Cours d Audit Comptable LP

7/30/2019 Cours d Audit Comptable LP

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Licence professionnelle

GECOFI

Cours daudit comptable etfinancier


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Objectifs du cours

Maitriser la notion daudit et sa distinctiondes notions voisines (contrle, inspection..)

Comprendre les normes daudit financier ettre capable de les appliquer

Maitriser la dmarche de lACF et lestechniques dexamen des comptes

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P L A N


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Chapitre I : Gnralits

Chapitre II : Les objectifs de laudit financier

Chapitre III : Les normes de laudit financier

Chapitre IV : Mthodologie gnrale de laudit

financier


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Chapitre I : Gnralits


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Dfinition de laudit

une dmarche dinvestigation et dvaluation

motive et indpendantedun systme, partir

dun rfrentiel, incluant un diagnostic etconduisant ventuellement des

recommandations


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Dfinition de laudit

Evaluation : lauditeur est une personne

comptente, exprimente qui met un jugement. Il

ne se contente pas de prendre une photographie de

lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil

dcrit.

Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par

la collecte de preuves.

Indpendante : lauditeur doit se prmunir contretoute pression, ingrence, corruption ; il doit tre

honnte et objectif.


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Dfinition de laudit

Systme : laudit ne concerne pas les personnes. Le

jugement que lauditeur met porte sur lexistence

de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.

Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la

direction de rechercher les responsabilits et de tirer

les consquences des dysfonctionnements mis en

lumire par laudit.


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Dfinition de laudit

Rfrentiel : il sagit de rfrentiels internes

(politique de lentreprise) ou externes

(rglementation).

Diagnostic : examen et analyse de faits, de

situations et dinformations, et ce par le recours une approche rigoureuse et par lapplication dune

mthodologie scientifique.

Recommandations : lauditeur doit avoir pour

objectif final, la proposition de recommandations et

de solutions devant permettre de pallier aux risques

courus par lentreprise.


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Dfinition du contrle interne

le processus mis en uvre par les dirigeants

et le personneldune organisation et destin

apporter une assurance raisonnable sur la

ralisation dobjectifs essentiels, notamment :

Ralisation et optimisation des oprations ;

Fiabilit des informations financires ;

Conformit aux lois et aux rglementationsen vigueur


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Processus : le contrle interne nest ni une fonction,

ni un service, ni une opration ponctuelle, cest un

ensemble de phases organises dans le temps grce

auxquelles un tat est atteint.

Dirigeants et personnel : le contrle interne relve

de la responsabilit de tous les agents de

lentreprise.


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Assurance raisonnable : tant mis en uvre par des

personnes et comme lerreur est humaine, le

contrle interne aussi bien conu et aussi bien

appliqu soit-il ne peut garantir aux dirigeants

quune assurance raisonnable quant la ralisation

des objectifs de lentreprise ;

Ralisation dobjectifs : toutes les entreprises ont

des objectifs communs, savoir ; assurer leur

dveloppement ou du moins leur prennit,

amliorer leurs performances, agir en conformit

avec les lois, produire des tats financiers fiables


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Le pourquoi de laudit

dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

actionnaires actuels (rsultats, situation financire,

peut-on faire mieux ?)

actionnaires potentiels (dois-je acheter ?) salaris (quels sont les rsultats auxquels nous

sommes intresss ?)

fournisseurs (serai-je pay ?)

clients (serai-je servi durablement ?)

