ISSN 2218-5003 Управленецupravlenets.usue.ru/images/54/54.pdf · 2015. 5. 21. · Interbank Business: objectives and Principles of Implementation, main tools and Pricing

УправленецНАУЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ

UpravlenetsЭКОНОМИКА l СОЦИОЛОГИЯ l УПРАВЛЕНИЕ И БЕЗОПАСНОСТЬ ОБЩЕСТВА, БИЗНЕСА И ЧЕЛОВЕКА

№ 2(54)март–апрель 2015

ТЕМА НОМЕРА

Инструменты стимулирования экономического роста

THE ISSUE SUBJECTInstruments for Stimulating Economic Growth

ISSN 2218-5003

Березкин Юрий МихайловичДоктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов Байкальского государственного университета экономики и права (Иркутск)

Болдырева Наталья БрониславовнаДоктор экономических наук, доцент, профессор Тюменского государствен-ного университета (Тюмень)

Бочко Владимир СтепановичДоктор экономических наук, профессор, заместитель директора по научным вопросам Института экономики УрО РАН (Екатеринбург)

Воронин Борис АлександровичДоктор юридических наук, профессор, проректор по научной работе и ин-новациям, заведующий кафедрой управления и права Уральского государ-ственного аграрного университета (Екатеринбург)

Дятел Евгений ПетровичДоктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономиче-ской теории и экономической политики Высшей школы экономики и менед-жмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (Екатеринбург)

Заборова Елена НиколаевнаДоктор социологических наук, профессор Уральского федерального универ-ситета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (Екатеринбург)

Карх Дмитрий АндреевичДоктор экономических наук, проректор по научной работе, профессор кафе-дры коммерции, логистики и экономики торговли Уральского государствен-ного экономического университета (Екатеринбург)

Каточков Виктор МихайловичДоктор экономических наук, профессор, проректор по международной дея-тельности Южно-Уральского государственного университета (национально-исследовательского университета) (Челябинск)

Кулапов Михаил НиколаевичДоктор экономических наук, профессор, руководитель научной школы «Те-ории и технологий управления» Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова (Москва)

Редакционная коллегия

Главный редактор

Фёдоров Михаил ВасильевичРектор Уральского государственного экономического университета, предсе-датель Комитета по конкурентоспособности и инновациям Союза промыш-ленников и предпринимателей (работодателей) Свердловской области, за-меститель председателя координационного совета Ассоциации «Евразийский экономический клуб ученых», доктор экономических наук, доктор геолого-ми-нералогических наук, профессор

Заместитель главного редактора

Иваницкий Виктор ПавловичГлавный советник при ректорате, директор института финансов Уральского государственного экономического университета, председатель Свердлов-ского областного отделения Вольного экономического общества, доктор экономических наук, профессор, академик МАН ВШ, заслуженный экономист Республики Бурятия, заслуженный работник образования Монголии, заслу-женный финансист Монголии

Лукьянов Сергей АлександровичДоктор экономических наук, заведующий кафедрой международной эконо-мики Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (Екатеринбург)

Мельникова Елена ИвановнаДоктор экономических наук, доцент, профессор кафедры оценки бизнеса и конкурентоспособности Южно-Уральского государственного университета (национального исследовательского университета) (Челябинск)

Миллер Александр ЕмельяновичДоктор экономических наук, профессор, заместитель по научной работе декана экономического факультета; заведующий кафедрой экономики, на-логов и налогообложения Омского государственного университета (Омск)

Митин Александр НиколаевичДоктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой теории и практики управления Уральской государственной юридической академии (Екатеринбург)

Нижегородцев Роберт МихайловичДоктор экономических наук, профессор, заведующий лабораторией Инсти-тута проблем управления им. В.А. Трапезникова РАН (Москва)

Одегов Юрий ГеннадьевичДоктор экономических наук, профессор, руководитель научной школы «Управления человеческими ресурсами» Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова (Москва)

Пешина Эвелина ВячеславовнаДоктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой государ-ственных и муниципальных финансов Уральского государственного эконо-мического университета (Екатеринбург)

Романов Алексей НиколаевичКандидат юридических наук, доцент, заведующий кафедрой публичного права Уральского государственного экономического университета (Екате-ринбург)

Самаруха Виктор ИвановичДоктор экономических наук, профессор, заведующий лабораторией регио-нальной экономики и финансов Байкальского государственного универси-тета экономики и права (Иркутск)

Члены международного совета

Изольде БрадеPhD, ведущий исследователь Лейпцигского института региональной геогра-фии (Германия)

Итало ТревизанPhD, профессор университета Тренто (Италия)

Марин Варбанов МариновPhD, менеджер образовательной группы по транспорту и логистике Универ-ситета Ньюкастл (Великобритания)

Нугербеков Серик НугербековичДоктор экономических наук, депутат Сената Парламента Республики Казах-стан (Казахстан)

Сергей ФилипповPhD, доцент Делфтского технологического университета (Нидерланды)

Сун ЯоуPhD, профессор Хейлундзянского университета науки и технологий (Китай)

Тадеуш ВалласДоктор наук, профессор, декан факультета политологии и журналистики Уни-верситета Адама Мицкевича (Польша)

Журнал включен в Перечень российских рецензируемых научных журналов, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук, редакции 2011 года.

№ 2/54/ 2015

УПРАВЛЕНЕЦUpravlenetS

Учредитель

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

СОДЕРЖАНИЕ Contents

ТЕМА НОМЕРАИНСТРуМЕНТы СТИМулИРОвАНИя

экОНОМИчЕСкОгО РОСТА

tHe IssUe sUBJeCtInstrUment for stImUlatIng eConomIC growtH

Ермакова Е.А., Ларионов Н.А. 4 Yelena A. Yermakova, Nikita A. Larionov

Налоговые кредиты в системе стимулирования инновационной активности

tax Credits in the system of Innovative activity stimulation

Нечеухина Н.С., Попов А.Ю., Кочар И.

11Nadezhda S. Necheukhina, Aleksey Yu. Popov, Ioanna Kochar

Сравнительный анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства

в России и Польше

Comparative analysis of taxation of small Businesses in russia and Poland

Дубровский В.Ж., Иванова В.О. Valery Zh. Dubrovsky, Viktoriya O. IvanovaПолитика государственных закупок

в национальной инновационной системе18 the Policy of state Procurements

in the national Innovation system

БАНкИ – ФИНАНСы – учЕТ Banks – fInanCes – aCCoUntIng

Шайбакова Л.Ф., Топал И.С. 28

Lyudmila F. Shaybakova, Irina S. TopalСовершенствование статистического учета и отчетности о результатах инновационной

деятельности в промышленности

Improving statistical recording and reporting on the results of Innovative activity in Industry

Арбатская Т.Г. 34

Tatyana G. Arbatskaya

влияние методических аспектов учетной политики на достоверность

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Impact of methodological aspects of accounting Policy on faithful representation of accounting (financial) statements

Сомова О.В. 40

Oksana V. Somova

Сравнительный анализ биржевого и внебиржевого валютного рынка

Comparative analysis of stock exchange and the otC Currency market

Марков М.А. 46

Maksim S. Markov

Межбанковский бизнес: цели и принципы осуществления, основные инструменты

и ценообразование на них

Interbank Business: objectives and Principles of Implementation, main tools and Pricing

Маковский С.В. 53

Stanislav V. Makovsky

Отдельные аспекты учета лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

Certain aspects of accounting of scrap and waste Containing Precious metals

экОНОМИкА – МЕНЕДЖМЕНТ – МАРкЕТИНг eConomICs – management – marketIngПопов Е.В., Ерш Е.В.

60Yevgeny V. Popov, Yevgeniya V. Yersh

Оппортунизм на производственных предприятиях

opportunism at manufacturing enterprises

Зотов Ф.П.

65Fyodor P. Zotov

управляющая подсистема в качестве пятой перспективы

сбалансированной системы показателей

management subsystem as the fifth Perspective of the Balanced scorecard Concept

Паршуков А.Е. Aleksey Ye. ParshukovМетодика выбора способа продвижения

продукции малых предприятий70 the methodology to select a Promotion method

for Products of small Businesses

Антропов В.А., Мезенцев Е.М. Vladimir A. Antropov, Yevgeny M. MezentsevЗарождение и развитие сетевых структур 78 the origin and evolution of network structures

Научное издание «УПРАВЛЕНЕЦ»

Свидетельство о регистрации средств массовой информации Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-49744 от 15 мая 2012 г.

Ответственный редактор: Истомина Н.А.Верстка, препресс: Баусова Ю.С.Информация на английском языке:Белоусова Е.А., Баусова Ю.С.Корректура: Матвеева Л.В.

Подписано в печать: 14.04.2015Формат 60 × 84/8. Уч.-изд. л. 8,25.Усл. печ. л. 9,30. Тираж 250 экз.

Отпечатано в типографии «Форт Диалог-Исеть»: г. Екатеринбург, ул. Монтерская, 3Тел.: (343) 228-02-32

Подписка по каталогу Агентства «Роспечать»:подписной индекс 37263

Цена свободная

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01

54 Тема номера ИНСТРуМЕНТы СТИМуЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА

Ермакова Елена алексеевнаДоктор экономических наук, профессор кафедры финансов

Саратовский социально-экономический институт рЭУ им. Г.в. Плеханова410003, рФ, г. Саратов, ул. радищева, 89Тел.: (8452) 21-17-37E-mail: [email protected]

Ларионов никита александровичАспирант кафедры финансов


Налоговые кредиты в системе стимулирования инновационной активности

Аннотация

В статье исследуются особенности налогово-го стимулирования инновационной деятельности с помощью налоговых кредитов. Выделены пять форм налогового кредита, используемых в на-логовых системах различных стран. Определены особенности практики влияния налоговых кре-дитов на инновационную деятельность с выде-лением базовых положений по каждой форме в отдельных странах. Систематизированы главные специфические черты каждой из обозначен-ных форм. Проанализирован российский опыт и особенности использования инвестиционного налогового кредита. Предлагаются пути рефор-мирования кредитного механизма налогового стимулирования инновационной активности в России. В частности, предложено внедрить в российскую практику налоговый инновационный кредит на основе приростной модели. В целях повышения действенности инвестиционного на-логового кредита в России в форме отсрочки на-логового платежа дан ряд рекомендаций.

JEL classification

Е6, Н23, Н30

Ключевые слова

налоги

налоговая политика

налоговый кредит

инвестиционный налоговый кредит

инновации

налоговое стимулирование

Основные направления налоговой политики Российской Федера-

ции на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. определили в качестве базовой цели налоговой политики поддержку предпринимательской и инвестицион-ной активности, обеспечивающей нало-говую конкурентоспособность страны на мировой арене1.

Согласно отчетности ФНС России, с 2010 по 2012 г. сумма налоговых расхо-дов увеличилась в 1,5 раза – с 1192 млрд до 1815 млрд р. Наиболее крупными на-логовыми расходами2 бюджета в 2012 г., на которые приходится около 55% на-логовых расходов, и составляющими 1,62% ВВП, являлись в том числе льготы, связанные с инвестиционной деятельно-стью:

l 0,34% ВВП (209,5 млрд р.) – «амор-тизационная премия» и повышенные ко-эффициенты амортизации по налогу на прибыль организаций;

l 0,10% (63,1 млрд р.) – пониженные ставки по налогу на прибыль организа-ций, установленные законами субъектов Российской Федерации.

Несмотря на улучшение позиции Рос-сии в рейтинге Doing Business в том чис-ле за счет улучшения инвестиционного климата, доля инвестиций в основной

1 Основные направления налоговой политики на 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг. (одо-брены 1 июля 2014 г. Правительством Российской Федерации). http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/index.php.

2 Налоговыми расходами являются выпада-ющие доходы бюджетов бюджетной системы РФ, обусловленные применением налоговых льгот и иных инструментов (преференций), установленных законодательством Российской Федерации о нало-гах и сборах.

капитал в ВВП России составляет 20,6%, в то время как для реализации задач по модернизации экономики ее необходи-мо увеличить до 25%, а в дальнейшем до 30% [4. С. 364].

Налоговые стимулы являются суще-ственными элементами инновационной политики по стимулированию затрат на научные исследования в частном секторе. В последние годы в большин-стве развитых стран мира наблюдается тенденция усиления налогового сти-мулирования инновационной сферы с одновременным сокращением прямого государственного финансирования, что отражено авторами в своих исследова-ниях [5]. Как заметила М.А. Троянская, «вмешательство государства в этот про-цесс необходимо только для того, что-бы переломить негативные тенденции, инвестиционную непривлекательность регионов и отраслей, пассивность субъ-ектов хозяйствования в области инвести-ций» [15. С. 368].

Профессор Е.С. Вылкова справедли-во отмечает, что «осознанное глубокое изу чение зарубежного опыта налогово-го стимулирования инноваций позволит поднять на качественно более высокий уровень комплексное решение проблем создания благоприятных условий на-логообложения для компаний, осущест-вляющих инновационную деятельность» [2. С. 12].

По мнению Н.Н. Тюпаковой, «на-логовый механизм инвестиционной деятельности призван обеспечивать равновесие между фискальной и регу-лирующей функциями налогов», прояв-ляясь в том числе в форме налогового кредита [16. С. 52].

В качестве инструмента налогово-го стимулирования инноваций активно применяются налоговые кредиты (tax credits). В мировой финансовой системе фактически применяются четыре вида налогового кредита:

1) сокращение налоговой базы (до-полнительная налоговая скидка);

2) сокращение суммы налога или уменьшение суммы сформированного

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15

The Issue subject 5Instruments for stImulatIng economIc growth

Tax Credits in the System of Innovative Activity Stimulation

Abstract

The article explores the nature of tax credit for innovation activities. The five different forms of tax credit used in the tax systems of various countries are distinguished. Unique features of the influence of fiscal practices on innovation activities in particular countries are stated. Specific characteristics of each stated form are explored and classified. Russian ex-perience and the specifics of tax credit for innovation activities are analyzed. The article suggests the ways for reforming credit mechanism of tax incentives for innovation activities in Russia. In particular, the au-thors propose to put marginal tax credit into the Rus-sian practice. With a view to improve the efficiency of investment tax credit in Russia in the form of de-ferred tax payment, recommendations are given.

Yelena A. YErmAkovADr. Sc. (Econ.), Prof. of Finance Dept.

Saratov Socio-Economic Institute(Affiliated Branch of Plekhanov russian University of Economics)410003, rF, Saratov,radischeva St., 89Phone: (8452) 21-17-37E-mail: [email protected]

Nikita A. LArIoNovPostgraduate of Finance Dept.

Saratov Socio-Economic Institute(Affiliated Branch of Plekhanov russian University of Economics)410003, rF, Saratov,radischeva St., 89Phone: (8452) 21-17-37E-mail: [email protected]

JEL classification

Е6, Н23, Н30

Keywords

Taxes

Tax policy

Tax crediT

invesTmenT Tax crediT

innovaTions

Tax incenTives

налогового обязательства – налоговый исследовательский кредит;

3) инвестиционный налоговый кре-дит как ускоренная амортизация;

4) зачет ранее уплаченного налога – одна из широко применяемых в между-народной практике форм устранения двойного налогообложения, именуемая «иностранный налоговый кредит» (for-eign tax credit).

Отсрочка или рассрочка уплаты на-лога представляет собой изменение сро-ка уплаты налога с единовременным или поэтапным «погашением» налогоплатель-щиком суммы отсроченных (рассрочен-ных) платежей и уплатой процентов на до-говорной основе – применяется в России.

Первые четыре вида налогового кре-дита основаны на прямом, бессрочном и безвозвратном уменьшении налоговых платежей на определенную часть (или полную сумму) произведенных расходов.

Дополнительная налоговая скидка используется с целью снижения нало-говой нагрузки по видам бизнеса, свя-занным с НИОКР (R&D, ИР). Такая льгота позволяет организациям снижать нало-гооблагаемую базу в большем размере, чем их расходы на исследования и раз-работки (ИР). Как правило, в налоговых системах установлены лимиты на мак-симальную сумму расходов на ИР или размера ежегодного вычета. Данный налоговый инструмент используется в Великобритании (R&D Tax allowance), Бельгии и Дании – на основе показателя объема расходов на ИР; Австралии (R&D Tax Concession), Австрии и Венгрии – на комбинированной основе (с учетом объ-емных показателей и приростных (из-менение расходов на ИР по сравнению с предыдущим периодом)). Дополни-тельные скидки колеблются в размерах от 125% от объема расходов на ИР в Ав-стралии или 130% в Великобритании, до 175% в виде дополнительной премиаль-ной ставки на прирост расходов по ИР в Австралии или для малого бизнеса в Ве-ликобритании.

Наиболее распространенной фор-мой государственного стимулирования

инновационной активности с помощью налогового кредита является сокраще-ние суммы налога или уменьшение сум-мы сформированного налогового обяза-тельства. Широкое применение такая льгота получила в США (на федеральном и штатном уровнях). Предусмотрено множество различных видов налоговых кредитов, предоставляемых физическим и юридическим лицам:

l налоговый кредит на заработанный доход (Earned Income Tax Credit);

l инвестиционный налоговый кредит для «бизнес-ангелов» (Angel Fund Invest-ment Credit);

l налоговый кредит на создание ра-бочих мест (Work Opportunity Tax Credit);

l налоговый кредит на инвестиции в возобновляемую энергию (Renewable Energy Investment Tax Credit).

Для стимулирования инновацион-ной деятельности в налоговых системах многих стран распространен налоговый исследовательский кредит (НИК) на ин-вестиции в НИОКР в различных формах:

l налоговый кредит на научные ис-следования и эксперименты (Scientific Research & Experimental Development tax credit) в Канаде;

l налоговый кредит на инновацион-ные НИОКР (Innovation/Research and Ex-perimentation tax credit) в США и т.д.

Согласно мировой практике и ана-литике налоговый исследовательский кредит (НИК, R&D Tax Incremental Credit) является основным целенаправленным налоговым инструментом стимулирова-ния инновационной активности, кото-рый позволяет вычитать из суммы налога на прибыль часть расходов на иннова-ционную деятельность, определяемую процентной ставкой налогового кредита. Данный налоговый инструмент позволя-ет снизить затраты бизнеса на 6,4–7,3%.

В разных странах действует свой специфичный механизм функциони-рования налогового инновационного кредита. При этом присутствует главная объединяющая черта – возможность уменьшения суммы налога на прибыль (корпоративного налога) на определен-

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ную часть затрат (определяется про-центной ставкой налогового кредита) на инновационную деятельность (R&D, НИОКР). Основное различие в механиз-мах действия налогового исследова-тельского кредита состоит в методиках определения размера принимаемых к вычету расходов на НИОКР, в зависимо-сти от чего существует несколько типов налогового кредита:

1) полнообъемный (R&D Volume-based Tax Credit), при котором расходы на НИОКР принимаются к вычету в пол-ном объеме. Например, при налоговом кредите со ставкой 50% компания умень-шит общую сумму налога на прибыль на 50 единиц из 100, потраченных на осу-ществление НИОКР. Применяется в Ита-лии, Канаде, Норвегии, Франции;

2) приростный (R&D Tax Incremental Credit), при котором расходы на НИОКР принимаются к вычету в сумме прироста таких расходов по отношению к базово-му уровню (как правило, средняя сумма за определенный период). Например, налоговый кредит при ставке 50% позво-лит снизить сумму налоговых платежей компании на 50 единиц, при условии что прирост затрат компании на НИОКР в данном году относительно базового со-ставил 100 единиц. Из 25 стран, где при-меняется налоговый исследовательский кредит, только 4 страны применяют эту форму – США, Япония, Мексика, Южная Корея;

3) смешанный, при котором к полно-объемному кредиту добавляется при-ростной налоговый кредит (Франция (до 2009 г.), Испания, Португалия).

Важно заметить, что приростный на-логовый кредит наиболее эффективен для государства, так как его механизм направлен на интенсивное стимулиро-вание роста инновационных разработок бизнеса. Полнообъемный налоговый кредит создает более выгодные для бизнеса условия, так как фактически субсидирует все расходы на НИОКР, не-зависимо от их динамики. С целью ми-нимизации данного недостатка может применяться смешанный механизм ис-пользования налогового кредита.

В США налоговый исследовательский кредит был впервые введен в 1981 г. на пятилетний период и в дальнейшем не-однократно продлевался вплоть до на-стоящего времени. В США используется приростной вариант налогового кредита со ставкой налога в размере 20% от ба-зового размера, вычисление которого производится по алгоритму с несколь-кими условиями: отношение расходов

на R&D к валовому доходу компании, тип компании, базовый период и т.д. В 1996 г. в целях увеличения охвата фирм был так-же введен альтернативный упрощенный вариант приростного налогового кре-дита с 12%-ной ставкой и измененными правилами вычисления базового разме-ра расходов на R&D, на который смогли претендовать компании, работающие по оборонным кредитам, компании, у ко-торых темпы роста продаж были выше, чем темпы расходов на R&D, и компании с большим приростом производитель-ности в научно-исследовательской дея-тельности за счет инноваций. Кроме того, американское налоговое законодатель-ство также предусматривает использо-вание кредита для поощрения сотрудни-чества частного бизнеса и организаций научно-исследовательского сектора. Если компания осуществляет платежи университету или исследовательскому центру на выполнение фундаментальных исследований, то НИК составляет 20% от суммы платежа [17]. Данные амери-канских исследований свидетельствуют о том, что один доллар налоговых льгот дает один доллар дополнительных рас-ходов на НИОКР.

Во Франции с 1983 г. действовал на-логовый кредит в приростном варианте со ставкой 40% при приросте расходов на R&D выше средних ежегодных расхо-дов в предыдущие 2 года. Одновременно действовал и полнообъемный вариант научно-исследовательского налогового кредита со ставкой 10% от суммы расхо-дов на R&D. Использование смешанного варианта закончилось в 2009 г., и был осуществлен переход на полнообъем-ный вариант по дифференцированной ставке в зависимости от размера еже-годных расходов на R&D (30% на пер-вые 100 млн евро и 5% на сумму сверх 100 млн евро). Исключение делалось для компаний, впервые использующих кре-дит, – для них ставка налогового кредита устанавливалась в размере 50% от рас-ходов на ИР в первый год осуществления ИР [18]. В 2000 г. право воспользоваться этой льготой получили около 3200 пред-приятий (свыше 1/2 – малые и средние фирмы) из около 7000 претендентов на сумму 426,8 млн евро.

В Великобритании налоговые креди-ты на ИР являются важной составляющей комплекса мер по выполнению обяза-тельства правительства по росту иссле-дований и разработок (ИР) в стране наря-ду с иными формами поддержки бизнеса. Налоговые скидки на ИР для малого и среднего бизнеса (МСБ) были введены

Источники

1. Вылкова Е.С. Корпоративное налого-обложение в Канаде: монография. СПб.: Се-веро-Западный институт повышения квали-фикации ФНС России, 2014.

2. Вылкова Е.С. Красавин В.И. Проблем-ные вопросы формирования налоговых льгот для инновационной деятельности // Известия Российского экономического уни-верситета им. Г.В. Плеханова. 2001. № 2.

3. Гордеева О.В. Инструменты налогово-го регулирования инновационной деятель-ности // Налоги (газета). 2009. № 48.

4. Ермакова Е.А. Стимулирование инно-вационно-инвестиционных процессов в России льготами по налогу на прибыль //Налоговые льготы. Теория и практика при-менения: монография / под ред. И.А. Май-бурова, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.

5. Ермакова Е.А., Троянская М.А. Мони-торинг мирового опыта налогового регу-лирования // Вестник Саратовского госу-дарственного социально-экономического университета. 2014. № 3. С. 49–55.

6. Истомина Н.А. Бюджет субъекта Феде-рации как инструмент регулирования раз-вития экономики региона // Региональная экономика: теория и практика. 2012. № 40.

7. Истомина Н.А. Бюджетная обеспечен-ность как интегральный критерий межбюд-жетных отношений в регионе (опыт Сверд-ловской области) // Финансы и кредит. 2009. № 13.

8. Истомина Н.А. Налоговое регулиро-вание финансовой базы местных бюджетов как элемент межбюджетных отношений и бюджетного планирования в регионе // Фи-нансы и кредит. 2011. № 44.

9. Истомина Н.А. Региональные методи-ки планирования налоговых доходов бюд-жетов в системе регионального бюджетно-го планирования // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2010. № 13.

10. Кирова Е.А. Налоги и налогообложе-ние. Палитра современных проблем: моно-графия / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Ива-нова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.

11. Масленников Н.А. Страна налоговых скидок: особенности финансового стиму-лирования инновационной деятельности японских компаний // Независимая газе-та. 2010. 24 марта. URL: http://www.ng.ru/nauka/2010-03-24/11_japan.html.

12. Налоговое стимулирование иннова-ционных процессов / под ред. Н.И. Ивано-вой. М.: ИМЭМО РАН, 2009.

13. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение: учебник. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006.

14. Троянская М.А. Оценка форм нало-гового стимулирования инновационной деятельности в регионах Приволжского фе-дерального округа // Экономика и управле-ние. 2013. № 5(115). С. 80–84.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


в 2000 г., а в 2002 г. эта схема распростра-нилась и на крупные компании. К 2005 г. было передано уже свыше 17000 заявле-ний на получение налоговых кредитов и свыше 1,3 млрд ф. ст. запрошено по данной схеме. В настоящее время при-меняется три типа налоговых скидок на ИР: с 2007 г. вычет из налогооблагаемой базы расходов на ИР составлял для МСБ – 175%, для крупных компаний – 130% (ранее для МСБ – 150%, для крупного бизнеса – 125%); для малых компаний, не имеющих прибыли, использовалось прямое возмещение затрат на ИР, а так-же налоговые скидки на ИР для компа-ний, разрабатывающих вакцины против инфекционных болезней [12. С. 58]. По оценкам экспертов, налоговые скидки позволяют снизить расходы на ИР для МСБ максимум на 15,75, а для крупных компаний – на 8,4%, компании без при-были могут получить 24,50 ф. ст. на каж-дые 100 ф. ст., затраченных на ИР.

В Норвегии введение НИК про-изошло сравнительно поздно, после тщательного изучения накопленного опыта стимулирования ИР с помощью налоговых льгот. В 2002 г. был введен полнообъемный вариант НИК для мало-го и среднего бизнеса, в 2003 г. его дей-ствие распространилось на все компа-нии, однако ставка для крупного бизнеса составила 18%, а для малого и среднего – 20%. Также установлен потолок расхо-дов на ИР, по которым можно воспользо-ваться НИК – 4 млн норвежских крон, что в пересчете на евро составляет 500 тыс. При проведении совместных исследова-ний с университетами и исследователь-скими центрами из утвержденного пра-вительством списка потолок составляет 8 млн крон. Особенность норвежского налогового законодательства состоит в том, что НИК действует в отношении только тех научно-исследовательских проектов, которые рассмотрены и одо-брены Научным советом Норвегии до того, как компания подаст заявку на по-лучение НИК, что снижает вероятность возникновения споров между государ-ством и компаниями, часто случающихся в других странах, где действует данная мера налогового стимулирования. Кро-ме того, особое поощрение для малого и среднего бизнеса заключается в том, что в случае убытков или незначительной прибыли фирме может быть выплачен налоговый кредит в форме гранта (пря-мой субсидии от государства) [12. С. 78].

В Канаде НИК является частью систе-мы инвестиционных налоговых креди-тов, как определенный процент инвести-

ционных расходов с годовым лимитом на списание. 20% (15% начиная с 2014 г.) НИК относится к расходам научных ис-следований [1. С. 71–74]. Особенностью использования НИК в Канаде является дифференциация ставки налога в зави-симости от формы собственности. Сверх федерального налогового исследова-тельского кредита, многие провинции также добавляют региональный налого-вый кредит со ставками 4,5–37,5%. При вычислении налога к расходам на ИР относят как текущие исследовательские расходы, так и расходы на оборудование и вычитают из общей суммы прямые го-сударственные субсидии на ИР [19].

Япония является пионером в вопро-сах разработки и широкого использова-ния налоговых скидок как инструмента воздействия на науку в частном секто-ре. В качестве пилотного проекта по стимулированию промышленных инве-стиций в науку на период 2000–2006 гг. был принят налоговый кредит в размере 10–12% на весь объем затрат конкретной фирмы в науку. При этом на суммарный объем кредита наложены ограничения в объеме 20% корпоративного налога в текущем году [11]. Было решено, что по завершении проекта в случае под-тверждения эффективности этой льготы ее оставляют, но на уровне 8–10% – в за-висимости от соотношения суммарных ассигнований фирмы в сферу ИР и объ-ема ее продаж. На малые и средние фирмы (с капиталом менее 100 млн иен) распространялась ставка налогового кредита в размере 12% от общей суммы вложений в науку. Кроме того, из нало-гооблагаемой базы этих фирм стали вы-читать 12% от их ассигнований в сферу ИР при исчислении местных налогов. В качестве дополнительного стимула, способствующего развитию науки в сфе-ре бизнеса, на период 2006–2008 гг. лю-бой компании был предложен 5%-ный налоговый кредит, начисляемый при расширении ею своих исследователь-ских подразделений. В соответствии с данным положением, при увеличении в отчетном году ассигнований на иссле-дования и эксперименты конкретной фирмой свыше аналогичного показателя за два предшествующих года и в случае превышения по уровню затрат среднего значения за три финансовых года, в тече-ние которых фиксировались наивысшие ассигнования в рамках последнего пяти-летнего периода, корпоративный налог может быть сокращен на сумму, эквива-лентную 5% достигнутого превышения (в 2003–2005 гг. ставка данного налого-

References

1. Vylkova Ye.S. Korporativnoe nalogo-oblozhenie v Kanade [Corporate taxation in Canada]. St.-Petersburg, Northwest Institute for Advanced Studies of FTS of Russia, 2014.

2. Vylkova Ye.S. Krasavin V.I. Problemnye voprosy formirovaniya nalogovykh l’got dlya innovatsionnoy deyatelnosti [Difficult issues of formation of tax incentives for innovation]. Izvestiya Rossiyskogo ekonomicheskogo univer-siteta im. G.V. Plekhanova – Bulletin of Plekh-anov Russian Economic University, 2001, no. 2.

3. Gordeeva O.V. Instrumenty nalogovogo regulirovaniya innovatsionnoy deyatelnosti [The tools of tax regulation of innovative activ-ity]. Nalogi – The Taxes Newspaper, 2009, no. 48.

4. Yermakova Ye.A. Stimulirovanie inno-vatsionno-investitsionnykh protsessov v Rossii l’gotami po nalogu na pribyl’ [Stimulating in-novation and investment processes in Russia through benefits for income tax]. Nalogovye l’goty. Teoriya i praktika primeneniya: mono-grafiya [Tax credit. Theory and practice of im-plementation. Monograph]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2014.

5. Yermakova Ye.A., Troyanskaya M.A. Mon-itoring mirovogo opyta nalogovogo reguli-rovaniya [Monitoring of international experi-ence of tax regulation]. Vestnik Saratovskogo gosudarstvennogo sotsial’no-ekonomichesko-go universiteta – Journal of Saratov Socio-Eco-nomic University, 2014, no. 3, pp. 49–55.

6. Istomina N.A. Byudzhet subekta Feder-atsii kak instrument regulirovaniya razvitiya ekonomiki regiona [The budget of subject of Federation as a tool to regulate the develop-ment of regional economy]. Regional’naya ekonomika: teoriya i praktika – Regional Eco-nomics: Theory and Practice, 2012, no. 40.

7. Istomina N.A. Byudzhetnaya obespech-ennost’ kak integral’nyy kriteriy mezhbyudz-hetnykh otnosheniy v regione (opyt Sverd-lovskoy oblasti) [Fiscal capacity as an integral criterion of intergovernmental relations in the region (the experience of the Sverdlovsk region)]. Finansy i kredit – Finance and Credit, 2009, no. 13.

8. Istomina N.A. Nalogovoe regulirovanie finansovoy bazy mestnykh byudzhetov kak element mezhbyudzhetnykh otnosheniy i by-udzhetnogo planirovaniya v regione [Tax reg-ulation of the financial base of local budgets as part of intergovernmental fiscal relations and budget planning in the region]. Finansy i kredit – Finance and Credit, 2011, no. 44.

9. Istomina N.A. Regional’nye metodiki planirovaniya nalogovykh dokhodov byudz-hetov v sisteme regional’nogo byudzhetnogo planirovaniya [Regional planning methodol-ogy of tax revenues in the regional budget planning]. Finansovaya analitika: problemy i resheniya – Financial Analytics: Science and Ex-perience, 2010, no. 13.

10. Kirova Ye.A. Nalogi i nalogooblozhenie. Palitra sovremennykh problem [Taxes and taxation. The palette of contemporary issues]. Mayburov I.A., Ivanov Yu.B. (eds.). Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2014.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


вого кредита была равна 15%, но при этом он был единственным и не мог быть дополнительным) [12. С. 81]. В 2008 г. для поддержания экономического роста за счет стимулирования инновационной активности в стране были введены до-полнительные налоговые скидки в виде налогового кредита, размер которого исчисляется как превышение затрат на науку сверх 10% от средних продаж. Эти скидки суммируются с ранее введен-ными, размер которых определяется из общего объема прироста затрат на ИР (в 2008 г. – 5% от превышения затрат на ИР сверх среднегодовых затрат за по-следние три года). Пороговым значением для нового налогового кредита является 10% годовых налоговых обязательств на доход корпорации.

Налоговые кредиты могут быть воз-мещаемыми («refundable») и невозме-щаемыми («nonrefundable»). В случае если сумма возмещаемого налогового кредита превысит сумму налогового обязательства налогоплательщика, раз-ница может быть перенесена на следу-ющий налоговый период или напрямую возвращена налогоплательщику в виде денежных средств. При использовании невозмещаемого налогового кредита сумма налогового обязательства на-логоплательщика может быть снижена до нуля, при этом перенос или возврат остатка налогового кредита невозможен.

В развитие кредитной формы на-логового стимулирования инноваций в России предлагаем внедрить в россий-скую практику налоговый инновацион-ный кредит. Учитывая большую эффек-тивность для государства приростной модели налогового кредита считаем целесообразным использовать именно подобный вариант. Получателями нало-гового инновационного кредита могут быть организации малого и среднего бизнеса, занимающиеся инновационны-ми разработками, отнесенные к таковым российским законодательством. Став-ку налогового кредита предлагается на первом этапе (5 лет) установить на уров-не 15% с возможным последующим уве-личением по итогам анализа практики функционирования. Расчетной базой на-логового кредита является сумма превы-шения расходов на инновации текущего года над базовой суммой расходов, кото-рая представляет собой среднюю сумма расходов на инновации в течение 2 лет. Также предлагается использовать воз-мещаемую модель налогового кредита, т.е. в случае превышения суммы налого-вого обязательства налогоплательщика

разница может быть перенесена на сле-дующий налоговый период в течение 15 лет.

Особой разновидностью налогового исследовательского кредита является налоговый зарплатный исследователь-ский кредит (НЗИК). Стимулирование инновационной деятельности в частном секторе также осуществляется через уменьшение издержек предпринима-теля на заработную плату сотрудников, частью которых являются обязательные страховые взносы, а также через умень-шение подоходного и социального на-логов научных сотрудников. Например, в Голландии с 1994 г. НЗИК является глав-ным инструментом налогового стимули-рования инновационной деятельности. Он компенсирует издержки предприни-мателя на высококвалифицированный и высокооплачиваемый труд и является мерой двойного стимулирования, так как выгоден как предпринимателю, так и научному сотруднику [12. С. 89]. Ставка налогового кредита может варьировать в зависимости от размера фирмы (круп-ная или малая), от уровня расходов на ИР и от того, начинает фирма заниматься ИР или проводит исследовательские работы постоянно (так стимулируются фирмы-новички, которые ранее не проводили исследований).

Также налоговым инструментом стимулирования инвестиций в миро-вой практике является инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Механизм та-кой льготы по сути схож с ускоренной амортизацией, поскольку позволяет организациям списывать значительную стоимость оборудования в первые годы эксплуатации. Данная мера активно ис-пользуется в целях стимулирования ин-новаций, поскольку эффективно снижает стоимость финансирования нового обо-рудования. Данный налоговый инстру-мент различается в разных странах как по размерам предоставления, так и по видам организаций и типам инвестиций [13. С. 243]:

l Япония – 5,3% для электронной тех-ники и оборудования;

l Великобритания – 50% для первого года эксплуатации новой техники, техно-логии, материалов и т.п.;

l Канада – 10–15% в зависимости от освоенности территории месторасполо-жения компании;

l Ирландия – 100%.В России подобный механизм дей-

ствует в отношении налога на прибыль организаций в случае, когда расходы НИ-ОКР по перечню, установленному Прави-

15. Троянская М.А. Усиление стимулиру-ющей функции налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов // Вестник Орен-бургского государственного университета. 2012. № 13(149).

16. Тюпакова Н.Н., Нечаев В.И., Хату-ов Д.Х. Налоговое стимулирование иннова-ций в сельхозпроизводстве // Экономика сельского хозяйства России. 2009. № 9.

17. Atkinson R.D. Expanding R&D Tax Credit to Drive Innovation, Competitiveness and Prosperity // The Information Technology and Innovation Foundation. April, 2007.

18. Tax Incentives for Research & Develop-ment: Trends and Issues / OECD. P., 2003.

19. Warda J. Measuring the Value of R&D Tax Treatment in OECD Countries // OECD STI Review. 2001.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


тельством РФ (свыше 120 видов), можно включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в ко-тором они завершены, в размере фак-тических затрат с применением повы-шающего коэффициента 1,5. Такая мера позволяет учесть в расходах в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем фактически было осуществлено. Данный налоговый инструмент был внедрен в российское налоговое законодательство в середине 2011 г. и, по мнению ученых, является стимулом к проведению наиболее важ-ных, перспективных и высокорисковых исследований [10. С. 101].

Еще одной формой налогового кре-дита выступает отсрочка или рассрочка уплаты налога – представляет собой изменение срока уплаты налога с едино-временным или поэтапным «погашением» налогоплательщиком суммы отсрочен-ных (рассроченных) платежей и уплатой процентов на договорной основе. Имен-но такая форма использована в россий-ской налоговой системе и именуется инвестиционным налоговым кредитом (его нельзя сравнивать с кредитом с ана-логичным названием в других странах).

В России инвестиционный налоговый кредит – это денежные средства, остав-ляемые у организации в связи с предо-ставлением ей отсрочки платежа по на-логу при условии, что средства в размере «отсроченного» налога направляются на проведение НИОКР, техническое перево-оружение производства, внедренческую и инновационную деятельность или на социально-экономическое развитие субъекта РФ и предоставление особо важных услуг населению. Инвестици-онный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет, организациям-резидентам зоны терри-ториального развития – на срок до 10 лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по реги-ональным налогам (налогу на имущество организаций и транспортному налогу) и местному налогу (земельному налогу) при наличии хотя бы одного из следую-щих оснований:

l проведение организацией науч-но-исследовательских или опытно-кон-структорских работ либо технического перевооружения собственного произ-водства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от за-грязнения промышленными отходами;

l осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том чис-

ле создание новых или совершенствова-ние применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

l выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономи-ческому развитию региона или предо-ставление ею особо важных услуг насе-лению.

В то же время уменьшение платежей возможно не более чем на 50% от раз-мера налога, определенного по общим правилам, без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите). Таким образом, на-копленная в течение налогового пери-ода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превы-сит этот лимит, то разница переносится на следующий отчетный период.

Инвестиционный налоговый кредит является возмездным, за пользование кредитом устанавливается плата в виде начисляемых процентов. Согласно п. 6 ст. 67 НК РФ не допускается устанавли-вать проценты на сумму кредита по став-ке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. К примеру, если ставка рефинансирования состав-ляет 13%, то процентная ставка, уста-навливаемая уполномоченным органом, не может составлять менее 6,5% и быть больше 9,75%.

Инвестиционный налоговый кредит должен был стать эффективным инстру-ментом налогового стимулирования инновационной деятельности в России. Вместе с тем данный инструмент факти-чески не работает: за последние 10 лет по линии федеральных налогов не выдано ни одного инвестиционного налогового кредита. Некоторые суммы кредита были выданы в 1994–1997 гг., и по состоянию на 1 января 2007 г. всего лишь 5 органи-заций получили инвестиционный нало-говый кредит на сумму 219,5 млн р., из которых более 97% были предоставлены за счет региональных и местных средств [3]. Во многом это связано с наличием проблемных вопросов в предоставлении инвестиционного налогового кредита:

l распространяется только на на-лог на прибыль, а также региональные и местные налоги, значение которых для плательщика минимально;

l необходимо согласование с на-логовым органом и региональным фи-нансовым органом (для регионального финансового органа такие согласования

11. Maslennikov N.A. Strana nalogovykh skidok: osobennosti finansovogo stimu-lirovaniya innovatsionnoy deyatel’nosti yaponskikh kompaniy [Country of tax credits: features of financial incentives for innova-tion in Japanese companies]. Nezavisimaya gazeta – The Independent Newspaper, 2010, March 24. Available at: www.ng.ru/nau-ka/2010-03-24/11_japan.html.

12. Ivanova N.I. (ed.). Nalogovoe stimuli-rovanie innovatsionnykh protsessov [Tax incen-tives for innovation processes]. Moscow, IM-EMO RAN Publ., 2009.

13. Pogorletskiy A.I. Mezhdunarodnoe nalogooblozhenie [International taxation]. St.-Petersburg, Mikhaylova V.A. Publishing House, 2006.

14. Troyanskaya M.A. Otsenka form nal-ogovogo stimulirovaniya innovatsionnoy deyatel’nosti v regionakh Privolzhskogo federal’nogo okruga [Evaluation forms of tax incentives for innovation in the regions of the Volga Federal District]. Ekonomika i up-ravlenie – Economics and Management, 2013, no. 5(115), pp. 80–84.

15. Troyanskaya M.A. Usilenie stimuliruy-ushchey funktsii nalogooblozheniya pribyli khozyaystvuyushchikh subektov [Strengthen-ing the incentive function of profit taxation of business entities]. Vestnik Orenburgskogo go-sudarstvennogo universiteta – Journal of Oren-burg State University, 2012, no. 13(149).

16. Tyupakova N.N., Nechaev V.I., Khat-uov D.Kh. Nalogovoe stimulirovanie innovat-siy v sel’khozproizvodstvo [Tax incentives for innovation in agricultural production]. Ekono-mika sel’skogo khozyaystva Rossii – Economics of Agriculture of Russia, 2009, no. 9.

17. Atkinson R.D. Expanding R&D Tax Credit to Drive Innovation, Competitiveness and Prosperity. The Information Technology and In-novation Foundation, April, 2007.

18. Tax Incentives for Research & Develop-ment: Trends and Issues. OECD. Paris, 2003.

19. Warda J. Measuring the Value of R&D Tax Treatment in OECD Countries. OECD STI Review, 2001.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


требуются в связи с вероятными изме-нениями плановых налоговых доходов бюджета субъекта РФ, которые формиру-ются на основе «региональных методик планирования налоговых доходов бюд-жетов») [9. C. 47];

l регионы не заинтересованы в пре-доставлении и временном выпадении бюджетных доходов; это, в частности, связано с тем, что в нашей стране не раз-работана и не применяется на постоян-ной основе «система мероприятий по компенсации региональным и местным бюджетам потерь, возникающих в связи с изменениями налогового законода-тельства РФ» [8. С. 66]; кроме того, пре-доставление инвестиционного кредита, фактически снижая доходы региональ-ного и местных бюджетов, не уменьшает величину индекса налогового потенци-ала территории (который учитывается при расчете бюджетной обеспеченности [7. С. 47–48]) и не увеличивает объем до-таций из вышестоящего бюджета;

l отбор получателей отличается не-прозрачностью;

l разрешительная процедура полу-чения провоцирует риски коррупции.

Налогоплательщиков, в частности, не устраивают сроки и условия его предо-ставления, а также пределы уменьшения текущих платежей по соответствующим налогам. Особенно серьезным препят-ствием видится 5-летний предельный срок предоставления кредита, посколь-ку этот срок слишком мал для проведе-

ния технического перевооружения соб-ственного производства и за этот период капитальные затраты подобного харак-тера, как правило, не окупаются. Поэтому считаем необходимым ввести прямую зависимость срока инвестиционного на-логового кредита от окупаемости соот-ветствующего инвестиционного проекта.

Кроме того, данным инструментом не могут воспользоваться индивидуальные предприниматели, в то время как науч-ная и (или) научно-техническая деятель-ность может осуществляться не только организациями, но и физическими лица-ми1. Также в НК РФ ничего не говорится об ответственности налогоплательщиков за нецелевое использование средств, высвобождаемых в связи с получением инвестиционного налогового кредита.

В целях повышения действенности инвестиционного налогового кредита в России в форме отсрочки налогового платежа считаем необходимым:

1) расширить категорию получателей инвестиционного налогового кредита включением индивидуальных предпри-нимателей;

2) увеличить срок их предоставления до 5–7 лет;

3) ограничить максимальную ставку процентов, начисляемых на сумму кре-дита, в 1/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ;

1 О науке и государственной научно-техниче-ской политике: федер. закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ, ст. 3.

4) при разработке проекта регио-нального бюджета планировать суммы предоставляемых кредитов, достаточ-ные для стимулирования инвестицион-ной активности;

5) усилить целевую направленность. Для этого предусмотреть обязанность предоставлять в налоговый орган и уполномоченный орган государствен-ной власти отчетность об использовании средств на инвестиционные цели. В слу-чае использования средств не по целе-вому назначению ввести штрафную санк-цию в виде восстановления налогов на всю сумму предоставленного налогового кредита и начисления штрафа в размере не менее 20%.

В заключение отметим важность использования налоговых кредитов в различных формах для стимулирова-ния инноваций как на уровне страны в целом, так и на региональном уровне: для «диверсификации экономического потенциала регионов … создания сба-лансированной структуры региональной экономики … создания, сохранения и развития видов экономической деятель-ности, которые отражают уникальные особенности региона … обеспечения устойчивой работы экономических субъ-ектов в регионе» [6. С. 55].

Предложенные варианты использо-вания налоговых кредитов в российской налоговой и инновационной политике направлены прежде всего на вывод стра-ны на инновационный путь развития.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


нЕчЕУхина надежда СеменовнаДоктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита

Уральский государственный экономический университет620144, рФ, г. Екатеринбург,ул. 8 марта/народной воли, 62/45Тел.: (343) 221-17-72E-mail: [email protected]

JEL classification

H24, M41

ПоПов алексей ЮрьевичКандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Уральский государственный экономический университет620144, рФ, г. Екатеринбург,ул. 8 марта/народной воли, 62/45Тел.: (343) 221-17-72E-mail: [email protected]

Вопросы бухгалтерского учета и на-логообложения субъектов малого

предпринимательства были и остаются актуальными как на уровне непосред-ственно хозяйствующих субъектов, так и на уровне экономики стран постсовет-ского пространства. Перед малым пред-принимательством ставятся серьезные задачи обеспечения населения рабочи-ми местами, наполнения рынка товарами и услугами и т.п. В условиях жесткой кон-куренции малое предпринимательство нуждается в серьезной поддержке со стороны государства, в том числе путем предоставления права на упрощенный порядок ведения учета и налогообложе-ния. В условиях нестабильной экономи-ческой ситуации и наличия кризисных явлений вопросам грамотного управле-ния налоговой нагрузкой малого пред-принимательства должно уделяться при-стальное внимание, поскольку экономия на данных показателях позволяет высво-бодить оборотные средства для преодо-ления кризиса ликвидности и платеже-способности. А принципы оптимизации учетных процедур и достоверного фор-мирования репрезентативных отчетных показателей обеспечивают информа-ционное поле для принятия грамотных стратегических решений в отношении направления развития бизнеса.

В настоящей статье поставлена цель сравнить и проанализировать систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в России и в Польше с целью выработки дальнейших направлений совершен-

ствования указанных систем в условиях использования программных продуктов.

В России категория субъектов мало-го предпринимательства впервые была обозначена в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государствен-ной поддержке малого предпринима-тельства в Российской Федерации», ко-торый действовал в течение двенадцати лет. Его заменил Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», действующий по сей день1.

В Польше началом развития малого предпринимательства считается всту-пление с 1989 г. в силу закона от 23 де-кабря 1988 г. «О свободе предпринима-тельской деятельности»2 и изменение ст. 6 старой Конституции Польши3.

Под субъектами малого предприни-мательства в РФ на сегодняшний день понимаются внесенные в Единый госу-дарственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и ком-мерческие организации, а также физи-ческие лица, внесенные в единый госу-дарственный реестр индивидуальных предпринимателей, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

1 О развитии малого и среднего предприни-мательства в Российской Федерации: федер. закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2 Закон о свободе предпринимательской де-ятельности от 23 декабря 1988 г., Dz. U. z 1988 r. Nr 41, poz. 324.

3 Конституция Польши, Dz. U. z 1952 r. Nr 33, poz. 232.

Аннотация

Статья посвящена анализу норм российско-го и польского законодательства в отношении правового статуса, особенностей бухгалтерского учета и налогообложения малых экономических субъектов. Рассмотрены принципы формирова-ния учетной информации и налоговой нагрузки субъектами малого предпринимательства, во-просы автоматизации учета, обозначены пробле-мы развития и предложены пути их решения.

Сравнительный анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства в России и Польше

кочар иоанна Доктор экономических наук, профессор кафедры теории бухгалтерского учета и финансового анализа

Экономический университет во вроцлаве53-345, Польша, г. вроцлав, ул. командорска, 118/120, зд. AТел.:+48501734623


малое предпринимательство

индивидуальный предприниматель

упрощенная форма бухгалтерского учета

специальный налоговый режим

автоматизация учета

упрощенная система налогообложения

единый налог на вмененный доход

патентная система налогообложения

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Comparative Analysis of Taxation of Small Businesses in Russia and Poland

JEL classification

H24, M41

крестьянские и фермерские хозяйства, удовлетворяющие следующим крите-риям:

1. Для юридических лиц доля в уставном капитале России и ее субъек-тов, общественных и религиозных ор-ганизаций, благотворительных и иных фондов, иностранных юридических лиц и граждан, а также других юридических лиц, не являющихся субъектами мало-го предпринимательства, не должна превышать 25%, т.е. уставный капитал малого предприятия более чем на 75% должен состоять из вкладов либо фи-зических лиц, либо других малых пред-приятий.

2. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие значения:

l от 101 до 250 чел. включительно – для средних предприятий;

l до 100 чел. включительно – для ма-лых предприятий.

Среди малых выделяют микропред-приятия – до 15 чел. включительно.

3. Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС, либо балансовая стоимость активов (остаточная стои-мость основных средств и нематери-альных активов) не должна превышать предельные значения, определенные Правительством РФ. Указанные пре-дельные значения выручки для каждой категории субъектов прописаны поста-новлением Правительства РФ № 101 от 9 февраля 2013 г. Они составляют:

l для микропредприятий – 60 млн р. в год;

l для малых предприятий – 400 млн р. в год;

l для средних предприятий – 1 млрд р. в год.

