service de consultant interne que

comme un outil dajustement des failles qui peuvent se produire aux cycles de lentreprise

prcit. En gnral, il existe une dfinition crite du service de lentreprise et un plan formalis

de son intervention. Une entreprise qui met en place un plan daudit cherche en gnral

sassurer de lefficacit des mthodes, dans la remonte des informations en cas de

dcentralisation et dans le respect des procdures que lon place en premier lieu les objectifs du

service daudit.

Laudit comptable et financier est trs proche de la rvision lgale qui est la mission du

commissaire aux comptes. Issu de cette optique lgale, laudit sest nanmoins dirig vers une

approche plus gnrale afin de juger, non seulement de la qualit de linformation, mais aussi

de la performance et de lefficacit de lentreprise.

Dans cet expos nous essayerons de mettre la lumire sur les diffrents cycles daudit au sein

de lentreprise selon une approche analytique, ledit expos sera trait travers le plan suivant :

Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements.

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1.4 Constructions :

CONTROLES SPECIFIQUES :

Se faire prsenter un tat des immeubles. Pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise, contrler les actes dacquisition. Demander le certificat de non hypothque. Pour les constructions nouvelles : Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situationsconcernant chacune des

constructions nouvelles ; Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte. Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient. En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et constructions.

2/. Procdure de contrle des immobilisations financires :

Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires, mais toutes ces

mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure varie dune mthode une autres.

Parmi les contrles faire :

Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis lexercice prcdent.

Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette tape.

Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. Pour plus de prcisions, la procdure de contrle des immobilisations financires sera dtaille selon le

poste en question.

Titres et comptes courants :

Lvaluation de ce poste doit donc commencer comme suit :

Obtenir ou prparer le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) pour

chacune des catgories ainsi que le dtail des comptes courants.

Contrle de l'existence et de la proprit :

Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers.

Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres.

En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne font l'objet d'aucune alination.

S'assurer de leur libration. Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de change ou de la banque, le paiement et les

critures comptables d'entre.

Contrle de la validit des enregistrements comptables :

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Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable. Obtenir le dtail des oprations passes en comptes courants par nature , Analyser les oprations et obtenir les justifications appropries. Comparer les marges avec celles relatives des oprations similaires effectues avec les tiers. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les critures de

rapprochement ont t correctement comptabilises. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs.

En cas de relations avec des filiales ou des socits dpendantes sises l'tranger, contrler le taux des

rmunrations des prestations de service et, d'une manire gnrale, le montant des prix de transfert.

Un contrle identique est oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre socits du

groupe implant sur le territoire national. En particulier, il convient d'tre trs attentif lorsque certaines

socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres en position bnficiaire.

Contrle de l'valuation :

Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur.

Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres.

Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure.

S'assurer que l'valuation : n'a pas t faite par titre, mais par catgorie groupant le titres mis par une mme socit et

confrant les mmes droits leur dtenteur. Tien compte des comptes courants et/ou autres crances. Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues : si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres,

s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres.

si la provision a t constitue par rapport au cours de la bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice.

Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si une provision pour constater cette diminution n'est pas constitue en raison d'une valeur estime (valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies ce titre dans l'annexe.

Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul : s'assurer que les droits de premption, s'il en existe, ont t pris en compte.

Si la valeur mathmatique des titres est ngative, envisager la constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements accords la socit dans laquelle la participation est dtenue.

S'assurer du respect des rgles particulires aux amortissements prvus par des lgislations spciales (socits immobilires, socits conventionnes, etc...).

Rechercher les titres relatifs des socits ou groupement dont les membres encourent une responsabilit non limite la mise en capital.

Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t convertis au taux appropri

et respectent les rgles du contrle des changes.

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Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de cession la valeur nette dans les livres la clture. Rvaluation :

S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie. Vrifier que la mthode utilise par l'entreprise pour dterminer la valeur d'inventaire des titres est

fonde sur les mmes critres que ceux utiliss pour la rvaluation. Est-ce que ces critres sont toujours appropris ? Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur d'utilit des titres a pu se dprcier : transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ? cession ayant dgag des moins-values comptables ? changement d'activit de la filiale ? S'assurer que les revenus comptabiliss au cours de l'exercice se rattachent l'exercice :

rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. Vrifier l'encaissement des revenus. Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou moins-

values, la rintgration des provisions antrieurement constitues, ainsi que les critures comptables de sortie.

Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat : du grand livre, des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants

avec les mouvements au bilan.

La procdure dvaluation prsente ci-dessus reste un simple modle dvaluation puisquil en existe

dautres.

Il faut galement signaler que chaque cabinet daudit ou dexpertise est libre dlaborer sa propre

procdure dans la mesure o celle-ci value correctement et exactement les actifs financiers

immobiliss de lentreprise audite.

II. Audit du cycle : achats approvisionnements

Le fonctionnement de lactivit de lentreprise ncessite des ressources tout au long du cycle

industriel.

La notion dapprovisionnement ne touche pas seulement les matires premires et

composantes comme convenu traditionnellement ; elle les dpasse a lacquisition des services,

a la sous-traitance voire mme a lexternalisation de certaines taches et activits de lentreprise.

Ceci dit que les approvisionnements reprsentent une part importante des frais engags par

lentreprise ; si on raisonne dune faon directe sans prendre en compte les effets

dentranement on se trouve avec une part dpassant parfois 50% du cot de revient industriel.

Si on revient tudier les effets dentranement dun mauvais approvisionnement, on se trouve

avec une boule de neige qui va en grandissant. Le cot des approvisionnements augmentent

par une mauvaise planification des approvisionnements, une imprcision des quantits et une

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mauvaise qualit. Cependant cet effet ne sarrte pas ce niveau et on se trouve avec une

augmentation du cot de production, de diminution des marges et des rsultats et une

dtrioration de la comptitivit de lentreprise ; cest toute la survie et la prennit de

lentreprise qui est en jeu.

Pour avoir les assurances suffisantes que la fonction achats-approvisionnements fonctionne

correctement afin de prserver le patrimoine de lentreprise et rentabiliser son fonctionnement

laudit de cette fonction savre indispensable.

1. La fonction achats-approvisionnements

Une connaissance pralable de la fonction des achats-approvisionnements est ncessaire

avant dentamer toute procdure daudit interne de la fonction. Pour faire la prsentation de la

fonction nous allons adopter une approche en deux axes :

Prsentation et organisation : ou on traitera la place dans lorganigramme, lorganisation interne et les relations avec les autres fonctions ;

Mission, finalits et objectifs : on traitera la mission de la fonction, les finalits attendues pour lentreprise et les objectifs qui lui sont assigns ;

1.1. Organisation et relations avec les autres fonctions

Les liens organisationnels internes et externes qui intressent la fonction achats sont par

nature multiples. Un facteur important de variation est lorganisation mme de la fonction.

Certaines entreprises disposent dun service achats central alors que dautres prfrent

dconcentrer la fonction en tout o partie. Dautres se Situent mi-chemin des deux solutions

extrmes. Chaque solution rpond un besoin recherche dconomies de dimension dans le

premier cas, priorit la flexibilit et la proximit des utilisateurs dans le deuxime et le

troisime cas. La pertinence de la solution choisie est lie la fois lactivit de lentreprise et

la structure des marchs damont.

Il reste quune tche pralable de laudit est :

Dexaminer les raisons qui ont conduit lentreprise au choix finalement retenu ;

De vrifier que les dirigeants de lentreprise ont conscience des consquences de leur choix et

quils en oprent un suivi rgulier.

1.1.1. Les relations verticales externes et internes la fonction achats

1.1.1.1. Les relations verticales externes

Elle peut tre indpendante et rattache la direction gnrale, elle peut aussi tre place sous

lautorit dune autre fonction, par exemple la logistique, la direction financire. Aucun des choix

ne peut tre considr a priori comme plus favorable que les autres la performance de la

fonction. Le fait que celle-ci soit rattache la direction gnrale reflte peut-tre limportance

des achats dans les dpenses de lentreprise, mais elle ne garantit pas en elle-mme un

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comportement actif et innovateur des achats. A linverse le fait quils soient dpendants de la

direction technique, par exemple, nest peut-tre pas un gage dindpendance, ni doptimisation

des cots dachat, mais la proximit des utilisateurs peut conduire les acheteurs une

recherche plus active de solutions innovatrices et une meilleure gestion de la coopration

avec les fournisseurs.