Etat (rsultat fiscal)


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Les diffrents types daudit

Selon statut de statut

Audit interne

(salaris)

Audit externe

(CAC et cabinets daudit)

Selon lvolution des

pratiques daudit

Audit de rgularit

Audit defficacit

Audit de management


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Les diffrents types daudit

Selon le champcouvert

Audit financier

oprationnel

Audit stratgique


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La mthodologie de laudit

Phase de planification

Phase dexcution

Phase de rapport


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Les techniques et outils daudit

dorganisation

daction


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Chapitre I : Les objectifs de laudit financier

Laudit financier se dfinit comme lexamenauquel procde un professionnel comptentet indpendant en vue dexprimer une opinionmotive sur la rgularit, la sincrit et la fidlitavec laquelle les comptes annuels dune entittraduisent sa situation la date de clture et sesrsultats pour lexercice considr, en tenant

compte du droit et des usages du pays o lentit ason sige


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Rgularit :est la conformit la rglementationou, en son absence, aux principes

gnralement admis

Sincrit :est lvaluation correcte des valeurs

comptables et lapprciation raisonnabledes risques et des dprciations

Fidlit de limage donne :

est le principe respecter lorsque la rgle oule principe gnralement admis nexiste pas oulorsquelle est insuffisante pour traduire laralit


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Exemple :

Une entreprise dispose dune usine qui, suite unincendie, a t dtruite accidentellement, aprs la date declture de son exercice comptable largement bnficiaire.

Dans son bilan, arrt la date de clture de

lexercice, soit avant la survenance du sinistre, aucunedprciation dactif na t constate concernant ladestruction de lusine, fait dj connu au moment o lescomptes sont matriellement clturs.

Le rsultat dgag surlexercice clos nest nullementaffect par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprsla clture dans la vie de la socit.


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Cours daudit comptable et financier 21

Sur le plan de la rgularit :le traitement comptable retenu, qui ne tire

aucune consquence financire sur les comptesde lexercicedun vnement intervenu aucours de lexercice suivant et nayant pas son

origine au cours des exercices prcdents,respecte parfaitement les principes comptablescouramment admis.

Sur le plan de la fidlit :labsencedinformation sur ce sinistre, dansune annexe, serait contraire lobligation de

fidlit.


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Cours daudit comptable et financier22

Audit et seuil de signification ou de matrialit Est significative toute information susceptible

dinfluencer lopinion, que les lecteurs des tats desynthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situationfinancire et les rsultats de lentreprise.

Le seuil de signification permet dvaluer lestransactions susceptibles davoirun effet significatif surles tats financiers. Il sert galement dterminer undegr acceptable derreur.

Ce qui est significatif et ce qui ne lest pas dpend dujugement de lauditeur.


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Gnralement, on retient toujours comme seuil designification une fourchette se situant entre 5% et 10%

des capitaux propres, du rsultat net ou une desrubriques des comptes annuels.Significatives

10%

Zone dincertitude5%

Non significatives Une erreur ou une irrgularit peut ne pas tre

significative en elle-mme mais peut le devenir par sesimplications sur dautres erreurs ou irrgularits qui,elles, le sont.


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Audit financier

Lgal Contractuel

Commissariat Cabinet daudit

aux comptes

Mi i d dit l l l CAC


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Mission daudit lgal exerce par le CAC

Qui Expert comptable inscrit lordre des experts comptables

Dsign

par

Assemble gnrale ordinaire ou statuts lors de la

constitutionDure dumandat

3 ans renouvelables quand dsign par AGO

1 an quand dsign par Statuts

Nombrede CAC1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne

2 pour SA faisant appel public lpargne

Missions

* Contrle des comptes : mission permanente

contrler la conformit de la comptabilit aux

rgles en vigueur* Vrification du rapport des organes de direction

vrifier la sincrit et la concordance du contenu de

ces documents avec les tats de synthses


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Missions

* Certification des tats de synthse

certifier la fiabilit des tats de synthse

* Garantie de lgalit entre actionnaires

vrifier le respect du droit de vote, la justerpartition des dividendes, etc.

