Memoire Fin d Etude

8/12/2019 Memoire Fin d Etude

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Facult des sciences conomiques, juridiques et sociales, UniversitMohammed v Souissi

2008/2009

A/FC

:

AA AA

D :

C


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2

Nous ddions ce modeste travaille :

Nos chres familles

Symboles de fraternit, de soutien et dencouragement

En tmoignage de notre profond respect et amour

Pour leur affection, et leurs conseils

A

Mr. Omar HNIICH pour sa qualit la fois

Dencadrant et de responsable de branche

A

Tous nos enseignants, qui nous ont suivis tout au long du parcoure

de notre formation


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3

On tient remercier, dans un premier lieu, Mr OMAR HNICH, pour sa

qualit la fois responsable de la branche de la licence professionnelle en

comptabilit Franais et en normes IAS/IFRS et encadrant pdagogique de ce

prsent mmoire pour son soutien et ses prcieux conseils et qui on doit toute

notre dfrence, tout lestime et tous nos respects fervents.

Nos remerciements sont destins, galement, Mr. Anas RADI, notre

professeur de la comptabilit selon le rfrentiel international, qui tait

toujours ponctuelle nos questions et nos suggestions rencontrs lors de

traitement de ces normes.

Enfin, Toutes notre gratitude et respect pour tous ce qui ont particip de

prs ou de loin llaboration de ce prsent travaille.


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4

Lune des fonctions les plus importantes de la comptabilit financire est de fournir

des informations sur la situation conomique, financire et patrimoniale dune firme, afin queles actionnaires et les investisseurs potentiels soient en mesure de faire des analyses et descomparaisons inter-entreprises et deffectuer des choix rationnels en matire dinvestissementet de placement financier.

Donc il est dans lintrt des entreprises de fournir au march les informationsncessaires, aussi bien en termes de quantit que de qualit. Certaines informations peuventtre privilgies en fonction des objectifs et des groupes dutilisateurs viss.

Les normes comptables Internationales, ont pour but dassurer une certainecomparabilit des tats financiers dentreprises, tant donn que les tats financiers tablisconformment la rglementation du rfrentiel national donn sont souvent difficilementcomprhensibles par les investisseurs trangers.

Ces investisseurs veulent dtenir des informations suffisantes et comparables, ainsi ilsprfrent que ces informations leurs soient communiques sous une forme qui leur esthabituelle, quils comprennent facilement, et qui leur permet de faire des comparaisons avecles entreprises locales.

Dans notre dmarche dlaboration de ce prsent mmoire, nous discuterons : Dans une premire partie, on examinera les fondamentaux et mcanismes des normes

IAS/IFRS.

La deuxime partie dtaillera les normes lies aux traitements des immobilisations, etprocdera leur comparaison avec le CGNC Marocain.

Finalement, la dernire partie fera lobjet dune tude de cas, qui synthtise la gestiondes immobilisations corporelles et incorporelles

La comptabilit nest plus seulement un moyen de preuve, mais cest aussi un outil

indispensable au service de linformation, dsormais appel comptabilit financire, ellepermet galement dtablir des tats financiers qui donnent des informations fiables,pertinents et fidles aux dirigeants, aux actionnaires et aux tiers, ces informations permettentles prises de dcision et la comparaison des performances, dans un march o les capitaux, etles entreprises sont internationaux, la comptabilit doit aussi tre internationale pour atteindrelobjectif de comparaison des performances.


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5

.........................................................................................................................................3

............................................................................................................................................4

C : G A/F .............................................................8

1. IAB ................................................................................................................................................81.1 H ...........................................................................................................8

1.2 IAB ..................................................................................................................9

2. E IA/IF ..................................................................................... 112.1 ................................................................................ 11

2.2 C ............................................................................................ 12

2.3 ................................................................................................................. 14

C 1 : (A 16)..................................................... 15

1. .................................................................................................................. 152. C .................................................................................................................. 153. D ................................................................................................... 15

3.1 D .............................................................................................................................. 15

3.2 C .................................................................................................................. 16

3.3 E ................................................................................................................. 16

3.4 D ............................................................................................................ 19

3.5 A ................................................................................................................... 20

3.6 E .......................................................... 23

3.7 ..................................................................................................... 25

4. IA 16 ...................... 26C 2 : (A 17)................................................................. 27

1. .................................................................................................................. 272. C .................................................................................................................. 273. D ................................................................................................... 27

3.1 D .............................................................................................................................. 27

3.2 C ............................................................................... 28

3.3 ...................................................................................................... 28

5. IA 17 ...................... 37C 3 : (A 38).................................................. 38

1. .................................................................................................................. 382. C .................................................................................................................. 38


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6

3. D .................................................................................................................................... 394. C ................................................................................................. 39

4.1 ............................................................................................................... 39

4.2 A ...................................................... 40

5. ................................................................................. 466. IA 38 ...................... 47

C 4 : (A 40)........................................................ 49

1. .................................................................................................................. 492. C .................................................................................................................. 493. D .................................................................................................................................... 494. E ............................................................................................... 50

4.1 E ................................................................................................................. 514.2 E ........................................................................................................ 51

5. C ...................................................................................... 546. ........................................................................................................................................ 557. IA 40 ...................... 56

E C .........................................................................................................................................57

C ...............................................................................................................................................1

B ...........................................................................................................................................1

.....................................................................................................................................1


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Chapitre prliminaireChapitre prliminaireChapitre prliminaireChapitre prliminaire : Gnralit sur le: Gnralit sur le: Gnralit sur le: Gnralit sur le IAS/IFRSIAS/IFRSIAS/IFRSIAS/IFRS1. AB :

1.1 H :1.1.1 :Lide de cration de lISAC est ne en 1972 au cours dune simple conversation entre

deux comptable britannique lors dune confrence internationale en Australie que Duglas

Morpeth prsident de linstitut des experts comptable dAngleterre et du Pays de Galles) et

Henry Benson Associ dans un cabinet daudit international .

Les deux Comptables ont penss la cration dun organisme indpendant, qui jouera

le rle de normalisateur international pour fournir des rgles comptable aux entreprises

internationales et encourag ainsi lharmonisation des rgles comptables internationales.

Ainsi lISAC a vue le jour en1973, sous la forme de fondation, par les reprsentants

des professions comptables de 9 nations savoir lAllemagne, lAustralie, le Canada, les

Etats-Unis, la France, le Japon, le Mexique, les Pays-Bas et le Royaume-Uni. Il avait pour

objectifs de :

Elaborer et publier des normes comptables, acceptables au plan international, pour laprparation des tats financiers ;

Promouvoir leur utilisation lchelle mondiale ; De publier des interprtations qui sont dveloppes par lInternational Financial

Reporting Interprtations Commitee IFRIC.

1.1.2

F

IAC 10

1973

IA 1

IA 2

1975

IAC

1982

A

1989

CE

IAB

1990

IAC

IAB

2001

F

IAC 10

2003


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8

F

C

IC

1.2 IAB :

: ..

1.2.1 :

Crer en fvrier 2001, sous la forme d'une entit priv but non lucratif enregistre

dans l'Etat du Delaware (USA), qui a pour mission :

De nommer les membres de lIASB ; de lIFRIC et du SAC ; De revoir tout les ans la stratgie de lIASB et son efficacit ; Dapprouver le budget de lIASB et de trouver les moyens de financement ; De promouvoir les travaux de lIASB, ainsi que la bonne application ; Dtablir et amender les procdures de lIASB, IFRIC et SAC

LIASC Fondation est constitu de 22 membres appels (trustees), qui ont pour

fonction d'assurer la direction de l'IASB ainsi que des entits qui lui sont associes (IFRIC et

SAC).

1.2.2 :

Est un organisme de normalisation comptable international priv et indpendant. Son

sige est tabli Londres. Il est plac sous la supervision de lIASCF charge :

Dlaborer dans lintrt gnral, un jeu unique de norme comptable de trs hautequalit, pour faciliter la prise de dcision ;

De promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes ;

AC FGroupe de conseil pour lanomination des trustees

ABAC FC


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De faire converger les normes comptables nationales avec les normes en IAS/IFRSvers des solutions de trs haute qualit ;

Le Board est compos de 14 membres (y compris le prsident et le vise prsident),

nommes par les trustees de IASCF, ayant chacun un droit de vote. Selon la constitution

dIASB modifie en 2000, la slection des membres ne doit pas tre en fonction de critres

gographique mais plutt en fonction des comptences et des expriences passes.

1.2.3 : .

Permettre des organismes ou des particuliers qui s'intressent linformation

financire internationale de s'associer son processus de normalisation, mais aussi :

De donner son avis sur lagenda ainsi que les priorits de programme de travaillelIASB ;

Faire part lIASB du point de vue conseil sur les principaux projets denormalisation ;

De conseiller les trustees sur tout sujet.

Le SAC comprend aujourdhui 40 membres, slectionns en fonction de leurs

comptences et leurs expriences. Ces membres sont nomms par lIASCF pour une priode

de 3 ans, renouvelable maximum une fois.

1.2.4 : :

Crer en 2002 par lIASCF, pour remplacer le SIC (Standing Interpretations

Committee), qui a pour mission :

Dexaminer les problmes de linterprtation rencontr lors de lapplication unenorme ;

De dfinir le traitement appropri rencontrant un consensus gnral.


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Depuis 30octobre 2007, lIFRIC se compose de 12 membres ayant droit de vote,

choisis pour leurs comptences techniques, en tenant compte d'une large rpartition

gographique.

