*COMPTABILTE GENERALE ET GESTION FINANCIERE DES ENTREPRISESUNIVERSITE HASSAN II AN CHOKECOLE NATIONALE SUPERIEURE DELECTRICITE DE MECANIQUE

ANNEE: 2009 2010

M. BOUJIDA Bouchta

Fvrier 2009

*CHAPITRE PREMIER La comptabilit gnrale au service de lentreprise

1- La Notion dentreprise

1-1 Dfinitions.

Pour saisir la notion dentreprise, plusieurs dfinitions peuvent tre avances. Nous retenons les plus simples :- Une entreprise est un lieu socialement organis ayant pour objet de produire, laide de facteurs de production acquis sur le march, des biens ou services destins tre cds sur les marchs.- Une entreprise est un groupe de personnes organiss pour produire des biens et/ou des services destins au march.

*En consquence:

Ainsi dfinie, une entreprise peut dsigner une socit industrielle ou Commerciale. ex:Pour fonctionner:- Elle doit disposer dun systme dinformation permettant aux dcideurs de prendre les bonnes dcisions.- Elle doit garder les traces des transactions effectues avec ses partenaires.- Elle doit mettre en place un systme de mesure de cots de production.

*1-2 Lentreprise, un systme ouvert sur lextrieur

De part son activit et son existence mme, lentreprise se trouve au cur dun systme mettant en relation un certain nombre de Partenaire: Elle a besoin de capitaux fournis par les diffrents oprateursElle doit bnficier de services non marchands fournis par les Administrations Publiques.Elle a besoin:- de main doeuvre qualifie. - de matires premires et autres biens de consommation courante, donc des fournisseurs.- dagents conomiques (clients) pour pouvoir couler- ses marchandises.

*1-3 Classification des Entreprises Cette classification peut se faire suivant un certain nombre de critres. On en retiendra deux:A- Classification selon le critre juridique La considration de la proprit du capital dune entreprise permet de distinguer trois sortes dentreprises :Entreprises publiques.Entreprises semi-publiques.Entreprises prives.

*B- Classification des entreprises suivant lactivit conomique

La considration du domaine dactivit conduit distinguer trois grandes catgories dentreprises: - les entreprises du secteur primaire, - les entreprises du secteur secondaire, - les entreprises du secteur tertiaire.

*1-4 Lorganigramme interne des entreprises

Au sein dune entreprise, on peut distinguer plusieurs fonctions plus au moins importantes selon sa taille et son domaine dactivit.

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1-5 Organisation dune entreprise de taille moyenne.

-Fonction commerciale. -Fonction production. -Fonction personnel. -Fonction administrative -Fonction financire. -Fonction comptable. La fonction comptable enregistre les informations concernant les flux gnrs par lensemble des fonctions de lentreprise. Elle obit aussi des contraintes lgales et est destine la Direction Gnrale et lextrieur (administration, banquiers , fournisseurs etc.)

*Organigramme dune entreprise industrielle de taille moyenne

*2- La notion de flux conomiques

2-1 Dfinition

Lensemble des relations qui lient une entreprise cespartenaires conomiques se matrialise, dun point de vue conomique et comptable, par lexistence dun flux.Nous pouvons donc dfinir un flux comme tant un mouvement dun bien physique, montaire ou financier dun point de dpart qui est lunit conomique dorigine vers un point darrive qui est lunit conomique destinataire.

*2-2 Diffrentes catgories de flux

- flux interne

- flux externe

2-3 Interprtation des flux

Exemples schmatiques: - Achats de marchandises (espces). - Rglements de salaires par chques. - Emprunt bancaire. - Achat de marchandises crdit.

* 3 La notion de Comptabilit Gnrale

Le rle premier de la comptabilit est alors denregistrer lensemble des flux de lentreprise ayant une incidence sur lun des lments de son patrimoine. 3-1 Dfinition La comptabilit Gnrale est une branche des sciences conomiques ayant pour objet la collecte, le classement, le traitement et lanalyse des donnes chiffres au sein de lentreprise. Elle permet de dcrire toute lactivit de lentreprise au cours dune priode annuelle appele exercice comptable .

*3-2 Objet de la comptabilit gnrale

La comptabilit gnrale enregistre de faon systmatique toutes les oprations ralises par lentreprise selon une organisation variable dans sa forme ou sa priodicit mais qui comporteInvariablement : - Lenregistrement par ordre chronologique des oprations au fur et mesure de leur constatation au sein dun document appel: le journal . - Le regroupement priodique des mouvements qui ont affect les comptes de lentreprise dans: le grand livre . Ltablissement de comptes annuels : bilan, compte de rsultat et annexe.