Rapports

Rapport spcial :Faits de nature compromettre lexploitation de la socit

(procdure dalerte) Conventions rglementes passes par la socit

Oprations de transformation, fusion, scission

Achat par la socit dun bien appartenant un actionnaire

Rapport gnral : rapport dactivit du CAC

PouvoirsAccs toute linformation financire interne et externe

Participation toutes les runions des organes de gestion


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Obligation au Secret professionnel

Devoir de Divulgation des irrgularits et inexactitudes

Sanctions

En cas dinformations mensongres sur la situationde la socitEn cas de non rvlation de faits dlictueux

Risque : emprisonnement de 6 mois 2 ans et/ouamende de 10000 100000 dhs

RmunrationHonoraires la charge de la socit, fixslibrement entre la socit et le CAC sur la basedun programme de travail

Responsabilit

Civile loccasion de faute ou de ngligenceinvolontaire

Pnale en cas dinformations mensongres ou denon rvlation de faits dlictueux ou de violationdu secret professionnel

Mi i d dit l i t t l


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Mission daudit largi ou contractuel

Assistance

Missionscomptables

Surveillance de la comptabilit

tablissement des tats financiersMise en place dun systme comptableadapt aux besoins de lentreprise

Missionsdorganisation

Aide la dfinition des structures etdes fonctions

Rle de formateur

Missionsjuridiques etfiscales

Rsolution de problmes juridiques etfiscauxtablissement des dclarations fiscaleset sociales


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Conseil Aide au niveau des gestions quotidienne et prvisionnelle

Expertisejudiciaire

Commis par les tribunaux pour vrifier un comptelitigieux notamment

Rvision

Contrle de la saisie des informations

Contrle des procdures administratives et comptables

Contrle de ltablissement des tats financiers

Avis sur la fiabilit des tats financiers


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Rfrentiels de laudit financier

Principes comptables Normes daudit

gnralement admis gnralement acceptes


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Principes comptables gnralement admis

Groupes de principesLes sept principes comptablesfondamentaux

Principes rgissant les

conditions de la conduite dela comptabilit dans le temps

1. Principe de continuitdexploitation

2. Principe de permanence desmthodes

3. Principe du cot historique

4. Principe de spcialisation desexercices

Principes rgissant lesconditions de mise en uvrede linformation comptable

5. Principe de prudence6. Principe de clart

7. Principe dimportancesignificative


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1. Principe de continuit dexploitationLentreprise est prsume tablir ses tats de synthsedans laperspective dune poursuite normale de sesactivits

Exemple de dcisions prises en faveur dune poursuite normale de

lactivit :

Plan de renouvellement des immobilisations Plan dinvestissement triennal ou quinquennal

Embauche du personnel

Recherche et dcouverte de nouveaux procds de

fabrications Dveloppement de la stratgie commerciale

Etc.


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Exemple dvnements imprvisibles pouvant mettre en cause la

poursuite de lactivit :

Dordre commercial : perte totale ou importante des partsde march, grandes difficults dapprovisionnement enmatires premires.

Dordre industriel : techniques de production devenuesobsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter de

nouvelles mthodes de fabrications. Dordre social : conflits sociaux importants et rpts

Dordre politique : vnements survenus dans un pays olentreprise avait conclut des contrats importants.

Dordre financier : risque de cessation de paiement

Dordre naturel : tremblement de terre, inondation,cyclone

E l


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Exemple :Au 31-12-1991, une entreprise spcialise dans la productiondirecte ou en sous-traitance de petites voitures, affichait descapitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions

de dhs lexercice prcdent. Jusqu la fin des annes 1980, cetteentreprise familiale cote la bourse pouvait tre qualifie dunsuccs type de socit familiale.

En 1989, pour la maison mre, le rsultat net tait de 37,7

millions de dhs pour un chiffre daffaires de 583,4 millions dedhs.

En raison de la crise conomique survenue la suite de la guerredu golfe, le chiffre daffaires de lentreprise a chut en 1990 puis

nouveau en 1991.

En 1990, le rsultat net de la maison mre tait de 1,5 millions dedhs pour un chiffre daffaires de 541,5 millions de dhs.


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En 1991, le rsultat net faisait apparatre une perte de 24,8millions de dhs pour un chiffre daffaires de 378,7 millions de dhsen diminution de 30%.

Dans son rapport de gestion en juin 1992, le prsident du conseildadministration notait : en 1991, nous avons rduit notreendettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992notre effort de dsendettement et de rigueur dans nosinvestissements .