Le rapprochement de la logistique peut simplement tre lindice dune recherche defficacit des

approvisionnements qui prime le cot de revient dachat brut. La dpendance envers la direction

financire peut aussi bien dnoter limportance attache la valeur du stock, et son cot de

financement et de dtention, quau caractre de neutralit de cette direction vis--vis de la

performance attendue, et bien comprise.

De manire classique, lenjeu de la structure est de runir les conditions les plus aptes

orienter les comportements dans le sens de la stratgie. Cest cette qualit des choix structurels

que laudit doit valuer.

Dans le cas dune fonction lie la direction gnrale, le souci doit tre de vrifier que

lloignement des utilisateurs est compens par des liaisons efficaces et que les achats

nabusent pas de leur position structurelle privilgie. Dans le cas o les achats sont

dpendants dune autre fonction, il sagit plutt de sassurer que cela ne conduit pas la fonction

en cause perdre de vue lintrt global de lentreprise. Un aspect habituel est de vrifier que la

fonction achats elle-mme, et celle dont elle dpend, ne constituent pas un contre-pouvoir, et ne

peuvent elles de constituer un risque de manipulation des deniers de lentreprise.

1.1.1.2. Les relations verticales internes

La question pose ici est celle de la structuration interne de la fonction. Dans une grande

entreprise on peut dlimiter les zones de comptence des acheteurs selon plusieurs critres:

catgories dutilisateurs, de fournisseurs, types dapprovisionnements. Les relations verticales

internes sont rendues plus complexes lorsque lentreprise a choisi de dconcentrer les achats

autour de multiples utilisateurs. Il sagit alors de dlimiter les zones de comptence de la

hirarchie oprationnelle laquelle appartient lacheteur local et celle du service central.

Laudit doit valuer la cohrence des solutions choisies, sassurer quelles ne laissent ni lacunes

ni incertitudes, et en particulier :

Quelles ne sont pas loccasion, pour les fournisseurs, de profiter de conflits de comptences,

Quelles ne font pas perdre lentreprise des conomies dues au moins grand pouvoir de

ngociation,

Et quelles nentranent pas les acheteurs dcentraliss ntre que des approvisionneurs et

non des ngociateurs.

1.1.2. Les relations transversales

La fonction achats est sans doute lune de celles pour lesquelles la qualit des relations

transversales est cruciale. Sa finalit tant de servir dintermdiaire entre lentreprise et ses

marchs damont, elle est un vecteur de communications entrantes et sortantes. Leur retard,

leur dformation, leur incompltude sont porteurs de risques multiples : ruptures dactivit,

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retards et pnalits, dans le quotidien, mais plus long terme pertes de comptitivit par

inadaptation de la technologie ou par une dpendance envers les fournisseurs.

Achats et approvisionnement sont deux fonctions diffrentes: si lacheteur ngocie le contrat,

lapprovisionneur, le logisticien, en sont les gestionnaires, les pilotes. il nen reste pas moins

quune conception de lorganisation qui ngligerait les ncessaires interactions entre les deux

fonctions conduirait des risques inacceptables pour lentreprise, notamment dans un contexte

o les services attendus des fournisseurs en termes de dlais, de flexibilit, jouent un rle

crucial.

Laudit doit donc sattacher vrifier que les autres dpartements peroivent les rles effectifs

qui incombent la fonction achats.

1.2. Finalits et objectifs

1.2.1. Mission et finalits

La fonction achats est une fonction carrefour entre les divers utilisateurs quelle doit

satisfaire dans lentreprise et lensemble des fournisseurs potentiels. Elle doit agir de faon

assurer aux utilisateurs un approvisionnement en matriels, matires, marchandises, services et

fournitures qui soient :

Conformes aux spcifications des utilisateurs et contrlables par les rceptionnistes ;

Obtenues dans des conditions comptitives de cot net compte tenu des oprations qui

affecterons ces approvisionnements dans lentreprise et donc les charges quils engendreront ;

Disponibles dans la forme, et les conditions ncessaires et souhaites, sans rupture de la

continuit des approvisionnements.

La hirarchie de ces trois missions peut voluer selon les types dactivit et la nature des

biens achets mais aussi dans le temps. La raret subite dun approvisionnement du fait de

donnes du march ou de la politique des pays fournisseurs peut faire videmment passer en

premire place la mission de constance de lapprovisionnement, alors que loffensive de

concurrents qui cherchent diffrencier leurs produits sur le plan technique donne la priorit la

recherche de fournisseurs proposant une technologie innovatrice. La stratgie des achats

rpond des caractristiques marketing analogues celles observes pour les ventes.

Dans la distribution notamment, laction conjointe des fournisseurs et des clients est

dterminante dans la politique marketing du client distributeur. Ceci est dautant plus vident

quand se livrent des batailles de produits de marques ou de produits la marque du

distributeur.

Aussi les facteurs que doit prendre en compte la politique dachat sont-ils gnralement

multiples et complexes : la dfinition des spcifications acceptables ; le nombre souhait de

fournisseurs ; la qualit du service attendu (rgularit, prennit, souplesse, extensivit) ; le

prix ; les conditions permettant de simplifier la tche de lentreprise (la grande distribution est un

cas particulirement loquent cet gard) ; lattitude du fournisseur, sa capacit accepter

dentrer dans les contraintes, les mtiers du clients ; la capacit dadhsion un rseau dans

une chane de lecture informatique ;

Les trois missions nonces ci-dessus ont des implications diffrentes selon que lon se situe

sur un horizon de long, de moyen ou de court terme.

A long terme

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De manire gnrale et sur le long terme, la finalit de la fonction achats est de rendre la

relation avec les fournisseurs la plus favorable possible pour lentreprise.

Cela suppose :

Une juste apprciation des facteurs dvolution des marchs damont ;

Lanalyse et la mise en uvre des moyens les plus susceptibles dinfluencer les

comportements des fournisseurs.

Il en rsulte que les missions stratgiques de la fonction achats sont dclairer les utilisateurs et

la direction gnrale sur les volutions technologiques et conomiques qui vont probablement

toucher les matires, marchandises, matriel, services et fournitures utiles lentreprise et

propres dvelopper ses ventes ; sur les signes permettant didentifier le comportement des

concurrents lgard de ces volutions ; ainsi que sur les facteurs qui touchent les marchs

amont et potentiellement peuvent influencer les comportements des fournisseurs dans lavenir.

A moyen terme :

A lhorizon budgtaire, la fonction achats propose des politiques et contribue la prvision. La

fonction achats propose les politiques dachat qui lui semblent les plus adaptes la stratgie

de lentreprise en matire de cot/scurit/souplesse des approvisionnements. Les priorits

stratgiques dfinies par lentreprise ont des consquences sur les critres de slection des

fournisseurs, c'est--dire sur limportance accorder au prix, la capacit du fournisseur faire

face des commandes imprvues, ou de volume exceptionnel, ou de saisonnalit forte, la

fiabilit de ses productions et de ses livraisons, sa situation financire, la spcificit de ses

services et sa capacit dinnovation et de coopration avec les client, qui peut tre une source

importante de progrs pour les produits et les procds de lentreprise.

La fonction achats contribue la prvision car elle prvoit, compte tenu des besoins des

utilisateurs et des politiques de stockage, les programmes et les charges dapprovisionnement

induits par les produits de lentreprise, ainsi que les cots des autres achats prvus, notamment

de matriel ; elle fournit aussi les indications ncessaires la prvision financire qui en rsulte,

notamment quant aux dlais de rglement.

A court terme :

Dans son fonctionnement quotidien, la fonction achats a la mission de rpondre aux besoins

des utilisateurs en obtenant les approvisionnements dfinis au meilleur cot et dans les dlais

requis auprs de fournisseurs retenus pour leur standing et leurs services.

Il lui revient aussi dinformer les utilisateurs des incidents, fluctuations, modification, qui dans le

court terme, peuvent affecter les sources dapprovisionnement de lentreprise et ainsi conduire

les utilisateurs reformuler leurs besoins.

1.3. Objectifs

Pour traiter le point relatif aux objectifs, nous parlerons tout dabord de la nature des objectifs de

la fonction achats, des risques relatifs la fixation des objectifs ainsi que des procdures de

suivi conditionnant la pertinence des objectifs retenus.

1.3.1. Nature des objectifs

Les missions de la fonction achats sont constantes, mais dans le temps les priorits peuvent

voluer et se traduire par des objectifs diffrents en niveau et mme en nature.

Les objectifs de la fonction achats peuvent tre multiples :

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Abaissement du cot des achats et des approvisionnements ;

Obtention dune meilleure flexibilit ;

Amlioration de la scurit des approvisionnements en cas de pnurie ;

Diversification des sources dapprovisionnement.