*3-3 Lobjectif de la comptabilit gnrale :

- La comptabilit gnrale est un instrument de gestion et un tableau de bord pour lentrepreneur. - La comptabilit gnrale est un outil dinformation : banquiers, clients, fournisseurs, tat, assurances, consommateurs,etc. - La comptabilit est un moyen de preuve en cas de litige avec un tiers ( obligations fiscales).

*4- Dveloppement de la comptabilit au Maroc Dans le processus dvolution de la comptabilit gnrale au Maroc on peut constater deux grandes priodes: - La priode davant 1992 O cest les plans comptables Franais de1957 puis celui de 1982 qui taient adopts. - La priode daprs 1992 durant laquelle un premier plan comptable marocain a vu le jour. A partir de lanne 1994 toutes les entreprises marocaines sont obliges de tenir leur comptabilit sur la base du plan comptable marocain. Le plan comptable est une liste exhaustive de tous les comptes dont les entreprises auront besoin afin de dcrire leurs activit. En largissant la liste des comptes, le plan comptable a tenu comptes de la spcificit de chaque entreprise.

* 5-Les principes de la comptabilit gnrale

Principe de lhomognit de linformation Lensemble des donnes comptables est organis et prsent dans le cadre dun systme normalis. La terminologie employe et les rgles de classement ou de prsentation sont donc commune lensemble des entreprises Dune part cela facilite la lecture et linterprtation des documents,donc mme mthode danalyse. Dautre part cela permet de suivre lvolution dune anne lautre de lensemble des entreprises de la mme manire, donc mme mthode dvaluation.

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Principe de la globalit de linformation: Une fois regroupes dans les divers documents de synthse, les donnes comptables permettent une vision globale de lentreprise. Ainsi, le bilan prsente lensemble des droits dtenus par lentreprise et les obligations auxquelles elle est tenue. Il sagit des ressources et des emplois de lentreprise. Dans le mme esprit, le compte de rsultat montre lensemble de flux de charges et de produits qui ont concern lentreprise au cours de lexercice comptable.

*Principe de sincrit de linformation Les fondements de la comptabilit reposent, avant tout, sur la sincrit et la vracit des comptes. Les documents tablis doivent tre dune logique rigoureuse sinscrivant dans un cadre stricte. A ce propos sil est parfois tentant pour un chef dentreprise dhabiller ses comptes, en fonction des entits qui il les destine, cette pratique reste toutefois limite. La certification des comptes par les commissaires aux comptes sinscrit dailleurs dans cette optique de transparence. Leur certificat atteste que les comptes ont bien t tablis dans le respect des normes comptables en vigueur.

*Le Code Gnral de la normalisation Comptable marocain(CGNC) tout en prcisant les mcanismes de base de la comptabilit, a retenu dautres principes fondamentaux: - Le principe de la continuit de lexploitation:Lentreprise doit tablir ses tats de de synthse la fin de lexercice dans le perspective dune poursuite normale de ses activits. - Le principe du cot historique:

*Les lments du patrimoine de lentreprise doivent demeurer inscrits, en comptabilit gnrale, leur valeur dentre exprim en unit montaire courante la date dacquisition. - Le principe de prudence.Les produits ne sont pris en compte et inscrits que sils sont dfinitivement acquis lentreprise. - Le principe de clart. Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment sans aucune compensation,

* 6-Lenregistrement des flux dans lentreprise Lenregistrement comptable des oprations de lentreprise seffectue en terme de ressources et des emplois. 6-1 Les Ressources(passif): Il sagit de lensemble des moyens financiers dont dispose lentreprise. Ces moyens sont regroups selon leur origine et selon la date dchance laquelle lentreprise devra rembourser les sommes perues (capital apport par les actionnaires, prts, dcouverts accords par les banques, crdit fournisseurs).

* Ainsi, on entend par ressource le moyen qui a permis lopration. 6-2 Les Emplois. Il sagit dune prsentation de ce que lentreprise a fait des ressources mises sa dispositions. Ces ressources peuvent tre utilises par exemple, soit pour acqurir des immobilisations ( machines) soit pour constituer des stocks de matires consommables ncessaires la production, soit simplement dposes la banque ou en caisse.Par consquent , comptabiliser une opration (un flux) revient prciser le moyen de lopration, c..d. la ressource et montrer comment cette ressource a-t-il t utilise: lemploi.

* Exemple dapplication: Achat de matires premires par caisse pour 1.000 dh et dune machine pour 10.000 dh. 6-3 Application sur le tableau des ressources et emplois: Pour commencer son activit commerciale, le commerant Omar a effectu les oprations suivantes en dh: a/ Apport dun local commercial dune valeur de 200.000 et de largent dpos en banque dun mentant de 130.000. b/ Acquisition par chque dun matriel de transport et dun matriel de bureau pour respectivement 80.000 et 6.000. c/ Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20.000.

