Dispositif D_incitations Fiscales 2015.pdf

2DIRECTION GENERALE DES IMPTSService de la CommunicationRue Haj Ahmed Cherkaoui - Agdal, RABATTl. : +212 (0)5 37 27 37 27http : // www.tax.gov.ma

Dpt Lgal : 2015MO2149ISBN : 978-9954-604-07-6

Ralisation : AZ-Editions - Rabat

Ce document prsente les principauxavantages fiscaux contenus dans le CodeGnral des Impts et le texte de loi relatif

la fiscalit locale.

3DISPOSITIF DINCITATIONS FISCALES

SommaireI- AVANTAGES FISCAUX ACCORDES A CERTAINS SECTEURS

D'ACTIVITES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

A- SECTEUR DES EXPORTATIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

B- SECTEUR DU TRANSPORT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

C- SECTEUR MINIER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

D- SECTEUR DE L'ARTISANAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

E- SECTEUR DE L'ENSEIGNEMENT PRIVE ET DE LA FORMATIONPROFESSIONNELLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83- Taxe Professionnelle et taxe de services communaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

F- ACTIVITES SPORTIVES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

G- SECTEUR TOURISTIQUE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93- Taxe Professionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

H- SECTEUR DE L'IMMOBILIER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

1- Droits d'Enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .102- Impt sur le Revenu / Catgorie Revenus et Profits Fonciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114- Taxe d'habitation et taxe de services communaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115- Promoteurs Immobiliers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12

I- SECTEUR AGRICOLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18

J- SECTEUR DES HYDROCARBURES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

1- Impt sur les Socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .192- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .193- Taxe professionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

K- AUTRES AVANTAGES PROPRES A TOUS LES SECTEURS . . . . . . . . . . . . . .20

1- Droits d'Enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .202- Impt sur le revenu ou Impt sur les Socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20

a- Amortissement dgressif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20b- Traitement fiscal des oprations de pension . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20

3- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .214- Taxe professionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

45 -Mesure commune la taxe professionnelle et la taxe de servicescommunaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

6 -Apport du patrimoine professionnel de personnes physiques unesocit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22

II- AVANTAGES ACCORDES A CERTAINES ZONES ET SOCIETES OUA DES ORGANISMES PARTICULIERS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23

A- ZONES FRANCHES D'EXPORTATION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231- Droits d'Enregistrement et de Timbre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232- Impt sur les Socits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .233- Impt sur les Revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .244- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus

assimils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .245- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .246- Taxe professionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24

B- LES PLACES FINANCIERES OFFSHORE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25

C- LAUREATS ET DIPLOMES DE LA FORMATIONPROFESSIONNELLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27

1- Taxe sur la Valeur Ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272- Impt sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27

D- ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF EN VALEURSMOBILIERES (O.P.C.V.M), FONDS DE PLACEMENT COLLECTIF ENTITRISATION (F.P.C.T) ET ORGANISMES DE PLACEMENT ENCAPITAL RISQUE (O.P.C.R) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28

E- INCITATIONS EN FAVEUR DE LA BOURSE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

F- ENTREPRISES QUI S'IMPLANTENT DANS DES ZONES FIXEESPAR DECRET . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30

G - L'AGENCE POUR LA PROMOTION ET LE DEVELOPPEMENTECONOMIQUE ET SOCIAL DES PREFECTURES ET PROVINCESDU NORD, DU SUD ET DE L'ORIENTAL DU ROYAUME . . . . . . . . . . . . . . . . .31

H- L'AGENCE SPECIALE TANGER - MEDITERRANEE ET LESSOCIETES QUI S'INSTALLENT DANS LES ZONES FRANCHESD'EXPORTATION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

1- Droits d'enregistrement et de timbre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .312- Impt sur les socits et Impt sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .323- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus

assimils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32


4- Taxe sur la valeur ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325- Taxe professionnelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .326- Dductibilit des dons accords l'Agence Spciale Tanger -

Mditerrane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33

I- CASABLANCA FINANCE CITY (CFC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33

J- AVANTAGES EN FAVEUR DE L'EPARGNE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35

1- Plan d'pargne logement (PEL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .352- Plan d'pargne ducation (PEE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353- Plan d'pargne en actions (PEA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .354- Plan d'pargne entreprise (PEE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36

K- AVANTAGES EN FAVEUR DES SOCIETES HOLDING RESIDENTES . . . . .38

6I- AVANTAGES FISCAUX ACCORDES A CERTAINSSECTEURS D'ACTIVITES

A- SECTEUR DES EXPORTATIONS

1- Impt sur le Revenu ou Impt sur les Socits

Les entreprises exportatrices de produits ou de services, l'exclusiondes entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisentdans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation ainsi que celles quivendent d'autres entreprises installes dans les plates-formesd'exportation, fixes par dcret, des produits finis destins l'export(sauf celles exerant dans le secteur minier), bnficient :

d'une exonration totale pendant les cinq premires annes, compter de l'exercice au cours duquel la premire oprationd'exportation ou la premire opration de vente de produits finis at ralise ;

de l'application du taux rduit de 17.5% au titre de l'impt sur lessocits et de 20% au titre de l'impt sur le revenu au-del de cettepriode.

Toutefois, l'exonration et l'imposition au taux rduit prcites ne sontacquises aux entreprises de services que pour le chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.

N.B :

Aprs les cinq premires annes d'exonration totale, les socitsexportatrices peuvent bnficier de l'application du taux de 10% au titrede l'impt sur les socits si elles ralisent un bnfice fiscal gal ouinfrieur trois cent mille dirhams (300 000) (L.F.2013).

2- Taxe sur la Valeur Ajoute

Exonration avec droit dduction des produits livrs et desservices rendus l'exportation ainsi que les marchandises ou objetsplacs sous le rgime suspensif en douane ;

Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur desmarchandises, des matires premires, des emballagesirrcuprables et des services ncessaires la ralisation de cesoprations effectues par les entreprises exportatrices de produits ;

Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur desproduits et services ncessaires la ralisation des oprationseffectues par les entreprises exportatrices de services.

La suspension de TVA est accorde dans la limite du chiffre d'affairesralis par l'entreprise au cours de l'anne coule.

Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev lesacquisitions des biens ncessaires aux oprations d'exportation.

B- SECTEUR DU TRANSPORT

Les oprations de transport international et les prestations deservices qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation,d'entretien, de maintenance, de transformation, d'affrtement et delocation portant sur les diffrents moyens de transport internationalsont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction.

Les oprations de transport de voyageurs et de marchandisesbnficient de l'application du taux rduit de TVA de 14%.

Est dduite la taxe sur la valeur ajoute paye au titre de l'achat dugasoil utilis par les vhicules affects :

aux entreprises de transport public routier de voyageurs et demarchandises ;

au transport ferroviaire des personnes et des marchandises ;

aux entrepreneurs exerant d'autres activits soumises la taxesur la valeur ajoute et effectuant le transport de marchandisespour leur compte et par leurs propres moyens.

Est dduite la taxe sur la valeur ajoute paye au titre de l'achat dugasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.

Les autocars, les camions et les biens d'quipement y affrent inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les entreprisesde transport international routier sont exonrs avec droit dduction. Cette exonration s'applique aux biens acquis pendant36 mois partir du dbut d'activit.

Les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinsexclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi)sont exonrs avec droit dduction.

C- SECTEUR MINIER Les entreprises minires exportatrices bnficient de l'application du

taux rduit de 17.5% au titre de l'impt sur les socits et de 20% autitre de l'impt sur le revenu compter de l'exercice au cours duquella premire opration d'exportation a t ralise.

Bnficient galement de l'imposition au taux rduit, les entreprisesminires qui vendent leurs produits des entreprises qui lesexportent aprs leur valorisation.

D- SECTEUR DE L'ARTISANATLes entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travailessentiellement manuel, bnficient de l'application du taux rduit de17.5% au titre de l'impt sur les socits et de 20% au titre de l'imptsur le revenu pendant les cinq premiers exercices conscutifs suivant ladate du dbut de leur exploitation.


8E- SECTEUR DE L'ENSEIGNEMENT PRIVE ET DE LAFORMATION PROFESSIONNELLE


Les tablissements d'enseignement priv ou de formation professionnellebnficient de l'application du taux rduit de 17.5% au titre de l'impt surles socits et de 20% au titre de l'impt sur le revenu pendant les 5premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.