Ces objectifs sont susceptibles de varier :

Selon la nature des achats effectus : achats de produits rares, achats techniques, achats

composante dominante du prix de revient des produits finis, achat de produits banaliss, achats

de produits sujets la mode ;

Selon la structure des marchs en amont ;

Selon la multiplicit des achats : via catalogues, pour fournitures diverses.

Il en rsulte deux types de risques que lauditeur doit apprhender :

Un dcalage entre le systme de motivation et les modalits dimplication des acheteurs et

les objectifs du moment ;

Une inadaptation des objectifs lvolution des priorits rsultant de la stratgie et de

lenvironnement : cest le processus de fixation des objectifs de la fonction achats qui est alors

en cause.

1.3.2. Les risques lis la fixation des objectifs

Les sources du risque dinadquation des objectifs aux politiques de lentreprise tiennent

:

Une information inadapte, en contenu ou en qualit, sur les marchs damont, leur

structure, les prvisions conomiques, les changements techniques et les innovations qui sy

prparent ;

Une exploitation incomplte des donnes dont peuvent disposer les acheteurs, qui sont

parfois ngliges dans un processus de prvision trop centralisateur ;

Une coordination insuffisante avec les utilisateurs.

Lauditeur doit sassurer par consquence que :

Les objectifs spcifiques la fonction achats sont dfinis en cohrence avec la politique

gnrale et les objectifs des fonctions aval dans lentreprise ;

Les procdures qui orientent laction concrte des acheteurs son cohrentes avec ces

objectifs.

Cela conduit vrifier que :

Lentreprise dispose dinformations pertinentes sur les politiques dachat de ses concurrents ;

Les rles sont dfinis sagissant de collecte et de traitement de linformation, de slection des

hypothses quant aux faits attendus de lenvironnement, de dcisions de politique suivre ;

Les informations sont contrles et valides ;

Les concepts employs sont clairs, en particulier ceux qui sont lis lvaluation des cots :

prix net, prix avec ristourne de volume sur une priode, prix avec escompte, prix li pour un

ensemble de produits.

1.3.3. Les procdures de suivi

La qualit des procdures de suivi conditionne, pour les achats comme pour les autres

fonctions, la pertinence des objectifs retenus. Le risque est celui de linadaptation du contenu et

des dlais de raction.

Pour la fonction achats, les sources de ce risque se trouvent dans :

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Une formulation floue des objectifs et des hypothses qui conditionnent leur pertinence;

derrire cette source de risque se profilent des causes varies ;

Une discordance entre les concepts dfinis dans les objectifs et qui sont quantifis dans le

suivi, par exemple une mauvaise distinction entre commandes, livraisons, rceptions, une

incohrence entre quantits et qualits des produits : prvues recevoir, commandes, livres,

reues, ou encore des regroupements par catgories de produits ou de matires diffrents de

ceux qui ont t retenus dans les prvisions ;

Des insuffisances comptables

Un systme dinformation centr sur les ralisations et ngligeant : lexploration de signes

annonciateurs de modification de nature de march, de dfaillance de fournisseurs, de

survenance de nouvelles sources dapprovisionnement, et le suivi des affaires en cours ;

Une circulation de linformation conue pour rpondre aux seuls besoins des acheteurs au

dtriment de ceux dautres fonctions, ou pour des objectifs devenus prims ou en cours

dobsolescence.

Laudit cherche donc sassurer que :

La structure et les systmes, procdures, enregistrements dans le dpartement des achats

permettent un suivi des informations sur la concurrence, sur les marchs, sur les fournisseurs,

etc., pour :

Alerter le niveau hirarchique qui convient : des anomalies par rapport aux prvisions,

des besoins dintervention pour de nouvelles transactions, de nouveaux marchs, etc. ;

Connatre les incidents survenus, en particulier ceux dont la comptabilit naurait pas

trace: rclamations aux fournisseurs, abandon de certains fournisseurs, dlais de raction du

service achats aux demandes internes et aux incidents ;

Didentifier les raisons des carts sur prix, conditions ;

De supputer le caractre durable ou non de ces carts, et den informer les

dpartements concerns: marketing, production, comptabilit gnrale ou budgtaire, et

ventuellement informatique,

De garantir les dlais de raction et la pertinence des actions correctives,

De connatre le degr de satisfaction des utilisateurs ;

Le systme dinformation permet de connatre les commandes lances, les commandes en

cours, les livraisons reues ;

Lentreprise dispose dune planification des sorties dinformations comptables et

extracomptables ;

Lenregistrement des achats est conforme aux principes comptables ;

La comptabilit analytique permet de reprer les causes dcart entre objectifs et

ralisations.

2) CONTROLE DES PHASES DU CYCLE ACHATS :

Les principales phases du cycle peuvent se prsenter comme suit :

Dclenchement de la commande, Acceptation et traitement des livraisons, Enregistrement des dettes, Paiement des factures.

2-1- Dclenchement de la commande

2-1-1. Objectifs du contrle interne

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Le contrle interne sur les oprations relatives aux achats et aux charges doit donner

l'assurance que les commandes de marchandises ou de biens et services sont faites en fonction

des besoins de l'entreprise, pour des quantits optimales et par des personnes autorises le

faire.

En ce qui concerne les achats de matires et de marchandises ces objectifs sont indissociables

des problmes de gestion des stocks.

Les procdures mises en place doivent donc permettre de rpondre de manire satisfaisante

aux questions suivantes :

Qui peut dclencher la commande ? Quand passer la commande ? Quelle quantit faut-il commander ? quel fournisseur doit-on s'adresser ?

2-2-2. Organisation correspondant ces objectifs

Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante :

Une demande d'achat est tablie par les services utilisateurs et transmise au service "Achats", Un bon de commande est systmatiquement tabli, si possible sur des exemplaires standards

et renumrots, partir des demandes d'achat par le service "Achats", Les fonctions ayant trait aux commandes doivent tre distinctes de celles de rception, de

stockage, d'expdition, de tenue de l'inventaire permanent, de l'enregistrement comptable et du rglement des factures,

Les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit et un montant maximum autoris est dfini,

Les quantits commander sont dtermines en fonction des besoins de l'entreprise. Les besoins de rapprovisionnement peuvent, par exemple, tre dtermins par les magasiniers

en fonction d'un niveau minimal de stocks par produit dtermin l'avance, ou par le service

"Approvisionnement" en fonction des besoins de production. La date de passation de la

commande et les quantits commander dpendent essentiellement des quantits en stock,

des consommations et des dlais de livraison.

Une procdure particulire doit tre envisage afin de procder la relance des marchandises

non livres la date prvue.

Le non-respect de telles procdures peut conduire :

soit des achats excessifs par rapport aux besoins normaux, pouvant se traduire par des frais financiers ou des cots de stockage trop levs, ainsi que par des pertes dues au vieillissement ou la dtrioration des produits. La signature des personnes autorises doit apparatre clairement sur le bon de commande; ce

qui suppose que cette signature soit connue de la personne charge de vrifier le bon de

commande avant son envoi. Dans les socits importantes, il est recommand qu'un cahier de

signatures reproduise un fac-simil des signatures autorises.

soit des achats insuffisants ou contretemps, pouvant se traduire par des retards de production, des pertes de vente, des frais excessifs de rapprovisionnement et des conditions moins avantageuses quant aux prix. Le choix du fournisseur doit permettre d'obtenir, par comparaison des possibilits offertes, le

meilleur prix eu gard la qualit exige. Gnralement, il existe une liste de fournisseurs

agrs pour les diffrents produits ou services achats comprenant les prix obtenus et leurs

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dlais de livraison ; cette liste fait l'objet d'une remise en cause et d'une mise jour priodiques.

Il doit y avoir une procdure d'appels d'offres dment documente et une justification, au cas o

le fournisseur le moins disant n'a pas t retenu.

2-2- Acceptation et traitement des livraisons (ou des services reus)

2-2-1. Objectifs du contrle interne

Il faut en ce domaine garantir que :

Les dlais de livraison prvus sont respects, Les livraisons (ou les services reus) ne peuvent tre accepts que s'ils correspondent une

demande, Les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande.

2-2-2. Organisation correspondante

Les lments suivants constituent, en gnral, les bases d'une organisation satisfaisante :

Un bon d'entre (ou de rception) est tabli pour chaque rception. Il est particulirement utile que ces bons soient pr numrots. Dans les petites entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de rception.

