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Les normes comptables internationalesIAS/IFRS en comparaison avec les normes

marocaines : Etats financiers etconsolidation

Pr ojet de fin dtudes

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SommaireDdicaces ................................................................................................................. 4 Remerciements ......................................................................................................... 5

Introduction gnrale ............................................................................................... 6

Partie I : Les normes comptables Internationales IAS/IFRS ..................................... 8

Chapitre I : Cadre conceptuel des normes IAS/IFRS .............................................. 9

Introduction ............................................................................................................ 9 I. Les origines des normes IAS/IFRS ....................................................................... 9 II. Prsentation des normes IAS/IFRS .................................................................... 13

Chapitre II : Le passage aux normes IAS/IFRS en Europe ................................... 19

Introduction ............................................................................................................ 19 I. Adoption des normes en Europe ......................................................................... 19

II. Les entreprises concernes par le passage en Europe ......................................... 20 III. Jeu des normes applicable en Europe ............................................................... 20

Chapitre III : Consolidation et normes IAS /IFRS ................................................ 22

Introduction .......................................................................................................... 22 I. Consolidation ...................................................................................................... 22 II. Consolidation des comptes............................................................................... 27

Partie II : La comptabilit marocaine..................................................................... 34

CHAPITRE I : La comptabilit marocaine ............................................................ 35

Introduction ............................................................................................................ 35 I. dfinition de la comptabilit marocaine .............................................................. 35 II. Champ dapplication, objectif et Rle de la comptabilit.................................. 35

CHAPITRE II : LA NORMALISATION DE LA COMPTABILIT.................. 37

Introduction ............................................................................................................ 37 I. Champ d'application du code gnrale de normalisation comptable ................... 37

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II. les objectifs du C.G.N.C................................................................................... 37

Chapitre III : LES SYSTME D'ENREGISTREMENT COMPTABLE : LESYSTME CLASSIQUE ....................................................................................... 44

Introduction ............................................................................................................ 44 I. Livres et autres supports comptables ................................................................... 44 II. Procdures d'enregistrement .............................................................................. 45

Partie III : Retraitement des comptes et applications .............................................. 46

Chapitre I : Analyse comparative des normes et retraitements............................. 47 Introduction ............................................................................................................ 47I. Diffrence de prsentation................................................................................. 47 II. Retraitement des postes du bilan ....................................................................... 49

Chapitre II : Etude de cas ..................................................................................... 53

Chapitre III : Application pratique : (Maroc tlcom)......................................... 62 I. Prsentation de MAROC TELECOM ................................................................. 62 II. Prsentation des tats financiers consolids en normes comptablesinternationales de MAROC TELECOM ................................................................. 65

Conclusion gnrale ............................................................................................... 69

Bibliographie et webographie sommaires ............................................................... 70

Annexes ................................................................................................................ 71

Table des matires................................................................................................. 72

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DdicacesQue ce travail soit l'expression de toute notre gratitude et de notre reconnaissance

nos familles pour tous les sacrifices dploys nos gards, pour le tmoignage de leurs

affections et de leurs comprhensions,

A tous nos amis, pour leur aide, leur temps, leurs encouragements et leur assistance et

soutien

A tous nos enseignants ainsi qu' l'administration de l Ecole Suprieure de Technologie

de Mekns.

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RemerciementsL a ralisation de ce rapport doit beaucoup laide prcieuse et aux conseils reus de notre

encadrant Mr OUAOUICHA Hassan. Nous tenons le remercier vivement.

Nos vifs remerciements vont aussi notre premier encadrant M. ABOUAHMED Khaled

pour son aide prcieuse.

E nfin, dans limpossibilit de citer tous les noms, on prsente tous ceux qui ontcontribu de prs ou de loin ce travail, notre profonde reconnaissance.

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A cet effet on peut dire que ces rgles comptables internationales ont vu le jour pourtoucher essentiellement trois critres fondamentaux savoir: satisfaire dabord les investisseurs,ensuite fournir une information financire fidle la ralit conomique et enfin avoir une baseunique permettant une meilleure comparabilit des indices et ratios financiers utiliss par lesdiffrentes parties prenantes du monde des affaires.

Dans le contexte actuel de cette mondialisation, la qualit de linformation financirecommence toucher mme la liasse de consolidation reporte par les filiales des entreprisescotes.

Pour mieux expliquer ce passage aux normes IAS/IFRS, on va prsenter dans le premierchapitre le cadre conceptuel de ces normes, et dans le deuxime chapitre on mettra laccent sur le passage aux normes en Europe et on consacrera le troisime chapitre la consolidation. Dans ladeuxime partie mtrera le point sur la comptabilit marocaine, pour finir par une petitecomparaison entre la comptabilit marocaine et celle en norme internationale, soit au niveau dufond ainsi que de la forme .dernirement pour rendre notre projet plus proche la ralit, on aessay de prendre Maroc tlcom comme un cas pratique pour notre projet.

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PARTIE1 :LES NORMES COMPTABLES

INTERNATIONALES IAS/ IFRS

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CHAPITRE 1 : CADRE CONCEPTUEL DES NORMESIAS/IFRS

Introduction

Depuis le premier Janvier 2005, toutes les entreprises europennes cotes doivent prsenterleurs documents financiers consolids selon les normes comptables internationales ditesIAS/IFRS. Dans le cas marocain, le CDVM (Conseil Dontologique des valeurs mobilires) prendla relve dassurer le suivi de lapplication de ces normes auprs des entreprises marocainesfiliales des groupes europens cots. Alors du jour au lendemain lconomie marocaine se trouve

implique dans cette rglementation internationale et se voit dans lobligation de revoir ses comptes (essentiellement ceux destins la consolidation).

Ce changement constitue une vritable rvolution dans linformation financire desentreprises. Pour mieux approcher les causes de cette standardisation internationale, le prsentchapitre sera ddi au cadre conceptuel de la normalisation IAS/IFRS. A cet effet, il est primordialde commencer par les origines et les sources de ces normes comptables internationales dans un premier paragraphe, dont on va mettre le point sur lhistorique et lvolution de lIASC ainsi quesa structure organisationnelle. Le deuxime paragraphe sera consacr la prsentation des normesIAS/IFRS, tel que leurs dfinitions, leurs principes, objectifs et finalement leurs caractristiques.Dans un troisime paragraphe on va comprendre comment lEurope a adopt ces normescomptables internationales et pour quelle raison elle les a adopt ainsi le jeu des normesIAS/IFRS applicables en Europe.

I. Les origines des normes comptables internationalesParler des origines des normes comptables internationales, cest parler du cadrerglementaire international des normes IAS/IFRS, savoir l'IASC (International AccountingStandards Comite) cest dire en franais.

1. IASC : historique et volutionLIASC (International Accounting Standards Comite) est un organisme priv qui a t

fond par Henri Benson lun des anciens prsidents de la plus importante organisation professionnelle britannique. Cet organisme a t cre le 29 juin1973 par les instituts dexper ts

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comptables de 10 pays savoir : Allemagne, Australie, Canada, USA, France, Grande Bretagne,Irlande, Japon, Mexique et les pays bas. En 2001, plus de 100 pays taient membres. Avant lareforme de 2011 lIASClabore les normes comptables internationales grce a un processustablit qui implique la profession comptable mondiale. LIASC est dsormais reconnucomme tantle seul processus tabli dlaboration de normes comptables internationales.