* d/ Achat de marchandise pour une valeur de 17.000 dont 10.000 par chque et le reliquat contre espces. e/ Vente de marchandise, ayant cot 5.000 pour une valeur de 6.000 . Le rglement est effectu comme suit: 4.000 par chque et 2.000 en espces. f/ Vente de marchandise ayant cot 3.000 pour un montant de 2.500, 1.500 sont rgls au comptant par chque, le reste crdit. g/ Recouvrement de le crance relative lopration (f) en recevant un chque de 600 et des espces de 400. Travail faire: Analyser toute les oprations effectues par lentreprise Omar en terme des ressources et emplois.

* Commentaire du tableau des emplois des ressources: - pour lensemble des oprations comme pour chaque opration, la somme des emplois est gale la somme des ressources. - Lgalit des ressources et des emplois traduit tout simplement le principe selon lequel : toute ressource est ncessairement employe. - La banque par exemple, intervient dans le tableau plusieurs fois. Trois fois en tant que ressource et quatre fois en tant quemploi. Ainsi pour suivre minutieusement tous les flux de la banque, il est propos de les enregistrer dans un tableau en T . 6-4 La prsentation du compte schmatique..

* 6-4-1 Dfinition et prsentation du compte. Pour chaque opration intervenant dans lentreprise, la comptabilit gnrale prvoit un tableau en T appel compte schmatique qui enregistre tous les mouvements en dgageant leurs soldes. Dbit ( emplois) Crdit (ressources)

6-4-1-1 Le dbit du compte. Par convention la partie gauche, destine enregistrer les emplois est appele dbit dun compte. Par consquent, dbiter un compte signifie inscrire un montant son dbit. 6-4-1-2 Le crdit du compte. Il correspond la partie droite du compte. Il est rserv aux ressources. Ainsi, crditer un compte cest inscrire un montant son crdit.

*6-4-1-3 Le solde du compte. Le solde du compte est la diffrence entre le total de son dbit et celui de son crdit. Ainsi, un compte peut prsenter trois situations: - Si le total dbit est suprieur au total crdit, le solde du compte est dbiteur. - Si le total du dbit est infrieur au total crdit, le solde est alors crditeur. - Si le total dbit est gal au total crdit, le compte est sold: le solde est nul. 6-4-1-4 Exemples dapplication sur le comte schmatique. Reprendre le tableau prcdent des emplois et des ressources et dterminer les soldes des comtes suivants: banque, Caisse, Capital, Client.

* 6-4-1-5 Le principe de la partie double. Le principe de la partie double signifie que la comptabilisation dune opration se traduit par une double criture: une premire criture concerne le dbit dun ou de plusieurs comptes et une seconde criture, impute au crdit dun ou de plusieurs autres comptes. - Application : a/vente de marchandise pour 2.500 dh dont 1.500 sont rgls par chque et le reliquat crdit. b/ Acquisition dun matriel industriel pour 40.000 dh 15.000 par chque, 10.000 en espces et le reste crdit.

* 7- Prsentation du plan comptable marocain (PCM). La comptabilit gnrale marocaine propose une liste exhaustive et ordonne des comptes dont les entreprises pourront avoir besoin . Cette liste intgrale des comptes est appele: le Plan Comptable marocain. 7-1 La classification des comptes du PCM. Pour faciliter le reprage des diffrents comptes du plan marocain, la comptabilit propose une codification dcimale. Il sagit de numroter les diffrents comptes du plan selon un code allant de 0 9 pour faciliter leur classement et donc leur recherche dans ledit plan.

* Les dix grandes catgories de comptes sont appeles classes ou masses . Chaque classe tant divise en rubriques qui leur tour sont subdivises en poste. Les postes se dcomposent de comptes principaux. Ce sont ces comptes qui sont utiliss par les entreprises dans lenregistrement quotidiennes de leurs oprations. Par ailleurs, les entreprises qui ont besoin de plus de dtail peuvent utiliser les comptes divisionnaires, cest--dire les comptes cinq chiffres.

* Exemple de subdivisions de la classe 1: financement permanent:

Classe1 Rubrique11 Poste 111Financement Capitaux Capital socialPermanent propres ou personnel

Compte principale1117 Compte divisionnaire 11171 Capital personnel Capital individuel

* 7-2 Les comptes de situation. Il sagit des comptes des cinq 1res classes du PCM lesquels forment le bilan. Classe 1 : Comptes de financement permanent. Classe 2 : Comptes dactifs immobilis. Classe 3: Comptes dactif circulant (hors trsorerie). Classe 4: Comptes du passif circulant (hors trsorerie) Classe 5: Compte de trsorerie. 7-3 Les comptes de gestion. Classe 6: Comptes de charges Classe 7: Comptes de produits Classe 8: Comptes de rsultats

* Ces trois classes de gestion forment le support de deux tats se synthse appels: Compte de produits et charges(CPC) et tat des soldes de gestion(ESG). La classe 9 rserve la comptabilit analytique et la classe 0 concerne les comptes dits spciaux .

