Coût de production et coût de revient : Un outil de prise de décision et d’amélioration de la rentabilité de votre entreprise… L E S R E N D E Z - V O U S A G R O A L I M E N TA I R E S D E L’O U TA O U A I S 2 0 1 8 J O U R N É E C O M M E R C I A L I S AT I O N E T G E S T I O N « G A G N E R E N E F F I C A C I T É P O U R AT T E I N D R E L A R E N TA B I L I T É » L’A N G E - G A R D I E N , 3 0 J A N V I E R 2 0 1 8

Plan de la présentation •Définition et composantes du coût de production et du coût de revient •Pourquoi les calculer •La nature des charges •Analyse des résultats de trois types de production

• Vache-veau • Horticulture maraîchère • Production de lait de brebis et fabrication de fromage

•Conclusion •Documentation

Différence entre coût de production et coût de revient Les deux expressions mesurent presque la même chose, soit la somme des dépenses engagées pour produire un bien ou un service:

•Coût de production: Il n’inclut pas les frais de mise en marché et les frais exceptionnels.

•Coût de revient: Il comprend l’ensemble des dépenses, frais de mise en marché inclus.

Pourquoi les calculer? C’est avant toute chose un outil de prise de décision pour : •Comparer les charges (et les paramètres technico-économiques) et les produits aux standards du secteur, par unité de production ou en pourcentage du revenu total

•Suivre l’évolution des paramètres technico-économiques au fils des années •Améliorer les performances zootechniques ou végétales •Décider de faire des investissements en fonction de la réalité financière de l’entreprise •Déterminer le prix de vente des produits •Optimiser les stratégies de mise en marché •Aider à détecter certains problèmes dans l’entreprise •Effectuer un bon diagnostic de la rentabilité de l’entreprise

La nature des charges

•Les charges directes variables •Les charges indirectes variables et fixes

•Comment elles se comportent

Les charges directes variables •Semences, fertilisants, pesticides, aliments, matières premières, emballages, main-d’œuvre de production

•Je peux les attribuer facilement à un produit, à une production

•Elles varient avec le volume de production

•Elles sont fixes par unité de production

•Le rendement est une variable importante en agriculture. Il détermine directement le volume de production par unité de production. Doubler un rendement n’implique pas nécessairement doubler les charges variables. Le rendement est déterminé par un ensemble de facteurs agronomiques (la fertilité des sols, le pH des sols, la régie, le climat, etc.). Par contre, doubler la superficie de production ou le nombre d’unité de production doublera les charges variables.

Les charges indirectes fixes •Frais généraux de fabrication ou de production (taxes, assurances, entretien des bâtiments et équipements, amortissements, électricité, etc.), frais administratifs (salaires administratifs, fournitures de bureau, communications), frais financiers (intérêts CML, frais bancaires), frais de vente (salaires des vendeurs et des livreurs, publicité, promotion, dépenses véhicules livraison)

•On ne peut pas les attribuer facilement à un produit

•Elles ne varient pas avec le volume de fabrication

•Elles sont variables par unité de production

Les charges fixes sont reliées à la structure de production de l’entreprise: fond de terre, bâtiments, équipements et machineries, etc.. Elles demeurent fixes tant que l’on ne change pas cette structure de production.

Je veux calculer mes coûts de production ou mes coûts de revient- J’ai besoin de … •L’état des résultats le plus récent provenant de mon système comptable

•Les données technico-économiques (nombre d’unités de production, rendements par unité de production, critères technico-économiques, les ventes par produit et par circuit de commercialisation)

•Les recettes, si je fais de la transformation

•Une description des systèmes productifs et de mise en marché de mon entreprise

•Un ou des outils de calculs

• Des données des productions fiables pour analyser les comparables (benchmarking) • Mise en garde: système de production comparable, même année de production

•Si disponible, l’historique des résultats technico-économiques annuels de mon entreprise

•Un certain niveau de connaissances des coûts de production et des coûts de revient

Présentation et analyse de trois types d’entreprises

•Entreprise vache-veau

•Entreprise maraîchère

•Entreprise de production de lait de brebis et de fabrication de fromages

Analyse du coût de production ou du coût de revient d’une entreprise

•Les outils de calculs • OUTIL DE CALCUL DES COÛTS DE PRODUCTION RÉEL ET PRÉVISIONNEL-MAPAQ (coût de

production 25-5-2017.xlsm) (disponible auprès des conseillers en gestion du MAPAQ) • $ Outil de calcul des coûts de production des exploitations vache-veau $ -OMAFRA