Les principaux objectifs de lorganisme IASCsont dtablir des normes comptables dehautes qualits acceptables sur le plan international ainsi de promouvoir leurs utilisations et leursapplications pour prparer des tats financiers, comprhensibles, et capable de donner uneinformation transparente pour permettre aux utilisateurs de prendre des dcisions conomique.

Le Conseil dfinit le programme de lIASC, constitue les groupes de travail chargs dellaboration des textes, suit lavancement des travaux, commente les projets qui lui sont soumis etse prononce sur ladoption des normes. (Il se runie trois fois par an). Dans son travaillorganisation de lIASC compte deux groupes savoir : le groupe consultatif et le conseilconsultatif.

Le groupe consultatif a t mis en place par le Conseil de lIASC en 1981 et comprend desreprsentants de divers organismes concerns par llaboration ou lutilisation des tats financiers.Il se runit priodiquement pour discuter avec le Conseil des questions techniques sur le projet delIASC, de son programme de travail, de sa stratgie. Ce groupe joue un rle important dansle processus dlaboration des normes comptables internationales et pour lacceptation des normestablies.

Le Conseil Consultatif a t mis en place en 1995. Ce conseil est compos de personnes dequalits exceptionnelles occupant de hautes responsabilits dans la profession comptables. Sonrle est de promouvoir lacceptation en gnral des normes comptables internationales etdaccrotre la crdibilit du travail de lIASC.

Finalement, le rle de lIASC dans llaboration dune Norme IAS ou IFRS est soumis une procdure stricte appele DUE PROCESS . Les principales tapes de llaboration dunenorme peuvent tre rsumes comme suit :

-Les reprsentants au conseil, les organisations membres, les membres du groupeconsultatif, les autres organisations et personnes physiques sont encourags prsenter denouveaux sujets pouvant tre traits dans les normes comptables internationales.

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-Une fois que le conseil ajoute un sujet son programme, il tablit un groupe de travail pourlaborer une dclaration de principe, un expos sondage, et en dernier lieu une norme comptableinternationale : IAS.

Pour s'adapter aux enjeux de la normalisation comptable internationale, l'IASC a trform en avril 2001. L'lment central de cette rforme vise en effet attribuer l'IASC unvritable statut de normalisateur international alors qu'il remplissait essentiellement un rled'harmonisateur.Les 5 points principaux retenir de la rforme sont les suivants:

-LIASC est devenu une institution internationale indpendante, dans le

cadre d'une fondation, lIASCF; -Lorgane charg de prparer et d'adopter les normes est l'IASB (leboard) -Les normes comptables internationales mises l'avenir ne porteront plusle nom de normes IAS mais celui de normes IFRS (international Financialreporting standards) -Les anciennes normes non modifies restent dsignes sous le vocable denormes IAS.

2. Structure organisationnelle delIASC

LIASF est une fondation de droit prive amricain dont lesige social se trouve aux Etats-Unis dans lEtat du Delaware. Ses principaux objectifs sont les suivants:

-Elaborer un ensemble unique de haute qualit, comprhensible, applicables et accepts auniveau mondial les normes internationales d'information financire (IFRS) travers sonorgane de normalisation, l'IASB.- Promouvoir l'utilisation et l'application rigoureuse de ces normesLIASCF comprend cinq composantes : les trustes, leconseil de surveillance de lIASCF,lIASB, lIFRIC et le SAC

-Les trustes sont au nombre de 19.ils sont dsigns selon un critre gographique :5representants europens, 4americains du nord, et 4 de la zone Asie-pacifique, alors queles 3 membres qui restent sont accordes aux autres rgions.

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-Le conseil de surveillance de lIASCF a t cr, dbut 2009, pour mettre un lien entreles trustes et les autorits publiques .Ses missions consiste principalement :

*Participer dans le processus relatif la dsignation des trustes et approuverleurs dsignations ;

*contrler et donner ses points de vue aux trustes ;*participer aux runions des trustes ;

- LIASB (lInternational Accounting Standards Board) a toutes les comptences enmatire technique pour la prparation et llaboration des normes comptablesinternationales.International Accounting Standards Board est le vritable organe normalisateur. Install Londres , il comprend quatorze membres dont douze sont employs temps plein. Ses membressont nomms pour cinq ans renouvelables.

Le rle du Board est essentiel, car il dcide des sujets traiter ;et enfin il assume laresponsabilit totale de la normalisation (laboration des normes et interprtation). Pouraccomplir sa mission, lInternational Accounting Standards Board (IASB) procde :

Des tests (aussi bien dans les pays dvelopps que dans les marchs mergeants) pour

sassurer que les standards sont praticables dans tous les environnements ; -Des consultations de lopinion publique pour discuter et proposer des standards.

Depuisle changement de structure de lIASC, la dsignation des normes a chang. (Avant lareforme de2001), il tait dusage demployer le sigle IAS pour International AccountingStandards .Sans abandonner les anciennes normes, la nouvelle organisation lui a prfrlacronyme IFRS, signifiant International Financial and Reporting Standards . Le travail delIASB estcomplt par celui de deux instances driveslIFRIC et le SAC :

LIFRIC est compos de douze membres non permanents et non salaris nommsrenouvelable une fois chaque trois ans .Son mode de fonctionnement et assez comparable celui

de lIASB, dont un de ses membres prside chaque runion, et rend compte de ses travaux alIASB.

Le rlede lIFRIC est trs important, car les normes labores par lIASB sont souvent desnormes dobjectif et decontenu, elles manquent parfois dinterprtationstechniques. Cest prcismentle role de lIFRIC qui se dirigevers linterprtation des nouvelles normes adoptes par lIASB.

LIFRIC cest le nouveau nom donne au comite dinterprtation des normes delIASB,

au paravant ctait leSIC (standing interprtation comite) ca veut dire avant la reforme de 2001.

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SAC est un comit consultatif de normalisation compose de cinquante membres choisis parlIASCF pourune dure de trois ans renouvelables. La slection des membres du SAC reflteessentiellement une reprsentativit gographique et professionnelle. Le SAC se runit trois mois par an,sous forme daudience publique. Le rledu SAC est essentiellement dinformerlIASB etlIASC en donnant des avis et des recommandations sur les travaux en cours et venir.

II. prsentation des normes IAS / IFRS Depuis longtemps,il existe des normes pour la consolidation. Les plus connues sont LUS-

GAAP et LIAS/IFRS, les premires qui sont dorigine amricaines et les secondes sont dorigine

europenne.1. Dfinition des normes IAS/IFR

Les IAS/IFRS sont un ensemble de normes comptables europennes, qui ont t conuesdans le mme but que les US-GAAP. Les rsultats financiers de lentreprise en normes IAS peuvent tre trs diffrentes des rsultats fiscaux. Pour la prsentation de ces rsultats, on parle denormes IFRS. Les IAS se prsentent sous la forme dune srie de normes numrotes (IAS1.IAS2, IAS3..IAS41) qui ont pour but duniformiser les principes comptables utiliss, afin de

fournir aux investisseurs des informations plus claires et plus comparables.