On pourra mme admettre dans certains cas l'utilisation du bon de livraison du fournisseur, mais

la condition que celui-ci soit numrot ds son arrive.

Un contrle des rceptions est prvu. Les livraisons ne doivent tre acceptes que dans la mesure o la rception correspond un bon de commande de l'entreprise. Pratiquement, il est ncessaire que le service charg de la rception possde une copie de l'ordre d'achat l'autorisant effectuer une entre de marchandises. Sur cette copie, il est souhaitable que les quantits soient omises. Un certain nombre de vrifications doivent tre effectues ; elles sont gnralement faites en

deux temps :

contrle de spcification et de quantit par rapprochement entre le bon de commande et le bon de rception,

contrle de qualit de la marchandise reue ; il ne peut tre fait que par une personne comptente (en gnral un technicien) qui procdera soit de manire exhaustive, soit par sondages. Les vrifications de qualit et de quantit doivent tre matrialises sur le bon de rception.

2-3- Enregistrement des dettes

2-3-1.Objectifs du contrle interne

Le contrle interne doit garantir que :

Les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des fournitures et des services, la comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations

2-3-2.Organisation correspondant ces objectifs

La comptabilit doit tre en mesure de dtecter les marchandises reues pour lesquelles

aucune facture n'est encore parvenue. A cet gard, une bonne procdure (parmi d'autres

possibles) consiste transmettre systmatiquement la comptabilit les doubles des bons de

commande et des bons de rception. Ceci permet cette dernire, d'une part, d'effectuer le

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regroupement en liasse du bon de commande, du bon de rception et de la facture ; d'autre part

de pouvoir connatre tous moments l'ensemble des rceptions effectues pour lesquelles la

facture n'a pas encore t reue.

Il est ncessaire que la comptabilit soit organise de manire que soient vits :

La perte ou simplement l'absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit, il est indispensable que les factures soient centralises ds rception par la comptabilit. Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux diffrents services qui peuvent avoir les utiliser (par exemple au service "Achats" pour vrification des prix facturs). De plus, les dlais de circulation dans les diffrents services et les litiges ventuels ne doivent pas faire obstacle la rcupration de la T.V.A. dans les dlais normaux,

Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu des litiges et dtriorer l'image de marque de l'entreprise,

Les retards de rglement qui peuvent se traduire par le versement d'indemnits, Lenregistrement incorrect des charges nes de ces oprations

A cet gard, on peut mentionner les procdures suivantes :

Ds leur rception, les factures sont numrotes, afin de permettre leur identification et dates afin de mmoriser leur date d'arrive,

Les doubles doivent tre oblitrs d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer", Avant d'tre vrifies, elles doivent tre classes en attente (il convient de noter que l'ensemble

des factures classes en attente devra tre examin avec soin en fin d'exercice, au moment de l'tablissement du bilan),

Un certain nombre d'oprations est effectu avant l'enregistrement de la facture : Un rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande en vue de

s'assurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime, Vrification de la facture : additions, multiplications, prix unitaire, calcul des taxes, Affectation comptable des montants figurant sur la facture ; comptes de charges, de T.V.A.,

fournisseurs et ventuellement imputations analytiques, concernant le problme particulier de la T.V.A. rcuprer, des instructions crites prcises

sont donnes aux comptables chargs des imputations en mentionnant les cas o la rcupration est possible, les cas o elle ne l'est pas, l'application ventuelle de pourcentage de rcupration, etc...,

Approbation de la facture, par une personne responsable, une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce qu'elle soit

paye. Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilit doit tre en mesure

de les suivre, par exemple :

En cas de retour des marchandises aprs un premier usage qui n'a pas donn satisfaction, il convient d'obtenir du fournisseur un avis de rception et il faut demander au fournisseur d'tablir un avoir. Ce genre de situation se traduit en gnral par diverses ngociations qui se prolongent dans le temps (parfois mme par un contentieux). Dans tous les cas, il est indispensable que l'ensemble des rclamations soit suivi par un responsable. Les factures en suspens doivent faire l'objet d'un contrle constant et plus particulirement l'occasion de l'tablissement des comptes de fin d'exercice,

en cas de livraison incomplte, des prcautions doivent tre prises quant aux modalits de rglement,

Si des avances sont verses au fournisseur, une procdure doit tre mise en place pour qu'elles viennent en dduction du rglement dfinitif,

Si les ristournes constituent une habitude de la profession (grands magasins par exemple), une procdure particulire doit tre mise en uvre pour les suivre.

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2-4- Paiement des factures

2-4-1.Objectifs du contrle interne

Outre les objectifs relatifs aux trois phases prcdentes, les objectifs spcifiques la mise en

paiement sont les suivants :

Les factures sont contrles avant mise en paiement, la mise en paiement est dment autorise, Les factures ne sont pas payes plusieurs fois.

2-4-2.Organisation correspondant ces objectifs

Les procdures suivantes sont gnralement considres comme satisfaisantes au regard du

contrle interne :

Le service comptable compare les lments figurant sur la facture (prix, qualit, quantits) avec une copie des bons de rception et les bons de commande,

La mention "bon payer" n'est porte sur la facture qu'aprs comparaison de celle-ci avec les bons de rception et de commande correspondants. Le bon payer est port uniquement sur l'original, afin d'viter de le donner plusieurs fois pour

la mme facture. A cette fin, lorsque la facture est reue en plusieurs exemplaires, la mention

"duplicata" est indique ds la rception, sur les exemplaires autres que l'original.

Les factures comptabilises portent la rfrence de l'enregistrement afin d'viter les doubles

comptabilisations ; les factures payes sont annules par la mention "pay" pour viter un

double usage et portent la rfrence du paiement.

III. Procdure et audit du cycle de ventes :

1. Les diffrents types de ventes.

D'un point de vue juridique, le Code civil distingue les ventes pures et simples, les ventes sous

condition suspensive et les ventes sous condition rsolutoire. Il est essentiel, sur Je plan

comptable, de bien cerner la ralit conomique et les particularits techniques de ces diffrents

types de ventes.

1.1. Les ventes pures et simples.

Elles comprennent :

- les ventes au comptant, qui ont un caractre instantan : lchange des consentements, le

transfert de proprit el le paiement du prix sont concomitants.

- les ventes crdit (avec lesquelles sont confondues en pratique les ventes temprament)

pour lesquelles le transfert de proprit est antrieur au paiement complet du prix.

- les ventes terme pour lesquelles le prix est fix, pas lors de la conclusion du contrat mais au

moment de la livraison.

- Les ventes sous condition suspensive

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La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive de ce type de vente au moment o la

condition se ralise (exemple: vente l'essai).

Les ventes sous condition rsolutoire Elles obligent le crancier restituer ce qu'il a reu dans le cas o l'vnement prvu par la

condition arrive (exemple: vente rmr, qui prvoit la possibilit.

2. Les conditions de vente et le transfert de proprit :

Il est particulirement important de dterminer la date du transfert de proprit; en effet :

- jusqu' cette date les risques restent la charge du vendeur;

- en cas de faillite de lacheteur, le vendeur non pay peut rcuprer la marchandise si le

transfert de proprit n'a pas eu lieu;

- en cas de faillite du vendeur, l'acheteur peut garder la chose si le transfert a eu lieu (mme s'il

n'a pas t livr):

- enfin le transfert de proprit conditionne la comptabilisation des ventes.

3. Services Intervenants : Dans le cadre d'un bon contrle interne, on rencontre gnralement les services suivants :

Administration des crdits. Distinct du service des ventes, il est essentiellement charg du traitement et du suivi de l'excution de la commande client.

Services dapprobation de crdits. Il est essentiellement charg pour les ventes autres qu'au dtail de donner son approbation avant le traitement de la commande. L'activit de contentieux lui est gnralement rattache.

Service dexpdition, Il doit s'assurer qu'aucune marchandise n'est livre sans autorisation (ordre de livraison, ordre de travail, etc.). Il est souvent souhaitable que ce service soit distinct du service des rceptions.

Service de Facturation. Rattach gnralement au service comptable, il prend en charge l'tablissement des factures partir d'informations communiques par les autres services.

Service comptes clients . Il enregistre les factures et doit s'assurer que le total enregistr correspond aux lments transmis par le service facturation.

4. Objectifs du contrle interne : En examinant les oprations relatives aux ventes et aux crances d'exploitation telles qu'elles

apparaissent dans les tats financiers, l'auditeur doit atteindre certains objectifs principaux :

4.1. Objectif du contrle interne pour lacceptation, le traitement et lexcution de la commande.

Le contrle interne doit garantir :

- que toutes les commandes soient traites rapidement. Celte pratique permet dentretenir de

bonnes relations avec les clients et dviter les oublis.