En juin 1992, les comptes annuels font apparatre un rsultatcourant avant impt dficitaire de 40,8 millions de dhs, la baissedu chiffre daffaires constate au cours des premiers mois delanne 1992 conduit prvoir un nouvel exercice dficitaire et lefinancement de lentreprise est assur par divers concours

bancaires, non confirms.


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2. Principe de la permanence des mthodesLentreprise est cense tablir ses tats de synthse enappliquant les mmes mthodes dvaluation et lemmes rgles de prsentation dun exercice lautre

Exemple : Si un stock de produits finis est valu lanne 2004selon la mthode CUMP fin de priode, puis lanne2005 selon la mthode dernier entrpremier sorti, lacomparaison des rsultats obtenus selon ces deuxmthodes perd toute signification


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3. Principe du cot historique

Lentreprise comptabilise toutes ses oprations actives

et passives en units montaires courantes exprimant,au moment de leur entre en patrimoine, soit le cotdacquisition pour les biens acquis titre onreux, soitle cot de production pour les biens crs parlentreprise, soit la valeur actuelle pour les biens reusgratuitement.

Exemple : Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste inscrit lamme valeur dentre dans le bilan au 31-12-2005


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4. Principe de spcialisation des exercices

Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui

les concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit

tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement. Ce

principe dcoule du dcoupage de la vie de lentreprise en

exercices comptables.


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Produits et charges

Devant se rattacher lexercice

actuel

Devant se rattacher lexercice

ultrieurProduits et charges connus aucours de lexercice mais serattachant lexercice prcdent

Produits acquis et chargesengages au cours de lexercice Produits et charges comptabilissau cours de lexercice mais serattachant lexercice ultrieur

Produits et charges rattachables lexercice actuel connus aprs lafin de lexercice mais avant ladate dtablissement des tats desynthse

Produits et charges rattachables lexercice actuel mais connus aprsla date de ltablissement des tatsde synthse


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Exemple :

Une entreprise arrte son bilan au 31-12-03. Elle tablit ses tats desynthse le 31-01-04.

Cas 1 : un incendie est survenu une de ses usines ltranger le 30dcembre 2003. lvnement a t connu avant le 31 janvier2004.Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice

clos le 31-12-2003

Cas 2 : Lincendie sest dclar le 30 dcembre 2003 mais na tconnu par lentreprise que le 5 fvrier 2004.Rponse : lincendie doit tre rattach lexercice 2004

Cas 3 : Lincendie est survenu le 2 janvier 2004.Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice

2004


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5. Principe de prudence

Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afindviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues parelles et pouvant grever leur situation financire

Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute dprciationdactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder laconstatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisationdfinitive.


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Exemple :

Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait lobjetdune offre dachat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de

lentreprise, cet immeuble est comptabilis pour un prix de200.000 dhs.

En vertu du principe de prudence, lentreprise na pas comptabiliser la fin de lexercice la plus value de 400.000 dhs

car cest une plus-value latente.Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 100.000 dhs. Elle

arrte son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au31-12-03 est de 35.000 dhs.

Lentreprise doit constater une dprciation sous forme decharge de 65.000 dhs mme si cette dprciation nest pasdfinitivement subie par lentreprise.


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6. Principe de clartLes oprations et les informations doivent tre inscritesdans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonnednomination et sans compensation entre elles.

Exemple : Lentreprise a acquis des matires premires auprsdun fournisseur et en change elle lui a adress un lotde produits finis.

Il faut respecter le principe de clart : la vente doit trecomptabilise dans un compte de produit et lachat dansun compte de charge.


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7. Principe dimportance significativeLes tats de synthse doivent rvler tous les lmentsdont limportance peut affecter les valuations et lesdcisions.

Exemple : Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhsaccord lun de ses salaris. Lentreprise doit fairefigurer dans lETIC une information sur cette caution sicette information est significative.