Les IAS/IFRS sont un ensemble de normes comptables europennes, qui ont t faite dansle mme but que les US-GAAP. Les rsultats financiersde lentreprise en normes IAS peuventtre trs diffrentes des rsultats fiscaux. Pour la prsentation de ces rsultats, on parle de normesIFRS. Les IAS se prsentent sous la forme dune srie de normes numrotes (IAS1. IAS2,IAS3..IAS41) qui ont pour but duniformiser les principes comptables utiliss, afin de fournir

aux investisseurs des informations plus claires et plus comparables.1.1. Letype dentreprise concern par les normes

Les entreprises cotes la bourse en Europe et leurs filiales dans tous les pays devront prsenter leurs comptes consolids pour les exercices couverts partir du 1er janvier 2005 (avecun retraitement des donnes de 2004 pour permettre la comparaison). Mais il est probable qu plus long terme toutes les entreprises seront concernes, ce dautant plus que les normescomptables nationales de chaque pays europen ou non europen ayant de fortes relations

conomiques ou financires avec lEurope vont finir par converger vers le rfrentiel IAS tel quele Maroc.

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1.2 Les grands changements effectus lors de lapplication des cesnormes

Dans le cadre de ces normes, on comptabilise diffremment, un certain nombre doprations(sans pour autant modifier la comptabilisation lgale et fiscale du pays). Ce sont donc surtout les pratiques comptables qui vont changer (comptabilisation des oprations de fusion acquisition, dutraitement des immobilisations, des risques de change, des provisions), soit par des imputations,soit par des jeux dcritures diffrents.

2. les principes fondamentaux des normes IAS/IFRSLes IAS/IFRS (international Financial Reporting Standards: normes dinformations

financires internationales) sont un ensemble de recommandations ayant pour objet uneharmonisation au niveau international de l'information financire dans tous ses aspects, y compriscomptable, pour une meilleure comparabilit et une meilleure transparence des tats financiers publis par les Entreprises et les Groupes aussi pour la pertinence et la fiabilit des tatsfinanciers. Les IAS/IFRS concernent la comptabilit, mais aussi toutes les fonctions delentreprise, de la socit mre auxfiliales. Les normes comptables internationales IAS/IFRS sefondent sur une philosophie propre. Elles intr oduisent un vritable changement desprit par

rapport la tradition comptable, en adoptant de nouveaux Concepts savoir "La prminence dela ralit conomique sur la forme juridique" et "La Juste valeur" et en soulignant la primaut du bilan sur les comptes des produits et charges.

-Prminence de la ralit conomique sur la forme juridiqueLe principe comptable de prminence de la ralit sur l'apparence est la base de la fiabilit

de linformation financire. Le respect de ce principe comptable conduit enregistrer et prsenter dans les tats financiers les oprations effectues par lentit conformment leur nature

et leur ralit financire et conomique, sans sen tenir leur statut juridique.

-La juste valeur (faire value)

La juste valeur ( fair value en anglais) est une mthode de valorisation des actifs recommande par les normes comptables internationalesIFRS, qui s'appliquent auxcomptes consolidsdessocits cotes ; elle y est dfinie comme le montant lu pour lequel un actif pourrait trechang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans desconditions de concurrence normale .

Selon la mthode de la juste valeur, les actifs doivent tre valoriss dans les bilans leur valeurde march la date de clture du bilan. Cette mthode s'oppose la valorisation au cot

http://fr.wikipedia.org/wiki/IFRShttp://fr.wikipedia.org/wiki/Comptes_consolid%C3%A9shttp://fr.wikipedia.org/wiki/Bilan_comptablehttp://fr.wikipedia.org/wiki/Bilan_comptablehttp://fr.wikipedia.org/wiki/Comptes_consolid%C3%A9shttp://fr.wikipedia.org/wiki/IFRS

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historique , utilise dans les normes comptables franaises, selon laquelle l'actif reste valorisdans les comptes son prix la date d'achat, mme si sa valeur de march a entretemps volu.

3. objectifs et caractristiques des normes IAS/IFRS

3.1 Les raisons de ladoption des normes internationales IAS/IFRS

Voici un tableau qui explique la raison dadoption de ces normes

Rsultat en milliarddeuros en 2000

Normes franaises Normes amricaines(US-GAAP)

Ecart

Alcatel 1.3 -0.5 -1.8

Alsthom 0.2 -1.3 -1.5

France tlcom 3.6 5.1 1.5

Pour viter lcart qui existe et pour une comptabilit transparente on a adopt les normesinternationales.

Les IAS/IFRS ce sont les normes adopte qui ont pour but dappliquer des normes

comptables comprhensibles, reconnues dans le monde entier, capables de fournir une informationtransparente et de qualit, destine aux utilisateurs (dirigeants, investisseurs, membres du personnel, fournisseurs, clients, tat) afin de les scuriser et les aider dans leur prise dedcisions.

Finalement on constate que lobjectif ultime des normes comptables internationalesIAS/IFRS est de fournir une information financire utile pour les utilisateurs. Elle doit, de ce fait,

rpondre aux quatre principalescaractristiques qualitatives suivante : lintelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la comparabilit.

3.2Les caractristiques qualitatives des normes IAS/IFRS

- Intelligibilit est une qualit essentielle de linformation fournie dans les tats financiers etelle veut dire dtre comprhensible et claire. A cette fin, les utilisateurs sont supposs avoir uneconnaissance raisonnable des affaires et des activits conomiquessur lentreprise puis une grande

volont dtudier linformation dune faon raisonnablement diligente.

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-Pertinence lorsque linformation est susceptible dinfluencer lesdcisions conomique desutilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant oucorrigeant leurs valuations passes.la pertinence de linformation est influence par sa nature etson importance significative. Dans certainscas, la nature de linformation est suffisante elleseule pour la rendre pertinente. On dit une information est significative si son contenu peutinfluencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financier.

- Fiabilit pour tre utile, linformation doit galement tre fiable. Linformation possde laqualit de fiabilit quant elle est exempt derreur et de biais significatifs et que les utilisateurs

peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidlede lentreprise. Pour tre fiable,linformation doit prsenterune image fidele de transactions et dautres vnements quelle vise prsenter, ainsilinformation contenue dans les tats financiers doit tre neutre (Neutralit),Cest dire sansparti pris . Aussi linformation doit tre prudente (Prudence) est la prise en comptedun certain degr de prcaution dans lexercice. Pourtre fiable, linformation contenue dans lestats financiers doit tre exhaustive (Exhaustivit), une omission peut rendre linformation fausseou trompeuse et, en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.

-Comparabilit cela veut dire que les utilisateurs doivent tre en mesure de comparer les tatsfinanciers dune entreprise dansle temps afin didentifier les tendances de sa situation financireet de sa performance, ils doivent galement tre capable de comparer les tats financiersdentreprises diffrentes afin dvaluer, de faon relative, leurs situations financires, leurs performances et les variations de leurs situationsfinancires. En consquence, lvaluation et la prsentationde leffet financier de transactions et dvnements semblables doivent tre effectuesde faon cohrente et permanente pour une mme entreprise et de faon cohrente pourdiffrentes entreprises.