Exonration :

des biens d'quipement acquis et inscrits dans un compted'immobilisation par les tablissements privs d'enseignement ou deformation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobilesautres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnagsspcialement cet effet. Cette exonration s'applique aux biensacquis pendant une dure de 36 mois partir du dbut d'activit ;

des biens d'quipement, outillages et matriels acquis par lesdiplms de la formation professionnelle pendant une dure de 36mois partir du dbut d'activit ;

des constructions de cits, rsidences et campus universitairesralises par les promoteurs immobiliers pendant une priodemaximum de trois (3) ans courant compter de la date del'autorisation de construire des ouvrages constitus d'au moinscinquante (50) chambres, dont la capacit d'hbergement est aumaximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre d'uneconvention conclue avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges ;

des intrts de prts accords par les tablissements de crdit etorganismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de laformation professionnelle destins financer leurs tudes ;

des prestations de services affrentes la restauration, au transportet aux loisirs scolaires fournis par les tablissements del'enseignement priv au profit des lves et des tudiants ;

des ventes portant sur les matriels ducatifs, scientifiques ouculturels imports en franchise des droits et taxes applicables l'importation conformment aux accords de l'U.N.E.S.C.O auxquelsle Maroc a adhr, pour le compte des tablissements utilisateurs.

3- Taxe Professionnelle et taxe de services communaux

Exonration totale permanente au titre de ces taxes, des tablissementsprivs d'enseignement gnral ou de formation professionnelle, pour leslocaux affects l'instruction et au logement des lves.


F- ACTIVITES SPORTIVES

les socits sportives constitues conformment aux dispositions dela loi n30-09 relative l'ducation physique et aux sportsbnficient compter de la date de publication de la loi de financespour l'anne 2012 de l'application du taux rduit de 17,5% prvuen matire d'impt sur les socits pendant les 5 premiers exercicesconscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation ;

application d'un abattement de 40% pour la dtermination durevenu net soumis l'impt sur le revenu au titre des salaires verssaux sportifs professionnels. Toutefois, cet abattement n'est cumulableavec aucune autre dduction

G- SECTEUR TOURISTIQUE


Les entreprises htelires ainsi que les socits de gestion des rsidencesimmobilires de promotion touristique bnficient au titre de leurstablissements hteliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre d'affaires ralis en devises dment rapatries directement parelles ou pour leur compte par l'intermdiaire d'agences de voyages :

de l'exonration totale de l'impt sur les socits ou de l'impt sur lerevenu pendant une priode de 5 ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire oprationd'hbergement a t ralise en devises ;

de l'application du taux rduit de 17.5% au titre de l'impt sur lessocits et de 20% au titre de l'impt sur le revenu au-del de cettepriode.

N.B :

Aprs la priode d'exonration totale, les socits htelires peuventbnficier de l'application du taux de 10% au titre de l'impt sur lessocits si elles ralisent un bnfice fiscal infrieur ou gal troiscent mille (300 000) DH (L.F. 2013).


Application du taux rduit de 10% avec droit dduction auxoprations d'hbergement, de restauration, de location d'htels etd'ensembles touristiques.

les entreprises htelires ainsi que les socits de gestion desrsidences immobilires de promotion touristique bnficient del'exonration de la taxe sur la valeur ajoute, pendant 36 mois compter du dbut d'activit, des biens d'quipement, matriel etoutillage, acquis localement ou imports, condition de les inscriredans un compte d'immobilisations et de les affecter l'exploitation.

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3- Taxe Professionnelle

La valeur locative servant de base au calcul de la taxe professionnelleapplicable pour les tablissements hteliers est dtermine parapplication au prix de revient des constructions, matriel, outillage,agencements et amnagements de chaque tablissement, descoefficients suivants fixs en fonction du cot global des lmentscorporels de l'tablissement considr, qu'il soit exploit par sonpropritaire ou par le locataire :

2% lorsque le prix de revient est infrieur 3 000 000 de dirhams ;

1,50% lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 3 000 000 etinfrieur 6 000 000 de dirhams ;

1,25% lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 6 000 000 etinfrieur 12 000 000 de dirhams ;

1% lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 12 000 000 dedirhams.

N.B. :

Ces coefficients rduits ne sont cumulables avec aucune autre rductionde cette taxe.

H- SECTEUR DE L'IMMOBILIER

1- Droits d'Enregistrement

Exonration des actes d'hypothque consentis en garantie dupaiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par l'Etat en matirede logement social, ainsi que la mainleve dlivre par le receveurde l'administration fiscale.

Taux rduit de 1,50% suite l'intgration de la taxe sur les actes etconventions (T.A.C) dans les droits d'enregistrement aux donationsde biens immeubles faites en ligne directe et entre poux, frres etsurs.

Taux de 3% applicable aux premires ventes de logements sociauxou de logements faible valeur immobilire acquis auprs despromoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales ayantconclus une convention avec l'Etat dans les conditions prvues parle code gnral des impts.

Taux de 4% applicable l'acquisition titre onreux, de terrainsdestins la ralisation d'oprations de lotissement ou deconstruction de locaux usage d'habitation, commercial,professionnel ou administratif dans un dlai maximum de 7 ans compter de la date d'acquisition.


2- Impt sur le Revenu / Catgorie Revenus et Profits Fonciers

Exonration totale :

Du profit ralis par les personnes physiques l'occasion de lacession du logement social dont la superficie couverte est compriseentre 50 et 80 m2 et le prix de cession n'excde pas 250 000dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, occup par son propritaire titre d'habitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jourde la cession ;

Du profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeubleoccup titre d'habitation principale depuis au moins six ( 6)annes au jour de la cession par son propritaire ou par lesmembres des socits objet immobilier rputes fiscalementtransparentes. Cette exonration est galement accorde au terrainsur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois lasuperficie couverte ;

Du profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne civile, descessions d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 140 000 DH ;

Des cessions titre gratuit portant sur les biens immeubles ou droitsrels immobiliers effectues entre ascendants et descendants, entrepoux, frres et surs.

le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles,situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers.


Exonration pendant 36 mois partir du dbut d'activit desentreprises immobilires de la T.V.A. l'intrieur ou l'importationdes biens d'quipement inscrire dans un compte d'immobilisations;

Exonration des oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie couverte estcomprise entre 50 et 80 m2 et le prix de cession n'excde pas 250000 dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.

4- Taxe d'habitation et taxe de services communaux

Exonration totale de la taxe dhabitation pendant 5 ans desconstructions nouvelles ralises par des personnes au titre de leurhabitation principale ;

Application dun abattement de 75% de la valeur locative servantde base pour le calcul de la taxe dhabitation et de la taxe deservices communaux concernant lhabitation principale.

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5- Promoteurs Immobiliers

Logements sociaux

Les promoteurs immobiliers personnes morales ou physiquesrelevant du rsultat net rel, agissant dans le cadre d'une conventionconclue avec l'Etat, assortie d'un cahier de charges pour laralisation d'un programme de construction d'au moins 500logements sociaux ( superficie couverte comprise entre 50 et 80mtres carrs et prix de vente infrieur 250 000 dirhams HT) talsur une priode maximum de 5 ans compter de la date dedlivrance de l'autorisation de construire, sont exonrs de :

l'impt sur les socits ;

l'impt sur le revenu ;

les droits d'enregistrement et de timbre ;

la taxe professionnelle, la taxe sur les terrains urbains non btiset la taxe sur les oprations de construction ;

les droits d'inscription sur les livres fonciers.

Toutefois, ces promoteurs peuvent cder au prix de vente de 250 000dhs avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10% deslogements sociaux construits, aux fins de location des bailleurspersonnes morales ou physiques soumises l'impt sur le revenu selon lergime de rsultat net rel.

Ces bailleurs doivent conclure une convention avec l'Etat ayant pour objetl'acquisition d'au moins 25 logements sociaux en vue de les affecterpendant une dure minimale de 8 ans la location usage d'habitationprincipale. A ce titre, ils bnficient pour une priode minimum de 8 ans partir de l'anne du premier contrat de location de :

L'exonration de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenupour leurs revenus professionnels affrents cette location ;

L'exonration de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenupour la plus-value ralise en cas de cession des logements au-del de la priode de 8 ans.

Cette dernire exonration s'applique aux conventions signes par lespromoteurs immobiliers avec l'Etat compter du 1er janvier 2010.

Le propritaire dans l'indivision soumis la taxe d'habitation et la taxe surles services communaux peut acqurir ou louer ce type de logement.

Important :

les logements mis en location doivent tre acquis dans un dlain'excdant pas 12 mois compter de la date de la signature dela convention et mis en location dans un dlai n'excdant pas 6mois compter de la date d'acquisition de ces logements.


le montant du loyer est fix au maximum 2000 dirhams.

le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivrepar l'administration fiscale justifiant le non assujettissement l'impt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxed'habitation et la taxe de services communaux.

