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• L’analyse des coûts
Introductiono Les objectifs d'un système d'analyse des coûts. Généralités
L'approche en coûts partielso La relation coûts-volume-profitso La méthode du coût variable et méthode du coût direct
L'approche en coûts completso La méthode des centres d'analyse. Intérêts et limites
L'analyse des coûts et l'aide à la décision
L'ANALYSE DES COÛTS
Les objectifs de l'analyse des coûts
L’évaluation de performance Détermination des objectifs à atteindre et mesure des résultats
Le calcul du coût des produits Pour la détermination de la rentabilité des produits
Connaissance du coût de revient sur les différents produits
La gestion prévisionnelle Chiffrage de l’activité prévisionnelle
Pour l'aide au pilotage et la prise de décision
⇧ La marge est la différence entre un prix et un coût Marge = Prix - Coût
⇧ En déclinant la notion de coût, on décline celle de marge
Coût
VariableDirectD'achat
Complet
M S C VM S C DMarge brute
Résultat... ...
Prix / Coût / Marge
NOTIONS PRÉLIMINAIRES
Charges variables Charges fixes
Charges directes
Chargesindirectes
1 2
3 4
LA DICHOTOMIE DES CHARGES
1 Charges variables, qui varient proportionnellement à l'activitéex : matière 1°, M O intérimaire, énergie des machines, ..
2 Charges fixes, qui sont les mêmes, quelque soit le niveau d'activitéex : frais de structure, amortissements, salaires des permanents, ..
3 Charges directes, affectables sans ambiguïté aux produitsex : matière 1°, main d'œuvre directe, ...
4 Charges indirectes, qui concernent plusieurs produits ou l'entrepriseex : entretien, recherche, administration, ...
Mais attention ...
Des charges ne sont pas variables, directes, .. par essence, mais par rapport au système d'information de l'entreprise !
LA DICHOTOMIE DES CHARGES (SUITE)
METIERS DIFFERENTS , STRUCTURE DE COUTS DIFFERENTE
VALEO ROCHE L.V.M.H CASINO
Chiffre d’affaires 100 100 100 100
Coûts production et approvisionnement 80 32 37 80
Coûts recherche et développement 6 14 0 0
Coûts commerciaux et marketing 2 27 35
17
Frais généraux 5 9 11
Résultat exploitation 7 18 17 3
REPRÉSENTATION GRAPHIQUE DES CHARGES VARIABLESLe modèle linéaire
Chargesvariablestotales
150 000
100 000
50 000
500 1000 1500 Volume d'activité 500 1000 1500 Volume d'activité
€. 100
Charges variablessur unité produite
REPRÉSENTATION GRAPHIQUE DES CHARGES FIXES
Charges fixestotales(en €uros)
€.20000
Volume d'activité(Nb de pièces)
2000 6000 8000 100004000
Charge fixe parunité produite
10
8
6
4
2
2000 6000 8000 100004000
€uros
Volume d'activité
COUTS VARIABLES ET COUTS FIxES : exemples
FONCTION COUTS VARIABLES COUTS FIXES
ACHAT Matières premières Frais de personnel Marchandises Amortisst des entrepôts ... Transport / achats ...
PRODUCTION Sous traitance Frais de personnel Energie, Entretien Amortisst des matériels ... M.O. intérimaire ...
DISTRIBUTION Emballages Frais de personnel Commissions FDV Publicité, Marketing ... Transport / ventes ...
STRUCTURE Frais généraux
COUTS MIXTES
Frais de maintenance, EDF, Locations diverses ...
FONDEMENTS DU CALCUL DES COÛTS
Coûts Directs
Coûts Indirects
?
P1
P2P3
Méthodes en Coûts Complets
Coûts Variables
Coûts Fixes
Directs P1
P2P3
Coûts Fixes Indirects Communs
Méthodes en Coûts Partiels
L'APPROCHE EN COÛTS PARTIELS
⇧ Le seuil de rentabilité
⇧ La méthode du coût variable
⇧ La méthode du coût direct
L'ANALYSE DES COÛTS
€.