3.3 Les contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable

LIASB nonce quatre contraintes prendre en considration lors de ltablissement destats financiers et des liasses de consolidation selon le rfrentiel IAS/IFRS. Alors on trouve quela clrit peut menacer la pertinence de linformation si elle nest pas respecte. Ensuite il est

exiger ce que les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot quil a fallu

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Aprs avoir prsent les principales caractristiques et principes des normes IAS/IFRS,lobjectif de ces derniers est devenu trs claire maintenant. On peut conclure que cette nouvellerglementation est venue corriger les lacunes des rgles comptables des diffrents utilisateurs. Parses contraintes et caractristiques, elle accorde la plus grande importance au principe dimagefidle qui demeure le premieret lessentiel objectif de la tenue comptable de toute entreprise. Cetintrt exceptionnel vise essentiellement protger lpargne publique et faciliter lanalysefinancire aux parties prenantes de linformation. Donc grce ces caractristiques, lanormalisation IAS/IFRS a t adopte par les diffrents pays delEurope, non seulement lEuropemais aussi tout pays qui as des relations conomiques avec lui tel que le Maroc .le prochain paragraphe sera capable a nous donne une ide intressante sur le passage des normes IAS/IFRSen Europe.

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Introduction

La Commission Europenne a dcid de basculer en 2005 aux normes IAS/IFRS. Ce projetmis en uvre par laCommission Europenne .le prsent chapitre sera consacre au passage desnormes IAS/IFRS enEurope.tel que le premier paragraphe sera consacre a ladoption des normesIAS/IFRS en Europe, le deuxime paragraphe concerne les entreprises concerne par ce passage etle dernier va mettre le point sur le jeu des normes IAS/IFRS applicable en Europe .

I. Adoption des normes IAS/IFRS en Europe

Lobjectif principal de ladoption des normes IAS/IFRS sinscrit dans un processus continu decration dun march intrieur des services financiers. En effet, le conseil europen de Lisbonnedes 23 et 24 mars 2000 a soulign la ncessit dacclrer lachvement de ce march dici 2005.Ceci tant, il a invit la commission prendre des mesures visant amliorer la comparabilit destats financiers labors par les socits faisant appela lpargne public et cest ainsi quil a tdcid que ces socits doivent tre tenuesdappliquer un jeu unique de normes comptables.

La commission europenne, partant des orientations du conseil, a publi le 13 juin 2000, saCommunication intitul Stratgie de lUnion europenne en matire dinformation financire,dans laquelle elle propose que toutes les socits communautaires qui font appel public lpargne soient tenues, partir de 2005, de prparer leurs tats financiers consolids sur la basedun jeu unique de normes comptables, savoir les normes comptables internationales(IAS/IFRS). Cette vision sest transforme en un rglement dadoption par le Conseil et le

parlement europen, savoir le rglement 16/06/2002 du 19 juillet 2002. Parmiles enjeux deladoption des normes internationales IAS/IFRS on citera :

- Garantir un degr lev de transparence et de comparabilit de linformation financiredans la communaut-Achever et acclrer lamise en place dun march europen des capitaux- Assurer la comparabilit des tats financiers des socits qui sont cotes sur les marchs

communautaires et celles qui seront cotes sur le futur march

CHAPITRE 2.LE PASSAGE DES NORMES IAS/IFRS EN EUROPE

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-Faciliter le bon fonctionnement des marchs communautaires et de ce futur march- Protger les investisseurs-Prserver la confiance des investisseurs-Faciliter la cotation des entreprises europennes dans les bourses trangres

II. Entreprises concernes par le passage aux normes

Le rglement europen du 19 juillet 2002 impose lutilisation des normes comptablesinternationales IAS/IFRS dans les comptes consolids des socits cotes europennes pour lesexercices ouverts partir du 1r janvier 2005.

Cependant, il est probable qu plus long terme toutes les entreprises seront concernes, cedautant plus que les normes comptables nationales de chaque pays europen ou non europenAyant de fortes relations conomiques ou financires avec lEurope vont finir par converger versle rfrentiel IAS.

III. Jeu de normes IAS/IFRS applicables en EuropeUn ensemble de normes IAS/IFRSont t adoptes par lUnion europenne. Le tableau ci-

aprs reproduit les normes (IAS/IFRS) applicables depuis le 01/01/2005.

Intitule de la norme IAS/IFRS IAS1 Prsentation des tats financiersIAS2 StockIAS 7 Tableau des flux de trsorerie

IAS 8 Principes comptable, changement destimations comptable et erreursIAS 10 Evnement survenant aprs la date de cltureIAS 11 Contrat de construction

IAS 12 Impt sur le rsultatIAS 14 Information sectorielleIAS 16 Immobilisation corporelle

IAS 17 Contrat de locationIAS 18 Produits et activits ordinaire

IAS 19 Avantages au personnel

IAS 20 Comptabilisation et des subventions publiques et information a fournir sur laide du

publique

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IAS 21 Effet des variations des cours des monnaies trangresIAS 23 Cout demprunt IAS 24 Information relative aux parties lies

IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraiteIAS 27 Etats financiers consolides et individuelsIAS 28 Participations dans des entreprises associes

IAS 29 Informations financiresIAS 30 Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions

financires assimilesIAS 31 Information financire relative aux participations dans des coentreprisesIAS 32 Instruments financiers : informations fournir et prsentation

IAS 33 Rsultat par actionIAS 34 Information financire intermdiaireIAS 35 Abandon dactivits

IAS 36 Dprciation dactifs IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuelsIAS 38 Immobilisations incorporelles

IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation

IAS 40 Immeubles de placement

IAS 41 AgricultureIFRS 1 Premire application des normes IFRSIFRS 2 Paiements sur la base dactions IFRS 3 Regroupements dentreprises IFRS 4 Contrats dassurance

IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes

On pourra remarquer le caractre discontinu de la numrotation des normes. Cette discontinuittient au fait que si certaines normes ont disparu au profit de nouvelles, leurnumrotation doriginena pas t rattribue.

Depuis 2001, les normesdictes par lIASB portent le nom de IFRS InternationalFinancial Reporting Standards (normes internationales dinformation financire).

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Chapitre III: CONSOLIDATION ET IAS / IFRS

IntroductionParler des normes IAS/IFRS cest parler videmment de la consolidation. Le prsent chapitre seraconsacr la dfinition de la consolidation, aussi les raisons pour lesquelleson la adopte ennorme IAS/IFRS, les types de contrle et les mthodes de consolidation, en deuxime lieu onmettra laccent sur la dfinition des comptes consolide et enfin la prsentation des tats financiers.

I. Consolidation

1. Dfinition de la consolidationLa consolidation est une technique qui permet de transcrire dans des tats financiers unique la

situation financiredun ensemble de socits, mais gardant chacune sa personnalit juridiqueautonome, car la notion du groupe nexiste pas juridiquement.