Указанные значения подлежат пере-смотру один раз в пять лет.

Относительно правового статуса индивидуального предпринимателя предусмотрено, что согласно ГК РФ пред-принимательской признается самосто-ятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на система-тическое получение прибыли от пользо-

вания имуществом, продажи товаров, вы-полнения работ и оказания услуг1.

Гражданин вправе заниматься пред-принимательской деятельностью с мо-мента государственной регистрации в качестве индивидуального предприни-мателя [1]. В то же время при фактиче-ском осуществлении деятельности без государственной регистрации в нало-говых правоотношениях гражданин не вправе ссылаться на то, что не является индивидуальным предпринимателем, т.е. на него распространяются все послед-ствия, предусмотренные для ИП.

Польским законодательством пред-усмотрены следующие критерии для от-несения предприятий к субъектам мало-го и среднего предпринимательства:

1. Среднегодовая численность за-нятых работников в течение минимум одного из двух последний отчетных лет составляет не более:

l 10 чел. на микропредприятиях;l 50 чел. на малых предприятиях;l 250 чел. на средних предприятиях. 2. Годовая прибыль от продаж и фи-

нансовых операций в течение минимум одного из двух последних отчетных лет не должна превышать:

l 2 млн евро на микропредприятиях;l 10 млн евро на малых предприя-

тиях;l 50 млн евро на средних предпри-

ятиях. Для средних предприятий помимо критерия годовой прибыли может при-меняться критерий суммы собственных активов, который не должен превышать 43 млн евро2.

Гражданский кодекс Польши относит к субъектам малого бизнеса, удовлетво-ряющим вышеназванным критериям: 1) физических лиц, ведущих предпри-нимательскую деятельность; 2) частные (простые) товарищества3.

1 Гражданский кодекс РФ. Часть 1: федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2 Закон от 2 июля 2004 г. о свободе предприни-мательской деятельности № 173 (Dz.U. 2004 Nr 173 poz. 1807 ze zm.).

3 Гражданский кодекс Польши (Dz.U. 1964 Nr 16 poz. 93).

Abstract

The article is devoted to the analysis of legisla-ture in Russia and Poland concerning legal status, special features of accounting and taxation of small economic entities. The authors consider principles of formation of accounting information and tax burden by small businesses, address the issues of accounting automation, identify development chal-lenges and propose solutions to them.

Keywords

small business

sole Trader

simplified accounTing form

special Tax regime

auTomaTion of accounTing

simplified TaxaTion sysTem

single Tax on impuTed income

paTenT sysTem of TaxaTion

Nadezhda S. NEchEUkhINADr. Sc. (Econ.), Prof., Head of Accounting and Audit Dept.

Ural State University of Economics620144, rF, Yekaterinburg,8 marta/Narodnoy voli St., 62/45Phone: (343) 221-17-72E-mail: [email protected]

Aleksey Yu. PoPovCand. Sc. (Econ.), Associate-Prof. of Accounting and Audit Dept.


Ioanna kochArDr. Sc. (Econ.), Prof. of Accounting Theory and Financial Analysis Dept.

Wroclaw University of Economics53-345, Poland, Wroclaw, komandorska St., 118/120, building APhone: +48501734623

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


К избранным организационно-право-вым формам субъектов малого предпри-нимательства согласно Торговому кодек-су Польши отнесены:

l личные общества, среди которых полные товарищества, партнерские то-варищества, командитные товарищества.

l хозяйственные общества, в числе которых выделены общества с ограни-ченной ответственностью и акционер-ные общества1.

В отношении особенностей бухгал-терского учета субъектов малого пред-принимательства российским законода-тельством предусмотрены следующие положения [2]. На все малые предпри-ятия, являющиеся юридическими лица-ми, распространяется обязанность веде-ния бухгалтерского учета с учетом ряда принципов упрощения, среди которых следует выделить:

1) возможность применения сокра-щенного Плана счетов бухгалтерского учета, подразумевающего группировку на одном бухгалтерском счете информа-ции о нескольких объектах учета, и тем самым сокращения количества применя-емых счетов;

2) право применения упрощенной формы (упрощенной системы регистров) бухгалтерского учета, имеющей две разновидности: простая форма бухгал-терского учета и форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия;

3) возможность малого предприятия не соблюдать принцип временной опре-деленности фактов хозяйственной дея-тельности и учета доходов и расходов по кассовому методу;

4) право неприменения ряда положе-ний отечественных федеральных стан-дартов учета и закрепления в учетной по-литике специальных норм, допускаемых только для малых предприятий, и т.д.2

Действие Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. распространяется и на индивидуальных предпринимате-лей, однако им предоставлено право освобождения от обязанностей ведения бухгалтерского учета, если они ведут учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установ-ленном налоговым законодательством3.

1 Торговый кодекс Польши, Dz. U. 2000 Nr 94 poz. 1037.

2 Типовые рекомендации по организации бух-галтерского учета для субъектов малого предпри-нимательства: приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н. Режим доступа: www.consultant.ru.

3 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Режим доступа: www.consultant.ru.

В Польше учетно-регистрационные обязательства, предусмотренные зако-нодательством, выделяют следующие принципы [11]:

l обязанность ведения учета уста-новлена для большинства хозяйствую-щих субъектов Положением о бухгалтер-ском учете, в частности для юридических лиц, а также физических лиц, имеющих существенные объемы деятельности;

l бухгалтерский учет по своему до-бровольному волеизъявлению могут вести физические лица и их общества (товарищества);

l в большинстве случаев физические лица и их товарищества ведут только на-логовый учет4.

Одной из главных особенностей польского учетного законодательства является тезис, согласно которому в случае ведения хозяйствующим субъек-том бухгалтерского учета он является и налоговым. Органы налоговой службы признают записи бухгалтерского учета в целях налогообложения, даже если они имеют некоторые несущественные не-точности. При этом значительность оши-бок в учете оценивает польский налого-вый орган [4]. Неоспоримую важность в регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства имеют во-просы формирования налоговой нагруз-ки хозяйствующих субъектов.

В Российской Федерации малые предприятия в рамках общей системы налогообложения признаются платель-щиками следующих налогов и сборов:

l налог на добавленную стоимость, общая ставка по которому составляет 18%, однако по некоторым товарам и услугам установлена ставка 10%, а по экспортным операциям – 0%. Для малых экономических субъектов Налоговым ко-дексом предусмотрено право получения освобождения от НДС, если за три пред-шествующих последовательных кален-дарных месяца сумма выручки от реали-зации без НДС не превысила 2 млн р.5;

l налог на прибыль организаций, ставка по которому установлена в раз-мере 20%;

l налог на имущество организаций (общая ставка составляет 2,2%);

l транспортный налог, ставка по ко-торому устанавливается в зависимости от мощности двигателя.

При осуществлении специфических операций или при наличии в собственно-

4 Закон о бухгалтерском учете от 24 сентября 1994 г., Dz.U. 2013, poz. 330.

5 Налоговый кодекс РФ. Часть 2: федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Режим доступа: www.consultant.ru.

сти некоторых видов имущества россий-ские организации малого бизнеса могут являться плательщиками акцизов, во-дного налога, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога и др. [3].

Также организации, начисляющие выплаты и вознаграждения другим физи-ческим лицам, признаются плательщика-ми взносов на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование.

Польская налоговая система в отно-шении юридических лиц предусматри-вает применение ряда правовых актов, среди которых:

Положение о налогах, регулирующее общие вопросы налогообложения;

Положение (закон) о подоходном на-логе с юридических лиц, ведущих пред-принимательскую деятельность (CIT);

Положение о налоге на добавленную стоимость (VAT), по которому предусмо-трены ставки 23; 8; 5 и 0%, а также право юридического и физического лица не являться плательщиком НДС, если доход составляет до 150000 польских злотых. Однако право не являться плательщика-ми НДС, независимо от размера дохода, не распространяется на некоторые пред-усмотренные законодательством виды деятельности6;

Положение об акцизном налоге.Помимо указанных правовых актов

в Польше субъекты малого предприни-мательства, являющиеся работодателя-ми, обязаны применять Положение о си-стеме социального страхования (пенсия, болезнь, несчастные случаи на работе) и Положение о здравоохранении и си-стеме его страхования.

Российские индивидуальные пред-приниматели в рамках общей системы налогообложения признаются платель-щиками налога на доходы физических лиц, исчисляемого по ставке 13%, НДС, транспортного налога и других налогов и сборов, установленных законодатель-ством. Основным налогом ИП является НДФЛ, база по которому формируется на основании Книги учета доходов, расхо-дов и хозяйственных операций, утверж-денной совместным приказом Минфина России и МНС РФ в 2002 г.7 Налоговая база по НДФЛ определяется как сумма полученных от предпринимательской деятельности доходов без НДС, умень-шенная на профессиональные налого-

6 Закон о налоге на добавленную стоимость, Dz.U. 2004 Nr 54 poz. 535.

7 Порядок учета доходов и расходов и хозяй-ственных операций для индивидуальных предпри-нимателей: приказ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. Режим доступа: www.consultant.ru.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


вые вычеты, в составе которых учиты-ваются фактически произведенные и документально подтвержденные расхо-ды, связанные с получением предприни-мательского дохода.

Польский подоходный налог с физи-ческих лиц предусматривает исчисление по прогрессивной ставке в размере 18 или 32%. По аналогии с Россией для фор-мирования налоговой базы ведется Кни-га доходов и расходов в соответствии с распоряжением Минфина и положением о налоге PIT, в Книге соответственно от-ражаются доходы и расходы, определен-ные налоговым положением.

Российский Налоговый кодекс вво-дит понятие специальных налоговых режимов, которые предусматривают особый порядок определения элемен-тов налогообложения, а также освобож-дение от уплаты ряда налогов и сборов. К числу наиболее распространенных для субъектов малого бизнеса налоговых ре-жимов относятся упрощенная система налогообложения, система налогообло-жения в виде единого налога на вменен-ный доход и патентная система налогоо-бложения [7].

Отечественная упрощенная система налогообложения может применяться хозяйствующими субъектами при соблю-дении ряда условий, среди которых наи-более существенными являются:

l объем выручки не более 60 млн р. в год, скорректированных на коэффици-ент-дефлятор;

l средняя численность работников не более 100 чел.;

l остаточная стоимость основных средств не более 100 млн р;

l доля участия в уставном капитале других организаций не более 25%;

l виды деятельности не должны включать производство подакцизных товаров, услуги ломбардов, предостав-ление микрозаймов и т.п.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями пред-усматривает освобождение от уплаты на-лога на прибыль и налога на имущество (кроме налога на имущество в отноше-нии помещений торговых и бизнес-цен-тров, офисных помещений, помещений общепита и бытового обслуживания, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость указанных объектов), вместо которых подлежит уплате единый налог, взимаемый в связи с применением УСН [6]. Для индивиду-альных предпринимателей применение УСН предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ в части предприниматель-

Источники

1. Беликова Т. Учет и отчетность индивиду-ального предпринимателя. СПб., 2011.

2. Егорова Н.Е. Проблемы налогообложе-ния малых предприятий и анализ схем укло-нения от налогов // Аудит и финансовый ана-лиз. 2012. № 6. С. 12–17.

3. Зверева Е.В. Особенности ведения на-логового учета организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства // Вектор науки Тольяттинского государственно-го университета. 2011. № 1. С. 226–228.

4. Кочар И. Актуальные проблемы на пути развития малого и среднего бизнеса в Польше // Актуальные вопросы развития националь-ной экономики. Т. 2. Пермь, 2013. С. 28–36.

5. Нечеухина Н.С. Особенности функци-онирования программ автоматизации на предприятиях малого предпринимательства с учетом изменений в законодательстве // Со-временное предпринимательство: социаль-но-экономическое измерение (СП-13): моно-графия / под ред. проф. О.И. Кирикова. Кн. 13. Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2006.

6. Попов А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса : учеб. пособие. Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2013.

7. Свиридова Н.В., Малахова Ю.В., Лебеде-ва М.С. Налоговые вычеты для индивидуаль-ных предпринимателей // Налоговая полити-ка и практика. 2010. № 11. С. 29–33.

8. Сысоева М.С. Бухгалтерская, статистиче-ская и налоговая отчетность субъектов мало-го бизнеса // Социально-экономические явле-ния и процессы. 2013. № 12(058). С. 109–114.

9. Федорцова Р.П. Актуальные вопросы учета и отчетности малых предприятий // На-логи. 2009. № 5. С. 20–23.

10. Чмирева Е.В., Половнёва А.В. Совер-шенствование системы налогообложения ма-лых инновационных предприятий // Вестник Белгородского государственного технологи-ческого университета им. В.Г. Шухова. 2014. № 3. С. 116–119.

11. Koczar J. Organization of accounting in the Russian Federation. Selected issues // Mo-toryn R., Nowak E. (red.). Quantitative Methods In Accounting and Finance, PN Uniwersytetu Ekonomicznego we Wroclawiu Nr 263, Wroclaw 2012. Pp. 44–52.

ских доходов и налога на имущество физических лиц (кроме имущества, по которому налоговая база определяет-ся исходя из кадастровой стоимости объектов) и их замену уплатой единого налога. Применяющие упрощенную си-стему налогообложения хозяйствующие субъекты не признаются плательщиками НДС, кроме таможенного, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. По выбору хозяйствующего субъекта может применяться два объекта налогообложе-ния: доходы – установлена ставка 6%; до-ходы, уменьшенные на величину расхо-дов, – ставка устанавливается законами субъектов Федерации в пределах от 5 до 15%. При этом состав расходов, умень-шающих налоговую базу, жестко ограни-чен налоговым законодательством.

Польская упрощенная система на-логообложения (налог от доходов без учета расходов) возможна к примене-нию только теми субъектами, которые в предшествующем году получили доход до 150 000 евро (эквивалент в польских злотых), и предусматривает следующие правила:

l ведется только учет доходов (на ос-новании документов продажи);

l налог исчисляется от доходов в за-висимости от вида деятельности по пау-шальной ставке 3; 5,5; 8,5; 17; 20%;

l документация по расходам хозяй-ствующим субъектом ведется, но сами расходы в целях формирования налого-вой базы не учитываются.

Помимо упрощенной системы нало-гообложения отечественным законода-тельством предусмотрен специальный налоговый режим в виде единого на-лога на вмененный доход, который мо-жет применяться в отношение 14 видов предпринимательской деятельности, указанных в главе 26.3 Налогового кодек-са, в частности:

l розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м;

l розничная торговля через объек-ты, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети;

l бытовые и ветеринарные услуги;l деятельность автосервисов, авто-

моек и автостоянок;l автотранспортные услуги при пар-

ке автомобилей, не превышающем 20 ед., и т.д.

Не подлежат переводу на ЕНВД орга-низации, у которых средняя численность работников превышает 100 чел. и доля участия других организаций в уставном

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


References

1. Belikova T. Uchet i otchetnost’ individual’nogo predprinimatelya [Accounting and statements for sole traders]. St.-Petersburg, 2011.

2. Yegorova N.Ye. Problemy nalogooblozheni-ya malykh predpriyatiy i analiz skhem ukloneniya ot nalogov [Problems of taxation of small busi-nesses and analysis of tax evasion schemes]. Au-dit i finansovyy analiz – Audit and Financial Analy-sis, 2012, no. 6, pp. 12–17.

3. Zvereva E.V. Osobennosti vedeniya nalogo-vogo ucheta organizatsiyami, yavlyayushchim-isya subektami malogo predprinimatel’stva [Fea-tures of tax accounting of organizations that are subjects of small entrepreneurship]. Vektor nauki Tol’yattinskogo gosudarstvennogo universiteta – The Vector of Science of Togliatti State University, 2011, no. 1, pp. 226–228.

4. Kochar I. Aktual’nye problemy na puti raz-vitiya malogo i srednego biznesa v Pol’she [Cur-rent problems in the development of small and medium-sized businesses in Poland]. Aktual’nye voprosy razvitiya natsional’noy ekonomiki – Cur-rent Problems of Development of National Econo-my, vol. 2, 2013, pp. 28–36.

5. Necheukhina N.S. Osobennosti funktsion-irovaniya programm avtomatizatsii na predpriyati-yakh malogo predprinimatel’stva s uchetom izme-neniy v zakonodatel’stve [Features of functioning of automation software for small enterprises, taking into account the changes in legislation]. Voronezh, Voronezhskiy gospeduniversitet Publ., 2006.

6. Popov A.Yu. Bukhgalterskiy i nalogovyy uchet na predpriyatiyakh malogo biznesa [Ac-counting and tax registration in small business-es]. Yekaterinburg, UrGEU Publ., 2013.

7. Sviridova N.V., Malakhova Yu.V., Lebede-va M.S. Nalogovye vychety dlya individual’nykh predprinimateley [Tax deductions for sole trad-ers]. Nalogovaya politika i praktika – Tax Policy and Practice, 2010, no. 11, pp. 29–33.

8. Sysoeva M.S. Bukhgalterskaya, statistiches-kaya i nalogovaya otchetnost’ subektov malogo biznesa [Financial, statistical and tax reporting for small business]. Sotsial’no-ekonomicheskie yavleniya i protsessy – Socio-Economic Phenome-na and Processes, 2013, no. 12(058), pp. 109–114.

9. Fedortsova R.P. Aktual’nye voprosy ucheta i otchetnosti malykh predpriyatiy [Topical issues of accounting and reporting of small businesses].

, 2009, no. 5, pp. 20–23.10. Chmireva Ye.V., Polovnyeva A.V. Soversh-

enstvovanie sistemy nalogooblozheniya malykh innovatsionnykh predpriyatiy [Improving the system of taxation of small innovative enter-prises]. Vestnik Belgorodskogo gosudarstvennogo tekhnologicheskogo universiteta im. V.G. Shukhova – Bulletin of BSTU named after V.G. Sukhov, 2014, no. 3, pp. 116–119.

11. Koczar J. Organization of accounting in the Russian Federation. Selected issues,[w:]. Mo-toryn R., Nowak E. (red.). Quantitative Methods In Accounting and Finance, PN Uniwersytetu Ekonomicznego we Wroclawiu Nr 263, Wroclaw 2012, pp. 44–52.

капитале превышает 25%. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену основных на-логов уплатой единого аналогично упро-щенной системе налогообложения. Сле-дует отметить, что на ЕНВД переводится только конкретная деятельность, а не хозяйствующий субъект полностью.

Объектом налогообложения данного специального режима признается вме-ненный доход, под которым понимается потенциально возможный доход к полу-чению, рассчитываемый с учетом сово-купности показателей, непосредственно влияющих на получение указанного до-хода. Величина квартального вмененно-го дохода определяется по формуле

ВД = (БД × ФП × К1 × К2) × 3 мес.,

где БД – базовая доходность, т.е. условная месячная доходность в стоимостном вы-ражении, рассчитываемая на ту или иную единицу физического показателя; ФП – физический показатель, характеризую-щий масштабы предпринимательской деятельности (численность работников, площадь торгового зала, количество посадочных мест автотранспортного средства и т.п.); К1 – коэффициент деф-лятор, ежегодно устанавливаемый Ми-нистерством экономического развития (в 2014 г. К1 = 1,672); К2 – корректирую-щий коэффициент базовой доходности, устанавливаемый местными властями в зависимости от места деятельности, ре-жима работы, ассортимента и т.д.

Налоговым периодом по ЕНВД при-знается квартал.

Ставка ЕНВД составляет 15% [6].Положительной и одновременно

отрицательной стороной рассматрива-емого налогового режима является фик-сированная величина налога независи-мо от результата предпринимательской деятельности. В случае если субъект осуществляет налоговое планирование, достаточно удобно обладать полной информацией о налоговой нагрузке до окончания налогового периода, но в то же время при получении убытков в бюджете субъекта может не оказаться средств на уплату ЕНВД [8].

Два года назад для отечественных индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ определил право выбора патентной системы налогоо-бложения, которая может применяться в отношение 47 видов деятельности, указанных в главе 26.5 Налогового ко-декса (розничная торговля, обществен-ное питание, различные виды бытовых услуг и т.д.).

Для перехода на патентную систему налогообложения необходимо соблюде-ние тех же критериев, что и для перехода на упрощенную систему, но численность наемных работников не должна превы-шать 15 чел. по всем видам деятельности.

Объектом налогообложения призна-ется потенциально возможный к полу-чению годовой доход ИП, установленный законом субъекта Федерации в отноше-нии каждого вида предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год, но патент может быть получен и на более короткий срок – от 1 месяца до 1 года.

Налоговая ставка при патентной си-стеме составляет 6%. Налоговый учет по-лученных доходов ведется в Книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения, в которой фиксируются все полученные индивиду-альным предпринимателем доходы по кассовому методу аналогично фиксации доходов организациями, применяющи-ми упрощенную систему налогообложе-ния. При этом Книга ведется по каждому полученному патенту.

Польским аналогом ЕНВД и патент-ной системы налогообложения является так называемая «налоговая карта» (на-лог определяется по виду деятельности, месту ее ведения), которая предполагает следующие принципы:

l налог определяется квотой, напри-мер 100 злотых в месяц. Эту квоту уста-навливает налоговая инспекция один раз в год по виду деятельности, количе-ству работников, месту ведения деятель-ности и т.п.;

l учет доходов и расходов не ведется (ставка налога не зависит ни от дохода, ни от прибыли);

l субъект обязан по желанию клиен-та выдать документ о продаже.

И в РФ, и в Польше субъекты малого бизнеса, являющиеся работодателями, исполняют функции налоговых агентов по НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ (PIT – в соответствии с Положением (законом) о подоходном налоге с физи-ческих лиц).

Для оперативного учета всех измене-ний в законодательстве и грамотного ве-дения бизнеса фирмой 1С разработано множество программных продуктов, ав-томатизирующих учет на предприятиях малого предпринимательства [5].

Бухгалтерский и налоговый учет в программе реализованы в соответствии с действующим законодательством Рос-сийской Федерации. В состав програм-

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Росс

ия

Элем

енты

на

лого

обло

жени

я

общ

ая си

стем

а нал

огоо

блож

ения

спец

иаль

ные н

алог

овые

режи

мы

ндс

нало

г на п

рибы

льнд

флна

лог н

а иму

щес

тво

орга

низа

ций

упро

щен

ная с

исте

ма на

лого

обло

жени

яед

иный

нало

г на

вмен

енны

й дох

одпа

тент

ная с

исте

ма

нало

гооб

ложе

ния

нало

гопл

ател

ьщик

иор

гани

заци

и и и

пор

гани

заци

иип

орга

низа

ции,

на ба

ланс

е ко

торы

х чис

лятс

я ос

новн

ые ср

едст

ва

орга

низа

ции и

ип,

уд

овле

твор

яющ

ие ря

ду кр

итер

иев

орга

низа

ции и

ип,

осущ

ест-

вляю

щие

опре

деле

нные

ви

ды де

ятел

ьнос

ти

ип, в

едущ

ие оп

реде

лен-

ные в

иды

деят

ельн

ости

осно

вные

объе

кты

нало

гооб

ложе

ния

реал

изац

ия тр

у, пе

реда

ча

тру д

ля со

бств

енны

х нуж

д;

выпо

лнен

ие см

р для

соб-

стве

нног

о пот

ребл

ения

приб

ыль,

пред

став

ляющ

ая

собо

й раз

ницу

дохо

дов

и рас

ходо

в

дохо

д от п

редп

рини

ма-

тель

ской

деят

ельн

ости

имущ

еств

о, уч

итыв

аемо

е на

бала

нсе в

каче

стве

ос

новн

ых ср

едст

вдо

ходы

дохо

ды, у

мень

шенн

ые

на ве

личи

ну ра

сход

оввм

енен

ный д

оход

поте

нциа

льно

во

змож

ный

к пол

учен

ию до

ход

нало

гова

я баз

аст

оимо

сть

дене

жное

выра

жени

е пр

ибыл

и

сумм

а дох

ода,

ум

еньш

енна

я на

выче

ты

сред

него

дова

я ст

оимо

сть и

мущ

еств

а; ка

даст

рова

я сто

имос

ть

имущ

еств

а

сумм

а пол

учен

ных

дохо

дов

сумм

а дох

одов

, ум

еньш

енна

я на

расх

оды

дене

жное

выра

жени

е вм

енен

ного

дохо

да

дене

жное

выра

жени

е по

тенц

иаль

но

возм

ожно

го до

хода

нало

гова

я ста

вка,

%0;

10; 1

820

132,2

; 1,5

65–

1515

6

нало

говы

й пер

иод

квар

тал

год

год

год

год

год

квар

тал

1–12

мес

.

Сра

внит

ельн

ый

анал

из с

исте

м н

алог

ообл

ожен

ия в

Рос

сии

и в

Пол

ьше

Пол

ьша

Элем

енты

на

лого

обло

жени

яоб

щая

сист

ема н

алог

ообл

ожен

иясп

ециа

льны

е нал

огов

ые ре

жимы

, пр

една

знач

еные

для и

ндив

идуа

льны

х пре

дпри

нима

теле

й

ндс

нало

г на п

рибы

льнд

флпа

ушал

ьный

нало

гна

лого

вая к

арта

нало

гопл

ател

ьщик

иор

гани

заци

и и ин

диви

дуал

ьные

пр

едпр

иним

ател

и (фи

зиче

ские

лица

)ор

гани

заци

и (юр

идич

ески

е лиц

а)ин

диви

дуал

ьные

пред

прин

имат

ели

(физ

ичес

кие л

ица)

инди

виду

альн

ые пр

едпр

и-ни

мате

ли (ф

изич

ески

е лиц

а),

удов

летв

оряю

щие

оп

реде

ленн

ым кр

итер

иям

инди

виду

альн

ые пр

едпр

иним

ател

и (ф

изич

ески

е лиц

а), у

довл

етво

ряющ

ие

опре

деле

нным

крит

ерия

м

осно

вные

объе

кты

нало

гооб

ложе

ния

реал

изац

ия то

варо

в, ра

бот,

услу

г; пр

одаж

а ино

го им

ущес

тва

нало

гопл

ател

ьщик

а

нало

говы

й рез

ульт

ат (н

алог

овая

приб

ыль)

, пр

едст

авля

ющая

собо

й раз

ницу

дохо

дов

(учи

тыва

емых

нал

огов

ым ко

декс

ом) и

рас-

ходо

в (уч

итыв

аемы

х нал

огов

ым ко

декс

ом)

нало

говы

й рез

ульт

ат

от пр

едпр

иним

ател

ьско

й дея

тель

ност

идо

ход б

ез уч

ета

расх

одов

(выч

етов

)

поте

нциа

льно

возм

ожны

й к по

луче

нию

дохо

д.

сумм

а нал

ога,

подл

ежащ

его у

плат

е, оп

реде

ля-

ется

нало

говы

м ор

гано

м на

данн

ый от

четн

ый

год и

упла

чива

ется

ежем

есяч

но

нало

гова

я баз

аст

оимо

сть

дене

жное

выра

жени

е при

были

нало

говы

й рез

ульт

ат, п

редс

тавл

яющ

ий со

бой

разн

ицу д

оход

ов (у

читы

ваем

ых н

алог

овым

ко

декс

ом) и

расх

одов

(учи

тыва

емых

на

лого

вым

коде

ксом

)

сумм

а пол

учен

ных д

оход

ов

дене

жное

выра

жени

е пот

енци

альн

о во

змож

ного

дохо

да.

сумм

а нал

ога,

подл

ежащ

его у

плат

е, оп

реде

ля-

ется

нало

говы

м ор

гано

м на

данн

ый от

четн

ый

год и

упла

чива

ется

ежем

есяч

но

нало

гова

я ста

вка,

%0;

5; 8;

2319

18 ил

и 32 (

в зав

исим

ости

от ве

личи

ны до

хода

в го

д, пр

огре

ссив

ная с

исте

ма на

лого

обло

жени

я)

либо

19 –

«лин

ейны

й» на

лог

3,0; 5

,5; 8,

5; 17

; 20

нало

гова

я инс

пекц

ия оп

реде

ляет

сумм

у в з

лоты

х (по

обст

ояте

льст

вам

– ви

д дея

тель

-но

сти,

коли

чест

во ж

ител

ей го

рода

, в ко

торо

м ве

детс

я дея

тель

ност

ь)

нало

говы

й пер

иод

мес

яц ил

и ква

ртал

год

год

год

год

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


мы включен План счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Ин-струкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина Рос-сии от 31 октября 2000 г. № 94н. Состав счетов, организация аналитического, валютного и количественного учета на счетах соответствуют требованиям зако-нодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости дополнительные субсчета и разрезы аналитического уче-та можно создавать самостоятельно.

Для отражения хозяйственных опе-раций в налоговом учете по налогу на прибыль, а также учета постоянных и временных разниц для выполнения по-ложений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) ис-пользуется План счетов налогового уче-та. В целях облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета План счетов налогового учета при-ближен по структуре и составу к Плану счетов бухгалтерского учета.

По данным первичных документов в процессе работы с программой в на-логовом учете формируются проводки. Для обобщения информации на осно-вании проводок на счетах налогового учета формируются соответствующие регистры налогового учета. Заполнение налоговой декларации по налогу на при-быль выполняется в автоматическом ре-жиме.

Для ведения налогового учета в ор-ганизациях, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), исполь-зуется отдельный план счетов налого-вого учета, который также приближен к плану счетов бухгалтерского учета. Пред-усмотрено автоматическое формирова-ние Книги учета доходов и расходов.

В программе также поддерживается система налогообложения в виде еди-ного налога на вмененный доход для от-дельных видов деятельности. Реализова-но разделение учета доходов и расходов, связанных с деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, можно распределить автоматически.

Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, «1С:Бухгалтерия 8.3» позволяет органи-зовать учет доходов и расходов в соот-ветствии с требованиями главы 26.2 На-логового кодекса.

Также выпущены средства для пере-носа данных из типовой конфигурации

«Упрощенная система налогообложе-ния» в типовую конфигурацию «Бухгалте-рия предприятия» «1С: Предприятия 8.3».

Данные средства позволяют перено-сить:

l остатки на счетах бухгалтерского и налогового учета на конец завершенного отчетного (налогового) периода;

l сведения об объектах аналитиче-ского учета.

Решением регионального органа власти отдельные виды деятельности организаций могут быть переведены на систему налогообложения в виде едино-го налога на вмененный доход.

Если система ЕНВД используется для всей деятельности, то это не создаст осо-бых проблем для учета хозяйственной деятельности организации. Если же ор-ганизация занимается несколькими ви-дами деятельности, то может получиться, что часть видов деятельности переведе-на на систему налогообложения в виде ЕНВД, а для остальных сохранена общая система налогообложения или упрощен-ная система налогообложения. В этой си-туации для остальных видов деятельно-сти должен вестись налоговый учет (по налогу на прибыль) или налоговый учет УСН, причем расходы и доходы по видам деятельности, переведенным на систему налогообложения ЕНВД, в этом налого-вом учете не должны отражаться [9].

Для решения этой задачи в конфигу-рации организован обособленный учет расходов и доходов по видам деятельно-сти, облагаемым ЕНВД.

Признак использования системы налогообложения ЕНВД должен быть указан в настройках налоговой полити-ки организации. Там же следует указать счета бухгалтерского учета, которые бу-дут использоваться для учета доходов и расходов по видам деятельности, облага-емым ЕНВД.

Также фирмой разработан программ-ный продукт «1С: Предприниматель» –готовое решение для ведения учета и составления отчетности индивидуаль-ными предпринимателями. Программа позволяет вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДФЛ. Для предпринимателей, являющихся пла-тельщиками ЕНВД по определенным видам деятельности, предусмотрена возможность ведения раздельного уче-та хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД. Программа также позволяет формиро-вать Книгу учета доходов и расходов

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на-логообложения [10].

«1С: Предприниматель» представля-ет собой базовую версию компоненты «Оперативный учет» системы «1С: Пред-приятие» и типовую конфигурацию «Учет и отчетность предпринимателя», предназначенную для автоматизации составления отчетности и отражения хо-зяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Таким образом, рассмотрение осо-бенностей правового статуса, вопросов бухгалтерского учета и налогообложе-ния малых экономических субъектов в России и в Польше позволило выявить ряд сходств и различий в принципах и правилах регулирования данных направ-лений (см. таблицу), а также обозначить проблемные моменты, нуждающиеся в совершенствовании. К числу проблем относятся, в частности, сложность на-логовой системы, неясность в выборе налогового режима, а также высокая на-логовая нагрузка.

Предложением по решению первой проблемы является разработка реко-мендаций по применению налоговых режимов, содержащих практические примеры на нормативном уровне, ана-логично рекомендациям в области бух-галтерского учета, а также повышение экономической грамотности предпри-нимателей путем предложения специ-альных программ обучения. Решение второй проблемы может быть достигну-то установлением ряда налоговых льгот и расширением права на применение специальных налоговых режимов малым экономическим субъектам, занятым в со-циально значимых отраслях хозяйства.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Политика государственных закупок в национальной инновационной системе

Современный этап формирования экономики интеллектуального

типа сопровождается рядом тенденций в процессе инновационного развития для всех стран мира. Для России проблема перехода на инновационную модель раз-вития является актуальной, многогран-ной, сложной и предполагает, прежде всего, интеллектуализацию производ-ственной деятельности, использование высоких технологий, распространение инноваций во всех сферах хозяйствова-ния, развитие человеческого потенциала и др. Это требует разработки и реализа-ции адекватной, эффективной и научно обоснованной государственной полити-ки инновационного развития, которая обязательно должна учитывать особен-ности и положительный опыт стран мира в этой сфере. Один из важнейших инстру-ментов политики государственной под-держки инноваций – осуществление го-сударственных закупок инновационной продукции, что формирует устойчивый платежеспособный спрос, импортоза-мещение и создает конкурентную среду для инноваций. Однако эффективная ор-ганизация государственных закупок как элемент инновационной стратегии еще недостаточно изучена. В то же время, с учетом всех реалий экономического раз-вития, стимулирование инновационного внутреннего рынка и обеспечение его платежеспособным спросом можно на-звать важнейшими аспектами инноваци-онной стратегии страны.

На законодательном уровне необ-ходимость реализации политики госу-дарственных закупок инновационной продукции отмечена в Стратегии инно-вационного развития РФ на период до 2020 г., утвержденной распоряжением Правительства РФ от 8 декабря 2011 г. №2227-p, и в постановлении «Об утверж-дении критериев отнесения товаров, ра-бот и услуг к инновационной продукции и (или) высокотехнологичной продукции по отраслям, относящимся к установ-ленной сфере деятельности» Министер-ства промышленности и торговли РФ от 1 ноября 2012 г. №1618.

Глобальной мировой тенденцией двух последних десятилетий является постепенное увеличение объемов рас-ходов государства и частного сектора на научно-исследовательские разработки (причем доля частных инвестиций растет более быстрыми темпами), рост наукоем-кости ВВП. Высокий удельный вес расхо-дов на НИОКР в ВВП (на уровне 3,5–4%) характерен для Швеции, Израиля, Фин-ляндии, Дании. В большинстве развитых стран эта доля стабилизировалась на уровне 2,5–3%. Высокие темпы роста рас-ходов на научные исследования наблю-даются в новых индустриальных странах. Так, в Бразилии доля таких расходов в ВВП увеличилась с 0,98% в 2003 г. до 1,7% в 2012 г.1 Удельный вес государственного финансирования в расходах на НИОКР в странах мира значительно различается (от 17% в Швеции до 60% в Чехии), но в большинстве развитых кран находится на уровне 25–35%. В России доля расхо-дов на научно-исследовательские раз-работки в ВВП находится на уровне чуть больше 2%.

Наибольший абсолютный размер расходов на научно-исследовательские разработки традиционно характерен для США и Японии, а среди стран ЕС – для Германии и Великобритании.

В целом роль государства в развитии инноваций очень высока. С целью акти-визации инновационной деятельности государство выполняет определенные функции (рис. 1).

Значительной частью государствен-ной поддержки инновационного разви-тия являются государственные закупки – как механизм формирования платеже-способного внутреннего спроса и важ-ный элемент привнесения рыночных конкурентных отношений в инновации.

К сфере государственных закупок относят операции по приобретению ма-териальных и нематериальных благ для государственных нужд за счет средств бюджетов всех уровней, фондов соци-

1 Научная и инновационная деятельность в России в 2013 году: стат. сб. / отв. за вып. И.В. Кала-чева. М., 2014.

ДУбровСкий валерий Жоресович Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики предприятий

Уральский государственный экономический университет620144, рФ, г. Екатеринбург, ул. 8 марта/народной воли, 62/45Тел.: (343) 257-57-40E-mail: [email protected]

иванова виктория олеговнаСтарший преподаватель кафедры экономических и правовых основуправления

Удмуртский государственный университет (филиал)624220, рФ, Свердловская область,г. нижняя Тура, ул. нагорная, 19Тел.: (34342) 2-03-04E-mail: [email protected]


инновации

государственные закупки

импортозамещение

Аннотация

В статье проанализирован отечественный и иностранный опыт содействия со стороны го-сударства осуществлению инновационной де-ятельности. Выделены наиболее эффективные механизмы, инструменты и рычаги политики го-сударственных закупок, применение которых по-зволит активизировать инновационный бизнес, увеличить объемы внедрения результатов науч-но-исследовательской деятельности в производ-ство, достичь высоких темпов технологического развития, заложить стратегические основы фор-мирования рынка инноваций с учетом программ модернизации экономики РФ.

JEL classification

E29, F43, G18, H57

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


The Policy of State Procurements in the National Innovation System

The current stage of formation of the economy of intellectual type is ac-

companied by a number of trends in the process of innovative development in all countries. For Russia, the transition to the innovative model of development is an ur-gent, multifaceted and complex problem. This transition implies primarily intellectu-alization of manufacturing, application of high technologies, encouraging innova-tions in all economic spheres, development of human potential, etc. For that, an effec-tive and science-based state policy of in-novation development should be designed and implemented that includes special features and positive experience of coun-tries around the world. State procurement of innovative products is one of the crucial instruments of the state support for innova-tions that generates a steady effective de-mand and import substitution, and creates a competitive environment for innovations. However, an effective organization of pub-lic purchases as an element of the innova-tion strategy is still poorly investigated. At the same time, considering the realities of economic development, stimulation of innovations in the internal market and a guarantee of effective demand could be perceived as the central aspects of a coun-try’s innovation strategy.

At the legislative level, the necessity to implement the policy of state procure-ments of innovative products is under-lined in the Strategy of Innovation Devel-opment of the Russian Federation for the period until 2020 approved by the Decree of the RF Government No. 2227 of Decem-ber 8, 2011 and in the Decree No. 1618 of November 1, 2012 “On approval of the criteria for the classification of goods, works and services as innovative products and (or) high-tech products according to the sectors belonging to the field of activ-ity of the Ministry of Industry and Trade of the Russian Federation”.

The global trends of the last two dec-ades embrace a gradual increase in gov-ernment and private spending on research and development (with a share of private investments rising at a faster pace) and

growing knowledge-intensity of GDP. The substantial share of R&D expenditure in GDP (at the level of 3.5–4%) is character-istic of Sweden, Israel, Finland, and Den-mark. In the majority of developed coun-tries, this share has stabilized at the level of 2.5–3%. A rapid growth of expenditure on research is observed in newly indus-trialized countries. For example, in Brazil the share of such spending in GDP has increased from 0.98% in 2003 to 1.7% in 20121. The share of public funding in R&D expenditure differs considerably among countries (from 17% in Sweden to 60% in the Czech Republic), but for the majority of developed countries it amounts to 25–35%. In Russia, the share of expenditure on research and development in GDP stands at just over 2%.

The largest absolute volume of ex-penses on research and development is traditionally typical of the USA and Japan, and of two member states of the European Union – Germany and Great Britain.

In general, the state plays an important role in the development of innovations. With a view to intensify the innovation ac-tivity the state performs certain functions (Fig. 1).

Government procurements are a sig-nificant part of the state support for in-novation development as a mechanism for forming an effective domestic demand and a key element of introducing market competition into the innovation sphere.

The sphere of government procure-ments encompasses the purchases of tan-gible and intangible benefits for the state needs at the expense of the budgets of all levels, social security funds, the central bank, public and municipal enterprises, as well as enterprises with 50% share of the state in the authorized capital.

Thus, in the process of government procurements, the state enters into rela-tions with legal entities and individuals concerning the use of centralized and de-centralized funds for the purchase of bene

1 Kalachyova I.V. (ed.). Statistical bulletin “Scien-tific and innovative activity in Russia in 2013”. Moscow, 366 p.

Keywords

innovaTions

sTaTe procuremenT

imporT subsTiTuTion

Abstract

In the article the domestic and foreign expe-rience of state support for innovation activity is analyzed. The authors highlight the most effective mechanisms, tools and leverages of state procure-ment policy that can enhance innovative business, improve the results of introducing scientific and re-search activities into production, achieve high rates of technological development, and lay the strategic basis for the formation of innovation market taking into account the programs of the Russian economy modernization.

JEL classification

E29, F43, G18, H57

valery Zh. DUBrovkYDr. Sc. (Econ.), Prof., Head of EnterprisesEconomics Dept.


viktoriya o. IvANovASr. Lecturer of Economic and Legal Framework of Management Dept.

Udmurt State University (Branch)624220, rF, Sverdlovsk oblast, Nizhnyaya Tura, Nagornaya St., 19Phone: (34342) 2-03-04E-mail: [email protected]

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ального страхования, центрального бан-ка, предприятий государственной и ком-мунальной форм собственности, а также предприятий с государственной долей более 50% размера уставного капитала.

Таким образом, в процессе осущест-вления государственных закупок госу-дарство вступает в отношения с юри-дическими и физическими лицами по использованию централизованных и децентрализованных средств на приоб-ретение благ и услуг, необходимых ему для выполнения конституционно опре-деленных функций. Совокупность этих денежных отношений составляет содер-жание государственных закупок как эко-номического понятия. В материальном

аспекте они представляют собой целе-направленную деятельность, которая базируется на определенных принципах и связана с удовлетворением государ-ственных потребностей в материальных и нематериальных ресурсах, задейство-ванных в производстве общественных благ и услуг.

Ученые и практики по-разному выде-ляют и трактуют принципы, на которых должна базироваться политика государ-ственных закупок [1]. При этом нередко предлагаемые принципы дублируют друг друга либо имеет место недоста-точно объективное их понимание. Обоб-щив основные научные взгляды, авторы статьи сформулировали перечень основ-

ных требований к проведению государ-ственных закупок.

1. Справедливость и равноправие участников, предусматривающее созда-ние равных условий и возможностей для всех потенциальных поставщиков. В ин-новационной сфере этот принцип имеет большое значение из-за двух особен-ностей инновационного процесса – его длительности и рискованности. В таких условиях необходимы твердые гарантии непредвзятости объемов и условий го-сударственного заказа – ведь от момен-та создания прототипа или размещения заказа может пройти не один год до се-рийного производства. Инновационным предприятиям необходимо содержать огромную научную базу, а также обеспе-чивать венчурный капитал (успешность венчурных проектов оценивают в 10%), что налагает дополнительные обязатель-ства на предприятие, в силу чего особен-но востребованы конкурентные равные правила.

2. Транспарентность (прозрачность) государственных закупок, которая за-ключается в публичной открытости ин-формации, связанной с их проведением. Особенно важным в обеспечении транс-парентности стало введение электрон-ного реестра государственных закупок – это позволяет легко привлекать инно-вационные предприятия со всей страны, а также моментально информировать их об изменении спроса.

3 . Стимулирование инноваций. В 2011 г. в этих целях был сформирован реестр инновационных продуктов для продвижения на рынке. Реестр представ-лен на портале господдержки инноваций. Стимулирование спроса на инновацион-ные товары, работы и услуги является одной из приоритетных задач в сфере инновационной политики на сегодняш-ний день. Для ее решения предпри-нимается ряд мер, в частности, принят Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», в соответствии с которым государствен-ные компании обязаны формировать и размещать на своих официальных сайтах планы закупки инновационной, высоко-технологичной продукции на период от 5 до 7 лет1. При этом критерии отнесения товаров, работ, услуг к инновационной или высокотехнологичной продукции устанавливаются федеральными органа-

1 О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц: федер. закон от 18 июля 2011 г. №223-ФЗ (ред . от 12 марта 2014 г.), (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 июля 2014 г.), п. 3 ст. 4.

Функции государства в активизации инновационной деятельности

Разработка и реализация долгосрочной концепции инновационного развития экономики, содержащей в себе главные направления усилий государства, науки, бизнеса и общества по строительству национальной инновационной системы

Создание инновационных структур, обеспечивающих НИОКР обще-государственного значения, в также способствующих наиболее эффективному распространению и внедрению инноваций

Поддержка полного использования инновационных ресурсов, ра-ционального размещения инновационного потенциала, распростра-нения инноваций внутри страны, определение форм и приоритетов в международном инновационном сотрудничестве, разработка программы кооперации с другими странами

Обеспечение стабильности и гибкости законодательных механиз-мов (механизм защиты прав инноваторов, механизм защиты прав интеллектуальной собственности и т.д.)

Обеспечение здоровой конкуренции; предоставление льгот; суб-сидий; монетарное обеспечение; государственное страхование рисков, связанных с инновационной деятельностью

Обеспечение творческого потенциала и готовности специалистов работать с инновациями и их коммерциализацией

Создание единого координирующего органа исполнительной власти, ответственного за разработку и реализацию основ государ-ственной инновационной политики

Создание единой информационной базы об инновационных проек-тах; облегчение доступа к имеющимся международным информа-ционным базам

Реализация путем аккумулирования финансовых ресурсов через бюджет: стимулирование создания частных инвестиционных фондов; предоставление льгот предприятиям, направляющим свои средства на инновации

Концептуальное обеспечение

Создание элементов

инфраструктуры инновационной

деятельности

Региональное и международное

регулирование инновационной

деятельности

Формирование единого

правового поля

Стимулирование

Кадровое обеспечение инноваций

Административноеобеспечение

Информационное обеспечение

Финансовое обеспечение

Рис. 1. Функции государства в активизации инновационной деятельности

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Functions of the state in stimulation of innovation activity

To formulate and implement a long-term concept of innovative eco-nomic development that comprises the main directions of efforts of the state, science, business and society aimed at the construction of the national innovation system

To build innovative structures conducting R&D of national importance and contributing to effective introduction of innovations and their expansion

To support the full use of innovative resources and reasonable distribution of innovative potential; diffuse innovations throughout a country; determine forms and priorities in international innovation cooperation; design the program of cooperation with other countries

To ensure the stability and flexibility of legislative mechanisms (a mechanism to protect the rights of innovators, a mechanism to protect the intellectual property rights, etc.)

To encourage healthy competition; grant benefits and subsidies; monetary support; insure risks related to innovations

To maintain creative potential and readiness of specialists to deal with innovations and their commercialization

To establish a single coordinating executive body responsible for the development and implementation of the basic principles of the state innovation policy

To create a single database of innovation projects; facilitate the access to the existing international databases

To accumulate financial resources through the budget; support the creation of private investment funds; provide benefits to enterprises channeling their funds into innovations

Development of the concept

Creation of infrastructure elements of

innovation activity

Regional and international regulation of

innovation activity

Formation of a common

legal framework

Stimulation

Staffing

Administrative support

Information support

Financial support

Fig. 1. The functions of the state in stimulation of innovation activity

fits and services required for performing the constitutionally defined functions. The combination of these money relations rep-resents the content of state procurements as an economic concept. In the material aspect, they represent a purposeful activ-ity which is based on certain principles and related to the satisfaction of the state needs for tangible and intangible resourc-es involved in the production of public goods and services.

There is no consensus among scien-tists and practitioners about establishing and interpreting the principles which the policy of state procurements should be based on [1]. At the same time, the pro-posed principles often duplicate each oth-

er or their understanding is insufficiently objective. Having summarized the funda-mental scientific views, the authors of the present paper compiled a list of the main requirements for public purchases:

1. Justice and equality of participants which mean providing equal conditions and opportunities for all potential suppli-ers. In the innovation sphere, this principle is of great importance because of two spe-cific features of the innovation process – its duration and risk. In such circumstances, the solid guarantees of impartiality of the volumes and conditions of the state order are required because it may take several years before a prototype enters series pro-duction. Innovative enterprises also must

maintain a huge scientific base, as well as provide venture capital (the success of venture projects is estimated at 10%). All this imposes additional obligations on the company explaining the fact that competi-tive and equal rights are in high demand.

2. Transparency of state procurements which lies in public access to the informa-tion on their implementation. The intro-duction of the electronic register of public purchases has played a particularly impor-tant part in ensuring transparency making it easier to attract innovative enterprises from all over the country and inform in-stantly about the change in demand.

3. Fostering innovations. In 2011, for this purpose a register of innovative prod-ucts for market promotion was compiled. The register is presented on the website of the state support for innovations. Stimula-tion of demand for innovative products, works and services is among the top prior-ities of innovation policy. For that purpose, a number of measures are being taken. In particular, the Federal Law No. 223-FZ of July 18, 2011 “On procurements of prod-ucts, works and services by certain legal entities” was adopted. According to this law, the public companies must form plans for purchasing innovative and high-tech products for 5–7 years and publish them on their official websites1. At that, the cri-teria for classifying goods, works and ser-vices as innovative or high-tech products are established by the federal executive bodies which perform functions in accord-ance with the legal and regulatory frame-work in a particular sphere.

Moreover, in accordance with the De-cision of the Government of the Russian Federation, a number of organizations initiated the creation of the Register of In-novative Products, Technologies and Ser-vices that are recommended for the use in the Russian Federation [2]. Among these organizations, there were VEB Group, the Skolkovo Fund, Foundation for Assistance to Small Innovative Enterprises in Sci-ence and Technology, OAO ROSNANO, OAO RVC, the Fund for Infrastructure and Educational Programs (non-profit organi-zation) and OAO Moscow Exchange. The useful characteristic of such a register is that the products are selected in accord-ance with strict criteria set by the federal authorities which can be both an objective and an incentive.

1 Federal Law No. 223-FZ of July 18, 2011 (edited on March 12, 2014) “On procurements of products, works and services by certain legal entities” (with amendments and additions which came into force on July 1, 2014) paragraph 3 Article 4.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ми исполнительной власти, осуществля-ющими функции по нормативно-право-вому регулированию в установленной сфере деятельности.

Кроме того, в соответствии с реше-ниями Правительства Российской Фе-дерации ГК «Внешэкономбанк», Фонд Сколково, «Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-тех-нической сфере», ОАО «Роснано», ОАО «РВК», НКО «Фонд инфраструктурных и образовательных программ» и ОАО «Мо-сковская Биржа ММВБ-РТС» выступили в качестве инициаторов создания Реестра инновационных продуктов, технологий и услуг, рекомендуемых к использованию в Российской Федерации [2]. Такой ре-естр удобен и тем, что продукты отобра-ны строго по критериям, установленным федеральными органами власти, что мо-жет служить как ориентиром, так и руко-водством к действию.