Coût fixe
Coût fixe unitaireActivité
Les coûts restent fixes jusqu'à un niveau déterminé d'activité
COÛTS FIxES
€.
Activité
Coût variableCoût variablesimplifié
Coût variableunitaire
Rendement Rendement Rendement
Le coût variable unitaire passe par différentes phases derendement en fonction du niveau d'activité
COÛTS VARIABLES & RENDEMENT
€.
Activité
CA
CT
CV
CF
Seuil derentabilité
Perte
Point mort
Bénéfice
Point mort = Résultat = 0CA* = CF + CV* CA* - CV* = MSCV* = CF Q* x MSCVu = CF
RELATION COUT / VOLUME / PROFIT
LA RELATION COUTS / VOLUME / PROFIT :
LE POINT MORT
A QUEL NIVEAU D’ACTIVITE ( C.A. ) , LE PROFIT EST IL NUL ?
Pour que le résultat soit nul, il faut que la marge sur coûts variables soit égale aux coûts fixes ; donc M.S.C.V. = C.F.
M.S.C.V. = Quantités vendues * M.S.C.V. unitaire POINT MORT (en volume ) = C.F. / M.S.C.V. unitaire POINT MORT (en valeur) = C.F. / % de M.S.C.V.
Le seuil de rentabilité (en €) ou point mort (en quantité) correspond au niveau d'activité⇧ à partir duquel l'entreprise dégage un bénéfice⇧ en dessous duquel l'entreprise dégage une perte⇧ pour lequel le résultat est nul : l'entreprise couvre la totalité de ses charges (CV + CF)
PM* = CFMSCVu
SR = CF% MSCV
ou
LE SEUIL DE RENTABILITÉ
L’IMPACT DE LA STRUCTURE DE COUTS SUR LE RESULTAT
Deux entreprises, A et B génèrent à un même niveau de chiffre d’affaires, le même
niveau de résultat, avec les structures de coûts suivantes
A B
CHIFFRE D’AFFAIRES 1.000 1.000
- COUTS VARIABLES 700 300
= MARGE / CTS VARIABLES 300 700
- COUTS FIXES 150 550
= RESULTAT 150 150
Quel est l’impact sur le résultat d’une baisse ou d’une hausse du chiffre d’affaires de 10 % ?
⇧ Intérêt permet d'analyser des problèmes simples
ex : - à partir de combien de participants peut-on "ouvrir" une formation ?
- Combien faut-il vendre de produits pour être rentable ?
⇧ Limites cette méthode ne s'applique qu'aux entreprises mono-produit
(ou une seule famille de produits) Analyse très partielle des charges
LE SEUIL DE RENTABILITÉ : intérêt et limites
Contribution à la couverture des charges fixes
CA
CV
CF
BénéficeMSCV
MSCV = CA - CV = CF + BénéficeLa marge sur coût variable dégagée permet d'amortir
les coûts fixes et de dégager du bénéfice
LA MÉTHODE DU COÛT VARIABLE (direct costing)
Illustration "ABC"
LA MÉTHODE DU COÛT VARIABLE (direct costing)
Produits Charges A B C
CA / HT 750 1000 550 2300
- CV 600 600 300 1500
= MSCV 150 400 250 800
% MSCV 20 40 45 35
- CF 500
= Résultat 300
⇧ Intérêts Permet d'analyser et comparer la rentabilité des produits Permet de vérifier que tous les produits contribuent à l'amortissement
des coûts fixes
⇧ Limites Pas de répartition des coûts fixes. Risque d'engager une guerre des marges
LA MÉTHODE DU COÛT VARIABLE (direct costing)
DES COUTS VARIABLES AUX COUTS DIRECTS
La méthode des coûts variables est adaptée à une structure d’entreprise où les charges fixes sont communes à tous les produits.