Le 19 juillet 2002, le parlement europen a adopt un rglement qui impose, lapplication desnormes IAS/IFRS pour les comptes consolids cotes la bourse, y compris les banques et lesassurances.Le texte europen laisse le choix aux tats membres dtendre cette obligation aux socits noncotes et aux comptes individuels des socits.

2. Types de contrle

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Les types de contrle

Il faut avoir un pouvoir de contrle daumoins 20% de lentreprise, sans tre ensituation de contrle exclusif ou conjoint

Influencenotable

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Le contrle exclusif : Cest la sauvegarde de plus de 50% des droits de vote ou plus de 40% deces droits si aucun autre associ ne dtient une fraction suprieure 30%.

Le contrle conjoint : Lorsquune entreprise est exploite en commun par plusieurs autres, aucunassoci ne peut exercer un contrle exclusif.

Linfluence notable : Lorsquune entreprise dispose dau moins 20% des droits de vote dans sa participation.

Le pourcentage de contrle dtermine le type de contrle qui doit utiliser la socitMre pour contrler sa ou ses filiales :

Le pourcentage de contrle : reprsente le lien de dpendance directe ou indirecte entre unesocit mre et une des socits de groupe .Il est exprim en pourcentage des droits de vote. Il estgal la somme du% directe de la socit mre sur la socit concerne et des% indirects conditionque le pourcentage de participation ne soit pas infrieur 50% tout au long de la chaine.

Le pourcentage di ntrt : reprsente la part des capitaux propres dtenue par la socit mre dansles socits du primtre de consolidation. Il est gal aux produits des% des participations dessocits qui forment le lien augment du% de la participation directe de la socit mre.

Le pourcentage de contrle Le pourcentagedintrt

Chiffre qui traduit le lien de dpendance directe ou indirecte entre la

socit mreet lune des socits consolids

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Exemple :

Socit mre90% 54 % 90 % 30 %

70% 20 % 31 % 90 %

H30%

60% 40 % 90 %

Entit - %contrle % intrt Mthode deconsolidation

A Direct 90% 90% Integration globalIndirect 0% 0% Total 90% 90%

B Direct 54% 54% Integration globalIndirect 0% 0% Total 54% 54%

C Direct 90% 90% Integration globalIndirect 0% 0% Total 90% 90%

D Direct 30% 30% Mise enequivalenceIndirect 0% 0%

Total 30% 30%

A

E

H

J

B

F

C D

G

I

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E Direct 0% 0% Integration globalIndirect 70% 63% Total 70% 63%

F Direct 20% 20% Integration globalIndirect 31% 28% Total 51% 48%

G Direct 0% 0% Mise en equivIndirect 0% 46.16% Total 10% 46.16%

H Direct 0% 0% Int.GlobalIndirect 60% 38% Total 60% 38%

I Direct 0% 0% ExclusIndirect 0% 41% Total 0% 41%

J Direct 0% 0% Mise en equivIndirect 40% 20%

Total 40% 20%

3. Les mthodes de consolidation

A chaque type de contrle, correspond une mthode de consolidation :

Le pourcentage ducontrle dtenu par lasocit mre

Type decontrle

Mthode deconsolidation

Filiale Majorit >50% exclusif Intgrationglobale

Entreprise souscontrle conjoint

Partage de contrle conjoint Intgration proportionnelle

Entreprise associe 20%

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Daprs larticle L233 -18 :

Les comptes des entreprises places sous le contrle exclusif de la socit consolidante sontconsolids par intgration globale .

Les comptes des entreprises contrles conjointement avec dautres actionnaires ou associs parla socit consolidante sont consolids par intgration proportionnelle. Les comptes des entreprises sur lesquelles la socit consolidante exerce une influence notable sontconsolids par mise en quivalence.

- Intgration global :

Elle consiste : Intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante les lments des comptes (du bilan etdu rsultat) des entreprises consolides, aprs retraitements ventuels,- rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de lentreprise consolidante et les intrtsdes autres associs ou autres actionnaires dits intrts minoritaires ,- liminer les oprations et comptes les concernant rciproquement

- Intgration proportionnelle.

Elle consiste :- intgrer dans les comptes de lentreprise consolidante la f raction reprsentative de ses intrtsdans les comptes de lentreprise consolide, aprs retraitements ventuels, aucun intrtminoritaire nest donc constat,- liminer les oprations et comptes entre lentreprise intgre proportionnellement et les autresentreprises consolides

- Mise en quivalence

Elle consiste :- substituer la valeur comptable des titres dtenus la quote-part des capitaux propres, y comprisle rsultat de lexercice dtermin daprs les rgles de consolidation,- liminer les oprations et comptes rciproques entre lentreprise mise en quivalence et les autresentreprises consolides

II. Consolidation des comptes1. Dfinition de la consolidation des comptes

Selon la norme 6, relative aux tats financiers consolids et individuels, les tatsfinanciers consolids sont dfinis comme tant les tats financiers dun ensemble dentitsconomiques prsents lidentique de ceux dune entit unique. Il dcoule de cette dfinition que

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la consolidation des comptes publics consiste regrouper les comptes financiers de diversesentits publiques, afin de produire des tats financiers agrgs, permettant de prsenter la situationfinancire pour lensemble des structures du secteur public, comme si elles ne formaient quuneseule structure ou entit.

Les tats financiers consolids englobent :- Le bilan : se prsente sous la forme d'un tableau qui recense les actifs et les passifs du secteur public. L'actif se compose des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pourle secteur public. Le passif est constitu des obligations l'gard des tiers- Le compte de rsultat regroupe la totalit des charges, des produits pour un exercice comptableainsi que le solde qui en rsulte.- Le tableau des flux de trsorerie se compose d'lments d'actif et de passif et permet de relierles flux de trsorerie lis l'activit et l'investissement, aux oprations budgtaires et les flux detrsorerie lis aux activits de financement, aux oprations de trsorerie.- Les notes aux tats financiers fournissent l'ensemble des informations utiles la comprhensionet l'interprtation des donnes des tats financiers des Etats financiers consolids.

Selon le manuel de statistiques des finances publiques 2001 du Fonds Montaire International, consolider revient prsenter les statistiques se rapportant un ensemble dunits comme si cet

ensemble constituait une seule unit Il existe une diffrence entre la consolidation et lagrgation des comptes. Lagrgation est un

processus en vertu duquel on additionne les donnes des units institutionnelles. Lagrgationconstitue une premire tape pour llaboration des comptes consolids du secteur public. Laconsolidation implique lidentification et llimination des transactions ainsi que des relationsdbiteur/crancier entre les entits dont les comptes sont consolids.

Il y a lieu de souligner que tout systme de consolidation des comptes doit ncessairement prendr e en compte la dlimitation du primtre, cest--dire, le choix des entits qui composent lesecteur public et dont les comptes devraient tre consolids. Il doit en outre dfinir les rgles etmthodes comptables devant tre utilises pour llaborationdes comptes consolids notamment,lindentification et llimination des transactions entre les entits du primtre.