* CHAPITRE 2 :LETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE. 1- LE BILAN: Dfinition, structure et interprtation 1-1 Dfinition. Le bilan est un tat de synthse qui permet de dcrire en terme demplois et de ressources la situation du patrimoine de lentreprise une date donne. Cest un tableau dont la partie des ressources est appele Passif est celle des emplois est dnomme Actif . 1-2 Structure du bilan. Le bilan est dtermin partir des comptes de situation, cest--dire des classes 1,2,3,4,5 du PCM. Les lments du bilan sont classs par ordre croissant de liquidit.

*Exemple chiffr dun bilan

ActifMontant2- Actif immobilis 21- immobil. en non- valeurs 22- immobilisa. Incorporelles 23- immobilisa. Corporelles 24/25- immobilisa.financires 27- cart de conversion actif3- Actif circulant( hors trso.) 31- stocks 34- crances de lactif circul. 35- titres et valeurs de plas.5- trsorerie 51- trsorerie actif Total66.000 6.00030.00020.00010.000

30.00013.0008.0009.0007.0007.000103.000

*

PassifMontant1- financement permanent 11- capitaux propres 13- capitaux propres assimils 14- dettes de financement 15- provisi. durables pour risque et charge 17-cart de conversion passif

4- Passif circulant (hors trso) 44- dettes du passif circulant 45- autres provi. Pour risques et charges 47- carts de conversion passif(lm. circ)

5- Trsorerie 55- trsorerie passif Total

70.00019.0005.00036.00010.000

33.00027.0006.000

103.000

* PS:Les fonds propres: Encore appels capitaux propres, traditionnellement regroups en haut droite du bilan rsultent de la diffrence de ce que lentreprise possde (les actifs) et ce quelle doit (les dettes).Ainsi:

FONDS PROPRES = ACTIFS DETTES FONDS PROPRES + DETTES = ACTIF 1-3 Fonctionnement des classes du bilan. La classe 1- financement permanent: Regroupe lensemble des fonds propres et trangers, mis la disposition de la socit pour une dure >12mois. La classe 4- passif circulant(hors trsorerie)

* Elle reprsente le montant des fonds dorigine interne(provisions) ou externe(dettes) et ce quel que soit leur dlai dexigibilit. La classe 5- Trsorerie- Passif. Cette dernire classe du passif comporte gnralement les crdits offerts par les banques pour une courte dure: crdit descompte, dcouvert bancaire, facilit de caisse Lactif du bilan reprsente la manire dont lentreprise a utilis ses ressources du passif. Il se dcompose en trois grande classe: La classe 2- Actif immobilis. Se compose de tous les biens et valeurs destins rester dans lentreprise( plus dun an).

* ps: Les immobilisations qui font lobjet de dprciation de leur valeur, sont assorties de correction sous forme damortissement et de provisions.

* La rubrique 21- immobilisations en non valeurs Cette rubrique prsente un cas particulier. Il sagit dun ensemble de charges et de frais que lentreprise dcide dimmobiliser car ils se rattachent plusieurs exercices comptables par ex. frais de constitution, de publicit... La classe 3- Actif circulant (hors trsorerie). Elle reprsente lensemble des biens et valeurs lis lactivit dexploitation tels que les stocks, les crances dexploitation, les titres et valeurs de placement

* Les lments de lactif circulant sujets dprciation sont assortis de correction sous forme de provisions pour dprciation. La classe 5 - Trsorerie actif. Elle traduit les mouvements de valeurs en espces: chques, virements ainsi que les oprations bancaires prsentant des soldes dbiteurs chez lentreprise: facilits accordes par la Banque.

*ExerciceLa situation patrimoniale de lentreprise Omar au 1er janvier 2000 et au 31de la mme anne se prsentecomme suit:

Comptes de situation02/01/200031/12/2000Fonds commercial80.000 90.000Caisse20.56816.378Clients effets recevoir61.08359.977Clients125.866122.793Fournisseurs150.686169.656Fournisseurs- effets payer65.36581.226Marchandises en stock55.00074.213Dpts et caution verss8.6618.661Dpts bancaires35.58632.782Chques postaux 39.13228.269

*Travail faire:1/ tablir le bilan de lentreprise au 01/01/2000(ouvertu)2/ tablir le bilan de lentreprise au 31/12/2000(fermetu)3/ Dterminer le rsultat de lactivit de lentreprise au cours de lanne 2000.