4. Контролируемость и ответствен-ность, которая обеспечивается благо-даря надзору со стороны контроли-рующих органов за осуществлением государственных закупок. Вопросы кон-тролируемости эффективности закупок в инновационной сфере значительно осложняются тем, что очевидный эффект от внедрения инноваций часто носит до-вольно пролонгированный характер, а некоторая часть инноваций оказывается в результате невостребованной. Прогно-зирование такой невостребованности осложнено тем, что у нас отсутствуют четкие критерии оценки эффективности венчурных проектов в среднесрочной перспективе, как это распространено в ЕС. Разработка системы таких оценок, а также критерии поддержки потенциаль-

но перспективных инновационных раз-работок – вопрос, открытый для отече-ственной научной мысли.

Некоторые исследователи, освещая теоретические основы государственных закупок, формулируют выполняемые ими функции [7], что проявляется в сле-дующих аспектах, рассмотренных авто-рами статьи в разрезе закупок инноваци-онной продукции:

l социальная – государственные за-купки инновационной продукции мож-но рассматривать как рычаг повышения качества общественных услуг и, главное, как базис для занятости в научной дея-тельности максимального количества людей. Таким образом, за счет государ-ственных закупок можно стимулировать рост занятости и создать базу для инно-вационного развития, особенно в де-прессивных территориях;

l регуляторно-стимулирующая – ис-пользование государственных закупок как инструмента государственного регу-лирования и стимулирования развития инновационной экономики. Благодаря закупкам государство получает воз-можности по поддержанию стабильной конъюнктуры внутреннего рынка ин-новаций, влияния на уровень цен без использования административных ры-чагов. Конкуренция производителей ин-новационной продукции за получение государственного заказа стимулирует их к инновационной деятельности, внедре-нию современных производственных и управленческих технологий. При этом, выбирая при заключении контрактов наиболее конкурентоспособных постав-щиков, государство создает стимулы для их развития, способствует концентрации

в этих отраслях материальных и финан-совых ресурсов, развитию экспортного потенциала.

В то же время участие государства в венчурном инвестировании позволяет субъектам хозяйственной деятельности снизить уровень риска при реализации технологических инновационных проек-тов. По разным оценкам, стоимость при-обретенных государством инновацион-ных разработок в сферах образования, здравоохранения и экологии составляет 5–15% совокупного объема государ-ственных закупок [9];

l аллокационная – использование государственных закупок позволяет оп-тимизировать расходы государственно-го бюджета и повысить уровень нацио-нального дохода. За счет конкуренции при использовании конкурсной формы заключения государственных контрак-тов на поставку инновационных товаров и услуг можно достичь существенного снижения цены продукции и обеспечи-вать таким образом более эффективное расходование бюджетных средств, а эко-номия по разным бюджетным програм-мам может достигать 14–16% объема расходов в развитых странах и 20–45% – для развивающихся стран [6]. При этом государственные закупки инновацион-ной продукции в современных условиях все чаще рассматриваются как альтерна-тива заимствований и финансовой помо-щи международных организаций, что яв-ляется весомым фактором обеспечения экономической независимости России.

Учитывая важную общественную роль государственных закупок в обе-спечении государства необходимыми ресурсами, их значительный потенциал в регулировании инновационного эконо-мического развития и решении социаль-ных проблем, важным вопросом оценки результатов их использования является анализ экономической эффективности. При этом эффективность государствен-ных закупок в инновационной сфере не следует характеризовать по соотноше-нию полезного экономического эффекта и осуществленных при этом затрат.

Очевидно, что применение только показателя экономии государственных средств необоснованно, оно фрагмен-тарно характеризует полученный госу-дарством результат и не может считаться объективным. Если рассматривать жиз-ненный цикл инноваций, то очевидной становится крайняя полезность их госу-дарственной поддержки (рис. 2).

Как можно видеть, инновационный цикл включает в себя 4 этапа, каждый

Жизненный цикл инновации

Создание новации

Научнаяи научно-техническая

деятельность

Замедление ростаСпад

Объем продаж

Рискоинвестиции

Инвестиции Инвестиции в производствоЭтап 4

Этап 3Этап 2Этап 1

Объем прибыли

Инновационный лаг

Внед

рени

е

НИФ НИФОКФ

Коммерциализация новации

Рост

Момент возвратаинвестиций

Бюджетноефинанси-рование

Рис. 2. Жизненный цикл инноваций

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Innovations’ life cycle

Creation of innovation

Scienti c and technical activity

Growth slowdownDecline

Sales volume

Risk investments

Investments Investments in productionStage 4

Stage 3Stage 2Stage 1

Amount of pro t

Innovation lag

Intr

oduc

tion

IIP* IIPDEP**

Commercialization of innovation

Gro

wth

Return on investment

Budget nancing

* Initial innovative phase** Design and experimental phase

Fig. 2. Innovation life cycle

4. Manageability and responsibility that are ensured by supervision of gov-ernment procurement by the regulatory bodies. The issues of controllable effec-tiveness of purchases in innovation sphere are complicated significantly by the fact that the obvious effect of innovations’ in-troduction is often of a rather prolonged character and a certain part of innovations becomes unnecessary. It is difficult to pre-dict such a situation because in Russia, un-like the European Union, there are no clear criteria for evaluating the effectiveness of venture funds in the medium term. Devel-opment of the system of such estimates, as well as of criteria for supporting po-tentially promising innovations, remains a pending question for the Russian scientific thought.

When covering the theoretical foun-dations of state procurements, some re-searchers formulate the functions they carry out [7]. This is manifested in the fol-lowing aspects studied by the authors in the context of innovative products pur-chases:

l social function, because government procurements of innovative products can be considered as a leverage to enhance the quality of public services and, what is more important, as the basis for engaging the maximum number of people in scien-tific activity. Thus, it is possible to stimulate employment through public purchases and provide the basis for innovative devel-opment especially in depressed areas;

l regulating and stimulating function implies the use of government procure-ments as an instrument of the state to regu

late and encourage the development of innovative economy. Through purchases, the state is able to maintain a stable situ-ation in the domestic market for innova-tions and influence the price level with-out the use of administrative leverages. Competition among manufacturers of innovative products for government con-tracts motivates them to innovate and in-troduce the cutting-edge production and management technologies. At the same time, when choosing the most competi-tive suppliers, the state creates stimuli to their development, concentrates material and financial resources in these areas and develops export potential.

On the other hand, participation of the state in venture investment enables business entities to reduce the level of risk when implementing technological innovation projects. According to vari-ous estimates, the cost of innovations in education, healthcare and environment acquired by the state makes up 5–15% of total public procurements [9];

l allocative function is based on the fact that the use of state purchases makes it possible to optimize the expenses of the state budget and increase the level of national income. The competition among manufacturers of innovative products and services for government contracts can lead to a significant decrease in the price of the product and thus ensures more effective application of the budget funds. Savings for various budget programs in developed countries can reach up to 14–16% of the initial cost, and in developing countries – 20–45% [6]. At that, in today’s conditions

state procurements of innovative products are increasingly thought of as an alterna-tive to borrowing and financial assistance of international organizations which is a major factor in ensuring the economic in-dependence of Russia.

Given a substantial social role of public procurements in providing the state with all necessary resources, their considerable potential in regulating innovative eco-nomic development and resolving social problems, we believe that the analysis of their economic effectiveness is an impor-tant issue in evaluating results of their use. At the same time, the effectiveness of state purchases in the sphere of innovations should not be characterized by the ratio of useful economic effect to the expenses incurred.

It is obvious that using only the indi-cator of budget savings is inappropriate, since it characterizes the result obtained by the state in a piecemeal fashion and cannot be objective. If we consider the life cycle of innovations, the great utility of the state support for innovations becomes clear (Fig. 2).

As we can see, the innovation cycle comprises 4 stages, and each of them re-quires investments and is characterized by a fairly high introduction risk. This special feature of the innovation process makes it critically dependent on investments. Pub-lic procurements can become an attractive alternative to raising credit funds and will allow engaging in not only the utmost commercialized segments of innovation production. Such experience is typical of, for example, the USA, where state institu-tions buy patents up at the stage of sci-entific research, analyzing simultaneously the most progressive of them. Such an approach often produces a better result in terms of commercial profit: as a rule, one of ten venture projects not only recoups the cost of the previous ones, but also de-livers profit [11]. Indirect benefits of such an activity are also quite significant, espe-cially in the long term. Unfortunately, in Russia, there were no such investigations conducted.

According to the Federal Law No. 44-FZ, the concept of the development of public procurement policy stipulates ex-tending procurement procedures, add-ing the two-staged closed tenders (total contract price for the period of January 1, 2014 – December 13, 2014 amounted to 739 million rubles), placing suggestions through request (total contract price for the same period accounted for 20635 mil-lion rubles), and amplifying the factor of

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


из которых требует инвестиций и имеет довольно высокие риски внедрения. Эта особенность инновационного процес-са делает его критически зависимым от инвестиций. Государственные закупки могут стать альтернативой привлече-нию кредитных средств, а также позво-лят заниматься не только максимально коммерциализированными сегментами инновационного производства. Такой опыт есть, к примеру, в США, где госу-дарственные институции скупают воз-можные патенты еще на стадии научных разработок, попутно анализируя самые прогрессивные из них. Такой подход часто дает коммерчески более выгод-ный результат – как правило, один из 10 венчурных проектов не только окупает предыдущие, но и дает прибыль [11]. Не-прямые выгоды от такой деятельности также довольно значительны, особенно в стратегическом плане. К сожалению, у нас соответствующие исследования не проводились.

Концепция развития политики госу-дарственных закупок по Федеральному закону № 44-ФЗ предусматривает рас-ширение способов закупки, добавле-ние двухэтапных закрытых конкурсов (суммарная цена контрактов за период с 1 января по 13 декабря 2014 г. составила 739 млн р.), размещение способом запро-са предложений (суммарная цена кон-трактов за тот же период – 20635 млн р.), усиление фактора предквалификации (суммарная цена контрактов за тот же период – 3 млн р.), что актуально для за-купки инновационной продукции [4].

Значительный потенциал для повы-шения качества управления закупками заключается в расширении системы

критериев при оценке сопоставления заявок от потенциальных исполнителей (подрядчиков) государственного и муни-ципального контракта. Представляется важным, что при оценке и сопоставле-нии заявок вместо критерия «цена кон-тракта» теперь может использоваться критерий «стоимость жизненного цикла товара или созданного в результате вы-полнения работы объекта». Это позво-ляет при реализации крупных (в первую очередь инфраструктурных) проектов перейти от экономичности закупок к до-стижению эффективности на основе за-ключения контрактов «жизненного цик-ла» (КЖЦ).

У КЖЦ есть и другие преимущества для государственных и муниципальных органов. Не нужно сразу резервировать большой объем бюджетных средств, по-скольку оплата происходит с момента ввода объекта в эксплуатацию и раз-бита на этапы. КЖЦ дает возможность развивать социально значимую инфра-структуру при ограниченном бюджете. А фиксированный размер максимальных платежей позволяет планировать расхо-ды, необходимые для исполнения кон-трактных обязательств.

Широкое применение КЖЦ в России стало возможно после принятия Закона № 44-ФЗ «О контрактной системе...» и по-становления Правительства РФ № 1087. Однако КЖЦ можно заключать только в отношении объектов инфраструктуры, невозможно заключать подобные кон-тракты, например, в отношении воору-жения, военной и специальной техники, машин и оборудования, транспорта. Бо-лее того, постановление № 1087 также не относит к потенциальным объектам КЖЦ

инфраструктуру соцсферы (объектов образования, здравоохранения, спор-тивных объектов). Такой неоправданно узкий подход к трактовке и пониманию объектов КЖЦ делает эту модель недо-статочно интересной для публичных за-казчиков.

Реализация КЖЦ в госсекторе се-годня возможна и по Закону № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» при строительстве и эксплуатации платных автодорог, и по Закону № 223-ФЗ «О за-купках товаров, работ, услуг отдельны-ми видами юридических лиц» (согласно корпоративным конкурсным процеду-рам в госкомпаниях и предприятиях). Но отсутствие нормативно определенного понятия КЖЦ и возможная конкуренция норм законов № 44-ФЗ и № 115-ФЗ при-водит к правовой неопределенности, что создает дополнительные риски для потенциальных инвесторов и снижает их интерес к долгосрочным контрактам такого типа [8].

Международная практика показыва-ет, что если в ВВП страны доля инноваци-онной продукции составляет менее 20%, то национальная продукция теряет кон-курентоспособность. Так, среднеевро-пейский показатель составляет 25–35%, а в Китае он достиг 40% [10].

В течение последних 20 лет произ-водство высокотехнологичной продук-ции в глобальном масштабе ежегодно росло в среднем на 6,5%, тогда как об-щий рост промышленной продукции – на 2,4%. Ведущая роль в этом процессе при-надлежит развитым странам. На начало XXI века доля США, Японии и стран ЕС составила 67,5% объема производства всей мировой высокотехнологичной продукции.

Как следствие – экономически разви-тые страны имеют высокий уровень экс-порта высокотехнологичной продукции, что позволяет им занимать лидирующие позиции на мировом технологическом рынке и постоянно увеличивать техно-логический разрыв с другими страна-ми. Общий объем продаж наукоемкой продукции составил на начало XXI века около 3 трлн дол., в том числе доля США составляла 39%, Японии – 30%, Германии – 16%. В экспорте высоких технологий на США приходится 19,6%, Японию – 12,6%, Германию – 8,3%, Великобританию – 7,3%, Франции – 5,9%, хотя в последнее время появляются и новые страны-экс-портеры такой продукции, которые до этого считались странами «третьего мира» и были представлены на мировой арене только сырьевыми ресурсами или

0

2

4

6

8

10

2009

Удельный вес организаций, осуществляющих технологические инновации

2010

1,9

4,5

7,7

4,8

7,9

6,3

8,9

8,0

9,1 9,2

8,9

1,62,2 2,5 2,9

2011 2012 2013

Удельный вес инновационных ТРУ в общем объеме отгруженных товаров,выполненных работ, услугУдельный вес затрат на технологические инновации в общем объемеотгруженных товаров, выполненных работ, услуг

Рис. 3. Основные показатели инновационной активности за 2009–2013 гг., %

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


0

2

4

6

8

10

2009

The share of organizations engaged in technological innovations

2010

1,9

4,5

7,7

4,8

7,9

6,3

8,9

8,0

9,1 9,2

8,9

1,62,2 2,5 2,9

2011 2012 2013

The share of innovative products in the total volume of shipped goods, works and servicesThe share of spending on technological innovations in the total volume of shipped goods, works and services

Fig. 3. The main indicators of innovation activity for the period of 2009–2013, %

prequalification (total contract price for the mentioned period was equal to 3 mil-lion rubles) that is important for purchas-ing innovative products [4].

Enhancing the system of criteria for comparing bids of potential contrac-tors of the state and municipal contracts demonstrates a considerable potential for increasing the quality of procurement management. It seems important that in the process of evaluation and comparison of the bids we can use the criterion “cost of life cycle of a product or an object created as a result of performance of work” instead of the criterion “contract price”. When im-plementing major projects (especially, in-frastructure ones), this creates favourable conditions for the transition from cost ef-fectiveness of purchases to effectiveness of life cycle contracts (LCCs).

LCCs also have other advantages for the state and municipal authorities. For example, there is no need to reserve a large amount of budget funds immedi-ately, since payment is made when the object is put into service and broken down into several stages. LCCs provide an op-portunity to develop socially important infrastructure on a limited budget. A fixed amount of maximum payment allows you to plan the costs necessary to comply with contractual obligations.

The widespread use of life cycle con-tracts in Russia became possible after the adoption of the Federal Law No. 44-FZ “On the contract system...” and the De-cree of the Government of the Russian Federation No. 1087. However, according to them, LCCs can be concluded only in relation to infrastructure. It is impossible to enter into such contracts in respect, for

example, armament, military and special vehicles, machinery, equipment and trans-port. Moreover, the Decree No. 1087 does not consider the infrastructure of social sphere (educational, medical and sport fa-cilities) as potential objects of LCCs. Such an unreasonably restricted approach to the interpretation and understanding of LCC objects decreases the attractiveness of this model for public clients.

Nowadays the implementation of LCCs in the public sector is also possible under the Federal Law No. 115-FZ “On conces-sion agreements” when constructing and exploiting toll roads, and under the Fed-eral Law No. 223-FZ “On procurements of products, works and services by certain legal entities” (according to corporate tendering procedures at public compa-nies and enterprises). But the absence of a statutory introduced concept of LCCs and potential competition between 44-FZ and 115-FZ lead to legal uncertainty, and this incurs extra risks for potential investors and reduces their interest in the long-term contracts of this type [8].

As international practice demon-strates, if the share of innovative products in a country’s GDP is less than 20%, then the domestic product experiences a loss of competitiveness. Thus, the European average is 25–35%, while in China it has reached 40% [10].

Over the last two decades, the pro-duction of high-tech products on a global scale has grown by an average of 6.5% a year, whereas the overall growth of in-dustrial production – by 2.4%. Developed countries play the leading role in this pro-cess. At the beginning of the XXI century, the share of the USA, Japan and the EU

countries amounted to 67.5% of the world production of high-tech products.

As a result, economically developed countries are characterized by an elevated level of export of high-tech products that enables them to occupy the key positions in the global technology market and cons-tantly increase the technological gap be-tween them and other countries. At the beginning of the XXI century, the total sales of science-based products accounted for 3 trillion dollars, including the USA (the country’s share was equal to 39%), Japan – 30%, and Germany – 16%. In the export of cutting-edge technologies the share of the USA is 19.6%, Japan – 12.6%, Germany – 8.3%, Great Britain – 7.3%, France – 5.9%. Although in recent years new exporters of these products have emerged, which were previously considered to be the third world countries and on the world stage were pre-sented by only raw materials or products with low added value. This applies to China, South Korea, Taiwan, Thailand, Singapore, and later they were joined by some Latin American countries and India. For many of them, the basis for acceleration in econom-ic growth is initiation of knowledge-inten-sive production for export, and also for the domestic market shortly afterwards. For ex-ample, Mexico overtook France in the train-ing of specialists in the spheres of science, technologies and software, South Korea is ahead of any country in Europe (except Germany), India and China outstrip France and Germany combined. It is worth noting that Russia is not certain yet about its place in the global technology market. At the mo-ment, its share in the world exports of high-tech products equals approximately 0.07%.

The share of industrial enterprises in-troducing technological innovations is: in Austria – 60%, Germany – 66%, Norway – 39%, Finland – 49%, France – 46%, and in Sweden – 47%. The share of Russian or-ganizations engaged in technological in-novations does not exceed 10%; the share of spending on technological innovations in the total volume of shipped goods and delivered services is about 3% (Fig. 2) [5] and remains 3–5 times lower than the level of developed countries.

The analysis of the directions of inno-vation activity shows that in the last year 17% of Russian enterprises have been in-volved in domestic research and develop-ment, 9.7% – in acquisition of R&D, 54.4% – in purchase of machinery, equipment and software, 6.4% – in gaining additional knowledge, 18.6% – education and train-ing of the personnel, 8.5% – market intro-duction of innovations.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


товарами с низким уровнем добавлен-ной стоимости. Это касается Китая, Юж-ной Кореи, Тайваня, Таиланда, Сингапу-ра, а чуть позже к ним присоединились некоторые страны Латинской Америки и Индия. Основой ускорения экономиче-ского роста для многих из них является организация наукоемких производств сначала для экспорта, а затем и для вну-треннего рынка. Например, в подготовке специалистов в области науки, техники и программного обеспечения Мексика до-гнала Францию, Южная Корея опережает любую страну Европы (кроме Германии), Индия или Китай – соответственно Фран-цию и Германию вместе взятые. Отметим, что Россия еще не определилась со сво-им местом на мировом рынке техноло-гий. Сегодня ее доля в мировом экспорте высокотехнологичных товаров пример-но 0,07%.

Удельный вес промышленных пред-приятий, внедряющих технологические инновации, составляет, %: в Австрии – 60; в Германии – 66; в Норвегии – 39; в Финляндии – 49; во Франции – 46; в Швеции – 47. Удельный вес российских организаций, осуществляющих техно-логические инновации, не превышает 10%, доля затрат на технологические ин-новации в общем объеме отгруженных товаров, выполненных работ, услуг око-ло 3% (рис. 3) [5], что значительно ниже (в 3–5 раз) уровня развитых стран.

Анализ направлений инновационной деятельности показал, что за последний год 17,0% отечественных предприятий осуществляли внутренние научно-ис-следовательские разработки, 9,7% – при-обретение научно-исследовательских разработок, 54,4% – приобретение ма-шин, оборудования и программного обе-спечения, 6,4% – приобретение других внешних знаний, 18,6% – обучение и под-готовку персонала, 8,5% – рыночное вне-дрения инноваций.

Для сравнения, в развитых странах исследования и разработки, выполнен-ные собственными силами, составляют более 50%, а приобретение машин и обо-рудования – менее 30%. Таким образом, стратегия российских инновационно активных предприятий направлена на приобретение готовой инновационной продукции, а не на разработку собствен-ной. Механизмы государственного ре-гулирования способны переломить эту тенденцию.

Следует заметить, что основная часть фундаментальных исследований финан-сируется за счет бюджета, большинство из них выполняют университеты. Напри-мер, в США более 60% фундаментальных разработок финансирует федеральное правительство, в том числе в военной и космической сферах, а частные компа-нии – лишь 16% [3]. В большинстве разви-тых стран решающую роль в финансиро-вании прикладных исследований играют частные компании. Общеевропейская практика крупных компаний предусма-тривает направление 10% инвестиций в инновационную сферу.

Экономический эффект от исполь-зования государственных закупок в инновациях проявляется не только в масштабах прямой экономии средств от снижения цен на объекты снабжения, но также в экономии на эксплуатацион-ных расходах при использовании при-обретенных благ, повышении качества ресурсов при неизменной цене сделки, наличии дополнительных выгод.

Мы считаем, что, учитывая нынеш-ние реалии, создать программу под-держки инновационного производителя путем осуществления госзакупок можно посредством создания программ им-портозамещения – в первую очередь в военно-промышленном комплексе, агро-промышленном комплексе, сфере меди-цины, машиностроения, строительства и экологической сфере. Также критически важным аспектом следует признать им-плементацию международного опыта государственной поддержки инноваций.

Система государственных закупок в условиях правильного применения явля-ется эффективным прямым экономиче-ским механизмом создания отечествен-ного инновационного рынка, особенно в условиях необходимости импортозаме-щения в таких жизненно важных сферах, как военно-промышленный комплекс, агропромышленный комплекс, сфера медицины, машиностроения, строитель-ства и экологическая сфера. Этот меха-низм должен соответствовать четким критериям эффективности для ее мак-симизации, учитывать международный опыт и отталкиваться от особенностей инновационного цикла. Все это позволит нам создать конкурентную инновацион-ную среду, мощный внутренний рынок, повысить занятость, независимость от импорта и заложить стратегические ос-новы инновационного развития.

Источники

1. Алтынцев А.В. Базовые принципы и ме-тоды организации закупок для государствен-ных и муниципальных нужд: международный опыт и российская практика // Труды ИСА РАН. 2009. № 43. С. 43–52.

2. Закупки инновационной продукции. URL: http://innovation.gov.ru/taxonomy/ term/600

3. Оболенский В.П. Технологическое со-перничество на мировом рынке // Мировая экономика и международные отношения. 2013. № 7. С. 3–12.

4. Официальный сайт Российской Феде-рации в сети Интернет для размещения ин-формации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. URL: http://zakupki.gov.ru/epz/main/public/analytics/public-control.html.

5. Официальный сайт Федеральная служ-ба государственной статистики. Основные по-казатели инновационной деятельности. URL: www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/science_and_innovations/science/#

6. Подосинников Е.Ю. Реформа государ-ственных закупок: результат реализации и перспективы развития // Научно-техническая электронная библиотека Агентства научно-технической информации SciTecLibrary. URL: www.sciteclibrary.ru/texsts/rus/stat/st3005.pdf

7. Покровская В.В., Ускова Е.А. Современ-ный зарубежный опыт в области развития государственных закупок // Российский внеш-неэкономический вестник. 2008. № 3. С. 25–38.

8. Российская Бизнес-газета «Государ-ственно-частное партнерство». 2014. № 937(8).

9. Тажетдинов С.P. Особенности рынка го-сударственных закупок // Конкуренция и ры-нок. 2002. № 15. C. 14–18.

10. Чичкало-Кондрацкая И.Б. Междуна-родный опыт инновационного развития на-учно-производственных систем // Экономика и регион. 2010. № 2(25). С. 31–39.

11. 21st Century Innovation Systems for Ja-pan and the United States: Lessons from a Dec-ade of Change: Report of a Symposium. URL: www.nap.edu/catalog/

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


References

1. Altyntsev A.V. Bazovye printsipy i metody organizatsii zakupok dlya gosudarstvennykh i munitsipal’nykh nuzhd: mezhdunarodnyy opyt i rossiyskaya praktika [Basic principles and methods of procurement for state and munici-pal needs: international experience and Russian practice]. Trudy ISA RAN – The Works of Institute for Systemic Analysis of Russian Academy of Sci-ences, 2009, no. 43, pp. 43–52.

2. Zakupki innovatsionnoy produktsii [Pro-curement of innovative products]. Available at: URL: http://innovation.gov.ru/taxonomy/term/600.

3. Obolenskiy V.P. Tekhnologicheskoe soper-nichestvo na mirovom rynke [Technological competition in the global market]. Mirovaya ekonomika i mezhdunarodnye otnosheniya – World Economy and International Relations, 2013, no. 7, pp. 3–12.

4. Official website of the Russian Federation on the Internet to publish information of placing orders for goods, works and services. Available at: http://zakupki.gov.ru/epz/main/public/ana-lytics/public-control.html.

5. Official website of the Federal State Statis-tics Service. The main indicators of innovation activity. Available at: www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/sci-ence_and_innovations/science/#.

6. Podosinnikov Ye.Yu. Reforma gosu-darstvennykh zakupok: rezul’tat realizatsii i per-spektivy razvitiya [The reform of public pro-curements: the result of implementation and prospects for development]. Nauchno-tekh-nicheskaya elektronnaya biblioteka Agentstva nauchno-tekhnicheskoy informatsii SciTecLi-brary – Scientific and Technical Electronic Li-brary “Sci-Tech Library”. Available at: www.scite-clibrary.ru/texsts/rus/stat/st3005.pdf.

7. Pokrovskaya V.V., Uskova Ye.A. Sovre-mennyy zarubezhnyy opyt v oblasti razvitiya gosudarstvennykh zakupok [Modern interna-tional experience in the sphere of public pro-curements]. Rossiyskiy vneshneekonomicheskiy vestnik – Russian Journal of Foreign Economy, 2008, no. 3, pp. 25–38.

8. Russian business newspaper “Public-Pri-vate Partnership”, 2014, no. 937(8).

9. Tazhetdinov S.P. Osobennosti rynka gosu-darstvennykh zakupok [The special features of the state procurements market]. Konkurentsiya i rynok – Competition and Market, 2002, no. 15, pp. 14–18.

10. Chichkalo-Kondratskaya I.B. Mezhdun-arodnyy opyt innovatsionnogo razvitiya nauch-no-proizvodstvennykh sistem [International experience of innovative development of scien-tific and industrial systems]. Ekonomika i region – Economy and Region, 2010, no. 2(25), pp. 31–39.

11. 21st Century Innovation Systems for Ja-pan and the United States: Lessons from a Dec-ade of Change: Report of a Symposium. Avail-able at: www.nap.edu/catalog/.

To put this into perspective, in deve-loped countries, research and develop-ment carried out by own efforts make up more than 50% and the purchase of ma-chinery and equipment – less than 30%. It means that the strategy of Russia’s in-novation enterprises is aimed at acquiring finished innovative products rather than at developing their own. It is possible to re-verse this trend through the mechanisms of government regulation.

It should be mentioned that a greater part of fundamental research is funded through the budget and the majority of these investigations are implemented by universities. For instance, in the USA, the federal government finances more than 60% of fundamental research, including military and space industries, while private companies provide financing to only 16% [3]. In most developed countries private companies play a crucial role in financing of applied research. According to the Euro-pean practice of the large companies, 10% of investments are channeled into the in-novation sphere.

The economic effect of public procure-ments in innovation sphere results in not only direct savings from the reduction of prices for the supply object, but also in savings from maintenance costs when us-ing the acquired goods, improved quality

of resources at the fixed price of the trans-action and some additional benefits.

We believe that, given the present situation, a programme to support in-novation manufacturers by means of state procurements can be developed through initiation of import substitution programmes – primarily, in the military-industrial complex, agriculture, medicine, mechanical engineering, construction and environment. The implementation of in-ternational experience of state support for innovations should also be considered as critically important.

The system of state procurements, if applied correctly, is an effective direct eco-nomic mechanism for creating domestic innovation market, especially in conditions of the necessity for import substitution in such vitally important spheres as military-industrial complex, agriculture, medicine, mechanical engineering, construction and environment. This mechanism should meet the clear performance criteria for ef-ficiency maximization, take into account international experience and be built on the peculiarities of the innovation cycle. All this will allow us to foster competitive innovation environment, create a strong domestic market, improve employment, maintain independence from imports and lay the foundations for innovative devel-opment.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01

528 Банки l Финансы l Учет

Совершенствование статистического учета и отчетности о результатах инновационной деятельности в промышленности

Современная российская стати-стика требует постоянного со-

вершенствования и новых подходов для достижения полноты и достоверности данных о наблюдаемых объектах. В на-стоящее время российская статистика инноваций включает в себя следующие формы государственной статистической отчетности [8]:

l № 4-инновация «Сведения об инно-вационной деятельности»;

l № 2-МП инновация «Сведения о тех-нологических инновациях малого пред-приятия (организации) .

Статистическая форма № 4-инно-вация оценивает крупные и средние организации, осуществляющие эконо-мическую деятельность в сфере добычи полезных ископаемых, газа и воды, про-изводства и распределения электро-энергии, обрабатывающих производств, связи, а также деятельность, связанную с использованием вычислительной тех-ники и информационных технологий, предоставлением прочих видов услуг (рис. 1) [2].

Инновационная активность малых предприятий (кроме микропредприя-тий) обследуется Росстатом на основе формы № 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия», которая представляет со-бой сильно сокращенную версию базо-вой формы № 4-инновация.

Исследование инновационной дея-тельности организаций государственной статистикой играет очень важную роль и помогает оценить экономический эф-фект от внедрения конкретной иннова-ции. Необходимо проводить комплекс-

ные мероприятия по полноценному и точному сбору информации об иннова-ционной деятельности, так как это по-зволит создать полную картину иннова-ционного развития, как региона, так и страны в целом [1].

С точки зрения Росстата, инноваци-онная деятельность – вид деятельно-сти, связанный с трансформацией идей (обычно результатов научных исследо-ваний и разработок иных научно-техни-ческих достижений) в технологически новые или усовершенствованные про-дукты или услуги, внедренные на рын-ке, в новые или усовершенствованные технологические процессы или способы производства (передачи) услуг, исполь-зование в практической деятельности. Инновационная деятельность предпола-гает целый комплекс научных, техноло-гических, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, и именно в своей совокупности они приводят к ин-новациям [3].

В статистике выделяют следующие основные виды инновационной деятель-ности [7]:

l исследования и разработки;l инструментальная подготовка и

организация производства, охватываю-щие приобретение производственного оборудования и инструмента, изменения в них, а также в процедурах, методах и стандартах производства и контроля ка-чества, необходимых для изготовления нового продукта или применения нового технологического процесса;

l производственное проектирова-ние, дизайн и другие разработки (не связанные с научными исследованиями

Шайбакова Людмила ФаритовнаДоктор экономических наук,профессор, заведующая кафедрой экономики и права

Уральский государственный экономический университет620144, рФ, г. Екатеринбург, ул. 8 марта/народной воли, 62/45Тел.: (343) 221-27-17E-mail: [email protected]

ТоПаЛ ирина СтаниславовнаСпециалист-эксперт

Территориальный орган Федеральной службы государственной статистикипо Свердловской области620075, рФ, г. Екатеринбург,ул. Толмачева, 23Тел.: (343) 264-60-27E-mail: [email protected]


статистика инноваций

инновационная активность

инновационная деятельность

форма № 4-инновация

форма №5-инновация

Аннотация

Рассмотрены методические подходы к го-сударственному мониторингу результатов инно-вационной деятельности в России. Исследуется инновационная активность организаций про-мышленности Свердловской области, дается оценка инновационному потенциалу развития региона за последние годы. Приведены ключе-вые данные, наиболее значимые для Росстата, разработана и предложена новая модель формы №5-инновация. Даны рекомендации по совер-шенствованию статистического учета, а также обоснована целесообразность внедрения новой статистической формы №5-инновация.

JEL classification

C19, O14, O31Рис. 1. Форма № 4-инновация: основные направления исследования

инновационной деятельности

Инновационная деятельность

Ресурсы инновационной деятельности Результаты инновационной деятельности

КадрыПроизводственные фонды

Финансовые ресурсы

Инновационная продукцияВлияние на результаты

деятельности предприятий

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15

Banks l Finances l Accounting 29

Improving Statistical Recording and Reporting on the Results of Innovative Activityin Industry

Keywords

innovaTion sTaTisTics

innovaTive acTiviTy

innovaTive pracTice

form no. 4 - innovaTion

form no. 5 - innovaTion

Abstract

The methodological approaches to state moni-toring of results of innovation activity in Russia are considered. Innovative activity of industrial enter-prises in Sverdlovsk oblast is studied; innovation potential of the region’s development in recent years is evaluated. The authors provide the key data that is especially important for Federal State Sta-tistics Service, develop and propose a new version of the Form No. 5-Innovation. Some recommenda-tion to improve statistical recording are given, and the necessity to introduce the new statistical Form No. 5-Innovation is justified.

JEL classification

C19, O14, O31

Lyudmila F. ShAYBAkovADr. Sc. (Econ.), Prof., Head of Economics and Law Dept.


Irina S. ToPALSpecialist-Expert

regional office of Federal State Statistics Servicein Sverdlovsk oblast620075, rF, Yekaterinburg,Tolmacheva St., 23Phone: (343) 264-60-27E-mail: [email protected]

и разработками) новых продуктов, услуг и методов их производства (передачи), новых производственных процессов, включая подготовку планов и чертежей, предусмотренных для определения про-изводственных процедур, технических спецификаций, эксплуатационных ха-рактеристик, необходимых для создания концепции, разработки, производства и маркетинга новых продуктов, процессов, услуг;

l приобретение овеществленных технологий – машин и оборудования, по своему технологическому назначению связанных с внедрением технологиче-ских и прочих инноваций;

l приобретение неовеществленных технологий со стороны в форме патен-тов, лицензий (договоров) на использо-вание изобретений, промышленных об-разцов, полезных моделей, раскрытия ноу-хау, а также услуг технологического содержания;

l приобретение программных средств, связанных с осуществлением технологических инноваций;

l обучение, подготовка и перепод-готовка персонала, обусловленные вне-дрением технологических инноваций;

l маркетинговые исследования.В официальных статистических пу-

бликациях Росстата система показателей для оценки инновационной деятельно-сти содержит следующие блоки [1]:

l инновационная активность органи-заций (число организаций, осуществляю-щих инновации, и их удельный вес в об-щем числе обследованных организаций);

l виды инновационной деятельности (исследования и разработки, приобре-тение машин и оборудования, приобре-тение новых технологий, приобретение программных средств, обучение и под-готовка персонала и т.д.);

l затраты на инновации (в том числе продуктовые и процессные, а также в процентах к отгруженной продукции ор-ганизаций);

l объем инновационной деятельно-сти по уровню новизны (продукция, под-вергшаяся значительным технологиче-

ским изменениям или вновь внедренная, и продукция, подвергшаяся усовершен-ствованию);

l факторы, препятствующие иннова-ционной деятельности (основные; значи-тельные и незначительные).

Все показатели разрабатываются Росстатом в разрезе отдельных видов экономической деятельности, часть по-казателей представляется в региональ-ном разрезе.

Оценка инновационной активности организаций Свердловской области по-казывает невысокую инновативность хозяйственной среды: в 2013 г. из 1122 крупных и средних организаций, обсле-дованных Свердловскстатом по видам экономической деятельности, 129 орга-низаций были инновационно активными (11,5% общего числа), из них 114 (10,2%) организаций осуществляли технологиче-ские инновации (рис. 2, 3).

Число организаций, занимающихся ведением инновационной деятельности в производственной сфере, нестабильно и имеет тенденцию к снижению.

При этом обрабатывающее произ-водство более инновативно по сравне-нию с другими направлениями произ-водственной деятельности (рис. 4).

Объем отгруженных инновационных товаров, работ и услуг по организациям в 2013 г. составил более 83 млрд р. и име-ет тенденцию роста (рис. 5).

Затраты на технологические иннова-ции в 2013 г. составили около 29 млрд р. Начиная с 2009 г. наблюдается рост дан-ного показателя (рис. 6).

Группой исследователей кафедры статистики и эконометрики Санкт-Петербургского государственного уни-верситета экономики и финансов в 2008 г. было предпринято обследование промышленных предприятий по выяв-лению уровня профессионализма запол-нения формы № 4-инновация. Функция заполнения формы № 4-инновация на большинстве предприятий возложена на бухгалтерские службы (по существующей российской практике вся отчетность – бухгалтерская, налоговая, статистиче-

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ская и др. – заполняется в бухгалтерии). Обычно (на средних и малых предпри-ятиях) отчетность заполняется главными бухгалтерами, которые некомпетентны в отношении значительной части вопро-сов формы, не владеют терминологией, не разграничивают понятия продукто-вых и процессных, технологических и организационных инноваций, а на изуче-ние инструкции, которая, на их взгляд, является объемной и запутанной, у них просто «нет времени» [8]. Отчетность по данной форме составляется один раз в год, а в повседневной работе этот кате-гориальный аппарат не используется. На некоторых предприятиях форму № 4-ин-новация заполняют бухгалтеры средне-го звена. В этом случае достоверность и полнота информации оказывается низ-кой. Чаще всего организации заполняют только адресную часть формы и предо-ставляют сведения из раздела 1 «Общие организационно-экономические показа-тели организации» (сумма инвестиций в основной каптал, численность работни-ков, расположение головного офиса и др.), которые корреспондируют с другой статистической отчетностью. Остальные разделы не заполняют или заполняют ча-стично, исходя из собственного видения ситуации и субъективного понимания инновационной деятельности предпри-ятия. При этом респонденты отмечали, что, возможно, по ряду разделов и мож-но было бы получить достоверную ин-формацию в подразделениях НИОКР, в отделах маркетинга, коммерческо-техно-логических центрах или других подраз-делениях предприятия (в зависимости от организационной структуры), однако они не видят в этом смысла, поскольку не относят форму № 4-инновация к числу «основных», в отличие от так называемых унифицированных форм статистической отчетности, полнота и достоверность, которых тщательно контролируется ор-ганами государственной статистики. Незаполнение целых разделов в форме № 4-инновация, как правило, никаких последствий не имеет, что позволяет работникам действовать по принципу: «меньше предоставишь информации – меньше будет вопросов со стороны контролирующих органов», поскольку практика их работы свидетельствует, что указание какого-либо показателя может повлечь за собой требования докумен-тального подтверждения информации и, соответственно, увеличение объема ра-боты. Респонденты отметили неудачные сроки предоставления отчета по форме № 4-инновация в органы государствен-

0 30 60 90 120 150

129

140

98

99

110

1232008

2009

2010

2011

2012

2013

Рис. 2. Число организаций, осуществляющих инновационную деятельность, в Свердловской области*

* Индикаторы инновационной деятельности крупных и средних организаций по добыче полезных ис-копаемых, обрабатывающих производств, по производству и распределению электроэнергии, газа и воды Свердловской области в 2008, 2009, 2010 гг.: стат. бюл. / Свердловскстат. Екатеринбург, 2009, 2010, 2011.

Рис. 3. Удельный вес организаций, осуществлявших технологические инновации, в Свердловской области, % *

* Основные показатели инновационной деятельности в Свердловской области за 2011, 2012, 2013 гг.: стат. бюл. / Свердловскстат. Екатеринбург, 2012, 2013, 2014.

Рис. 4. Удельный вес организаций, осуществлявших технологические инновации, по видам экономической деятельности в Свердловской области, % *


2008 2009 2010 2011 2012 2013

11,5

12,411,8

14,213,3

12,6

0

5

10

15

20

2008

Добыча полезных ископаемых

2009 2010 2011 2012 2013

Обрабатывающие производстваПроизводство и распределение электроэнергии, газа и воды

Связь, деятельность, связанная с использованием вычислительной техникии информационных технологий, научные исследования и разработки, предоставление прочих видов услуг

10

14,5 14,1

11,4 11,4

16,9

5,5 5,6 6,24,8

9,0 9,3

4,32,8

14,0

2,9

14,5 14,9

4,14,7

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


ной статистики – 2 апреля после отчет-ного года. Это раньше, чем предприятие успевает составить все формы годовой бухгалтерской отчетности.

На качество отчетности влияет и ис-точник финансирования: если разработ-ка и освоение инноваций производились за счет бюджетного финансирования или средств заказчика, то отчетность более полна и достоверна, нежели если инно-вационная деятельность осуществля-лась за счет собственных средств. Из-за непонимания сущности инновационной продукции (ее отличия от улучшенной, модифицированной) бухгалтерам трудно определить объем отгруженной инно-вационной продукции, В ряде случаев, произведя инновационную продукцию (например, уникальное технологическое оборудование, измерительные приборы, системы безопасности), предприятие не продает ее заказчику, а сдает в аренду и оказывает консультационные услуги по эксплуатации. При этом такая продукция не попадает в категорию отгруженной. Неясно также, считать ли отгруженной

инновационной продукцией продукцию, поставленную в представительских це-лях. Руководители предприятий отмеча-ют существенную удаленность по време-ни затрат на разработки и исследования от организации серийного производства инновационной продукции, что также создает трудности в учете и отражении в отчетности [6].

Также следует отметить запутанность кодировок, неоднозначность подсказов в оценочных вопросах (разделы «Факто-ры, препятствующие инновациям», «Ре-зультаты инновационной деятельности», «Источники информации для формиро-вания инновационной политики и др.») и неясность ряда формулировок (в част-ности, в вопросах о вхождении организа-ции в группу инновационных предпри-ятий, о рынках сбыта, о маркетинговых и организационных инновациях) [8].

К отрицательным моментам также можно отнести:

l недостаточную полноту данных об инновационной активности организа-ций, получаемых по форме № 4-иннова-

ция, которые не полно характеризуют осуществление инновационной деятель-ности организациями в Свердловской области, сбор данных не охватывает в целом все виды экономической деятель-ности;

l нестабильность числа обследуемых организаций по видам деятельности. По методологии официальной статистики инновационно-активной признается ор-ганизация, имеющая затраты на иннова-ции в отчетном году, учет наличие только факта затрат на инновации, независимо от их размера, при построении сводно-го показателя уровня инновационной активности региона не позволяет учесть уровень инновационной активности каждой организации Свердловской об-ласти;

l отсутствие раздельного учета граж-данского и оборонного назначения, что не позволяет получить полную картину инновационной деятельности.

В целях совершенствования стати-стического учета инновационной дея-тельности помимо детализированной статистической формы № 4-инновация мы предлагаем ввести параллельно ста-тистическую форму отчетности № 5-ин-новация для предприятий и организаций не обследуемых сегодня видов экономи-ческой деятельности.

По предлагаемой статистической форме № 5-инновация, по нашему мне-нию, могли бы отчитываться все орга-низации, кроме микропредприятий и организаций, которые отчитываются по форме № 4-инновация.

Срок представления формы № 4-ин-новация 2 апреля неудобен для орга-низаций, так как в этот период органи-зации представляют практически все годовые статистические формы, годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и в статистику. Поэтому срок представления предлагаемой формы № 5-инновация может быть на 1 месяц позже срока представления других ста-тистических форм. Форма должна быть годовой и представляться с периодич-ностью один раз в год.

Форму № 5-инновация мы предлага-ем начать с вопросов, касающихся ре-зультатов инновационной деятельности, а также видов инновационной продук-ции, работ, услуг. Для сопоставления дан-ных показатели в предлагаемой форме должны быть схожи с показателями дей-ствующей формы. Однако, учитывая тот факт, что форма № 4-инновация очень детализирована, содержит ряд второ-степенных вопросов, которые не имеют

Рис. 5. Объем отгруженных инновационных товаров, работ и услуг в Свердловской области, млн р. *


Рис. 6. Затраты организаций на технологические инновации в Свердловской области, млн р. *


2008

58333,755067,1 59115,2

66999,9

49330,7

83773,0

2009 2010 2011 2012 20130

20000

40000

60000

80000

100000

0

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

2008

26925,0

15179,8

21239,724301,3

33786,5

28677,4

2009 2010 2011 2012 2013

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


отношение к инновационной деятель-ности, при разработке формы № 5-ин-новация мы исключили ряд вопросов и показателей.

Кроме того, в целях совершенствова-ния статистического учета и отчетности об инновационной активности хозяй-ственной среды мы считаем целесоо-бразным:

l для обеспечения сопоставимо-сти субъектов Российской Федерации по уровню инновационной активности обеспечить сбор статистической инфор-мации по показателям, отражающим за-траты на стимулирование исследований, разработок и инноваций из средств ре-гионального бюджета;

l разработать и ввести в действие классификатор видов деятельности по уровню технологичности или официаль-но утвердить международный аналог. Поскольку в настоящее время в России нет документа, определяющего высоко-технологичные секторы (подсекторы) производства, отсутствует возможность определения общего объема произво-димой в стране высокотехнологичной продукции, а также оценки показателей занятости в высокотехнологичных секто-рах;

l унифицировать статистическую форму № 4-инновация для повышения качества, достоверности и сопоставимо-сти результатов наблюдения.

Для повышения достоверности со-бираемой статистической информации по инновациям необходимо создать сти-мулы для руководителей предприятий по корректному заполнению анкеты. Это возможно осуществить различными способами, как административными и штрафными санкциями за некоррект-ность ответов, так и повышением заинте-ресованности руководителей в правиль-ном заполнении статистической формы. Корректность заполнения анкеты повы-сится в том случае, если станет очевид-но, что статистические данные являются востребованными и на их основе состав-ляются федеральные и региональные программы инновационного развития [5]. Включение дополнительных вопро-сов в анкету и улучшение ее структуры позволит изменить представления ре-спондентов в пользу значимости их от-ветов для развития экономики. В част-ности, полезным может быть добавление вопроса о поддержке со стороны госу-дарства, в которой нуждается предпри-ятие при осуществлении инновационной деятельности.

В настоящее время не разработаны методики отражения операций иннова-ционной деятельности в учетном про-цессе предприятий. Это относится как к процессу создания инноваций, так и к их приобретению. Основными проблем-ными вопросами при составлении базы учетных данных являются первоначаль-ная стоимость инноваций, процедуры постановки на учет различных типов но-вовведений, а также отражение связан-ных вопросов в бухгалтерском и управ-ленческом учете. Таким образом, перед различными типами предприятий стоит задача обеспечения учетно-аналитиче-ского сопровождения инновационной деятельности [4]. Это является надежным способом формирования и аккумуляции достоверной информации об инноваци-онных процессах, которая в дальнейшем может быть использована как внутрен-ними, так и внешними пользователями. Самостоятельный учет хозяйственных операций, связанных с инновационной деятельностью, осложнен рядом обсто-ятельств. Счета бухгалтерского учета не приспособлены для выделения иннова-ционной активности в рамках основной деятельности предприятия. В форме № 4-инновация группировка данных проводится по объектному принципу, согласно которому аккумулируются за-траты на технологические (продуктовые и процессные), маркетинговые и органи-зационные инновации. Открытой оста-ется проблема выбора методики каль-кулирования затрат на осуществление различных типов инноваций. Если в не-которых случаях затраты на технологиче-ские инновации еще можно посчитать, то расходы на маркетинговые и организа-ционные инновации с трудом поддаются учету [9].

Предложенная статистическая фор-ма №5-инновация позволит, на наш взгляд, расширить и улучшить аналити-ческую базу инновационной деятель-ности, а также увеличить информацион-ный ресурс, который используется при разработке государственной и муници-пальной научно-технической политики, форм и методов государственной и му-ниципальной поддержки. Качественное улучшение информационной базы для принятия решений позволит получить информационный эффект от реализации рекомендации.

Статистическая информация об ин-новационной деятельности важна и для руководителей регионов и муниципаль-ных образований. С ее помощью они

могут оценить степень достижения пока-зателей региональных и муниципальных программ развития инновационной де-ятельности, результативность осущест-вленных ими бюджетных инвестиций на строительство объектов инновационной инфраструктуры, таких как технопар-ки, бизнес-инкубаторы, центры про-тотипирования, центры коллективного пользования оборудованием и пр. [10]. Достоверная информация об инноваци-онной деятельности также представляет интерес для федеральных органов вла-сти при отслеживании хода реализации стратегии инновационного развития Свердловской области и Российской Фе-дерации в целом.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Источники

1. Безрукова Т.Л., Аветисян М.В. Механизм взаимосвязи инновацион-ного климата с инновационной деятельностью субъектов экономики // Современные проблемы науки и образования. 2011. № 4. С. 59.

2. Бдайциева Л.Ф. Инновации: понятие, классификация, проблемы учета инноваций и инновационной деятельности в РФ // Вестник Ленин-градского государственного университета им. А.С. Пушкина. 2013. Т. 6. № 4. С. 109–115.

3. Высоцкая Н.В. Научные достижения и мировой опыт в инноваци-онном будущем России: технологии и методы управления предпринима-тельской деятельностью // Актуальные проблемы социально-экономи-ческого развития России. 2010. Т. 4. С. 80–87.

4. Гафурова Д.И. Современный подход к определению понятия «инно-вации»: не забываем о рисковом характере и об экономическом резуль-тате инноваций // Страховое дело. 2008. № 8.

5. Дагаев А.А. Инновации для инноваций: новые тенденции в коммер-циализации интеллектуальной собственности // Федерализм. 2013. № 4. С. 165–172.

6. Задерей А.Г., Конкевич В.Ю. От инноваций в металлургии – к ин-новациям в машиностроении // Технология легких сплавов. 2012. № 4. С. 7–12.

7. Заркович А.В., Стрябкова Е.А. Оценка инновационного развития ре-гионов России с учетом кластерного подхода: результаты исследования // Экономика и предпринимательство. 2014. № 5-2. С. 245–249.

8. Макарова П.А., Флуд Н.А. Статистическая оценка инновационного развития // Вопросы статистики. 2008. № 1.

9. Пантелеева К.О. Уточнение понятий «новый продукт» и «иннова-ция» для продуктового планирования на промышленном предприятии // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2013. № 4(48). С. 60–64.

10. Шайбакова Л.Ф., Межецкая А.Л. Формирование региональных ин-новационных систем в России // Известия Уральского государственного экономического университета. 2011. № 2. С. 92–98.

References

1. Bezrukova T.L., Avetisyan M.V. Mekhanizm vzaimosvyazi innovatsion-nogo klimata s innovatsionnoy deyatel’nost’yu subektov ekonomiki [Mecha-nism of interaction of innovative climate with innovation economy subjects]. Sovremennye problemy nauki i obrazovaniya – Modern Problems of Science and Education, 2011, no. 4, p. 59.