2. Prsentation des tats financiers (IAS1)

La prsentation des tats financiers est traite par lIAS 1.lobjectif de cette norme est de prescrire une base de prsentation des tats financiers usage gnrale, afin quils soient

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comparable dans le temps (comparaison des tats financiers de lentit pour les priodesantrieures)et dans lespace (comparaison des tats financiers avec dautres entits )

Objectifs et composants des tats financiers :

Lobjectif des tats financier est de fournir des informations sur :- La situation financire-La performance financire*Les flux de trsorerie de lentit

Pour remplir cet objectif, les tats financiers doivent comporter les informations sur les actifs ;les passifs ; les capitaux propres ; produits et charges y compris les profits et les pertes ; les autresvariations des capitaux propres et les flux de trsoreries.

Composantes des tats financiers :

Un jeu complet dtats financiers comprend :

BilanUn compte de rsultatUn tat des variations des capitaux propresUn tableau des flux de trsoreriesDes notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notesexplicatives

2.1Etat de situation financire (bilan)

Dfinition

Selon IAS1, le bilan (actuellement il sintitule tat de situation financire ) doit comporter aumoins les lments suivants :

ACTIFS PASSIFSImmobilisation corporellesImmeuble de placementImmobilisation incorporellesActif financier

Participations comptabilises selon la mthode de lamise en quivalenceActif biologiqueStockClient et autre dbiteursTrsorerie et quivalent de trsorerie

Fournisseur et autre crditeursProvisionsPassifs financiersPassifs et actifs dimpt exigible

Passifs et actifs dimpt diffre

Distinction nette entre lment courant et non courant :

Selon IAS1, lentit doit prsenter sparment dans ltat de situation financire les actifs

courants et non courants et les passifs courants et non courants

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Dune manire gnrale, un tat de la situation financire peut se prsenter comme suit :

Actif NActifs non courants

Immobilisation incorporellesImmobilisation corporellesImmeuble de placementActifs biologiqueAutres actifs corporels

Participation dans des entreprises associesAutres actifs financiers

Actifs courantsStock

Client et autre dbiteursTrsorerie et quivalents de trsorerieActif classes en actif non courant destines a tre cdsTotal des actifsPassif

Capitaux propres-part du groupe

Capital misRservesRsultat

Intrt minoritaire

Total des capitaux propresPassif non courantEmprunt portant intrtImpt diffrAutres passifs financiersProvisionsObligations aux titres des retraitesPassif courant

Fournisseur et autres crditeursProvisionsImpt diffresEmprunt a court termePartie court terme des emprunts portant intrts

Passifs lies a des actifs classes en actif non courants destines tre cdsTotal des capitaux propres et des passifs

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Solde au 31/12/NEffet de changement demthodes comptablesRvaluation

Diffrences de conversion

Rsultat de lexercice DividendesAugmentation de capital

Solde au 31/12/N+1

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Partie 2 :La comptabilit marocaine

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Chapitre I : LA COMPTABILIT MAROCAINE

Introduction

Le pilotage de l'entreprise consiste faire des choix et prendre des dcisions dans le butde raliser les objectifs.

(L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation d'un profit financier).

La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur le courtterme.

Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.

D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alorsde dcisions stratgiques .Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et

matrielle.

L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion .

Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la dcision. La comptabilitgnrale est un de ces outils.

I. Dfinition de la comptabilit marocaine

La comptabilit est une technique destine d'une part, enregistrer les oprations d'ordreconomique et financier effectues par lentreprise, les oprations dachat, vente, acquisition etcession des moyens de production ..., dautre part, dcrire la situation qui en rsulte.

La comptabilit est aussi un moyen de fournir une image fidle de la situation de l'entreprise(fonction d'information externe).

II. Champdapplication, objectif et Rle de la comptabilit

1. Utilit de la comptabilit: champs dapplication et objectifs de la comptabilit Daprs le nouveau Plan comptable gnral 2005 (PCG 2005), la comptabilit est un

systme dorganisation de linformation nancire permettant de: 1. saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres,2. prsenter des tats retant une image dle du patrimoine, de la situation nancire et dursultat de lentit la date de clture. La comptabilit a pour objectif global de rendre compte en termes montaires de lactivit delentreprise, ceci an dapporter : Un moyen dinformation et de protection des tiers (clients, actionnaires, cranciers (fournisseurset banques), salaris, administrations scales, organismes sociaux, tribunaux de commerce,organismes de statistiques, ) ; Un moyen de preuve ;

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Un instrument de gestion.

Les objectifs de la comptabilit rpondent trois types de besoins : Aide la dcision (temps dcoulement des stocks, dlais de paiement des clients, mesure et prvision du rsultat, position de la trsorerie vis--vis des dettes rapidement exigibles, capacitdemprunt et de remboursement, ) ; Evaluation des lments de lentreprise (actifs et passifs du bilan, charges et produits du comptede rsultat, lments complmentaires inscrits lannexe) ; Contrle extrieur des dirigeants concernant les performances et les risques, la bonne qualit deleur gestion, la poursuite des objectifs annoncs, le bien-fond des dcisions prises, etc. Cesaspects relevant des problmatiques de la gouvernance dentreprise.

2. Rle de la comptabilit

La comptabilit est la fois un instrument d'information conomique et financire et un outilde gestion de lentreprisse.

Elle est un instrument d'information conomique et financire dans la mesure o elle fournitdes informations clairs tous les partenaires de l'entreprise, notamment ceux avec lesquels ellegarde des relations constantes (ltat, les salaris, les banques,...).

Elle est aussi, un outil de gestion prcieux pour les dirigeants de l'entreprise, parce qu'elle permet de dgager des soldes importants et de calculer de nombreux agrgats et ratios, lacomptabilit met la disposition des dirigeants de lentreprisse des instruments de mesure grceauxquels ils pilotent cette dernire et mesurent ses performances.De plus, la comptabilit est un moyen de preuve. L'enregistrement des oprations conomiques etfinancires effectues de faon rgulire permet l'entreprise de conserver les traces de celle-ci etde retrouver leurs origines par documents.

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CH API TRE 2 : LA NORM AL I SATI ON DE L ACOMPTABI L I T

Introduction

La (NGC) Norme Gnrale Comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont :- de servir de base l'information et la gestion de l'entreprise- de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l'entreprise tous lesutilisateurs des comptes, privs ou publics.

Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grandediversit de destinataires : l'entreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les fournisseurs,clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les pouvoirs publics tant auniveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit).

I. Champ d'application du code gnrale de normalisation comptable

Le C.G.N.C recouvre deux aspects : l'aspect rglementaire et l'aspect pdagogique, et couvrel'ensemble des entits conomiques.

Il recouvre l'aspect rglementaire parce qu'il introduit la notion de ''droit comptable'' quis'affirme comme une source de droit indpendante et autonome.Il recouvre ensuite, l'aspect pdagogique parce qu'il se propose d'tre un outil pratique, unificateur,complet et logique contenu de la forme de ''recueil'' dans laquelle il a t conu.

Il couvre en fin, l'ensemble des entits conomiques quels que soit leur objet, leur forme juridique, leur activit et leur taille. Pour ce faire, ce code est divis en deux parties :

La premire appele ''norme gnrale comptable'' dfinit les principes comptablesfondamentaux et les rgles de forme applicables l'ensemble des units conomiques, y comprisles secteurs bancaires et d'assurance. Elle a donc un caractre global et large.