- que les conditions de la commande soient acceptables; elles tre en effet tudies avec soin

avant dtre d'accepter: la commande. Le prix offert et les dlais de paiement-sont ils

acceptables eu gard la politique de la socit? Il y a-t-il un stock ? Ou livrer ? Il s'agit d'une

commande importante de produits manufacturiers, il peut savrer ncessaire de rorganiser les

lignes de production. Cela est ce possible ? Il faut en prendre compte avant de prendre un

engagement vis--vis du client.

_ que le client soit solvable: la commande reue ne doit pas impliquer un dpassement du crdit

maximum qui lui est allou. Sil s'agit d'un nouveau client, on examine le problme.desa

solvabilit si la commande est importante.

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4.2. Objectif du contrle interne

Que le systme soit manuel ou automatis, les procdures de livraison et de facturation doivent

donner lassurance:

- que les quantits livres ont t carrment saisies et correspondent aux quantits

commandes.

Que la facture est correctement saisie

Les prix sont correctement appliqus et les diffrents rabais ou remises sont accordes en fonction de l'examen des contrats pays avec les clients: les abandons de crances et les remises exceptionnelles doivent faire l'objet dune autorisation spcifique.

Que la facture est correctement tablie

Que la facture est arithmtiquement correcte

Objectif du contrle interne

Le contrle interne, doit garantir lexhaustivit de lenregistrement des factures. Par ailleurs, les

erreurs denregistrement doivent pouvoir tre dtectes par des procdures adquates :

En les enregistrant journellement selon une suite numrique

En sparant correctement les taches afin que les diffrents documents savrent fiables. En effectuant des contrles et des rapprochements concernant les critures, les soldes du

compte collectif client et lenvoi rgulier de relevs au client.

5. Le suivi du compte client :

Le contrle interne doit atteindre les objectifs suivants :

- assurer la crance des arrirs;

- permettre la constatation de la dprciation, de certaines crances.

Ces objectifs supposent que soient notamment, remplies les conditions suivantes :

Une balance de soldes chus est dite. Le suivi des comptes clients est fait par une personne nayant pas accs aux oprations de trsorerie.

Les provisions de dprciation sont approuves par un responsable indpendant du suivi des comptes clients .

6. Rle et caractristiques du contrle interne :

Son rle s'exerce dans des domaines diffrents et notamment :

a) Le fonctionnement satisfaisant du contrle interne. Une attention particulire doit tre

porte en ce qui concerne la sparation des taches. le problme des ventes au comptant et

l'activit des succursales;

b) Le contrle du rapport transmis la direction de manire sassurer que les

informations, les analyses sont fiables et permettent une prise de dcision correcte

c) ltude des relations avec la clientle. A cet gard lauditeur interne doit sassurer de la

qualit de laccueil de la clientle, des services rendus aux clients, du respect du dlai de

livraison ;

Particularit de la classification des clients :

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Les comptes clients dont lchance est suprieure un an figurent sous la rubrique client moyen terme comme subdivision des autres valeurs immobiliss.

Les acomptes verss aux clients figurent au passif du bilan et ne doivent pas venir en diminution du compte client.

Il ne doit pas tre opr de compensation entre les soldes dbiteurs et crditeurs pour la prsentation du client.

Le montant brut des crances doit figurer lactif du bilan, les provisions dduites apparaissent ensuite.

Concernant la TVA :

Trois modes de comptabilisation et de prsentation des comptes peuvent tre utiliss :

a) Comptabilisation : TVA comprise la fois des achats, des stock et des ventes, la T.V.A

dcaisser constituant alors une charge dintrt.

b) Comptabilisation hors T.V.A. dductible des achats et des stocks et comptabilisation

des ventes T.V.A. comprise - la T.V.A. sur ventes - lment qui peut tre isol - constituant

un produit d'exploitation compens par sa prise en charge du compte Impts et taxes.

c) Comptabilisation des achats et stocks et des ventes hors T.V.A . la TVA non

dductible sur les achats constituant un lment des achats et des stocks.

Principaux risques du module Vente.

Sous rserve des risques particuliers l'entreprise, les caractristiques du module Ventes

peuvent amener le praticien craindre particulirement, au regard de la rgularit et de la

sincrit des comptes :

-que certaines ventes ralises (et les crances correspondantes) naient pas t

enregistres en comptabilit (atteinte lexhaustivit des enregistrements);

- que des veilles (ou des avoirs sur ventes) enregistres ne correspondent pas une

opration relle (atteinte la ralit) le bilan faisant alors apparaitre des crances qui n'existent

pas;

- que les ventes ne soient pas rattachs leur exercice d'excution, mais soient au

contraire minores (ou majores) au bnfice (ou au dtriment) de l'exercice suivant

- Que les crances au bilan soient mal values ; en particulier que les dprciations

ventuellement ncessaires ne soient pas constates.

7. Caractristique du module VENTE :

Pour le module Ventes, l'auditeur tiendra particulirement compte des lments suivants :

le volume gnralement, important, des oprations enregistres en comptabilit ; la complexit relative des enregistrements, qui doivent traduire non seulement certains aspects

commerciaux particuliers (correspondant par exemple la spcificit de certains types de ventes, des rductions et des retenues de garantie, la reprise ou lchange de marchandises dtriores, etc.), mais galement un certain nombre de risques attachs aux oprations (ceux en particulier qui sont relatifs loctroi de crdits). Il convient que l'auditeur examine dans chaque cas les risques pouvant exister.Sous rserve des risques

particuliers l'entreprise, les caractristiques du module Ventes peuvent amener le praticien craindre

particulirement, au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes :

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o que certaines ventes ralises (et les crances correspondantes) n'aient pas t enregistres en comptabilit (atteinte lexhaustivit des enregistrements);

o que des ventes (ou des avoirs sur ventes) enregistres ne correspondent pas une opration relle (atteinte la ralit). le bilan faisant alors apparatre des crances qui n'existent pas;

o que les ventes ne soient pas rattaches leur exercice d'excution, mais soient au contraire minores (ou majores) au bnfice (ou au dtriment) de l'exercice suivant (proposition de coupure);

o que les crances au bilan soient mal values; en particulier que les dprciations ventuellement ncessaires ne soient pas constates (proposition d'valuation);

7.1 Objectifs de lauditeur :

En examinant les oprations relatives aux ventes et aux crances d'exploitation telles qu'elles

apparaissent dans les tats financires, l'auditeur doit veiller atteindre certains objectifs principaux :

Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien enregistrs (exhaustivit des enregistrements) ;

Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis l'entreprise (ralit des enregistrements) ;

sassurer que la coupure des produits est faite correctement (coupures des enregistrements) ; Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation des soldes) ; sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes (audit analytique) ; tablir la validit des sommes figurant titre de crances dans le bilan ; sassurer de la recouvrabilit des crances figurant au bilan (valuation des soldes).

Pour atteindre ces objectifs, lauditeur doit successivement procder :

Lvaluation du contrle interne ; Lexamen des comptes.

7.2 Mission et dmarches de lauditeur :

7.2.1 Lvaluation du contrle interne

3.1.1 Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien enregistrs (exhaustivit des

enregistrements).

a)Les risques pouvant exister :

Pour les ventes, une omission d'enregistrement rsulte gnralement des faits suivants:

Prestations effectues (ventes de marchandises ou services) sans facturation ou retour de marchandises sans mission dun avoir ;

Non enregistrement de factures ou davoir mis ;

Non enregistrement de certains encaissements sur ventes.

b) Examen thorique des dispositifs de contrle de lentreprise :

L'auditeur tudie successivement ces possibilits; reprenant l'organisation de l'entreprise travers la

description qu'il en a faite l'aide dun diagramme ou d'un mmorandum, il se demande si l'une (ou

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plusieurs) de ces ventualits peut se produire et, en cas de rponse affirmative, si les procdures en

vigueur permettent la dtection et la correction rapide de l'erreur.