Pour bnficier des exonrations, les bailleurs doivent tenir unecomptabilit spare pour l'activit de location et joindre ladclaration un exemplaire de la convention ainsi qu'un tat faisantressortir le nombre de logements mis en location et la dure de lalocation par unit de logement ainsi que le montant du chiffred'affaires y affrant.

Les avantages accords aux bailleurs sont applicables auxconventions signes avec l'Etat au cours de la priode allant de la datede publication au bulletin officiel de la loi de finances 2012 (17 mai2012) jusqu'au 31 dcembre 2020.

Logements faible valeur immobilire

Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnesphysiques relevant du rgime du rsultat net rel, pour l'ensemble deleurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire totale (V.I.T.), tels que dfinis ci-aprs,destins en particulier la prvention et la lutte contre l'habitatinsalubre, sont exonrs des impts, droits et taxes suivants :

l'impt sur les socits ;

l'impt sur le revenu ;

la taxe sur la valeur ajoute ;

les droits d'enregistrement.

On entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), touteunit d'habitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtres carrs et dont le prix de la premire vente ne doitpas excder cent quarante mille (140.000) dirhams.

Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliersprcits qui s'engagent, dans le cadre d'une convention, assortie d'uncahier des charges, conclure avec l'Etat, raliser un programme deconstruction intgr de deux cent (200) logements en milieu urbainet/ou cinquante (50) logements en milieu rural, compte tenu descritres retenus ci-dessous :

ces logements sont destins l'habitation principale au profit decitoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas deux fois le salaireminimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, conditionqu'ils ne soient pas propritaires d'un logement dans la communeconsidre ;

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ils doivent tre raliss conformment la lgislation et larglementation en vigueur en matire d'urbanisme ;

le programme de construction de ces logements doit tre ralisdans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la dated'obtention de la premire autorisation de construire ;

les promoteurs immobiliers qui ralisent ce type de logement sonttenus de dposer une demande d'autorisation de construire auprsdes services comptents dans un dlai n'excdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. A dfaut, cettedernire est rpute nulle ;

Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaqueprogramme et joindre la dclaration prvue aux articles 20,82,85 et 150 du code gnral des impts :

un exemplaire de la convention et du cahier des charges en cequi concerne la premire anne;

un tat du nombre des logements raliss dans le cadre dechaque programme, ainsi que le montant du chiffre d'affaires yaffrent.

Afin de bnficier de l'exonration des droits d'enregistrement, lepromoteur immobilier doit :

inclure dans le contrat d'acquisition son engagement raliser leprogramme dans le dlai fix ci-dessus ;

produire une caution bancaire ou consentir une hypothque enfaveur de l'Etat dans les conditions et selon les modalits fixes parl'article 130- II du code prcit.

Cette exonration est applicable aux conventions conclues jusqu'au31 dcembre 2020.

Encouragement des bailleurs de logements faible valeurimmobilire

Pour encourager les oprations de location des logements faiblevaleur immobilire, la loi de finances pour l'anne 2013 a institu desmesures d'incitations fiscales en faveur des bailleurs de ces logements,du fait que ce segment constitue un complment au dispositif actuelvisant l'accs la proprit.

Ces incitations fiscales profitent aux personnes physiques ou personnesmorales qui acquirent dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, aumoins 20 logements faible valeur immobilire et les affectent la location usage d'habitation principale pendant une dure de 8 ans au minimum.

Ces incitations consistent en l'exonration pendant une dure maximumde 8 ans, compter de l'anne du 1er contrat de location :

de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu affrent l'activit de location de ces logements ;


des plus-values rsultant de la cession desdits logements au-del de lapriode de location de 8 ans.

Ces exonrations sont accordes aux conditions suivantes :

Pour le bailleur, l'obligation :

d'acqurir les logements dans le dlai maximum de 12 mois compter de la date de signature de la convention ;

de mettre en location lesdits logements dans le dlai maximum de 6mois compter de la date d'acquisition ;

de fixer le montant du loyer mensuel 1000 DH au maximum, que la taxede services communaux soit mise la charge du locataire ou non ;

de tenir une comptabilit spare pour l'activit de location ;

de joindre la dclaration prvue, selon le cas, aux articles 20 et 82ou 85 et 150 du C.G.I. :

un exemplaire de la convention en ce qui concerne la premire anne ;

un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et ladure de la location par unit de logement, ainsi que le montant duchiffre d'affaires y affrent.

Le non respect de ces conditions entrane la nullit de la convention ;

Pour le locataire : il est tenu de fournir au bailleur une attestationdlivre par l'administration fiscale, justifiant qu'il n'est pas assujetti dansla commune considre, l'impt sur le revenu au titre des revenusfonciers (I.R./R.F.), la taxe d'habitation (T.H.) et la taxe des servicescommunaux (T.S.C.) assise sur les immeubles soumis la taxed'habitation.

Il est prciser que le propritaire dans l'indivision soumis la T.H. et laT.S.C. peut acqurir ou louer ce type de logement.

A dfaut d'affectation de tout ou partie desdits logements la locationdans les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour lerecouvrement de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu, sansavoir recours la procdure de rectification des bases d'imposition etsans prjudice de l'application des amendes, pnalits et majorations yaffrentes.

Encouragement de l'habitat destin la classe moyenne.

Pour encourager l'accs la proprit, la loi de finances pour l'anne2013 a prvu des avantages fiscaux en faveur des acqureurs delogements destins la classe moyenne, dont le revenu mensuel netd'impt ne dpasse pas vingt mille (20.000) dirhams.

Ces avantages consistent :

Pour le promoteur immobilier, personne morale ou personne physiquerelevant du rgime du rsultat net rel, la conclusion d'une convention

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avec l'Etat, assortie d'un cahier de charges, dans le cadre d'un appeld'offres pour bnficier de certains avantages, notamment l'acquisitionde terrains un prix prfrentiel.

Ces avantages sont accords aux conditions suivantes :

la ralisation d'un programme de construction d'au moins 150logements, rparti sur une priode maximum de 5 ans compter dela date de dlivrance de la premire autorisation de construire.

le dpt de la demande d'autorisation de construire auprs desservices comptents dans un dlai n'excdant pas 6 mois compterde la date de conclusion de la convention.

En cas de non respect de cette condition, la convention est rputenulle.

le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder 6.000dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute ;

la superficie couverte du logement doit tre comprise entre 80 et 150mtres carrs.

La superficie s'entend des superficies brutes comprenant outre les murs etles pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain oucabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage)que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale.

Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble,la superficie comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telleque dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10%.

Pour l'acqureur, l'exonration porte sur :

les droits d'enregistrement et de timbre ;

et les droits d'inscription la conservation foncire.

Ces exonrations sont accordes l'acqureur, aux conditions suivantes :

la production au promoteur immobilier d'une attestation justifiant le revenumensuel net d'impt, qui ne doit pas dpasser 20.000 dirhams ;

l'affectation du logement l'habitation principale pendant une durede quatre (4) annes, compter de la date de conclusion du contratd'acquisition.

A cet effet, l'acqureur doit :

prsenter au promoteur une attestation dlivre par l'administration fiscale,justifiant qu'il n'est pas assujetti l'impt sur le revenu au titre des revenusfonciers (I.R./R.F.), la taxe d'habitation (T.H.) et la taxe de servicescommunaux (T.S.C.) assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation.

Il est prcis que le propritaire dans l'indivision soumis, ce titre, la T.H. et la T.S.C., peut galement acqurir ce type de logement ;


consentir dans l'acte d'acquisition une hypothque au profit de l'Etat,de 1er ou de 2me rang, en garantie du paiement des droits simplesd'enregistrement au taux de 4% prvu l'article 133 (I- F) du C.G.I.,de la pnalit et des majorations prvues l'article 205- I et l'article208 du mme code, qui seraient exigibles pour dfaut d'affectationdu logement l'habitation principale.

La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre par l'inspecteur desimpts charg de l'enregistrement qu'aprs production par l'intress desdocuments justifiant que le logement a t affect son habitationprincipale pendant une dure de 4 ans.

Ces documents sont :

une demande de mainleve ;

une copie du contrat de vente ;

une copie de la carte nationale d'identit lectronique, comportantl'adresse du logement objet de l'hypothque ou un certificat dersidence indiquant la dure d'habitation effective ladite adresse ;

des copies des quittances de paiement de la taxe de servicescommunaux.