Le Prsident est nomm par les Trustees : il peut prendre part aux discussions mais n'a

pas droit de vote. Le Prsident peut tre un membre de l'IASB, le Directeur des activits

techniques, un autre membre du Staff de l'IASB d'un niveau hirarchique lev ou encore une

autre personne dment qualifie.

2. E AF

2.1 :La publication des normes passe par une procdure qui comporte quatre grandes

tapes :

1er tape :lIASB saisit les experts techniques pour avoir leurs avis sur ltude dun

projet ;

2me tape : la suite des propositions rendues par les instances techniques, le Board

publie un document de discussion (Discussion Document ou DSOP, draft statement of

principales) pour appel aux commentaires dans une priode de 90 jours pour les normes et 60

jours pour les SIC/IFRIC, compter de la date de la publication;

3me tape :une fois les avis, arguments et commentaires reus (maximum 90 jours

pour les normes et 60 jours pour les Interprtations), lIASB propose un Expos Sondage

(Exposure Draft) sur le projet soumis qui doit tre approuv par au moins 9 voix.

4me tape :aprs avoir tenu compte des diffrents avis et commentaires, lIASB

met une norme IAS, appel depuis 2001 IFRS. Lors de la publication, lIASB fournit en

annexe des renseignements complmentaire sur lenvironnement de la norme et donne des

explications sur lapplication concrte de la norme.

NB :La publication dune norme (IAS/IFRS), dun expos Sondage ou une

interprtation (SIC/IFRIC), doit tre approuve par au moins 9 des 14 membres. Les autres

dcisions exigent simplement la majorit simple. Gnralement le processus dlaborationdure 2 ans.


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2.2 C IA/IF :2.2.1 :

Le cadre conceptuel de lIASB est le cadre gnral de prparation et de prsentation

des tats financiers, approuv par IASC en 1989 puis adopt par IASB en 2001. Il sert fournir une base commune permettant l'laboration de normes cohrentes. Il prcise les

objectifs des tats financiers, dfinit les lments essentiels ainsi que les principes qui doivent

prsider leur tablissement. En cas de conflit, les dispositions de la norme prvalent sur

celles du cadre .

Lobjectif donc est de se rfrer aux mmes concepts de base traitant les lments

figurant sur leurs tats de synthse.

2.2.2 :Qui ont pour objectif principal de donner une meilleure ide de la valeur instantane

dune socit et des risques encourus, pour une comparaison avec sa valeur de march (dans

le but dune prise de dcision dinvestissement).

2.2.3 : 39

Composantsdubilan

Actif Non financier 2- Stocks16- Immobilisations corporelles38- Immobilisations incorporelles

Financi

er

Participationset placements

Participations 27- Comptabilisations des participations dansles filiales28- Comptabilisations des participations dansdes entreprises associes31- Informations financires relatives auxparticipations dans les coentreprises

Placements 32- Instruments financiers : PrsentationIFRS 7- Instruments financiers : Informations fournirIFRS 2- Rmunrations fondes sur des actions39- Instruments financiers : comptabilisation etvaluation40- Immeubles de placement

Regroupements et liaisonsdentreprises

IFRS 3- Regroupements dentreprises24- Information relative aux parties lies

Rsultat par action 33- Rsultat par actionCot demprunt 23- Cot demprunt

Et

ats

Etats financiers 1- Prsentation des tats financiers27- Etats financiers consolids et


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12

comptabilisations des participations dans lesfiliales.

Tableau des flux de trsorerie 7- Tableau des flux de trsorerieRapports financiers 26- Comptabilit et rapports financiers des

rgimes de retraite

Oprationsrelativesaux

tiers

Personnel 19- Avantages du personnel26- Comptabilit et rapports financiers desrgimes de retraite

Etat 12- Impts sur le rsultat20 Comptabilisation des subventions

publiquesInformations fournir sur laide publique

Autres 11- Contrats de construction17- Contrats de locationIFRS 4- Contrats dassurance

Modifications

Principes 8 Erreurs fondamentales

Changements de mthodes comptables10- Eventualits vnements survenus aprs ladate de clture29- Informations financires dans lesconomies hyper inflationnistes

des cours de change 21- Effets des variations des cours desmonnaies trangres

Amortissements et provisions 36- Dprciation dactifs37- Provisions, passifs ventuels et actifsventuels

Autres

Secteurs 14- Informations sectorielles41- Agriculture

IFRS 6- Prospection et valuation desressources minrales

Divers 18- Produits des activits ordinaires34- Information financire intermdiaireIFRS 1- Premire adoption des IFRSIFRS 5- Actifs non courants dtenus en vue dela vente et activits abandonnes

: Traitement des oprations comptables selon les normes internationales EDG-FC

2005/2006 :


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13

2.3 :Ce rfrentiel est applicable obligatoirement pour les comptes consolids des socits

dont les comptes sont cots dans un march financier (bourse).

E

C

IF

2005

,

1

2007

IF,

1

2005

C

( ,

, E

E)

I,

IF

1

2005.

: Normes IFRS : application aux tats financiers / Pascal Barneto . - Paris : Dunod, DL 2006


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14

Chapitre 1Chapitre 1Chapitre 1Chapitre 1 : T: T: T: Traitement des immobilisationsraitement des immobilisationsraitement des immobilisationsraitement des immobilisations

corporellescorporellescorporellescorporelles (IAS 16)(IAS 16)(IAS 16)(IAS 16)

Les immobilisations corporelles sont souvent des lments importants dans le

patrimoine dune entreprise, et par consquent capital dans la prsentation de situation

financire de celle-ci.

De plus, la distinction entre une dpense dinvestissement dans ses immobilisations

corporelles et celles relatives aux variations de cet investissement (charges), peut avoir un

effet significatif sur la prsentation des rsultats dune socit.

Selon IASB, ces immobilisations corporelle sont rgit par lIAS 16 qui vue le jour en

en octobre 1981, rvise plusieurs fois (1993, 1998, 2003).

1. :

LIAS 16 dfinit et prescrit le traitement comptable des immobilisations corporelles,

en particulier le calcul du cot chaque lments de cet actif, de leur amortissement et de lapossibilit de pratiquer des rvaluations.

2. C :

LIAS 16 doit tre applique lensemble des immobilisations corporelles, sauf

lorsquune autre norme comptable impose ou autorise un traitement comptable diffrent, tel

que lIAS 40 (relative aux immeubles de placement), lIAS 41 (relevant de lactif biologique)

ou bien IFRS5 (concernant lactif non courant dtenus en vue de la vente).

3. D :

3.1 D :Une immobilisation est considre comme un actif corporel si :

Elle est dtenu par une entit soit pour tre utiliss dans la production, la fourniturede biens ou de services, soit pour tre lous des tiers ou des fins

administratives ;


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Elle est utilisable dans une priode plus dun exercice.3.2 C :

Un lment dimmobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif si et

seulement si :

Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentreprises ;

Le cot de lactif peut tre valu de faon fiable ;Lors de la comptabilisation initiale, lapproche par composantes est envisageable : il y

a obligation de comptabiliser et damortir de manire spare chaque lment de

limmobilisation, dont la dure dutilisation ou la consommation des avantages conomiques

futurs est diffrente.

3.3 E ( ) :3.3.1 :

Chaque immobilisation corporelle qui remplit les conditions ci-dessous est

comptabilise en tant quactif dont le cot dacquisition comprend les lments suivants :

De son prix, y compris les droits de douane et taxes non rcuprable (notammentla TVA); dduction faite des rductions caractre commercial et financier

(rabais, Remise, Ristournes et lescompte ) ;

De tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en tat demarche en vue lutilisation prvus (frais de prparation des sites, de transport, de

manutention, dinstallation, honoraires des architectes ).

Lorsque lentreprise est tenue de dmontrer linstallation ou de restaurer le site

lissue de la priode le lexploitation, ces dpenses futurs doivent tre estimes et incluses

dans le cot de limmobilisation. Cela permet, par le biais de lamortissement, dtaler ces

dpenses sur la dure dexploitation de lactif.

Les frais dadministration et les autres frais gnraux nentrent pas dans le cot de

lactif (Illustration : dpense de formation du personnel), moins quils puissent tre


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directement rattachs lacquisition ou la mise en tat dutilisation du bien. Il en est de mme

pour les frais de dmarrage et des dpenses de pr production.

Illustration 1:une entreprise a achet une machine industrielle pour 500.000 DH. La dure

dexploitation prvue est de 5 ans. A lissue de cette priode, lentreprise devra amnager lesite la 5me anne. Les dpenses correspondantes sont estimes 805.255 DH. (Tauxdactualisation est suppos 10%).

Le cot de la machine industrielle est de : 5.000.000 +

()= 5.500.000 DHS. Il

sera comptabilis ainsi :

B

5.500.000

500.0001

5.000.000

Remarque :les provisions pour remise en tat des sites est considr parmi les lments du

passif non courant quelque soit la dure (infrieur ou non un an).

Lorsque le paiement est diffr au-del des conditions habituelles, lactif est

comptabilis pour son prix au comptant et la diffrence est considre comme une charge de

la priode de crdit de crdit. Elle peut aussi, sous certaines conditions, tre capitalis (voir

IAS 23).

Illustration 2 :lentreprise a achet le 1er Janvier N une immobilisation dont le prix est de4.500.000 DHS en cas de rglement dans un dlai de 30 jours. Lentreprise conclut avec sonfournisseur de payer 1.500.000 DHS la livraison et le solde sur 12 mois plus tard. La facturepasse 4.900.000 DHS.