Matriel de bureau85.10580.440Matriel de transport79.40063.520Mobilier de bureau25.65032.985Capital dterminer dterminer

* Exercice 2. M. Moussa, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil possde au 10 Octobre:Terrain: 3.000.000Construction: 2.000.000 Dettes envers les fournisseurs: 8.000Tracteur: 400.000Camionnette: 50.000Stock dengrais: 30.000Emprunt au Crdit Agricole: 32.000Stock de semences: 15.000Fonds dposs la BMCE: 120.000Avoirs en caisse: 25.000

* Travail faire: - Trier les lments dactif et de passif, conformment au P.C.G. . - Dterminez la valeur du Capital au 10 Octobre.

* 2- LE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS. (COMPTE DE RESULTAT) 2-1 Prsentation Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe son dbit, lensemble des charges supportes au cours de lexercice:compte de la classe 6 et son crdit, lensemble des produits enregistrs au au cours de lexercice:compte de la classe 7. Les produits regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services. Les charges regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de lentreprise.

* 2-2 Structure du compte des charges et produits. Ce compte est tabli partir des comptes de gestion regroups dans les classes : 6,7, et 8. - La classe 6: comptes de charges. Elle comporte quatre rubriques: + 61 Les charges dexploitation. + 63 Les charges financier. + 65 Les charges non courantes. + 67 Les impts sur les rsultats. - La classe 7: Comptes de produits. Elle se compose de trois rubriques: + 71 Les produits dexploitation. + 73 Les produits financiers. + 75 Les produits non courants.

* - La classe 8: Comptes de rsultats. Six nivaux de rsultats sont distingus: + 81 Rsultat dexploitation + 83 Rsultat financier + 84 Rsultat courant + 85 Rsultat non courant + 86 Rsultat avant impt + 88 Rsultat net de lexercice

* Le compte des produits et charges permet de dcomposer le rsultat net de lexercice en trois nivaux: - Le rsultat dexploitation est obtenu par la diffrence entre lensemble des produits et lensemble des charges dexploitation. - Le rsultat financier est la diffrence entre les produits financiers et les charges financires. Le rsultat dexploitation plus le rsultat financier donne le rsultat courant. Cest le rsultat qui dcoule de lactivit normale et courante de lentreprise. - Le rsultat non courant est dtermin par les produits non courant et les charges non courantes. Le rsultat net dgag est report au passif du Bilan: poste 119: Rsultat net de lexercice, avec signe + ou -

*La dtermination du rsultat de lexercice

Produits, Charges, RsultatsExercice NExercice N -1I- Produit dexploitationII- Charges dexploitationIII- Rsultat dexploitation ( I- II )IV- Produits financiersV- Charges financiresVI- Rsultat financier (IV V )VII- Rsultat courant ( III + VI )VIII- Produits non courants IX- Charges non courantsX- Rsultat non courant ( VIII IX )

*

La dtermination du rsultat de lexercice ( suite )

XI Rsultat avant impt ( VII + X ) Exercice NExercice N - 1XII Impt sur les rsultatsXIII- Rsultat de lexercice ( XI XII )

*Compte schmatique de produits et charges

Charges classe 6Produits classe 7D Charges CD Produits C+--+

* 2-3 La notion des Stocks Les stocks sont inventoris valus et pris en compte uniquement en dbut et en fin de priode comptable. La mthode de linventaire consiste faire disparatre en fin danne le stock initial et faire apparatre le stock final. Lintrt de linventaire est de dterminer le cot dachat des matires 1eres utilises ou le cot dachat des marchandises vendues ou encore la production stocke de lexercice. Variation de stock de mat.1eres et march. = SI SF Cot dachat des march. vendues = SI + achats de la priode SF = achats de la priode +ou variation de stock( peut tre positif comme ngatif).

*Variation du stock produits finis =SI(stock initial)- SF(stock final) Si la variation>0 (positive) = dstockageSi la variation

*

2me opration : constatation stock finalDbit stock de marchandise Crdit100.000 80.000 Sd = 20.00080.000 Variation de stock1re opration : annulation stock initial Stock de marchandiseAchat de marchandise = 285.000 + variation de stock 20.000 = 305.000

Donc dstockage : la quantit vendue est > la quantit achete.