2. Bdaytsieva L.F. Innovatsii: ponyatie, klassifikatsiya, problemy ucheta innovatsiy i innovatsionnoy deyatel’nosti v RF [Innovations: concept, classi-fication, problems of accounting of innovation and innovation activity in the Russian Federation]. Vestnik Leningradskogo gosudarstvennogo universiteta im. A.S. Pushkina – Journal of Pushkin Leningrad State University, 2013, vol. 6, no. 4, pp. 109–115.

3. Vysotskaya N.V. Nauchnye dostizheniya i mirovoy opyt v innovatsionnom budushchem Rossii: tekhnologii i metody upravleniya predprinimatel’skoy deyatel’nost’yu [Scientific achievements and international experience in an innovative future for Russia: technology and management practices in en-trepreneurial activity]. Aktualnye problemy sotsialno-ekonomicheskogo raz-vitiya Rossii – Topical Problems of Socio-Economic Development of Russia, 2010, vol. 4, pp. 80–87.

4. Gafurova D.I. Sovremennyy podkhod k opredeleniyu ponyatiya «inno-vatsii»: ne zabyvaem o riskovom kharaktere i ob ekonomicheskom rezul’tate innovatsiy [Modern approach to the concept of innovations: bear in mind the risk character and economic result of innovations]. Strakhovoe delo – Insur-ance, 2008, no. 8.

5. Dagaev A.A. Innovatsii dlya innovatsiy: novye tendentsii v kommert-sializatsii intellektual’noy sobstvennosti [Innovations for innovations: new trends in commercialization of intellectual property]. Federalizm – Federalism, 2013, no. 4, pp. 165–172.

6. Zaderey A.G., Konkevich V.Yu. Ot innovatsiy v metallurgii – k innovat-siyam v mashinostroenii [From innovations in metallurgy to innovations in mechanic engineering]. Tekhnologiya legkikh splavov – Technology of Light-weight Alloy, 2012, no. 4, pp. 7–12.

7. Zarkovich A.V., Stryabkova Ye.A. Otsenka innovatsionnogo razvitiya regionov Rossii s uchetom klasternogo podkhoda: rezul’taty issledovaniya [Estimating innovative development of Russian regions with regard to clus-ter approach: research results]. Ekonomika i predprinimatelstvo – Economy and Entrepreneurship, 2014, no. 5-2, pp. 245–249.

8. Makarova P.A., Flud N.A. Statisticheskaya otsenka innovatsionnogo razvitiya [Statistical evaluation of innovative development]. Voprosy statistiki –The Issues of Statistics, 2008, no. 1.

9. Panteleeva K.O. Utochnenie ponyatiy «novyy produkt» i «innovatsiya» dlya produktovogo planirovaniya na promyshlennom predpriyatii [Clarifi-cation of the concepts of “new product” and “innovation” for product plan-ning at the industrial enterprise]. Vestnik Saratovskogo gosudarstvennogo sotsial’no-ekonomicheskogo universiteta – Journal of Saratov Socio-Economic University, 2013, no. 4(48), pp. 60–64.

10. Shaybakova L.F., Mezhetskaya A.L. Formirovanie regional’nykh inno-vatsionnykh sistem v Rossii [Formation of the regional innovation systems in Russia]. Izvestiya Ural’skogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta – Journal of Ural State University of Economics, 2011, no. 2, pp. 92–98.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


арбаТСкая Татьяна Георгиевна Кандидат экономических наук, докторант кафедры бухгалтерского учета и аудита

байкальский государственный университет экономики и права664003, рФ, г. иркутск, ул. Ленина, 11Тел.: (3952) 25-55-50E-mail: [email protected]

Аннотация

В статье утверждается и доказывается, что многовариантность способов ведения бухгалтер-ского учета, установленная российским законо-дательством, не является необходимой, а кроме того, позволяет формировать показатели отчет-ности по усмотрению руководства организации (с учетом субъективных оценок) и приводит к снижению достоверности отчетной информации. Авторские предложения направлены на совер-шенствование российских положений по бухгал-терскому учету в целях повышения достоверности учетной и отчетной информации организаций, формируемой на основе указанных регламента-ций.

JEL classification

M41

Влияние методических аспектов учетной политики на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности 1

Требование обеспечения пользова-телей достоверной информацией

о финансовом положении организации, финансовом результате деятельности и движении денежных средств за от-четный период установлено статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (да-лее – Закон №402-ФЗ). Несмотря на нали-чие этого требования, определение «до-стоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность» и условия, при которых бух-галтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансо-вом положении организации и результа-тах ее деятельности, в Законе № 402-ФЗ не раскрываются.

Определение достоверной и полной бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти содержится в ПБУ 4/99 «Бухгалтер-ская отчетность организации»2, которое определяет отчетность как достоверную и полную, если она сформирована исхо-дя из правил, установленных норматив-ными актами по бухгалтерскому учету. Предполагается, что наличие единых общеизвестных правил ведения учета и формирования отчетности, установлен-ных специализированными органами регулирования бухгалтерского учета, по-зволяет заинтересованным пользовате-лям однозначно толковать информацию, содержащуюся в отчетности. В этом слу-чае критерием достоверности отчетно-сти является следование утвержденным правилам.

При этом в целях повышения до-стоверности и полноты отчетности допускается не только включать до-полнительные показатели, но также в исключительных случаях отступать от действующих правил, если их со-блюдение не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансо-вых результатах организации. Следова-

тельно, при наличии уточняющего по-ложения о возможности отступления от установленных правил, достоверность отчетности может трактоваться с точки зрения истинности (реальности) пред-ставленной в ней информации. Данное положение приводит к спорам в на-учной литературе относительно опре-деления «достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность» и условий (критериев) ее формирования.

Проведенный анализ специальной литературы показал, что на современном этапе развития методологии и методики бухгалтерского учета в России данный подход является достаточно спорным. Одной из проблем является наличие аль-тернативных способов ведения учета, за-крепленных в российских ПБУ.

Проблема обеспечения достоверно-сти отчетности в условиях альтернатив-ности законодательства так или иначе затрагивалась в трудах таких ученых, как Е.В. Галкина [1], Т.Ю. Дружиловская [2], Э.С. Дружиловская [4], Л. Йоффе [3], Т.Н. Коршунова [2], Е.А. Мизиковский [4], И.Ю. Никонова [5], М.Л. Пятов [6], И.А. Сло-бодняк [7], Ю.Н. Снопок [8], Я.В. Соколов [9], А.А. Ходырев [2], Н.Н. Шишкоедова [10] и др. Не умаляя важности всех этих вопросов, отметим, что большая часть приведенных публикаций носит, по сути, описательный характер. В настоящей публикации автором обосновывается необходимость исключения из законода-тельной базы альтернативных способов ведения бухгалтерского учета либо вве-дения четких формализованных крите-риев их выбора.

Учетная политика является той осно-вой, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет, отражающий спе-цифику деятельности организации, поэ-тому требуется взвешенный, обоснован-ный и квалифицированный подход к ее формированию. На основе совокупности


учетная политика

бухгалтерская (финансовая) отчетность

достоверное представление

критерии достоверности

1 Работа выполнена при финансовой поддержке государственного задания № 2014/52 на выполнение государственных работ в сфере научной деятельности в рамках базовой части проекта № 597 « Разработка методологии финансового обеспечения социально значимых расходов» (номер госрегистрации в ФГАНУ ЦИТиС 01201458899).

2 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утв. при-казом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 8 ноября 2010 г.).

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


JEL classification

M41

Impact of Methodological Aspects of Accounting Policy on Faithful Representation of Accounting (Financial) Statements

Keywords

accounTing policy

accounTing (financial) sTaTemenT

faiThful represenTaTion

criTeria of faiThful represenTaTion

Abstract

The purpose of the paper is to prove the fact that the existing multiple variants of accounting methods established by Russian legislation are not necessary. It allows preparing the statement indica-tors at the discretion of the organization’s manage-ment (allowing for subjective assessments) and reduces the faithful representation of accounting information. The author substantiates the necessity to rationalize the legal framework of alternative ac-counting methods in order to improve the reliability of accounting and reporting information of organiza-tions formed on the basis of these regulations.

Tatyana G. ArBATSkAYACand. Sc. (Econ.), Applicant for doctorate degree of Accounting and Audit Dept.

Baikal State University of Economics and Law664003, rF, Irkutsk,Lenina St., 11Phone: (3952) 25-55-50E-mail: [email protected]

норм п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»1 и п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтер-ская отчетность организации» при фор-мировании учетной политики организа-ция реализует требования действующих нормативных документов по одному из направлений:

1) следует тем требованиям норма-тивных документов, которые не предо-ставляют возможности выбора способа учета;

2) осуществляет выбор одного спосо-ба из нескольких, допускаемых законо-дательством по бухгалтерскому учету;

3) разрабатывает способ, исходя из требований российского бухгалтерского законодательства или международных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета;

4) разрабатывает способы уче-та конкретных фактов хозяйственной жизни, отличные от установленных нормативными актами, если соблюде-ние действующих правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положе-нии организации, финансовых результа-тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Среди направлений формирования учетной политики особое внимание сле-дует обратить на второй пункт, согласно которому предполагается, что из всего многообразия способов ведения уче-та организация выбирает те, которые более достоверно отражают все факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности или являются менее трудоемкими (без снижения степени до-стоверности информации). В результате такого выбора бухгалтерский учет и его результирующий продукт – бухгалтер-ская (финансовая) отчетность включают в себя показатели, имеющие во многом субъективную оценку, сделанную бух-галтером или иным лицом, участвующим

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (ред. от 18 декабря 2012 г.).

в бухгалтерском оформлении операции и подготовке отчетной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Отсутствие четких формализованных критериев выбора, с одной стороны, расширяет возможности использования профессионального суждения бухгалте-ра, а с другой – предъявляет повышен-ные требования к формированию про-фессионального суждения, поскольку выбор способа ведения бухгалтерского учета, в том числе классификации и оцен-ки объектов, может по-разному отразить финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации в отчетности.

В связи с тем что в результате при-менения различных способов ведения учета организация может получить разные, иногда даже противоположно направленные, показатели (прибыль/убыток), характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности, возникают закономерные вопросы:

l действительно ли необходимо на-личие различных способов ведения бух-галтерского учета?

l не мешает ли такая альтернатив-ность формированию достоверной от-четной информации?

l не ограничивает ли альтернатив-ность способов ведения учета возможно-сти полезного использования отчетной информации всеми заинтересованными пользователями?

Анализ требований российских поло-жений по бухгалтерскому учету выявил наличие множества альтернативных спо-собов бухгалтерского учета. Перечислим некоторые из них:

l определение состава инвентарно-го объекта основных средств, немате-риальных активов и поисковых активов (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»2, п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос-новных средств» (ПБУ 6/01): утв. приказом Минфи-на РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 24 декабря 2010 г.).

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


активов»1; п. 10 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»2);

l возможность учета объектов, удов-летворяющих критериям признания основными средствами стоимостью до 40 тыс.р. в составе материально-произ-водственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);

l выбор способа начисления амор-тизации основных средств и нематери-альных активов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет ос-новных средств», п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);

l возможность установления повы-шающего коэффициента при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 29 ПБУ 14/2007 «Учет немате-риальных активов»);

l выбор способа последующей оцен-ки основных средств, нематериальных активов, поисковых активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; п. 16 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освое-ние природных ресурсов»);

l метод оценки запасов при списа-нии или ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»3);

l варианты оценки товаров для орга-низаций розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен-ных запасов»);

l методы оценки готовой продукции в бухгалтерском балансе (п. 59 Положе-ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н4);

l метод оценки незавершенного про-изводства в массовом и серийном про-изводстве (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н);

l порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»5);

l порядок признания выручки от выполнения работ (оказания услуг, про-дажи продукции) с длительным циклом

изготовления (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы ор-ганизации»6);

l и др. Для того чтобы проиллюстрировать

важность выбора отдельных способов ведения бухгалтерского учета и их вли-яние на бухгалтерскую (финансовую) от-четность, рассмотрим некоторые альтер-нативные элементы учетной политики.

1. На основании норм п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 18 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организациям дано право проводить пе-реоценку основных средств и нематери-альных активов. Очевидно, что показа-тели бухгалтерской отчетности одной и той же организации в случае проведения переоценки будут отличаться от показа-телей, если переоценка указанных объ-ектов не проводится. Так, если основные средства или нематериальные активы су-щественно обесценились, но в соответ-ствии с выбранной учетной политикой организация не отражает переоценку их стоимости в бухгалтерском учете, то требования нормативных актов по бух-галтерскому учету соблюдены и бухгал-терская (финансовая) отчетность, с точки зрения соответствия законодательству, составлена достоверно. Однако, по-скольку стоимость активов и величина финансового результата в отчетности завышены, то с точки зрения истинно-сти (реальности) представленной в ней информации, отчетность считать досто-верной нецелесообразно, несмотря на то что она составлена в соответствии с требованиями нормативных актов. Мо-жет быть и обратная ситуация, когда рыночная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов существенно возросла, но в бухгалтер-ском учете переоценка этих объектов также не проводилась. Следовательно, в бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти занижена как стоимость активов ор-ганизации, так и величина добавочного капитала, не образованного за счет сумм дооценки этих активов.

В качестве примера следует при-вести решение суда А52-4619/20, в со-

Источники

1. Галкина Е.В. Учетная политика и досто-верность бухгалтерской отчетности // Ауди-торские ведомости. 2007. № 9. С. 57–64.

2. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Хо-дырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 2–16.

3. Йоффе Л. Корректируем учетные по-литики // Практический бухгалтерский учет. 2013. № 12. С. 18–29.

4. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достовер-ность финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. № 3. С. 52–56.

5. Никонова И.Ю. Влияние элементов учет-ной политики на показатели бухгалтерской отчетности // Известия Иркутской государ-ственной экономической академии. 2013. № 3. http://eizvestia.isea.ru.

6. Пятов М.Л. Учетная политика и досто-верность отчетности // БУХ. 1С. 2006. № 10. С. 23–26.

7. Слободняк И.А. Спорные моменты в бух-галтерском учете основных средств // Финан-совый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. № 9. С. 3–15.

8. Снопок Ю.Н. Учетная политика как ин-струмент реализации профессионального суждения бухгалтера // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 2. C. 12–19.

9. Шапошников А.А., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите // СПС «Консультант Плюс».

10. Шишкоедова Н.Н. Новый Закон «О бух-галтерском учете». М.: Налоговый вестник, 2012.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н (ред. от 24 декабря 2010 г.).

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011): утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. № 125н.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 25 октября 2010 г.).

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24 декабря 2010 г.).

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27 апреля 2012 г.).

6 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. приказос Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27 апреля 2012 г.).

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


ответствии с которым фактическая (первоначальная) стоимость объекта недвижимости составляла 6,5 млн р., а при проведении экспертизы было уста-новлено, что рыночная стоимость спор-ных объектов недвижимости составляет 98,3 млн р., что в 15 раз больше. В рас-сматриваемой ситуации первоначаль-ная стоимость объектов недвижимости до проведения переоценки настолько отдалена от их реальной рыночной сто-имости, что становится, по сути, бессмыс-ленной.

Приведенный пример со всей оче-видностью доказывает, что действующие в определенный период времени учет-ные правила не всегда могут обеспечить достоверность отчетных данных. Такая отчетность не может быть использована заинтересованными пользователями для принятия экономических решений в от-ношении организации, следовательно, она становится бесполезной, а система бухгалтерского учета – неэффективной. Или же использование такой инфор-мации может повлечь принятие необо-снованных решений. На основании вы-шеизложенного считаем, что отражение в бухгалтерском учете и отчетности ре-зультатов переоценки стоимости внеобо-ротных активов является обязательным в случае существенного ее изменения.

2. На основании п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация само-стоятельно определяет состав инвен-тарного объекта основных средств, при этом инвентарным объектом может при-знаваться:

l объект со всеми приспособления-ми и принадлежностями;

l отдельный конструктивно обосо-бленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоя-тельных функций;

l обособленный комплекс кон-структивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения опре-деленной работы.

Избранный организацией вариант определения инвентарного объекта ос-новных средств закрепляется в учетной политике организации. Минфин России разъясняет, что в том случае, когда объ-ект основных средств состоит из не-скольких частей и сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, то организация обязана учитывать такое имущество в качестве единого инвен-тарного объекта (письмо Минфина РФ от 20 января 2009 г. №03-05-05-01/06).

Если же сроки полезного использования частей объекта основных средств суще-ственно различаются, то организация вправе учитывать каждую составную часть объекта основных средств как са-мостоятельный инвентарный объект (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2013 г. №07-01-06/2596). Следовательно, для того чтобы учесть разные части основ-ного средства как отдельные объекты, необходимо установить разные сроки их полезного использования. При этом в учетной политике можно установить кри-терий существенности отличия сроков полезного использования составных ча-стей объекта. Например, различие в сро-ках полезного использования признает-ся существенным, если оно составляет более 12 месяцев или объекты относятся к разным группам по Общероссийско-му классификатору основных средств, утвержденному постановлением Гос-стандарта России от 26 декабря 1994 г. №359, и имеют разное функциональное назначение. Такой порядок позволяет организациям разделять дорогостоящее имущество на несколько объектов и сра-зу списывать в учете те из них, стоимость которых не превышает 40 тыс. р. (или иного установленного в учетной полити-ке организации лимита).

3. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 организациям предоставлена возможность выбора способа начис-ления амортизации основных средств и нематериальных активов. Для пога-шения стоимости активов определя-ется годовая сумма амортизационных отчислений. Рассмотрим начисление амортизации основного средства стои-мостью 1000 тыс. р. и сроком полезного использования 5 лет разными способами (табл. 1).

Как видно из табл. 1, если начисле-ние амортизации основного средства стоимостью 1000 тыс. р. и сроком по-лезного использования 5 лет осущест-вляется линейным способом, то сумма начисленной амортизации ежегодно составит 200 тыс. р. Сумма начисленной амортизации этого же основного сред-ства при способе уменьшаемого остатка без использования повышающего коэф-фициента к норме составит в первый год 200 тыс. р., во второй год – 160 тыс. р., в третий год – 128 тыс. р., в четвертый год – 102,4 тыс. р. Годовая сумма амортиза-ционных отчислений в пятый год эксплу-атации объекта будет равна остаточной стоимости основного средства на начало пятого года, и составит 409,6 тыс. р. Сле-довательно, в зависимости от выбран-

References

1. Galkina Ye.V. Uchetnaya politika i dostover-nost’ bukhgalterskoy otchetnosti [Accounting policy and accuracy of financial statements]. Auditorskie vedomosti – Audit Journal, 2007, no. 9, pp. 57–64.

2. Druzhilovskaya T.Yu., Korshunova T.N., Khodyrev A.A. Printsipy uchetnoy politiki i dos-tovernost’ otchetnoy informatsii kak ee tsel’ [The principles of accounting policy and accuracy of reporting information as its goal]. Mezhdunarod-nyy bukhgalterskiy uchet – International Account-ing, 2013, no. 24, pp. 2–16.

3. Yoffe L. Korrektiruem uchetnye politiki [Correcting accounting policies]. Prakticheskiy bukhgalterskiy uchet – Accounting in Practice, 2013, no. 12, pp. 18–29.

4. Mizikovskiy Ye.A., Druzhilovskaya Ye.S. Otsenka nefinansovykh aktivov i dostovernost’ finansovoy otchetnosti [Assessment of non--fi-nancial assets and the accuracy of financial state-ments]. Auditorskie vedomosti – Audit Journal, 2011, no. 3, pp. 52–56.

5. Nikonova I.Yu. Vliyanie elementov uchet-noy politiki na pokazateli bukhgalterskoy otch-etnosti [The impact of elements of accounting policy on the indicators of financial statement]. Izvestiya Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomich-eskoy akademii – Izvestiya of Irkutsk State Econom-ics Academy, 2013, no. 3. Available at: http://eiz-vestia.isea.ru.

6. Pyatov M.L. Uchetnaya politika i dostover-nost’ otchetnosti [Accounting policy and accu-rate statement]. BUKh. 1S – 1S. Accounting, 2006, no. 10, pp. 23–26.

7. Slobodnyak I.A. Spornye momenty v bukhgalterskom uchete osnovnykh sredstv [Contentious issues in the accounting of fixed assets]. Finansovyy vestnik: finansy, nalogi, strak-hovanie, bukhgalterskiy uchet – Financial Vestnik: Finance, Taxes, Insurance, Accounting, 2011, no. 9, pp. 3–15.

8. Snopok Yu.N. Uchetnaya politika kak in-strument realizatsii professional’nogo suzhdeni-ya bukhgaltera [Accounting policy as an instru-ment of professional judgment of accountant]. Bukhuchet v sel’skom khozyaystve – Accounting in Agriculture, 2012, no. 2, pp. 12–19.

9. Shaposhnikov A.A., Lutov D.S. Granitsy dos-tovernosti v audite [The boundaries of credibility in audit]. Available at: http://base.consultant.ru/.

10. Shishkoedova N.N. Novyy Zakon «O bukh-galterskom uchete» [The new law “On Account-ing”]. Moscow, Nalogovyy vestnik Publ., 2012.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ного способа начисления амортизации сумма амортизационных отчислений в пятый год эксплуатации объекта соста-вит при линейном способе 200 тыс. р., а при способе уменьшаемого остатка - 409,6 тыс. р., что в два раза больше.

В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007 возможно установление размера коэффициента, используемого при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов спо-собом уменьшаемого остатка, не выше 3. Исходные условия примера останутся те же, кроме того, в учетной политике орга-низация установила коэффициент уско-рения, равный 3. Расчет суммы амор-тизационных отчислений и остаточной стоимости объектов приведен в табл. 2.

Как видно из табл. 2, при одинако-вом способе начисления амортизации в результате применения коэффициента ускорения сумма начисленных аморти-зационных отчислений в первый год от-личается в три раза (200 тыс. р. без при-менения коэффициента и 600 тыс. р. с коэффициентом ускорения 3), а в пятый год – в 16 раз (25,6 тыс. р. без примене-ния коэффициента и 409,6 тыс. р. с коэф-фициентом ускорения 3).

Каждый из допускаемых законо-дательством способов начисления амортизации имеет свои достоинства и недостатки, поэтому выбор спосо-

ба начисления амортизации основных средств или нематериальных активов должен осуществляться с точки зре-ния выполнения стратегических задач организации. Применение линейного метода целесообразно, если предпола-гается равномерный выпуск продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) и равномерное поступление доходов в каждом отчетном периоде в течение все-го срока полезного использования объ-екта. Способ списания стоимости про-порционально объему продукции (работ, услуг) или по сумме чисел лет полезного использования эффективен, когда боль-шие объемы продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) производятся в начале срока полезного использования (при достаточно длительном сроке по-лезного использования).

Поскольку себестоимость продукции в большой степени зависит от выбранно-го способа начисления амортизации или установления коэффициента ускорения, то существенные колебания себестои-мости отсутствуют только при способе начисления пропорционально объему продукции, если отсутствуют сами ко-лебания объема производства. В том случае, когда продукция производится неравномерно, более целесообразным является способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При выборе других способов начисле-ния амортизации себестоимость продук-ции искажается, в результате чего она не может являться основой для установле-ния цены на реализуемую продукцию.

В налоговом учете предусмотрено всего два способа начисления амортиза-ции – линейный и нелинейный, причем в бухгалтерском учете способ начисления амортизации, аналогичный нелинейно-му в налоговом учете, отсутствует. Поэто-му, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, организациям более удобно применять линейный способ.

Способ начисления амортизации объектов и (или) установление коэф-фициента ускорения влияет на сумму амортизационных отчислений, которая, в свою очередь, оказывает влияние на многие показатели отчетности – оста-точную стоимость основных средств, расходы и себестоимость продукции (работ, услуг), величину незавершенного производства, остатки нереализованной готовой продукции и финансовые ре-зультаты деятельности организации. По-этому допускаемая законодательством возможность выбора способа аморти-зации и установления повышающего коэффициента позволяет организации целенаправленно влиять на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Возникает вопрос, насколько необходи-

Год

Линейный способ Способ уменьшаемого остаткаСпособ списания стоимости

по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных

отчислений

Остаточная стоимость объекта

на конец года


отчислений.




отчислений



1 200 800 200 800 333,33 666,67

2 200 600 160 640 266,67 400

3 200 400 128 512 200 200

4 200 200 102,4 410 133,33 66,67

5 200 0 409,6 0 66,67 0

Итого 1000 0 1000 0 1000 0

Таблица 1 – Способы начисления амортизации объекта, тыс. р.

Таблица 2 – Начисление амортизации объекта способом уменьшаемого остатка, тыс. р.

ГодСпособ уменьшаемого остатка Способ уменьшаемого остатка

с учетом коэффициента ускорения 3

Годовая сумма амортизационных отчислений

Остаточная стоимость объекта на конец года

Годовая сумма амортизационных отчислений

Остаточная стоимость объекта на конец года

1 200 800 600 400

2 160 640 240 160

3 128 512 96 64

4 102 410 38,4 26

5 410 0 25,6 0

Итого 1000 0 1000 0

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


мо и оправданно такое многообразие способов начисления амортизации в действующем законодательстве? Если рассматривать погашение стоимости объекта в долгосрочном периоде, т.е. в течение всего срока полезного исполь-зования, то, на наш взгляд, непосред-ственно способ начисления амортиза-ции уже не играет столь существенной роли, поскольку стоимость объекта все равно будет перенесена на затраты раз-ных отчетных периодов в течение уста-новленного срока полезного исполь-зования этого актива. Представляется, что цель амортизационной политики в отношении основных средств и немате-риальных активов, обеспечивающей их активное обновление, не будет нару-шена в случае установления единствен-ного способа начисления амортизации по аналогии с требованиями Единого плана счетов бухгалтерского учета1, в котором установлен линейный спо-соб начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Другим вариантом является разработка четких формализованных критериев вы-бора способа начисления амортизации.

4. На основании п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы стоимостью до 40 тыс. р. могут учитываться в соста-ве основных средств или материально-производственных запасов. Это может привести к тому, что в бухгалтерском учете и отчетности организации будет числиться только одно основное сред-ство, например, здание остаточной сто-имостью 1000 тыс. р. При этом основная

1 Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государствен-ной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, го-сударственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. №157н .

деятельность организации будет осу-ществляться с использованием активов стоимостью до 40 тыс. р., которые, при выбранном варианте учетной политики, отражены в составе материально-произ-водственных запасов и списаны в состав затрат при отпуске в эксплуатацию, хотя в сумме дают гораздо большую величи-ну, например 10 000 тыс. р. На основании п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения со-хранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, но методика осуществления такого контроля не уста-новлена, поэтому организации разраба-тывают такую методику самостоятельно. На практике контроль сохранности за-пасов во многих случаях организуется путем отражения их стоимости на каком-либо забалансовом счете, но может быть организован и без забалансового учета, например в регистрах. В этом случае сто-имость фактически используемых объ-ектов в основной деятельности вообще не будет отражена в отчетности. Поэто-му считаем целесообразным использо-вание только качественных критериев признания актива в качестве объекта ос-новных средств или материально-произ-водственных запасов вне зависимости от стоимости.

Приведенные примеры наглядно демонстрируют существенное влияние выбора элемента учетной политики на формирование финансового положе-ния организации и финансовых резуль-татов ее деятельности, раскрываемых в отчетности, и позволяют усомниться в том, что отчетность, сформированная по разным, допускаемым действующими ПБУ вариантам, является одинаково до-стоверной. Это позволяет утверждать, что допускаемая законодательством аль-тернативность способов ведения учета, в том числе оценки активов, предоставля-ет возможность на законных основаниях

при помощи учетной политики искажать информацию о стоимости активов, вели-чине расходов и финансовых результатах в отчетности либо формировать эти по-казатели по усмотрению руководства, влияя тем самым на инвестиционную привлекательность организации.

По мнению автора, в этих условиях не-целесообразно считать отчетность, сфор-мированную по различным, допускае-мым действующим законодательствам вариантам, одинаково достоверной, поскольку, как справедливо указывают А.А. Шапошников и Д.С. Лутов, «с точки зрения ”поиска истины” достоверность должна быть единообразна и безальтер-нативна» [9]. На наш взгляд, законода-тельно закрепленная многовариант-ность способов ведения бухгалтерского учета при отсутствии формализованных критериев выбора какого-либо спосо-ба неоправданна, поскольку позволяет манипулировать показателями отчет-ности и приводит к снижению степени достоверности отчетной информации. В связи с тем что в рамках нормативно-го подхода соблюдение установленных требований должно обеспечить досто-верность информации, отраженной в от-четности, сами требования нормативных документов не должны быть спорными, противоречивыми и многовариантными. Резюмируя вышеизложенное, считаем необходимым исключить из законода-тельной базы альтернативные спосо-бы ведения бухгалтерского учета либо ввести четкие формализованные крите-рии их выбора. По нашему мнению, это позволит упростить ведение бухгалтер-ского учета уже на стадии формирова-ния учетной политики, снизить степень субъек тивизма, присущего профессио-нальному суждению, а следовательно, повысить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Сомова оксана вячеславовнаАспирант кафедры финансов


Сравнительный анализ биржевого и внебиржевого валютного рынка

Аннотация

Предметом статьи является детальное рас-смотрение особенностей функционирования бир-жевого и внебиржевого сегмента российского валютного рынка на современном этапе его раз-вития.

В результате теоретического анализа науч-ных трудов, посвященных вопросам функциони-рования валютного рынка, а также исследования российской специфики процесса организации биржевой и внебиржевой торговли валютой, объемов совершаемых сделок на российском валютном рынке и структуры его участников ав-тором сделан вывод о том, что в современных реалиях российский биржевой валютный рынок существенно отличается от внебиржевого его сегмента по целому ряду параметров, таких как: характер доступа участников на рынок; структура и количество инвесторов; объемы совершенных сделок; уровень ликвидности; размер транзакци-онных издержек; форма валюты; степень стандар-тизации сделок; уровень надежности исполнения сделок контрагентами.

JEL classification

Е44, F33, G2


московская биржа

участники валютного рынка

иностранная валюта

прайм-брокер

В настоящее время долгосрочное развитие любой национальной

экономики предполагает обязательное наличие эффективно функционирую-щего финансового рынка. Следует от-метить, что по мере интенсификации глобализационных процессов, протека-ющих в мировой экономике, и соответ-ствующего увеличения уровня взаимной интеграции национальных экономик все большее значение приобретает валют-ный рынок, являющийся одним из важ-нейших элементов финансового рынка [1; 10; 14; 16].

Значимость валютного рынка в во-просах обеспечения стабильности на-циональной финансовой системы на со-временном этапе развития российской экономики бесспорна, так как одним из наиболее точных индикаторов, по-зволяющих осуществлять мониторинг состояния финансовой системы страны, является курс национальной валюты [12. С. 112; 13. С. 2].

Необходимо отметить, что в научной литературе выделяются различные виды валютного рынка по тем или иным при-знакам. Например, по территориальному признаку (глобальный (международный) рынок, макрорегиональный (региональ-ный) рынок, национальный и местный рынок), срокам исполнения сделок (спот-рынок и срочный рынок) и т.д.). Однако, как мы считаем, одной из наиболее важ-ных группировок является разделение валютного рынка в зависимости от места совершения сделок с валютой на бирже-вой и внебиржевой. При этом под бирже-вым валютным рынком мы предлагаем понимать организованный рынок, на котором через специализированные ин-фраструктурные организации (валютные биржи) на основе спроса и предложения осуществляется купля-продажа валюты, а соответственно, под внебиржевым ва-лютным рынком – как организованный, так и неорганизованный рынок, на кото-ром купля-продажа валюты осуществля-ется вне валютных бирж.

На наш взгляд, важность проведе-ния сравнительного анализа биржево-

го и внебиржевого валютного рынка обусловлена тем, что в подавляющем большинстве научных исследований, проведенных как отечественными, так и зарубежными специалистами, конста-тируется, что биржевой и внебиржевой валютный рынок различаются по сте-пени организованности, но при этом сопоставление данных рынков между собой обычно не проводится. Фактиче-ски в специализированной литературе подразумевается, что биржевой валют-ный рынок отличается от внебиржевого только тем, что на нем сделки с валютой осуществляются через специализиро-ванную инфраструктурную организацию – валютную биржу.

Как нам представляется, подобный подход, несмотря на его весьма широкое распространение, является чрезмерно упрощенным. По сути, в его рамках на уровне отдельно взятой национальной экономики изначально подразумевается полная идентичность биржевого и вне-биржевого рынка, т.е. эквивалентность торгуемых валют, уровня ликвидности, величины издержек при совершении операций и пр.

По нашему мнению, в условиях рос-сийской экономики, как, впрочем, и подавляющего большинства других на-циональных экономик, в условиях регу-лярного функционирования валютных бирж1 подобное предположение являет-ся некорректным. Дело в том, что в силу особенностей организации биржевой торговли валютой структура участников биржевого и внебиржевого рынка будет значительным образом различаться. Со-ответственно, будут различаться, причем весьма существенно, и экономические мотивы, побудившие их совершать те или иные операции на валютном рынке.

Если говорить обо всех возможных участниках валютного рынка, то в насто-

1 В данном случае под регулярным функцио-нированием валютных бирж понимается наличие систематической возможности совершения опе-раций с иностранной валютой в соответствии с утвержденными ими правилами, едиными для всех участников торгов.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Comparative Analysis of Stock Exchange and the OTCCurrency Market

Abstract

The subject of the article is a detailed examina-tion of the functioning of exchange and OTC segment of the Russian currency market at the present stage of its development.

Theoretical analysis of scientific papers on the functioning of the foreign exchange market, the study of Russian specifics of the organization process of stock exchange and off-exchange currency trading, as well as the volume of transactions on the Russian currency market and the structure of its participants allowed the author to conclude that modern Russian foreign exchange market differs significantly from its OTC segment in a number of parameters, such as: the nature of participants’ access to the market; the structure and the number of investors; the volume of transactions conducted; level of liquidity; the volume of transaction costs; a form of currency; degree of standardization of transactions; contractors’ reliabil-ity in completing transactions.

JEL classification

Е44, F33, G2

Keywords

moscow exchange

parTicipanTs of foreign exchange markeT

foreign currency

prime broker

ящий момент выделяются следующие их группы1 [15. С. 806]:

l коммерческие банки;l компании, участвующие во внеш-

ней торговле;l финансовые учреждения, за исклю-

чением коммерческих банков2; l центральные банки;l валютные биржи;l валютные брокерские конторы

(в последнее время широкое распро-странение получил альтернативный тер-мин – «валютные брокеры»);

l частные лица.Теоретически все они могут присут-

ствовать как на биржевом, так и на вне-биржевом валютном рынке, однако и в мировой, и в отечественной практике существует очень важный юридический нюанс, связанный с организацией бир-жевой торговли. Особенность биржевого рынка заключается в том, что формально совершать сделки на нем могут только члены соответствующих валютных бирж.

Если же у какого-то хозяйствующего субъекта есть потребность в соверше-нии операций на валютном рынке, но при этом он не является членом валют-ной биржи, то единственный способ для него выйти на биржевой рынок – это стать клиентом члена валютной биржи; в этом случае член валютной биржи будет совершать сделки на биржевом валют-ном рынке в интересах и за счет этого хозяйствующего субъекта. Следователь-но, любой хозяйствующий субъект имеет возможность совершать сделки на ва-лютной бирже только через членов этой биржи. Иными словами, напрямую выйти на валютную биржу и принять участие в биржевых торгах от своего имени и за свой счет он не может.

На внебиржевом рынке ограничений подобного рода обычно не существу-

1 Стоит заметить, что группировка участников валютного рынка в определенной степени явля-ется условной, так как теоретически любой эконо-мический субъект может совершать операции на валютном рынке, в том числе и в спекулятивных целях.

2 Например, к этой группе участников валютно-го рынка относятся инвестиционные фонды и инве-стиционные компании.

ет: совершать операции с иностранной валютой могут любые хозяйствующие субъекты, причем в отличие от бирже-вого рынка к ним не предъявляется ка-ких-либо специальных требований и на них не налагаются специальные огра-ничения. При этом операции с валютой могут совершаться как напрямую между покупателем и продавцом (в частности, в российской практике распространена покупка и продажа иностранной валю-ты физическими лицами в коммерче-ских банках, при этом банки выступают в качестве одной из сторон таких сделок [2. С. 149]), так и опосредованно (напри-мер, компании-импортеры могут при-обретать валюту на внебиржевом рын-ке при посредничестве коммерческих банков).

Совершенно очевидно, что чем бо-лее жесткие требования предъявляются к участникам биржевого валютного рын-ка, тем существенней будут различаться по своей структуре биржевой и внебир-жевой валютный рынок.

Нужно подчеркнуть, что в отечествен-ной практике требования, предъявляе-мые к участникам биржевого валютного рынка, являются достаточно строгими. Так, крупнейшая в нашей стране валютная биржа ОАО «Московская биржа ММВБ-РТС» (далее – Московская биржа) в соот-ветствии с «Правилами допуска к участию в торгах на валютном рынке и драгоцен-ных металлов ОАО ”Московская биржа”» однозначно определяет, что «участника-ми торгов могут быть только юридические лица, отвечающие требованиям действу-ющего законодательства РФ и настоящих Правил допуска в отношении лиц, кото-рые могут быть допущены к участию в организованных торгах для заключения сделок купли-продажи с иностранной валютой» [5]. При этом особо отмечается, что «участие в торгах на валютном рынке ... предусматривает право Участника тор-гов заключать сделки от своего имени за свой счет, а также от своего имени в инте-ресах и за счет Клиентов» [5].

Особо примечательно то, что Мо-сковская биржа определяет закрытый

oksana v. SomovAPostgraduate of Finance Dept.

Saratov Socio-Economic Institute (Affiliated branch of Plekhanov russianUniversity of Economics)410003, rF, Saratov,radischeva St., 89Phone: (8452) 21-17-37E-mail: [email protected]

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


список тех хозяйствующих субъектов, которые при выполнении определенных требований могут получить доступ на ва-лютный рынок, включая в него [5]:

1) кредитные организации – резиден-ты Российской Федерации;

2) некредитные организации – рези-денты Российской Федерации;

3) государственные корпорации;4) банки – нерезиденты Российской

Федерации;5) международные организации;6) Банк России;7) иные федеральные органы ис-

полнительной власти, уполномоченные участвовать в организованных торгах иностранной валютой в соответствии с законодательством Российской Феде-рации.

Вполне закономерным результатом более жестких требований, предъявля-емых Московской биржей к участникам торгов, является то, что общее количе-ство ее членов относительно невелико: по данным биржи по состоянию на 12 но-ября 2014 г. доступ к валютному рынку имело 709 юридических лиц1 (преиму-щественно коммерческих банков и ин-вестиционных компаний), при этом регу-лярно информация об общем количестве клиентов всех членов биржи не раскры-вается. Тем не менее на официальном сайте Московской биржи отмечается следующее: «... в течение 2013 г. число за-регистрированных клиентов выросло с 3,6 тыс. до 46 тыс. Оборот торгов по кли-ентским операциям по итогам 2013 г. со-ставил 31 трлн р., а доля клиентов в обо-роте сделок спот превысила 23%»2.

Если предположить, что в 2014 г. ос-лабление курса российского рубля по отношению к большинству иностран-ных валют (прежде всего к доллару и евро [9. С. 47]) спровоцировало приток средств на биржевой валютный рынок, то общее количество зарегистрирован-ных клиентов можно оценить в диапа-зоне от 70 тыс. до 90 тыс., особенно если учесть, что по состоянию на 12 ноября 2014 г. было всего 27 прайм-брокеров, предоставляющих своим клиентам услу-ги по совершению операций на валют-ном рынке Московской биржи3.

Таким образом, можно констатиро-вать, что по сравнению с количеством участников внебиржевого валютного рынка количество участников биржево-го рынка очень мало. В настоящий мо-мент официальных оценок количества

1 http://moex.com/ru/members.aspx?tid=668.2 http://moex.com/s490.3 http://moex.com/s548.

участников национального внебирже-вого валютного рынка не существует. Однако, как мы полагаем, их общее чис-ло составляет, как минимум, 20 млн чел.4 В частности, по данным «Ассоциации тур операторов», ссылающейся на Фе-деральную службу государственной статистики Российской Федерации, в 2013 г. из нашей страны только с т у р и с т и ч е с к и м и ц е л я м и в ы е х а л о 18,3 млн чел.) [4]. При этом мы вполне допускаем, что фактическое число участ-ников внебиржевого валютного рынка в действительности может быть значи-тельно больше – порядка 24–27 млн чел., так как указанная ранее цифра не учи-тывает тех участников экономической деятельности (например, физических лиц, приобретающих наличную валю-ту), которые по тем или иным причинам приобрели иностранную валюту и вла-деют ей в течение длительного перио-да времени (более 1 года), не совершая при этом никаких активных операций [3. С. 13].

Соответственно, можно с уверен-ностью утверждать, что по количеству участников отечественный биржевой рынок на несколько порядков меньше внебиржевого рынка: даже если оттал-киваться от минимальной оценки коли-чества участников внебиржевого рынка, то на конец 2013 г. биржевой рынок со-ставлял 0,23% от внебиржевого, а по со-стоянию на 13 ноября 2014 г. – оценочно порядка 0,35–0,45%5.

Тем не менее, несмотря на совсем небольшое количество участников рос-сийского биржевого валютного рын-ка, он характеризуется значительными объемами торгов. Так, по данным Банка России в октябре 2014 г. средний днев-ной оборот валют по межбанковским кассовым конверсионным операциям составлял 51191 млн дол. США [17], что может являться хорошим индикато-ром объема внебиржевого валютного рынка. А, к примеру, 31 октября 2014 г. объем торгов валютой на Московской бирже с учетом внесистемных сде-лок составил 1412128,285 млн р.6, или 32541,792 млн дол. (при пересчете по официальном курсу Банка России по со-

4 В данном случае под участниками внебирже-вого валютного рынка понимаются экономические субъекты, совершившие хотя бы одну сделку с ино-странной валютой в течение года.

5 Величина биржевого валютного рынка по количеству участников по отношению к величине внебиржевого валютного рынка рассчитана исходя из нижней и верхней границ оценочного диапазона (70000 и 90000 соответственно).

6 www.micex.ru/file/bulletin/144712/Cur-rency_311014.pdf.

Источники

1. Ермакова Е.А. Финансовая система России в условиях глобализации // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2007. № 1(15). С. 75–79.

2. Заборовский В.Е., Заборовская А.Е. Гло-бализация банковской деятельности в России: новые риски и новые возможности // Вестник УрФУ. Сер. Экономика и управление. 2012. № 4. С. 142–150.

3. Нестеренко Е.А., Челпанова В.А. Специ-фические особенности российских паевых ин-вестиционных фондов // Финансовая аналити-ка: проблемы и решения. 2014. № 41. С. 11–20.

4. Официальный сайт некоммерческого отраслевого объединения «Ассоциация тур-операторов». URL: http://www.atorus.ru/news/press-centre/new/25741.html.

5. Официальный сайт ОАО «Московская Биржа ММВБ-РТС». URL: http://fs.moex.com/files/713.

6. Официальный сайт ОАО «Сбербанк Рос-сии». URL: www.sberbank.ru/saratov/ru/quotes/currencies/.

7. Официальный сайт ООО «Компания БКС». URL: http://broker.ru/brokerage/tarif/currency.

8 . О ф и ц и а л ь н ы й с а й т Ц е н т р а л ь н о -го банка Российской Федерации (Банка России). URL: www.cbr.ru/statistics/print.aspx?file=credit_statistics/turnover-s_14.htm&pid=finr&sid=m1_1_cass.

9. Селищев А.С. «Язык» и «деньги»: срав-нительный анализ двух категорий // Изве-стия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2013. № 5(83). С. 39–48.

10. Семернина Ю.В. Глобальные тенден-ции мирового рынка облигаций // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2012. № 1(40). С. 138–141.

11. Стрельников Е.В. Валютные риски в кредитных организациях: монография. Екате-ринбург: Изд-во УрГЭУ, 2013.

12. Федорова Е.А., Лукасевич И.Я. Прогно-зирование финансовых кризисов с помощью экономических индикаторов в странах СНГ // Проблемы прогнозирования. 2012. № 2. С. 112–121.

13. Федорова Е.А., Лыткина О.А. Прогно-зирование кризисов на основе исследования индекса давления на валютный рынок: опре-деление критического значения индекса с помощью теории экстремальных значений и модели Маркова // Финансы и кредит. 2013. № 18. С. 2–10.

14. Шевченко Л.М. Комплексная оценка устойчивости национальной финансовой си-стемы // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. № 45. С. 23–31.

15. Экономическая теория: учебник / под ред. Г.П. Журавлевой. М.: ИНФРА-М, 2014.

16. Якунина А.В. Финансовая стабильность: теоретический анализ // Вестник Саратовско-го государственного социально-экономиче-ского университета. 2012. № 1(40). С. 153–156.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


стоянию на дату расчета 1 дол. США = 43,3943 р.)1.

Соответственно, несмотря на колос-сальную разницу в количестве участ-ников, по своим масштабам (объемам торгов) биржевой валютный рынок не-значительно уступает внебиржевому рынку. Принимая во внимание неболь-шое количество участников биржевого валютного рынка и значительные объ-емы торгов, можно сделать вывод об очень высоком уровне его ликвидности. Здесь следует отметить, что валютному рынку в принципе присущ очень высо-кий уровень ликвидности, т.е. инвестор имеет возможность быстро купить или продать валюту как на биржевом, так и на внебиржевом рынке, однако участ-ники биржевого валютного рынка мо-гут успешно совершать более крупные сделки (например, 31 октября 2014 г. средняя сумма одной сделки, совер-шенной на Московской бирже, состав-ляла 0,445 млн дол.)2. Соответственно, на российском валютном рынке с точки зрения его ликвидности возникает один довольно интересный эффект: для участ-ников рынка, оперирующих относитель-но небольшими суммами, требуемый уровень ликвидности могут обеспечить как биржевой, так и внебиржевой рынок, а для крупных участников валютного рынка, особенно не являющихся ком-мерческими банками, предпочтительно совершение сделок на биржевом рын-ке. В принципе, внебиржевой валютный рынок также довольно велик, однако для эффективной работы на нем хозяй-ствующему субъекту необходимо иметь обширные деловые связи, чтобы непо-средственно коммуницировать с други-ми участниками этого рынка.

Еще один показатель, который кос-венно свидетельствует о большем уровне ликвидности, – это величина транзакци-онных издержек при совершении опера-ций с иностранной валютой [11. С. 57]. По нашему мнению, в данном случае необхо-димо остановиться как непосредственно на размере подобных издержек, так и на порядке их формирования.

Если рассматривать практику, сфор-мировавшуюся на Московской бирже, то, к примеру, при работе на спот-рынке любой участник торгов, являющийся чле-ном биржи, имеет возможность выбрать один из нескольких тарифных планов3:

1 URL: www.cbr.ru/currency_base/daily.aspx?date_req=31.10.2014.

2 URL: www.micex.ru/file/bulletin/144712/Currency_311014.pdf.

3 URL: http://moex.com/s132.

1) тариф SPT_0, который не предус-матривает фиксированной части возна-граждения, а при совершении операции с иностранной валютой уплачивается комиссия в размере 0,0015% от суммы сделки4;

2) тариф SPT_1000, предполагающий фиксированное вознаграждение в раз-мере 1,0 млн р. в месяц, но предусма-тривающий меньший размер комиссии с оборота – 0,0010%;

3) тариф SPT_2000, ориентирован-ный на взимание более высокого фик-сированного вознаграждения в размере 2,0 млн р. в месяц и наименьший размер комиссии с оборота – 0,0008%.

Как правило, выбор одного из пред-ставленных выше тарифных планов на спот-рынке зависит от уровня торговой активности члена валютной биржи: чем он выше, тем большую роль играет ко-миссия с оборота и тем ниже роль фик-сированной части вознаграждения. Тем не менее, даже если ориентироваться на тарифный план SPT_0, предусматриваю-щий наибольшую величину комиссии с оборота, следует признать, что величина издержек для членов Московской бир-жи невелика (в частности, при месячном обороте на валютном рынке в размере 2,0 млрд р. совокупная комиссия биржи составит всего 30000 р.).

Безусловно, для клиентов членов ва-лютных бирж величина издержек будет выше. Так, прайм-брокер Московской биржи ООО «Компания БКС», предостав-ляющая услуги по доступу на валютный рынок физическим и юридическим ли-цам, предлагает своим клиентам тариф «Валютный старт», который предпола-гает «плавающую» величину брокер-ского вознаграждения – от 0,002% (при дневном обороте свыше 200,0 млн р.) до 0,034% (при дневном обороте до 3,0 млн р.) [7]. Соответственно, для кли-ента при совершении операций сумма издержек складывается из двух компо-нент: комиссии Московской биржи и комиссии ООО «Компания БКС», т.е. при тарифе биржи SPT_0 минимально она может составить 0,0035%, а максимально – 0,0355% (при сумме сделки 1,0 млн р. транзакционные издержки будут коле-баться от 35 до 355 р.), причем общий принцип их формирования будет еди-ным для всех категорий инвесторов.

На внебиржевом валютном рынке величина транзакционных издержек и порядок их формирования будут зна-чительно различаться в зависимости

4 Минимальная ежемесячная комиссия по та-рифу SPT_0 составляет 20000 р. в месяц.

References

1. Yermakova Ye.A. Finansovaya sistema Rossii v usloviyakh globalizatsii [The Russian finance system in conditions of globaliza-tion]. Vestnik Saratovskogo gosudarstvennogo sotsial’no-ekonomicheskogo universiteta – Jour-nal of Saratov State Socio-Economic University, 2007, no. 1(15). pp. 75–79.

2. Zaborovskiy V.Ye., Zaborovskaya A.Ye. Globalizatsiya bankovskoy deyatel’nosti v Rossii: novye riski i novye vozmozhnosti [Glo-balization of banking activity in Russia: new risks and new opportunities]. Vestnik UrFU. Ser. Ekonomika i upravlenie – Journal of Ural Federal University. Ser. Economics, 2012, no. 4, pp. 142–150.

3. Nesterenko Ye.A., Chelpanova V.A. Spet-sificheskie osobennosti rossiyskikh paevykh investitsionnykh fondov [Specific traits of Russian of mutual investment funds]. Finans-ovaya analitika: problemy i resheniya – Financial Analytics: Science and Experience, 2014, no. 41, pp. 11–20.

4. Official website of the non-profit indus-try association “Association of Tour Operators”. Available at: www.atorus.ru/news/press-cen-tre/new/25741.html.

5. Official website of Moscow Exchange. Available at: http://fs.moex.com/files/713.

6. Official website of OAO Sberbank of Rus-sia. Available at: www.sberbank.ru/saratov/ru/quotes/currencies/.

7. Official website of OAO “BKS Company”. Available at: http://broker.ru/brokerage/tarif/currency.

8. Official website of Central Bank of the Russian Federation (Bank of Russia). Available at: www.cbr.ru/statistics/print.aspx?file=credit_statistics/turnover-s_14.htm&pid=finr&sid=m1_1_cass.