Exemple de dispositifs de contrle examiner : o Sparation des tches entre livraison, facturation, enregistrement des ventes et encaissement. Si deux

de ces taches sont cumules, comment une ventuelle expdition sans facturation peut elle tre dtecte par l'entreprise

o Rglementation de l'accs l'entrept et aux stocks. Plus l'accs en est facile pour des personnes non autorises, plus le risque d'expdition sans facturation est grand;

o Mise en oeuvre par l'entreprise de rapprochements entre les bons de livraison, les factures et les bons de sortie des stocks;

o Mise en uvre de rapprochement entre les avoirs et les bons de retours en stocks; o Existence et contrle des squences numriques sur les factures bons de sortie et de livraison; o Existence et contrle des squences numriques sur les avoirs et les bons de retour en stock; o contrle des commandes et des livraisons d'urgence ; o suivi des livraisons partielles; o contrle des factures annules ; o contrle des ventes au comptant; o politique de ristournes en fin d'anne et procdures d'enregistrement correspondantes ; o importance des dlais d'enregistrement et leur contrle; existence d'un pointage priodique des

comptes.

c) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) :

Exemple de tests de permanence :

o slectionner des sorties de stock, se faire prsenter des factures correspondantes et s'assurer de leur enregistrement;

o vrifier des squences numriques de factures par la lecture du journal de ventes; o slectionner des retours en stocks, se faire prsenter les avoirs correspondants et s'assurer de leur

enregistrement; o vrifier des squences numriques d'avoir; o contrler, pour une ou plusieurs semaines, que le total des encaissements par chque dclar par le

service courrier correspond rentrer en banque et vrifier que le dtail a t report sur les comptes clients individuels;

o contrler de la mme manire les encaissements en espces.

3.1.2 Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis lentreprise

(ralit des enregistrements)

a) Les risques pouvant exister sont :

La proposition de ralit recouvre des risques plus varis que la proposition d'exhaustivit:

enregistrement fictif, enregistrement d'une opration irrgulire ou non autorise, enregistrement

entach dirrgularit. Ces risques peuvent se traduire de la manire suivante:

o Facturation de ventes non effectues ; o Ventes effectues des conditions non autorises; o Emission davoirs non justifis;

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o Non dtection des erreurs denregistrement ventuelles.

b) Examen thorique des dispositifs de contrle de lentreprise :

Exemples de dispositifs de contrle examiner : o documents de base utiliss pour la facturation; mode de ventilation, rapprochements effectus a

posteriori; o tablissement (ou non) des factures avant l'envoi des marchandises (fonctionnement des procdures de

pr facturation); o procdure de facturation des livraisons partielles; o existence et utilisation d'une liste, de prix standard; o contrle des prix facturs, des rabais consentis des conditions particulires de paiement (y a-t-il dans ce

domaine une politique bien dfinie quelles sont les autorisations ncessaires, etc?); o procdures d'tablissement des devis (fabrication sur commande); o contrle des ventes au personnel; o contrle des ventes au comptant; o procdure d'autorisation de l'mission d'un avoir (procdure, matrialisation de l'autorisation); o documents de base utiliss pour l'mission d'avoirs; o Contrles a posteriori sur les avoirs enregistrs; o procdures mises en place permettant la dtection d'erreurs ventuelles. Il peut s'agir notamment du

contrle des factures et des avoirs (prix, quantits. additions, T.V.A, etc), de l'utilisation d'une liste standard de prix;

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o procdure autorisant annuler les factures: o procdure d'acceptation des critures de redressement; o procdure d'approbation de la comptabilisation des crances douteuses et des critures passes en

pertes et profits; o procdure de relance aux clients.

c) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) :

Exemples de tests de permanence : o Rechercher partir des factures mises et enregistres les sorties de stocks ou les prestations

effectues; o Contrler des factures avec la liste de prix, rechercher les raisons de tous les carts dtects; o Contrler la conformit des conditions de paiement portes sur les factures avec les conditions

gnrales. puis avec les dlais de paiement rellement observs. Rechercher les raisons de tous les carts observs ;

o slectionner des factures et contrler les quantits y apparaissant avec celles portes sur les bons de livraisons (et/ou les sonies de stocks);

o les calculs (multiplication. Addition, T.V.A, totaux); o slectionner des avoirs et faire les mmes contrles:

vrifier la totalisation des enregistrements et leur report sur le journal des ventes; vrifier la concordance des critures du journal des ventes et des comptes clients individuels.

3.1.3 Sassurer que la coupure des produits a t faite correctement (coupure des enregistrements)

a) L'auditeur devra s'assurer:

qu'aucune vente n'est enregistre dans un autre exercice; que les ventes enregistres dans l'exercice sont bien des ventes de la priode; qu'i1 a t tenu compte de tous les lments (en particulier des ristournes globales de fin dexercice.

b) Les risques pouvant exister :

Dcalage de rsultats d'un exercice sur lautre (survaluation ou sous estimation du rsultat).

c) Examen thorique des dispositifs de contrle de l'entreprise :

Le praticien s'informe du dispositif mis en place pour respecter les principes de coupure.

Exemple de dispositifs de contrle examiner :

rapidit de l'enregistrement de ventes (analyse du dcalage entre enregistrement et ralisation des ventes);

instructions donnes aux services comptables pour respecter la coupure;

contrle effectu par l'entreprise sur cette coupure;

enregistrement des ristournes globales correspondantes l'exercice. d) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) :

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Il est particulirement important pour ce module de noter que toute vente enregistre dans un exercice

autre que celui auquel elle est rattache modifie d'autant les rsultats de ces exercices. Il y a l un

lment important du risque relatif attach aux ventes.

Si les mthodes de facturation, d'enregistrement et d'affectation par priode des mouvements de

marchandises (ou prestations de services) se sont avres satisfaisantes, des contrles rduits pourront

tre entrepris la c1ture de l'exercice. Dans le cas contraire, des sondages plus tendus portant sur les

derniers jours, semaines, voire mois, devront tre entrepris.

Compte tenu de ces lments, l'assurance du respect de l'indpendance des exercices est obtenue en

effectuant des sondages sur la priode de clture, par exemple sur le dernier mois, de l'exercice audit

et le premier mois de l'exercice suivant (ou sur une priode plus longue).

Exemples de tests de permanence :

ventes (ou prestations de services) : prendre une squence de bons de livraison (ou bons de travaux) prnumrots, noter le nom du

client la date d'expdition ou de livraison, la quantit de produits et leur nature. Vrifier les dates de sortie de stocks de ces produits sur les fiches ou tats de stock puis retrouver les factures partir des lments prciss, ci-dessus. noter les date de facturation d'enregistrement au journal des ventes et dans les comptes clients ; inversement prendre une squence numrique de factures partir du journal des ventes puis

retrouver trace des expditions de marchandises et de leur enregistrement en mouvement de stocks; examiner les avoirs mis nu dbut de J'exercice suivant; recouper avec la circularisassions clients. Retour des marchandises : vrifier l'aide des bons de retours de marchandises que les avoirs et les retours en stock sont correctement comptabiliss ;

3.1.4 Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation des soldes)

a) les risques pouvant exister :

La proposition d'valuation recouvre le risque d'une valuation inexacte des soldes des comptes clients.

Or ce risque rsulte invitablement de deux factures contre lesquels peut lutter le contrle interne:

o Ventes effectues des clients non solvables ; o Subsistances darrirs non dtects. o

b) Examen thorique des dispositifs de contrle de lentreprise :

Exemple de dispositifs de contrle examiner : o existence et qualit de procdure d'octroi de crdit; o documentation servant de base l'octroi des crdits (enqutes bancaires, etc.); o revue priodique des limites de crdit accordes aux diffrents c1ients; o mise jour d'une liste noire avec blocage ventuel des commandes; contrle des commandes

d'urgence; o existence d'une balance d'antriorit des soldes; o pointage et suivi systmatique des comptes c1ients et procdure de relance; o approbation des imputations pertes et profits.

c) Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence) :

23

Exemples de tests de permanence : o vrifier pour des clients nouveaux de l'exercice que les limites de crdit ont t dfinies auparavant et

quelles ont t appliques; o vrifier pour les c1ients douteux que les limites de crdit existaient et que leur mise jour a t assure.

Voir si, sur ces cas, la procdure, tait mal applique et pourquoi; o examiner la balance d'antriorit des soldes, une date choisie, relever sa date d'dition, vrifier

systmatiquement si toutes les crances plus de x jours ont fait l'objet d'une relance; o s'il n'existe pas de balance d'antriorit des soldes, examiner un certain, nombre de clients diffrents

pour chacune des balances mensuelles ( dterminer) et vrifier pour toutes les crances plus de x jours qu'elles ont fait l'objet d'une relance.