(www.omafra.gov.on.ca/french/busdev/bear2000/Budgets/livestock/cattle/cowcalf.xls • Agro-calculateur de coût de revient (MAPAQ-Montérégie) (disponible en février 2018) • Les outils du CETAB+, secteur maraîcher https://www.cetab.org/ • Université du Montana – Cowcost

http://www.montana.edu/softwaredownloads/documents/software/cowcost.pdf

•

Analyse du coût de production ou du coût de revient d’une entreprise

•Les sources de données pour la comparaison des résultats • Coûts de production de la FAQ/CECPA • Budgets de production- CRAAQ, références économiques (payants)

(https://www.craaq.qc.ca/ReferencesEconomiques ) • Analyses de groupe des groupe-conseils en gestion • Guide technico-économique de démarrage de l’entreprise maraîchère

(https://www.mapaq.gouv.qc.ca/fr/Publications/Guidetechnico-maraicher.pdf ) • Coût de production OMAFRA http://www.omafra.gov.on.ca • Beef Cow-Calf Production Costs, General Manitoba Agriculture, Food and Rural Development (MAFRD) • Etc. (les sources sont relativement nombreuses, en fonction des productions)

Analyse du coût de production d’une entreprise vache-veaux

•Troupeau de 50 vaches croisées, commerciales

•Vêlages concentrés en septembre

•Vente de 40 veaux au poids moyen de 591 livres

•Auto-suffisant en foin, ensilage d’herbe, pâturage et orge (84 ha)

•Vente aux encans spécialisés et hebdomadaires

Le calcul des coûts de production

Outil 1

Le calcul des coûts de production

Outil 1

Comparaison des résultats – Entreprise Vache-veau

N.B.: On aurait pu également comparer le coût de production du foin, de l’orge et du pâturage

Comparaison des résultatsMa ferme

2016Coût de production FAQ 2016 Coût de production OMAFRA 2012

Nb de vaches 50 115,4 95Nb de veaux vendus/vache 0,80 0,79 0,92Nb de livres vendues/vache 473,0 528,0 572,4Revenus /vache 1 229,00 $ 1 673,00 $ 964,00 $ Charges var./vache 676,00 $ 1 012,96 $ 1 108,00 $ Charges fixes /vache 214,00 $ 146,62 $ 84,00 $ Charges totales /vache 890,00 $ 1 159,58 $ 1 192,00 $ Prix cible sans les programmes/vache 2 204,00 $ 1 567,31 $ *1 155,00 $BN/vache (avant amort, rému. Exploitant et ADP 339,00 $ 513,42 $ (228,00) $

*: Prix cible OMAFRA exclu la rémunération de l’exploitant et de l’ADP

Analyse du coût de production d’une entreprise Maraîchère • Production de cinq légumes

• Poivron rouge sur 1 ha • Tomate de champs sur 1,5 ha • Maïs sucré sur 3,5 ha • Poivron vert sur 2 ha • Chou-fleur sur 2,5 ha • 10,5 ha en production excluant les rotations. Dispose de 15 ha au total

• La commercialisation se fait aux grossistes • Les prix de vente suivent le marché (peu de contrôle)

Le calcul des coûts de revient - Légumes ACTIVITÉS DE PRODUCTION CIRCUITS DE VENTE

Poste Montant Poivron rouge tomate de champs Maïs sucré Poivron vert Chou-fleur Boutique à la

ferme Marché de gros

Revenus 284 985,00$ 69 528,05$ 70 528,57$ 28 600,67$ 71 030,10$ 45 297,62$ -$ -$ Dépenses 338 936,50$ 32 796,62$ 72 845,43$ 77 241,67$ 71 777,24$ 74 009,55$ -$ 10 266,00$

Charges directes 135 107,00$ 14 362,00$ 45 193,50$ 12 720,50$ 34 908,00$ 27 923,00$ -$ -$ Charges indirectes 203 829,50$ 18 434,62$ 27 651,93$ 64 521,17$ 36 869,24$ 46 086,55$ -$ 10 266,00$

Salaires de la table rémunération 72 846,00$ 7 182,00$ 24 624,00$ 6 669,00$ 18 468,00$ 15 903,00$ -$ -$ Salaires de la table rémunération (administration) 8 094,00$ 770,86$ 1 156,29$ 2 698,00$ 1 541,71$ 1 927,14$ -$ -$ Marge sur coût variable 149 878,00 55 166,05$ 25 335,07$ 15 880,17$ 36 122,10$ 17 374,62$ -$ -$