Le principe de limportance significative sapplique ici :vu sa faible importance la mention de cette caution peuttre omise.

Normes daudit financier


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Normes d audit financier

Normes Normes Normesgnrales de travail de rapport

* Comptence * Orientation et planification

* Indpendance de la mission

* Qualit du travail * Apprciation du contrle interne

* Secret professionnel * Obtention des lments probants

* Dlgation et supervision

* Documentation des travaux* Utilisation des travaux de contrle

effectus par dautres personnes


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Normes GnralesComptence :

En plus de la documentation professionnelle,obligation de formation permanente (40 h par an)

Indpendance :viter les incompatibilits lgalesRespecter les rgles professionnelles

Pas de participation significative au capitalPas de relations financiresFaire attention aux relations familiales ou personnelles


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Normes Gnrales

Indpendance

tre et Paratre

Indpendant

Objectif Intgre(attitude impartiale) (garantir la confiance)

Lindpendance sapprcie la foispar rapport un comportement et un tat desprit


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Normes Gnrales

Conscienceprofessionnelle

Respect des normes

Diligencessuffisantes

Qualit detravail

Nombre et complexit

des missionscompatibles avec les

moyens

Exercice personnelet supervision Documentation destravaux


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Normes Gnrales

Secret professionnel

Confidentialit

Respect de la valeur Attention aux conversations

et de la proprit dans les lieux publicsdes informations

Normes de travail


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Normes de travail

Orientation etplanification de la

mission

* Prise de connaissance gnrale de

lentreprise (risques gnraux)* Identification des domaines et systmessignificatifs (seuil de dtermination)

* Rdaction dun programme gnral de

travail ou plan de mission (organisation dela mission)

Apprciation ducontrle interne

* Comprhension des procdures et des

contrles mis en place dans lentreprise* Vrification du fonctionnement descontrles sur lesquels lauditeur a dcid desappuyer

Normes de travail


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Normes de travail

Obtention des lmentsprobants

* Inspection physique et observation* Confirmation directe

* Examen des documents reus ou crs parlentreprise

* Contrles arithmtiques* Analyses, estimations, rapprochementsentre diverses informations obtenues

* Examen analytique

* Informations verbales obtenues desdirigeants et salaris

Normes de travail


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Normes de travail

Dlgation etsupervision

* En raison de la taille et de la complexitdes entits, du volume des travaux, des

dlais respecter, de la complexit desproblmes rsoudre

* Indispensable communication etinformation entre les membres de lquipe

daudit

Documentation destravaux

* Ncessit de constituer des dossiers detravail

* Condition dune bonne organisation du

travailUtilisation des travauxde contrle effectus

par dautres personnes

* Travaux des auditeurs internes, descommissaires aux comptes prcdents

Normes de rapport


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Cours daudit comptable e financier53

Normes de rapport

* Paragraphe dintroduction

* Opinion sur les comptes annuels

* Vrifications et informations spcifiques portantsur les informations donnes aux actionnairesdans lETIC

* Dcision de lauditeur

Opinion de lauditeur


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Opinion de l auditeur

Type dopinion Signification

Sans rserve

Les tats financiers donnent une imagefidle et sincre du patrimoine, de lasituation financire et des rsultats desoprations et des modifications intervenuesdans la situation financire de lentrepriseconformment aux principes gnralementadmis.

Avec rserve

(ex: absence de preuvesuffisante,

dsaccords sur faits ou

montants)

Idem :

* lexception de la rserve suivanteOu

* Sous la condition de la rserve suivante

Opinion de lauditeur


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Opinion de l auditeur

Type dopinion Signification

Ngative

(ex: non respect des principescomptables,

informations inadquates)

Les tats financiers ne donnent pasune image fidle et sincre de

Refus dopinion

(ex: incertitudes considrables,

non assistance par lauditeur

linventaire physique des

stocks)

Lauditeur nest pas en mesuredtablir si les tats financiersdonnent une image fidle


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Mthodologie gnrale de laudit financier