* Application: Les comptes de gestion de lentreprise MANOC prsentent les soldes suivants en DH.Achat de marchandise 100.000Achat de matire premire 200.000Prime dassurance 8.500Achats de petites fournitures de bureau 5.000Salaires pays 40.000Payement deau et dlectricit 5.000Payement dimpts et taxes 10.000Construction dun magasin par lentreprise par elle-mme 20.000Rglement du loyer du magasin 5.000Rglement facture rparation mat. Transport 1.000

*. Revenus des titres de participation 77.000. Subventions reus 4.500Pnalit et amande fiscale 1.500Ventes de produits sur le march local 400.000Intrts des prts accords aux personnel 1.500Diverses cotisations sociales(CNSS,mutuelle) 10.000Achat de petits outillages 500Achat demballage 8.000Vente de marchandise au Maroc 150.000Intrts dun emprunt bancaire 3.000Impt sur le rsultat 103.725 Travail faire: A partir du tableau ci-dessus, tablir le compte de produits et charges de lentreprise et dterminer le compte de rsultat, sachant que:

*La situation des stocks au dbut et la fin de lexercice se prsente comme suit.

Stock finalStock initial Matire premires Produits finis Marchandises 70.000200.000 30.000 80.000150.000 25.000

*Regroupement des comptes de charges et de produits

6 Comptes de charges.

61 Charges dexploitation 398.000

612 Achat revendus de marchandise 95.000 Achat de marchandise 100.000 Variation de stocks de marchandises - 5.000612 Achats consomms de matires et fournitures 228.500 Achats de matires premires 200.000 Achats de petites fournitures de bureau 5.000 Achats demballages 8.000 Achats de petits outillage 500 Achats non stocks de mat.et fournitures 5.000 Variations de stocks de matires 1er +10.000613/614 Autres charges externes 14.500 Location et charges locatives 5.000 Primes dassurances 8.500 Entretien et rparations 1.000

*616 Impts et taxes 10.000617 Charges du personnel50.000 Rmunration du personnel40.000 Charges sociales10.00061 Charges financires 3.000631 Charges dintrts 3.000

56 Charges non-courantes 1.500 Pnalits et amendes fiscales 1.50067 Impts sur les rsultats 103.725670 Impts sur les rsultats103.725

Total des charges 506.225

* 7 Comptes de produits

716 Produits dexploitation 620.000711Ventes de marchandises 150.000712 Ventes de biens et services produits 400.000713 Variation de stocks de produits +50.000714 Immobili. Prod. Par lense pour elle mme 20.000

73 Produits financiers 78.000732 Produits des titres de part. et des autres immob. 77.000738 Intrts et autres produits financiers 1.500

75 Produits non courants 4.500

Total 703.000

* Compte de produits et charges de lentrepris MARCO

Produits, charges, rsultat MontantsI- Produits dexploitation Vente de marchandise( en ltat ) Ventes de biens et services produits Chiffre daffaire Variations de stocks produits Immob. Produites par lentrep. pour elle-mmeII- Charges dexploitation Achats revendus de marchandises Achats consomms de mat. 1ere et fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges du personnel RESULTAT DEXPLOITATION ( I- II )

620.000150.000400.000550.00050.00020.000398.00095.000228.50014.50010.00050.000222.000

*Compte de produits et charges de lentreprise MARCO:suite

IV- Produits financiers Produits des titres de participation Intrts et autres produits financiersV- Charges financires Charges dintrtsVI- Rsultat financierVII- Rsultat courant

VIII- Produits non courant Subventions dquilibreIX- Charges non courantes Autres charges non courantesX- Rsultat non courantes ( VIII- IX )XI- Rsultat avant imptXII- Impts sur le rsultatXIII- Rsultat de lexercice ( XI- XII ) 78.50077.0001.5003.0003.00075.500297.500 4.500 4.500 1.500 1.500 3.000300.500103.725196.775

*3- LES SYSTEMES COMPTABLES DENREGISTREMENT

Le traitement comptable des oprations de lentreprise est effectu selon un type dorganisation comptables bien dtermine, conduisant tablir les documents de synthse ncessaires la production de linformation financire. Les tapes de cette organisation sont: - Collecte et classement des pices justificatives( bulletins de paye, souches de chques, factures, plan damortissement, reu de rglement). - Enregistrement des oprations dans un document lgal obligatoire appel LE JOURNAL ; - Report des oprations du journal dans un document appel LE GRAND LIVRE . - tablissement de LA BALANCE des comptes. - tablissement des documents de synthse partir de la balance.