Limmobilisation doit tre comptabilise pour son prix au comptant, c'est--dire

450.000 DHS ; le supplment de prix est considr comme une charge financire taler sur

la dure du crdit.

I

B

F

4.500.000

400.000

3.000.000

1.500.000

3.000.000

3.400.000

C

F

B

1500.000 =

()

01/04/

31/12/


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17

Lorsque le prix au comptant nest pas fix, par Illustration due la raret de ce mode

de rglement, le cot de limmobilisation sobtient en actualisant les paiements au taux dun

emprunt quivalent.

Illustration 3 :lentreprise a achet un matriel qui sera rgl en trois fois :- 100.000 DHS la livraison ;- 106.000 DHS six mois plus tard ;- 112.000 DHS 12 mois plus tard ;

On suppose que lentreprise a pu obtenir un prt quivalent au taux dintrt annuel de 12%.

Le cot dimmobilisation est de : 100.000 +

+

= 300.000 DHS (Avec

1,06 =()).

3.3.2 :

Lvaluation des immobilisations fabriques par lentreprise pour elle mme obit

aux mmes principes que les immobilisations acquissent.

Le cot des immobilisations produites comprend ni le profit interne que lentreprise

aurait due facturer en cas de vente ses clients (IAS 2), ainsi que les dpenses occasionnes

par une utilisation non optimale des ressources de lentreprise (gaspillage de matires, heures

de travail improductives ) ; sous certaines conditions (IAS 23), les intrts demprunts

correspondant la priode de la fabrication peuvent tre inclus dans le cot des actifs.

Ajoutant cela que le cot des immobilisations bnficiant de subvention

dquipement peut tre amput du montant subside reu (IAS 20).

3.3.3 :Les immobilisations dont lacquisition rsulte dun change contre dautres actifs non

montaires sont normalement comptabilises leur juste valeur.

Toutefois si la juste valeur de lactif chang ne peut tre dtermine avec fiabilit,

limmobilisation acquise est comptabilise pour un montant gal la valeur comptable de

lactif cd.


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Illustration 4 :une entreprise possde une machine (A) acquis pour 500.000 DHS et amortie 200.000 DHS. Vue le progrs technologique, lentreprise a dcid dchanger la machine enquestion avec une autre machine (B) et elle reoit cette occasion une soulte de 100.000DHS.

1er cas :la juste valeur de la machine (B) est estime 500.000 DHS ou celle de la machine(A) 600.000 DHS :

(B)

B ()

A (A)

(A)

G

500.000

100.000

200.000

500.000

200.000

2me cas :la juste valeur des actifs changs ne peut pas tre dtermine avec fiabilit :

(B)

B ()

A (A)

(A)

G

300.000

100.000

200.000

500.000

100.000

3.4 ( ):La plupart des immobilisations corporelles occasionnent des frais dans lanne suivant

la mise en service. Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelle dj

comptabilise devront tre immobilises si, et seulement si, elles remplissent les conditions

dinscription lactif c'est--dire :

Etre source de cash flows probables futurs ;

Et avoir un cot mesurable avec fiabilit.

Toutes les autres dpenses ultrieures doivent tre comptabilises en charges de

lexercice au cours duquel elles sont encourues.


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3.5 :Le montant amortissable dun actif est gal au cot dacquisition ou de production,

diminu de la valeur rsiduelle estime du bien (sauf si lentreprise a lintention de conserver

limmobilisation jusqu la fin de sa dure conomique).

Ce montant doit tre rparti de faon systmatique sur la dure dutilisation qui

reprsente :

Soit la priode pendant laquelle lentreprise compte utiliser le bien, Soit le nombre dunits de production (ou quivalent) quelle espre retirer de cet

actif.

Cette dernire possibilit est adapte, en particulier pour les actifs qui se dprcient

davantage par leur utilisation ou le rythme dutilisation est irrgulier.

La dtermination de la dure est lie une srie de facteurs :

La capacit de production de lactif ; Son usure prvisible, compte tenu de programme dentretien de lentrepris ; Lobsolescence technique laquelle il est soumis ; Ses limites lgales dutilisations, en particulier la dure de location pour les biens

faisant lobjet de contrats de crdit bail.

Les dotations aux amortissements de chaque exercice doit tre porte dans les charges,

moins quelle ne soit pas incorpore dans la valeur comptable dun autre actif.

Le mode damortissement utilis, doit reflter le rythme de consommation des

avantages conomiques futurs lis cet actif. Diffrents modes damortissement peuvent tres

utiliss pour rpartir de faon systmatique le montant amortissable dun actif sur sa dure

dutilit (le mode linire, le mode dgressif et le mode des units de production).

Les plans damortissements doivent tre rexamins au minimum chaque clture

dexercice: les modifications doivent tre comptabilises comme les changements

destimations.

Illustration 5 :Une machine au cot de production de 3.500.000 DHS amortissable sur 5 ans,les units de productions sont :


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20

- 1er anne : 15.000 Units ;- 2me anne : 20.000 Units ;- 3me anne : 25.000 Units ;- 4me anne : 30.000 Units ;

- 5me anne : 20.000 Units.Lentreprise a lintention de la vendre la 5me anne pour une valeur est estime

100.000 DHS.

Le montant amortissable est de : (3.500.000 1.000.000) = 2.500.000 DHS

La dure de vie physique de la machine est de 5 ans, mais le rythme rel de

dprciation est proportionnel avec les units de production prvue. Les dotations aux

amortissements sont les suivantes :

Le total des units produites au cours de lutilisation de la machine :(15.000 + 20.000 + 25.000 + 30.000 + 20.000) = 110.000 .

Le plan damortissement se prsente comme suiteA

D

D

C

1 2.500.000

340.909 340.909 2.159.091

2 2.500.000

454.545 795.455 1.704.545

3 2.500.000

568.182 1.363.636 1.136.364

4 2.500.000

681.818 2.045.455 454.545

5 2.500.000

454.545 2.500.000 0

2.050.000

La Comptabilisation des dotations aux amortissements pour les exercices N etN+1 :

D

A

340.909

340.909

D

A

454.545

454.545

31/12/

31/12/+1


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21

A :

Certaine immobilisations sont constitues de plusieurs parties qui peuvent avoir des

dures dutilisations diffrentes. Cest le cas par Illustration des avions, dans lesquels on peutdistinguer plusieurs composantes (moteurs, roues, les siges, etc.)

LIAS 16 stipule que pour chaque lment dont le cot est significatif, ainsi

que la dure de son utilisation est diffrente par rapport lensemble, doit tre amorti

sparment.

Lamortissement de la 1re anne pour lensemble des composants de lavion sont :

o Moteurs : (220.000.000 30%) = 4.125.000 DHSo Installations techniques : (220.000.000 30%)

= 6.600.000 DHS

o Carlingue (220.000.000 25%)

= 2.200.000 DHS

o Siges et amnagements intrieurs : (220.000.000 15%) = 6.600.000 DHS

Comptabilisation :

D

D I. .

D C

D A. I

A C.

A C. I. .

A C.

A C. A. I.

4.125.000

6.600.000

2.200.000

6.600.000

4.120.500

6.600.000

2.200.000

6.600.000

Illustration 6 :Une compagnie arienne achte le 1/1/N pour 220 millions DHS un aviondont le prix est compos ainsi :

Moteurs : 30% (dure de vie 16 ans) ; Installation techniques : 30% (dure de vie 10 ans) ; Carlingue : 25 % (dure de vie 25 ans) ; Siges et amnagements intrieurs : 15% (dure de vie 5 ans) ;

31/12/


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22

3.6 E :La norme prvoit deux mthodes possibles ( appliquer lensemble dune catgorie

dimmobilisation) :

La mthode de rfrences :Dans cette mthode, limmobilisation est value son cot dentre diminu du

cumul des amortissements et des pertes de valeur, cest--dire sa valeur nette comptable

dtermine sur la base du cot historique Immobilisations corporelles.

La mthode de la rvaluation (juste valeur) :Cette mthode consiste remplacer la valeur nette comptable du bien par sa juste

valeur, c'est--dire gnralement sa valeur, gnralement sa valeur de march.

IAS 16 prvoit quune immobilisation corporelle doit tre comptabilise son montant

rvalue, savoir la juste valeur la date de la rvaluation, diminu du cumul

damortissement ultrieurs et du cumul des pertes de valeurs ultrieurs.

Lutilisation de cette mthode nest dsormais possible que si la juste valeur des

immobilisations concernes peut tre dtermine de manire fiable. La rvaluation doivent

tre effectues (pour toute une catgorie dimmobilisations) avec une rgularit suffisante

pour que la valeur comptable ne diffrent pas de faon significative de celle qui aurait t

dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture. En principe tous les biens dune

mme catgorie doivent tre rvalus simultanment afin dvit une trop grande

htrognit dans lvaluation dune mme rubrique.

Par principe, sauf compensation, les rvaluations positives doivent tre portes

directement dans les fonds propres dans une rubrique spare (carts de rvaluation), defaon ce que lopration ne fasse apparaitre aucun profit, ainsi que les rvaluations

ngatives son rsultat.

La juste valeur des terrains et des constructions est habituellement leur valeur de

march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation dire dexpert, gnralement

effectue par des rvaluations professionnelles qualifies. La juste valeur des installations de

production est habituellement leur valeur de march dtermine par valuation de lexpert.