La deuxime appele ''plan comptable gnrale des entreprises'' est une application de la N.G.C aux entreprises. Elle a un caractre pratique et spcifique.

II.les objectifs du C.G.N.C

La norme gnrale comptable vise la prsentation d'informations conomique etfinancires pertinente et fiable selon un dispositif de fond et de forme cohrent.

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1. La prsentation d'information conomique et financire pertinentes et fiables.

La N.G.C se donne comme objectif primordial la prsentation d'informations conomiqueset financires pertinentes et fiables.La pertinence de l'information est entendue dans le sens de l'adquation existant entre son contenuet son objet. Elle doit traduire fidlement les faits et les concepts qu'elle nonce, ceux ci doiventavoir une signification clair et sans ambigut pour l'ensemble des utilisateurs.

La fiabilit de l'information tient d'avantage son caractre quantitatif. Les montantsenregistrs dans les comptes et dans les tats de synthse doivent tre parfaitement srs, ce quiexige la dfinition des mthodes d'valuation et la parfaite matrise des faits comptables et de lachane de traitements aboutissant aux comptes et aux tats de synthse.

L'ensemble des informations conomiques et financires est prsent dans un modlegnrale permettant une analyse conomique et financire laborer de l'entreprise. Ce modle tireses lments de base dans une comptabilit de flux qui identifie et conserve distinctement tous lesmouvements de valeurs (ou flux) dans des comptes ou lments de comptes distincts.

2. La prsentation d'un dispositif de fond et de formecohrent.

La production dinformation pertinente et fiable dans des conditions de dlais, exigel'laboration d'un dispositif gnral. Ce dernier est prsent sous deux aspects, un dispositif de

fond et un dispositif de forme.

2.1Le dispositif de fondLes dispositions de fond ont pour finalit l'obtention des tats de synthse capable de

traduire fidlement l'tat patrimonial, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

a. Les principes comptables fondamentauxSept principes comptables sont retenus par le C.G.N.C (Code Gnral de la Normalisation

Comptable) :- Le principe de la continuit dexploitation :

Ce principe exige que lentreprises tablissent leurs tats de synthses dans lhypothsenormale pour poursuivre son activit, il est trs important dans la mesure o elle conditionnelapplication des autres principes notamment la performance des mthodes, le cout historiques.

- Le principe de la permanence des mthodes : Lentreprise doit essentiellement tablir leurs tats de synthses , en gardant les

mmes rgles dvaluation et de prsentation dun exercice a lautre ,en revanche si lentreprisese trouve exceptionnellement dans lobligation de modifier ses mthodes dvaluation et

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de prsentation , elle doit alors mentionner et justifier ce changement dans lestats dinformation complmentaires ( les tiques) tout en prcisant son influence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat.

- Le principe du cot historique :En vertu de ce principe les lments du patrimoine restent inscrits en comptabilit

leur valeur dentre exprime en units montaires courantes la date dacquisition.

Par exemple : un terrain achet en 19/N valeur de 300 000 DH au 31/12/N+1, ces terrainsrestent inscrit a la mme valeur dentre dans le bilan, alors que sa valeur actuelle est beaucoup plus leve.

- Le principe de spcialisation des exercices : Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne. Ils sont

comptabiliss au fur et mesure de leur apparition, compte non tenu des dates de leurencaissement ou de leur paiement.

- Le principe de prudence :En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont certains et

dfinitivement acquis lentreprise. En revanche, les charges sont prendreen compte ds lorsquelles sont probables.

- Le principe de clart :Les oprations et les informations doivent tre enregistres dans leurs comptes propres et

sous la rubrique adquate.- Le principe dimportance significative :

On considre que linformation est dimportance significative lorsquil est susceptibledinfluencer lopinion ou lutilisation de ltat de synthse de lentreprise enterme de patrimoine,situation financire, ou de rsultat.

b. Les mthodes dvaluationLa norme prcise les diffrents modes d'valuation retenir en toute circonstance que ce soit

l'entr des lments dans le patrimoine (valuation la valeur dentre), une date quelconque(valeur actuelle) et dans le bilan (valeur comptable nette).

c. La conception des tats de synthseLes dispositions de fond apparaissent galement au niveau de la conception des tats de

synthse. Elles ressortent principalement dan l'laboration du tableau de financement et de l'tat delinformation complmentaire (ETIC). Le premier traduit en ''emplois'' et en ''ressources'' lesvariations du patrimoine delentreprise la cour de l'exercice. Le deuxime apporte des lmentsde connaissance permettant de mieux comprendre les informations du bilan, du compte de produits et charges et du tableau de financement.

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2.2Le dispositif de formeLe dispositif de forme, dcrit par la N.G.C, vise garantir la fiabilit et lhomognit des

informations. Il concerne l'organisation comptable le plan des comptes et les tats de synthse.

a. L'organisation comptableLorganisation de la comptabilit nor malise est destine garantir la fiabilit

des informations fournies et leur disponibilit en temps convenable.

i.

.Objectifs de lorganisation comptable La comptabilit, systme d'information de lentreprise, doit tre organise de telle sortequ'elle permettre :

de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres

d'tablir en temps opportun les tats essentiels

de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse

de contrler la fidlit des donnes et des procdur es de traitement.

Pour tre convaincante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la lgalit.Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.Lorganisation de la comptabilit suppose ladoption d'un plan de comptes, le choix de supports etla dfinition de procdures de traitement.

ii. Structures fondamentales de la comptabilitToute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa

comptabilit :

tenir la comptabilit en monnaie nationale

employer la technique de la partie double garantissant lgalit arithmtique des mouvements"dbit" et des mouvements " crdit" des comptes et des quilibres qui en rsultent

s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini,susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement encomptabilit

respecter lenregistrement chronologique des oprations

tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le CGNC

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c. Les tats de synthsei. Finalits et nature des tats de synthse

-Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sontlexpression quasi exclusive de linformation compta ble destine aux tiers, et constituent le moyen

privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de lentreprise. -Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils

doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats delentreprise, mme au moyen- dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet paslobtenir cette image fidle.

-La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation - financire et de la formation desrsultats de lentreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable : le Bilan (BL); voir les annexes N 3 et 4 le Compte de Produits et Charges (CPC) ; voir lannexe N 2 lEtat des Soldes de Gestion (ESG) ; voir lannexe N 1 le Tableau de Financement (TF) ; LEtat des Informations Complmentaires (ETIC)

ii. Etablissement des tats de synthseA/ Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux

qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans letemps et dans lespace.

B/ Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.

C/ Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information notamment, les tats desynthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en touttat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.

D/ Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun des deux"modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :"Modle Normal", appliqu plus s pcialement aux moyennes et grandes entreprises ;"Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit etutiliser le modle Normal.

E/ Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexigent les besoins de linformation, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative.CES postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses". Mme si leurmontant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats desynthse.

F/ Le Bilan, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, dumontant net correspondant de lexercice prcdent. les tats de synthse sont laborer de telle

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manire donner une rponse satisfaisante toute les situations, les tracs proposs par le plancomptable gnrale des entreprises sont normaliss.