En phase de développement, l’entreprise va passer d’une organisation fonctionnelle à une organisation divisionnelle :
ex : création d’un réseau d’agences, de divisions produit / marché,
dans laquelle chaque entité engage des moyens qui lui sont dédiés (outil de production, effectif ...).
D’où, un ECLATEMENT DES COUTS FIXES :
→ COUTS FIXES DIRECTS ( propres à l’entité ou l’activité ),
→ COUTS FIXES COMMUNS ( propres à la structure centrale, mais communs aux différentes entités ou activités ).
Dans cette méthode on analyse les charges variables et les charges fixes directes (ou spécifiques) pour dégager la marge
sur coût spécifique (ou MSC Direct)
Une réponse : le coût direct ou direct costing évolué
CV CF
CD
CI
CV CF
CFI
LA MÉTHODE DU COÛT DIRECT
PNFx = CFDxMSCVx
Pour un produit donné x, le point de non fabrication correspond au niveau d'activité de ce produit pour lequel le coût fixe direct est amorti.
MSCDx = CAx - CVx - CFDx
LA MÉTHODE DU COÛT DIRECT
LE POINT DE NON FABRICATION
Produits
Charges A B C
CA / HT 750 1000 550 2300
- CV 600 600 300 1500
= MSCV 150 400 250 800
% MSCV 20 40 45 35
- CF directs 450
= Résultat 300
Illustration "ABC"
LA MÉTHODE DU COÛT DIRECT (direct costing)
= MSCD- CF indirects
170
- 20
200
200
80
170 35050
ANALYSE DE LA RENTABILITE A PARTIR DE LA MARGE SUR COUTS DIRECTS
Cette approche permet :
Une ANALYSE PLUS APPROFONDIE de la structure des coûts et de la
rentabilité d’un segment d’activité, notamment lorsque l’essentiel des moyens mis en œuvre se traduit par des coûts fixes ( ex : les activités de service ),
Une COMPARAISON PLUS PERTINENTE entre différents segments
d’activité, quant à la rentabilité des moyens engagés ( M.S.C.D. / C.A.),
Une EVALUATION DES DECISIONS du type : développement ou
suppression d’activités, faire ou faire faire ...
⇧ Il s'agit de déterminer le coût de revient complet d'un produit en lui affectant l'ensemble de ses charges propres ainsi qu'une partie des charges communes aux produits et à l'entreprise.
P1P2
P3
Directes
Indirectes ?
L'APPROCHE COÛTS COMPLETS
LES CENTRES D'ANALYSE
MÉTHODE EN COÛTS COMPLETS
P1 P2 P3
Coûts Directs
Coûts Indirects
CENTRES D'ANALYSE
⇧ Un centre d'analyse est une subdivision de l'entreprise correspondant à une activité homogène
⇧ Les centres opérationnels principaux déterminent la chaîne logistique de transformation : achat, fabrication, distribution. Leur activité est quantifiable et mesurable.
Centres
d'analyse
Opérationnels
De structure
Principaux
Auxiliaires
LES CENTRES D'ANALYSE
LES CENTRES D'ANALYSE : EXEMPLE
Achat T achetéesCoupe Km L
Centres Piqûre Km L
principaux Montage HeuresFinition HeuresDistribution K €
Centres Entretienauxiliaires Transport
Centres deAdministrationFinances
structure Ressources humaines
P1 : On calcule le coût des produits par accumulation successive des charges (logique Process / Produit)
Produit x
Coût d'achat Coût de production Coût complet
CENTRES D'ANALYSE :PRINCIPES DE BASE
P R O C E S S
P2 : On impute les charges indirectes aux produits au prorata des activités consommées par ceux-ci dans les centres principaux (logique Activité / Produit)
Plus un produit consomme de main d'œuvre (et d'activité dans les centres principaux) et plus on lui imputera de charges indirectes.
Illustration ...
LA MÉTHODE DES CENTRES D'ANALYSE
ADMINIST. ENTRETIEN APPRO ATELIER COMMER.