I- Phase prliminaire

II- Evaluation du contrle interne

III- Contrle des comptesIV- Examen des comptes annuels

V- Travaux de fin de missionVI- Rdaction dun rapport daudit


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Nature de linformation audite

Donnes rptitives : oprations de routine(achats, ventes, salaire)

Donnes ponctuelles : complmentaires aux donnesrptitives (inventaire physique)

Donnes exceptionnelles : ne rsultent pas de lexploitationnormale de lentreprise (fusion,scission, augmentation du capital

Analyse des risques


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58

y q

Types de risquesProccupations de lauditeur

ou objectifs de contrle

Lis aux objectifsde rgularit et de

sincrit

Exhaustivit des enregistrements (toutes les transactionsralises sont comptabilises)

Ralit des enregistrements (seules les transactions ralisessont comptabilises)

Proprit des enregistrements (les actifs appartiennent lentreprise et les passifs la concernent) Evaluation correcte (actifs et passifs valus leur justevaleur)

Enregistrement dans la bonne priode (spcialisation desexercices)

Imputation correcte

Totalisation et centralisation correcte

Information adquate (explications ncessaires et suffisantesconcernant toute information)

Analyse des risques


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59

y q

Dus au secteurdactivit

Faire linventaire des risques spcifiques au secteur

En apprcier lincidence possible sur la nature et ltendue des

travaux daudit

Propres lentit

Entreprise filiale 100% dun groupe ou appartient plusieursgroupes

Entreprise mal organise

Entreprise conflits dintrts

Entreprise centralise ou dcentralise entreprise situation financire saine ou ayant des difficults

Dus la naturedes oprations

Oprations rptitives : si le systme de traitement delinformation fonctionne mal, toutes les oprations traites

risquent dtre errones Oprations ponctuelles : si elles sont mal organises, elles ne

peuvent tre corriges

Oprations exceptionnelles : prsentent plus de risques car pasde critres pralablement dfinis, ni de chiffres comparatifs

Analyse des risques


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y q

Dus la valeur

des oprations

Oprations forte valeur (en cas derreur, risque dincidence

significative sur linformation financire)Dus la

conception dessystmes

Systme non fiable (risque doprations rptitives errones)

Dus aufonctionnementdun systme

Identification des points de contrles importants dan unsystme et vrification de son fonctionnement rgulier

Propres

lauditeur

Emettre une opinion sans rserves sur des informations

errones


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Diagnostic daudit

Prise de connaissance gnrale

Note dorientation gnrale

Budget dtaill

Lettre de mission

planification



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ptapes Objectifs Techniques utilises

Diagnosticdaudit

Acceptation de la mission

tablissement dune lettrede proposition (zones derisques, budget propos)

o Entretien avec les

responsableso Examen de certainsdocuments internes

Prise deconnaissance

gnrale

collecte dinformations :

(gnrales, comptables etfinancires, juridiques, autres)

Traitement desinformations

(analyse des organigrammes,tudes des pouvoirs des diffrentsresponsables, tablissement dutableau des incompatibilits defonctions..)

o

Documents internes(organigramme, manuel desprocdures, notes de service,rapport des auditeurs internes,tats financiers antrieurs,

budgets)

o Visite des installations(bureaux, ateliers,)

o Interview des dirigeants



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63

p

tapes Objectifs Techniques utilises

Notedorientation

gnrale

Classement des informationsdans le dossier permanent

Elaboration de la notedorientation gnrale (synthsedes informations recueillies)

Budget

dtaill

Evaluation du tempsncessaire pour effectuer lescontrles

Rpartition de ce temps par

niveau de collaborateur Valorisation de ce temps parniveau de collaborateur



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p


Lettre demission

Objet de la mission

Priode dintervention

Dlais respecter

Condition financires

Planification Fixer les dates dintervention Etablir un planning pourlensemble du cabinet daudit


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Prise de connaissance des procdures

Evaluation prliminaire des procdures

Contrle du fonctionnement des procdures

Evaluation dfinitive des procdures

Analyse des faiblesses



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Prise de

connaissancedes procdures(quelles sont lesprocdures?)