Contribution marginale 52,6% 79,3% 35,9% 55,5% 50,9% 38,4% 0,0% 0,0%Point mort 387 570,89 Clé de répartition

selon les revenus de vente (circuits de vente) 0,0% 0,0% 0,0%selon les charges directes (activités de production) 100,0% 10,6% 33,5% 9,4% 25,8% 20,7%selon les bâtiments (activités de production) 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%selon la superficie de production 100,0% 9,5% 14,3% 33,3% 19,0% 23,8%

0,0%0,0%

Coefficient d'imputation des charges indirectesselon les charges directes 1,284 0,612 5,072 1,056 1,650selon la main-d'œuvre de production 2,567 0,000 9,675 1,996 2,898selon le volume de production 0,000 0,000 0,000 0,000 0,000selon la superficie en production 18434,619 18434,619 18434,619 18434,619 18434,619

Volume de productionFormat de l'unité du volume de production ha ha ha ha ha

Superficie en production 1,0 1,5 3,5 2,0 2,5Main d'oeuvre de production 7 182,00$ 24 624,00$ 6 669,00$ 18 468,00$ 15 903,00$ -$ -$ Bénéfice net (53 951,50)$ 36 731,43$ (2 316,86)$ (48 641,00)$ (747,14)$ (28 711,93)$ -$ (10 266,00)$

tour

?

Définir les catégories de revenu Trier les données

Le calcul des coûts de revient - Légumes

Comparaison des résultats technico-économiques

Poivron rouge Tomate de champs Maïs sucré Poivron vert Chou-fleur

Ma marge sur coûts variables/ha

54 547$ 16 271$ 3 918$ 17 442$ 6 331$

Marge sur coûts variables/ha CRAAQ

57 820$ 23 861$ 5 109$ 10 868$ 6 227$

Rendement ma ferme

4500 boîtes de 11 lbs

3200 boîtes de 20 lbs

530 poches de 5 dz

3200 boîtes de 25 lbs

1400 boîtes de 12

Rendement CRAAQ

5000 boîtes de 11 lbs

3850 boîtes de 20 lbs

500 poches de 5 dz

3000 boîtes de 25 lbs

1200 boîtes de 12

Proportion no.1 et no.2 ma ferme

45% no.1 55% no.2

80% no.1 20% no.2

S/O 82% no.1 18% no.2

S/O

Proportion no.1 et no.2 CRAAQ

50% no.1 50% no.2

90% no.1 10% no.2

S/O

80% no.1 20% no.2

S/O

Tableau de simulation

Culture Poivron couleur Tomate champs Mais sucre Poivron vert Chou-fleur totalUnité (boîte de 11 lbs) (boîte de 20 lbs) (poche de 5 dz) (boîte de 25 lbs) (boite de 12)Prix de vente moyen/boîte 15,31 $ 14,50 $ 14,25 $ 10,91 $ 12,50 $ Rendement boîtes ou poches/ha 4500 3200 530 3200 1400Ventes $ 68 909 $ 69 600 $ 26 434 $ 69 792 $ 43 750 $ 278 484 $ Hectares 1,0 1,5 3,5 2,0 2,5 10,5Charges variables 14 362 $ 45 194 $ 12 720 $ 34 908 $ 27 923 $ 135 107 $

Charges indirectes ou fixes 19 412 $ 29 119 $ 67 943 $ 38 825 $ 48 531 $ 203 830 $ Coût de revient complet 33 774 $ 74 312 $ 80 663 $ 73 733 $ 76 454 $ Marge sur coûts variables 54 547 $ 24 407 $ 13 714 $ 34 884 $ 15 827 $ 143 378 $ Marge ou bénéfice net 35 134 $ (4 712) $ (54 229) $ (3 941) $ (32 704) $ (60 451,77) $ Marge ou bénéfice net/ha 35 134 $ (3 141) $ (15 494) $ (1 970) $ (13 082) $ (5 757) $

Simulation

Analyse du coût de revient d’une entreprise de lait de brebis avec fromagerie • 250 brebis en lactation • Produit le foin sec sur 42 ha • Achat des grains et suppléments • Production de 563 hectolitre de lait • Vente de 330 agneaux à l’encan

• 60 de lait • 210 légers • 60 lourds

• Fromagerie • 5 016 kg de Fromage affiné à croûte lavée • 3 312 kg de fromage frais • Capacité de fabrication de la fromagerie: 1000 litres de lait transformé par jour • 26 854 litres de lait congelé vendu à un autre transformateur • Circuit de vente: à la ferme, commerces de détail, marchés publics