23/66

23

En absence dindications de march sur la juste valeur dune immobilisation

corporelle en raison de sa nature spcifique et du fait quelle est rarement vendue, sauf dans le

cadre dun transfert dactivit, une entit peut tre amene lestimer sa juste valeur en

utilisantlapproche par le rsultat ou lapproche du cot de remplacement net

damortissement.

La frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste valeur des

immobilisations corporelles en cours de rvaluation. Lorsque la juste valeur dun actif

rvalu diffre significativement de sa valeur comptable, une nouvelle rvaluation est

ncessaire.

Si lactif est amortissable, il est possible :

o Soit de rvaluer simultanment le cot et les amortissements cumuls ;o Soit de ne rvaluer que la valeur nette comptable en dduisant les

amortissements cumuls du cot de limmobilisation.

Illustration 7 :une entreprise possde des btiments acquis pour 10.000.000 DHS et amortis

3.000.000 DHS. Elle dcide de les comptabiliser leur valeur de march, c'est--dire

13.000.000 DHS.

Lopration consiste augmenter la valeur nette comptable ainsi que les capitaux

propres de 6.000.0002DHS.

Avec le 1er procd : le cot de limmobilisation et les amortissements cumuls seront

rvalus par une application dun coefficient de 1,857142857 qui reprsente le rapport entre

la valeur rvalu et la valeur nette comptable du bien (

3)

Le cot de limmobilisation : 10.000.000 1,857142857 = 18.571.429 DHS Amortissements cumuls : 3.000.000 1,857142857 = 5.571.429 DHS

o Valeur nette comptable : = 13.000.000 DHS

213.000.000 (10.000.000 3.000.000)

310.000.000 3.000.000


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24

Comptabilisation :

C

A

E

8.571.4294

2.571.4295

6.000.000

Avec le 2me procd : les amortissements cumuls seront tout dabord imputs sur la

valeur brute de limmobilisation, qui sera ensuite rvalue.

A

C3.000.000

3.000.000

C

E

6.000.000

6.000.000

Illustration 8 :supposant que la rvaluation arbitrer aux constructions une valeur vnalede 5.500.000 DHS.

Dans cet Illustration lcart de rvaluation un signe ngatif, la comptabilisation de

cet cart doit tout dabord puis le poste dcart de rvaluation positif, le reliquat sera port

dans les charges. (5.500.000 (10.000.000 3.000.000)) = 1.500.000 DHS.

D

A

1.500.000

1.500.000

3.7 :Une immobilisation corporelle doit tre limine du bilan lors de sa sortie ou

lorsque lentreprise nattend plus davantages conomiques futurs de son utilisation ou de sa

sortie.

Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune

immobilisation corporelle sont gaux :

Produits de cessions des immobilisationsProduits de cessions des immobilisationsProduits de cessions des immobilisationsProduits de cessions des immobilisations Valeur nette comptable de limmobilisationValeur nette comptable de limmobilisationValeur nette comptable de limmobilisationValeur nette comptable de limmobilisation

cdescdescdescdes

418.571.429 10.000.000

55.571.429 3.000.000

D

D

D

D


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25

4. A 16

:

IAS/IFRS Au MAROCLa Rvaluation

Caractristiques

Permise Non Taxe Pratique

Permise Taxe Pratique rarement

Frquence dervaluation

selon IAS 16 la rvaluationrgulire est fortementrecommande dans la logiquede rapprochement de la valeur

net comptable de sa justevaleur.

- Au Maroc, les rglesfiscales jouent un rlepnalisant puisque lesrvaluations sont soumises

limpt

Les Amortissements

DureLa dure de vie conomiqueprvue

La dure de vie

Modedamortissement

Non prcis Mode linaire ou dgressif

Dure fiscalenon applicable frquemment choisie comme

dure damortissement

Le choix du plandamortissement

IAS 16 prcise que lentreprise

doit identifier et slectionner lamthode damortissement quireflte le rythme selon lequelles avantages conomiques lis lactif sont consomms parlentreprise

Au Maroc, les mthodes

comptables damortissementdes immobilisations sontdpendantes de larglementation fiscale entermes de dure retenue etde rythme damortissement,la dure de vie sur le planfiscal et comptable est engnral plus courte que ladure de vie relle desimmobilisations.

Lapproche par composant

Divergences

Selon IAS 16, les composantesdune immobilisation complexe,ayant des dures de viediffrentes que limmobilisationprincipale, doivent treimmobilises sparment etamorties selon leurs propresdures.

Nest pas pratiqu


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26

Chapitre 2Chapitre 2Chapitre 2Chapitre 2 : Traitement des contrats de location: Traitement des contrats de location: Traitement des contrats de location: Traitement des contrats de location

((((IAS 1IAS 1IAS 1IAS 17777))))Un contrat de location est dfinit comme tant un moyen de financement, souvent

nglig dans llaboration des Etats financiers dune entit, ce qui fausse en quelque sorte la

comparabilit financire des entreprises. Pour cela le rvrenciel IAS/IFRS a trait dans une

norme toute entire ces contrats, fin de rendre la comparabilit inter-entreprise plus

harmonise.

1. :

LIAS 17 dfinit et prescrit les principes comptables appropris et les informations fournir au titre de contrat de location financement et de contrats de location simple, que se

soit pour le bailleur que pour le locataire.

2. C :

LIAS 17 sapplique tous les contrats de locations autre que :

o Les contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux, deptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelable ;

o Les accords de licence portant sur des films cinmatographiques, desenregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des

droits dauteur.

o Ou toute autre contrat rgie par dautres normes comme le cas des immeubles deplacement (IAS 40) ou les actifs biologique (IAS 41)

3. D :

3.1 D :Selon lIAS 17 un contrat de location est une convention par laquelle un bailleur cde

un locataire le droit dutilisation dun bien pour une dure dtermin moyennant une srie

de paiements.


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27

3.2 C :La norme distingue essentiellement deux types de contrats de location:

o Contrat de location financement (finance leases)o Contrat de location simple (oprating leases)

Un contrat de location est class en tant que contrat de location financement sil existe

un transfre de la quasi totalit des risques et des avantages inhrents la proprit de la

part du bailleur au preneur (locataire) au terme de la dure du contrat, avec la possibilit ou

non de transfert final de proprit. Par contre un contrat de location est class dans la

catgorie de location simple sil ny a pas de transfert de la quasi totalit des risques et des

avantages li la proprit.

3.3 :3.3.1 :

Chez le locataire: les paiements priodiques doivent tre comptabiliss en charges

(gnralement fin de priode) dans le compte de rsultat pendant toute la dure de la location.

Lorsque le preneur est oblig de payer une somme importante au dbut du contrat mais non

remboursable ce ci est considre comme un complment de loyer, qui sera tal sur la priode

de location.

Illustration 1: le 01/01/N une entreprise a conclue avec un particulier un contrat de location

portant sur un lot de terrain pour hberger les matriels de chantier. La dure de bail est de 15

ans moyennant un loyer annuel de 50.000 ; mais lentreprise a d payer 30.000

supplmentaire (non remboursable).

Cette opration sera traite comptablement comme suite :

C

B

30.000

62.000

30.000

50.000

2.000

B

C

Chez le bailleur :le bien objet de la location simple est la proprit du bailleur donc il

doit figurer dans lactif et amorti durant toute la priode de lutilisation. Les loyers seront

constats dune faon rgulire sur la dure de la location.

C

A


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28

Quant aux dpenses supportes la conclusion du contrat (Frais de recherche de

locataire par exemple), ils sont ajouts la valeur comptable du bien lou et tals en charges

sur la dure de la location.

Illustration 2:Suite des difficults de trsorerie, le 01/01/N une entreprise a dcid de lou

son btiment qui dispose les caractristiques suivantes :

- cot dacquisition 2.700.000 ;

- dure damortissement : 50 ans ;

La dure de location prvue est de 5 ans. Le 1/04/N, le bien est lou pour 70.000

annuellement. Lentreprise a support des frais de recherche de locataire pour 50.000 ,

quelle dcide de ltaler sur la priode du bail.

Les critures comptables suite cette opration se prsentent comme suit :

C

B

50.000

70.000

40.5006

7.5007

50.000

70.000

40.500

7.500

B

D

A

C

C

3.3.2 :Deux conceptions simposent en matire de comptabilisation:

1) Conception juridique : considre que le bilan doit reflter le patrimoine de lentrepriseet puis que le bien nest pas la proprit du locataire, celui-ci ne doit pas figurer danslactif.

2) Conception conomique : en vertu du principe de prminence du fond sur la forme,les transactions doivent tre comptabiliss et prsents en conformit avec la nature

conomique et la ralit financire et pas simplement selon leur forme juridique.

62.700.000 2% 750.000

01/04/

01/04/

31/12/

31/12/


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29

Or dans un contrat de location financement, le locataire bnficie des avantages

conomiques gnrs par lutilisation de cet actif comme sil en tait le propritaire. Le bien

lou doit donc figurer dans le bilan ainsi que lengagement de payement de loyer

correspondant. Alors que chez le bailleur limmobilisation doit tre limin de son

patrimoine, puisque il ne bnficie plus des avantage conomiques procurs par le bien, et il

nassume plus les risques lis sa dtention.

LIASB donne raison cette deuxime conception en imposant la comptabilisation des

contrats de location financement au bilan du locataire.