Ces dispositions sont applicables :

aux conventions conclues avec l'Etat au cours de la priode allant du1er janvier 2013 au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercicesouverts compter du 1er janvier 2013 ;

aux actes d'acquisition de logements tablis compter du 1er janvier2013 pour lesquels le permis d'habiter est obtenu compter de cettedate.

Les promoteurs immobiliers qui agissent dans un cadre conventionnelavec l'Etat, en vue de raliser, dans un dlai maximum de 3 ans de ladate du permis de construire, un programme de construction de cits, dersidences et de campus universitaires constitus d'au moins 50chambres dont la capacit d'hbergement est au maximum de deux (2)lits par chambre, bnficient de :

l'application du taux rduit de 17.5% au titre de l'impt sur les socitset de 20% pour ce qui est de l'impt sur le revenu au titre des revenusprovenant de la location de ces constructions pendant les cinqpremires annes ;

l'exonration totale des droits d'enregistrement (en ce qui concernel'acquisition de terrains nus ou constructions destines tredmolies), de la taxe sur la valeur ajoute, de la taxe professionnelleet de la taxe des services communaux.

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I- SECTEUR AGRICOLE

DEFINITION :

La Loi de finances 2014 a institu une nouvelle dfinition des revenusagricoles. Ainsi, sont considrs comme revenus agricoles les bnficesraliss par un agriculteur et/ou leveur et provenant de toute activitinhrente l'exploitation d'un cycle de production vgtale et/ouanimale dont les produit sont destins l'alimentation humaine et/ouanimale, ainsi que des activits de traitement de ces produits l'exception des activits de transformation ralises par des moyensindustriels.

Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenusraliss par les agrgateurs eux mmes agriculteur et /ou leveur.

AVANTAGES :

Exonration de la TVA avec droit dduction du matriel destin usage exclusivement agricole numr l'article 92-5 et 123-15 ducode gnral des Impts.

Application de la TVA au taux rduit de 10% au matriel usageagricole numr l'article 99-2 et 121-2 du code gnral desimpts.

Exonration totale permanente de l'IS et de l'IR pour les exploitantsagricoles qui ralisent un chiffre d'affaires infrieur 5.000.000 dedirhams.

Exonration de l'IS ou de l'IR titre transitoire :

du 1er janvier 2014 jusqu'au 31 dcembre 2015, les exploitantsagricoles qui ralisent un chiffre d'affaires infrieur 35 000 000 dedirhams ;

du 1er janvier 2016 jusqu'au 31 dcembre 2017, les exploitantsagricoles qui ralisent un chiffre d'affaires infrieur 20 000 000 dedirhams;

du 1er janvier 2018 jusqu'au 31 dcembre 2019, les exploitantsagricoles qui ralisent un chiffre d'affaires infrieur 10 000 000 dedirhams.

N.B. :

Les exploitants agricoles bnficiant de l'exonration permanente etde l'exonration temporaire drogatoire demeurent imposablespour les autres catgories de revenus non agricoles qu'ils ralisent.

Imposition temporaire des grandes exploitations agricoles aux tauxrduits de :

17,5% en matire d'IS pendant les cinq (5) premiers exercicesconscutifs, compter du premier exercice d'imposition ;


20% en matire d'IR pendant les cinq (5) premiers exercicesconscutifs, compter du premier exercice d'imposition.

Apport du patrimoine agricole d'une ou plusieurs personnesphysiques une socit passible de l'I.S.

Les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans l'indivision soumis l'I.R. au titre de leurs revenus agricoles et qui ralisent un chiffre d'affairessuprieur ou gal cinq millions (5 000 000) de dirhams sont exonrs del'I.R. au titre de la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensembledes lments de l'actif et du passif de leurs exploitations agricoles unesocit soumise l'IS au titre des revenus agricoles qu'ils crent entre le 1er

janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les conditions suivantes :

les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire auxapports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctionsde commissaires aux comptes ;

cet apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31dcembre 2016 ;

les exploitants agricoles doivent souscrire la dclaration, au titre deleurs revenus agricoles dtermins selon le rgime du rsultat netrel et raliss au titre de l'anne prcdant celle au cours delaquelle l'apport a t effectu ;

la cession des titres acquis par l'exploitant agricole en contrepartiede l'apport des lments de son exploitation agricole ne doit pasintervenir avant l'expiration d'une priode de quatre (4) ans compter de la date d'acquisition de ces titres.

En outre, l'acte constatant l'apport n'est passible que d'un droitd'enregistrement fixe de 1.000 dirhams.

J- SECTEUR DES HYDROCARBURES1- Impt sur les Socits

Exonration totale pendant une dure de 10 ans en faveur du titulaired'une concession d'exploitation de gisements d'hydrocarbures compter de la date de mise en production rgulire ;

Exonration des bnfices et des dividendes distribus par lestitulaires d'une concession d'exploitation de gisementsd'hydrocarbures, de la retenue la source relative aux produits desactions ou parts sociales et revenus assimils.


Exonration totale des oprations d'acquisition, l'intrieur et l'extrieur,des biens et services ncessaires l'activit des titulaires d'autorisation dereconnaissance, de permis de recherche ou de concession d'exploitationainsi que leurs contractants et sous contractants ;

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Application du taux rduit de 10% avec droit dduction aux ventes etlivraisons portant sur le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux,les huiles de ptrole ou de schistes brutes ou raffines.

3- Taxe professionnelle Les titulaires d'un permis de recherche ou d'une concession d'exploitationbnficient de l'exonration totale de la taxe professionnelle.

K- AUTRES AVANTAGES PROPRES A TOUS LESSECTEURS

1- Droits d'Enregistrement

Droit fixe de 1000 DH sur les actes de constitution et d'augmentation decapital des socits ou groupements d'intrts conomiques, lorsque lecapital souscrit ne dpasse pas 500.000 DH ;

Application du taux de 1% lors de la constitution ou de l'augmentationdu capital des socits et groupements d'intrts conomiques, lorsquele capital social dpasse le montant de 500.000 DH ;

Application du taux de 4% aux acquisitions titre onreux de locauxconstruits ou de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou deconstructions de locaux usage d'habitation, commerciales,professionnelles ou administratives. Ce projet de lotissement ou deconstruction doit tre ralis dans un dlai maximum de 7 ans compterde la date d'acquisition du terrain.

2- Impt sur le revenu ou Impt sur les Socits

a- Amortissement dgressif

Les biens d'quipements acquis, l'exclusion des immeubles quelleque soit leur destination et de certains vhicules de transport depersonnes viss par la loi, peuvent sur option irrvocable de la socit,tre amortis selon le systme des amortissements dgressifs.

L'amortissement dgressif consiste en l'application des coefficientssuivants au taux d'amortissement normal :

1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ou 4 ans ;

2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans ;

3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure 6 ans.

b- Traitement fiscal des oprations de pension

Les plus-values des cessions des valeurs, titres ou effets, ralises dansle cadre des oprations de pension sont exclues des produitsimposables, en matire d'impt sur les socits.


N.B. :

La pension est l'opration par laquelle une personne morale, un fondscommun de placement ou un fonds de placement collectif entitrisation, cde en pleine proprit une autre personne morale, unfonds commun de placement ou un fonds de placement collectif entitrisation, moyennant un prix convenu, des valeurs, titres ou effets etpar laquelle le cdant et le cessionnaire s'engagent, respectivement etirrvocablement, le premier reprendre les valeurs, titres ou effets, lesecond les rtrocder un prix et une date convenus.


Exonration pendant 36 mois partir du dbut d'activit, l'intrieur et l'importation, des biens d'investissement inscriredans un compte d'immobilisation et ouvrant droit dduction.

Exonration l'importation, des biens d'quipement, matriels et outillagesncessaires la ralisation des projets d'investissement portant sur unmontant gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, dans le cadred'une convention conclue avec l'Etat, acquis par les assujettis pendant unedure de trente six (36) mois compter du dbut d'activit.

Cette exonration est accorde galement aux parties, picesdtaches et accessoires imports en mme temps que lesquipements prcits.

4- Taxe professionnelle

Exonration de la taxe professionnelle pour les entreprisesnouvellement cres pendant une priode de 5 ans compter de ladate du dbut d'activit ainsi que les terrains, constructions de toutenature, additions de constructions, matriels et outillages neufs acquisen cours d'exploitation, directement ou par voie de crdit-bail.

Toutefois, cette exonration ne s'applique pas :

aux tablissements des entreprises n'ayant pas leur sige au Marocattributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services ;

aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank AlMaghreb et la CDG ;

aux entreprises d'assurances et de rassurances autres que lesintermdiaires d'assurances viss par le code des assurances ;

aux agences immobilires.