9. Selishchev A.S. «Yazyk» i «den’gi»: sravnitel’nyy analiz dvukh kategoriy [Language of money: comparative analysis of the two categories]. Izvestiya Sankt-Peterburgskogo go-sudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta – Journal of St.-Petersburg State University of Economics, 2013, no. 5(83), pp. 39–48.

10. Semernina Yu.V. Global’nye tendentsii mirovogo rynka obligatsiy [Global trends in the global bond market]. Vestnik Saratovskogo gosudarstvennogo sotsial’no-ekonomicheskogo universiteta – Journal of Saratov State Socio-Eco-nomic University, 2012, no. 1(40), pp. 138–141.

11. Strel’nikov Ye.V. Valyutnye riski v kredit-nykh organizatsiyakh: monografiya [Currency risks in credit institutions: a monograph]. Yekate rinburg, USUE Publ., 2013.

12. Fedorova Ye.A., Lukasevich I.Ya. Prognozirovanie finansovykh krizisov s pomoshch’yu ekonomicheskikh indikatorov v stranakh SNG [Forecasting financial crises by means of economic indicators in the CIS]. Prob-lemy prognozirovaniya – Problems of Forecast-ing, 2012, no. 2, pp. 112–121.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


от суммы активов участника валютного рынка.

Для крупных участников рынка, пользующихся услугами специализиро-ванных посредников, принципиальное отличие будет заключаться в отсутствии комиссии биржи, однако комиссия по-средника за поиск контрагента по сдел-ке, взимаемая от ее суммы, с очень боль-шой долей вероятности будет несколько выше, чем на биржевом рынке, поэтому в целом величина издержек будет сопо-ставимой.

Что касается относительно неболь-ших участников рынка (прежде всего физических лиц), то для них величина издержек на внебиржевом рынке будет существенно выше. Дело в том, что боль-шинство из них предпочитает совер-шать сделки с валютой в коммерческих банках, приобретая или продавая ее по курсу банка (достаточно часто эти курсы называют «твердыми валютными коти-ровками банка»). В этом случае издержки участника рынка можно определить как разницу между фактической ценой со-вершения сделок с валютой и официаль-ным курсом, устанавливаемым Банком России1.

Например, 17 ноября 2014 г. круп-нейший российский банк ОАО «Сбер-банк России» установил следующие курсы: покупка доллара США – 44,70 р./дол.; продажа – 49,70 р./дол.; покуп-ка евро – 56,00 р./евро, продажа – 61,50 р./евро [6]. При этом официальные курсы доллара США и евро, установлен-ные Банком России, составляли 47,3920 р. и 58,9793 р. соответственно.

Таким образом, при покупке долла-ра по установленной банком котировке разница по сравнению с официальным курсом составила 2,308 р. (4,87% вели-чины официально курса валюты), а при продаже – 2,692 р. (5,68%). Сопоставимая величина издержек будет иметь место при совершении операций с евро: при покупке этой валюты издержки инвесто-ра составят 2,5207 р. (4,27%), а при про-даже – 2,9793 р. (5,05%).

Проводя сравнение биржевого и внебиржевого валютного рынка, необхо-димо особо отметить тот факт, что бирже-вой рынок является исключительно рын-ком безналичной валюты, в то время как на внебиржевом рынке сделки с валютой

1 Банк России не обязан совершать операции по установленному официальному курсу, однако в действительности именно этот курс обычно ис-пользуется коммерческими банками как основной ориентир при выставлении твердых котировок на покупку и продажу валюты.

Критерий сравнения Биржевой рынок Внебиржевой рынок

Характер доступа участников на рынок

Возможен только опосредо-ванный доступ (через членов валютной биржи)

Возможен как прямой, так и опосредованный доступ

Структура инвесторов Только юридические лица Юридические и физические лица, причем последние преобладают

Количество инвесторов Оценочно около 70 000–90 000

Оценочно не менее 20 000 000

Уровень ликвидности Очень высокий Высокий

Величина транзакционных издержек

Низкие для всех участников рынка

Низкие для крупных участников рынка; высокие для небольших участников рынка

Форма валюты Безналичная Наличная и безналичная

Набор валют Ограниченный (доллар США, евро, китайский юань, укра-инская гривна, казахстанский тенге, белорусский рубль)

Неограниченный

Степень стандартизации сделок

Все сделки строго стандартизи-рованы

Сделки не стандартизированы

Уровень надежности контрагентов (гарантия исполнения сделки)

Исполнение обязательств контрагентами гарантировано

Исполнение обязательств контрагентами не гарантиро-вано

Сравнение биржевого и внебиржевого валютного рынка в России

могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме. Объектив-ная невозможность совершения сделок с наличной валютой на биржевом рынке обусловлена спецификой биржевых тор-гов: в настоящее время биржевые торги осуществляются в электронном виде, что, учитывая возможность перехода права собственности в момент соверше-ния сделки, в частности при совершении спот-сделок, априори предполагает без-наличную форму торгуемой валюты.

Кроме того, нужно заметить, что в России биржевой и внебиржевой рынок различаются по набору валют, с кото-рыми возможно совершение операций. Так, по состоянию на 18 ноября 2014 г. на Московской бирже у участников рынка была возможность совершать операции со следующими валютами:

1) доллар США;2) евро;3) китайский юань;4) украинская гривна;5) казахстанский тенге;6) белорусский рубль.Помимо возможности совершения

операций с этими валютами, участники торгов на Московской бирже могут при-обретать евро за доллары, а также экви-валент бивалютной корзины, на 55% со-стоящей из долларов США и на 45% – из евро2, за рубли. Таким образом, набор валют, представленный на современном

2 URL: www.cbr.ru/hd_base/?PrtID=bicurbacket&pid=bicurbase&sid=ITM_50691.

этапе на биржевом рынке, достаточно узок.

В отличие от биржевого валютного рынка, на внебиржевом его сегменте участники рынка имеют возможность совершать операции с любыми суще-ствующими валютами. В частности, даже Банк России, систематизируя информа-цию об общем среднем дневном оборо-те валют по межбанковским конверси-онным операциям, ведет учет в разрезе следующих валют: доллар США, евро, фунт стерлингов, японская йена, швей-царский франк, австралийский доллар, канадский доллар, китайский юань, бе-лорусский рубль, украинская гривна, казахстанский тенге, а также особо вы-деляет прочие валюты3.

Еще одним важным критерием срав-нения биржевого и внебиржевого валют-ного рынка является степень стандарти-зации совершаемых операций (степень стандартизации сделок).

Следует отметить, что отличитель-ной особенностью биржевого валютного рынка является строгая стандартизация совершаемых сделок, зафиксированная и утвержденная в документах организа-тора торгов. Например, в соответствии со «Спецификациями сделок спот и сде-лок своп на валютном рынке и рынке драгоценных металлов» по инструменту USDRUB_TOD, «при покупке или продаже

3 U R L : w w w . c b r . r u / s t a t i s t i c s / p r i n t .aspx?f i le=credit_stat ist ics/turnover-s_14.htm&pid=finr&sid=m1_1_cass.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


которого осуществляется покупка или продажа денежных средств в долларах США в лотах за российские рубли в ходе торгов по долларам США за российские рубли со сроком исполнения обяза-тельств в день проведения торгов»: уста-навливаются «лот инструмента … 1 000 (одна тысяча) долларов»; «цена заявок … определяется с точностью до четвертого знака после запятой за 1 дол. США»; «шаг цены … составляет 0,0005 (пять десяти-тысячных) российского рубля»1.

На внебиржевом валютном рынке жесткая стандартизация сделок в прин-ципе не предусматривается, однако при желании участники рынка (как правило, организованного) имеют возможность в определенных пределах провести их стандартизацию (например, зафиксиро-вать срок исполнения обязательств по сделке или определить ее минимальный объем).

Наконец, сравнение биржевого и внебиржевого валютного рынка, как нам представляется, целесообразно прово-дить по уровню надежности контраген-тов. С этой точки зрения для участников рынка является намного предпочтитель-нее биржевой валютный рынок, так как на нем фактически отсутствует риск не-исполнения обязательств по совершен-ным сделкам (если контрагент по тем или иным причинам не может исполнить свои обязательства, они будут исполне-ны биржей в принудительном порядке, в том числе за счет средств гарантийных фондов), т.е. исполнение сделки де-факто обеспечивается биржей. На внебирже-вом рынке всегда существует определен-ный риск неисполнения обязательств контрагентом.

Резюмируя все сказанное выше, можно утверждать, что российский бир-жевой валютный рынок существенно отличается от внебиржевого рынка (см. таблицу).

1 URL: http://fs.moex.com/files/2684.

13. Fedorova Ye.A., Lytkina O.A. Prog-nozirovanie krizisov na osnove issledovaniya indeksa davleniya na valyutnyy rynok: opre-delenie kriticheskogo znacheniya indeksa s pomoshch’yu teorii ekstremal’nykh znacheniy i modeli Markova [Forecasting crises based on a study of the index of pressure on the currency market: the definition of the critical value of the index using the extreme value theory and Markov models]. Finansy i kredit – Finance and Credit, 2013, no 18, pp. 2–10.

14. Shevchenko L.M. Kompleksnaya otsenka ustoychivosti natsional’noy finansovoy sistemy [Comprehensive assessment of the stability of the national financial system]. Finansovaya analitika: problemy i resheniya – Financial Analytics: Science and Experience, 2013, no. 45, pp. 23–31.

15. Zhuravlyova G.P. Ekonomicheskaya theo-riya [Economic theory]. Moscow, INFRA-M Publ., 2014.

16. Yakunina A.V. Finansovaya stabil’nost’: teoreticheskiy analiz [Financial stability: theoreti-cal analysis]. Vestnik Saratovskogo gosudarstven-nogo sotsial’no-ekonomicheskogo universiteta – Journal of Saratov State Socio-Economic Uni-versity, 2012, no. 1(40), pp. 153–156.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


марков максим александровичКандидат экономических наук, доцент кафедры банковского дела

российский экономический университет им. Г.в. Плеханова117997, рФ, г. москва, Стремянный пер., 36, корп. 6Тел.: (495) 958-29-38E-mail: [email protected]

Межбанковский бизнес: цели и принципы осуществления, основные инструменты и ценообразование на них

Аннотация

В статье рассматривается особое направле-ние деятельности банков – межбанковский биз-нес. Показываются принципы его осуществления, цели и задачи. Определены основные направле-ния межбанковского бизнеса, к числу которых можно отнести межбанковское кредитование, корреспондентские отношения, конверсионные, фондовые и документарные операции. Рассмо-трен порядок проведения указанных операций и ценообразования на них. Определены основные индикаторы, отражающие состояние различных сегментов рынка межбанковского сотрудниче-ства. Кроме того, показано, какой экономический эффект банки могут получить от проведения раз-личных видов межбанковских операций и как банки должны развивать отношения друг с дру-гом, чтобы сделать это сотрудничество более ин-тересным и взаимовыгодным.

JEL classification

E50, G21


межбанковский кредит

mibid

mibor

miacr

insTar

корреспондентский счет

конверсионная операция

андеррайтинг

сделки репо

документарные операции

Среди различных направлений деятельности банков межбан-

ковский бизнес является, пожалуй, од-ним из наименее изученных. Вместе с тем он занимает немаловажное место в деятельности банка. С одной стороны, он позволяет банкам совместно решать различные задачи, в частности вопросы, связанные с управлением ликвидностью, что особенно актуально в современных экономических условиях, а также дру-гие немаловажные вопросы. С другой стороны, позволяет во многих случаях существенно улучшить обслуживание корпоративных и розничных клиентов как в отношении количества и качества предоставляемых услуг, так и в плане цен за эти услуги.

В связи с этим предлагаем рассмо-треть данный вид банковской деятельно-сти, определив его основные цели и прин-ципы осуществления, изучив основные направления межбанковского бизнеса и используемые в них инструменты, выявив их преимущества и недостатки, а также возможности, которые они дают банкам при решении различных стоящих перед ними задач. Кроме того, необходимо рас-смотреть эволюцию межбанковского бизнеса в России и его современное со-стояние для определения перспектив его дальнейшего развития с учетом текущих тенденций развития российского и зару-бежного финансовых рынков.

Межбанковский бизнес представляет собой особое направление деятельности банков. Это связано с тем, что партнера-ми и контрагентами на нем выступают другие банки. То есть и продавцы, и по-купатели межбанковских услуг, являясь банками, предоставляют своим клиен-там (юридическим и физическим лицам) в целом схожий пакет услуг. Следова-тельно, чтобы межбанковский продукт продавался, он должен быть интересен другому банку для решения его задач и удовлетворения собственных потреб-ностей и потребностей своих клиентов либо должен позволять ему сокращать свои издержки или издержки по предо-ставлению услуг своим клиентам.

Рассмотрим основные направления межбанковского сотрудничества, а также различные инструменты, используемые банками в работе по этим направлениям.

Одним из главных направлений меж-банковского сотрудничества является проведение операций на рынке межбан-ковских кредитов. Межбанковские кре-диты представляют собой кредиты, пре-доставляемые одними банками, в том числе Центральным банком РФ (ЦБ РФ, Банком России), другим (МБК), или депо-зиты, размещаемые одними банками в других (МБД). Традиционно рынок меж-банковских кредитов используется для управления банковской ликвидностью. На нем банки с избыточной ликвид-ностью могут размещать свои временно свободные денежные средства, а банки, испытывающие проблемы с ликвид-ностью, могут привлечь денежные сред-ства для проведения текущих операций и платежей.

Однако в последнее время межбан-ковские кредиты используются и для других целей. Во-первых, они стали серьезной альтернативой при размеще-нии своих денежных средств для банков, испытывающих недостаток в заемщиках среди юридических и физических лиц. Во-вторых, зачастую межбанковские кредиты используются для обеспечения проведения других межбанковских опе-раций, например, в качестве страховых депозитов при проведении маржиналь-ной торговли на валютном и (или) фондо-вом рынке. В-третьих, некоторые банки используют межбанковские кредиты для получения прибыли в виде процентной маржи, покупая ресурсы по одним став-кам и продавая по другим, более высо-ким. Эти аспекты отражают, в частности, «вариативность стратегий и наборов инструментов, которыми может опери-ровать банк для повышения рентабель-ности своей деятельности» [5. С. 1800].

Указанные операции могут прово-дить как крупные, так и малые и средние банки, но чаще всего их проводят круп-ные банки-дилеры, которые в данной ситуации выступают в роли маркет-мей-

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Interbank Business: Objectives and Principles of Implementation, Main Tools and Pricing

Abstract

The article considers the special area of the banking activity, i.e. the interbank business. The pa-per discusses the principles of its implementation, the aims and objectives. The main directions of the interbank business are defined. They include inter-bank lending, corresponding banking relationships, conversion, stock exchange and trade finance. The procedure of the aforementioned operations and pricing on them are examined. The major indica-tors reflecting the condition of various segments of interbank cooperation market are determined. In addition, the author analyzes the economic effect banks can get of conducting various types of inter-bank operations and the way banks should develop cooperation to make it more interesting and mutually beneficial.

JEL classification

E50, G21

керов, выставляя цены покупки и цены продажи денежных ресурсов. Эти цены являются индикаторами рынка МБК, и на них ориентируются иные участники дан-ного рынка.

Главными индикаторами российско-го рынка МБК являются ставки MIBOR, MIBID, MIACR, INSTAR и MosPrime Rate.

MIBOR (Moscow InterBank Offered Rate) – процентные ставки, объявленные по размещению кредитных ресурсов.

MIBID (Moscow InterBank Bid Rate) – процентные ставки, объявленные по привлечению кредитных ресурсов.

MIACR (Moscow InterBank Actual Credit Rate) – средневзвешенная процентная ставка по реально предоставленным МБК.

Указанные ставки рассчитываются ежедневно информационным центром при Банке России на основе процентных ставок, объявленных 30 банками – мар-кет-мейкерами, или по сделкам, совер-шенным этими банками, на различные сроки (1 день, 2–7 дней, 8–30 дней, 31–90 дней, 91–180 дней, 181 день – 1 год).

INSTAR (Interbank Short-Term Actual Rate) – средневзвешенная процентная ставка по реально совершенным бан-ками-дилерами сделкам на срок до 90 дней. Данная ставка является индикато-ром рынка коротких денег. Она рассчи-тывается агентством МФД-ИнфоЦентр, созданным при Межбанковском финан-совом доме, по данным о сделках, со-вершаемых коммерческими банками из Москвы и регионов на указанный срок. Существует также ставка INSTAR-регионы, которая рассчитывается на ос-нове информации о кредитах, которую предоставляют банки и филиалы из раз-личных городов России, за исключением Москвы. При расчете ставки также учи-тываются сделки, заключенные банками через Петербургский МФД.

MosPrime Rate (Moscow Prime Offered Rate) – усредненная ставка предостав-ления рублевых кредитов (депозитов) на московском денежном рынке. Рассчи-тывается Национальной валютной ассо-циацией (НВА) на основе ставок разме-

щения рублевых кредитов (депозитов), объявляемых десятью ведущими банка-ми по депозитным операциям со срока-ми overnight, 1 неделя, 2 недели, 1, 2, 3 и 6 месяцев.

Общепризнанным мировым ориен-тиром на рынке МБК является ставка LIBOR (London InterBank Offered Rate) – объявленная на лондонском рынке став-ка по предоставлению кредитов. Подоб-ные ставки рассчитываются и в других финансовых столицах: PIBOR – в Париже, FIBOR – во Франкфурте, TIBOR – в То- кио и т.д.

Рассмотренные выше процентные ставки, являющиеся индикаторами рын-ка межбанковских кредитов (или «ры-ночными стоимостными характеристи-ками активов» [3. C. 30]), определяются на основе операций, проводимых бан-ками, выступающими в качестве круп-нейших участников рынка МБК, или так называемыми «банками первого круга». Как было указано выше, другие участни-ки рынка МБК («банки второго и третьего круга») при проведении операций меж-банковского кредитования ориентиру-ются на них. Однако ставки, по которым они осуществляют сделки МБК, как пра-вило, отличаются от индикативных. На их величину влияет множество факторов, к числу которых относятся риски при проведении операций с тем или иным банком-контрагентом, особенности про-ведения расчетов по заключенным сдел-кам, индивидуальные договоренности между банками, а также региональная и сезонная специфика ценообразования на межбанковские ресурсы. Региональ-ная специфика ценообразования зави-сит от региона локации банка, осущест-вляющего операции МБК. Если один из банков-участников сделки расположен в дотационном регионе, испытывающем постоянную нехватку ресурсов, то ставка по сделке будет выше, чем между банка-ми, расположенными в финансово бла-гополучных регионах. Или, например, в некоторых регионах, где наблюдается промышленная активность, а значит имеется большое количество заемщи-

Keywords

inTerbank lending

mibid

mibor

miacr

insTar

correspondenT accounT

foreign exchange operaTion

underwriTing

repo deals

Trade finance

maksim A. mArkovCand. Sc. (Econ.), Associate-Prof. of Banking Dept.

Plekhanov russianUniversity of Economics117997, rF, moscow,Stremyanny Lane, 36, building 6Phone: (495) 958-29-38E-mail: [email protected]

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ков, цена кредитных ресурсов является традиционно более высокой, чем в дру-гих регионах. Сезонная специфика зави-сит от периода проведения операций на рынке межбанковских кредитов. Так, на-пример, в периоды уплаты налогов (НДС, налог на прибыль и др.), приходящиеся, как правило, на конец квартала, ставки на рынке МБК обычно вырастают. Поми-мо этого, в весенне-летний период, когда банки активно авансируют и кредитуют добывающие, промышленные и сельско-хозяйственные предприятия, стоимость кредитных ресурсов традиционно выше, чем в осенний период, когда предприя-тия за счет реализации своей продукции погашают ранее полученные кредиты.

При осуществлении операций на рынке МБК банки могут находить по-тенциальных контрагентов самостоя-тельно. Либо они могут воспользоваться услугами посредников или брокеров, в роли которых выступают специализиро-ванные организации, обеспечивающие взаимодействие продавцов и покупате-лей кредитных ресурсов посредством телефонной связи или системы REUTERS, а также предоставляющие участникам рынка информацию об уровне складыва-ющихся на рынке процентных ставок по межбанковским кредитам на различные сроки (МФД, ПМФД, ADIX, ПРБТ, НФБК и др.). Указанные посредники за свои ус-луги получают комиссионное вознаграж-дение, которое, как правило, уплачивает покупатель ресурсов в виде надбавки к цене их привлечения. Возможно так-же получение посредником комиссии от продавца ресурсов. В этом случае он уплачивает посреднику определенную долю (в виде процентов годовых) от сум-мы полученных им процентов.

Межбанковские кредиты могут пре-доставляться как напрямую от банка-кре-дитора банку-заемщику, так и с использо-ванием банка-посредника (см. рисунок). Банк-посредник необходим, когда банк-кредитор не может предоставить бан-ку-заемщику весь или часть межбанков-ского кредита в связи с ограничениями, устанавливаемыми требованиями Банка

России, или в рамках установленного лимита. В этом случае банк-кредитор предоставляет межбанковский кредит банку-посреднику, а тот одновременно выдает его банку-заемщику. За оказание данной услуги банк-посредник получает свою комиссию в виде разницы между процентными ставками привлечения МБК от банка-кредитора и размещения МБК банку-заемщику. Данная операция называется свитчем, а банк-посредник – свитчующим банком.

Для проведения операций на рынке МБК банки чаще всего заключают между собой Генеральное соглашение (до-говор) об общих условиях проведения межбанковских операций. В дальней-шем в рамках этого соглашения банки заключают между собой сделки купли-продажи ресурсов. Указанные сделки могут заключаться как по телефону, так и по системе REUTERS. После заключе-ния сделки стороны по системе SWIFT, Телекс, Клиент-Банк или иным способом обмениваются друг с другом подтверж-дениями, содержащими условия, согла-сованные при ее заключении. Основны-ми условиями сделки МБК являются вид сделки (МБК или МБД), сторона-креди-тор и сторона-заемщик, валюта и сумма сделки, дата предоставления и дата воз-врата МБК/МБД (срок сделки), процент-ная ставка по сделке, сумма процентов и срок их выплаты, а также платежные реквизиты сторон.

Возможно также проведение сделок МБК на основе разовых кредитных со-глашений (договоров), в которых про-писываются все условия заключенной сделки. Такой механизм, как правило, используется при заключении сделки че-рез посредника. В этом случае, как пока-зывает практика, заключаемый договор является трехсторонним. Третьей сторо-ной договора, помимо банка-продавца и банка-покупателя кредитных ресурсов, выступает посредник, и сумма его возна-граждения или порядок ее определения прописываются в самом договоре.

Сумма сделки МБК определяется в зависимости от потребностей заемщика

и возможностей кредитора. Кроме того, объем ресурсов, которые банк-кредитор может предоставить банку-заемщику, ограничивается величиной лимита, ко-торый установлен в банке-кредиторе для данного вида операций с данным банком-контрагентом. В рамках уста-новленного лимита величина ресурсов, которые могут быть предоставлены банку-заемщику, может варьироваться в зависимости от срока, на который они предоставляются. Также на сумму сдел-ки между банками могут влиять норма-тивные требования Банка России. В том случае, если потребности заемщика и возможности кредитора превышают сумму установленного лимита или сумму, определяемую с учетом требования ЦБ РФ, они могут провести сделку МБК с ис-пользованием свитча.

Также на рынке межбанковских кре-дитов банки могут осуществлять опе-рацию СВОП. Суть ее состоит в том, что один банк размещает в другом банке МБК в иностранной валюте. В объеме равном или меньшем размещенному МБК он по-лучает встречный МБК в рублях РФ или другой иностранной валюте. При этом срок встречного МБК может быть равен сроку размещенного МБК или быть мень-ше его. Данная операция позволяет бан-ку избежать валютного риска, связанно-го с продажей валюты, использованием вырученных средств для операций банка и ее последующей покупкой по другому курсу. Или же это могут быть периоди-ческие встречные краткосрочные МБК, в том числе в валюте размещенного МБК (включая рубли РФ). Данная операция позволяет размещающему банку полу-чать прибыть от продажи на срок своих временно свободных денежных средств и при этом покрывать возникающие в рамках этого срока кассовые разры-вы ликвидности за счет краткосрочных встречных МБК.

Межбанковские кредиты, как было указано выше, могут предоставляться на срок от 1 дня (overnight – овернайт) и более. При заключении сделки overnight в пятницу ее фактический срок составля-ет три дня (с пятницы по понедельник). Возможно также заключение сделок МБК на условиях tomnext (томнекст). По сути это сделка overnight, по которой ресурсы предоставляются на следующий рабочий день, а возвращаются через один рабо-чий день после ее заключения.

Если сделка МБК заключается в день возврата ресурсов по ранее заключен-ной сделке МБК, то она может быть за-ключена на условиях пролонгации (roll

Банк-кредитор Банк-кредитор

Свитчующий-банк

Банк-заемщик

а б

Банк-заемщик

Движение денежных средств при предоставлении межбанковского кредита:а – напрямую; б – с использованием банка-посредника

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


over). В этом случае не происходит дви-жения основной суммы кредита (она возвращается в день возврата по новой сделке), а банк-заемщик уплачивает бан-ку-кредитору сумму процентов по ранее заключенной сделке, срок которой истек.

Межбанковское кредитование может также осуществляться с помощью корре-спондентских счетов, открываемых од-ними банками в других банкам. При этом банк, размещающий ресурсы, направля-ет их на свой корреспондентской счет, открытый в другом банке (банке-заем-щике). Последний уплачивает по остатку на этом счете проценты в соответствии с действующими тарифами или на осно-вании отдельной договоренности, как правило, при фиксации определенной суммы в виде неснижаемого остатка по счету. Или же наоборот, банк-кредитор предоставляет овердрафт по открытому у него корреспондентскому счету банка-заемщика.

Открытие корреспондентских счетов, их обслуживание и проведение с их ис-пользованием различных операций так-же является одним из главных направле-ний межбанковского сотрудничества.

Банки открывают друг у друга, в том числе в Банке России, два вида корре-спондентских счетов, как в рублях РФ, так и в иностранной валюте:

l счет НОСТРО – счет банка, откры-тый в другом банке (наш счет у них);

l счет ЛОРО – счет другого банка, от-крытый в нашем банке (их счет у нас).

При этом банк, открывающий у себя счета другим банкам, называется бан-ком-корреспондентом. А банк, открыва-ющий счет в другом банке – банком-ре-спондентом.

За открытие и обслуживание кор-респондентских счетов, а также за про-ведение по ним различных операций банк-корреспондент взимает с банков-респондентов комиссию согласно ут-вержденным у него тарифам. Величина тарифов, набор операций, которые банк-респондент может проводить по своему корреспондентскому счету, а также ско-рость и качество проведения этих опера-ций являются важными конкурентными преимуществами банка-корреспонден-та в данной сфере межбанковского об-служивания. В связи с этим, выходя на рынок корреспондентских счетов, банк-корреспондент должен проводить серь-езные маркетинговые исследования данного рынка с целью определения банков-конкурентов, набора, условий и стоимости предоставляемых ими услуг. С другой стороны, эти маркетинговые

исследования должны быть направлены на определение своих потенциальных потребителей (банков-респондентов) и выявление их текущих и будущих по-требностей. В дальнейшем, в целях со-хранения и упрочения своей позиции на рынке корреспондентских счетов, банк-корреспондент должен проводить постоянную маркетинговую работу, на-правленную на мониторинг ситуации и тенденций развития на данном рынке, а также на мониторинг изменения потреб-ностей своих клиентов.

Главной целью, с которой осущест-вляется открытие корреспондентских счетов, является проведение по ним расчетных операций. Как правило, ис-пользование корреспондентских счетов в межбанковских расчетах способству-ет ускорению этих расчетов. Это крайне важно, так как «...рыночное регулиро-вание платежной системы направлено на то, чтобы обеспечить окончательный расчет в реальном времени в течение одних суток. Это особенно актуально для российской экономики со значитель-ными объемами платежей на крупные суммы и сложным финансовым рынком» [7. С. 105]. В отношении расчетов в ру-блях РФ это было актуально на началь-ном этапе развития российской банков-ской системы. Однако по мере развития и совершенствования расчетной систе-мы Банка России необходимость этого снижается. Введение же Банком России системы БЭСП (банковских электронных срочных платежей), позволяющей про-водить валовые платежи в режиме ре-ального времени, нивелировало данное преимущество использования корре-спондентских счетов в межбанковских расчетах.

Использование корреспондент-ских счетов для проведения расчетных операций в иностранной валюте было, есть и остается важным направлением межбанковского сотрудничества. Это объясняется несколькими факторами. Во-первых, многие малые и средние рос-сийские банки не могут открыть прямые корреспондентские счета за рубежом, так как они не соответствуют требовани-ям зарубежных банков к их потенциаль-ным банкам-респондентам ни по своим финансовым показателям, ни по своим потенциальным платежным оборотам. Во-вторых, российские банки, открыв-шие прямые корреспондентские счета за рубежом, получают от своих банков-кор-респондентов разные по величине тари-фы. Банки, получившие низкие тарифы, могут в свою очередь предложить своим

российским банкам-респондентам более выгодные условия по проведению рас-четных операций. При этом выгода будет взаимной. Банки-респонденты, получив низкие тарифы по проведению валют-ных расчетных операций, могут, с одной стороны, увеличить свои комиссионные доходы за счет сокращения операци-онных расходов, а с другой стороны, предложить более выгодные расчетные тарифы своим клиентам, что усилит их конкурентные позиции и позволит при-влечь новых клиентов, запустив грамот-ную и продуманную рекламную кампа-нию. Банки-корреспонденты, увеличив свои платежные обороты в иностранной валюте за счет платежей своих банков-респондентов и их клиентов, смогут не только подтвердить свой статус в забеж-ном банке-корреспонденте, но и требо-вать от него дальнейшего снижения та-рифов.

Обслуживание банков-респондентов осуществляется с использованием таких систем телекоммуникаций, как SWIFT, Телекс, Клиент-Банк.

Помимо операций с безналичными денежными средствами корреспондент-ские счета позволяют осуществлять опе-рации и с денежной наличностью. Так, по согласованию с банком-корреспон-дентом, банки-респонденты и их кли-енты (юридические и физические лица) могут вносить и снимать наличные де-нежные средства со своих счетов ЛОРО. Данная услуга наиболее актуальна в том случае, если банк-респондент и банк-корреспондент расположены в разных регионах, т.е. сотрудникам банка-респон-дента и его клиента нет необходимости возить с собой крупные суммы наличных денежных средств. Кроме того, у банков-респондентов, не имеющих прямых кор-респондентских счетов за рубежом, нет иной возможности перевести наличную иностранную валюту, купленную ими у клиентов через обменные пункты, в без-наличную форму кроме как путем внесе-ния на корреспондентский счет ЛОРО, открытый в российском банке.

Банки-респонденты также имеют возможность проводить платежи в ино-странной валюте, в которой у них нет корреспондентских счетов. При этом банк-корреспондент списывает денеж-ный эквивалент суммы платежа с откры-того у него счета банка-респондента в рублях РФ или иной иностранной валюте по внутреннему курсу конвертации.

Наличие у банка-респондента не-скольких счетов НОСТРО в рублях РФ и различных валютах (доллары США,

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


евро, фунты стерлингов, японские иены) позволяет ему оперативно проводить конверсионные операции внутри банка-корреспондента, получая нужную сумму для платежей в нужной ему валюте. При этом средства за купленную валюту спи-сываются с других его корреспондент-ских счетов.

Проведение межбанковских конвер-сионных операций является еще одним из основных направлений межбанков-ского сотрудничества, не зависящим от наличия между банками корреспон-дентских отношений. Конверсионные операции могут проводиться как на внутреннем (одной из валют сделки яв-ляется рубль РФ), так и на международ-ном рынке конверсионных операций. Помимо конверсионных операций для удовлетворения текущих потребностей, банки могут предоставлять другим бан-кам и их клиентам возможность прове-дения спекулятивных валютных опера-ций, в том числе путем осуществления маржинальной торговли, т.е. торговли с предоставлением кредитного плеча к сумме страхового депозита – margin call. Или же наоборот, на рынке межбанков-ских конверсионных операций банки могут хеджировать (страховать) валют-ные риски с помощью производных фи-нансовых инструментов, т.е. путем про-ведения срочных валютных операций: фьючерсов, форвардов, опционов, сво-пов. Следует отметить, что «...в услови-ях инновационного характера развития экономики контроль рисков становится гораздо важнее обеспечения высокой доходности совершаемых сделок. В этой связи возрастает роль производных финансовых инструментов, способных обеспечить максимальную возможность снижения риска в условиях инновацион-ного развития» [1. С. 164]. При этом хед-жированию предшествует «эффективная оценка риска, которая заключается в со-поставлении расходов с приобретаемы-ми выгодами и касается как измеримых, так и неизмеримых факторов риска» [4. C. 1631]).

Еще одним направлением активного межбанковского сотрудничества являют-ся операции на фондовом рынке (рынке ценных бумаг). Перечень операций и услуг, которые банки могут совершать или оказывать друг другу на фондовом рынке, выступая в качестве профессио-нального участника рынка ценных бумаг, крайне широк и охватывает практически все сферы обращения ценных бумаг от их выпуска до погашения. Такая широта спектра проводимых операций обуслов-

лена, как и при осуществлении иных операций, представленных в настоящей статье, необходимостью обеспечения «коммерческого расчета и обеспече-ния средней нормы рентабельности» [9. С. 225].

При выпуске ценных бумаг банки могут оказывать друг другу услуги по андеррайтингу. Андеррайтинг представ-ляет собой помощь в организации и вы-пуске ценных бумаг. Эта услуга актуальна для выпуска ценных бумаг как на россий-ском, так и на международном фондовом рынке. При этом для международного рынка она более востребована, так как вывод на него российских ценных бумаг требует не только специальных знаний, но и наличия профессиональных свя-зей и наработанной репутации в данной сфере. В более широком смысле андер-райтинг может включать в себя обяза-тельства андеррайтера по первичной продаже на фондовом рынке организуе-мого им выпуска ценных бумаг, вплоть до выкупа на себя ценных бумаг, не продан-ных на рынке в момент их эмиссии.

Банк также может выступать в каче-стве депозитария, т.е. осуществлять ус-луги по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав соб-ственности на ценные бумаги. Данный вид профессиональной деятельности требует наличия в штате банка специали-стов, имеющих соответствующие про-фессиональные сертификаты. Банк, ока-зывающий депозитарные услуги, берет со своих клиентов, в том числе других банков, комиссию согласно установлен-ным тарифам.

Банки также могут оказывать друг другу брокерские услуги, представляю-щие собой деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению догово-ров, являющихся производными финан-совыми инструментами, по поручению клиента, от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на ос-новании возмездных договоров с клиен-том. При этом банк-брокер, так же как и на валютном рынке, может предостав-лять своему клиенту кредитное плечо. Для совершения операции банк-брокер должен получить от своего клиента по-ручение на выполнение той или иной операции, а после ее совершения предо-ставить клиенту отчет и получить комис-сию за ее совершение.

Еще одной услугой на рынке ценных бумаг, которую банки могут оказывать друг другу, является доверительное управление ценными бумагами. Оно

представляет собой профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг по управлению банком переданными ему во временное владение ценными бумагами. Для передачи ценных бумаг в управление оформляется договор до-верительного управления, по которому учредитель управления передает банку, выступающему в качестве доверитель-ного управляющего, на определенный срок ценные бумаги или денежные средства, предназначенные для приоб-ретения ценных бумаг. Доверительный управляющий осуществляет управление в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобрета-теля). В договоре доверительного управ-ления должны быть определены:

l состав передаваемого в управле-ние имущества;

l имя (наименование) лица, в инте-ресах которого осуществляется управ-ление;

l размер и форма вознаграждения управляющего;

l срок действия договора, который не может превышать 5 лет.

Кроме того, банк – доверитель-ный управляющий и банк – учредитель управления согласовывают инвестици-онную декларацию, в которой опреде-ляется перечень инструментов и ценных бумаг, в которые могут быть вложены средства учредителя управления. При этом банки также согласовывают между собой стратегию по управлению ценны-ми бумагами, которая может быть вы-брана из набора типовых стратегий или разработана для учредителя правления индивидуально.

Доверительный управляющий дол-жен обеспечить отдельный учет ценных бумаг и денежных средств, полученных от учредителя управления, от своих соб-ственных. Для этого он обособляет пере-данные ему ценные бумаги и денежные средства и ведет забалансовые счета клиентов.

Получив активы в управление, до-верительный управляющий совершает сделки по купле-продаже ценных бумаг от своего имени. Однако в договорах он обязан указывать, что действует в качестве управляющего. Поэтому пред-усмотрено, что в документах (договорах, актах и т.п.) после имени (наименования) управляющего должна стоять отметка «Д. У.». Если такой отметки нет, то дове-рительный управляющий несет обяза-тельства перед третьими лицами лично и отвечает перед ними принадлежащим ему имуществом.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Вознаграждение доверительного управляющего, как правило, зависит от дохода клиента.

Банки также могут осуществлять кре-дитование друг друга под обеспечение (залог) ценных бумаг. Данное направ-ление межбанковского сотрудничества возможно как в форме операций по меж-банковскому кредитованию, описанному выше, в котором в качестве обеспечения принимаются различные ценные бумаги, так и в форме операций РЕПО. Операции РЕПО представляют собой сделки по-купки (продажи) ценной бумаги с обяза-тельством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене.

Помимо рассмотренных выше услуг на фондовом рынке в целом, банки могут оказывать друг другу на вексельном рын-ке услуги по приему векселей на инкассо и по домициляции векселей. Принимая вексель на инкассо, банк предъявляет его эмитенту или плательщику к оплате. Полученные от них средства инкассиру-ющий банк передает банку, передавшему ему векселя на инкассо, и при этом полу-чает от него комиссионное вознагражде-ние за оказанную услугу. Домицилиция представляет собой услугу по определе-нию домицилирующего банка в качестве места платежа по векселю.

Еще одним направлением сотрудни-чества между банками являются опера-ции с драгоценными металлами (золо-том, серебром, платиной и металлами платиновой группы (палладий, рутений, родий, осмий и иридий)). Наиболее ак-тивно банки проводят операции с золо-том. Среди российских банков данное направление сотрудничества представ-лено очень слабо, так как банковский

рынок драгоценных металлов в целом и золота в частности в России практически не развит. «Наибольший объем торговли драгоценными металлами наблюдает-ся на международном межбанковском рынке золота» [2. С. 196]. Основными мировыми центрами торговли драго-ценными металлами являются Лондон, Цюрих, Нью-Йорк и Токио. Банки могут осуществлять с драгоценными металла-ми практически весь спектр операций, что и с валютой и другими финансовыми активами: депозитные и торговые, как спотовые, так и срочные (фьючерсные, форвардные, а также сделки типа опци-она и свопа).

Кроме того, «...появляются и разви-ваются новые для России сферы меж-банковского сотрудничества. Одной из таких сфер, активно развивающихся в по-следнее время, являются документарные операции» [10. С. 15]. Документарные операции представляют собой организа-цию торгового финансирования банков-контрагентов и их клиентов, осуществля-ющих торговые и экспортно-импортные операции, без отвлечения (или с частич-ным отвлечением) денежных средств с использованием таких документарных инструментов, как, например, платежная гарантия или документарный аккреди-тив. Для того чтобы оказывать подобные услуги, банк должен иметь открытые ли-миты от экспортно-импортных агентств или других российских или зарубежных банков, либо быть уполномоченным Федеральной таможенной службой РФ выступать в качестве гаранта перед та-моженными органами по таким тамо-женным платежам, как таможенная по-шлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы за хранение

товаров и плата за участие в таможенных аукционах. Условия открытия аккреди-тивов или выставления гарантий, в том числе таможенных, а также размер воз-награждения за оказание данных услуг устанавливаются в каждом случае инди-видуально.

Важно понимать, что значительное влияние на межбанковский бизнес в масштабе национальной экономики оказывают процессы, характерные для мировой экономики и международной финансовой системы, так как «глобаль-ный экономический кризис показал, что настало время кардинально изменить структуру подхода к оценке риска и ре-гулированию финансового сектора» [6. С. 14]. Необходимость изменений об-условлена также и тем, что «открытость национальной экономики и ее участие в мировых экономических процессах неизбежно оказывает влияние на разви-тие национальной банковской системы» [8. С. 14].

В целом межбанковский бизнес, как и сотрудничество с любыми другими кли-ентами и контрагентами, должен стро-иться на комплексном подходе. Начав с проведения какой-либо одной операции, нужно развивать сотрудничество, осу-ществляя операции по другим сферам межбанковского бизнеса. Это позволит банкам не только сделать межбанков-ское сотрудничество более интересным и взаимовыгодным, в том числе за счет получения дополнительной прибыли, но и в целом укрепить партнерские отно-шения друг с другом, найти точки сопри-косновения и сотрудничества по другим направлениям бизнеса.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Источники

1. Алтухова Е.В. Использование финансовых инструментов на бан-ковском рынке с целью хеджирования рисков и обеспечения конку-рентоспособности кредитной организации // Современные проблемы банковского дела: материалы Всерос. науч.-практ. интернет-конф. (27 ян-варя – 23 февраля 2014 г.). М. : РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2014. С. 161–166.

2. Ермилова М.И. Рынок драгоценных металлов как составляющая часть финансового рынка // Актуальные вопросы и современные техно-логии управления финансами в условиях инновационного развития эко-номических систем: материалы науч.-практ. конф. с междунар. участием (5–6 апреля 2012 г.). Пермь: Изд-во ПНИПУ, 2012. С. 196–198.

3. Заборовская А.Е. Тенденции развития ипотечного кредитования в России // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 19. С. 29–34.

4. Заборовская А.Е., Заборовский В.Е. Особенности рисков банковско-го сектора России в контексте международных стандартов и требований // Фундаментальные исследования. 2013. № 11. С. 1631–1636.

5. Заборовский В.Е. К вопросу о диверсификации рисков банковской деятельности в условиях динамичной экономической среды // Фунда-ментальные исследования. 2014. № 9. С. 1800–1804.

6. Заборовский В.Е. К вопросу о необходимости внедрения между-народных стандартов в банковскую деятельность // Финансы и кредит. 2014. № 42. С. 13–19.

7. Чижикова Э.С. Экономические аспекты регулирования нацио-нальной платежной системы // Новые тенденции в развитии кредита и кредитного рынка: вторая Междунар. межвуз. конф. памяти известного ученого профессора Р.В. Корнеевой (15 мая 2013 г.). М.: РЭУ им. Г.В. Плеха-нова, 2013. С. 100 –107.

8. Шатковская Е.Г. Анализ рынка банковских продуктов российских кредитных организаций на современном этапе развития экономики // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2013. № 3. С. 14–18.

9. Шатковская Е.Г. Управление доходностью кредитной организа-ции // Вестник Омского университета. Сер. «Экономика». 2014. № 1. С. 225–229.

10. Kuzmin A.V., Markov M.A. Worldly wise. The Banker // Financial Times. 2002. October.

References

1. Altukhova E.V. [The use of financial instruments in the banking market in order to hedge risks and ensure the competitiveness of a credit institution]. Sovremennye problemy bankovskogo dela: materialy Vseros. nauch.-prakt. in-ternet-konf. [Modern problems of banking. Proc. of All-Russia sci.-pract. conf.]. Moscow, Plekhanov Russian Economic University Publ., 2014, pp. 161–166.

2. Ermilova M.I. [Precious metals market as a component of financial market]. Aktual’nye voprosy i sovremennye tekhnologii upravleniya finansami v usloviyakh innovatsionnogo razvitiya ekonomicheskikh sistem: materialy nauch.-prakt. konf. s mezhdunar. uchastiem [Topical issues and modern tech-nologies of finance management in conditions of innovative development of economic systems. Proc. of sci.-pract. conf. with int. participation]. Perm’, PNIPU Publ., 2012, pp. 196–198.

3. Zaborovskaya A.Ye. Tendentsii razvitiya ipotechnogo kreditovaniya v Rossii [Trends in the development of mortgage lending in Russia]. Finans-ovaya analitika: problemy i resheniya – Financial Analytics: Science and Experi-ence, 2014, no. 19, pp. 29–34.

4. Zaborovskaya A.Ye., Zaborovskiy V.Ye. Osobennosti riskov bankovs-kogo sektora Rossii v kontekste mezhdunarodnykh standartov i trebovaniy [Features of risks of the banking sector in Russia in the context of interna-tional standards and requirements]. Fundamentalnye issledovaniya – Funda-mental Research, 2013, no. 11, pp. 1631–1636.

5. Zaborovskiy V.Ye. K voprosu o diversifikatsii riskov bankovskoy deyatel’nosti v usloviyakh dinamichnoy ekonomicheskoy sredy [On diver-sification of risks of banking activity in conditions of a dynamic economic environment]. Fundamentalnye issledovaniya – Fundamental Research, 2014, no. 9, pp. 1800–1804.

6. Zaborovskiy V.Ye. K voprosu o neobkhodimosti vnedreniya mezhdun-arodnykh standartov v bankovskuyu deyatel’nost’ [On the necessity to intro-duce international standards in the banking sphere]. Finansy i kredit – Finance and Credit, 2014, no. 42, pp. 13–19.

7. Chizhikova Ye.S. [Economic aspects of the regulation of the national payment system]. Novye tendentsii v razvitii kredita i kreditnogo rynka: vtoraya Mezhdunar. mezhvuz. konf. [New trends in the development of credit and the credit market: 2nd Int. conf.]. Moscow, Plekhanov Russian Economic Univer-sity Publ., 2013, pp. 100 –107.

8. Shatkovskaya Ye.G. Analiz rynka bankovskikh produktov rossiyskikh kreditnykh organizatsiy na sovremennom etape razvitiya ekonomiki [Analy-sis of banking products of Russian credit organizations at the present stage of economic development]. Izvestiya Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomicheskoy akademii – Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2013, no. 3, pp. 14–18.

9. Shatkovskaya Ye.G. Upravlenie dokhodnost’yu kreditnoy organizatsii [Yield management of the credit institution]. Vestnik Omskogo universiteta – Vestnik of Omsk University, Ser. «Economics», 2014, no. 1, pp. 225–229.

10. Kuzmin A.V., Markov M.A. Worldly wise. The Banker. The Financial Times, 2002, October.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


маковСкий Станислав владимирович Консультант

Зао “нПП «биЛЛон»”620085, рФ, г. Екатеринбург, ул. 8 марта, 197Тел.: (343) 221-17-72E-mail: [email protected]

Аннотация

В статье рассмотрены особенности норма-тивного правового регулирования оборота дра-гоценных металлов в ломе и отходах, выявлены различия в природе их возникновения, обосно-вана необходимость их периодического опро-бования и анализа. Раскрыта специфика учета драгоценных металлов, содержащихся в данных ценностях, проявляющаяся при определении их относительного и абсолютного количества при приемке перерабатывающими и аффинажными предприятиями.

На основании приведенных сведений дано авторское определение понятия «приемочные разницы», определена их экономическая сущ-ность, предложен порядок организации и ведения бухгалтерского учета вызываемых ими корректи-ровок.

JEL classification

M41


лом

отходы

драгоценные металлы

опробование

анализ

входной контроль

приемочная разница

Отдельные аспекты учета лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

В период существования СССР дра-гоценные металлы относились

к централизованно распределяемым и лимитируемым материальным ресурсам, отпуск которых организациям осущест-влялся строго по выделенным Советом Министров СССР фондам1.

Как в советский период, так и в насто-ящее время на законодательном уровне драгоценными признаются восемь ме-таллов (золото, серебро, платина и ме-таллы платиновой группы – палладий, иридий, родий, рутений и осмий), об-ладающих уникальными физическими и химическими свойствами, весьма нерав-номерно рассеянных в земной коре и на протяжении значительного временного отрезка выполнявших функции денег (золото, серебро)2.

Организациям, использовавшим дра-гоценные металлы в производственных целях, а также применяющим их при изготовлении продукции, вменялось в обязанность не только осуществлять сбор содержащих их лома и отходов всех видов, но и сдавать их в Госфонд. Невы-полнение установленных объемов сдачи драгоценных металлов и драгоценных камней влекло за собой сокращение их отпуска по выделенным фондам3.

Формально данное положение со-хранялось и в постсоветской России (с августа 1992 до августа 2001 г.), одна-ко обязанность сдавать лом и отходы драгоценных металлов в Госфонд, в со-ответствии с инструкцией Министерства

1 Инструкции Министерства финансов СССР от 27 октября 1961 г. № 352 (п. 4, 8), от 30 ноября 1953 г. № 1861 (п. 7, 8), от 15 июня 1978 г. № 53 (п. 5, 14), Министерства финансов России от 4 августа 1992 г. № 67 (п. 2.1, 2.2).

2 Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ (ст. 1, 12, п. 3); инструкции Министерства финансов СССР от 27 октября 1961 г. № 352 (п. 3), от 30 ноября 1953 г. № 1861 (п. 3), от 15 июня 1978 г. № 53 (п. 1); инструкции Министерства финансов России от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 1.2) и от 4 ав-густа 1992 г. № 67 (п. 1.1.а); ГОСТ Р 52793-2007 «Ме-таллы драгоценные. Термины и определения» (п. 1).

3 Инструкции Министерства финансов СССР от 27 октября 1961 г. № 352 (п. 1.б.28), от 30 ноября 1953 г. № 1861 (п. 1.г, 14.б, 15), от 15 июня 1978 г. № 53 (п. 2.д), Министерства финансов России от 4 августа 1992 г. № 67 (п. 1.4.е).

финансов России от 4 августа 1992 г. № 67 (п. 4.1), возникала у организаций только в случае получения их из Ком-драгмета при Минфине РФ.

Одновременно, в период с 30 июня 1994 г., в соответствии с Положением о со-вершении сделок с драгоценными метал-лами на территории Российской Федера-ции, утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 1994 г. № 756 (п. 7), до его отмены 16 марта 2013 г., существовала норма, допускавшая отчуждение содер-жащих драгоценные металлы лома и от-ходов (в том числе после их аффинажа), только Комитету РФ по драгоценным ме-таллам и драгоценным камням, как непо-средственно, так и через предприятия-заготовители и скупочные предприятия.

Вступивший в силу 3 марта 1998 г.закон «О драгоценных металлах и дра-гоценных камнях» № 41-ФЗ (п. 5 ст. 2) установил приоритетное право государ-ства на приобретение аффинированных драгоценных металлов, в том числе про-изведенных из содержащих их лома и отходов, но реализуемое только при ус-ловии предварительного заключения со-ответствующих договоров и проведения авансовых платежей (выдачи задатка).

Требования об обязательной сдаче собранных лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, не только в Го-сударственный фонд драгоценных ме-таллов и драгоценных камней РФ, но и каким-либо иным субъектам данным за-коном не установлены.