3.1.5 tablissement dfinitif du document de synthse

Au terme de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur dresse un tableau de synthse qui

rcapitule les principales forces thoriques et faiblesses du systme analys :

3.2 Le contrle des comptes :

3.2.1 Objectifs du contrle des comptes

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En contrlant les comptes de ce cycle lauditeur doit fixer clairement les objectifs atteindre ou les

lments vrifier savoir :

o S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice comptable considr ;

o S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de ventes sont correctement valus et bien classs.

3.2.2Procdure gnrale daudit des comptes du cycle :

a) Ventes :

Contrler l'volution des ratios significatifs par rapport l'anne prcdente et au budget. Si l'entreprise tient des statistiques de ventes par produits, examiner leur volution et dterminer les

produits sur lesquels peut se poser un problme de sur-stockage ; Examiner les prvisions de ventes pour l'exercice suivant ; Obtenir et vrifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il apparat en comptabilit et le

chiffre d'affaires dclar pour le paiement de la TVA ;

Vrifier que le montant total des ventes au journal des ventes correspond au chiffre daffaires comptabilis ;

Vrifier la centralisation du journal des ventes ; Vrifier l'origine des comptes clients crditeurs ; Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours ; ventilation du montant net du chiffre d'affaires par secteur d'activit et par march gographique ; si

certaines de ces indications sont omises en raison du prjudice grave qui pourrait rsulter de leur divulgation, il est fait mention du caractre incomplet de cette information ;

Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations anormales (ex : acclration brutale et non justifie des ventes de fin d'exercice) ;

Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des stocks et factures (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisation) ;

Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipe ;

Procder de mme avec les retours de marchandises ; Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations, vrifier que les

lments qui apparaissent en cart ont bien fait l'objet d'critures de rgularisation ; Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet d'une sortie de stocks sur l'exercice ; Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant correspondent des sorties de stocks

postrieurs la date d'arrt des comptes ; Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les ristournes relatives au chiffre

d'affaires de l'exercice ont t comptabilises ; Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre d'affaires (ex : commissions...) ont t

comptabilises.

b. Clients et comptes rattachs

Le contrle de ces comptes consiste :

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S'informer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et procder une comparaison des dlais moyens rels de rglement des clients sur deux priodes identiques, et un mme moment de lanne ;

Tout cart sensible doit tre analys ; Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure est applique avant la date d'arrt

des comptes (pas plus de 3 mois) elle doit tre complte par : o Une revue globale du compte collectif clients et notamment des dbits (rapprocher au journal des ventes) et crdits (rapprocher au journal de trsorerie) ; o Une revue des nouveaux soldes importants apparus entre la date de confirmation et celle du bilan ; o Un examen des crances importantes apparues entre la date de confirmation et celle du bilan.

Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss ; Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis bancaires. Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date darrter, examiner tout document

pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expdition, factures, correspondances) ; Vrifier les additions de la balance clients ; Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif. Pointer la balance clients avec les comptes individuels. S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan et qu'il n'existe pas de compensation entre

soldes dbiteurs et crditeurs ; S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sont isols ; Vrifier que les crances un an au plus sont distingues dans l'annexe lorsque ces lments ont un

caractre significatif.

c- Evaluation des crances :

Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises. Pour les autres clients :

Obtenir la balance par anciennet des crances ; Examiner les dossiers des crances anciennes (dont la dure excde la norme indique par l'entreprise)

pour lesquelles aucune provision n'a t constitue et juger du bien fond de cette absence de provision ;

Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et obtenir des explications pour tout impay significatif ;

Analyser les reports d'chances ; S'il n'existe pas de balance par anciennet, examiner un chantillon de comptes individuels selon les

critres possibles (importance du solde, importance des transactions, France, Export, divers types de clients...) ; Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit :

Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice l'autre ; Rapprocher ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultat ; Examiner le bien-fond des provisions constitues en fonction de la politique de la socit, du dossier... ; Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues. Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des crances douteuses

encaisses ; Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la provision pour crances douteuses ; Vrifier que la restitution de la T.V.A. sur crances annules ou impayes s'est bien accompagne de la

rectification pralable des factures initiales.

d. Effets recevoir

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En ce qui concerne les effets de commerce, il est indispensable de :

Effectuer un examen physique la date de clture ;

Rapprocher le montant par chance des effets remis l'escompte avec les confirmations bancaires ;

Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand-livre et s'assurer qu'il n'y a pas d'chances anormales (au-del de 3 mois) ;

valuer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays ou frais d'escompte et d'encaissement. (L'tude des risques clients doit toujours inclure les effets dont le sort n'est pas connu la date des travaux).

IV. Audit des stocks :

Les stocks reprsentent un centre de charge important et psent encore trop sur les finances des

entreprises, surtout celles des entreprises industrielles. De ce fait, une attention particulire doit tre

prte la gestion des stocks sans, toutefois, dpasser les seuils partir desquels, il ne serait possible,

pour lentreprise de satisfaire la demande.

Pour assurer le bon fonctionnement du processus de stockage et dceler les anomalies ou les faiblesses

lies ce processus, les entreprises font souvent recours leurs auditeurs internes, ou des auditeurs

externes dans le cadre de missions daudit oprationnel, afin de dceler les risques lis ce processus et

de proposer des recommandations visant amliorer les procdures de stockage, de contrle, et de

suivi des stocks.

Ainsi, lauditeur doit tre en mesure dmettre une opinion sur lefficacit du processus stockage .

Pour ce faire, et comme tout travail dauditeur, son travail se structure en trois phases savoir la phase

de prparation pour assimiler les particularits du processus stockage, la phase de ralisation pour

excuter son travail sur le terrain et la phase de conclusion pour remettre la direction un rapport final

daudit.

1. Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks :

1.1 La phase de la prparation

Exige des auditeurs une capacit importante de lecture, dattention et dapprentissage, et une

bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et qui la

demander. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les

travaux prparatoires avant de passer laction.

La prise de connaissance :

Sans connatre ncessairement le mtier de lentit auditer, lauditeur doit au moins en avoir la

culture pour tre en mesure de comprendre les explications quil va chercher et solliciter, plus

gnralement, pour se faire admettre aisment.

L auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les

plus appropris pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission.

Ces moyens sont :

Questionnaire de prise de connaissance :

27

Il est labor partir les dossiers daudits, rapports daudits antrieurs, notes de services, les

documents jour sur les mthodes et procdures de travail, les rapports et comptes rendus de

service auditer, les notes relatives des modifications rcentes ou venir dans lorganisation, les

responsabilits ou les mthodes de travail.

Les interviews

Les grilles danalyse des tches pour bien comprendre les principaux acteurs

Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels

Rapprochements statistiques divers

En matire daudit des stocks, lauditeur doit avoir une connaissance de :

La nature des produits stocks

Les instructions de prise dinventaire

La nature des systmes comptable et de contrle interne utiliss en matire de stocks ;

Mthode dvaluation et de valorisation des stocks

valuation des risques

Il sagit dune identification des zones risques , on identifie les endroits o les risques les plus

dommageables sont susceptibles de se produire, plutt que danalyser les risques eux-mmes. Le

but est de construire de faon module un programme en fonction non seulement des menaces mais

galement de ce qui a pu tre mis en place pour y faire face.

1.2. La phase de ralisation

Fait appel aux capacits dobservation, de dialogue et de communication. Cest ce stade que

lauditeur va procder aux observations et constats qui vont lui permettre dlaborer la

thrapeutique.

certains aspects de contrle interne tant couverts dans les cycles achats ou ventes, nous

n'examinerons ici que :

le contrle comptable,

l'identification et la protection des stocks,

l'imputation des cots de production,

la valorisation,

les contrles globaux de vraisemblance.

Contrle comptable

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Gnralement, un contrle interne sera caractris par :

L'utilisation et le contrle de pices prnumrotes et approuves pour mouvementer

les stocks (bons de rception, bons de livraison, bons de sortie de production...),

L'existence d'inventaire permanent ou de fiches de stock, de prfrence tenus par

d'autres personnes que les gardiens des marchandises (qui souvent tiennent pour eux-

mmes un cahier des entres et sorties ou des fiches de magasin),

L'utilisation de pices comptables prnumrotes et approuves pour mouvementer les

inventaires permanents comptables (gnralement les doubles des documents dcrits

plus haut),

L'enregistrement correct des stocks l'extrieur (tenue de fiches spares par article,

lieu d'entreposage...),

L'enregistrement correct des stocks n'appartenant pas l'entreprise (consignation,

dpt, prts...) par la tenue de fiches par article et par bnficiaire,

Les contrles rciproques entre services (Rception, Expdition, Magasin) et une

analyse des carts,

Un contrle adquat des mouvements par les services de production, d'expdition et les

gestionnaires de stocks et une analyse des carts.