3.3.2.1 :

Chez le bailleur :

A la fois fabriquant et propritaire juridique :Un contrat de bail consenti par un fabriquant est analys comme une vente

temprament. Au dbut du contrat, le bailleur enregistre un produit quivalent quil aurait

comptabilis en cas de vente au comptant, qui gale la plus faible valeur entre :

o Sa juste valeur sur le march ;o Valeur actuelle des paiements minimaux et de la valeur rsiduelle non garantie,

calcul au taux dintrt du march.

Ce prix thorique de la vente du bien lou, diminu de son cot de fabrication

reprsente le rsultat de la vente.

Illustration 3 :la socit MCB spcialise dans le leasing, a fabriqu le 01/11/N-1, un

matriel dont la valeur du march est de 100.000 .

I

100.000

100.000

A la fois acqureur du bien et propritaire juridique :Ds lacquisition, limmobilisation qui fera lobjet de la location, est considre

comme un investissement net dont la valeur correspond gnralement la valeur du march.

Cet investissement est comptabilis non pas en immobilisation mais dans les crances.

01/11/1


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30

Quand au frais directs supports par la conclusion du contrat de lacquisition du bien,

ils sont rpartis sur la dure de bail, au mme rythme que les produits du contrat.

Illustration 4 :la socit OTECH spcialise dans le leasing, acquire le 29/12/N-1 un

matriel pour 100.000 . La conclusion du contrat fait support lentreprise des frais directe

de 4.000 .

Linvestissement net englobe la valeur du march du bien acquis et les frais directs

supports lors de la conclusion du contrat : 100.000 + 4.000 = 104.000 .

Lenregistrement comptable de linvestissement net est le suivant :

I

B

104.000

104.000

Chez le preneur :

Au dbut du bail, les droits et les obligations sont comptabiliss la plus faible des

deux valeurs suivantes :

o La valeur vnale (faire value) du bien lou, dduction faite des subventions etavantages fiscaux dont doit le bnficier le bailleur ;

o Valeur actuelle des paiements minimaux du contrat, qui reprsentent lensembledes sommes que le locataire est tenu de verser en vertu du bail. En outre lorsque

le contrat comporte une option dachat tellement avantageuse, le montant

payer pour bnficier de cette option doit tre pris en considration dans cette

valeur.

La valeur actuelle des paiements minimaux se calcule en utilisant le taux marginaldendettement qui correspond au taux dintrt pay par le locataire en cas o il a recouru un

emprunt sur une dure similaire les fonds ncessaires lacquisition de lactif, ou le taux

implicite du contrat, qui est le taux dactualisation tel que, la signature du contrats, la valeur

actuelle des paiement minimaux et de la valeur rsiduelle non garantie8, soit gale au total de

la juste valeur du bien lou et des frais initiaux du bailleur.

8E .

29/12/1


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31

Illustration 5 :une entreprise a conclu le 1/01/N avec une entreprise spcialise, un contrat

de bail portant sur un matriel dont la valeur du march est de 100.000 . Les modalits du

contrat sont les suivantes :

- Versement initial : 20.000 ;- Dure de bail : 4 ans ;

- Redevances de crdit bail : 16 trimestrialits de 6.000 terme chu ;

- option dachat du bien la fin de la 4me anne pour .3000 ;

- on estime que la valeur rsiduelle du bien sera de 7.000 ;

Loption de rachat (3.000 ) tant avantageuse puisque celle-ci est infrieure la

valeur rsiduelle du bien (7.000 ).

On estime que la valeur de paiement minimaux slvent donc :

o Un versement initial de 20.000 ;o 16 redevances semestrielles de 6.000 ;o Un versement final pour achat de 3.000 ;o Une valeur rsiduelle non garantie de : (7.000 3.000) = 4.000 .

Compte tenu des lments le taux dintrt implicite du contrat est :

1) On doit tout dabord dtermin le taux semestriel qui vrifie la formule suivante :100.000 = 20.000 +

() +

()+

()

Tout calcul fait i = 2,96%

2) Convertir le taux semestriel en taux annuel : ()- 1 = 12,4%.En actualisant des paiements minimaux au taux dintrt implicite du contrat, on

obtient une valeur de :

20.000 +

() +

() = 97 479

Ce montant tant infrieur la valeur vnale du bien (100.000 ), cette valeur servira

pour comptabiliser le bien lou et les engagements correspondants :

E

97.479

97.479

01/01/


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32

Remarque :les rgles de classification prcdentes sappliquent aux biens immobiliers

comme aux autres actifs. Lorsque le contrat de location-financement porte sur un ensemble

immobilier, il faut, si possible, sparer la fraction des paiements minimaux correspond au

terrain et celle relative la structure du btiment.

3.3.2.2 :Chez le bailleur :

Que se soir le bailleur est un fabriquant ou acqureur du bien lou, le traitement

comptable est identique, et par consquent, les loyers perus doivent tre dcomposs en deux

parties :

o Le rglement du montant de la vente ;o Les intrts (produits financiers).

Illustration 6 :la socit MCB a dcid de conclure un contrat de location financement avec

une autre socit le 01/1/N, portant sur le matriel fabriqu le 1/1/N.

Les caractristiques du contrat sont :

- Paiement de 20.000 lors de la signature ;- 16 trimestrialit L calcul partir dun taux trimestriel de 2,8%

- Le locataire sera le propritaire du bien la fin du contrat, aucun prix de vente

nest fix. Rappelant que la juste valeur du matriel est de 100.000 .

Le montant du loyer est la valeur qui galise la formule suivante :

100.000 = 20.000 +

()

= 6320,27

DAE F (1)

(2) = (4) 2,8%

(3) = (1) (2)

(4)

100000,00

01/01/ 20000,00 20000,00 80000,00

01/04/ 6320,27 2240,00 4080,27 75919,73

01/07/ 6320,27 2125,75 4194,52 71725,21

01/10/ 6320,27 2008,31 4311,96 67413,25

01/01/+1 6320,27 1887,57 4432,70 62980,55

01/04/+1 6320,27 1763,46 4556,81 58423,73

01/07/+1 6320,27 1635,86 4684,41 53739,3301/10/+1 6320,27 1504,70 4815,57 48923,76


33/66

33

01/01/+2 6320,27 1369,87 4950,40 43973,36

01/04/+2 6320,27 1231,25 5089,02 38884,34

01/07/+2 6320,27 1088,76 5231,51 33652,83

01/10/+2 6320,27 942,28 5377,99 28274,84

01/01/+3 6320,27 791,70 5528,57 22746,27

01/04/+3 6320,27 636,90 5683,37 17062,89

01/07/+3 6320,27 477,76 5842,51 11220,38

01/10/+3 6320,27 314,17 6006,10 5214,28

01/01/+4 6320,27 146,00 6174,27 0

Les loyers perus au cours de N se prsentent comme suite :

B

I C

20.000

20.000

B

I C

6.320,27

4.080,272.240

B

I C

6.320,27

4.194,52

2.125,75

B

I C

6.320,27

4.311,96

2.008,31

Chez le preneur :comme pour le bailleur les loyers payer doivent tre dcomposs

en deux lments, puisquils reprsentent la fois :

o Le remboursement des fonds investis par le bailleur dans lacquisition du bienlou ;

o La rmunration de ces fonds.La deuxime composante reprsente une charge pour le locataire, lautre vient en

dduction au dbut du contrat. Cela implique le dressement du tableau des flux montaires

lis au contrat afin que les deux composantes de la redevance soient spares.

Illustration 4 :en se basant sur lIllustration prcdent le tableau des flux montaires lis au

contrat de location se prsente comme suite :

01/04/

01/07/

01/10/

01/01/


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34

D

F

(1)

(2) = (42,96%)

(3) = (12)

C

(4)

97479

01/01/ 20000 20000 77479

01/04/ 6000 2293 3.707 73772

01/07/ 6000 2184 3.816 69956

01/10/ 6000 2071 3.929 66027

01/01/+1 6000 1954 4.046 61981

01/04/+1 6000 1835 4.165 57816

01/07/+1 6000 1711 4.289 53527

01/10/+1 6000 1584 4.416 49112

01/01/+2 6000 1454 4.546 44565

01/04/+2 6000 1319 4.681 39884

01/07/+2 6000 1181 4.819 35065

01/10/+2 6000 1038 4.962 30103

01/01/+3 6000 891 5.109 24994

01/04/+3 6000 740 5.260 19734

01/07/+3 6000 584 5.416 14318

01/10/+3 6000 424 5.576 8742

01/01/+4 9000 259 8.741 0

Les loyers de lexercice N seront comptabiliss comme suit :

E

B

20000

20000

E

B

3.7072.293

6.000

E

B

3816

2184

6.000

E

B

3.929

2071

6.000

3.3.2.3 ( )

Chez le bailleur :

Rappelant que, le bailleur ne possde plus le droit denregistr le matriel faisant objet

de la location financement dans son patrimoine, et par consquent, il est priv de lamortir.

01/04/

01/07/

01/10/

01/01/

01/07/


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35

Chez le locataire :

Le bien lou est amortie chez le preneur selon les mmes modalits que les actifs de

mme nature appartenant lentreprise locatrice. La dure damortissement est :

o La dure dutilisation, si le locataire est certain quil deviendra propritaire ;o Sinon, la dure dutilisation du bail si celle-ci est infrieure la dure

dutilisation.

Illustration 5 :supposant que le matriel une dure de vie de 7 ans et que la valeur

rsiduelle estim est de 1.000 .