5- Mesure commune la taxe professionnelle et la taxede services communaux

Exonration totale permanente des redevables qui ralisent desinvestissements imposables pour la valeur locative affrente la partiedu prix de revient suprieure cinquante (50) millions de dirhams, hors

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taxe sur la valeur ajoute, pour les terrains, constructions et leursagencements, matriel et outillages acquis par les entreprises deproduction de biens et de services, compter du 1er janvier 2001.

Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination dumontant de ce plafond les biens bnficiant de l'exonration permanenteou temporaire ainsi que les lments non imposables.

6- Apport du patrimoine professionnel de personnesphysiques une socit

Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait oudans l'indivision, au 31 dcembre 2014, une activit professionnellepassible de l'impt sur le revenu selon le rsultat net rel ou le rsultat netsimplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite del'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise l'impt sur les socits qu'elles crent entre le 1erjanvier 2015 et le 31 dcembre 2016 cet effet, condition que :

Les lments d'apport soient valus par un commissaire aux apportshabilit exercer les fonctions de commissaire aux comptes ;

L'apport soit effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016.

Toutefois, la socit bnficiaire de l'apport doit dposer une dclaration dansun dlai de 60 jours auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicilefiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd l'apportcomportant :

l'identit complte des associs ou actionnaires ;

la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription auregistre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socitayant reu l'apport;

le montant et la rpartition du capital social.

Cette dclaration est galement accompagne des documents suivants :

un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de laplus value nette imposable ;

un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris encharge par cette dernire ;

un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entrepriseayant fait l'apport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet dedduction fiscale ;

l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage :

reprendre comptablement, pour leur montant intgral, lesprovisions dont l'imposition est diffre ;

rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralisesur l'apport des lments, par fractions gales, sur la priode


d'amortissement desdits lments. La valeur d'apport des lmentsconcerns par cette rintgration est prise en considration pour lecalcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;

ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concernspar la rintgration, les plus-values qui ont t ralises suite l'opration d'apport et dont l'imposition a t diffre.

De mme, les lments du stock transfrer la socit bnficiairede l'apport sont valus, sur option, soit leur valeur d'origine soit leur prix du march et ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans uncompte autre que celui des stocks.

En matire de droit d'enregistrement, l'acte constatant l'apport n'estpassible que d'un droit fixe de 1000 dhs.

II- AVANTAGES ACCORDES A CERTAINES ZONESET SOCIETES OU A DES ORGANISMESPARTICULIERS

Certaines zones ou socits ainsi que des organismes particuliersbnficient galement de mesures incitatives.

Toutefois, les avantages accords aux entreprises installes dans leszones franches d'exportation, aux banques offshore et aux socitsholding offshore sont exclusifs de tout autre avantage prvu pard'autres dispositions lgislatives en matire d'encouragement l'investissement.

De mme, l'imposition aux taux rduits prvus en matire d'impt surles socits ou d'impt sur le revenu n'est pas cumulable avec lesprovisions non courantes ou toute autre rduction.

Nanmoins, les contribuables ont le droit de choisir le rgime fiscal leplus avantageux.

A- ZONES FRANCHES D'EXPORTATION

1- Droits d'Enregistrement et de Timbre

Exonration des actes de constitution et d'augmentation de capitaldes socits installes dans les zones franches d'exportation;

Exonration des acquisitions par les entreprises installes dans leszones franches d'exportation de terrains ncessaires la ralisationde leurs projets.

2- Impt sur les Socits

Exonration totale durant les 5 premires annes d'exploitation etapplication du taux de 8,75% pour les 20 exercices conscutifs qui

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suivent le 5me exercice d'exonration totale au titre des oprationsralises :

entre les entreprises installes dans la mme zone franched'exportation ;

et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franchesd'exportation.

3- Impt sur le revenu

Exonration totale durant les 5 premiers exercices d'exploitation etapplication l'impt d, d'un abattement de 80% pour les 20 annesqui suivent le 5me exercice d'exonration totale au titre desoprations ralises :

entre les entreprises installes dans la mme zone franched'exportation ;

et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franchesd'exportation.

4- Retenue la source sur les produits des actions, partssociales et revenus assimils

Exonration des dividendes et autres produits de participationsimilaires lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ;

Ces dividendes et produits sont soumis au taux de 15 % libratoirede l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu, lorsqu'ils sontverss des rsidents.


Exonration avec droit dduction des produits livrs et desprestations de services rendues aux zones franches d'exportation etprovenant du territoire assujetti.

Les oprations effectues l'intrieur et entre ces zones demeurenthors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute.

N.B. :

Les entreprises marocaines ou trangres intervenant dans les zonesfranches d'exportation, dans le cadre d'un chantier de travaux deconstruction ou de montage, sont soumises aux impts et taxes dans lesconditions de droit commun l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute.


Exonration de cette taxe pendant les 15 premires annes conscutivesau dbut de l'exploitation.

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B- LES PLACES FINANCIERES OFFSHORE

1- Les banques offshore

Dfinition

Est considre comme banque offshore toute personne morale ousuccursale qui a son sige dans une place financire offshore et apour profession habituelle et principale de recevoir des dpts enmonnaies trangres convertibles et d'effectuer pour ses clients destransactions financires (crdit, bourse, change).

a- Droits d'Enregistrement et de Timbre

Exonration des actes de constitution et d'augmentation de capitaldes banques offshore ;

Exonration des acquisitions d'immeubles (siges et agences), sousrserve qu'ils demeurent l'actif de la banque offshore pendant 10ans partir de la date d'obtention de l'agrment.

b- Impt sur les Socits

Pour les 15 premires annes conscutives suivant la date del'obtention de l'agrment, les banques offshores ont la possibilitd'opter pour une imposition :

au taux de 10%;

ou, un impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 25 000dollars U.S par an libratoire de tout impt et taxe frappant les bnficesou revenus.

c- Retenue la source sur les produits des actions, parts socialeset revenus assimils, et sur les produits de placement revenufixe

Exonration

des dividendes distribus par les banques offshores leursactionnaires ;

des intrts servis sur les dpts et tout autre placement effectu enmonnaies trangres convertibles auprs des banques offshores.

d- Jetons de prsence et rmunrations salariales

Soumission des jetons de prsence et toutes autres rmunrationsbrutes verses aux administrateurs des banques offshores unprlvement la source au taux de 20% libratoire de l'impt sur lerevenu ;

Les traitements, moluments et salaires bruts verss par les banquesoffshore aux personnels salaris non-rsidents sont soumis une retenue la source au taux de 20% libratoire de l'impt sur le revenu.

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N.B. :

Le personnel salari rsidant au Maroc peut bnficier du mme tauxde 20% s'il justifie que la contrepartie de sa rmunration en monnaietrangre convertible a t cde une banque marocaine.

e- Taxe sur la Valeur Ajoute

Exonration des intrts et commissions concernant les prts ettoutes autres prestations de services effectues par les banquesoffshores ;

Exonration des intrts servis sur les dpts et sur tout autreplacement effectu en monnaies trangres convertibles auprs desbanques offshore ;

Exonration des fournitures de bureau ncessaires l'exercice del'activit desdites banques.

f- Taxe professionnelle

Les banques offshores bnficient de l'exonration de la Taxeprofessionnelle due raison des immeubles occups par leurs sigesou agences.

2- Les socits Holding offshore

Dfinition :

Est reconnue socit holding offshore, toute socit constitue depersonnes morales ou physiques, de nationalit trangre, ayant pourobjet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de participation dansdes entreprises et dont le capital est libell en monnaies trangresconvertibles et toutes les oprations effectues en monnaies trangresconvertibles.

a- Droits d'Enregistrement et de Timbre

Sont exonrs :

Les actes de constitution et d'augmentation du capital des socitsholding ;

Les acquisitions d'immeubles constituant leurs siges ou agences,sous rserve qu'ils soient maintenus l'actif de la socit holdingoffshore pendant 10 ans partir de la date de l'obtention del'agrment.

b- Impt sur les Socits

Les socits holding offshore sont soumises un impt sur les socitsforfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 500 dollars US paran, pendant les 15 premires annes suivant leur installation,libratoire de tout autre impt et taxe.


c- Retenue la source prvue par l'Impt sur les Socits oul'Impt sur le revenu

Les dividendes distribus par les socits holding offshore leursactionnaires sont exonrs au prorata du chiffre d'affairescorrespondant aux prestations de services exonres ;

Les traitements, moluments et salaires bruts verss aux personnelssalaris non-rsidents sont soumis une retenue la source au tauxde 20% libratoire de l'impt sur le revenu.

d- Taxe sur la Valeur Ajoute

Les oprations effectues par les socits holding offshore sontexonres de la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction auprorata du chiffre d'affaires exonr, sous rserve que ces oprationssoient effectues au profit des banques offshore ou de personnesphysiques ou morales non rsidentes et qu'elles soient payes enmonnaies trangres convertibles.

e- Taxe Professionnelle

Exonration totale et permanente des immeubles occups par lessiges ou succursales des socits holding offshore.