Identification et protection des stocks

Les lments suivants sont en gnral indicatifs d'un bon contrle en la matire :

La responsabilit des stocks est confie une personne bien prcise,

Les stocks sont physiquement protgs des risques naturels (assurances, btiment...) et

des vols ou dtriorations (endroits clos, gardiens, extincteurs...),

Des comptages physiques rguliers et un contrle sont assurs par une personne n'ayant

pas la garde des stocks,

Des procdures d'inventaire physique adquates permettant des comptages exacts ainsi

que la description et l'identification des stocks endommags ou en quantit excessive,

Un rapprochement entre quantits physiques et quantits thoriques est opr et une

recherche des carts est ralise,

Des feuilles de comptages renumrotes sont utilises,

Un contrle rciproque entre services (Rception, Expdition, Magasin) est effectu,

Il existe un contrle adquat des mouvements par la production, l'expdition et les

gestionnaires de stocks,

Des procdures de sparation d'exercice appropries sont dfinies, tant pour les achats

et les ventes que pour la production.

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Imputation des cots de production :

Les principaux aspects positifs d'un bon contrle interne ce niveau sont les suivants :

Existence d'une comptabilit analytique rapproche de la comptabilit gnrale et

comprenant entre autres :

Une analyse correcte des consommations de matires grce des bons de production, fiches

suiveuses, etc, et l'mission d'un document pour tout mouvement physique des magasins vers la

chane, l'intrieur de la chane, et de la chane vers les magasins de produits finis,

Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle,

Un traitement correct des temps morts, arrts de production, etc,

Une imputation correcte des frais gnraux de production,

La prise en compte de la sous-activit ( l'exclusion de la valorisation des stocks),

Valorisation

Un contrle interne satisfaisant ce niveau doit permettre :

De justifier tout moment la dcomposition des cots de revient et permettre leur

rapprochement avec les cots rels dans le cas d'utilisation de cots standards,

L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantit et en

valeur,

L'existence de procdures permettant de dterminer le prix du march ou le prix de

ralisation nette,

Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible rotation et la

constitution de provisions adquates.

Contrles globaux de vraisemblance

On citera entre autres :

La comparaison de prix unitaires entre exercices,

La comparaison des marges brutes et taux de rotation,

Les statistiques compares de production, consommation, dchets, etc,

La revue finale des stocks et de leur valorisation par un responsable lev dans la hirarchie.

1.3. La phase de conclusion

Cette phase exige une grande facult de synthse et une aptitude certaine la rdaction.

Lauditeur va laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte.

Dans cette phase, lauditeur informe lentreprise des erreurs et les corrections ventuelles de ces

erreurs, il peut galement proposer des amliorations.

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Vu limportance de la prise de linventaire dans la mission daudit des stocks, on a jug utile de prsenter

en dtail son droulement.

2. Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

Lauditeur intervient :

Avant linventaire physique

Au cours de linventaire

Aprs linventaire

Intervention avant la prise dinventaire :

o Connaissance pralable de :

-Stocks, lieux de stockage et processus de production ;

- Le systme de contrle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons

dentre, de sortie, de transfert, de production pr numrots ou non, sparation des tches) ;

- La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, dun inventaire permanent informatiss ou non);

- Instructions de prise dinventaire ;

o Evaluation des instructions

Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires pour permettre la

fiabilit de la saisie des quantits et des autres informations, il peut utiliser pour cette valuation :

- la liste aide mmoire des principales procdures dinventaire physique

- le questionnaire dinventaire physique

Lauditeur obtient des informations prcises sur les points suivants :

- les dates et heures de dbut et de fin de la prise dinventaire

- les modalits de la prise d inventaire (inventaire complet, partiel, tournant,)

- les lieux de stockage et les produits qui seront inventoris

- les modalits de saisie et de recoupement des travaux en cours

- lexistence de stock en dpt ou en consignation dans lentreprise et appartenant des

tiers ou de stocks appartenant a lentreprise et se trouvant chez des tiers

Il est important dobtenir les procdures et de procder leur valuation suffisamment l avance,

afin que lentreprise puisse effectuer les modifications qui s imposent, pour assurer la fiabilit des

comptages et de leur centralisation.

o Visite pralable sur les lieux

Une visite des lieux de stockage avant linventaire permet lauditeur de sassurer que les articles

sont correctement rangs pour pouvoir tre recenss dans de bonnes conditions

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o Programme et planning

Les informations recueillies permettent lauditeur :

De planifier son intervention

dans le temps, en fonction des dates prvues

- dans lespace, en fonction des lieux o se droule linventaire

De prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise :

- domaines sensibles

- nature et volume des sondages et contrles effectuer

- natures des informations collecter

De prvoir les collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis

Intervention pendant l inventaire

Application des instructions de linventaire

Les contrles portent essentiellement sur :

La faon dont la prise dinventaire est effectue par le personnel de lentreprise et par consquent

sur la faon dont les procdures sont appliques

Il est important dassister au dbut et la fin de linventaire.

o au d but pour s assurer que :

Linventaire va se drouler dans de bonnes conditions

Les instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies

o la fin pour :

Contrler la procdure de centralisation des fiches et feuilles de comptage

Pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches

Lauditeur doit sassurer au moyen de sondages que :

Les units de comptage sont correctement utilises

Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables

Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevs

Les piles ne comportent pas de manquants

Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont biens repres

Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de comptage

Sondages sur les quantits

Lauditeur effectue un certain nombre de comptage qu il consigne dans les dossiers pour contrle

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ultrieur avec linventaire dfinitif :

Dsignation, rfrence et localisation de larticle

Unit de comptage

Quantit compte par lauditeur, par le personnel de lentreprise, et celle figurant

ventuellement sur les fiches de stocks de linventaire permanent

Le volume de ces sondages est fix par lauditeur en fonction :

De sa connaissance de lentreprise

Du contrle interne de la fonction stocks

De la qualit de la procdure de prise dinventaire

De la qualit de lapplication de cette procdure

Lauditeur organise ces contrles pour sassurer que :

Tout lment existant physiquement est correctement recens

Tout lment recens existe physiquement

Pour ce faire, il slectionne des lments :

Sur les aires de stockages, et sassure quils sont ou seront correctement saisies sur les

fiches de comptage

Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure quil existe bien physiquement.

Les sondages effectus, relevs sur ses feuilles de travail, lui permettront de sassurer que les

fiches nont pas t modifies

Il peut galement faire un relev ou des copie dun certain nombre de fiches tablis par le

personnel de lentreprise.

Indpendance des exercices

Les informations releves dpendent du systme prvu par lentreprise, elles consistent relever :

Lorsqu il existe des documents pr numrots :

Les derniers numros des documents utiliss jusqu la date dinventaire

Bon de rception et de retours des clients

Bon de livraison et de retours aux fournisseurs

Lorsqu il existe un inventaire permanent :

Les bons de transfert entre magasins ou du stock de matires premier vers les encours,

Les derniers bons de production.

Intervention aprs linventaire

Contrle de la centralisation des quantits

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Aprs la prise dinventaire, lauditeur doit sassurer que :

Les comptages effectus par le personnel sont correctement centraliss

Que les quantits dont lexistence physique a t dmontre sont bien celles qui sont

utilises pour valoriser linventaire

Il sassure galement :

Du report de toutes les fiches sur ltat des stocks, par sondage partir des fiches, ou

par contrle des squences numriques

Que seules les fiches dinventaire ont t reprises sur ltat des stocks, par sondage

partir de ltat des stocks, ou par contrle des squences numriques

Que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes, par des sondages sur les calculs

effectus manuellement ou au moyen doutils informatique daide laudit

Que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks releves lors de

l inventaire sont prises en compte

Suivi des sondages et informations releves

Ce suivi est effectus grce au :

Recoupement du rsultat des sondages effectus lors de linventaire physique par

lauditeur, et des informations collectes avec ltat dinventaire utilis pour la

valorisation

Pointage des fiches de comptages photocopies avec ltat dinventaire valoris

Pointage des numros et des fiches de comptage avec les fiches rendues utilises par les

quipes et notes sur la feuille de suivi des fiches.

V. Laudit du cycle personnels : audit social

Laudit social regroupe les formes daudit appliques la gestion et au mode de fonctionnement

des personnes dans les organisations qui les emploient, ainsi quau jeu de leurs relations internes et

externes. Il est particulirement utile pour ceux qui v