В результате к настоящему времени сохранилась установленная законом «О драгоценных металлах и драгоцен-ных камнях» от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ (п. 4 ст. 22) и Инструкцией, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 1.8) обязанность эко-номических субъектов по сбору лома и отходов: изъятию из списываемых при-боров и изделий деталей и сплавов, со-держащих драгоценные металлы, уда-лению содержащих их лома и отходов из мест образования и накоплению их с целью последующего использования в собственном производстве или реализа-

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Certain Aspects of Accounting ofScrap and Waste Containing Precious Metals

JEL classification

M41

ции в порядке, установленном законода-тельством Российской Федерации.

Далее, в целях определения и обо-снования порядка организации и ве-дения учета драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, пред-ставляется целесообразным раскрыть их объективную природу, индивидуальные свойства и различия.

Национальным стандартом Россий-ской Федерации ГОСТ Р 52793-2007 «Ме-таллы драгоценные. Термины и опре-деления», утв. приказом Федерального агентства по техническому регулирова-нию и метрологии от 24 декабря 2007 г. № 388-ст (п. 37, 38), собственно содержа-щие драгоценные металлы лом и отходы признаются частным случаем лома и от-ходов цветных металлов, при этом, в со-ответствии с Инструкцией, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 3.2), их различие состоит в происхождении и, соответственно, кон-кретном объектном составе.

Федеральным законом «Об отходах производства и потребления» от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ (ст. 1) ломом цветных металлов признаются пришедшие в не-годность или утратившие свои потреби-тельские свойства изделия1 из цветных металлов и их сплавов, а отходами – про-дукты, образовавшиеся в процессе про-изводства изделий из цветных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производ-ства указанных изделий [1. С. 12].

Собственно содержащими драго-ценные металлы ломом и отходами Ин-струкцией, утв. приказом Министерства

1 В соответствии с ГОСТ 2.101-68 «Единая систе-ма конструкторской документации. Виды изделий», утв. Комитетом стандартов, мер и измерительных приборов при Совете Министров СССР 1 янва-ря 1971 г. (п. 2), и ГОСТ 15467-79 (СТ СЭВ 3519-81) «Управление качеством продукции. Основные по-нятия, термины и определения», утв. постановлени-ем Государственного комитета СССР по стандартам от 26 января 1979 г. № 244, – любой являющийся единицей промышленной продукции предмет или набор предметов производства, подлежащих из-готовлению на предприятии, количество которых может быть охарактеризовано дискретной величи-ной, исчисляемой в штуках или экземплярах.

финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 3.2), признаются соответственно:

l пришедшие в негодность, утеряв-шие эксплуатационную ценность или подлежащие ликвидации изделия и (или) их составные части, которые изготов-лены из драгоценных металлов или их сплавов или содержат их;

l остатки сырья, материалов, полу-фабрикатов, промежуточных продуктов металлургического производства и иных изделий, содержащих драгоценные ме-таллы или их сплавы, которые образо-вались в процессе производства и (или) потребления.

Таким образом, природа лома, содер-жащего драгоценные металлы, не имеет прямой и непосредственной связи со сферой производства, а исходные для его образования объекты (в подавляю-щем большинстве) по своей экономиче-ской сущности соответствуют требова-ниям, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (п. 4), позволяющим классифицировать их в качестве основ-ных средств.

Главной отличительной характери-стикой отходов сферы производства является то, что они представляют со-бой продукт одноименных процессов изготовления продукции (изделий), про-текающих в рамках осуществления юри-дическими лицами и индивидуальны-ми предпринимателями направленной на извлечение прибыли деятельности, в связи с чем, по свой объективной при-роде, связаны со сферой производства непосредственно [2].

В свою очередь, Межгосударствен-ным стандартом ГОСТ 30772-2001 «Ресур-сосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения», утв. постанов-лением Госстандарта России от 28 дека-бря 2001 г. № 607-ст (п. 3.12), к категории отходов потребления отнесен широкий спектр предметов, частично или полно-стью утративших свои первоначальные потребительские свойства для исполь-зования по прямому или косвенному назначению в результате физического

Stanislav v. mAkovSkIYConsultant

ZAo “NPP «BILLoN»”620085, rF, Yekaterinburg, 8 marta St., 197Phone: (343) 221-17-72E-mail: [email protected]

Abstract

The paper describes the special features of le-gal regulation of the turnover of precious metal scrap and waste. The differences in the nature of their origin, and the need for their periodic sampling and analysis are identified. The article reveals the specif-ics of precious metals accounting, which manifests itself in the determination of their mass fraction and the absolute quantity during incoming inspection, ex-ercised by reprocessing and refining plants.

Based on the given information, the author’s definition of “acceptance spread” is proposed; its economic essence is defined; the way to organize and maintain accounting of the adjustments caused by the mentioned difference is suggested.

Keywords

scrap

wasTe

precious meTals

sampling

analysis

incoming inspecTion

accepTance spread

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


или морального износа в процессах об-щественного или личного потребления (жизнедеятельности), использования или эксплуатации, образующихся в на-селенных пунктах (в домовладениях, офисах, торговых предприятиях, мелких промышленных объектах, школах, боль-ницах, других муниципальных учрежде-ниях) в результате жизнедеятельности людей.

Соответственно, поскольку субъ-ектами сферы потребления являются исключительно неправомочные осу-ществлять производственную деятель-ность граждане – физические лица, в их собственности могут находиться изго-товленные из драгоценных металлов ис-ключительно ювелирные и иные быто-вые изделия, в том числе медицинского назначения. Вместе с тем, поскольку под влиянием протекающих в данной эконо-мической сфере перечисленных выше процессов указанные ценности могут трансформироваться исключительно в лом, очевидно, что отходы потребления, содержащие драгоценные металлы, в объективной реальности не могут суще-ствовать.

Таким образом, отходы, содержащие драгоценные металлы, могут являться исключительно продуктом сферы про-изводства, и образовываться только в одноименных процессах, направленных на получение драгоценных металлов или изготовления продукции с их использо-ванием.

В таком случае, в соответствии с По-ложением по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (п. 54), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Ми-нистерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (п. 79), содержащий драго-ценные металлы лом, остающийся от спи-сания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, подлежит оприходованию по рыночной стоимости на дату списания последних [5. С. 19].

При этом доходы и расходы в виде стоимости собранного лома, как матери-альных ценностей от выбытия (списания с бухгалтерского учета) непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь-зованию активов, идентифицируемых в качестве объектов основных средств, в соответствии с Методическими указани-ями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Министерства фи-

нансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (п. 86), Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (п. 9) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (п. 31), подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и рас-ходов.

Вместе с тем, поскольку аналогичных требований к порядку оприходования лю-бого рода отходов нормативные и иные правовые документы не содержат, следует исходить из того, что к возникшим в процессе осуществления основных видов дея-тельности расходам, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 5), относятся те, которые непосредственно связаны с производством и продажей продукции, а к до-ходам, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 5), – те, которые тождественны выручке от ее реализации.

В таком случае, принимая во внимание обоснованную ранее непосредственную связь отходов с одноименным процессом изготовления продукции, имеются объек-тивные основания для признания стоимости оприходованных отходов, содержащих драгоценные металлы, и поступлений от их продажи в качестве соответственно рас-ходов и доходов от основной деятельности.

В любом случае, являющиеся по своему экономическому содержанию материаль-но-производственными запасами, содержащие драгоценные металлы как лом, так и отходы, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (п. 9), подлежат денежной оценке исходя из их текущей рыночной стоимости (суммы денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи) на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом рыночная стоимость одномоментно собранного экономическим субъ-ектом объема (производственной партии1) лома и отходов будет определяться не только ценой содержащихся в нем драгоценных металлов, но и их относительным и абсолютным количеством, а также видом лома и отходов и может описываться фор-мулой2

( ,=

= × × ×∑7

1

вид сырья отн. содерж.i i i

i

C k k m p (1)

где i – условное обозначение драгоценного металла, содержащегося в собранном экономическим субъектом объеме лома или отходах; k вид сырья – коэффициент, учиты-вающий вид лома или отходов, зависящий от их технологических свойств, определя-ющих затраты на их переработку и (или) аффинаж, д. ед.; kотн. содерж

i – коэффициент,

учитывающий относительное количество содержащихся в ломе или отходах i-го дра-гоценного металла, определяющий его потери в процессе переработки и (или) аф-финажа, д. ед.; mi – абсолютное количество i-го драгоценного металла в собранном экономическим субъектом объеме лома или отходах, г; pi – цена единицы i-го аффи-нированного драгоценного металла, установленная на дату оприходования произ-водственной партии содержащего его лома и (или) отходов, р.

Таким образом, поскольку сведения о категориях и видах лома и отходов, уста-новленные приложением 3 к приказу Комитета РФ по драгоценным металлам и драгоценным камням от 2 декабря 1994 г. № 429 «О классификации продукции», ис-пользуемые в целях определения значения k вид сырья, а также о цене единицы содер-жащегося в них драгоценного металла являются централизованно установленными и при наличии необходимости общедоступными для всех участников рынка3, ключе-выми факторами, от которых зависит стоимость контролируемой партии рассматри-ваемых ценностей, являются относительное и абсолютное количество содержащихся в них драгоценных металлов, от точности определения которых зависит ее достовер-ность [3. С. 94].

Далее необходимо отметить, что в целях ведения учета драгоценных металлов действующая в настоящее время Инструкция, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 6.3, 6.18), допускает применение следующих методов определения их относительного и абсолютного количества во всех содержащих их объектах, включая лом и отходы [4. С. 13–14]:

1 В соответствии с определением данного термина, данным в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 50779.11-2000 (ИСО 3534.2-93) «Статистические методы. Статистическое управление качеством. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта РФ от 29 декабря 2000 г. № 429-ст (п. 1.3.4).

2 Предложена автором.3 Приказ Министерства финансов РФ от 29 октября 2002 г. № 106н «О порядке определения цен на

драгоценные металлы и изделия из них, закупаемые в Госфонд России и продаваемые из него» (п. 8, 9); ука-зание Центрального банка РФ «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» от 28 мая 2003 г. № 1283-У (п. 2).

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


1) документальный – на основании данных эксплуатационных документов1 либо по данным организаций-разработ-чиков, изготовителей;

2) экспертный – комиссионно, на ос-нове аналогов, расчетов;

3) гипотетико-дедуктивный – на ос-новании предположений о наличии драгоценных металлов в объекте, не имеющих каких-либо объективных под-тверждений документального или иного материального характера.

Между тем возможность применения в указанных целях наиболее точного и обеспечивающего безусловно достовер-ные результаты метода определения ко-личества драгоценных металлов – опро-бования и анализа – предусматривается только в отношении:

l отходов, образующихся в процес-се технологической зачистки и ремонта производственных помещений и обо-рудования (согласно п. 12 Правил учета и хранения драгоценных металлов, дра-гоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчет-ности, утв. постановлением Правитель-ства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731);

l лома и отходов, образующихся в результате их удаления из списанных покупных комплектующих изделий, при-боров, инструментов и оборудования, и только при наличии у экономического субъекта технических возможностей для осуществления соответствующих меро-приятий (согласно п. 12 Правил учета и хранения драгоценных металлов, дра-гоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчет-ности и п. 6.18 Инструкции, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н);

l минерального сырья, добывающи-ми организациями, и только при наличии технических возможностей для осущест-вления соответствующих мероприятий (согласно п. 7 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также веде-ния соответствующей отчетности);

l отходов гальванических цехов в виде забракованных деталей, проволоки и других изделий с покрытиями из дра-гоценных металлов (согласно п. 6.19 Ин-струкции, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н).

1 В соответствии с перечнем, установленным ГОСТ 2.601-2006 «Единая система конструкторской документации. Эксплуатационные документы», утв. приказом Федерального агентства по техническо-му регулированию и метрологии от 22 июня 2006 г. № 118-ст (п. 5.1.2).

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О порядке сбора, приемки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней» от 25 июня 1992 г. № 431 (п. 2) опробование и анализ всех видов со-бранных лома и отходов являются обя-зательными не в целях ведения учета содержащихся в них драгоценных ме-таллов, а исключительно для взаимо-расчетов между сдатчиками указанных ценностей и их переработчиками, осу-ществляемых в процессе исполнения ими договорных взаимоотношений.

В связи с изложенным следует от-метить, что практическая реализация методик, обеспечивающих отбор от об-разовавшихся отходов, а в особенности лома, представительных проб, требует от экономического субъекта определен-ных затрат на формирование парка не-обходимых приборов и оборудования, а также на обучение и содержание обслу-живающего его персонала.

Организация собственной анали-тической лаборатории (центра), в уста-новленном порядке аккредитованной на независимость и техническую компе-тентность при проведении количествен-ных анализов проб указанных продуктов с целью определения относительного количества драгоценных металлов в них, является мероприятием кратно более сложным и затратным.

Поэтому для подавляющего боль-шинства экономических субъектов, в процессе деятельности которых обра-зуются лом и отходы, для определения относительного и абсолютного количе-ства содержащихся в них драгоценных металлов, в целях учета их движения, доступными являются документальный, экспертный и гипотетико-дедуктивный методы.

В таком случае сведения об абсо-лютном и относительном количестве драгоценных металлов, как в ломе, так и в отходах, полученные в целях ведения их учета с применением предусмотрен-ных для этого указанными выше норма-тивными правовыми актами методов, будут обладать заведомо более низкой точностью и, соответственно, достовер-ностью, нежели определенные пере-рабатывающими и (или) аффинажными организациями в целях осуществления взаиморасчетов.

А значит, и выполненная субъектом сбора лома и отходов их денежная оцен-ка, базирующаяся на полученных с при-менением указанных методов сведениях об абсолютном количестве содержащих-

ся в них драгоценных металлов, также не будет обладать необходимой степенью достоверности и поэтому не может быть признана правильной.

Таким образом, если в течение одно-го и более налоговых периодов экономи-ческий субъект не обеспечивает опро-бование и анализ собранного им лома и отходов, отраженные в системе счетов бухгалтерского учета сведения об их по-ступлении и остатках нельзя признать правильными, что в соответствии с п. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ может рассматриваться как грубое нарушение правил учета доходов и объектов нало-гообложения.

Следовательно, отсутствие сведений в графе 6 отчетности такого экономиче-ского субъекта «Об остатках, поступле-нии и сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов для последующей переработки и аффинажа» на бланке «Приложение к форме № 2-ДМ»2 может являться документальным доказатель-ством указанного правонарушения.

Также, если у экономического субъ-екта по состоянию на отчетную дату имеются сформировавшиеся в результа-те исполнения упомянутого выше обя-зательного требования по накоплению собранного лома и отходов их остатки, а денежная оценка таковых определена на основании данных об относительном и абсолютном количестве содержащихся в них драгоценных металлов, получен-ных не по результатам опробования и анализа, то при определенных обстоя-тельствах данный факт может быть ква-лифицирован в соответствии со ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об ад-министративных правонарушениях как грубое нарушение правил ведения бух-галтерского учета и представления бух-галтерской отчетности.

В таком случае средством устране-ния причин и условий, способствующих возникновению указанных правонару-шений, может являться своевременное и достоверное определение количества драгоценных металлов в собранном ломе и отходах на основании результа-тов их представительного опробования и анализа, в том числе осуществляемых в целях приемки перерабатывающими и (или) аффинажными предприятиями.

Далее необходимо подчеркнуть, что данные об абсолютном количестве дра-

2 Постановление Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88 «Об утверждении статистического инструмен-тария для организации Минфином России статисти-ческого наблюдения за поступлением, расходом и остатками алмазов, драгоценных металлов и изде-лий из них».

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


гоценных металлов в ломе и отходах, определенные по результатам выпол-ненного перерабатывающими и (или) аффинажными организациями входно-го контроля (опробования и анализа) их контролируемых партий1, прямо или косвенно признаются Инструкцией, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 6.20), и фор-мально не утратившим силу Положением «О порядке приемки и переработки лома и отходов драгоценных металлов, а так-же о порядке расчетов со сдатчиками за принятые от них драгоценные металлы в виде лома и отходов», утв. Минцветме-том СССР 11 марта 1969 г. по согласова-нию с Минфином СССР от 12 марта 1969 г. (п. 25), окончательными для расчетов со сдатчиками.

Таким образом, применение прин-ципиально разных, различающихся по точности, методов определения относи-тельного и абсолютного количества со-держащихся в контролируемых партиях лома и отходов драгоценных металлов при их отгрузке и приемке неизбежно приведет к возникновению разниц в их абсолютном количестве, заявленном от-правителями в сопроводительных доку-ментах и установленном получателями (перерабатывающими и аффинажными предприятиями). Но даже при условии применения отправителем и получате-лем одного и того же метода возникно-вение данных разниц будет вызываться проявлением объективно существующих погрешностей определения веса контро-лируемой партии указанных ценностей, а также методик отбора, подготовки и анализа отобранных от них проб.

При этом практически неизбежные расхождения по относительному и аб-солютному количеству содержащихся в контролируемой партии лома и отхо-дов драгоценных металлов, а также их стоимости, определенных перерабаты-вающим и (или) аффинажным предпри-ятием по результатам выполненного ими входного контроля указанных ценностей и заявленных организацией-сдатчиком в сопроводительных документах, пред-лагается именовать «приемочными раз-ницами».

1 В соответствии с определением данного термина, данным в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 50779.11-2000 (ИСО 3534.2-93) «Стати-стические методы. Статистическое управление качеством. Термины и определения», утв. поста-новлением Госстандарта РФ от 29 декабря 2000 г. № 429-ст (п. 1.3.5), и Рекомендациях Р 50-605-80-931 «Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения», утв. приказом ВНИИстандарт от 9 июля 1993 г. № 18 (п. 1.3.14).

Данные разницы, в случае превышения определенного получателем абсолютно-го количества драгоценных металлов в контролируемой партии лома и отходов над их количеством, определенным отправителем и заявленным в сопроводительных до-кументах, предлагается считать положительными, а в противоположной ситуации – отрицательными.

Вместе с тем, в связи с возможностью наличия в контролируемой партии лома и отходов драгоценных металлов более чем одного наименования, не исключается од-новременное возникновение положительных приемочных разниц по количеству од-ного (одних) драгоценного металла и отрицательных по количеству другого (других).

Тогда численное значение натурального измерителя величины приемочной раз-ницы должно определяться по каждому наименованию драгоценного металла с ис-пользованием расчета, описанного формулой (2)2:

QАi= Q переработчик

i – Q сдатчик

i∆ , (2)

где Q переработчик

i– абсолютное количество i-го драгоценного металла в контролиру-

емой партии лома и отходов, определенное перерабатывающей или аффинажной организацией по результатам опробования и анализа, г; Q сдатчик

i – абсолютное ко-

личество i-го драгоценного металла в контролируемой партии лома и отходов, опре-деленное сдающей организацией с применением установленных для этих целей ме-тодов, г.

Далее необходимо отметить, что во исполнение установленных Инструкцией, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 6.20), требований к организации и ведению учета драгоценных металлов организация-сдатчик содер-жащих их лома и отходов, по результатам сопоставления отраженных в учете сведе-ний об их абсолютном количестве с соответствующими данными входного контроля рассматриваемых ценностей, выполненного перерабатывающими и (или) аффинаж-ными предприятиями с соблюдением установленного порядка, обязана вносить в свои учетные и отчетные документы необходимые коррективы.

Соответственно, в оперативном (производственном) учете корректировке под-вергнутся сведения о натуральных измерителях абсолютного количества драгоцен-ных металлов как в отгруженных ломе и (или) отходах, так и в собранном их объеме. Кроме того, при необходимости, в случае неполной отгрузки, корректировке также будут подлежать сведения об остатках лома и отходов соответствующих видов.

Величина корректировок в данном случае должна быть абсолютно тождественна натуральным измерителям положительных или отрицательных приемочных разниц.

Вместе с тем, принимая во внимание наличие установленного Инструкцией, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 6.1), требования о необходимости использования данных оперативного (производственного) учета в учете бухгалтерском, ведение которого, согласно Федеральному закону «О бух-галтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (п. 1 ст. 12), предусмотрено с обяза-тельным использованием денежных измерителей, корректировке будут подлежать и сведения о поступлении, отпуске и остатках драгоценных металлов в ломе и отходах, отраженные в системе счетов бухгалтерского учета.

При этом величина таких корректировок также должна иметь денежное выраже-ние, определенное посредством оценки натуральных измерителей положительных и (или) отрицательных приемочных разниц, с применением расчета, описанного формулой (3)3.

( ) ( ) ,= − = × − ×∆ i ii i i i iпереработчик сдатчикпереработчик сдатчик договор отпускнаяQ QC C C P P (3)

где С переработчик

i – стоимость i-го драгоценного металла в контролируемой партии

лома и отходов, рассчитанная перерабатывающей или аффинажной организацией на основании результатов опробования и анализа в порядке, установленном условиями сделки, р.; С сдатчик

i – стоимость i-го драгоценного металла в контролируемой партии

лома и отходов, рассчитанная сдающей организацией на основании его количества, определенного с применением установленных для этих целей методов, г; P договор

i –

цена единицы i-го драгоценного металла в контролируемой партии лома и отходов, рассчитанная перерабатывающей или аффинажной организацией на основании ре-зультатов опробования и анализа в порядке, установленном условиями сделки, р.; P отпускная

i – цена i-го драгоценного металла в контролируемой партии лома и отходов,

2 Предложена автором.3 Предложена автором.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


рассчитанная сдающей организацией на основании его количества, определенного с применением установленных для этих целей методов, р.

Поскольку положительные приемочные разницы, в общем случае, в конечном итоге вызывают реальное приращение имущества экономического субъекта – коли-чества соответствующего драгоценного металла, отгруженного в контролируемой партии содержащего его лома и отходов, а отрицательные – его убыль, в целях ве-дения их бухгалтерского учета данные показатели можно обоснованно квалифици-ровать соответственно в качестве доходов, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 2), и расходов, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 2).

Следует отметить, что не исключается ситуация, когда по результатам приемки партии лома и отходов установлено абсолютное количество содержащегося в них определенного драгоценного металла меньше, чем было заявлено в сопроводи-тельных документах, но, при более высоком его относительном количестве, и, соот-ветственно, повышенной цене и стоимости. В таком случае возникшая приемочная разница по натуральным измерителям (ΔQi ) будет отрицательна, а по стоимост-ным (ΔСi ) – положительна.

Следовательно, подлежащая внесению корректировка вызовет фактическое уве-личение реального имущества организации-сдатчика и в то же время снижение его стоимости.

Однако в целях ведения бухгалтерского учета, доминирующим измерителем в системе которого является денежная оценка, отнесение приемочных разниц и опре-деляемых ими корректировок к категории доходов или расходов должно осущест-вляться именно исходя из вызываемого ими влияния на стоимость соответствующего имущества.

Стоит отметить, что исходя из рассмотренных ранее причин возникновения при-емочных разниц вызываемые ими корректировки обоснованно можно считать ре-зультатом поступления субъекту сбора лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, новой, более точной и достоверной информации об их относительном и аб-солютном количестве, по указанным причинам объективно недоступной на момент их оприходования и отпуска.

В таком случае отсутствуют основания считать указанные корректировки ошиб-ками, подлежащими исправлению в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчет-ности» (п. 2).

Вместе с тем, исходя из продиктованной предназначением приемочных разниц их очевидной способности оказывать непосредственное влияние на финансовое положение экономического субъекта – сдатчика содержащих драгоценные металлы лома и отходов, финансовый результат его деятельности и (или) движение его де-нежных средств, а также из отсутствия связи между природой их возникновения и процессами производства и продажи продукции, а равно с получаемой выручкой, бухгалтерский учет сведений о вызываемых ими корректировках целесообразно ве-сти отдельно, введя для этих целей соответствующие субсчета на счетах учета прочих доходов и расходов: для положительных – 91.1.ППР, для отрицательных – 91.2.ОПР.

Учитывая вышеизложенное, бухгалтерский учет движения драгоценных металлов в ломе и отходах с момента их образования до отпуска перерабатывающим и (или) аффинажным предприятиям будет выглядеть следующим образом.

Сведения о фактах образования содержащих драгоценные металлы лома и отхо-дов будут отражаться в бухгалтерском учете посредством следующих проводок:

l лом – Дт. 10.6 – Кр. 91.1 – на сумму денежной оценки производственной партии, рассчитанную с использованием описанного формулой (1) порядка;

l отходы – Дт. 10.6 – Кр. 20 – на сумму денежной оценки производственной пар-тии, рассчитанную с использованием описанного формулой (1) порядка.

Поскольку действующим законодательством допускается возможность отчужде-ния содержащих драгоценные металлы лома и отходов либо передачи на давальче-ской основе аффинажным предприятиям, а равно экономическим субъектам, осу-ществляющим деятельность по их заготовке, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, организация и ведение бухгалтерского учета отпуска рассматриваемых ценностей предприятием-сдатчиком будут опреде-ляться правовой природой соответствующих сделок1.

1 Инструкция Минфина РФ от 29 августа 2001 г. № 68н (п. 3.2); Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ (п. 4 ст. 22).

Тогда, если драгоценные металлы в контролируемой партии содержащих их лома и (или) отходов являются объектом отчуждательной сделки, факты их отпу-ска будут отражаться в бухгалтерском учете субъекта сбора посредством следу-ющих проводок.

1. В случае лома:Дт. 91.1 – Кр. 10.6 – на сумму денеж-

ной оценки контролируемой партии лома и отходов, выполненной исходя из относительного и абсолютного количе-ства в ней драгоценных металлов, опре-деленного с использованием предусмо-тренных для этих целей методов;

Дт. 62 – Кр. 91.1 – на определенную в соответствии с условиями сделки сум-му, подлежащую уплате за отгруженную контролируемую партию лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

2. В случае отходов:Дт. 90.2 – Кр. 10.6 – на сумму денеж-

ной оценки контролируемой партии лома и отходов, выполненной исходя из относительного и абсолютного количе-ства в ней драгоценных металлов, опре-деленного с использованием предусмо-тренных для этих целей методов;

Дт. 62 – Кр. 90.1 – на определенную в соответствии с условиями сделки сумму, подлежащую уплате за отгруженную кон-тролируемую партию лома и отходов, со-держащих драгоценные металлы.

Когда рассматриваемые ценности яв-ляются объектом договора подряда, бух-галтерский учет отпуска рассматривае-мых ценностей у их отправителя должен осуществляться посредством следующих проводок.

1. Если продукция по договору под-ряда подлежит использованию в соб-ственном производстве субъекта сдачи содержащих драгоценные металлы лома и отходов:

Дт. 10.7 – Кр. 10.6 – на сумму выпол-ненной субъектом сбора содержащих драгоценные металлы лома и отходов де-нежной оценки их переданной для пере-работки контролируемой партии;

Дт. 10.1 – Кр. 60 – на сумму опреде-ленных в соответствии с условиями сдел-ки затрат по переработке драгоценных металлов и их аффинажу;

Дт. 10.1 – Кр. 10.7 – на стоимость полу-ченной из переработки продукции, изго-товленной из изначально содержащихся в ломе и отходах драгоценных металлов.

2. Если продукция по договору под-ряда в дальнейшем предназначена для продажи:

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Дт. 10.7 – Кр. 10.6 – на сумму выпол-ненной субъектом сбора содержащих драгоценные металлы лома и отходов де-нежной оценки их переданной для пере-работки контролируемой партии;

Дт. 20 – Кр. 10.7 – на стоимость дра-гоценных металлов, переданных в кон-тролируемой партии лома и отходов для переработки, аффинажа и изготовления продукции производственно-техниче-ского или бытового назначения;

Дт. 20 – Кр. 60 – на сумму определен-ных в соответствии с условиями сделки затрат по переработке драгоценных ме-таллов, их аффинажу, а также изготовле-нию из них продукции производственно-технического или бытового назначения;

Дт. 43 – Кр. 20 – на стоимость воз-вращенной из переработки продукции производственно-технического или бы-тового назначения, изготовленной из драгоценных металлов.

В связи с тем что приемочные раз-ницы не имеют непосредственной связи ни с продажей продукции (возникают вне зависимости от правовой природы сделки, по условиям которой осущест-влена отгрузка содержащих драгоцен-ные металлы лома и (или) отходов), ни с процессом ее изготовления (возникают вне сферы производства и тем более не тождественны выручке), вызывае-мые неизбежным их возникновением корректировки, величина которых в де-нежном выражении рассчитывается с использованием порядка, описанного формулой (3), будут отражаться в бухгал-терском учете организации – сдатчика лома и отходов посредством следующих проводок.

1. По условиям отчуждательной сделки:

l п о л о ж и т е л ь н ы е р а з н и ц ы – Дт. 10.6 – Кр. 91.1.ППР;

l о т р и ц а т е л ь н ы е р а з н и ц ы – Дт. 91.2.ОПР. – Кр. 10.6.

2. На условиях подряда:l п о л о ж и т е л ь н ы е р а з н и ц ы –

Дт. 20. – Кр. 91.1.ППР;l о т р и ц а т е л ь н ы е р а з н и ц ы –

Дт. 91.2.ОПР – Кр. 20.В заключение следует отметить, что

приведенное в настоящей статье тео-ретико-методологическое обоснование методики оценки и учета лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, по-зволит формировать более полную и ре-презентативную учетную информацию, необходимую хозяйствующим субъектам для целей эффективного управления экономическими процессами.

Источники

1. Кулаева Н.С. Образование и учет вто-ричного сырья // Все для бухгалтера. 2008. № 1. С. 12–26.

2. Попов А.Ю., Маковский С.В. Понятие, классификация и нормативно-правовое регулирование учета и налогообложения потерь материальных ресурсов // Между-народный бухгалтерский учет. 2013. № 3. С. 21–30.

3. Радионова Л.С., Каракосов Я.И., Зай-цев А.В. Оценка вторичного сырья, содер-жащего драгоценные металлы, для целей дальнейшей переработки (аффинажа) // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2004. № 7. С. 92–96.

4. Хенкеева Д.Д., Пименов В.В. Учет дра-гоценных металлов, содержащихся в ос-новных средствах // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организаци-ях. 2010. № 16. С. 12–15.

5. Шахбанов Р.Б., Магдиев К.А., Баго-медов С.Г. Бухгалтерский учет и контроль за движением драгоценных металлов и камней // Всё для бухгалтера. 2010. № 4. С. 16–21.

References

1. Kulaeva N.S. Obrazovanie i uchet vtorichnogo syr’ya [Formation and account-ing of secondary raw materials]. Vse dlya bukh-galtera – All for the Bookkeeper, 2008, no. 1, pp. 12–26.

2. Popov A.Yu., Makovskiy S.V. Ponyatie, klassifikatsiya i normativno-pravovoe regu-lirovanie ucheta i nalogooblozheniya poter’ material’nykh resursov [The concept, clas-sification and legal regulation of accounting and taxation of material resources losses]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet – Inter-national Accounting, 2013, no. 3, pp. 21–30.

3. Radionova L.S., Karakosov Ya.I., Zayt-sev A.V. Otsenka vtorichnogo syr’ya, soder-zhashchego dragotsennye metally, dlya tseley dal’neyshey pererabotki (affinazha) [Evaluation of secondary raw materials con-taining precious metals for further processing (refining)]. Imushchestvennye otnosheniya v Rossiyskoy Federatsii – Property Interests in the Russian Federation, 2004, no. 7, pp. 92–96.

4. Khenkeeva D.D., Pimenov V.V. Uchet dragotsennykh metallov, soderzhashchikhsya v osnovnykh sredstvakh [Accounting of pre-cious metals contained in the fixed assets]. Bukhgalterskiy uchet v byudzhetnykh i nekom-mercheskikh organizatsiyakh – Book Keeping in the Budgetary and Noncommercial Organiza-tions, 2010, no. 16, pp. 12–15.

5. Shakhbanov R.B., Magdiev K.A., Bago-medov S.G. Bukhgalterskiy uchet i kontrol’ za dvizheniem dragotsennykh metallov i kam-ney [Accounting and control over the flow of precious metals and stones]. Vse dlya bukh-galtera – All for the Bookkeeper, 2010, no. 4, pp. 16–21.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01

560 Экономика l Менеджмент l Маркетинг

Оппортунизм на производственных предприятиях

Проблема изучения оппорту-низма на производственных

предприятиях является актуальной по нескольким причинам. Трудовые отно-шения – это всегда контрактные отно-шения, что влечет за собой возможность проявления оппортунизма как со сторо-ны работника, так и со стороны работо-дателя. Оппортунистическое поведение порождает высокие трансакционные издержки, связанные с его предотвра-щением и ограничением, а также снижа-ет уровень производительности труда на производственных предприятиях. До настоящего времени анализ всех форм оппортунизма на предприятиях остает-ся сложной и не до конца исследован-ной задачей.

Целью данной работы является ана-лиз существующих подходов к понима-нию оппортунистического поведения в системе трудовых отношений и выявле-ние форм оппортунизма, имеющих место на производственных предприятиях.

Оппортунизм в трудовых отноше-ниях

В экономической теории понятие «оппортунизм» появилось в последней трети ХХ века и связано в первую оче-редь с развитием теории трансакцион-ных издержек.

Первым в экономическую науку по-нятие оппортунистического поведения ввел О. Уильямсон, американский эко-номист, представитель неоинституцио-нализма. Он определил оппортунизм как форму «поведения экономического аген-та, когда им/ею предоставляется непол-ная или искаженная информация (в том числе обман, введение в заблуждение и сокрытие истины или другие типы запу-тывания партнера)» [20. С. 71].

В дальнейшем в экономической на-уке к понятию оппортунизма возвраща-лись неоднократно. В табл. 1 приведены некоторые дефиниции, встречающиеся в экономической литературе.

Таким образом, можно выделить сле-дующие признаки, характеризующие оп-портунистическое поведение:

1) несовпадение интересов контр-агентов. Экономический интерес пред-ставляет собой объективные побу-дительные мотивы к экономической деятельности, связанные со стремлени-ем людей к удовлетворению материаль-ных и духовных потребностей [23. С. 242]. Под воздействием экономических инте-ресов возникают экономические отно-шения между людьми, опосредованные формой обмена. В этом смысле обмен обладает свойством продуктивности, поскольку его результатом является увеличение полезности экономических агентов по сравнению с той, которой они располагали. Однако даже взаимовы-годный обмен может сохранять момент противоположности экономических интересов. Данное противоречие инте-ресов и создает основу для возможного оппортунизма [19. С. 62];

2) асимметричная информация. Асимметричность информации означает информационное преимущество одной из сторон соглашения, в то время как другая сторона обладает либо неполной, либо искаженной информацией;

3) ущерб контрагента. В результате оппортунистического поведения одна из сторон увеличивает свою полезность в одностороннем порядке и таким об-разом уменьшает полезность от сделки другой стороны;

4) преднамеренность действий. Преднамеренность действий означает, что для субъекта оппортунистического поведения сущность его действий всегда очевидна, данный индивид сознательно использует сложившуюся ситуацию и не предоставляет контрагенту информацию о сущности своих действий.

Оппортунизм в сфере трудовых от-ношений является частным случаем про-явления оппортунистического поведе-ния при взаимодействии экономических агентов. При этом в качестве агентов, вступающих во взаимодействие, высту-пают наемный работник и работодатель (менеджер или собственник).

Аннотация

Статья посвящена проблемам оппортунизма на производственных предприятиях. В работе рассмотрены теоретические аспекты оппортуни-стического поведения в системе трудовых отно-шений, изучены и обобщены формы проявления оппортунизма на производственных предпри-ятиях.

JEL classification

D23

ПоПов Евгений васильевичДоктор экономических наук, член-корреспондент РАН, профессор, руководитель Центра экономической теории

институт экономики Уральского отделения ран620014, рФ, г. Екатеринбург, ул. московская, 29Тел.: (343) 371-45-36E-mail: [email protected]


оппортунистическое поведение

формы оппортунизма

трудовые отношения

ЕрШ Евгения викторовна Начальник отдела управления персоналом

научно-производственное объединение автоматики имени академика н.а. Семихатова620075, рФ, г. Екатеринбург, ул. мамина-Сибиряка, 145Тел.: (343) 355-95-57E-mail: [email protected]

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15

Economics l Management l Marketing 61

Opportunism at Manufacturing Enterprises

Первым условием возникновения оппортунизма в системе трудовых отно-шений является противоречие интере-сов взаимодействующих экономических агентов – работодателя и наемного ра-ботника. Работодатель стремится мак-симизировать свою прибыль и снизить издержки, а работник заинтересован в повышении заработной платы и миними-зации затраченных усилий [2. С. 13].

В качестве второго условия могут вы-ступать либо асимметричное распреде-ление информации между работником и работодателем, либо зависимость од-ного из взаимодействующих субъектов трудовых отношений при симметричном распределении информации, когда воз-

никает проблема нецелесообразности прекращения сложившихся отношений. Для рынка труда характерна обоюдная асимметрия информации. Суть обоюд-ной асимметрии информации заключа-ется в том, что о некоторых параметрах и характеристиках сделки большей инфор-мацией обладает одна сторона, а об иных – другая. Например, наемный работник больше информирован о характеристи-ках своей рабочей силы, а работодатель об условиях работы, предлагаемой со-искателю вакансии. Таким образом, не-благоприятные последствия асимметрии информации могут возникать как для од-ной, так и для другой стороны трудовых отношений [15. С. 44].

Abstract

The article is devoted to the problems of oppor-tunism at manufacturing enterprises. The authors consider the theoretical aspects of opportunistic be-haviour in the system of labour relations, investigate and generalize the forms of opportunism at manu-facturing enterprises.

JEL classification

D23

Keywords

opporTunisTic behaviour

forms of opporTunism

labour relaTions

Yevgeniya v. YErShHead of Personnel Management Dept.

Scientific and Production Association of Automation named after academician N.A. Semikhatov620075, rF, Yekaterinburg,mamina-Sibiryaka St., 145Phone: (343) 355-95-57E-mail: [email protected]

Yevgeny v. PoPovDr. Sc. (Econ.), Corresponding Member of the RAS, Prof., Head of Center for Economic Theory

Institute of Economics(Ural Branch of the russian Academy of Sciences)620014, rF, Yekaterinburg, moskovskaya St., 29Phone: (343) 371-45-36E-mail: [email protected]

Источник ОпределениеПризнаки

оппортунистического поведения

О.И. Уильямсон [20. С. 71]

Оппортунизм – преследование личного интереса с использованием коварства (обмана).

Проявления оппортунизма – предо-ставление неполной или искаженной информации, особенно когда речь идет о преднамеренном обмане, введении в заблуждение, искажении и сокрытии истины или других методах запутывания партнера

Асимметричная инфор-мация;

преднамеренность действий;

скрытый характер по-ведения

А.И. Королев [12. С. 9]

Оппортунистическое поведение отражает стремление индивида реализовать эгоистический институ-циональный интерес к трансакцион-ной деятельности, не ограниченной моральными устоями, по отчуждению и присвоению прав собственности при помощи искажения информации, с на-несением материального и морально-го ущерба другим лицам

Асимметричная инфор-мация;

ущерб контрагента;преднамеренность

действий

Е.В. Попов [17. С. 246]

Оппортунизм в системе экономиче-ских отношений представляет собой преднамеренное действие эконо-мического агента, направленное на достижение личных интересов и на-рушающее условие соглашения

Преднамеренность дей-ствий;

ущерб контрагента

А.Е. Шаститко [22. С. 47]

Оппортунизм – способ действия экономического агента в соответствии с собственными интересами, который не ограничен соображениями морали и противоречит интересам других агентов

Несовпадение интересов контрагентов;

ущерб контрагента

Таблица 1 – Определения оппортунизма, встречающиеся в экономической литературе

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Еще одним важным признаком оп-портунистического поведения является преднамеренность действий. Это озна-чает, что работник или работодатель со-знательно использует имеющиеся воз-можности к проявлению оппортунизма и не предоставляет контрагенту досто-верную информацию о сущности своих действий.

При этом всегда следствием оппор-тунистического поведения одной из сторон трудовых отношений является ущерб контрагента. Оппортунизм возни-кает в результате нарушения равновесия в трудовых отношениях и направлен на повышение уровня экономической сво-боды каждой из сторон. В результате это приводит к общему снижению экономи-ческой свободы фирмы.

Ю.В. Безобразова так определяет оп-портунизм в сфере трудовых отношений: «Оппортунизм как экономическая кате-гория отражает отношения между работ-ником и работодателем по поводу затрат, возникающих вследствие недобросо-вестного отношения к выполнению тру-

довой деятельности» [2. С. 13]. При этом подчеркивает, что «...главной причиной возникновения оппортунизма в трудо-вых отношениях является отчуждение труда работников. Отсутствие взаимо-связи между продуктом труда, произве-денным работником, и вознаграждением за труд подталкивает работника на оп-портунистическое поведение» [2. С. 14].

Но данное определение нельзя счи-тать полным, поскольку оно отражает возможность и стремление к оппорту-нистическому поведению только одной стороны трудовых отношений – наем-ного работника. При этом возможность проявления оппортунизма со стороны работодателя исключается, что не совсем верно. Исходя из этого предлагается под оппортунизмом в сфере трудовых отно-шений понимать преднамеренные дей-ствия работника и (или) работодателя, явно или скрыто нарушающие условия договора, направленные на достижение дополнительной выгоды, не предусмо-тренной договором, и наносящие ущерб другой стороне.

Таким образом, объективные корни оппортунизма в трудовых отношениях заключаются в разделении и отчуждении труда, ограниченной рациональности экономических агентов и их склонности к оппортунизму, неполноте трудовых контрактов. Рассмотрим некоторые из этих факторов оппортунизма подробнее.

Во-первых, с ростом разделения тру-да и отделением собственности от управ-ления обостряется проблема обезли-чивания ответственности за конечный результат [14. С. 83].

Во-вторых, отчуждение труда – это «превращение деятельности человека и ее результатов в самостоятельную силу, господствующую над ним самим и враж-дебную ему, и связанное с этим превра-щение человека из активного субъекта в объект общественного процесса» [21]. Отчуждение от собственности, от управ-ления или от того и другого значитель-но снижает заинтересованность в тру-де и является причиной оппортунизма [2. С. 13].

Форма Литература

Ex-ante оппортунизм работодателя

Испытательный срок (навязывание кандидату испытательного срока с преднамеренным последующим увольнением).

Сознательное сокрытие негативных сторон работы

Е.В. Попов, В.Л. Симонова [18],Н.Ю. Богданова [6],Д.А. Плетнев, Е.В. Козлова [16],В.И. Бархатов, Д.А. Плетнев [1]

Ex-post оппортунизм работодателя

Неоплачиваемая сверхурочная работа.Выражение личных (семейных, диаспоральных и др.) симпатий при рас-

пределении работ, вознаграждений по результатам труда, должностей.Непредоставление работникам льгот и компенсаций, предусмотренных

законодательством.Ззанижение оценки деятельности работника по сравнению с реальной

(путем снижения должности, размера вознаграждения за труд и т.д.).Поручение работ, не предусмотренных трудовым договором, без оплаты.Манипуляция заработной платой

Д.А. Плетнев, Е.В. Козлова [16],Н.В. Боровкова [8],О.Г. Бодров [7],Е.В. Попов, В.Л. Симонова [18],Н.Ю. Богданова [6],А.И. Королев [12]

Ex-ante оппортунизм работника

Неблагоприятный отбор (завышение нанимаемым работником при трудо-устройстве своих реальных способностей, навыков, знаний).

Производственный шпионаж.Сокрытие нанимаемым работником своих планов об истинных целях и

сроках пребывания на новом рабочем месте

Е.В. Попов [17],А.Е. Шаститко [22],Н.Ю. Богданова [6],В.И. Бархатов, Плетнев [1],Е.В. Попов, В. Симонова [18]

Ex-post оппортунизм работника

Отлынивание:использование рабочего времени для решения личных проблем, а не

выполнения обязанностей, предусмотренных контрактом;снижение качества работы (работник выполняет свою работу с мини-

мально пригодным качеством, хотя его способности позволяют сделать эту работу гораздо лучше).

Небрежность.Саботаж (сопротивление персонала производственным изменениям).Различного рода закулисные действия персонала в процессах карьерного

роста коллег.Сокрытие работниками резервов своих рабочих мест.Использование служебного положения, которое подразумевает приме-

нение материалов, оборудования и других ресурсов для внеконтрактного применения.

Мошенничество.Вымогательство.Кража

Е.В.Козлова [11],В.Л. Симонова [19],О.Г. Бодров [7],М. Беляева [4],Л.А. Гиренко [9],Н.Ю. Богданова [6],В.И. Беляев и др. [3],Д.А. Плетнев, Е.В. Козлова [16]

Таблица 2 – Формы проявления оппортунизма на производственных предприятиях

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


В-третьих, экономические отноше-ния между работником и работодателем упорядочивает трудовой контракт (дого-вор). Трудовой контракт можно опреде-лить в качестве «...соглашения о правах и обязанностях, регулирующего взаимо-отношения работника и работодателя и оговаривающего процедурные правила разрешения конфликтов интересов и прав. Он фиксирует, какие именно пра-вомочия и на каких условиях подлежат передаче, а также механизмы, принуж-дающие к исполнению установленных прав работника» [13. С. 12]. В современ-ных условиях в России, несмотря на на-личие довольно слабых формальных и неформальных институтов реализации интересов работников и защиты их прав, сложился и применяется простой (не детализированный) трудовой контракт. Он отличается превалированием импли-цитной (неявной, неформализованной) части, что предоставляет работодателям широкие возможности по ущемлению и нарушению прав и интересов работника. [13. С. 12].

В-четвертых, склонность субъектов трудовых отношений к оппортунизму зависит как от соотношения предель-ных издержек и выгод, связанных с соблюдением или несоблюдением ус-ловий трудового контракта, так и от со-стояния локального рынка труда и его институцио нальной среды [5. С. 11].

Формы оппортунизма на производ-ственных предприятиях

Формы проявления оппортунизма на производственных предприятиях чрез-вычайно разнообразны (табл. 2).

Как видно из табл. 2, основное вни-мание исследователей сосредоточено на изучении форм оппортунистическо-го поведения работников, что вполне объяснимо. Зачастую вклад работника в развитие предприятия, его способность выполнять качественно свои обязанно-сти ставятся в прямую зависимость от эффективности работы предприятия в целом. Поэтому именно отдельный ра-ботник является винтиком в большой си-стеме движения, развития деятельности компании, при бездействии которого мо-жет произойти нарушение работы всего механизма, т.е. предприятия [10. С. 68].

Таким образом, наиболее изученны-ми формами оппортунизма на производ-ственных предприятиях являются отлы-нивание, небрежность и использование служебного положения работниками.

По результатам проведенного иссле-дования было выявлено, что для произ-водственных предприятий государствен-ной формы собственности кроме уже названных форм оппортунизма харак-терны также:

l предоставление менеджерами не-полной или недостоверной информации об условиях работы;

l проявление личных симпатий и ан-типатий при распределении работ, пре-мий, назначении на вышестоящие долж-ности и т.д.;

l сокрытие работниками резервов рабочих мест.

Снижение уровня оппортунизма по данным формам недобросовестного по-ведения работников возможно при воз-действии следующих факторов:

l системы материального и немате-риального стимулирования;

l корпоративной культуры;l системы наказания;l структуры организации.Исходя из этого может быть сформу-

лирована исследовательская проблема о влиянии факторов управления на сни-жение уровня оппортунизма работников производственных предприятий госу-дарственной формы собственности.

Таким образом, для снижения по-терь, связанных с оппортунистическим поведением, необходимо определить формы недобросовестного поведения, характерные для конкретного предпри-ятия или отрасли в целом, и выявить фак-торы, оказывающие влияние на уровень проявления оппортунизма на производ-ственном предприятии.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Источники

1. Бархатов В.И., Плетнев Д.А. Особенности проявления оппортунизма в российских машиностроительных корпорациях // Организатор произ-водства. 2013. № 2. С. 15–20.

2. Безобразова Ю.В. Сущность оппортунизма работников и его при-чины // Челябинский гуманитарий. 2010. № 10. С. 10–14.

3. Беляев В.И., Кузнецова О.В., Пяткова О.Н., Шихалева О.Н. Институци-онализация трудовых отношений и преодоление оппортунизма персона-ла на промышленных предприятиях // Вестник Томского государственно-го университета. Экономика. 2013. № 3. С. 61–70.

4. Беляева М. Можно ли предотвратить недобросовестное поведение работников? // Человек и труд. 2007. № 7. С. 47–50.

5. Беляева М.Г. Институциональные механизмы регулирования от-ношений работника и работодателя: автореф. дис. ... д-ра экон. наук. М., 2009.

6. Богданова Н.Ю. Оппортунистическое поведение: к формулиров-ке понятия // Вестник Волгоградского государственного университета. Сер. 7. Философия. 2009. № 2. С. 199–204.

7. Бодров О.Г. Современные особенности оппортунизма работников в российской фирме // Вестник КГФЭИ. Проблемы труда. 2007. № 4. С. 41–45.

8. Боровкова Н.В. Оппортунизм как социально-экономическое явле-ние // Экономические проблемы развития России: сб. науч. тр. / под ред. Б.Д. Бабаева. Иваново: Изд-во Иванов. гос. ун-та, 2011. С. 154–163.

9. Гиренко Л.А. Трудовой оппортунизм на предприятии: проблемы и решения // Социально-экономические проблемы общества. 2012. № 10. С. 144–145.

10. Зорина Н.А., Акимова Е.П. Стимулы работников как элемент си-стемы управления персоналом предприятия // Управленец. 2012. № 3–4. С. 68–73.

11. Козлова Е.В. Экономические механизмы выявления и ограничения оппортунистического поведения в российских корпорациях // Вестник Челябинского государственного университета. Сер. Экономика. 2012. № 10. Вып. 38. С. 117–121.

12. Королев А.И. Тенденции оппортунистического поведения в усло-виях экономики неравновесности: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Сара-тов, 2007.

13. Лапицкая О.В. Особенности инфорсмента трудового контракта на российском рынке труда: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Кемерово, 2006.

14. Макаров А.М. Доверяй, но проверяй. Причины возникновения и управленческие методы преодоления оппортунизма в современном предпринимательстве // Российское предпринимательство. 2005. № 1. С. 81–86.

15. Ольшанский А.С. Асимметрия информации на рынке труда // Вест-ник Калининградского юридического института МВД России. 2011. № 2. С. 43–46.

16. Плетнев Д.А., Козлова Е.В. Особенности проявления оппортунизма в российских корпорациях // Вестник Челябинского государственного университета. 2010. № 27. С. 74–80.

17. Попов Е.В. Трансакции. Екатеринбург: УрО РАН, 2011.18. Попов Е.В., Симонова В.Л. Эндогенный оппортунизм в теории

«принципал–агент» // Вопросы экономики. 2005. № 3. С. 118–131.19. Симонова В.Л. Институты управления эндогенным оппортунизмом

в системе принципал–агент: дис. ... канд. экон. наук. Екатеринбург, 2006.20. Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма. Формы,

рынки, «отношенческая» контрактация. СПб.: Лениздат, 1996. 21. Шакиров Н.Ш. Проблемы отчуждения труда. URL: http://econf.rae.

ru/pdf/2013/01/1958.pdf.22. Шаститко А.Е. Новая теория фирмы. М.: ТЭИС, 1996.23. Экономическая энциклопедия / под ред. Л.И. Абалкина. М., 1999.