Description desprocdures

Vrification de

lexistence du systme

o Interview

o Questionnairesdescriptifs

o Diagrammes decirculation (flow charts)

o Tests de conformit(confirmation verbale,tude de quelquesoprations)



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valuation

prliminaire desprocdures

(Les procduressont-elles

bonnes?)

Identification des

points forts du systmeFO (scurits ducontrle interne) et des

points faibles FA

(Dfaillances ducontrle interne)

Elaboration de lafeuille des points decontrle

o Etude visuelle

o Questionnaire decontrle interne

o Mthode des points decontrle

recensement desobjectifs prioritaires ducontrle interne

description desmoyens pour atteindreces objectifs

valuation prliminairede la manire dont lesobjectifs sont atteints



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Contrle de

fonctionnementdes procdures

(Les procduressont-elles

appliques?)

Vrifier lapplication

des points fortsthoriques

Matrialiser les pointsfaibles

o Contrles de

permanence (points fortset trs forts) :collationnements,sondages statistiques

o Contrles rvlateurs(points faibles)

valuationdfinitive desprocdures

Distinguer les forces dusystme la foisthoriques et pratiques

Distinguer les faiblessesdues soit un dfaut deconception, soit unemauvaise application

Les questionnaires de contrle interne


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69

q

Evaluation partielle dun circuit vente

o toutes les marchandises livres correspondent-elles desmarchandises commandes ?

o un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ?

o toutes les marchandises livres sont-elles factures ?

o un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres etles quantits factures ?

o les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par ladirection ?

o tout cart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-ilautoris par une personne ayant autorit pour cela ?

o les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?

Les questionnaires de contrle interne (suite)


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q ( )

permettent une classification des points de contrle endeux catgories :

Points forts Points faibles

Rponses positives Rponses ngatives

Lentreprise dispose thoriquement Existence dune ou de

de mesures appropries propres plusieurs failles atteindre les objectifs de CI

Les questionnaires de contrle interne (suite)


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71

q ( )

Utiles pour dceler les faiblesses des procdures

Ne dgagent pas assez prcisment les forces des procdures

(les moyens utiliss par lentreprise ne sont pas analyss)

ncessit dexaminer chaque point de contrle pour jugercorrectement la procdure

Mlangent souvent les questions relatives aux moyens et cellesrelatives aux objectifs

Mthode des points de contrle


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Points trs

forts

Lentreprise possde plusieurs moyens pour atteindre

les objectifs fixs

Points fortsLentreprise ne possde quun seul moyen pour

parvenir aux objectifs retenus

Pointsfaibles

Correspondent un objectif non atteint mais dontlobtention demeure possible

Points trsfaibles

Concernent des dfaillances importantes des

procdures : les contrles sont impossibles raliser(documents dtruits)

Exemple : Quest ce qui assure que toutes lesmarchandises livres sont factures?


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marchandises livres sont factures?

Points trsforts

Rapprochement global entre les quantits livres et les

quantits factures Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque

bon de livraison avec la facture correspondante

Points forts Rapprochement global entre les quantits livres et lesquantits factures

Pointsfaibles

Les documents existent mais aucune vrification nesteffectue

Points trsfaibles

Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds quela facturation est termine



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Analyse desfaiblesses

Dterminer leurs causes,leurs formes, leursconsquences

causes : erreur intentionnelle, accidentelle

formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement

consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentationdes comptes pouvant altrer les tats financiers

III- Le contrle des comptes


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III Le contrle des comptes

Tests de cohrence Tests de validation

Vrifier lhomognit des Vrifier les donnes de la

informations comptables comptabilit en les rapprochant

et extra-comptables de la ralit quelles reprsentent



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Tests de cohrence

1. Revues de linformation

* Lier les informations comptables et extra-comptables

- Informations se corroborent entre elles,

(ex : les chiffres figurant dans les documents financiers refltentla situation conomique gnrale, la tendance du secteur)