CHARGES INDIRECTES TOTAL
.... ///////////////// ////////////////
.... /////////////////// ///////////////////
.... //////////////// ////////////////
.... /////////////// ////////////////
.... ////////////// //////////////
Centres principaux, Centres auxiliaires (1)
Cent. auxiliaires Centres principaux
Charges
Indirectes
TOTAL
Centres auxiliaires Centres principaux
ADMINIST. ENTRETIEN APPRO ATELIER COMMER.
///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
//////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////
B X’ X’
X’’ X’’ X’’
Répartition
secondaire
Répartition
secondaire
(2)
A X X X X
X’
Cent. auxiliaires Centres principaux
(3)
ADMINIST. ENTRETIEN
APPRO ATELIER COMMER.
CHARGESINDIRECTES
X X X
unitéd'oeuvre
quantité achetée
nb unités produits ou quantité MP consommée
quantité vendue ou nombre de K€ de CA
nombre d'U.O
coût de l'U.O
Coût de revient du produit A=
MP consommée
MO directe consommée
Sous-traitance
Charges indirectes
Nb unités d'œuvre appro x coût unité d'œuvre
Nb unités d'œuvre atelier x coût unité d'œuvre
Nb unités d'œuvre commercial x coût unité d'oeuvre
+
+
Charges directes
LES CENTRES D'ANALYSE
REPARTITION
ADMIN. FIN. DRH ENTRETIEN TRANSP ACHAT COUPE PIQÛRE MONTAGE DISTRIBUTION
PRINCIPAUXAUXILIAIRESSTRUCTURE
TOTAUX PRIMAIRES
TOTAUX SECONDAIRES
Chaque centre d’analyse engage des moyens
- Humains
- Matériels
- FinanciersPour réaliser une activité dont le volume est + ou - quantifiable
LES CENTRES D'ANALYSE
Illustration "Fondu"
Centres opérationnels principaux
Achat Préparation Condition t Commercial
Charges indirectes 100 K€ 600 K€ 400 K€ 400 K€
Unité d'oeuvre T achetée T produite H travaillée T vendue
Quantité d'U O 500 T 600 T 5 000 H 500 T
Coût d'U O 200 €/T 1 000 €/T 80 €/H 800 €/T
Coût d'une commande nécessitant 1 200 Kg de matière première à 2 €/ Kg et 8 h de conditionnement (coût direct horaire : 120 €). Le coût direct de préparation (machine, MOD, énergie, ...) est de 2 000 € / T ?
Réponse : Coût direct Matière première: 1 200 Kg * 2 € / Kg = 2 400 €
Préparation : 1,2 T * 2 000 € / T = 2 400 €Conditionnement : 8 h * 120 € / h = 960 €
Coût indirect Achat : 1,2 T * 200 € / T = 240 €Préparation : 1, 2 T * 1 000 € / T = 1 200 €Conditionnement : 8 h * 80 € / h = 640 €Distribution : 1,2 T * 800 € / T = 960 €
Coût completCoût complet 8 800 €8 800 €
LES CENTRES D'ANALYSE
Illustration "Fondu"
Intérêts Prise en compte du processus de production dans les calculs Calcul de devis pour des commandes spécifiques Détermination d'un prix de vente sur le moyen ou long terme
Limites Calcul trop simpliste (imputation globale) . ou trop fastidieux (centres
d'analyse) Difficultés de cerner les centres d'analyse (tendance à les multiplier) Le coût n'est pas lié seulement au volume (ex : coûts liés au lot) Les centres principaux "reçoivent" des charges ne les concernant pas
directement
LES COÛTS COMPLETS : INTÉRÊT ET LIMITES
⇧ Il existe une variété de méthodes et d'outils pour l'analyse des coûts
⇧ Mais... aucune méthode n'est la panacée !⇧ Suivant l'analyse que l'on veut faire, l'information que
l'on veut avoir ou la décision que l'on veut prendre, telle ou telle autre méthode sera indiquée et adaptée.
⇧ De la notion de coût, il faut retenir :
LE COÛT PERTINENT
CONCLUSION