Le calcul des coûts de revient – Lait et fromage ACTIVITÉS DE PRODUCTION CIRCUITS DE VENTE

Poste Montant Production de lait de brebis

Production d'agneau Fromagerie Boutique à la

fermeMarché de

détail Marché public Encan

Revenus 518 688,36$ 136 653,72$ 79 643,76$ 302 390,88$ -$ -$ -$ -$ Dépenses 515 438,35$ 136 653,72$ 74 812,73$ 263 987,89$ 19 751,76$ 10 983,61$ 5 450,14$ 3 798,51$

Charges directes 328 916,66$ 59 679,58$ 34 644,26$ 212 655,32$ 10 968,75$ 8 775,00$ 2 193,75$ -$ Charges indirectes 186 521,69$ 76 974,14$ 40 168,47$ 51 332,56$ 8 783,01$ 2 208,61$ 3 256,39$ 3 798,51$

Salaires de la table rémunération 121 477,50$ 20 665,00$ 11 906,00$ 66 969,00$ 10 968,75$ 8 775,00$ 2 193,75$ -$ Salaires de la table rémunération (administration) 5 600,00$ 1 769,04$ 1 018,08$ 2 252,88$ 280,00$ 112,00$ 168,00$ -$ Marge sur coût variable 189 771,70 76 974,14$ 44 999,50$ 89 735,56$ (10 968,75)$ (8 775,00)$ (2 193,75)$ -$

Contribution marginale 36,6% 56,3% 56,5% 29,7% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%Point mort 509 805,36 Clé de répartition

selon les revenus de vente (circuits de vente) 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%selon les charges directes (activités de production) 100,0% 19,4% 11,3% 69,3%selon les bâtiments (activités de production) 100,0% 75,4% 14,0% 9,7% 0,8%Selon les revenus des productions agricoles 100,0% 63,2% 36,8%Selon charges directes circuit de vente fromage 100,0% 60,0% 20,0% 20,0%frais d'administration 100,0% 31,6% 18,2% 40,2% 5,0% 2,0% 3,0%selon revenus des productions 100,0% 26,3% 15,4% 58,3%

0,0%Coefficient d'imputation des charges indirectes

selon les charges directes 1,290 1,159 0,241selon la main-d'œuvre de production 3,725 0,000 0,767selon le volume de production 1,302 3,554 1,660selon la superficie en production 0,000 0,000 0,000

Catégorie de production Volume Volume VolumeVolume ou superficie de production 59 115 11 301 30 918Format de l'unité du volume ou de la superficie kg de lait kg d'agneau équivalent kg de fromage

Main d'oeuvre de production 20 665,00$ 11 906,00$ 66 969,00$ 10 968,75$ 8 775,00$ 2 193,75$ -$ Bénéfice net 3 250,01$ -$ 4 831,03$ 38 402,99$ (19 751,76)$ (10 983,61)$ (5 450,14)$ (3 798,51)$

tour

?

Définir les catégories de revenu Trier les données

Le calcul des coûts de revient - Lait et fromage CALCUL DU COÛT DE REVIENT

ProduitCode

Unité de venteNombre d'unités vendables 236,0 kgFormat de l'unité vendable 1

Matière première Quantité Unité Prix Total Emballage Quantité Unité Prix TotalLait cru de brebis 1 050,00 kg 1,91 $ 2 005,50 $ Papier cirée 236 unité 0,29 $ 68,97 $ Ferments 2,000 50U 1,05 $ 2,10 $ Étiquettes 236 unité 0,06 $ 14,16 $ Cacl2 420,00 ml 0,00 $ 2,06 $ Boîte 19 unité 0,43 $ 8,17 $ Présure 105,00 ml 0,06 $ 6,25 $ correction 20 unité 1,00 $ 19,94 $ Culture de surface 1 5,00 U 1,50 $ 7,50 $ correction 441,91 unité 1,00 $ 441,91 $

Total 111,24 $

Nom Taux ($/hr) Minutes CoûtPasto, caillage, moulage, pressage 15,31 $ 1 344,0 342,96 $ Saumure et séchage 15,31 $ 800,0 204,14 $ Affinage 15,31 $ 4 104,0 1 047,25 $ correction 15,31 $ 2 582,3 658,94 $