C- LAUREATS ET DIPLOMES DE LA FORMATIONPROFESSIONNELLE


Exonrations des biens d'quipement, outillages et matriels acquislocalement ou l'importation directement par les diplms de laformation professionnelle. Cette exonration s'applique aux biensd'quipement acquis pendant une dure de 36 mois partir du dbutd'activit.

2- Impt sur le revenu

Exonration de l'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6 000DH, verse aux stagiaires, laurats de l'enseignement suprieur ou de laformation professionnelle, recruts par les entreprises du secteur priv,jusqu'au 31 dcembre 2016.

Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois.

Lorsque le montant de l'indemnit verse est suprieur au plafond de6 000 dhs, l'entreprise et le stagiaire perdent le bnfice del'exonration.

Cette exonration est accorde dans les conditions suivantes :

les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois l'Agence Nationale de Promotion de l'Emploi et des Comptences

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(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le Dahir n1-00-220 du 5 juin 2000 ;

- les mmes stagiaires ne peuvent bnficier deux fois de cetteexonration ;

- l'employeur doit s'engager procder au recrutement dfinitif d'aumoins 60% desdits stagiaires.

Exonration du salaire mensuel brut plafonn dix mille (10 000)dirhams, pour une dure de vingt quatre (24) mois compter de ladate de recrutement du salari, vers par une entreprise credurant la priode allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019dans la limite de cinq (5) salaris.

Cette exonration est accorde au salari dans les conditionssuivantes :

- le salari doit tre recrut dans le cadre d'un contrat de travail dure indtermine ;

- le recrutement doit tre effectu dans les deux premires annes compter de la date de cration de l'entreprise.

D- ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF ENVALEURS MOBILIERES (O.P.C.V.M), FONDS DEPLACEMENT COLLECTIF EN TITRISATION (F.P.C.T)ET ORGANISMES DE PLACEMENT EN CAPITALRISQUE (O.P.C.R)

Les OPCVM, FPCT et OPCR bnficient de l'exonration des droits etimpts suivants :

les droits d'enregistrement et de timbre au titre des actes relatifs auxvariations du capital et aux modifications des statuts ou desrglements de gestion la constitution, l'acquisition d'actifs, l'missionet la cession d'obligations et de parts des FPCT et au rachat d'actifsimmobiliers dans le cadre d'une opration de titrisation ;

la taxe professionnelle pour les activits exerces dans le cadre deleur objet lgal ;

l'impt sur les socits et la retenue la source au titre desdividendes perus par ces organismes.

N.B. :

Pour les OPCR, les conditions pour bnficier de l'exonration totalede l'impt sur les socits ont t abroges partir du 1er Janvier2011.


E- INCITATIONS EN FAVEUR DE LA BOURSE

Les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture oupar augmentation de leur valeurs bnficient d'une rduction au titrede l'impt sur les socits de :

25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital enbourse par ouverture de leur capital par la cession d'actionsexistantes ;

50% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital enbourse avec une augmentation d'au moins 20% de leurcapital, avec abandon du droit prfrentiel de souscription.Ces titres sont destins tre diffuss dans le publicconcomitamment l'introduction en bourse de ces socits.

N.B. :

Les rductions prcites s'appliquent sur le montant de l'IS calcul autaux en vigueur au titre de chaque exercice concern par larduction.

Cette rduction de l'impt sur les socits est prvue en faveur dessocits qui s'introduisent en bourse entre le 1er janvier 2013 et le 31dcembre 2016 et la dure de rduction de l'impt sur les socits estde trois (3) annes conscutives compter de l'exercice qui suit celuide leur inscription la cote.

Cette mesure n'est pas applicable aux tablissements de crdit, auxentreprises d'assurance, de rassurance et de capitalisation, auxsocits concessionnaires de services publics et aux socits dont lecapital est dtenu totalement ou partiellement par l'Etat ou unecollectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu hauteur d'au moins 50% par une collectivit publique.

Report des moins-values rsultant des cessions de valeurs mobiliressur une priode de quatre ans au lieu d'une anne l'instar dureport dficitaire en matire de revenus professionnels ;

Exonration de l'abondement dans la limite de 10% de la valeur del'action la date de l'attribution de l'option de souscriptions oud'achat d'actions (stocks options) et rduction de la prioded'indisponibilit de 5 3 ans compter de la date de la leve del'option.

N.B. :

L'abondement correspond la part du prix de l'action supporte parla socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action ladate d'attribution et le prix de l'action pay par le salari.

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F- ENTREPRISES QUI S'IMPLANTENT DANS DESZONES FIXEES PAR DECRET

Les entreprises autres que les tablissements stables des socitsn'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux,de fournitures ou de services, les tablissements de crdit, Bank AlMaghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion, les socits d'assuranceset de rassurances, les agences immobilires et les promoteursimmobiliers, bnficient de l'imposition l'impt sur les socits autaux rduit de 17.5% et de 20% au titre de l'impt sur le revenupendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant la date du dbutde leur exploitation raison des activits exerces dans l'une desprovinces et prfectures fixe par dcret.

Les socits exportatrices bnficient du taux de 17,50% pour leurchiffre d'affaires correspondant aux oprations d'exportation ralisesau titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.

Pour les entreprises industrielles de transformation telles que dfiniespar la nomenclature marocaine des activits promulgue par ledcret n-2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999) le tauxde 17,50% est applicable au titre des exercices ouverts durant lapriode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010.

Ensuite, le taux de 17,50% vis ci-dessus est major de deux pointset demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allantdu 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015.

A compter du 1er janvier 2016, le taux normal de l'I.S en vigueur seraapplicable.

En matire d'I.R, le taux de 20%, est applicable au titre des revenusraliss durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 Dcembre2010. Ce taux est major de deux points (2) par anne durant lapriode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015.

A compter du 1er janvier 2016, le barme vis l'article 73-I du C.G.I.en vigueur sera applicable.

N.B. :

Les socits installes dans l'une des prfectures ou provinces citespar le dcret n 2-08-132 du 28 mai 2009 et qui ralisent unbnfice gal ou infrieur trois cent mille dirhams (300 000) DH,hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent bnficier de l'application dutaux de 10% au titre de l'impt sur les socits.


G-L'AGENCE POUR LA PROMOTION ET LEDEVELOPPEMENT ECONOMIQUE ET SOCIAL DESPREFECTURES ET PROVINCES DU NORD, DU SUDET DE L'ORIENTAL DU ROYAUME

Le ressort d'intervention de l'Agence du nord comprend l'ensemble descommunes urbaines et rurales des prfectures et provinces de Tanger,Ttouan, Chefchaouen, Larache, Al Hoceima, Taounate, Taza.

Le ressort d'intervention de l'Agence du sud comprend l'ensemble descommunes relevant des rgions de Gulmim, Es-semara, Laayoune,Boujdour, Sakiat-el-Hamra et Oued-ed-Dahab-Lagouira.

Le ressort d'intervention de l'Agence de l'oriental comprend l'ensembledes communes relevant de la prfecture d'Oujda-Angad et desprovinces de Jerada, Berkane, Taourirt, Figuig et Nador.

Ces agences bnficient de l'exonration de l'impt sur les socitspour l'ensemble de leurs activits ou oprations et pour les revenusventuels y affrents.

Le montant ou la valeur des dons en argent ou en nature octroys auxditesagences par des personnes physiques ou morales constitue, pour lesdonateurs, des charges dductibles en totalit en matire d'IS et d'IR.

L'ensemble des activits exerces par ces agences bnficie del'exonration totale permanente au titre de la taxe professionnelle etde la taxe de services communaux.

Important

L'exonration ne concerne pas l'impt sur le revenu au titre dessalaires verss par les agences.

H-L'AGENCE SPECIALE TANGER - MEDITERRANEE ET LES SOCIETES QUI S'INSTALLENT DANS LESZONES FRANCHES D'EXPORTATION

L'Agence spciale Tanger-Mediterrane bnficie de l'exonrationtotale de l'impt sur les socits pour les revenus lis aux activitsqu'elle exerce au nom et pour le compte de l'Etat.