- Informations sont contradictoires

(ex : augmentation des stocks alors que la production a t

interrompue et que les ventes ont t normales)* Inspection rapide des critures importantes

(ex : solde dun compte est crditeur alors quil devrait tredbiteur)



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p

Tests de cohrence

2. Comparaisons par calcul : vrifications de vraisemblance oucontrle indiciaire

comparer dans le temps et dans lespace :

* les montants des dernires annes* les prvisions et les ralisations

* les donnes de lentreprise avec des moyennessectorielle



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Tests de validation (objectifs)

des enregistrements des soldes

Portent sur une opration Visent justifier le solde dunenregistre dans un compte compte du bilan

durant lexercice



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Tests de validation (moyens ou outils)

1. Examen de documents internes

2. Confirmation extrieure ou directe ou circularisation

3. Inspection physique


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2. Confirmation extrieure ou circularisationBut :

demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat)de confirmer directement des informations, des oprations, des

soldes ou tout renseignement ncessaire

Formes de la circularisation :

* positive : une rponse du tiers est exige

* ngative : si pas de rponse, le tiers est daccordTypes de confirmation :

* demande ouverte

* demande ferme



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3. Inspection physiqueBut :

vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations,espces en caisse, stocks)

Validation desenregistrements

Validation des soldes

Examen de documentsinternes

Utilise Utilise

Confirmationextrieure

Trs peu utilise Utilise

Observation physiqueDifficile mettre en

uvreUtilise



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Mise en uvre du contrle des comptes

Contrles relatifs aux Contrles relatifs auxforces du systme faiblesses du systme

Lauditeur vrifie quil na pas Lauditeur doit dterminer aveccommis derreur dans lanalyse certitude si les risques rsultant desdu contrle interne et quaucune dfaillances se sont concrtisesanomalie na t introduite dans et quantifier les erreurs qui ont t

les comptes au niveau des oprations effectivement commisesde clture



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1. Contrles relatifs aux forces du systme (programme minimum)

* Contrle de la coupure des exercices ou sparation desexercices (charges payer, produits recevoir, chargesconstates davance, produits constats davance, derniers

mouvements de lexercice N et premiers mouvements de

lexercice N+1) : tests de la validation des enregistrements

* Contrle des oprations exceptionnelles (contrle en fin demission) : tests de cohrence

* Contrle de la validation des soldes ou contrle de position(vrifier le contenu dun compte) : tests de validation dessoldes



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2. Contrles relatifs aux faiblesses du systme

* Contrle de la validation des enregistrements

- Soit rgularit des comptes

- Soit irrgularit des comptes (estimation du montant delerreur commise)

* Contrles complmentaires en cas de lacunes graves

IV- Examen des comptes annuels


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p

Examen de la prsentation des tats de synthse :

* Respect des rgles de prsentation des tats financiers

* Permanence des formes et des mthodes employes

* Bonne classification des comptes* Absence de regroupement abusif des soldes


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VI- Rdaction du rapport daudit


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pp


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L i s t e de t h m e s

1 R l l ti l it d l t bilit f i


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1. Rappel sur les particularits de la comptabilit franaise

2. Les principes comptables fondamentaux franais

3. Audit et systme de contrle interne

4. Lexpertise comptable en France

5. Le commissariat aux comptes en France

6. Les normes internationales daudit (40 normes ISA)

7. Les normes amricaines daudit (normes SAS)

8. Les normes de la compagnie nationale des commissairesaux comptes

9. Les normes de lordre des experts comptables (OEC)

10. Analyse des risques en audit comptable et financier


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11. La phase prliminaire de laudit comptable et financier

12. Evaluation du contrle interne

13. Le contrle des comptes

14. Les travaux de fin de mission

15. Les techniques et outils de laudit comptable etfinancier

16. Les cabinets daudit

17. Les instances nationales et internationales daudit

18. La pratique daudit dans le monde (USA, GB,Allemagne, Maroc)

19 R i d l di d l d