La dotation a pass au titre de lexercice N est de :()

= 13.783 .

D

A

13.78313.783

Remarque :la dure du bail tant gnralement plus courte par rapport la dure de

vie conomique du bien afin de rendre loption de rachat avantageuse, la dette thorique

samortit plus rapidement que lactif lou.

Illustration 6 : comparant entre la valeur nette comptable du bien lou et la situation de

lengagement restant due la fin de N.

o La valeur nette comptable du bien : 97.479 13.783 = 83696 o La valeur de lengagement due : 97.479 (20.000 + 3.707 + 3.816 + 3.929) =

66.027 .

31/12/


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36

4. A 17

:

IAS/IFRS Au MAROC

Contrat delocation

financement

Comptabilis entant quactif

Les comptes individuels, la comptabilisationne distingue pas la nature des contrats delocation.Dans les comptes consolids, il peut treprocd au retraitement des contrats delocation financement.Les loyers dus raison du contratconstituent des charges d'exploitation.

Contrat delocation simple

Enregistrer en tantque charge


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Chapitre 3Chapitre 3Chapitre 3Chapitre 3 :::: Traitement des immobiliTraitement des immobiliTraitement des immobiliTraitement des immobilisationssationssationssations

incorporelles (incorporelles (incorporelles (incorporelles (IAS 38IAS 38IAS 38IAS 38))))

Beaucoup dentreprises consacrent des sommes importantes lacquisition et la

constitution dlments incorporels (frais de recherche-dveloppement, laboration de

logiciels, dpenses de formation, de publicit, au lieu dtre enregistres en charges, soient

inscrites au bilan. Elle rglemente galement lvaluation de ces lments une fois que ceux-

ci ont t reconnus comme actifs.

Lemploi du terme immobilisations incorporelle dans la traduction franaise de

lIAS montre que cette norme ne sapplique pas aux lments incorporels inscrits dans lesstocks (services en cours de production).

1. :

Lobjectif de la norme est de prescrire le traitement comptable des immobilisations

incorporelles qui ne sont pas spcifiquement traites par une autre norme.

La norme impose une entit de comptabiliser une immobilisation incorporelle si, et

seulement si, certains critres sont satisfaits, la norme spcifie galement comment valuer la

valeur comptable des immobilisations incorporelle et impose fournir certaines.

2. C :

La norme doit tre applique la comptabilisation des immobilisations incorporelles,

lexception :

Des immobilisations incorporelles dans le champ dapplication dune autre

norme ;

Des actifs financiers, tels que dfinis dans IAS 39 ;

Des droits miniers et des dpenses au titre de la prospection, du dveloppement

et de lextraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources

non renouvelables similaires.


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dune proprit intellectuelle dans le cadre dun processus de production peut rduire les

cots futurs de production plutt quaugmenter les produits futurs.

La seconde condition (possibilit d mesurer le cot avec fiabilit) est galement

prsume satisfaite si llment incorporel provient dun regroupement dentreprises et si sadure dutilisation est limite.

4.2 A :Tandis que le goodwill gnr en interne ne doit pas tre comptabilis en tant quactif.

Une immobilisation incorporelle gnre en interne doit tre value initialement au cot qui

est gal la somme des dpenses encourues partir de laquelle cette immobilisation

incorporelle satisfait pour la premire fois les critres de comptabilisation.LIAS 38 impose alors de distinguer deux phases dans la cration de cet lment :

Une phase de recherche ;

Une phase de dveloppement.

4.2.1 :

Cette phase correspond une investigation originale dont le but est dacqurir unecomprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. A ce stade, les

conditions requises la comptabilisation dun actif incorporel ne sont pas runies. En

consquences, les dpenses pour la recherche (ou pour la phase de recherche dun projet

interne) doit tre comptabilises en charges lesquelles sont encourues, au mme titre que les

dpenses lies au dmarrage dune activit ou dune entreprise.

4.2.2 :La phase de dveloppement suit normalement celle de la recherche .cest lapplication

de cette dernire la production de matriaux, de procds, de services nouveaux ou

substantiellement amliors, avant que ceux-ci soient produits ou utiliss.

Comme exemples dactivits de dveloppement, lIAS 38 cite :

La conception et la construction de prototypes.

La conception doutils ou de moules impliquant une technologie nouvelle.

Les frais de dveloppement sont obligatoirement immobiliss si lentreprise peutprouver quelle satisfait les conditions trs strictes suivantes simultanment :


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La faisabilit technique du projet soit assure ;

Lentreprise ait lintention et la capacit dachever limmobilisation

incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ;

Elle dispose des ressources techniques, financiers et autres ncessaires

lachvement du projet ;

Le cot des dpenses de dveloppement peut tre valu de faon fiable.

Dmontrer que lactif en question gnrera probablement des avantages

conomiques futurs, entre autres choses, lexistence dun march pour la

production issue de limmobilisation incorporelle et pour limmobilisation

incorporelle elle mme.

4.2.3 :LIASB interdit nanmoins expressment lactivation de certains lments lorsque

ceux-ci ont t cres par lentreprise elle-mme.

Il sagit en particulier du goodwill, des marques, des titres de publication et des listes

de clients.

En effet, les dpenses affrentes ces lments ne peuvent pas tre distingues du cot

de dveloppement de lactivit dans son ensemble (impossibilit den mesurer le cot dune

faon fiable).

La norme fournit une liste de dpenses qui ne peuvent tre actives, cette liste

comprend :

Cot dmarrage, frais juridiques ou administratifs engags lors de la

constitution de lentreprise (Frais dtablissements), frais lis louverture

dune nouvelle installation, dune nouvelle activit ou au lancement.

Dpenses de formation ;

Dpenses de publicit et de promotion ;

Les frais de relocation ou de rorganisation de toute ou partie de lentreprise.

Linterdiction dactiver ces lments rsulte de la difficult de dterminer les

avantages conomiques futurs attendus. Comment en effet mesurer les retombes dune

compagne publicitaire ?


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Elment gnres en interne

Pour une immobilisation incorporelle gnre en interne, elle est value son cot de

production (cot directs).

Lentit distingue une phase de recherche et une phase dveloppement ( dfaut il

sagit dune phase de recherche).le cot est gal la somme des dpenses encourus (cots

matires et services, cots du personnel, droit denregistrement) partir de la date laquelle

cette immobilisation incorporelle satisfait pour la premire fois aux critres de

comptabilisation.

Elments changes

Lorsque lactif est chang contre un autre bien, il doit tre comptabilis la juste

valeur.

Sauf si pas de substance commerciale de la transaction ou pas de dtermination fiable

de la juste valeur de limmobilisation reue ni transfre.

Elment acquise dans le cadre dun regroupement

Le cot est valu la juste valeur du jour dacquisition.

Sil existe un march dactif pour ce genre dlment incorporel, ce montant

correspond au prix du march.

Sil nexiste pas de march actif, la juste valeur peut tre estime de

diffrentes manires, lentreprise peut normalement se baser sur les prix

constats lors des transactions rcentes sur des actifs semblables.

4.2.4.2 :Le principe gnral dactivation des dpenses relatives aux immobilisations

sapplique. Une dpense ultrieure lie une immobilisation incorporelle devra tre

immobilise si et seulement si elle remplit les conditions dinscription lactif des

immobilisations incorporelles.

Dans la pratique, les dpenses ultrieures lies une immobilisation incorporelle ont

rarement le caractre dimmobilisation, car il est difficile de les attribuer directement un

actif incorporel plutt qua lactivit dans son ensemble.


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Cas particulier :

Les dpenses ultrieures relatives des projets de recherche et de dveloppement en

cours, acquis sparment ou par regroupement dentreprises, sont comptabilises selon les

critres gnraux des actifs incorporels gnrs en interne :

Comptabilisation en charge des dpenses de recherche et des dpenses de

dveloppement ne rpondant pas aux conditions dactivation ;

Augmentation du cot dentre des projets de recherche et dveloppement si

les conditions dactivations sont remplies.

4.2.4.3 E :

Il existe deux mthodes dvaluation dune immobilisation incorporelle

postrieurement la comptabilisation initiale.

Mthode de cot

Au bilan, les immobilisations incorporelles sont values leur cot diminu des

amortissements et autres dprciations de valeur constates.

Cette valuation au cot historique constitue le traitement de rfrence.

Cot - Cumul d'amortissement -Cumul des

pertes=

Valeur comptable de

limmobilisation incorporelle

Mthode de juste valeur

Lautre traitement autoris consiste valuer ces actifs un montant rvalu qui

correspond la juste valeur la date de rvaluation, diminu des amortissements et pertes

de valeur constats depuis cette date.

Cot rvalu

selon juste

valeur

-Cumul

d'amortissement

-Cumul des

pertes=

Valeur comptable de

limmobilisation incorporelle


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LIAS 38 prcise que la juste valeur doit tre dtermine par rfrence aux prix

pratiqu sur un march actif qui doit satisfaire simultanment aux critres suivants :

Homognit des lments qui y sont ngocis ;

Permanence de lexistence de vendeurs et dacheteurs consentants ;

Prix public.

Les rgles de rvaluation doivent tre renouveles intervalles rguliers et autant

plus rapprochs que lactif concern subit des variations de valeur importantes ;

Si un actif est rvalu, tous les actifs de mme catgorie doivent tre aussi ( moins

quil nexiste pas de march actifs pour ces derniers).