References

1. Barkhatov V.I., Pletnev D.A. Osobennosti proyavleniya opportunizma v rossiyskikh mashinostroitel’nykh korporatsiyakh [Opportunism manifestation in the Russian machine-building corporations]. Organizator proizvodstva – Or-ganizer of Production, 2013, no. 2, pp. 15–20.

2. Bezobrazova Yu.V. Sushchnost’ opportunizma rabotnikov i ego prichiny [The essence of opportunism of workers and its reason]. Chelyabinskiy guman-itariy – Chelyabinsk Humanities, 2010, no. 10, pp. 10–14.

3. Belyaev V.I., Kuznetsova O.V., Pyatkova O.N., Shikhaleva O.N. Institutsion-alizatsiya trudovykh otnosheniy i preodolenie opportunizma personala na promyshlennykh predpriyatiyakh [The institutionalization of labour relations

and overcoming personnel opportunism at industrial enterprises]. Vestnik Tom-skogo gosudarstvennogo universiteta. Ekonomika – Tomsk State University Journal. Economics, 2013, no. 3, pp. 61–70.

4. Belyaeva M. Mozhno li predotvratit’ nedobrosovestnoe povedenie rabot-nikov? [Is it possible to prevent misconduct of workers?]. Chelovek i trud – Human and Labour, 2007, no. 7, pp. 47–50.

5. Belyaeva M.G. Institutsional’nye mekhanizmy regulirovaniya otnosheniy rabotnika i rabotodatelya: avtoref. dis. ... d-ra ekon. nauk [Institutional mecha-nisms of regulation of relationships between employer and employee. Abstract of Dr. Econ. Sci. Diss.]. Moscow, 2009.

6. Bogdanova N.Yu. Opportunisticheskoe povedenie: k formulirovke pony-atiya [Opportunistic conduct: on the formulation of the concept]. Vestnik Vol-gogradskogo gosudarstvennogo universiteta – Science Journal of VolSU, Ser. 7. Philosophy, 2009, no. 2, pp. 199–204.

7. Bodrov O.G. Sovremennye osobennosti opportunizma rabotnikov v rossi-yskoy firme [Modern peculiarities of workers’ opportunism at a Russian com-pany]. Vestnik KGFEI. Problemy truda – Journal of Kazan State Institute of Economic and Finance. The problems of Labour, 2007, no. 4, pp. 41–45.

8. Borovkova N.V. Opportunizm kak sotsial’no-ekonomicheskoe yavlenie [Opportunism as a socio-economic phenomenon]. Ekonomicheskie problemy razvitiya Rossii: sb. nauch. tr. [Economic problems of Russia’s development: collec-tion of sci. papers]. Ivanovo, Ivanovo State University Publ., 2011, pp. 154–163.

9. Girenko L.A. Trudovoy opportunizm na predpriyatii: problemy i resheniya [Labour opportunism at an enterprise: problems and solutions]. Sotsial’no-eko-nomicheskie problemy obshchestva – Socio-Economic Problems of Society, 2012, no. 10, pp. 144–145.

10. Zorina N.A., Akimova Ye.P. Stimuly rabotnikov kak element sistemy up-ravleniya personalom predpriyatiya [Incentives for employees as an element of personnel management system in enterprises]. Upravlenets – Manager, 2012, no. 3–4, pp. 68–73.

11. Kozlova Ye.V. Ekonomicheskie mekhanizmy vyyavleniya i ogranicheniya opportunisticheskogo povedeniya v rossiyskikh korporatsiyakh [Economic mechanisms to identify and limit opportunistic behavior in Russian corpora-tions]. Vestnik Chelyabinskogo gosudarstvennogo universiteta – Journal of Chely-abinsk State University, Ser. Economics, 2012, no. 10, vol. 38, pp. 117–121.

12. Korolev A.I. Tendentsii opportunisticheskogo povedeniya v usloviyakh ekonomiki neravnovesnosti: avtoref. dis. ... kand. ekon. nauk [Trends in opportun-istic behavior in conditions of disequilibrium economy. Abstract of cand. econ. sci. diss.]. Saratov, 2007.

13. Lapitskaya O.V. Osobennosti inforsmenta trudovogo kontrakta na rossi-yskom rynke truda: avtoref. dis. ... kand. ekon. nauk [Special features of enforce-ment of employment contract in the Russian labour market. Abstract of cand. econ. sci. diss.]. Kemerovo, 2006.

14. Makarov A.M. Doveryay, no proveryay. Prichiny vozniknoveniya i upravlencheskie metody preodoleniya opportunizma v sovremennom predprinimatel’stve [Trust, but verify. Reason and management practices to overcome opportunism in the modern entrepreneurship]. Rossiyskoe predprinimatel’stvo – Russian Entrepreneurship, 2005, no. 1, pp. 81–86.

15. Olshanskiy A.S. Asimmetriya informatsii na rynke truda [Information asymmetry in the labor market]. Vestnik Kaliningradskogo yuridicheskogo insti-tuta MVD Rossii – Bulletin of the Kaliningrad branch of the St. Petersburg University of the Ministry of Interior Affairs of Russia, 2011, no. 2, pp. 43–46.

16. Pletnev D.A., Kozlova Ye.V. Osobennosti proyavleniya opportunizma v rossiyskikh korporatsiyakh [Peculiarities of opportunism manifestation in Rus-sian corporations]. Vestnik Chelyabinskogo gosudarstvennogo universiteta – Jour-nal of Chelyabinsk State University, 2010, no. 27, pp. 74–80.

17. Popov Ye.V. Tranzaktsii [Transactions]. Yekaterinburg, Ural Branch of RAS Publ., 2011.

18. Popov Ye.V., Simonova V.L. Endogennyy opportunizm v teorii «printsipal–agent» [Endogenous opportunism in the theory of the principal-agent]. Voprosy ekonomiki – Issues of Economy, 2005, no. 3, pp. 118–131.

19. Simonova V.L. Instituty upravleniya endogennym opportunizmom v sisteme printsipal–agent: dis. ... kand. ekon. nauk [Administration institutions of endog-enous opportunism in the principal-agent system. Abstract of cand. econ. sci. diss]. Yekaterinburg, 2006.

20. Williamson O.E. The Economic Institutions of Capitalism. Forms, Markets, Relational Contructing. (Russ. ed.: Ekonomicheskie instituty kapitalizma. Formy, rynki, «otnoshencheskaya» kontraktatsiya. St.-Petersburg,: Lenizdat Publ., 1996].

21. Shakirov N.Sh. Problemy otchuzhdeniya truda [The problems of labour al-ienation]. Available at: http://econf.rae.ru/pdf/2013/01/1958.pdf.

22. Shastitko A.E. Novaya teoriya firmy [The new theory of the firm]. Moscow, TEIS Publ., 1996.

23. Abalkin L.I. (ed.).Economic Encyclopedia. Moscow, 1999.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Управляющая подсистема в качестве пятой перспективы сбалансированной системы показателей

Аннотация

Использована возможность вносить допол-нительные аспекты в сбалансированную систе-му показателей (BSC). Предложено расширить концепцию BSC компетенциями менеджмента, составляющими интеллектуальный актив органи-зации. В структуру концепции BSC введена пятая перспектива «управляющая подсистема». Пред-принята попытка сформулировать показатели результативности менеджмента в перспективе «управляющая подсистема». В практическом при-ложении расширение концепции BSC направлено на увеличение нефинансовых показателей в до-стижении главной стратегической цели органи-зации.

JEL classification

M00


процесс управления

концепция сбалансированной системы показателей

интеллектуальный актив организации

управленческая компетенция

перспектива «управляющая подсистема»

показатели результативности

К теме обновления аспектов кон-цепции сбалансированной систе-

мы показателей (BSC) нередко обраща-ются различные исследователи. Прежде всего, как свидетельствует Е.А. Горбаш-ко, регулярно вносятся коррективы не-посредственно авторами концепции Д. Нортоном и Р. Капланом [1]. Например, изначально концепция была представле-на как «тщательно отобранная совокуп-ность измерений, полученных из стра-тегии организации» [4]. В ней Р. Каплан и Д. Нортон подтвердили, что успешные организации в достижении своей глав-ной стратегической цели учитывают как минимум четыре плоскости управления организацией, равновесные относитель-но друг от друга и интерпретированные как четыре перспективы: финансы, кли-енты, процессы и потенциалы. Именно в них организациям предложено дости-гать результатов своей деятельности.

Впоследствии разработчики концеп-ции предложили рекомендации по при-менению BSC как «системы действий, ориентированных на стратегию». В такую систему были включены ключевые фак-торы успеха, цели, показатели резуль-тативности, целевые значения, меро-приятия по достижению целей. В одном из своих интервью Р. Каплан отмечал: «Основная часть процесса создания сто-имости организации складывается не из материальных (тех, что принято на-зывать основными) активов, а из таких ”неосязаемых” вещей, как ее персонал, бизнес-процессы, инновации, отноше-ния с потребителями и др. Финансовые показатели не могут отразить вклад этих активов в создание стоимости. Поэтому необходима всеобъемлющая система, включающая как финансовые, так и не-финансовые показатели, которая бы ясно показывала, как создается стоимость». Последнее представление BSC положено в основу настоящей статьи.

Эволюция концепции BSC открыла новые возможности

Эволюция BSC открыла возможности вносить дополнения в уже предложен-ную концепцию. В этой связи интерес

представляет модель универсальной системы показателей (англ. аббрев. TPS = Total Реrfогmапсе Scorecard), авто-ром которой является К.Х. Рамперсад. В этой модели предложено рассматри-вать во взаимосвязи управление дея-тельностью организации в целом и пер-сональные действия ее работников [10]. К.Х. Рамперсад расширяет перспективу «потенциалы», дополнив ее показателя-ми личной эффективности. Применение такого подхода позволяет повышать цен-ность труда работника, что в конечном итоге положительно сказывается на раз-витии организации. Е.А. Горбашко отме-чает также, что появляются новые вари-ации на тему BSC, называемые PostBSC. Само их появление показывает, что кон-цепция Д. Нортона и Р. Каплана продол-жает вызывать интерес с точки зрения ее развития.

В традиционном представлении предназначением менеджмента в каче-стве управляющей подсистемы считает-ся воздействие на управляемые подси-стемы организации. Успешными в этих воздействиях принято считать управлен-ческие действия, в которых руководите-ли добиваются усовершенствованных результатов в управляемых подсистемах. К таким результатам можно отнести, на-пример, повышенную рентабельность, увеличенную производительность труда, сниженные издержки, ускоренную обо-рачиваемость инвестиций, прирост по-требителей, сниженное воздействие на природную среду и пр. В совокупности указанные результаты позволяют судить о состоянии основных управляемых про-цессов в организации.

Установленные Р. Капланом и Д. Нор-тоном четыре перспективы затрагивают аспекты управляемых подсистем и заин-тересованных сторон. На взгляд автора, в этих перспективах не учитывается состо-яние управляющей подсистемы. В управ-ленческом труде не менее важно доби-ваться усовершенствований. Известны утверждения, по которым, как минимум, 80% успеха в деятельности организации определяется управленческим трудом

ЗоТов Фёдор ПавловичКандидат технических наук, доценткафедры управления качеством

Уральский государственный лесотехнический университет620100, рФ, г. Екатеринбург, Сибирский тракт, 37Тел.: (343) 262-97-41E-mail: [email protected]

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


и лишь 20% действиями управляемых людей и машин [5. С. 54]. К усовершен-ствованным результатам управленческих процессов можно отнести, например, сниженную долю вовлеченных ресур-сов (временных, людских, финансовых), прирост доли успешных управленческих решений, прирост доли стандартизиро-ванных поведенческих процедур, коли-чество привлеченных новых управлен-ческих технологий и пр. Именно такие результаты важны в развитии управле-ния организациями, именно они харак-теризуют успешность управленческой деятельности.

Построение перспективы «управ-ляющая подсистема» в сбалансирован-ной системе показателей

Концепцию BSC предложено рас-ширить компетенциями менеджмента. Предполагается, что такие компетенции составят интеллектуальный актив орга-низации. Целесообразно назвать пятую перспективу BSC «управляющая подси-стема». Эта перспектива должна характе-ризовать роль менеджмента и ориенти-роваться на повышение действенности его усилий в достижении организацией главной стратегической цели. Менед-жмент как деятельность и обязательства руководства имеет право на измерение самого себя, так как является составной частью внутренней среды организации наравне с процессами, персоналом, фи-

нансовыми ресурсами. На рисунке пред-ставлено новое видение взаимодействия перспектив BSC.

По сравнению со схемой П. Нивена [8. C. 13] ключевую позицию занимает здесь перспектива «управляющая под-система», которая формирует главную стратегическую цель организации и воз-действует на четыре классические пер-спективы. Классические перспективы BSC участвуют в формировании главной стратегической цели и взаимодейству-ют между собой. «Управляющая под-система» налаживает взаимодействие показателей управленческих действий с остальными показателями (финансо-выми и нефинансовыми, внутренними и внешними, ранними и запаздывающими) и направляет их на достижение главной стратегической цели организации [3].

Для создания показателей в «управ-ляющей подсистеме» можно принять идентификацию управленческих про-блем, данную Г. Минцбергом [7]. По мнению Г. Минцберга, управленческие проблемы возникают вследствие несо-вершенства управленческих действий. Такое несовершенство он объясняет следующими особенностями управлен-ческого труда:

l поверхностность в вопросах стра-тегического планирования, так как по-стоянный дефицит времени не позволя-ет менеджерам заниматься вопросами

Финансы КлиентыОбучение

и развитиеВнутренние

процессы

Управляющаяподсистема

Главнаястратегическая

цель

Новое видение взаимодействия перспектив BSC в управлении организацией

Abstract

The opportunity to enter additional aspects into the installed system of the balanced scorecard (BSC) is used. It is suggested to expand the BSC concept with management competencies that make up intel-lectual asset of the organization. The fifth perspec-tive of “management subsystem” is introduced into the structure of the BSC concept. Performance in-dicators of management actions in achieving of the strategic goals of the organization are established. An attempt to formulate the basic performance in-dicators of the “management subsystem” perspec-tive is made. In practice, the expansion of the BSC concept is aimed at increasing non-financial indica-tors in achieving the main strategic objective of the organization.

JEL classification

M00

Keywords

managemenT process

balanced scorecard concepT

inTellecTual asseT of an organizaTion

managemenT compeTence

The “conTrolling subsysTem” prospecT

performance indicaTors

Fyodor P. ZoTovCand. Sc. (Eng.), Associate-Prof. of Quality Management Dept.

Ural State Forest Engineering University620100, rF, Yekaterinburg,Sibirsky road, 37Phone: (343) 262-97-41E-mail: [email protected]

Management Subsystem as the Fifth Perspective of the Balanced Scorecard Concept

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Клю

чево

й ф

акто

р

успе

хаЦ

ель

Пок

азат

ель

резу

льта

тивн

ости

Цел

евое

зна

чени

е*Д

ейст

вия

по с

овер

шен

ство

вани

ю

Конц

ентр

ация

на

стр

атег

ичес

ких

за

дача

х уп

равл

ения

Доб

иват

ься

прио

рите

тнос

ти

долг

осро

чны

х ас

пект

ов гл

авно

й ст

рате

гиче

ской

цел

и.Со

здав

ать

усло

вия

для

конц

ент-

раци

и на

клю

чевы

х за

дача

х уп

равл

ения

Коли

чест

во п

редл

ожен

ий, н

апра

влен

ных

на д

ости

-ж

ение

стр

атег

ичес

кой

цели

орг

аниз

ации

25%

-ны

й еж

егод

ный

рост

Акт

ивир

оват

ь ка

тего

рии

«вкл

ад р

уков

одит

еля»

, «д

ости

жен

ие р

уков

одит

еля»

, «ли

дерс

тво»

.Ус

тано

вить

при

орит

етны

ми

долг

осро

чны

е ас

пект

ы гл

авно

й ст

рате

гиче

ской

цел

и.Вв

ести

оце

нку

личн

ого

вкла

да р

уков

одит

еля

в

дост

ижен

ие гл

авно

й ст

рате

гиче

ской

цел

и

Дол

я вр

емен

и, у

деля

емог

о во

прос

ам р

азви

тия

орга

низа

ции

(стр

атег

ии) з

а пе

риод

30%

-ны

й ро

ст з

а 3

года

Коли

чест

во о

буче

нны

х ру

ково

дите

лей

по т

емам

те

ории

и п

ракт

ики

мен

едж

мен

та з

а пе

риод

75%

-ны

й ро

ст з

а 3

года

Реал

изац

ия

упра

влен

ческ

их

ком

пете

нций

Изб

егат

ь от

рыва

от

упра

вляе

мой

де

ятел

ьнос

ти.

Изб

егат

ь ед

инон

ачал

ия в

упр

ав-

лени

и

Коли

чест

во р

ешен

ий, п

риня

тых

по р

езул

ьтат

ам

мон

итор

инга

, ауд

ита

к об

щем

у ко

личе

ству

реш

ений

за

пер

иод

25%

-ны

й еж

егод

ный

рост

Орг

аниз

оват

ь ра

бочи

е м

еста

рук

овод

ител

ей

в по

мещ

ения

х с

откр

ыто

й пл

анир

овко

й.О

свои

ть к

оман

дны

й по

дход

к у

прав

лени

ю р

або-

там

и и

прое

ктам

и.О

фор

мит

ь пе

реда

чу п

одчи

ненн

ым

час

ти

полн

омоч

ий, у

читы

вая

их н

авы

ки и

лич

ност

ные

особ

енно

сти.

Доб

иват

ься

поэт

апно

го п

риня

тия

важ

ных

ре-

шен

ий, о

став

ляя

меж

ду э

тапа

ми

врем

я на

ана

лиз

обра

тной

свя

зи.

Ввод

ить

визу

альн

ые

сред

ства

(сет

евы

е гр

афик

и и

пр.)

для

отра

жен

ия п

олуч

енны

х ре

зуль

тато

в

Дол

я ре

шен

ий, п

риня

тых

по р

езул

ьтат

ам р

абот

ы

меж

фун

кцио

наль

ных

ком

анд,

в о

бщем

кол

ичес

тве

реш

ений

за

пери

од

25%

-ны

й еж

егод

ный

рост

Дол

я ис

полн

енны

х ре

шен

ий в

общ

ем к

олич

еств

е ре

шен

ий з

а пе

риод

30%

-ны

й ро

ст з

а 3

года

Акт

ивиз

ация

де

йств

ий

по р

азре

шен

ию

упра

влен

ческ

их

проб

лем

Стан

дарт

изир

оват

ь

упра

влен

ческ

ую д

еяте

льно

сть

Коли

чест

во п

ривл

ечен

ных

упра

влен

ческ

их т

ехно

-ло

гий

(ста

ндар

тов,

сре

дств

, мет

одов

, инс

трум

енто

в)

за п

ерио

д

30%

-ны

й ро

ст з

а 3

года

Обе

спеч

ить

орга

низа

цию

тре

нинг

ов п

о те

хнол

о-ги

ям у

прав

лени

я и

их с

танд

арти

заци

и в

прак

тике

уп

равл

ения

.Со

здат

ь ус

лови

я дл

я пр

оявл

ения

ини

циат

ив

в ра

зреш

ении

упр

авле

нчес

ких

проб

лем

.О

свои

ть ч

ек-л

исты

в п

роце

ссах

упр

авле

ния

с

четк

ими

указ

ания

ми

на к

люче

вые

дейс

твия

Коли

чест

во у

сове

ршен

ство

вани

й от

при

мен

енны

х те

хнол

огий

упр

авле

ния

за п

ерио

д75

%-н

ый

рост

за

3 го

да

При

рост

кол

ичес

тва

стан

дарт

изир

ован

ных

пове

-де

нчес

ких

проц

едур

30%

-ны

й ро

ст з

а 3

года

При

рост

кол

ичес

тва

корр

екти

рую

щих

упр

авле

нче-

ских

дей

стви

й за

пер

иод

25%

-ны

й еж

егод

ный

рост

Сниж

ение

пот

ерь

расх

одов

ания

вр

емен

и

упра

влен

ческ

ого

труд

а

Дос

тичь

бер

ежли

вого

под

хода

(э

фф

екти

внос

ти) в

рас

ходо

вани

и вр

емен

ного

рес

урса

.Д

обив

атьс

я ус

тран

ения

при

чин

непр

оизв

одит

ельн

ого

расх

ода

врем

ени

Расх

од в

рем

енно

го р

есур

са (с

овок

упно

го) н

а пр

и-ня

тие

упра

влен

ческ

ого

реш

ения

(сре

днее

вре

мя)

25%

-ное

еж

егод

ное

сн

ижен

иеРе

гист

риро

вать

рас

ход

врем

енно

го р

есур

са.

Внес

ти и

змен

ения

в п

овед

ение

, вза

имоо

тно-

шен

ия и

при

орит

еты

с ц

елью

уст

ране

ния

прич

ин

непр

оизв

одит

ельн

ого

расх

ода

врем

ени.

Вв

ести

рег

уляр

ную

отч

етно

сть

(пре

зент

ации

) о

резу

льта

тах

труд

а

Дол

я во

влеч

ения

доп

олни

тель

ных

ресу

рсов

(в

рем

енны

х, л

юдс

ких,

фин

ансо

вых)

в р

ешен

ие

осно

вны

х за

дач

30%

-ное

сни

жен

ие

за 3

года

* На

осно

ве п

риме

ров,

при

веде

нных

K.Х

. Рам

перс

адом

[10.

С. 1

11].

Табл

ица

1 –

Пос

трое

ние

перс

пект

ивы

«уп

равл

яющ

ая п

одси

стем

а» в

BS

C

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


развития и вынуждает разрабатывать мероприятия, предназначенные для кор-ректировки текущих ситуаций;

l отрыв от управляемой деятельно-сти, так как менеджеры часто не связаны непосредственно с той деятельностью, которой они управляют, и их физическая отдаленность нередко становится при-чиной неверных управленческих реше-ний, вызванных непониманием проис-ходящего;

l соблазн удерживать единоначалие, так как менеджеры обладают большей информацией, в том числе частного или закрытого характера, и не всегда желают ее обсуждать с подчиненным им колле-гами.

В свою очередь П. Друкер ориенти-рует на обстоятельства, которые пре-пятствуют личному вкладу руководителя в достижение главной стратегической цели организации [2. С. 7]:

l отсутствуют условия для концен-трации на ключевых задачах управления, так как продуктивное время руководите-ля занимают коммуникации с другими людьми;

l впустую растрачиваются управлен-ческие компетенции, предназначенные для осуществления менеджерских до-стижений, так как многие управленцы не могут избавиться от стереотипов, рож-даемых личным влиянием на повседнев-ные вопросы деятельности;

l на решение множества важных за-дач никогда не хватает временного ре-сурса, имеющегося в распоряжении ру-ководителя.

Если объединить наблюдения Г. Минцберга и П. Друкера, то практику

управления в организациях можно оха-рактериховать следующими несовер-шенствами, объединенными в два блока, относительно 1) управленческих компе-тенций и 2) приоритетности стратегиче-ских задач.

1. В действиях высшего руководства часто преобладает соблазн удерживать единоначалие и личное влияние на по-вседневные вопросы деятельности. Оно замыкает на себе все властные полно-мочия, вследствие чего руководитель не принадлежит самому себе, так как часто его продуктивное время занимают ком-муникации с другими людьми (звонки крупных клиентов, вызовы к начальству, вызовы на производство). Управленче-ские компетенции впустую растрачи-ваются. Командный подход к работе не практикуется, а сотрудники являются ис-полнителями воли высшего руководства.

2. Стратегических целей в органи-зации или нет, или они известны толь-ко высшему руководству и не являются предметом информирования персонала. У руководителей нет возможности кон-центрироваться на стратегических зада-чах управления, не хватает временного ресурса. Вследствие этого наблюдается поверхностность в вопросах стратегиче-ского планирования. Преобладают меро-приятия, предназначенные для коррек-тировки текущих ситуаций.

Есть основание рассмотреть от-меченные наблюдения Г. Минцберга и П. Друкера в качестве ключевых факто-ров успеха управления организацией в перспективе и на их основе установить компоненты главной стратегической цели (табл. 1). В поддержку такой ини-

циативы привлекательными выглядят процедуры «бережливого управления», предложенные Д. Манном [6. С. 9]. В их число входят известные в методиках приемы, такие как стандартная работа руководителя (чек-листы для сосредо-точения внимания на процессе управ-ления), средства визуального контроля (сетевые графики и пр.), ежедневная от-четность (визуальные презентации).

Введение в действие показателей перспективы «управляющая подсисте-ма» можно проиллюстрировать на при-мере практики управления ООО «Марти-ка» (табл. 2).

В настоящий период развития рынка эта организация входит в десятку лиде-ров в числе поставщиков бытовых това-ров из полимеров в России. Можно отме-тить, что это именно та организация, где руководителями являются люди с про-фессиональным менеджерским образо-ванием, которые последовательно реа-лизуют свои компетенции для развития деятельности и вводят общепринятые технологии поддержки управления. Эта организация еще не конкурирует на ми-ровых рынках, но на внутренних рынках уже создает себе имя. Оценив непростые факторы внешней среды, собственники и руководство ООО «Мартика» сосре-доточили свои усилия на достижении конкурентных преимуществ, таких как постоянное расширение и обновление ассортимента продукции, автоматизация процессов, применение информацион-ных технологий в практике управления и производстве [9]. В последнее время в организации совершенствуется прак-тика менеджмента посредством приме-

Перспектива Цель Показатель результативности

Целевое значение

Действия по совершенствованию

Финансы Добиваться наивысшей рента-бельности в финансовых резуль-татах

Достижение позитив-ного ROI

XX Освоение методик и инструмен-тов «бережливого производства»

Клиенты Активно привлекать новых кли-ентов. Добиваться лояльности от традиционных клиентов

Доля новых продуктов в общем выпуске

Увеличение на 5% в год

Достижение прозрачности си-стемы управления организацией.

Разработка новых продуктов

Процессы Стабилизировать идентифици-рованные процессы

Количество неописан-ных процессов

0 Развитие процессного управ-ления

Потенциал Достигать компетентности пер-сонала в труде

Повышение квалифи-кации персонала

100% Профессиональное обучение.Аттестация

Управляющая подсистема

Подтвердить соответствие систе-мы управления требованиям ISO 9001:2008 и ISO 14001:2004

Получение серти-фикатов соответствия требованиям ISO 9001 и ISO 14001 до 1 марта 2014 г.

Затраты на сертифика-ционный аудит, тыс. р.

Снижение вовлечения ресурсов.Прирост доли успешных управ-

ленческих решений. Прирост количества корректи-

рующих управленческих действий за период

Таблица 2 – Стратегическая карта в системе управления ООО «Мартика» (на примере целей в области качества 2014 г.)

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


нения современных моделей управления в области качества и экологии. Вследствие того что менеджмент организации впер-вые в своей практике применяет модели управления, показате-ли перспектив BSC на 2014 г. введены в стратегическую карту в упрощенном варианте. Ожидается, что в последующие перио-ды показатели как управленческой перспективы, так и класси-ческих перспектив BSC получат большее развитие в практике управления этой организации посредством действий по совер-шенствованию.

ЗаключениеОбобщая предложенную инициативу расширения концеп-

ции BSC, можно отметить, что сформулированные действия в рамках введенной перспективы «управляющая подсистема» позволят оценивать вклад менеджмента в достижение главной стратегической цели организации. В практическом приложении расширение концепции BSC направлено на увеличение роли нефинансовых показателей в достижении главной стратегиче-ской цели организации.

Кроме того, активизация управленческих действий повлия-ет на:

l перенос приоритетов с краткосрочного аспекта на долго-срочный аспект главной стратегической цели;

l координацию управленческих действий в рамках четырех традиционных перспектив концепции BSC;

l своевременный ввод корректирующих действий в страте-гических мероприятиях.

Развивая принятое предназначение перспективы «управ-ляющая подсистема», можно рассматривать эту концепцию как технологию поддержки усилий руководства по переводу орга-низации в новое, усовершенствованное состояние, отличное от текущего. С этой точки зрения она становится процедурой из-мерения состояния, направленной на отражение наиболее важ-ных проблем в управлении организацией и предупреждение появления проблем.

Источники

1. Горбашко Е., Дюкло Н.-Л., Соболевская-Малышева А. Концепция сбалансированной системы показателей и управление качеством: на пути к интеграции // Стандарты и качество. 2009. № 5. С. 56–61.

2. Друкер П.Ф. Эффективный руководитель. М.: Вильямс, 2007.3. Зотов Ф.П. Управление промышленным предприятием по главной

стратегической цели // Вестник Ижевского государственного техниче-ского университета. 2011. № 4. С. 101–106.

4. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. М.: Олимп-Бизнес, 2008.

5. Кочетов А.Г. Новационные бизнес-процессы. Пошаговая техноло-гия разработки, внедрения и контроля выполнения. М.: ЭКСМО, 2009.

6. Манн Д. Бережливое управление бережливым производством. М.: Стандарты и качество, 2008.

7. Минцберг Г. Действуй эффективно! Лучшая практика менеджмента. СПб.: Питер, 2011.

8. Нивен П. Сбалансированная система показателей. Шаг за шагом: максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результатов. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2004.

9. ООО «Мартика». URL: www.martika-home.ru/about/.10. Рамперсад К.Х. Универсальная система показателей деятельно-

сти: как достигать результатов, сохраняя целостность. М.: Альпина Биз-нес Букс, 2004.

References

1. Gorbashko E.A. Sobolevskaya-Malysheva A.V., Dyuklo N.L. Kontseptsiya sbalansirovannoy sistemy pokazateley i upravlenie kachestvom: na puti k in-tegratsii [The balanced scorecard concepts and quality management: on the way to integration]. Standarty i kachestvo – Standards and Quality, 2009, no. 5, pp. 56–61.

2. Druker P.F. Effektivnyy rukovoditel’ [The Effective Executive]. Moscow, Vil’yams Publ., 2007.

3. Zotov F.P. Upravlenie promyshlennym predpriyatiem po glavnoy stra-tegicheskoy tseli [Management of an Industrial Enterprise by Main Strategic Goal]. Vestnik Izhevskogo gosudarstvennogo tekhnicheskogo universiteta. 2011 – Journal of Kalashnikov Izhevsk State Technical University, no. 4, pp. 101–106.

4. Kaplan R.S., Norton D.P. Sbalansirovannaya sistema pokazateley. Ot strategii k deystviyu [The balanced scorecard concept: from strategy to ac-tion]. Moscow, Olimp-Biznes Publ., 2008.

5. Kochetov A.G. Novatsionnye biznes-protsessy. Poshagovaya tekh-nologiya razrabotki, vnedreniya i kontrolya vypolneniya [Novation business processes. Step-by-step technology of development, implementation and monitoring of the implementation]. Moscow, Eksmo Publ., 2009.

6. Mann D. Berezhlivoe upravlenie berezhlivym proizvodstvom [Lean man-agement of lean production]. Moscow, Standarty i kachestvo Publ., 2008.

7. Mintsberg G. Deystvuy effektivno! Luchshaya praktika menedzhmenta [Act efficiently! Best Management Practice]. St.-Petersburg, Piter Publ., 2011.

8. Niven P. Sbalansirovannaya sistema pokazateley. Shag za shagom: maksimal’noe povyshenie effektivnosti i zakreplenie poluchennykh rezul’tatov [Balanced Scorecard. Step-by-step: Maximizing the efficiency and consolida-tion of the results]. Dnepropetrovsk, Balans Biznes Buks Publ., 2004.

9. OOO «Martika» Official website. Available at: www.martika-home.ru/about/.

10. Rampersad K.Kh. Universal’naya sistema pokazateley deyatel’nosti: kak dostigat’ rezul’tatov, sokhranyaya tselostnost’ [Universal system of action per-formance: how to achieve results, while maintaining the integrity]. Moscow, Alpina Biznes Buks Publ., 2004.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


ПарШУков алексей Евгеньевич Консультант

консалтинговая группа BI To BE196084, рФ, г. Санкт-Петербург, московский пр., 79а Тел.: (812) 602-23-23E-mail: [email protected]

Методика выбора способа продвижения продукции малых предприятий

Как показывает обзор различных средств массовой информации,

научных публикаций, законодательных актов, в последнее время в нашей стра-не значительное внимание уделяется вопросам поддержки малого предпри-нимательства. Малый бизнес является основой современной экономики лю-бой развитой страны, обеспечивает за-нятость значительной части населения, способствует уменьшению неравенства в доходах населения и формированию среднего класса.

Особенно активно к вопросу под-держки малого бизнеса власти обрати-лись в 2008–2009 гг., в этот период коли-чество малых предприятий сократилось на 19,5% (рис. 1). Несмотря на значи-тельный резонанс и меры по поддерж-ке предпринимательской активности, статистика показывает, что численность малых предприятий с того периода по настоящий момент осталась приблизи-тельно на одном уровне [8].

При этом деятельность малого биз-неса в значительной степени сводится к посреднической функции [4; 5], предпри-ниматели занимаются преимущественно торговлей продукцией, которую сами не производят (рис. 2), в реальном секторе экономики (сельское хозяйство, обраба-тывающие производства и т.п.) действует

лишь чуть более 40% малых предпри-ятий.

Подобные особенности развития малого бизнеса в России можно связать с рядом трудностей, с которыми сталкива-ются предприятия в ходе своей деятель-ности. Среди них наиболее актуальная – постоянная нехватка денежных средств, следствием чего становится трудность найма хороших специалистов, налого-вый гнет, слабая производственная база, при этом реальный сектор экономики требует значительно больших вложений, чем посредническая торговля. Как отме-чают многие исследователи, менее 50% предприятий существуют более трех лет.

Таким образом, использование де-нежных средств должно быть макси-мально обоснованно, объективно до-казано и нацелено в первую очередь на увеличение объемов продаж и прирост прибыли, что может повлечь за собой рост числа малых предприятий в различ-ных секторах экономики, в том числе за счет уменьшения количества предпри-ятий-банкротов.

В этой связи возникает необходи-мость взвешенной и осознанной прора-ботки комплекса маркетинга (продукт, цена, место, продвижения).

Данная проблематика в сфере ма-лого бизнеса была установлена нами

Аннотация

В статье проводится краткий обзор особен-ностей и динамики развития малого бизнеса в России, обосновывается его проблематика. Пред-лагается решение задачи продвижения товаров и услуг малых предприятий с помощью методики выбора способа продвижения продукции, что мо-жет способствовать увеличению прибыльности предприятий. Приводится характеристика мето-дики, которая включает в себя универсальную классификацию товаров и услуг, а также средств продвижения по группам: реклама, стимулирова-ние продаж, связи с общественностью, прямой маркетинг. Даны определения оснований класси-фикации товаров и услуг и основных классов, при-веден перечень средств продвижения по группам.

JEL classification

M30, M31


методика

классификация товаров и услуг

малый бизнес

продвижение

реклама

стимулирование продаж

связи с общественностью

прямой маркетинг

234 537 (13 г.)

282 651 (08 г.)

227 529 (09 г.)

219 688 (10 г.)

231 562 (11 г.)

243 069 (12 г.) 235 515 (14 г.)

0

50 000

100 000

150 000

200 000

250 000

300 000

350 000

мар

тию

ньсе

нтяб

рьде

кабр

ьм

арт

июнь

сент

ябрь

дека

брь

мар

тию

ньсе

нтяб

рьде

кабр

ьм

арт

июнь

сент

ябрь

дека

брь

мар

тию

ньсе

нтяб

рьде

кабр

ьм

арт

июнь

сент

ябрь

дека

брь

мар

тию

нь

Количество малых предприятий (без микро)

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Рис. 1. Количество малых предприятий в 2008–2014 гг.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


The Methodology to Selecta Promotion Method for Products ofSmall Businesses

Abstract

The article provides a brief review of peculi-arities and dynamics of development of small busi-ness in Russia; a range of its problems is grounded. The author suggests the solution to the problem of promotion of products and services of small enter-prises through the development of the methodology for selecting the way to promote the goods that can increase the profitability of the enterprises. There is presented the overview of the methodology that em-braces the universal classification of products and services and promotion tools arranged in accord-ance with the following grouping: advertising, sales promotion, public relations and direct marketing. The paper defines the criteria of the classification of products and services and their main types, and lists the promotion tools in groups.

JEL classification

M30, M31

Keywords

meThodology

classificaTion of producTs and services

small business

promoTion

adverTising

sales promoTion

public relaTions

direcT markeTing

Aleksey Ye. PArShUkovConsultant

BI To BE consulting Group196084, rF, St.-Petersburg,moskovsky Av., 79aPhone: (812) 602-23-23E-mail: [email protected]

в ходе подготовки в 2010 г. диссертации магистра и изучения различной профес-сиональной литературы и материалов в Интернете по данной теме. Как показал анализ, методы ценообразования, вы-бора рыночной ниши, распределения достаточно универсальны, поэтому ос-новной акцент был сделан на продви-жении продукции («реклама – двигатель торговли»). Продвижение представляет собой набор средств, с помощью кото-рых организация сообщает о себе, своей продукции и услугах реальным и потен-циальным потребителям, поставщикам, посредникам, формирует и укрепляет свои позиции на рынке, выделяется среди конкурентов, создает репутацию, мысленный образ, который ассоцииру-ется с организацией или ее продукцией.

Решением данной задачи стала раз-работка методики продвижения продук-ции для малых предприятий на основе универсальной классификации товаров и услуг и выбора средств продвижения для каждого класса. Знание и понима-ние всего спектра средств продвижения для своей продукции позволяет, не об-ращаясь за платной консультацией, вы-брать конкретные инструменты, быстро найти оптимального по цене исполни-теля и реализовать намерение. Акту-альность исследования в 2010 г. была подкреплена грантом Правительства

Санкт-Петербурга, но апробация разра-ботанной методики выявила ряд недо-четов.

Как показывает настоящий анализ, ситуация с тех пор принципиально не изменилась, а численность малых пред-приятий увеличилось незначительно. Та-ким образом, данная методика актуальна и полезна как для начинающих предпри-нимателей, так и для успешных фирм, а кроме того, может быть применена в образовательном процессе по курсам маркетинга. На основании материалов исследования [2; 3; 9; 10] устранены вы-явленные недочеты, и методика может быть применена в практике.

В основе методики находится уни-версальная классификация товаров и услуг. Единая классификация, которая позволила бы четко определить принад-лежность товара к той или иной катего-рии и определить средства продвиже-ния для него, отсутствовала, основные существующие классификации товаров и услуг отражены в ГОСТ Р ИСО 9000-20081 и работах ряда авторов [1; 6; 7].

Согласно классификации по ГОСТ Р ИСО 9000-2008, существует четыре об-щие категории продукции: услуги, про-граммные средства, технические сред-ства, перерабатываемые материалы.

Услуга является результатом, по мень-шей мере, одного действия, обязательно

Рис. 2. Структура оборота малых предприятий с 2011 г. по II квартал 2014 г.

0

5 000 000 000

10 000 000 000

15 000 000 000

20 000 000 000

15 584 817 305 15 116 297 261 15 679 869 037 7 550 474 809

5 875 104 227 6 309 440 352 6 796 493 971 3 119 297 508

9 709 713 081 8 806 856 909 8 883 375 066 4 431 177 301

2011 2012 2013 2014

Общий оборотНесобственногопроизводстваСобственногопроизводства

1 ГОСТ Р ИСО 9000-2008. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. М.: Стан-дартинформ, 2008.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


осуществленного при взаимодействии поставщика и потребителя. Она может включать:

l деятельность, осуществленную на поставленной потребителем материаль-ной продукции;

l деятельность, осуществленную на поставленной потребителем нематери-альной продукции;

l предоставление нематериальной продукции;

l создание благоприятных условий для потребителей.

Программное средство содержит информацию и обычно является нема-териальным, может быть представлено в форме подходов, операций, процедур. Они могут быть документированными и недокументированными.

Техническое средство является мате-риальным, и оно постепенно теряет по-требительские свойства, не меняя формы.

Перерабатываемые материалы теря-ют форму и уничтожаются при использо-вании.

Многие виды продукции содержат элементы, относящиеся к различным ка-тегориям продукции. Отнесение продук-ции к той или иной категории зависит от преобладающего в продукте элемента. Однако данная классификация слишком общая для использования ее в существу-ющем виде в контексте нашей задачи. В экономике широко распространены более детальные классификации това-ров и услуг.

Например, товары можно делить ис-ходя из срока их использования: кратко-срочные, долгосрочные.

По назначению, т.е. по тому, кто по-требляет их, товары и услуги можно раз-делить на две группы:

l потребительские;l промышленные.Потребительские товары можно раз-

бить на составляющие на основании по-купательского поведения (табл. 1).

Товары промышленного назначения также можно разделить на типы: матери-алы и комплектующие – полностью ис-

пользуются в производственном процес-се; капитальное имущество – включается в продукт частично; вспомогательные материалы и услуги – вообще не вклю-чаются в конечный продукт. Здесь также существуют подтипы (табл. 2).

Все классификации достаточно спе-цифические, их применение на практике требует от пользователя хорошего по-нимания темы, глубокого знания пред-мета. Большинство предпринимателей и руководителей малых предприятий, сталкиваясь с проблемой продвижения продукции, располагают несколькими вариантами действий:

1) обратиться в рекламное агентство за консультацией;

2) самостоятельно собрать необхо-димую литературу, изучить ее и выбрать наиболее подходящие для себя средства продвижения;

3) пройти обучение на специализи-рованных курсах;

4) нанять на работу специалиста-мар-кетолога.

К сожалению, многие представители малого бизнеса и микропредприятий не имеют специального образования и специальных знаний, поэтому решение данного вопроса своими силами для них затруднено. В этой связи открытый до-ступ к подобной методике позволяет по-лучить ясное представление о средствах продвижения своих товаров и услуг, возможность осознанно выбрать среди них наиболее подходящие для каждого случая и сравнить предложения фирм, занимающихся маркетинговой деятель-ностью, а тем самым сэкономить время и деньги.

В качестве основы для методики нами разработана универсальная клас-сификация товаров и услуг, призванная охватить все возможные их вариан-ты в рамках 18 классов. Пользователь должен выбрать ряд оснований клас-сификации продукции, что определит конечный тип продукта. В итоге будет предложен список возможных средств продвижения продукции по направле-ниям: реклама, стимулирование про-даж, связи с общественностью, прямой маркетинг. Содержимое списка являет-ся рекомендательным, в различных си-туациях важность того или иного сред-ства продвижения может изменяться, поэтому не следует абсолютизировать получаемые результаты.

Рассмотрим основания классифика-ции товаров и услуг.

Назначение – класс покупателей, на который ориентирован товар: рядовые

Тип Подтипы

Товары повседневного спроса

Потребитель обычно покупает часто, с минимальными усилиями на их сравнение и совершение покупки.1. Основные товары постоянного спроса (молоко, хлеб –

потребитель помнит про них всегда).2. Товары импульсной покупки (шоколад, журналы – по-

требитель может забыть про них).3. Товары для экстренных случаев (зонт – покупаются по

ситуации, по сезону)

Товары предварительного выбора

Потребитель в процессе выбора и покупки внимательно сравнивает по пригодности, качеству, цене, внешнему оформлению.1. Однородные (холодильники, телевизоры).2. Неоднородные (одежда, мебель)

Товары особого выбора Товар с уникальными характеристиками или определен-ной марки, потребитель готов затратить дополнительные усилия ради его приобретения (марки автомобилей, пред-меты роскоши)

Товары пассивного выбора

Потребитель не знает о них, обычно не задумывается об их покупке (страхование, похоронные услуги)

Тип Подтипы

Материалы и комплектующие

1. Сырье (сельскохозяйственные и природные ресурсы).2. Готовые материалы и комплектующие (материалы по-

сле определенной переработки)

Капитальное имущество 1. Стационарные сооружения (различные строения – за-водской комплекс, стационарные промышленные установ-ки – генераторы, станки).2. Вспомогательное оборудование (движимое заводское

оборудование и инструменты, оргтехника)

Вспомогательные материалы и услуги

1. Вспомогательные материалы и услуги (рабочие ма-териалы – уголь, бумага, и материалы для технического обслуживания и ремонта – краска, гвозди).2. Деловые услуги (техническое обслуживание и ремонт,

консультации – юридические вопросы, реклама)

Таблица 1 – Классификация потребительских товаров

Таблица 2 – Классификация товаров промышленного назначения

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


потребители или предприниматели, про-изводители.

Мы выделили две группы товаров: для рядовых потребителей и для про-мышленного использования.

Потребительские – товары и услуги, приобретаемые конечным потребителем для личного пользования.

Промышленные или производствен-ного назначения – товары и услуги, при-обретаемые субъектом рыночных отно-шений для использования в бизнесе или дальнейшей переработки.

Тип товара – наиболее общие кате-гории продуктов.

Материально-вещественные товары – материальные товары, которые пол-ностью переходят в пользование потре-бителя и теряют свою форму с течением времени. Сюда относятся все материаль-ные виды продукции, исполнение функ-ций которых основано на их физических свойствах.

Услуги – любая деятельность или выгода, которую одна сторона может предложить другой, она неосязаема и не влечет за собой права собственности на приобретенный продукт. Пользователь владеет услугой в течение всего време-ни ее оказания, но не получает ее в свою собственность.

И н ф о р м а ц и о н н о - п р о гр а м м н ы е товары – содержат информацию и часто являются нематериальными, могут вы-ражаться в форме подходов, операций, процедур, программ. Они могут быть документированными и недокументиро-ванными. В этот тип товаров включены, по сути, и объекты интеллектуальной соб-ственности.

Срок службы – характеризует про-должительность использования товара.

По данному основанию в классифи-кации выделены два направления – това-ры и услуги, характеризующиеся корот-ким сроком службы и продолжительным.

Однократного использования или краткосрочные – товары, полностью теряющие свои свойства, форму и вы-полняющие свои функции за одно или несколько применений или постепенно теряющие их в течение короткого пери-ода времени хранения.

Многократного использования или долгосрочные – товары, постепенно теряющие свойства, форму и выполня-ющие свои функции в течение продол-жительного периода времени использо-вания или хранения.

В данных направлениях классифика-ции используются абстрактные понятия «краткий», «длительный». Мы намерен-

но не определяем их количественные границы, чтобы не нарушить универ-сальность данной классификации, но, несмотря на нечеткость формулировок, путаница в отнесении продукции к той или иной категории возникнуть не долж-на. Длительность службы каждого това-ра можно непосредственно связывать с продолжительностью его жизненного цикла, так, продукты питания потребля-ются единожды, а производственное оборудование выполняет свои функции в течение продолжительного времени.

Вид товара – более детальное раз-деление продукции.

Готовые товары – товары полностью готовые к использованию или примене-нию без предварительно обработки, под-готовки и т.п.

Сырье, комплектующие и материа-лы – товары, являющиеся дополнением к другому товару, без которого они не несут практической пользы, либо требу-ющие предварительно обработки, под-готовки перед их использованием потре-бителем.

Класс выбора – выделение классов товаров на основе покупательского по-ведения; как правило, находится в силь-ной зависимости от ценовой категории товаров.

Товары простого выбора характери-зуются минимальными усилиями по их сравнению и выбору.

Товары предварительного выбора характеризуются высокой степенью вни-мания к их выбору.

Товары особого выбора характеризу-ются очень высокой степенью внимания к их выбору, обладают уникальными ха-рактеристиками.

Таким образом, нами получена клас-сификация товаров и услуг с описанием каждого из 18 классов (табл. 3, 4).

В ходе ознакомления с классифи-кацией можно заметить, что не все ос-нования классификации применяются повсеместно, это обосновывается целе-сообразностью детализации товаров и услуг в каждом случае. Автор полагает, что данная степень детализации явля-ется в достаточной мере подробной и позволяет качественно определять воз-можные средства продвижения для то-варов и услуг. Возможность дальнейшей детализации сохраняется. Отнесение продукции к той или иной категории за-висит от преобладающего в продукте элемента.

После установления в пошаговом ре-жиме типа продукта пользователю будет представлен перечень средств продви-

жения, подходящих для данного продук-та, по блокам: реклама; стимулирование; связи с общественностью; прямой мар-кетинг. При определении инструментов продвижения мы избегали чрезмерной детализации, стараясь охватить макси-мальный спектр возможностей.

Реклама – 32: «сарафанное радио»; ароматизаторы; баннерная реклама в Интернете; видео в Интернете; видео в кинотеатрах; видео на телевидении; ви-део на экранах в помещениях; видео на экранах в транспорте; видео на экранах на улице; визитки, фирменные бланки; газеты; журналы; звуковая реклама в по-мещениях; звуковая реклама в транспор-те; звуковая реклама на улице; изображе-ния и текст «под ногами»; изображения и текст в помещениях; изображения и текст в транспорте; изображения и текст на стендах и плакатах на улице, на здани-ях; изображения и текст на транспорте; контекстная реклама в Интернете; лич-ная презентация организации и продук-ции; международные каналы радио; про-фессиональные и технические издания; региональные каналы радио; реклам-ные материалы на цифровых носителях; спонсорство различных мероприятий; стикеры, буклеты и листовки; сувениры с фирменной символикой; телемагазин; участие в выставках; фирменный сайт.

Стимулирование продаж – 37: арома-тизаторы; бесплатные образцы продук-ции за определенный объем/сумму по-купки; бесплатные образцы продукции – дополнение к другим товарам; бесплат-ные образцы продукции – презентация с посещением «на дому»; бесплатные об-разцы продукции – раздача на руки; бес-платные образцы продукции – рассылка по почте; бесплатные товары – отправка после подтверждения покупки другого товара; бесплатные товары – презента-ция с посещением «на дому»; бесплатные товары – раздача на руки; бесплатные товары – рассылка по почте; бесплат-ные товары или услуги – дополнение к другим товарам; бесплатные товары или услуги за определенный объем/сумму покупки; возврат части денег в качестве скидки после совершения покупки; воз-награждения и скидки для постоянных клиентов; выкладка товаров на видном месте, на месте принятия эмоциональ-ного решения; демонстрация продук-ции (торговые шоу); зачетные скидки; игры – сбор выигрышной комбинации из элементов, продаваемых с продукци-ей; конкурсы – побеждает наилучший вариант выполнения задания; купоны со скидкой – открытое распространение;

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


Тип

това

раСр

ок с

лужб

ыВи

д то

вара

Клас

с вы

бора

Опис

ание

Мат

ериа

льно

-ве

щес

твен

ные

това

ры

Одно

крат

ного

ис

поль

зова

ния

Гото

вые

това

рыТо

вары

пря

мог

о по

треб

ител

ьско

го н

азна

чени

я, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие

свои

сво

йств

а за

одн

о ил

и не

скол

ько

испо

льзо

вани

й. Н

апри

мер

, пол

уфаб

рика

ты, г

отов

ые

к уп

отре

блен

ию п

роду

кты

пит

ания

, бы

това

я хи

мия

Сырь

е,

ком

плек

тую

щие

и

мат

ериа

лы

Сырь

е, м

атер

иалы

пот

реби

тель

ског

о на

знач

ения

, пол

ност

ью п

отре

бляе

мы

е ил

и те

ряю

щие

св

ои с

войс

тва

за о

дно

или

неск

ольк

о ис

поль

зова

ний.