De mme, cette agence ainsi que les socits intervenant dans laralisation d'amnagements, d'exploitation et d'entretien des projetsde la zone bnficient des avantages accords aux entreprisesinstalles dans les Zones Franches d'Exportation :

1- Droits d'enregistrement et de timbre

Exonration des actes de constitution et d'augmentation de capitaldes socits installes dans ces zones ;

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Exonration des actes d'acquisition de terrains destins laralisation de leurs projets d'investissement sous rserve que cesterrains demeurent l'actif de l'entreprise pendant au moins 10 ans compter de la date d'obtention de l'agrment.

2- Impt sur les socits et Impt sur le revenu

Les entreprises concernes bnficient au titre de ces impts de:

L'exonration totale durant les cinq premires annes d'exploitation ;

L'application, pour les 20 annes qui suivent, d'un taux de 8,75%pour les entreprises relevant de l'I.S et d'un abattement de 80% pourcelles relevant de l'I.R.- catgorie des revenus professionnels.

3- Retenue la source sur les produits des actions, partssociales et revenus assimils

Les dividendes et autres produits de participation similaires distribuspar l'Agence et les socits installes dans les zones franchesd'exportation sont :

exonrs de la retenue la source sur les produits des actions etparts sociales, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ;

soumis au taux de 15% libratoire de l'impt sur les socits ou del'impt sur le revenu, lorsqu'ils sont verss des rsidents.

4- Taxe sur la valeur ajoute

Exonration avec droit dduction de l'ensemble des actes, activitsou oprations ralises par l'agence dnomme Agence SpcialeTanger Mditerrane .


Les entreprises bnficient de l'exonration totale temporaire de lataxe professionnelle pour les activits qu'elles exercent pendant les 15premires annes conscutives compter du dbut d'exploitation.

Important

L'Agence et les socits qui s'installent et interviennent dans laralisation, l'amnagement, l'exploitation et l'entretien de cette zonerestent soumises, dans les conditions de droit commun, l'impt surle revenu d au titre des salaires verss par elles.

6- Dductibilit des dons accords l'Agence SpcialeTanger - Mditerrane

Le montant ou la valeur des dons en argent ou en nature octroys cette agence par des personnes physiques ou morales constitue, pourles donateurs, des charges dductibles en totalit en matire d'imptsur les socits et d'impt sur le revenu.


I- CASABLANCA FINANCE CITY (CFC)

Dfinition

La loi n 44-10 relative au statut de Casablanca Finance City, aprvu la cration d'une place financire Casablanca dnommeCasablanca Finance City, dont le primtre sera dlimit par voierglementaire, ouverte des entreprises financires ou non financiresexerant des activits sur le plan rgional ou international.

Les entreprises financires sont les tablissements de crdit, lesentreprises d'assurances, les socits de courtage et les institutionsfinancires oprant dans le secteur de la gestion d'actifs.

Les entreprises non financires sont celles qui fournissent des servicesprofessionnels et les siges rgionaux et internationaux.

Les tablissements de crdit sont ceux dment agrs conformment la lgislation en vigueur et exerant une ou plusieurs des activitssuivantes :

le placement, la souscription, l'achat, la gestion et la vente devaleurs mobilires, de titres de crances ngociables ou de toutproduit financier ;

le conseil et l'assistance en matire de gestion de patrimoine ;

le conseil et l'assistance en matire de gestion financire ;

l'ingnierie financire ;

et, d'une manire gnrale, tous les services destins faciliter lacration et le dveloppement des entreprises.

Les entreprises d'assurances et les socits de courtage sont cellesdment agres conformment la lgislation en vigueur et exerantune ou plusieurs des activits suivantes :

l'assurance en faveur des personnes non rsidentes ;

le courtage en assurance en faveur des personnes non rsidentes.

Les institutions financires oprant dans le secteur de gestion d'actifssont celles dment autorises conformment la lgislation en vigueuret exerant une ou plusieurs des activits suivantes :

la gestion pour compte de tiers ;

le capital-risque.

Le prestataire de services professionnels, est toute entreprise ayantla personnalit morale qui exerce une ou plusieurs des activitssuivantes :

les activits d'offshoring financier ;

les activits de services financiers spcialiss, notamment la notationfinancire, la recherche financire et l'information financire ;

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l'audit et les services de conseil juridique, fiscal, financier,d'actuariat et de ressources humaines ;

toutes autres activits de services professionnels en relation avec lesautres entits.

Le sige rgional ou international est toute entreprise ayant lapersonnalit morale qui assure une activit de supervision et decoordination des activits d'entreprises exerces dans un ou plusieurspays trangers, y compris les institutions ralisant des prestations deservices pour le compte d'autres entits de leur groupe.

La loi de finance 2011 a prvu un dispositif incitatif en faveur deCasablanca Finance City et qui concerne l'impt sur les socits etl'impt sur le revenu.

En matire d'impt sur les socits, les socits de services ayant lestatut de Casablanca Finance City bnficient au titre de leurchiffre d'affaires l'exportation et des plus-values mobilires nettesde source trangre ralises au cours d'un exercice :

de l'exonration totale de l'IS durant les cinq premiersexercices et l'application d'un taux rduit de 8,75 % au-delde cette priode ;

de l'application du taux de 10% pour les siges rgionaux ouinternationaux et des bureaux de reprsentation des socitsnon rsidentes ayant le statut de Casablanca Finance City.

La base imposable des siges rgionaux ou internationaux ainsi queles bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant lestatut de Casablanca Finance City est gale :

en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de lacomparaison du rsultat fiscal avec le montant de 5% descharges de fonctionnement de ces siges ;

en cas de dficit, un montant de 5% des charges defonctionnement de ces mmes siges.

En matire d'impt sur le revenu, les traitements, moluments etsalaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte dessocits de services ayant le statut de Casablanca Finance Citysont imposables au taux de 20% non libratoire et ce pour unepriode maximale de 5 ans compter de la date de prise de leursfonctions.

Toutefois, ces salaris peuvent demander sur option irrvocable leuremployeur tre imposs d'aprs les taux du barme.

La loi de finances pour l'anne 2013 a accord l'exonration desdroits d'enregistrement aux actes de constitution et d'augmentation decapital des socits ayant le statut Casablanca Finance City.


J- AVANTAGES EN FAVEUR DE L'EPARGNE

La loi de finances pour l'anne 2011 a exonr les revenus et/ouprofits gnrs par le plan d'pargne logement, le plan d'pargneducation et le plan d'pargne en actions.

1- Plan d'pargne logement (PEL)

Exonration des intrts servis au titulaire d'un plan d'pargnelogement, tel que dfini par la lgislation et la rglementation envigueur en la matire, condition que :

les sommes investies dans ce plan soient destines l'acquisition oula construction d'un logement usage d'habitation principale ;

le montant des versements et des intrts y affrents soientintgralement conservs pour une priode gale au moins 3 ans compter de la date de l'ouverture du plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans ceplan ne dpasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams.

2- Plan d'pargne ducation (PEE)

Exonration des intrts servis au titulaire d'un plan d'pargneducation, tel que dfini par la lgislation et la rglementation envigueur en la matire, condition que :

les sommes investies dans ce plan soient destines au financementdes tudes des enfants charge dans tous les cyclesd'enseignement ainsi que dans les cycles de formationprofessionnelle ;

le montant des versements et des intrts y affrents soientintgralement conservs pour une priode gale au moins 5 ans compter de la date de l'ouverture du plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans le planne dpasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant.

3- Plan d'pargne en actions (PEA)

Exonration des revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dansle cadre d'un plan d'pargne en actions constitu par des :

actions et des certificats d'investissement, inscrits la cote de labourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droitmarocain ;

droits d'attribution et de souscription affrents aux actions ;

titres d'OPCVM actions.

Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre d'attributiond'options de souscription ou d'achat d'actions qui bnficient del'exonration de l'abondement support par la socit employeuse

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dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achatd'actions par cette socit ses salaris dcide par l'assemblegnrale extraordinaire.

L'exonration dans le cadre du PEA est accorde condition que :

les versements et les produits capitaliss y affrents soientintgralement conservs pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de l'ouverture du PEA ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans le planne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams.

Important

Seuls les versements en numraire sont autoriss pour constituer unplan d'pargne en actions.

4- Plan d'pargne entreprise (PEE)

Exonration de l'abondement accord aux salaris dans lecadre d'un PEE

Exonration de l'impt sur le Revenu, dans la limite de 10% du montantannuel du revenu salarial net imposable, le montant de l'abondementvers par l'employeur son salari dans le cadre d'un PEE.