Lcart de rvaluation est comptabilis directement dans les capitaux propres, sans

passer par le compte de rsultat.

Toute perte de valeur dun actif prcdemment rvalu doit, en priorit, tre dduite

de lcart de rvaluation (voir IAS16).

Lorsquil nexiste plus de march actif, lautre traitement autoris (juste valeur)

cesse dtre applique, lactif est alors inscrit au bilan sa valeur comptable (montant de ladernire rvaluation moins les amortissements et pertes de valeur constats depuis cette

date).

Exemple de march non actif : Marques ; titres de journaux ; brevets.

Exemple de march actif : licence de taxi ; licence de pche quotas de production.

4.2.4.4 A :Amortissement des immobilisations incorporelles

Lancienne IAS 38 posait comme principe que toute limmobilisation incorporelle

devrait tre amortie saur sa dure dutilisation, qui ne pouvait pas tre suprieure 20 ans.la

dcision de rendre le goodwill non amortissable abandonner ce principe.


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Depuis Mars 2004, il appartient en effet lentreprise de dterminer, pour chaque actif

incorporel, si celui si a une dure dutilisation infrieure ou non sur la base dune analyse de

tous les facteurs pertinents, si il ny a pas de limite prvisible la priode durant laquelle

lactif va gnrer des entres nettes de trsorerie pour lentit.

La dtermination de la dure dutilisation a un impact direct sur la comptabilisation

des immobilisations incorporelles :

Une immobilisation incorporelle dure dutilit finie et amortie ;

Une immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine nest pas

amortie.

Dprciation des immobilisations incorporelles

Les actifs incorporels sont, comme les autres soumis lIAS 36 qui concerne les

dprciations autres que les amortissemnts.des rgles plus strictes sappliquent nanmoins

cette catgorie dactif.

La norme IAS 36 impose mme en labsence dindice dune quelconque dprciation,

lentreprise doit dterminer chaque anne la valeur renouvelable :

Des actifs incorporels qui ne sont pas encore prts tre utiliss (Actifs en

phase de dveloppement).

Et de ceux dont la dure dutilisation est inferieure (goodwill notamment).

5. :

Uneimmobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise :Lors de la sortie ;

Ou lorsquaucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou

de sa sortie ;

Le profit de cession est dtermin comme suit :

Produit de sortie net - Valeur comptable = Produit ou charge au compte de rsultat


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Les profils ou les pertes rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation

incorporelle doivent tre dtermin comme la diffrence entre les produits nets de sortie et la

valeur nette de lactif.

Ils doivent tre comptabiliss en rsultat lors de la dcomptabilisation de lactif (sauf

si IAS 17 contrat de location impose un traitement diffrent dans une situation de cession

bail).Les profits ne doivent pas tre classs en produit des activits ordinaires.

6. :

Rvaluationpossible.

Modedamortissementlinaire.

Comptabilis entant quactif.

Amortissementnon autoris suite la rvisiondIAS 38. (1)

IAS 38 interdit lacomptabilisationparmi lactif desfrais taler ou desfraisdtablissement.

Frais de recherchefondamentale doiventtre comptabilisesen charge.

Frais dedveloppement

peuvent treimmobilises souscertaines conditions.

Amortissement sur ladure prvisionnelledutilisation

Rvaluationinterdite.Mode

damortissementlinaire.

Comptabilis entant quactif.

Modedamortissementlinaire.

Dure maximum20 ans (duredutilit delimmobilisationconcerne).

Les frais taler etdtablissement sontcomptabiliss

lactif et amortis surune dure maximumde 5 an.

Frais de recherchefondamentale doiventtre comptabilises

en charge.Frais de rechercheappliqu et dedveloppementpeuvent trecomptabiliss enimmobilisations souscertainesconditions(2).Amortissement sur 5ans maximum.


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A :

(1)Le goodwill nest plus amortissable depuis la rvision dIAS 38.Au Maroc, le PCG (Plan Comptable Gnral) prvoit que lcart dacquisition soitamorti, sans exception, selon un plan damortissement dont la dure doit reflter les

hypothses retenues et les objectifs fixs lors de lacquisition.

(2)IAS 38 prvoit lactivation des frais de dveloppement lorsque les critres suivantssont vrifis :

Probabilit de gnrer des bnfices. Produit clairement identifi. Possibilit de fabrication dmontre.

Intention de vendre le produit. Existence dun march potentiel. Ressources suffisantes.

Au Maroc, la rgle gnrale est la constatation en charge. Cependant, pour lesfrais de recherche applique et dveloppement, lactivation est possible si :

Les projets sont individualiss. Dimportantes chances de russites techniques. La rentabilit commerciale est dmontre.


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ChapitreChapitreChapitreChapitre 4444 : immeuble de placement: immeuble de placement: immeuble de placement: immeuble de placement

((((IASIASIASIAS 40)40)40)40)

Cette norme traite la comptabilisation et lvaluation des immeubles de placement.

Cest dire les actifs immobiliers que lentreprise donne en location ou quelle dtient dans

lespoir de raliser une plus value.

1. :

Lobjectif de la norme est de prescrire le traitement comptable des immeubles de

placement et les dispositions correspondantes en matire dinformation fournir.

2. C :

La norme doit tre applique la comptabilisation, lvaluation et aux informations

fournir sur les immeubles de placement.

Entre autre, la norme sapplique lvaluation, dans les tats financiers du preneur,dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location comptabilis

comme un contrat de location-financement, et lvaluation dans les tats financiers du

bailleur, dun immeuble de placement mis la disposition dun preneur dans le cadre dun

contrat de location simple.la norme IASI 40 ne traite pas des questions couvertes par IASI 17.

3. D :

Une immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment) dtenu dans

le but den retirer des loyers ou de raliser une plus-value.

Cette dfinition exclut les actifs :

Utiliss par lentreprise la production de biens ou de services (usines,

entrepts) ou a des fin administratives (sige social) ;


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et ceux destin tre vendus dans le cadre dactivit ordinaires de lentreprise

(immeuble dtenus par un promoteur dans lattente de leur

commercialisation) ;

Ne constitue pas non plus des immeubles de placement :

Ceux qui sont lous des salaris de lentreprise ;

Les immeubles en construction (mme sils sont destins devenir des

immeubles de placement) ;

et ceux qui sont lous des locataires par un contrat de location-financement.

Lorsquun immeuble de placement comprend une partie loue et une autre occupe par

lentreprise, deux cas sont envisager :

Si chaque partie peut tre vendue sparment, la fraction loue doit tre

considr comme un immeuble de placement ;

Si les deux parties ne peuvent tre vendues sparment, lensemble ne

constitue pas un immeuble de placement sauf si la fraction occupe par

lentreprise est insignifiante.

Lorsque le locataire est une socit du groupe, limmeuble ne peut tre considr

comme un immeuble de placement dans les comptes consolids.

Par contre, lentreprise propritaire doit linscrire comme tel dans ces comptes

individuels.

Signalons enfin que la qualit dimmeuble de placement nest pas rserve aux actifs

dont lentreprise est propritaire. Des immeubles dtenus dans le cadre dun contrat delocation (location-financement ou location simple) peuvent aussi des constituer des

immeubles de placement sils satisfont la dfinition donne plus haut.

4. E :

Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, lorsque, et

uniquement lorsque :


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Il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble de

placement iront lentit ;

Le cout de limmeuble de placement peut tre valu de faon fiable.

4.1 :Lors de leur entre dans lentreprise, les immeubles de placement sont comptabiliss

leur cot. Celui-ci est calcul comme pour les immobilisations corporelles (voir IAS 16) :

Pour les immeubles faisant lobjet dune location-financement, le cot correspond la

valeur la valeur actuelle des paiements minimaux lis la location (voir IAS 17), ou la juste

valeur de lactif si celle-ci est inferieure.

4.2 E :Au bilan les immeubles de placement peuvent figurer :

Soit au cot, diminu des amortissements et autres dprciation, cest--dire

conformment au traitement de rfrence de lIASI 16 ;

soit la juste valeur.

Le choix entre ces deux modes dvaluation est libre. Toutefois, lentreprise qui

choisit la seconde solution doit lappliquer tous ses immeubles de placement de placement,

sauf ceux dont la juste valeur ne peut pas tre dtermine chaque clture dexercice. Pour

lIASI 40, cette exception ne peut tre invoque que dans des cas exceptionnels, en particulier

lors de la premire anne de dtention de limmeuble.

La norme ajoute que lorsque lentreprise a commenc valuer un immeuble de

placement sa juste valeur, elle doit continuer le faire jusqu ce que cet actif sorte de

lentreprise ou cesse dtre un immeuble de placement, mme si lestimation de la juste valeur

devient plus difficile.


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4.2.1 La juste valeur dun immeuble de placement est le montant pour lequel limmeuble

pourrait tre chang entre des parties bien informes, consentantes et agissant dans des

conditions de concurrence normale.

En pratique, la juste valeur est donne par le prix actuels sur un march actif pour des

biens similaires. dfaut, lentreprise peut se baser sur :

Le prix actuels de biens diffrents ;

Les prix rcents sur des marchs moins actifs, corrigs pour reflter les

changements conomiques survenus depuis ;

Lactualisation du cash flow futur probable.

Illustration1: dtermination de la juste valeur :

Une entreprise possde un immeuble de bureaux quelle loue dautres socits.