*3-1 Le livre Journal. Il sagit dun document comptable qui enregistre de faon chronologique toutes les oprations effectues par les entreprises. Cest un registre obligatoire qui doit tre tenu avec le plus grands soins, sans blanc ni rature. Les oprations y sont enregistres sous forme darticles. Un article du journal doit faire apparatre les lments suivant:La date de loprationLe code et lintitul (titre) du compte dbitLe code et lintitul (titre) du compte crditLe montant de loprationLe libell de lopration ( justificatif )

* Le trac du journal

Nde compte dbiter ou crditer

----------- la dateComptes dbits ( libell ) Comptes crdits ( libell )

Libells----------- -----------Montantsdbits

--------MontantsCrdits

---------- Total N N

*Exemple dapplication sur le journal Lentreprise MARCO a effectu au cours de la 1ere dcade du mois de Mai les oprations suivantes en DH.04/05 Achat de marchandises par chque pour 1000.06/05 Achat de mat. 1res pour 5.000; 2.000 sont rgls par chque , le reliquat tant crdit.O8/05 Vente de produits finis pour un valeur de 14.000; le rglement est effectu comme suit:10.000 par chque,3.000 en espces, 1.000 crdit.10/05 Vente de marchandise crdit 8.000.12/05 Rglement de dettes fournisseurs par virement bancaire 2.500.13/05 Recouvrement de crances client de 7.000 dont 4.000 par chque et le reste en espces.15/05 Retrait de la Banque pour la Caisse 3.500.15/05 Paiement des salaires pour 5.000, 50% chque.50 caisse Enregistrer au Journal les oprations ci-dessus.

*Remarques: - En chaque bas de page , il est ncessaire de calculer le total dbit et le total crdit et de les porter en tte de la page suivante - Lgalit dbit = crdit est vrifie aussi bien pour chaque article du journal que pour lensemble des ces articles . Il sagit du principe de la partie double qui fonde lenregistrement comptable des oprations - Lenregistrement chronologique des op. au journal rend leur exploitation difficile. Ainsi pour connatre le solde du compte banque par exemple il faut parcourir tout le journal la recherche des mouvements ayant affects ce compte; travail fastidieux dans le cas dun journal comportant un nombre important doprations.

* Pour rsoudre ce problme la comptabilit gnrale propose de regrouper toutes les oprations de mme nature dans des comptes schmatiques appropris. Lensemble de ces comptes forme un autre document comptable appel: le Grand livre.3-2 Le grand livre Le grand livre est un document comptable obligatoire. Il regroupe par nature lensemble des comptes figurant au journal. Chaque compte doit faire apparatre le solde au dbut de lexercice, les mouvements dbit et les mouvements crdit, depuis le dbut de lexercice ainsi que le solde en fin dexercice.

*Le grand livre se prsente gnralement sous forme de fichier avec chaque fiche pour chaque compte.

Exemples dapplication sur le grand livre: Reprendre lexemple prcdent de lentreprise MARCO et reporter les critures du journal dans le grand livre.D 3421 Client C

1.0007.000 2.000 SD

8.000D 4411 Fournisseur C 2.500 SC 500

3.000

9.0009.000 COMPTE Dbit Crdit 3.000

3.000

DatesLibellsMontantsDatesLibellsMontants

*

* Le grand livre permet dexploiter directement les oprations du journal aprs les avoir regroups dans leur comptes appropris. Cependant pour viter tous risques derreurs, surtout dans le cas o on aurait un grand nombre de compte grer, on recours un moyen de contrle comptable appel la Balance.3-3 La Balance La balance des comptes est un document qui reprend lensemble des comptes ouverts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et mentionnant pour chacun deux les informations suivantes: - numro de compte - intitul du compte(libell) - total des sommes portes au dbit et au crdit solde dbiteur ou crditeur.

*Prsentation de la balance partir du grand livre

N du compteIntitul du compteMouvement des soldesSoldesDbitCrditSolde dbiteurSolde crditeur3421

4411

51415161

611161216171

71117121Clients

Fournisseurs

BanquesCaisses

Achats de marchandisesAchats de matires premiresRmunration du personnel

Ventes de marchandisesVentes de biens produits9.000

2.500

14.0009.500

1.0005.0005.000

7.000

3.000

11.5002.500

8.00014.0002.000

2.5007.000

1.0005.0005.000

500

8.00014.000Totaux46.00046.00022.50022.500

*Commentaire: - Le total des sommes au dbit est au total des sommes au crdit. - Le montant qui est de 46.000 DH est le mme que celui du journal. - Le total des soldes dbiteur est gal celui des soldes crditeurs (22.500).

Exercices dapplication sur le systme comptable: Le bilan de lentreprise Marco au 1er Janvier 2008, se prsente comme suit: Fonds de commerce: 100.000 Capital social: ?Matriel de transport: 40.000 Dettes de financement: 90.000Mat .mob. de bureau: 50.000 Fournisseurs: 60.000Marchandises: 60.000Banque: 70.000Caisse: 20.000

* Au du mois de Janvier 2008 Lentreprise MARCO ralise les oprations suivantes:

3/01 Emprunt bancaire long terme de 50.000.5/01 Rglement par chque dun loyer pour 16.000.8/01 Achat au comptant des marchandises pour 17.000 dont 10.000 par Bq.10/01 Ventes crdit des marchandises pour 20.000.12/01Ventes de marchandises contre espces 35.000.15/01 Versement des espces la banque 5.000.17/01 Acquisition dune machine pour 35.000 ; 18.000 rgls par banque et le reliquat crdit.19/01 Rglement par chque dune dette au fournisseur pour 20.000.21/01 versement en espces de 8.000 pour dpt et cautionnement24/01 Rglement dune prime dassurance de 12.000 ; 8.000 par chque et 4.000 en espces.27/01 Recouvrement en espces dune crance client de 15.000.30/01 Paiement par chque des salaires pou 25.000. Travail faire: 1- Dterminer le capital social. 2- Enregistrer toutes les oprations au Journal de lentreprise. 3- Prsenter le grand livre de lentreprise 4- tablir la Balance.

* Grand livre de lentreprise MARCO - Comptes de la classe 1: Financement permanent.

D capital social C D emprunts bancaires C

SC 150.000

150.00090.00050.000 SC 140.000 - Comptes de la classe 2 : Actif immobilisD Fonds de commerce C D Mat. de trans. C D Mat. de bureau C100.000100.000SD40.000SD40.00040.00040.000SDD Matriel et outillage C D Dpts et cautionnement C 35.00035.000SD8.0008.000SD

*Comptes de la classe 3 : Actif circulant (hors trsorerie )

D Marchandise C D Clients C40.00040.000SD20.00020.000SDComptes de la classe 4 : Passif circulant ( hors trsorerie )D Fournisseurs C D Dettes sur acquisi dimmobil. C 20.000SD 40.00060.000SD 17.00017.000

* Comptes de la classe 5 : Trsorerie ( actif ) Comptes de la classe 6 : Comptes de charges

* Comptes de la classe 7 : Comptes des produits D Ventes de marchandises C20.00035.000SD 55.00055.000

*La balance de entreprise MARCO (en milliers) de DH

COMPTESSoldes dbut dexerciceMouvement de lexerciceSolde fin dexerciceCapital socialEmprunts bancaire sFonds de commerceMatriel et outillageMatriel de transports Mobiliers de bureauDpts et cautionnements MarchandisesClientsFournisseursDettes/acquisition dimmobilisatBanqueCaisse DCDCDC

100

4040

40

602015090

60

35

8

2020

555050

15

179724

1003540408405

1846150140

4017

*La balance de lentreprise MARCO (en milliers de DH) suite

ComptesSoldes dbut dexerciceMouvementsde lexercice Soldes finDexerciceDCDCDCAchats de marchandisesLocations et charges locativesPrimes dassurancesRmunration du personnelVentes de marchandises17161225

5517161225

55TOTAL300300258258402402

*CHAPITRE 3: LE TRAITEMENT COMPTABLE DE CERTAINES OPERATIONS.

Nous nous intressons ici plus particulirement aux oprations dachats(marchandises, matires premires, emballages, services, etc.) et de vente(marchandises, biens produits, services, etc.). Ces oprations dachats et de ventes donnent lieu, dans la majorit des cas, : - Ltablissement par les vendeurs de pices comptables appeles Factures . - La collecte, pour le compte de ltat, dun impt indirect appel: la Taxe sur la Valeur Ajout (TVA).

*1- tablissement et comptabilisation des factures. La facture est crit (document) obligatoire tablie entre le vendeur et lacheteur; cest une pice justificative dresse par le commerant vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client. La facture doit contenir: - Identit et informations sur les deux parties(vendeur et acheteur). - Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix hors taxes et TTC ainsi que leurs quantits. - Montant de la TVA. - Date de lopration. - Information sur les moyens de rglement de la facture(chque, espces, virementetc.) - Montant des rductions et frais accessoires, le cas chant.

* Deux types de factures sont en circulation: La facture doit et la facture avoir . 1-1 La facture doit ou facture ordinaire Une facture doit est une facture qui mentionne en gnrale le montant que le client doit au fournisseur, cest--dire la crance du vendeur sur lacheteur aprs une oprations de vente. Autrement dit la mention doit figure en face de le dnomination du client, cest pourquoi ce type de facture est souvent appel facture de doit ou facture ordinaire. 1-2 Factures avec rductions Deux sortes de rductions sont distinguer: les rductions caractre commercial et les rductions caractre financier.

* 1- 3 Les rductions commerciales Les rductions sur ventes sont:Les rabais: rductions sur les prix de vente accordes aux clients en raison dun dfaut de qualit des produits ou de non-conformit des produits avec la commande.Les remises: rductions accordes aux clients qui achtent des grandes quantits/Les ristournes: rductions sur le montants global des ventes dune certaine priode (mois trimestre)consentes aux clients en raison de limportance des quantits achetes. 1-4 Les rductions financires

*