Нап

рим

ер, м

ясо

в сы

ром

вид

е, к

рупы

, ст

роит

ельн

ые

това

ры, с

пеци

и, Г

СМ

Мно

гокр

атно

го

испо

льзо

вани

я

Прос

того

вы

бора

Това

ры п

отре

бите

льск

ого

назн

ачен

ия, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие с

вои

свой

-ст

ва в

тече

ние

длит

ельн

ого

срок

а эк

сплу

атац

ии. Х

арак

тери

зую

тся

мин

имал

ьны

ми

усил

иям

и по

их

срав

нени

ю и

вы

бору

. Нап

рим

ер, п

осуд

а, з

онт,

садо

вый

инве

нтар

ь

Пред

вари

тель

ного

вы

бора

Това

ры п

отре

бите

льск

ого

назн

ачен

ия, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие с

вои

свой

-ст

ва в

тече

ние

длит

ельн

ого

срок

а эк

сплу

атац

ии. Х

арак

тери

зую

тся

высо

кой

степ

енью

вни

ма-

ния

к их

вы

бору

, сра

внен

ию. Н

апри

мер

, бы

това

я те

хник

а, м

ебел

ь, о

дежд

а

Особ

ого

выбо

ра

Това

ры п

отре

бите

льск

ого

назн

ачен

ия, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие с

вои

свой

-ст

ва в

тече

ние

длит

ельн

ого

срок

а эк

сплу

атац

ии. Х

арак

тери

зую

тся

очен

ь вы

соко

й ст

епен

ью

вним

ания

к и

х вы

бору

, обл

адаю

т уни

каль

ным

и ха

ракт

ерис

тика

ми.

Нап

рим

ер, ю

вели

рны

е ук

раш

ения

, авт

омоб

или.

Нед

вижи

мос

ть: з

дани

я, с

трое

ния,

соо

руже

ния,

уча

стки

и д

руги

е об

ъект

ы н

едви

жим

ости

, ко

торы

е пр

една

знач

ены

для

про

жива

ния,

при

усад

ебно

го х

озяй

ства

и д

руги

х не

прои

звод

-ст

венн

ых

целе

й

Услу

ги

Крат

коср

очны

е

Деят

ельн

ость

, нап

равл

енна

я на

удов

летв

орен

ие п

отре

бите

льск

их н

ужд

и же

лани

й, к

отор

ые

мог

ут б

ыть

исп

олне

ны з

а од

но и

ли н

еско

лько

пол

ьзов

аний

, с у

довл

етво

рени

ем п

отре

бнос

ти

исте

кает

и д

ейст

вие

услу

ги. Н

апри

мер

, мас

саж,

кон

суль

таци

я пс

ихол

ога,

мед

ицин

ская

по-

мощ

ь, п

рода

жа ту

рист

ичес

ких

путе

вок

Долг

осро

чны

е

Деят

ельн

ость

, нап

равл

енна

я на

удов

летв

орен

ие п

отре

бите

льск

их н

ужд

и же

лани

й, к

отор

ые

мог

ут б

ыть

исп

олне

ны в

дол

госр

очно

м п

ерио

де, д

ейст

вие

услу

ги р

аспр

остр

аняе

тся

на в

есь

срок

ее

оказ

ания

. Нап

рим

ер, п

одго

тови

тель

ные

курс

ы, у

слуг

и вы

сшег

о об

разо

вани

я, м

еди-

цинс

кая

стра

ховк

а

Инф

орм

ацио

нно-

прог

рам

мны

е то

вары

Крат

коср

очны

еПр

одук

ты и

нфор

мац

ионн

ого,

про

грам

мно

го и

раз

влек

ател

ьног

о на

знач

ения

для

пот

реби

-те

лей,

теря

ющ

ие с

вои

поле

зны

е св

ойст

ва з

а ко

ротк

ий п

ерио

д, п

осле

одн

ого

или

неск

ольк

их

испо

льзо

вани

й. Н

апри

мер

, еже

днев

ные

газе

ты, и

нфор

мац

ионн

ые

обзо

ры

Долг

осро

чны

еПр

одук

ты и

нфор

мац

ионн

ого,

про

грам

мно

го и

раз

влек

ател

ьног

о на

знач

ения

для

пот

реби

те-

лей,

теря

ющ

ие с

вои

поле

зны

е св

ойст

ва п

осте

пенн

о, в

тече

ние

прод

олжи

тель

ного

пер

иода

. Н

апри

мер

, ком

пью

терн

ые

игры

, кин

офил

ьмы

, про

грам

мы

для

раб

оты

на

ком

пью

тере

Табл

ица

3 –

Кла

ссиф

икац

ия т

овар

ов и

усл

уг п

отре

бите

льск

ого

назн

ачен

ия

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Тип

това

раСр

ок с

лужб

ыВи

д то

вара

Клас

с вы

бора

Опис

ание

Мат

ериа

льно

-ве

щес

твен

ные

това

ры

Одно

крат

ного

ис

поль

зова

ния

Гото

вые

това

рыТо

вары

пря

мог

о пр

омы

шле

нног

о на

знач

ения

, пол

ност

ью п

отре

бляе

мы

е ил

и те

ряю

щие

сво

и св

ойст

ва з

а од

но и

ли н

еско

лько

исп

ольз

ован

ий. Н

апри

мер

, кан

целя

рска

я пр

одук

ция,

сел

ьско

-хо

зяйс

твен

ные

удоб

рени

я, о

гнет

ушит

ели

Сырь

е,

ком

плек

тую

щие

и

мат

ериа

лы

Сырь

е, м

атер

иалы

про

мы

шле

нног

о на

знач

ения

, пол

ност

ью п

отре

бляе

мы

е ил

и те

ряю

щие

св

ои с

войс

тва

за о

дно

или

неск

ольк

о ис

поль

зова

ний.

Нап

рим

ер, Г

СМ, с

ырь

е дл

я пр

оизв

од-

ства

Мно

гокр

атно

го

испо

льзо

вани

я

Прос

того

вы

бора

Това

ры п

ром

ыш

ленн

ого

назн

ачен

ия, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие с

вои

свой

ства

в

тече

ние

длит

ельн

ого

срок

а эк

сплу

атац

ии. Х

арак

тери

зую

тся

мин

имал

ьны

ми

усил

иям

и по

их

срав

нени

ю и

вы

бору

. Нап

рим

ер, р

абоч

ий и

нвен

тарь

и о

дежд

а, к

омпл

екту

ющ

ие д

ля о

бору

до-

вани

я, о

фисн

ая м

ебел

ь

Пред

вари

тель

ного

вы

бора

Това

ры п

ром

ыш

ленн

ого

назн

ачен

ия, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие с

вои

свой

ства

в

тече

ние

длит

ельн

ого

срок

а эк

сплу

атац

ии. Х

арак

тери

зую

тся

высо

кой

степ

енью

вни

ман

ия к

их

вы

бору

, сра

внен

ию. Н

апри

мер

, ста

нки,

ком

пью

терн

ая те

хник

а, з

аточ

ное

обор

удов

ание

Особ

ого

выбо

ра

Това

ры п

ром

ыш

ленн

ого

назн

ачен

ия, п

олно

стью

пот

ребл

яем

ые

или

теря

ющ

ие с

вои

свой

-ст

ва в

тече

ние

длит

ельн

ого

срок

а эк

сплу

атац

ии. Х

арак

тери

зую

тся

очен

ь вы

соко

й ст

епен

ью

вним

ания

к и

х вы

бору

, обл

адаю

т уни

каль

ным

и ха

ракт

ерис

тика

ми.

Нап

рим

ер, н

овы

е пр

оиз-

водс

твен

ные

лини

и, п

роду

кты

инн

овац

ионн

ого

хара

ктер

а.

Нед

вижи

мос

ть: з

дани

я, с

трое

ния,

соо

руже

ния,

уча

стки

и д

руги

е об

ъект

ы н

едви

жим

ости

, ко

торы

е пр

една

знач

ены

для

цел

евог

о ис

поль

зова

ния

в пр

оизв

одст

венн

ой и

дру

гой

деят

ель-

ност

и по

изв

лече

нию

при

были

; нек

омм

ерче

ской

дея

тель

ност

и, с

вяза

нной

с о

каза

нием

усл

уг

насе

лени

ю, п

од п

редс

тави

тель

ства

Услу

ги

Крат

коср

очны

е

Деят

ельн

ость

, нап

равл

енна

я на

удов

летв

орен

ие п

отре

бнос

тей

пром

ыш

ленн

ой с

феры

, кот

о-ры

е м

огут

бы

ть и

спол

нены

за

одно

или

нес

коль

ко п

ольз

ован

ий, с

удо

влет

воре

нием

пот

реб-

ност

и ис

тека

ет и

дей

стви

е ус

луги

. Нап

рим

ер, ю

риди

ческ

ая к

онсу

льта

ция,

сро

чная

под

гото

вка

нало

гово

го о

тчет

а, к

урье

рски

е ус

луги

Долг

осро

чны

е

Деят

ельн

ость

, нап

равл

енна

я на

удов

летв

орен

ие п

отре

бнос

тей

пром

ыш

ленн

ой с

феры

, кот

о-ры

е м

огут

бы

ть и

спол

нены

в д

олго

сроч

ном

пер

иоде

, дей

стви

е ус

луги

рас

прос

тран

яетс

я на

ве

сь с

рок

ее о

каза

ния.

Нап

рим

ер, а

утсо

рсин

г бух

галт

ерск

ого

учет

а, о

рган

изац

ии п

о уб

орке

, ох

ранн

ые

пред

прия

тия

Инф

орм

ацио

нно-

прог

рам

мны

е то

вары

Крат

коср

очны

е

Инф

орм

ацио

нны

е, п

рогр

амм

ные

прод

укты

про

мы

шле

нног

о на

знач

ения

, тер

яющ

ие с

вои

поле

зны

е св

ойст

ва з

а ко

ротк

ий п

ерио

д, п

осле

одн

ого

или

неск

ольк

их и

спол

ьзов

аний

. На-

прим

ер, е

жедн

евны

е ин

форм

ацио

нны

е об

зоры

по

разл

ично

й пр

офес

сион

альн

ой те

мат

ике,

ко

рпор

атив

ный

шпи

онаж

Долг

осро

чны

е

Инф

орм

ацио

нны

е и

прог

рам

мны

е пр

одук

ты д

ля п

ром

ыш

ленн

ого

назн

ачен

ия, т

еряю

щие

св

ои п

олез

ные

свой

ства

пос

тепе

нно,

в те

чени

е дл

ител

ьног

о пе

риод

а вр

емен

и. Н

апри

мер

, ко

мпь

юте

рны

е пр

огра

мм

ы и

при

ложе

ния,

про

фесс

иона

льны

е из

дани

я и

инст

рукц

ии (ф

орм

ы

гото

вых

доку

мен

тов

по п

ожар

ной

безо

пасн

ости

), ба

зы д

анны

х

Табл

ица

4 –

Кла

ссиф

икац

ия т

овар

ов и

усл

уг п

ром

ыш

ленн

ого

назн

ачен

ия

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


купоны со скидкой – система распреде-ления персональных скидок; лотереи – определение победителя по номеру би-лета; образцы продукции за небольшую плату – дополнение к другим товарам; образцы продукции за небольшую плату – презентация с посещением «на дому»; образцы продукции за небольшую плату – раздача на руки; образцы продукции за небольшую плату – рассылка по почте; плакаты в местах продажи с указанием цены; система начисляемых за покупки скидочных баллов; товары или услуги со скидкой – дополнение к другим товарам; товары или услуги со скидкой за опреде-ленный объем/сумму покупки; товары со скидкой – отправка после подтверж-дения покупки другого товара; товары со скидкой – презентация с посещением «на дому»; товары со скидкой – раздача на руки; товары со скидкой – рассылка по почте; тотализаторы – случайный выбор имени победителя; упаковки с указани-ем сниженной цены; ярлыки с указанием сниженной цены.

Связи с общественностью – 17: авто-транспорт организации; аудио-, видео-материалы об организации и продукции; вид рабочих (офисных и производствен-ных) помещений; визитки, фирменные бланки; географическое размещение (офисных и производственных помеще-ний); публичные выступления руководи-телей и сотрудников; собственные печат-ные издания; сообщества в Интернете; специальные мероприятия (демонстра-ции, выставки, презентации, дни откры-тых дверей); спонсорство – поддержка благотворительных фондов и т.п.; спон-сорство – поддержка общественно по-лезной деятельности; статьи в газетах и журналах; статьи в Интернете; сувениры с фирменной символикой; униформа со-трудников; фирменные логотипы; фир-менный сайт.

Прямой маркетинг – 8: каталоги – вы-кладка в местах торговли, работы или досуга; каталоги – продажа в киосках; каталоги – рассылка по почте; прямая рассылка коммерческих предложений

– почтовая рассылка; прямая рассыл-ка коммерческих предложений – факс; прямая рассылка коммерческих предло-жений – электронная и голосовая почта; телефонный маркетинг; электронный маркетинг – интрасети, тендерные пло-щадки, интернет-сообщества.

Итого – 94 инструмента продвижения.Аналогично классификации товаров

и услуг каждому средству продвижения дается определение. Например, сред-ство рекламы «Изображения и текст ”под ногами”» – изображения и текстовые послания на уровне ног – на асфальте, на плитах, на люках, на металлических вставках» и т.п.

В р е з у л ь т а т е р а с п р е д е л е н и я 94 средств продвижения по 18 классам товаров было получено 418 возможных комбинаций. Подробные определения средств продвижения, а также резуль-таты постановки их в соответствие каж-дому классу продукции в данной статье не приводятся по причине большого объема информации.

Все подготовленные по данной теме материалы, в том числе методику выбо-ра способа продвижения продукции для малых предприятий, планируется раз-местить на специально созданном сайте: www.profprogram.ru. Сайт находится в разработке, но ожидается, что к моменту выхода статьи он будет функционировать в режиме открытого доступа. Данный сайт может быть интересен и полезен как учащимся вузов, преподавателям, так и практикующим маркетологам, но главным адресатом данной информации являются представители малого бизнеса.

Таким образом, автор надеется, что предлагаемая методика выбора способа продвижения будет востребована широ-ким кругом пользователей. Не считаем, что данная методика является пол ностью законченным и совершенным продук-том. Предполагается ее дальнейшее развитие, доработка в ходе апробации с учетом отзывов пользователей, специ-алистов, ученых, за что мы будем весьма признательны.

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


Источники

1. Березин И.С. Маркетинговый анализ. Рынок. Фирма. Товар. Продви-жение. 3-е изд., испр. и доп. СПб.: Вершина, 2008.

2. Бурмистров А.Н. Возможности развития малых инновационных предприятий в современных условиях // Стратегическое управление ор-ганизациями: теория и практика инновационного развития: сб. науч. тр. Всерос. науч.-практ. конф. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2012.

3. Зак Б.В. Стратегия управления малым бизнесом посредством вне-дрения внутрифирменного маркетинга // Стратегическое управление организациями: особенности малых предприятий: сб. тр. Всерос. науч.-практ. конф. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2010.

4. Кетько Н.В., Зарафутдинов Р.Р. Проблемы и перспективы развития современного малого бизнеса в России // Российское предприниматель-ство. 2011. № 9.

5. Курнышева И.Р. Макроэкономическое развитие: тенденции и пер-спективы. М.: Наука, 2005.

6. Котлер Ф., Асплунд К., Рейн И., Хайдер Д. Маркетинг мест. СПб.: Сток-гольмская школа экономики в Санкт-Петербурге, 2005.

7. Котлер Ф., Вонг В., Сондерс Д., Армстронг Г. Основы маркетинга: пер. с англ. 4-е европ. изд. М.: ИД «Вильямс», 2004.

8. Официальный сайт Федеральной службы государственной стати-стики. URL: www.gks.ru.

9. Паршуков А.Е. Методика выбора способов продвижения про-дукции малых предприятий // Экономические реформы в России: сб. науч. тр. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2010.

10. Проект В.И. Ильина «Социология потребления». URL: www.consumers.narod.ru/

References

1. Berezin I.S. Marketingovyy analiz. Rynok. Firma. Tovar. Prodvizhenie [Mar-keting analysis. Market. Firm. Product. Promotion]. St.-Petersburg, Vershina Publ., 2008.

2. Burmistrov A.N. Vozmozhnosti razvitiya malykh innovatsionnykh pred-priyatiy v sovremennykh usloviyakh [Development opportunities for small innovative enterprises in modern conditions]. Strategicheskoe upravlenie or-ganizatsiyami: teoriya i praktika innovatsionnogo razvitiya: sb. nauch. tr. Vseros. nauch.-prakt. konf. [Strategic corporate management: theory and practice of innovation development: collection of sci. papers of All-Russia sci.-pract. conf.]. St.-Petersburg, Polytechnic University Publ., 2012.

3. Zak B.V. Strategiya upravleniya malym biznesom po sredstvam vne-dreniya vnutrifirmennogo marketinga [The strategy of small business management by implementation of in-house marketing]. Strategicheskoe upravlenie organizatsiyami: osobennosti malykh predpriyatiy: sb. tr. Vseros. nauch.-prakt. konf. [Strategic management of organization: characteristics of small businesses: collection of sci. papers of All-Russia sci.-tract. conf.]. St.-Petersburg, Polytechnic University Publ., 2010.

4. Ketko N.V., Zarafutdinov R.R. Problemy i perspektivy razvitiya sovre-mennogo malogo biznesa v Rossii Problems and prospects of development of modern small business in Russia]. Rossiyskoe predprinimatel’stvo – Russian Entrepreneurship, 2011, no. 9.

5. Kurnysheva I.R. Makroekonomicheskoe razvitie: tendentsii i perspektivy [Macroeconomic development: trends and prospects]. Moscow, Nauka Publ., 2005.

6. Kotler Ph., Asplund K., Rein I., Haider D. Marketing places. (Russ. ed.: Kot-ler Ph., Asplund K., Rein I., Haider D. Marketing mest. St.-Petersburg, Stock-holm School of Economics Publ., 2005).

7. Kotler Ph., Wong V., Saunders J., Armstrong H. Principles of Marketing. (Russ. ed.: Kotler Ph., Vong V., Sonders J., Armstrong H. Osnovy marketinga. Moscow, Williams Publ., 2004).

8. Federal State Statistics Service official website. Available at: www.gks.ru.9. Parshukov A.Ye. Metodika vybora sposobov prodvizheniya produktsii

malykh predpriyatiy [Methods of selecting the ways to promote the produc-tion of small enterprises]. Ekonomicheskie reformy v Rossii: sb. nauch. tr. [Eco-nomic reforms in Russia: collection of sci. papers]. St.-Petersburg, Polytechnic University Publ., 2010.

10. Sociology of consumption. The project of V.I. Ilyin. Available at: www.consumers.narod.ru/.

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


анТроПов владимир алексеевичДоктор экономических наук, профессор кафедры управления в социальныхи экономических системах

Уральский государственный университет путей сообщения620034, рФ, г. Екатеринбург, ул. колмогорова, 66E-mail: [email protected]

мЕЗЕнцЕв Евгений михайловичДиректор

ооо «Плеяда»623704, рФ, Свердловская область,г. берёзовский, ул. Энергостроителей, 6аE-mail: [email protected]

Зарождение и развитие сетевых структур

Понятие сети в современном соци-альном познании имеет множе-

ство измерений, коннотаций и уровней рефлексии. Представители различных научных отраслей говорят о сетевых тео-риях, сетевом подходе, сетевом обще-стве, сетевой культуре, виртуальных се-тях, социальных сетях, межфирменных и организационных сетях, сетях знания, когнитивных сетях и т.д. Сети стали свое-образным кодом современного миропо-нимания [4], а главными особенностями знания о сетях стали его многомерность и многослойность, разнообразие ме-тодологических принципов. В значи-тельной степени сложившаяся ситуа-ция обусловлена экспоненциальной популярностью данной тематики (даже модой на нее [4]), что способствует про-растанию знания о сетях одновременно в самых разных науках и научный обла-стях – когнитивистике, социологии, эко-номике, политике, менеджменте, семио-тике и др. [4].

Это дает основание ряду ученых по-лагать, что сеть – это не столько поня-тие, сколько продуктивная «зонтичная» [4. С. 12] метафора, объединяющая некий гештальт, ракурс рассмотрения соци-ального мира. Одними из первых такую версию в 1977 г. высказали в своей ста-тье Г. Уайт, С. Бурман и Р. Брейгер (White, Boorman, Breiger 1977 [4]. Вместе с тем, с усилением влияния сетевого анализа, осуществляющего экспансию математи-ческих методов и методов моделирова-ния в самые разные научные дисципли-ны социо гуманитарного профиля, растет стремление к формализации знания о сетях, созданию единой теории сетей со всеми предполагаемыми атрибутами строгого научного знания.

Многомерность и разнообразие представлений о сетях в современном социальном познании актуализируют во-просы не только о когнитивном статусе самого термина «сеть», но и об уровнях и формах знания о сетях, а также о пер-спективах развития этой исследователь-ской области [4].

Наш опыт исследования, представ-ленный в одной из публикаций («Раз-витие понятийно-терминологического аппарата функционирования сетевых структур» [2]), указывает на эффектив-ность использования сетевых структур в различных организациях. Более глу-бокое изучение этого вопроса привело нас к пониманию необходимости его рассмотрения с позиций исторического подхода, анализа исторических фактов появления и развития сетей (сетевых структур). Краткий обзор представлен нами в таблице.

В процессе проведенного анализа нами было установлено, что одной из первых ключевых фигур, участвовавших в зарождении и развитии сетей (сетевых структур) в России, является Петр I. Так в период с 1701 по 1798 г. предлагается рассматривать зарождение, формирова-ние и начало развития сети учебных за-ведений [11].

Первым учебным центром, давшим начало и светскому образованию в Рос-сии, была Школа математических и нави-гацких наук в Сухаревой башне в Москве. Главной ее задачей являлась подготовка морских офицеров. Из Европы завози-лись необходимая литература, приборы, оборудование и приглашались специ-алисты – носители необходимых знаний. С 1701 по 1715 г. Школа математических и навигацких наук была единственным в стране центром образования всех уров-ней с физико-математической и техниче-ской специализацией [11].

1 октября 1715 г. в новой столице России – Санкт-Петербурге – на базе старших (мореходных) классов Навигац-кой школы была создана Морская акаде-мия, или Академия морской гвардии.

В 1734 г. из общего курса Морской академии штурманской специальности была выделена и создана штурманская рота в Кронштадте.

В период с 1798 по 1877 г. была про-ведена полная дифференциация воен-но-морских учебных заведений, штур-манские роты были преобразованы в морские училища [11].

Аннотация

Проведен анализ значимых исторических фактов зарождения и эволюции сетевых форми-рований в обществе и экономике, связывающих конкретных индивидов, организации, государства в сложные системы взаимодействия.

Представленный материал подтверждает объективность их возникновения, обусловленную преимуществами складывающихся современных «сетевых структур» перед традиционными иерар-хическими.

JEL classification

A10, A14, O10


сеть

сетевые структуры

генезис сетей

Эволюция сетей

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


The Origin and Evolution ofNetwork Structures

Abstract

The article analyzes the significant historical facts about the origin and development of network formations in the society and economy that connect specific individuals, organizations, the states in com-plex systems of interaction.

The paper indicates the objective character of their emergence based on the advantage of the forming modern “network structures” over the tradi-tional hierarchical ones.

JEL classification

A10, A14, O10

Keywords

neTwork

neTwork sTrucTure

genesis of neTworks

evoluTion of neTworks

vladimir A. ANTroPovDr. Sc. (Econ.), Prof. of Management in Social and Economic Systems Dept.

Ural State University of railway Transport620034, rF, Yekaterinburg,kolmogorova St., 66E-mail: [email protected]

Yevgeny m. mEZENTSEvDirector

ooo “Pleyada”623704, rF, Sverdlovsk oblast,Beryozovsky, Energostroiteley St., 6аE-mail: [email protected]

В России была создана классическая сеть военно-морских образовательных учреждений, включавшая [11]:

l подготовительное отделение воен-но-морской подготовки в Морском кор-пусе;

l высшие военно-морские учебные заведения для подготовки морских офи-церов на первичные должности для ко-рабельного состава и береговой службы;

l высшие учебные заведения для получения дополнительного профессио-нального образования (профессиональ-ная переподготовка и повышение квали-фикации);

l Николаевскую морскую академию для подготовки руководящего состава флота.

К следующему сетевому проявле-нию можно отнести создание С. Морзе в 1844 г. первой телеграфной линии Балти-мор – Вашингтон. Развитие телеграфной

Даты События

1701–1798 гг. По инициативе Петра I формируется сеть учебных заведений

1798–1877 гг. Проведена полная дифференциация военно-морских учебных заведений

1844–1866 гг. С. Морзе создает телеграфную сеть. Развитие телеграфной сети происходило одновременно с постройкой сети железных дорог

1864 г. Начало формирования музейной сети на Кубани

1900–1906 гг.

1900–1901 гг.

1902–1906 гг.

Под руководством Д.И. Менделеева формируется сеть организа-ций по поверочному делу.1-й этап – открыто 10 поверочных палаток торговых мер и

весов.2-й и 3-й этапы – число палаток сети увеличилось в 2,5 раза,

все они открылись на периферии

1954 г. Социологом Джеймсом Барнсом вводится понятие «социальная сеть»

1960–1970 гг. На смену иерархическим приходят сетевые структуры управле-ния

1993 г.1993–1998 гг.

1999–2007 гг.

с 2008 г. – по настоящее время

Формируются отечественные предпринимательские сети.1-й этап – для него характерно относительно благоприятное по-

ложение дел в экономике.2-й этап – следствиями августовского кризиса стали поне-

сенные многими экономическими субъектами значительные финансовые потери, временный паралич платежно-расчетной системы.3-й этап – предпринимательская сеть становится, по сути, новой

формой организации межфирменного взаимодействия

Некоторые исторические факты появления и развития сетей

сети происходило вместе с постройкой сети железных дорог. В России первая те-леграфная линия была построена между Москвой и Петербургом в 1851 г. И толь-ко в 1866 г., после нескольких неудачных попыток, был проложен телеграфный ка-бель по дну Атлантического океана и на-чала работать телеграфная линия между Европой и Америкой [8].

Историческое зарождения музейно-го дела на Кубани существенно расширя-ет представление о развитии дореволю-ционной музейной сети.

Так, музейная сеть на Кубани нача-ла формироваться во второй половине ХIХ века. Первым ее учреждением счи-тается музей в станице Ключевой, воз-никший в 1864 г. по инициативе и при непосредственном руководстве коман-дира Псекупского полка полковника И.Д. Попко [9].

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


К 1917 г. на Кубани образовалась до-статочно большая музейная сеть. Боль-шинство музеев были созданы при ор-ганизациях, таких как статистический комитет, местные научные общества (Общество любителей обществознания, Общество попечения о детях, Общество содействия благоустройству города и др.) программа деятельности которых включала изучение края [9].

Одним из следующих источников проявления сети нами установлена де-ятельность Д.И. Менделеева по органи-зации поверочного дела. Тщательный анализ результатов обследований состо-яния измерительного хозяйства страны, проведенный сотрудниками Главной па-латы в конце XIX века в ходе поездок по Прибалтийскому краю, Польше, центру и югу России, Сибири, показал, что в 15 гу-берниях страны поверка измерительных приборов совершенно отсутствовала, верные меры в торговле являлись ис-ключением, вновь произведенные сред-ства измерений имели многочисленные нарушения технических параметров, повсеместно был распространен выпуск суррогатов мер [7]. Так, в самой крупной весопроизводящей губернии России –Нижегородской он составлял 80% всего товарного объема [7].

На основании изученных материалов были определены критерии для выбора мест размещения поверочных органов. Во внимание принимались товарно-про-мышленная значимость округа в хозяй-ственной жизни страны и объемы про-изводящихся в регионе мер. Подобный подход позволял решить две основные задачи: перекрыть путь поступления на рынок негодных измерителей и исклю-чить неверные меры из обращения в пунктах массовой оптовой и розничной торговли [7].

Создание сети поверочных органов проходило в три этапа. Первый, рассма-тривавшийся как опытный, пришелся на 1900–1901 гг. В ходе первого этапа было открыто 10 поверочных палаток торговых мер и весов. Из них только четыре находились в столичных горо-дах: Санкт-Петербурге (две), Москве и Варшаве. Остальные по представлению, сделанному Д.И. Менделеевым мини-стру финансов С.Ю. Витте, разместились в провинции: Нижнем Новгороде, Туле, Харькове, Нахичевани, Муроме и селе Павлове Горбатовского уезда Нижего-родской губернии [7]. Итог их деятель-ности сразу же подтвердил точность сде-ланного выбора и правильность общего хода строительства поверочной службы.

Менее чем за два года государственный контроль прошли свыше одного миллио-на измерителей, вырученные от поверки средства не только покрыли затраты на создание эталонной базы палаток и их содержание, но и принесли казне более 65 тыс. р. чистой прибыли. Финансовая успешность даже периферийных пала-ток подтвердила правильность предло-женной Менделеевым таксы за выверку и клеймение мер [7].

В ходе второго (1902 г.) и третьего (1906 г.) этапов формирования повероч-ной сети число палаток увеличилось в 2,5 раза. Все они открылись на перифе-рии, порой в весьма отдаленных от цен-тра местах – Одессе, Уфе, Екатеринбурге, Тифлисе, Баку. К концу первого десятиле-тия деятельностью специализированных поверочных заведений было охвачено 2/3 территории страны [7].

Районы, не входившие в зону их действия, обслуживались персоналом вагона-палатки № 2. Вагон-палатка был построен по особому проекту, техниче-ски хорошо оснащен и передвигался по всей железнодорожной сети Российской империи [7].

Вопросами изучения социальных связей в группах людей начали занимать-ся еще в конце XIX – начале ХХ века. Так, Э. Дюркгейм утверждал, что не все со-циальные феномены могут быть объяс-нены с точки зрения свойств отдельных индивидуумов. Г. Зиммель, рассматри-вая слабо связанные сетевые социаль-ные структуры, в своих трудах заложил основы анализа социальных сетей. Со-циальными философами этого времени использовался термин «паутина отноше-ний» [5. С. 652].

В 1930-х годах Дж. Морено опублико-вал серию работ по социометрии, посвя-щенную межличностным и межгруппо-вым отношениям. Основной инновацией научных работ Морено принято считать социограммы – схематическое изобра-жение структуры межличностных от-ношений в малой социальной группе. Своими экспериментами Дж. Морено фактически положил начало аналити-ческому исследованию социальных се-тей [5].

В дальнейшем А. Бейвлас (1948 г.) и Х. Левитт (1951, 1963 гг.) сделали еще один важный шаг в развитии теории: они предложили понимать под сетью совокупность позиций, а не индивидов. Итоговая модель отношений между по-зициями, полученная ими в ходе экспе-риментов, выглядела как основа или тип структуры. В работах А. Бейвласа впер-

вые появляется упоминание о централи (когда коммуникации осуществлялись через центральную позицию, определен-ные задачи выполнялись качественнее и быстрее), а также высказана идея о том, что связи между позициями – это потоки ресурсов [5].

Cам термин «социальная сеть» был введен в 1954 г. социологом Дж. Барнсом [5. С. 653]. Из многих антропологических трудов того времени следует выделить работу С. Найдела «Теория социальной структуры» (1957 г.), в которой прове-дено четкое разделение «структуры» и «функции», что соответствует принци-пам современного сетевого анализа. Поскольку Найдел изучал «структуры» в больших популяциях (в отличие от малых экспериментальных групп), его работа была востребована и в психологии, и в социологии. Ученый писал: «Мы опреде-ляем структуру общества через конкрет-ную популяцию и поведенческие образ-цы или сети (или системы) отношений, получаемые актерами через выполнение их совместных и взаимноориентирован-ных ролей» (цит. по: [5. С. 653]).

В 1959–1968 гг. венгерские матема-тики П. Эрдос и А. Реньи опубликовали серию статей, описывающих принципы формирования социальных сетей. Уче-ные впервые применили математиче-скую теорию для иллюстрации принципа построения социальных сетей. Однако в начале XXI века выяснилось, что модель Эрдоса–Реньи плохо коррелирует с ре-альными графами социальных Интернет-сетей [5].

С развитием сетевых технологий и появлением новых средств коммуника-ций в 1980–1990-х годах употребление термина «социальные сети» постепен-но смещается из социологии в сферу информатики. В 1984 г. Национальный фонд науки США основал обширную межуниверситетскую сеть NSFNet. Со второй половины 1980-х годов реализу-ются первые прообразы современных социальных сетей – CompuServe, Prodigy и The Well. Зарождаются системы мгно-венных сообщений – IRC и ICQ. В 1995 г. появляется американский портал Class-mates. Начало 2000-х годов принято счи-тать расцветом эпохи социальных Интер-нет-сетей – в 2003–2004 гг. запущены сети LinkedIn, MySpace и Facebook. И если LinkedIn создавалась с целью установле-ния и поддержания деловых контактов, то владельцы MySpace и Facebook сде-лали ставку в первую очередь на удов-летворение человеческой потребности в самовыражении. В 2006 г. открылся про-

Upr

avlenets №

2/54/ 20

15


ект Twitter, а также популярная на терри-тории стран СНГ социальная сеть «ВКон-такте», имеющая на сегодняшний день самый большой видео и аудиохостинг [5].

В последние годы все больше внима-ния со стороны российских и зарубеж-ных ученых стало уделяться исследо-ванию феномена сетевой организации экономической деятельности, обуслов-ленной глобализацией бизнеса и уси-лением международной конкуренции, ускорением процессов обновления тех-нологий и их проникновения через гра-ницы отраслей и государств, а также в целом возрастанием неопределенности бизнес-среды, требующей нетрадицион-ных методов адаптации к ней [1].

Исследуя процесс эволюции сетевых формирований в экономике и обществе, необходимо прежде вспомнить облик ин-дустриальной экономической системы. Как известно, ничто так не характерно для индустриальной экономики, как мас-штабы корпоративных предприятий и их пирамидальная (иерархическая) струк-тура. В 1962 г. на долю пяти крупнейших промышленных корпораций США, акти-вы которых составляли в общей слож-ности 36 млрд дол., приходилось 12% всех активов обрабатывающей промыш-ленности. Пятидесяти крупнейшим кор-порациям принадлежало свыше одной трети всех активов обрабатывающей промышленности, пятистам крупнейшим корпорациям – значительно больше двух третей. На корпорации с активами свы-ше 10 млн дол., число которых составля-ло около 2 тыс., приходилось 80% всех ресурсов, используемых в обрабатыва-ющей промышленности США [6]. Приве-денные данные свидетельствуют о том, что индустриальная экономика представ-ляет собой мир крупных корпораций, быстро развивающихся в техническом отношении, обладающих огромными ка-питалами и сложной организационной структурой, в которой экономическая власть исходит от вершины пирамиды к ее основанию. Второстепенную роль в индустриальной экономике играло, по выражению М. Кастельса, «маленькое не-зависимое деловое предприятие» (цит. по: [6. С. 55]). Иерархическая структура организации начиналась в форме диады. С точки зрения классических экономи-стов, организации, по сути, представляли собой двустороннее партнерство капита-листа и наемного работника.

Традиционная иерархическая систе-ма характеризуется следующими черта-ми: она устойчива, оказывает индуктив-ное давление на все системы, с которыми

взаимодействует, легко восстанавлива-ется, обеспечивает последовательное движение информации, определяет принципы коммуникации, дисциплины, субординации, нормирует обязатель-ства, определенность компенсаций и на-казаний.

В 1960–1970 годах наметились новые тенденции, общее действие которых ока-залось настолько сильным и решающим, что в итоге положило конец господству иерархий. На смену им пришли сетевые структуры, в большей степени отвечаю-щие новым требованиям экономическо-го развития [6].

История становления отечественных предпринимательских сетей позволяет выделить за последние 15 лет три основ-ных этапа.

Первый этап датируется периодом 1993–1998 гг., при этом появление сетей становится «вторым рождением» [3. С. 3] промышленной кооперации. Для него характерно относительно благоприят-ное положение дел в экономике в целом, которое обусловили высокие темпы роста предприятий и создание развет-вленных структур холдингового типа в промышленности. В этот период наблю-дается расцвет торговли, увеличение количества магазинов и их филиалов, быстрыми темпами увеличивается коли-чество предприятий кооперации [3].

Второй этап (1999–2007 гг.) характе-ризуется противоречивостью. С одной стороны, следствиями августовского кризиса стали понесенные многими эко-номическими субъектами значительные финансовые потери, временный пара-лич платежно-расчетной системы, фак-тическое прекращение кредитования, резкое ускорение спада реального про-изводства, масштабное сворачивание деятельности в наиболее рыночно про-двинутых секторах российской экономи-ки, существенное сокращение реальных доходов, снижение уровня жизни насе-ления, заметное увеличение безработи-цы. Но уже с конца 1999 г. имеет место значительный подъем, связанный с тем, что предпринимательство достаточно быстро оправилось от потрясений, а уси-ливающееся давление на рынок со сто-роны западных сетей вызвало ответную реакцию не только у российских ритей-леров, но и у крупных производственных компаний. За четыре года в России суще-ственно снизился страновой риск, увели-чилось количество современных торго-вых площадей, вырос оборот розничной торговли и количество международных розничных операторов [3].

Третий этап в становлении и разви-тии предпринимательских сетей можно датировать начиная с 2008 г. и по на-стоящий момент. На этом этапе пред-принимательская сеть является, по сути, новой формой организации межфир-менного взаимодействия, позволяющей быстро, гибко, инновационно адаптиро-вать внутренние структуры и внешние взаимосвязи в условиях возрастающей неопределенности хозяйственной сре-ды. Особенно интересными становятся кластерные взаимодействия. Участника-ми кластеров являются производители и поставщики, инжиниринговые и кон-салтинговые фирмы, научно-исследова-тельские организации и вузы, торговые организации, банки, инфраструктура, администрации регионов, профессио-нальные и общественные организации. В результате развития рыночных отно-шений существенно изменяются формы взаимодействия между производителем и потребителем продукции [3].

По мнению крупнейшего социоло-га, профессора Калифорнийского уни-верситета М. Кастельса, все общество в целом становится «сетевым», что про-исходит благодаря качественно новым средствам коммуникации. «...Новая ком-муникационная система, все более го-ворящая на универсальном цифровом языке, одновременно интегрирует в гло-бальном масштабе производство и рас-пространение слов, звуков и изображе-ний в нашей культуре и приспосабливает их к персональным вкусам и настроени-ям индивидов. Центральным понятием теории М. Кастельса становится ”сетевая структура”, раскрывающаяся как ”ком-плекс взаимосвязанных узлов”, при этом конкретное содержание каждого узла зависит от характера той конкретной се-тевой структуры, о которой идет речь» [5. С. 655]. Связь определяется через спо-собность к коммуникации. Сами «сети представляют собой открытые структу-ры, которые могут неограниченно рас-ширяться путем включения новых узлов, если те способны к коммуникации…» [5. С. 655].

Сетевая организация позволяет на-ладить эффективный межфирменный об-мен между всеми бизнес-партнерами и получить конкурентные преимущества в долгосрочной перспективе. К основным факторам, определяющим конкурент-ные преимущества сетевой организации, можно отнести следующие: сокращение трансакционных издержек; повышение качества конечного продукта; инноваци-онное развитие всех субъектов сети; вза-

УПРА

ВЛЕН

ЕЦ №

2/5

4/ 2

01


имодействие и сотрудничество бизнес-партнеров; рост удовлетворенности клиентов; новый прогрессивный доверительный и креативный подход к деятельности и взаимоотношениям [10].

Таким образом, подводя итоги нашего анализа, на основании изложенного выше можно заключить, что сети, сетевые формирования нашли свое проявления еще при Петре I и активно развивались и эволюциони-ровали на протяжении всего этого времени.

Развитие сетевых отношений – естественный про-цесс эволюции организационной структуры предпри-ятия в условиях быстро меняющегося хозяйствования. Ключевым мотивом к изменению в компании бизнес-процессов является стремление организации к осво-ению новых рынков, экономии и овладению дополни-тельными ресурсами, такими как знания, информация, опыт в управлении, корпоративные ценности и др.

На сегодняшний день являются недостаточно ис-следованными как экономические, так и социально-культурные последствия зарождения и развития сетей. Неясно, как будут формироваться социальные нормы отношений между субъектами. Таким образом, наибо-лее актуальным для дальнейшего исследования будет анализ сетевых отношений в различных направлениях российской экономики.

Источники

1. Алейнова А.А. Развитие сетевых бизнес-структур в современных условиях хозяйствования: теоретический подход // Экономичeский вестник Ростовского государственного университета. 2009. Т. 7. № 4 (часть 2). С. 162–164.

2. Антропов В.А., Мезенцев Е.М. Развитие понятийно-терминологического аппарата функционирования сетевых структур // Известия Уральского государ-ственного экономического университета. 2015. № 2(58). С. 30–36.

3. Безрукова Т.Л., Морковина С.С., Крючков И.С. Развитие предприниматель-ских сетей: особенности и тенденции // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. 2011. № 12. С. 68–72.

4. Василькова В.В. Сети в социальном познании: от метафоры к метатеории // Журнал социологии и социальной антропологии. 2012. Т. XV. № 5(64). С. 11–24.

5. Воронкин А.С. Социальные сети: эволюция, структура, анализ // Образова-тельные технологии и общество. 2014. Т. 17. № 1. С. 650–675.

6. Коблова Ю.А. Эволюция форм организации: от иерархий к сетевым струк-турам // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. 2013. № 1(5). С. 54–59.

7. Козлова Л.Г. История создания в российской провинции сети поверочных учреждений // Мир измерений. 2010. № 1. С. 52–53.

8. Кочергин И.Г. История развития средств электросвязи как основы глобаль-ной телекоммуникационной сети (1790–1890) // Теория и практика обществен-ного развития. 2011. № 8. С. 285–287.

9. Леонова Т.В. Формирование музейной сети Кубано-Черноморья (1864–1917 годы) // Культурная жизнь Юга России. 2008. № 2. С. 70–72.

10. Чистяков С.В. Особенности возникновения сетевых организационных структур // Экономика образования. 2008. № 4. С. 228–229.

11. Щеблыкин О.В. Эволюция системы военно-морского образования в Рос-сии // Морской сборник. 2013. Т. 1992. № 3. С. 57–66.

References

1. Aleynova A.A. Razvitie setevykh biznes-struktur v sovremennykh usloviyakh khozyaystvovaniya: teoreticheskiy podkhod [Development of network business struc-tures in the contemporary economy: a theoretical approach]. Ekonomicheskiy vestnik Rostovskogo gosudarstvennogo universiteta – Terra Economicus. Economic Journal of Rostov State University, 2009, vol. 7, no. 4 (part 2), pp. 162–164.

2. Antropov V.A., Mezentsev E.M. Razvitie ponyatiyno-terminologicheskogo ap-parata funktsionirovaniya setevykh struktur [Development of conceptual and ter-minological framework of network structures functioning]. Izvestiya Ural’skogo go-sudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta – Journal of the Ural State University of Economics, 2015, no. 2(58), pp. 30–36.

3. Bezrukova T.L., Morkovina S.S., Kryuchkov I.S. Razvitie predprinimatel’skikh setey: osobennosti i tendentsii [Development of entrepreneurial networks: characteristics and trends]. FES: Finansy. Ekonomika. Strategiya – FES: Finance. Economy. Strategy, 2011, no. 2, pp. 68–72.

4. Vasilkova V.V. Seti v sotsial’nom poznanii: ot metafory k metateorii [Networks in social cognition: from metaphor to metatheory]. Zhurnal sotsiologii i sotsial’noy antropologii – Journal of Sociology and Social Anthropology, 2012, vol. XV, no. 5(64), pp. 11–24.

5. Voronkin A.S. Sotsial’nye seti: evolyutsiya, struktura, analiz [Social networks: evo-lution, structure, analysis]. Obrazovatel’nye tekhnologii i obshchestvo – Educational Tech-nologies and Society, 2014, vol. 17, no. 1, pp. 650–675.

6. Koblova Yu.A. Evolyutsiya form organizatsii: ot ierarkhiy k setevym strukturam [Evolution of organization forms: from hierarchy to network structures]. Modeli, sis-temy, seti v ekonomike, tekhnike, prirode i obshchestve – Models, Systems, Networks in Economy, Technology, Nature and Society, 2013, no. 1(5), pp. 54–59.

7. Kozlova L.G. Istoriya sozdaniya v rossiyskoy provintsii seti poverochnykh uchrezh-deniy [History of creation of verification institutions network in the Russian province]. Mir izmereniy – The World of Dimensions, 2010, no. 1, pp. 52–53.

8. Kochergin I.G. Istoriya razvitiya sredstv elektrosvyazi kak osnovy global’noy tele-kommunikatsionnoy seti (1790–1890) [History of the development of telecommunica-tion facilities as a basis for a global telecommunications network (1790-1890)]. Teoriya i praktika obshchestvennogo razvitiya – Theory and Practice of Social Development, 2011, no. 8, pp. 285–287.

9. Leonova T.V. Formirovanie muzeynoy seti Kubano-Chernomorya (1864–1917 gody) [Formation of the museum network of Kuban-Chenomorye]. Kulturnaya zhizn’ Yuga Rossii – Cultural Life of Southern Russia, 2008, no. 2, pp. 70–72.

10. Chistyakov S.V. Osobennosti vozniknoveniya setevykh organizatsionnykh struk-tur [Features of the emergence of network organizational structures]. Ekonomika obra-zovaniya – Economic of Education, 2008, no. 4, pp. 228–229.

11. Scheblykin O.V. Evolyutsiya sistemy voenno-morskogo obrazovaniya v Rossii [Evolution of the system of naval education in Russia]. Morskoy sbornik – The Naval Journal, 2013, vol. 1992, no. 3, pp. 57–66.

УправленецТРЕБОВАНИЯ К МАТЕРИАЛАМ, ПРЕДСТАВЛЯЕМыМ В НАуЧНО-АНАЛИТИЧЕСКИй ЖуРНАЛ «уПРАВЛЕНЕц»

Общие положенияl Для публикации принимаются статьи, соответствующие

тематике журнала и настоящим требованиям. Представляемые материалы должны быть актуальными, обладать научно-практи-ческой значимостью и новизной.

l Статьи, направляемые в редакцию, рецензируются и в слу-чае положительного заключения – редактируются. Редакция не согласовывает с авторами изменения и сокращения рукописи, не затрагивающие принципиальных вопросов.

l Статья, отправленная автору на доработку, должна быть возвращена в исправленном виде в максимально короткие сроки с ответами автора на замечания рецензента, а также пояснениями всех изменений, сделанных автором.

l Статьи аспирантов и соискателей могут приниматься к пу-бликации без соавторства с доктором или кандидатом наук. Ста-тьи, в число авторов которых входят студенты и магистранты, не принимаются к публикации.

Общее количество авторов статьи – не более трех.

Материалы, представляемые авторами в редакциюМатериалы пересылаются в редакцию по электронной почте.Заявка на публикацию включают следующие файлы:1. Файл, озаглавленный фамилиями авторов на русском языке

и содержащий в указанном порядке:1) 1–3 кода по классификации JEL; 2) сведения об авторах на русском языке*;3) ключевые слова на русском языке (5–8 слов);4) аннотацию на русском языке (100 –150 слов);5) название статьи на русском языке; 6) текст статьи; 7) библиографический список на русском языке.2. Файл, озаглавленный фамилиями авторов на английском

языке и содержащий в указанном порядке:1) перевод сведений об авторах на английский язык;2) перевод названия статьи на английский язык;3) перевод ключевых слов на английский язык;4) перевод аннотации на английский язык;5) перевод библиографического списка на английский язык.3. Файлы с фотографиями авторов. Каждый файл должен быть

озаглавлен фамилией автора. К публикации принимаются файлы в форматах JPEG или TIFF с разрешением 300 dpi (точек на дюйм), допускается 200 dpi.

* Информация об авторе должна содержать: фамилию, имя, отчество автора; ученую степень; ученое звание; должность; организацию, которую представляет ав-тор; адрес организации; контактный телефон (с указанием кода города); e-mail. адрес организации указывается в последовательности: почтовый индекс, страна, город, улица, дом.

Вся указанная информация подлежит публикации.

Требования к оформлению рукописиМаксимальный объем статьи не более 25 тысяч знаков

на листе формата А4 с полями по 2 см. Текст набирается через полтора интервала, кегль – 14,

гарнитура – Times New Roman. Все страницы рукописи нумеруются. Каждая таблица должна иметь название, рисунки – подри-

суночную подпись. Уравнения, рисунки и таблицы нумеруются в порядке их

упоминания в тексте.Цветовое оформление графических элементов (рисунков,

схем) должно использоваться исключительно в практических, а не декоративных целях.

Требования к списку источниковСписок источников оформляется в алфавитном порядке:

сначала русскоязычные источники, затем источники на ино-странном языке в порядке латинского алфавита. Ссылки на ис-пользованную литературу оформляются квадратными скобка-ми с указанием страницы (опубликованные источники).

Список должен включать не менее 10 источников, боль-шую часть из них должны составлять «литературные» источ-ники (монографии, научные статьи в рецензируемых научных изданиях). Нормативно-правовые документы, статистические материалы в список источников не включаются, при необхо-димости упоминаются в тексте статьи или выносятся в сноску.

Самоцитирование не должно превышать 10%.Рукописи, не соответствующие данным требованиям, воз-

вращаются авторам.Плата за публикацию статей не взимается.Авторские гонорары редакцией не выплачиваются.

При опубликовании статьи заключается лицензионный договор с автором(ами). Бланк договора размещен на сайте журнала http://upravlenets.usue.ru/.

Прием статей:Уральский государственный экономический университет620144, Россия, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, каб. 366Баусова Юлия СергеевнаТелефон: (343) 221-26-33e-mail: [email protected]

Научно-аналитический журнал

ISSN 2218-50030 0 2 1 5

9 772218 500009

ЖУРНАЛ РЕКОМЕНДОВАН

ВЫСШЕЙ АТТЕСТАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ

МИНИСТЕРСТВА ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ НАУЧНЫХ РАБОТ,

ОТРАЖАЮЩИХ ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИЙ

ЖУРНАЛ ВКЛЮЧЕН

В РОССИЙСКИЙ ИНДЕКС НАУЧНОГО ЦИТИРОВАНИЯ

ЖУРНАЛ ВКЛЮЧЕН В НАУЧНУЮ бАзУ ДАННых

EBSCO PuBlIShInG (uSA)

WWW.USUE.RUSCIENCE.USUE.RUUPRAVLENETS.USUE.RU

Documents

ISSN 2218-5003 Управленецupravlenets.usue.ru/images/54/54.pdf · 2015. 5. 21. · Interbank Business: objectives and Principles of Implementation, main tools and Pricing