- $ Total 2 253,30 $

Total par unitéCharges variables 4 829,85 $ 20,47 $ activité valeur

FromagerieCharges indirectes 1 743,28 $ 7,39 $ Volume 1,660

Intérêt- $ - $

Total des charges 6 573,13 $

Total 2 465,32 $ Coût de revient avant frais de vente 27,85 $ par kg

Fromage à pâte ferme affiné à croûte lavée

Cocher si le produit est également considéré comme matière première

Main d'œuvre

Mois de vieillissement

Coefficient d'imputation

Charges d'intérêt pour le vieillissement

Afficher les ingrédients

Afficher les matières d'emballage

Supprimer la recette

Retour au menuEnregistrer la recette

Modifier le nom de la recette

Dupliquer la recette

Afficher les données de recette

Le calcul des coûts de revient - Lait et fromage

Analyse comparative selon l’historique de l’entreprise – Lait et fromage

2013 2014 2015 2016 2017

$ % $ % $ % $ % $ %

Chiffre d'affaires 113 340,00 $ 100% 216 420,00 $ 100% 271 750,00 $ 100% 329 850,00 $ 100% 382 034,00 $ 100%

Ventes d'agneaux+réformes 33 000,00 $ 29% 46 200,00 $ 21% 47 150,00 $ 17% 48 000,00 $ 15% 50 361,00 $ 13%

Ventes de fromages et lait 63 000,00 $ 56% 144 790,00 $ 67% 198 050,00 $ 73% 254 150,00 $ 77% 302 391,00 $ 79%

Bénéfice net avant impôt 27 433,80 $ 24% (56 556,00) $ -26% (36 203,50) $ -13% (14 901,50) $ -5% 3 249,00 $ 1%

Salaires et charges sociales 37 500,00 $ 33% 77 000,00 $ 36% 92 000,00 $ 34% 108 000,00 $ 33% 127 077,00 $ 33%

2013 2014 2015 2016 2017

$ % $ % $ % $ % $ %

Charges directes variables 48 736,20 $ 43% 97 389,00 $ 45% 127 722,50 $ 47% 161 626,50 $ 49% 192 263,00 $ 50%

Charges indirectes fixes 37 170,00 $ 33% 175 587,00 $ 81% 180 231,00 $ 66% 183 125,00 $ 56% 186 522,00 $ 49%

Marge sur coûts variables 64 603,80 $ 57% 119 031,00 $ 55% 144 027,50 $ 53% 168 223,50 $ 51% 189 771,00 $ 50%

% de lait transformé en fromage 25% 35% 45% 52%

Charges totales 85 906,20 $ 76% 272 976,00 $ 126% 307 953,50 $ 113% 344 751,50 $ 105% 378 785,00 $ 99%

Contribution marginale en % 57% 55% 53% 51% 50%

Analyse comparative selon l’historique de l’entreprise - Lait et fromage

Nb de brebis 150 220 230 240 250ASRA/brebis 115,6 115,6 115,6 115,6 115,6lait/brebis 210 195 210 220 225,2agneau vendu /brebis 1,32revenu fromage/litre 7,5 8 8,25 8,47 $ prix du lait 2 2 2 2 2,00 $

2013 2014 2015 2016 2017

Analyse comparative selon l’historique de l’entreprise

Analyse comparative selon l’historique de l’entreprise

Conclusion •Faites de la gestion une préoccupation constante

•Dotez-vous d’outils de gestion et de mesures de performance

•Comparez vos résultats avec des entreprises comparables et suivez votre évolution dans le temps

•Maîtrisez vos coûts de production et vos coûts de revient

•Identifiez les point faibles et les points forts de votre entreprise

•Ayez une excellente connaissance de vos concurrents directs et indirects, de leurs produits et de leurs caractéristiques, de leurs prix de ventes

•Si vous développez des produits, des nouveaux produits: Répondront-ils à une demande? Calculer leurs coûts de revient; Établissez votre stratégie de prix

Documentation •Coût de revient et prise de décision, MFE, 2012 http://www.economie.gouv.qc.ca; •Tarifer vos produits ou services, http://www.infoentrepreneurs.org/fr/guides/bl---tarifer-vos-produits-ou-services/

•Coût variable: http://www.cheneliere.info/cfiles/complementaire/2896320555_Previsions_controle_budgetaire/PrevCont_avdj02.pdf

•Outils de gestion variés: http://entreprisescanada.ca/fr/ •Données sur la performance financière: http://www.ic.gc.ca/eic/site/pp-pp.nsf/fra/h_pm00000.html

•Outil de calcul Vache-veau: http://www.omafra.gov.on.ca/french/busdev/bear2000/Budgets/livestock/cattle/cowcalf.xls

•Budget de production: https://www.craaq.qc.ca/ReferencesEconomiques •Coût de production: http://www.cecpa.qc.ca

Merci pour votre attention