La fraction de l'abondement excdant la limite susvise, est considrecomme un complment de salaire, soumis l'impt sur le revenu dansles conditions du droit commun.

Par abondement, il faut entendre le versement complmentaire del'entreprise pour le compte d'un salari lorsque celui-ci achte, dans lecadre d'un PEE, des actions d'une entreprise.

Par ailleurs, le bnfice de cette exonration est subordonn aurespect des deux conditions suivantes :

les versements et les produits capitaliss y affrents soientintgralement conservs dans ledit plan pendant une priode aumoins gale cinq (5) ans compter de la date de l'ouverture duditplan ;

le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse passix cent mille (600 000) dirhams.

Cette exonration est applicable au montant de l'abondement, verspar l'entreprise au salari, dans le cadre du plan d'pargne entrepriseouvert compter du 1er janvier 2013.

Exonration des revenus et profits gnrs dans le cadre du PEE

Exonration totale des revenus et profits de capitaux mobiliers ralissdans le cadre d'un PEE.


Les titres ligibles au PEE sont les suivants :

les actions et les certificats d'investissement, inscrits la cote de labourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droitmarocain ;

les droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;

les titres d'OPCVM actions.

Ne sont pas considrs comme des titres ligibles au PEE, les titresacquis dans le cadre d'attribution d'options de souscription ou d'achatd'actions de socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici desavantages fiscaux prvus l'article 57-14du C.G.I.

Par ailleurs, le bnfice de l'exonration susvise est subordonn auxconditions suivantes :

les versements et les produits capitaliss dans le cadre du PEEdoivent tre intgralement conservs dans ledit plan pendant unepriode gale au moins cinq (5) ans compter de la date del'ouverture du plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans leditplan ne doit pas dpasser 600 000 dirhams.

En cas de non respect des conditions prcites, le contribuable perd lebnfice des exonrations prvues par le code gnral des impts etde ce fait, le montant de l'abondement est considr comme uncomplment de salaire soumis l'IR dans les conditions de droitcommun.

Quant au profit net ralis dans le cadre dudit plan, il est soumis l'impt au taux de 15%, sans prjudice de l'application desdispositions de l'article 198 du C.G.I.

Aussi, l'organisme gestionnaire du PEE est tenu d'oprer et de verserl'impt retenu la source au taux de 15% sur le profit net ralis dansles conditions prvues l'article 174-II-B du C.G.I.

A dfaut de versement, les sommes retenues sont augmentes, compter de la date du rachat, du retrait ou de la clture avant le dlaiprcit, de la pnalit et des majorations prvues l'article 208 duC.G.I.

Par ailleurs, les modalits d'application du plan d'pargne entreprise,notamment celles relatives ses caractristiques financires ettechniques sont fixes par voie rglementaire.

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K- AVANTAGES EN FAVEUR DES SOCIETESHOLDING RESIDENTES

Dfinition :

Est reconnue holding toute socit qui dtient des titres departicipation lui permettant de diriger et de contrler l'activit desentreprises dont elle dtient des titres.

Exonration en matire d'IR de la plus value nette ralise lasuite de l'opration d'apport de titres de capital une socitholding soumise l'I.S et rsidente au Maroc

Les personnes physiques qui procdent l'apport de l'ensemble destitres de capital qu'elles dtiennent dans une ou plusieurs socits une socit holding rsidente soumise l'I.S., ne sont pas soumises l'IR au titre de la plus-value nette ralise la suite de cet apport.

Il est prcis que les titres apporter s'entendent des titres de capitalqelles dtenus dans une socit ou plusieurs socits.

NB :

les parts d'OPCVM ne bnficient pas de cette exonration du faitqu'elles constituent des instruments de placement et d'pargne. Parcontre le dispositif d'apport permet la socit holding de diriger etde contrler l'activit des entreprises dont elle dtient des titres decapital.

Toutefois, cette exonration est acquise selon les conditions suivantes :

l'apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre2015 ;

les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaireaux apports, choisi parmi les personnes habilites exercer lesfonctions de commissaire aux comptes ;

la socit bnficiaire de l'apport doit s'engager dans l'acte d'apport conserver les titres reus pendant une dure d'au moins quatre (4) ans,date date, compter de la date dudit apport.

la personne physique ayant procd l'apport de l'ensemble de sestitres de capital doit s'engager dans l'acte d'apport payer l'I.R au titrede la plus value nette rsultant de l'opration d'apport, lors de lacession partielle ou totale ultrieure, de rachat, de remboursement oud'annulation des titres reus en contrepartie de l'opration d'apport.


Il convient de souligner qu'en cas de cession partielle ultrieure destitres, la personne physique ayant procd l'apport de l'ensemble deses titres de capital doit payer l'I.R au titre de la plus-value nettersultant de l'opration d'apport, dans la proportion des titres cds.

Les contribuables ayant procd l'apport doivent remettre contrercpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, unedclaration souscrite sur ou d'aprs un imprim modle tabli parl'administration dans les soixante (60) jours qui suivent la date del'acte d'apport.

Important :

cas d'change de titres dans le cadre d'une opration de fusion, ilest mis fin au sursis d'imposition de la plus-value d'apport. Etantrappel que l'change est considr fiscalement comme unedouble vente.

cas de donation des titres reus en rmunration de l'apport, lesursis d'imposition est lev et la plus-value rsultant de l'apport estimpose dans les conditions de droit commun au nom del'apporteur initial.

cas d'hritage, les hritiers bnficient du sursis d'imposition relatif la plus value d'apport, sous rserve du respect des conditionsprvues par le CGI.

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Prnom & NomDirections Rgionales Tlphones

Direction inter prfectorale des personnesmorales Casablanca -Sud

Direction Inter Prfectorale des PersonnesMorales de Casablanca-Nord

Direction Inter Prfectorale des PersonnesMorales de Casablanca-Centre

Direction Rgionale de Casablanca

Direction Rgionale des Impts de Mknes

Direction Rgionale des Impts de Settat

Direction Rgionale des Impts dOujda

Direction Rgionale des Impts de Tanger

Direction Rgionale des Impts dAgadir

Direction Rgionale des Impts de Marrakech

Direction Rgionale des Impts de Fs

Direction Rgionale des Impts dEl Jadida

Direction Rgionale des Impts de Rabat

El Habib CHAFAI El ALAOUI

Aomar TAMANT

Mustapha ZINEDDINE

-----

Hamid BENHALLAM

Chakib KHALLOUQ

Lahcen BACHIRI

Bouchra LAZRAK

Chadia SENTISSI

Ahmed BAJ

Malika HAYANI AMERANI

Tachfine ROUHANI

Fouzia LAMNII

05 37 37 99 10

05 36 33 78 63

05 22 73 04 84

05 22 27 16 21

05 22 26 19 22 /

/

05 22 38 91 16 /

05 22 89 35 53 /

/

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05 37 27 70 52/54

/drangement

Direction Inter Prfectorale des PersonnesPhysiques de Hay Mohammadi, Ain Sebaa de Sidi Bernoussi Zenata

Direction Rgionale des Impts de Mohammedia

Abdelhak AFALLAH

Samir BENJALLOUN

Fatima AZHAR

Hassan BENBOUCHTA

Driss EL KAICHI

05 22 31 18 25

/05 23 32 21 99

Direction Prfectorale des PersonnesPhysiques de Ben M'sik Sidi Othmane

Direction inter prfectorale des personnesphysiques Al Fida Marif Est et de la DirectionPrfectorale des Personnes Physiques dAnfa

Khalil SOROURI 05 22 27 83 58

05 23 48 24 62

Direction Rgionale des Impts de Ttouan

Direction Rgionale des Impts de Bni Mellal

Direction Rgionale des Impts de Nador

Direction Rgionale des Impts de Knitra

Latifa ZERHOUNI

Amina LAMSAF

05 35 62 33 56

05 35 52 29 84

05 39 96 20 36

05 23 40 30 95

05 36 68 41 85

05 39 94 09 80

05 28 23 31 20

05 24 49 05 07

Direction Prfectorale des Personnes Physiques de Skhirat Tmara

Samir SANJARI

/Direction Prfectorale des Personnes Physiques de Sal

Amina EL MOUTAWAKIL 05 37 53 05 27/30

/05 37 61 84 90

Liste des Bureaux d'accueil

Direction inter prfectorale des personnesphysiques dAin Chock Hay Hassaniet de la Province de Nouaceur

----- 05 22 89 42 49 /

Documents

Dispositif D_incitations Fiscales 2015.pdf