Le dernier compte dexploitation de limmeuble se prsente ainsi (en euro) :

Les prvisions concernant les prochaines annes sont les suivantes :

Loyers : augmentation de 2% par an,

Gardiennage, scurit : augmentation de 4% par an,

Entretien et autres charges dexploitation : augmentation de 3% par an,

partir de ces hypothses, il est possible de prvoir les cash-flows dexploitation

de N+1 N+5 (en milliers ) :

1 200 000

, 0 000

0 000

00 000

0 000

00 000

120 000

(0%) 000

000


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52

+1 +2 +3 +4 +5

E 1224 1248 1273 1299 1325

G, 73 76 79 82 85

E 82 85 87 90 93

A 31 32 33 34 35

Supposons qu fin N, le taux dintrt applicable un investissement de ce type (taux

hypothcaire) est de 6%.Supposons en outre qu partir de la 5e anne, les cash-flows seront

constants.

La valeur actuelle fin N+5 des cash-flows des annes N+6 est gale :

1112/006=18 533 milliers deuros.

La juste valeur de limmeuble fin N peut donc tre estime :

+

()+

()+

() +

()

: (/)

Le traitement comptable en cas dvaluation la juste valeur

Lorsquun immeuble de placement nouvellement construit est, pour la premire fois,

valu sa juste valeur, lcart entre celle-ci et la valeur comptable de lactif au moment de

lvaluation constitue une charge ou un produit.

Illustration 2: Une entreprise a fait construire un immeuble dhabitation dont le cot est de 5

millions .cet immeuble a t mis en service le 1er avril N. Au 31 dcembre N+lactif est

valu sa juste valeur, estime 5 100 000 . Depuis la mise en service, limmeuble a t

amorti de 75000 .


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53

Lvaluation de limmeuble la fin N donnera lieu lcriture suivante :

A (B)

I

75 000

175000

75 000

175000

I (B)

(5 100 000(5 000 00075 000)

G ()

Par la suite, toute variation de la juste valeur est galement enregistre dans le compte

de rsultat.

Illustration 2-(suite) Supposons qua la fin N+1, la juste valeur de limmeuble stablisse 5

250 000. On aura lcriture suivante :

Immeuble de placement (B)(5 250 000 5 100 000)

Gains sur immeubles de placement (R)

150 000

150 000

Ces rgles diffrentes donc de celles applicables aux autres immobilisations

corporelles (autres traitement autoris de lIAS 16) sur trois points essentiels :

1) Lcart de rvaluation initiale est comptabilis dans le compte de rsultatet non dans le capitaux propres ;

2) Les rvaluations sont pratiques chaque anne (au lieu dtre espac dansle temps) ;

3) Toute variation de valeur est comptabilise dans le compte de rsultat,quelle soit positive ou ngative.

En outre, les immeubles de placement tant rvalus chaque anne, la constatation

damortissements devient inutile. Ainsi, dans lexemple prcdent, aucun amortissement nest

comptabilis en N+1, ni les annes suivantes.

4.2.2 Modle du cotCette mthode est identique celle du cot prvue par la norme IAS 16 sur les

immobilisations corporelles. Elle ne sapplique toutefois pas aux immeubles de placement


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classs en destins tre cds ou inclus dans un groupe dactifs destins tre cds selon

les dispositions de la norme IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et

activits abandonnes.Les immeubles de placement sont, dans ce dernier cas, valus selon

les dispositions de la norme IFRS 5.

Le choix de la mthode du cot implique nanmoins de la dtermination de la juste

valeur des biens en vue dune information dans lannexe.

5. C :

Le transfert dun bien immobilier dune catgorie une autre est trs rglement et ne

peut intervenir que lors dun changement dutilisation.

Exemple :

Le dtenteur commence occuper le bien (reclassement dun immeuble de

placement en une immobilisation corporelle).

Le dtenteur cesse doccuper le bien immobilier (limmobilisation corporelle

est reclasse en tant que quimmeuble de placement).

La construction du bien destin la location est acheve (limmobilisationcorporelle est reclasse en tant quimmeuble de placement).

Commencement de travaux en vue de la vente dun immeuble (limmeuble de

placement est reclass en tant que stock).

Commencement dun contrat de location simple ou profit dune autre partie

(transfert de stocks en immeuble de placement).

6. :

Les cas de sortie du bilan dun immeuble de placement sont :

La cession du bien ;

La cessation dutilisation du bien et aucun avantage futur conomique nest

attendu de sa vente ;

La mise en place dun contrat de location financement dans lequel lentreprise

est le bailleur.


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Les profils ou pertes conscutifs la sortie dun immeuble de placement sont

enregistrs en rsultat. Ils correspondant la diffrence entre le produit net de la sortie

et la valeur comptable de lactif.

7. :

Il nexiste pas un traitement particulier aux immeubles que lentreprise donne en

location ou quelle dtient dans lespoir de raliser une plus value. Elles sont identifies autant

quimmobilisations corporelles inscrit au bilan leur cot historique amoindri la fois des

dprciations irrversibles (amortissements) et rversible (dprciations). Cependant la

rvaluation est permise.


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56


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59

1 :

D A C

2005 170 8 8 161,67

2006 162 25 33 136,67

2007 137 25 58 111,67

2008 112 25 83 86,667

2009 87 25 108 61,667

2010 62 25 133 36,667

2011 37 17 150 20

. .

30

C. ' 30

01/09/2005

200

200

. C. ' 30

30

31/12/2005

D. A A 8

A 8

2 :

'

D A C

2005 200 10 10 190

2006 190 30 40 160

2007 160 30 70 130

2008 130 30 100 100

2009 100 30 130 70

2010 70 30 160 40

2011 40 20 180 20

0 200

20

30

B 150


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60

'

D A C

2 005 30 2 2 28

2 006 28 5 7 23

2 007 23 5 12 18

2 008 18 5 17 13

2 009 13 5 22 8

2 010 8 5 27 3

2 011 3 3 30 0

. .

30

C ' 3001/09/2005

200

200

31/12/2005

D. A A 10

A 10

. C. D' 2

CA 2


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61

Etude de cas N2 : Traitement des contrats de locations (IAS 17)

Lentreprise Alfa a conclu deux contrats dont les caractristiques sont lessuivants :

T.A.F :

Dterminer sil sagit dune location simple et dune location financement. Etablir le tableau damortissement de lemprunt chez le preneur du contrat

de location A.

Passer les critures comptables relatives aux exercices 2009, 2010 pour lecontrat de location A.

1)Grille de reconnaissance dun contrat de location financement :

C A I

1)

2) '

3)

4) '

5)


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62

C B I

1)

2) '

3)

4) '

5)

2)Tableau damortissement de lemprunt chez le preneur :

A A F

4200000 367500 511000 878500 3689000

3689000 322788 555713 878500 3133288

3133288 274163 604337 878500 2528950

2528950 221283 657217 878500 1871733

1871733 163777 714723 878500 1157010

1157010 101238 777262 878500 379748

380000 380000 0

3)Passer les critures comptables relatives aux exercices 2009, 2010

et 2011.

CI 4200000

D (

) 4200000

31/12/2009

D 511000

C 367500

878500

D 750000

A 75000031/12/2010

D 555713

C 322788

878500

D 750000

A 750000


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Etude de cas N 3 : Traitement des immobilisations incorporelles(IAS38) :

Etablir le plan damortissement de la licence. Passer lcriture de rvaluation de la licence. Calculer la VNC au 31/12/2009.1) Plan damortissement de la licence :

D A A

2006 80000 8000 8000 72000

2007 72000 8000 16000 64000

2008 64000 8000 24000 56000

2009 56000 8000 32000 48000

2010 48000 8000 40000 40000

2011 40000 8000 48000 32000

2012 32000 8000 56000 24000

2013 24000 8000 64000 16000

2014 16000 8000 72000 8000

2015 8000 8000 80000 0

2)Lcriture de rvaluation de la licence.

31/12/2008

A 24000

24000

31/12/2008

42000

E 42000


64/66

64

3) la VNC de la licence au 31/12/2009.

D A A

2009 98000 9800 9800 88200

2010 88200 9800 19600 78400

2011 78400 9800 29400 68600

2012 68600 9800 39200 58800

2013 58800 9800 49000 49000

2014 49000 9800 58800 39200

Etude de cas N 4 : Traitement des immobilisations de placement(IAS40) :

Lentreprise BVC a acquis un immeuble le 01/01/2006 par 100 M MAD,limmeuble est donn en location par la BCV moyennant un loyer annuel.La BVC na pas adopt lvaluation selon la mthode du cot historique, elle aopt par consquent pour la juste valeur afin dvaluer son immeuble deplacement. Au 31/12/2007 la juste valeur de limmeuble est 170 M MAD.

TAF :1. Passer les critures comptables constantes la juste valeur de limmeuble.

Suite la rvaluation le poste immeuble de placement a augment de 70 K

MAD, il convient denregistrer la contre partie au niveau des capitaux propres

(Rserves de rvaluation)

31/12/2007

I 70

E 70


65/66


66/66

Pottier, Franois

A gauche normes IFRS, droite normes franaises / Franois Poittier . - Colombelles : Editions

Management et socit DL 2005

Bachy, Bruno

Analyse financire des comptes consolids : normes IAS-IFRS / Bruno Bachy, Michel Sion . -

Paris : Dunod, 2005

Brun, Stphan

Guide d'application des normes IAS-IFRS / Stphan Brun . - Paris : Gualino, 2005

Brun, StphanIAS-IFRS

Documents

Memoire Fin d Etude