Le bilan : c'est l'tat reprsentatif de la situation patrimoniale de l'entreprise une date donneet dcrivant : - au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ;- l'actif qui en est fait c'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois l'actifet de ressources au passif la situation patrimoniale de l'entreprise.

Le compte produit et charge : cest l'tat de synthse dcrivant, en terme comptables de produitset de charges, les composantes du rsultat net final.

Ltat de solde de gestion : LESG fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utilestant pour l'entreprise elle mme que pour les utilisateurs externes. L'ESG dcrit en cascade laformation du rsultat net de l'exercice et celle de l'autofinancement. Il comporte deux tableaux : letableau de formation des rsultats et le tableau de calcul de l'autofinancement. L'ESG mentionneen tte les dates de dbut et de fin d'exercice.

Le tableau de financement : c'est le tableau des emplois et des ressources qui explique lesvariations du patrimoine et de la situation financire de l'entreprise au cour de la priode derfrence- en terme de ''flux'' pour les ressources et les emplois stables.- en terme de ''variation nettes'' pour le besoin de financement global et pour la trsorerie.

L'tat des informations complmentaires A/ lEtat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente linformation

donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.

B/ LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention d'uneimage fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, travers lestats de synthse fournis. Pour tre pertinentes, lesinformations de lETIC doivent tre d'uneimportance significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des tatsde synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de lentreprise et sur sesrsultats.

C/ LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et desinformations qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression critedes informations qualitatives. LETIC ne doit pas prsenter dedonnes faisant double emploi aveccelles qui figurent dans les quatre autres tats.

D/ Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants : Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement pratiques au nom de lobjectifd'obtention d'une "image fidle" ; changements de mthodes ...

Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ; engagements ;crdit-bail...

Autres informations complmentaires : telles que laffectation des rsultats, la rpartition ducapital social, les oprations en devises, etc...

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Chapitre I I I :LES SYSTM ES D' ENREGISTREM ENT

COMPTABL E : LE SYSTM E CLASSI QUE

IntroductionDans le systme classique, les oprations enregistrer sont dcrites sous la forme

d'critures dans un support appel journal.

Le schma du travail effectuer se prsente comme suit :

Documents comptables - journal - grand livre

Le point de dpart est toujours le document comptable. On prpare l'enregistrement enrecherchant les comptes intresss et les sommes noter au dbit et au crdit des comptes.On dcrit l'opration dans le livre-journal en notant les lments essentiels du document(date, rfrence du document, comptes dbiter et comptes crditer, sommes enregistrerdans ces comptes). Ces critures sont ensuite reportes dans le grand livre.

I. Livres et autres supports comptablesLes livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :

1 - Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable lorsqu'il est ncessaire lacomprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est

conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il serapporte.

2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistres lesoprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux deces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de lesreconstituer jour par jour.

3 - Le grand-livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi deces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de lexercice, le cumuldes mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de lexercice (noncompris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. Ltat rcapitulatif faisantapparatre , pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de lexercice, lecumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut delexercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance"La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.

4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequelsont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice. Le livre journal et le grand livre sont tablis etdtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance etles besoins de lentreprise lexigent. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et aumoins une fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grandlivre.Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds

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appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables avec les ncessits ducontrle de la comptabilit.

II. Procdures d'enregistrement1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affectant au moins

deux comptes dontlun est dbit et lautre est crdit d'une somme identique selon lesconventions suivantes :

les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations etau crdit pour constater les diminutions ;

les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ;

les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et

exceptionnellement les diminutions au crdit ; les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges

.Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit descomptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.

2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre

3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs lexerciceexclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de lexercice prcdentau dbut de lexercice en cours.

4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.

5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour.Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.

6 - Toute correction d'erreurdoit laisser lisible lenregistrement initial erron .Lacomptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouverles montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation .La comptabilisation en ngatif n'est admise que pourles rectifications d'erreurs.

7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris telsque le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou le systmecentralisateur.

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PARTI 3 :RETRAITEMENT DES COMPTES

ET APPLICATIONS

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CHAPITRE I : COMPARAISON DES NORMES MAROCAINESIAS/IFRS

Introduction :

La comptabilit marocaine a une vision juridique qui donne une image fidle des comptestraduisant la situation juridique des actifs et passifs de lentreprise (valuation des patrimoines).Par contre les normes internationales IAS-IFRS qui ont une vision conomique qui donne uneimage fidle sur la situation financire de lentreprise (valuation de la rentabilit). Chaque normea sa philosophie. Par consquent avant le retraitement, il faut dabord connaitre les principalesdiffrences entre les deux normes comptables.

Les normes comptables marocaines et les normes comptables internationales IAS-IFRS peuvent accepter la mme opration si cette dernire respecte les sept principes fondamentauxdes deux normes comptables. Dans ce cas il n y aura pas de retraitement. Maissil y a une

opration autorise selon les normes comptables marocaines et non autorise selon les normescomptables internationales IAS-IFRS ou le contraire, dans ce cas il faut faire un retraitement decette opration pour respecter les principes de chaque norme comptable. Dans ce qui suit on vatraiter les principales diffrences au niveau de fond et de forme entre les normes marocaines et lesnormes internationales.

I. Les diffrences de prsentation :

1. Pri ncipes comptables fondamentauxLes principes comptables fondamentaux la base des normes marocaines sont les mmes

que ceux des normes internationales l

exception du principe de la prminence de la ralit surl apparence, non applicable au Maroc, et le principe d intangibilit du bilan d ouverture, nonapplicable pour les normes internationales (exemple : correction des erreurs fondamentales). Lessept principes comptables fondamentaux marocains :

Le principe de la continuit d exploitation Le principe de la permanence des mthodes Le principe du cot historique Le Principe de la spcialisation des exercices Le principe de prudence Le principe de la clart Le principe de l importance significative

Les principes que les IFRS prconisent sont : Le principe de la continuit d exploitation Le principe de la permanence des mthodes Le principe de la juste valeur Le Principe de la spcialisation des exercices Le principe de l actualisation Le principe de la clart Le principe de l importance significative Le principe de la prminence conomique sur le juridique

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2. I mpts DiffrsAu niveau des comptes consolids, il n existe pas de diffrences majeures entre les

rgles marocaines et les normes internationales en matire d impts diffrs. Les impts diffrsne sont comptabiliss au Maroc que dans les comptes consolids. Dans les comptes sociaux, seul

est comptabilis l

impt courant payer au titre de l

exercice concern.La norme IAS 12 Impts sur le rsultat, prconise la comptabilisation des impts

diffrs dans les comptes sociaux et dans les comptes consolids. Elle impose la comptabilisationde passif et actif d impts diffrs bass sur des consquences fiscales futures des diffrencestemporelles taxables.

3. Bil anAu Maroc, les actifs sont classs selon une liquidit croissante et les passifs sur

l exigibilit croissante.S agissant des normes internationales, la prsentation des tats financiers est traite par

la norme IAS 1. Selon cette norme, chaque entreprise doit dcider, selon la nature de ses activits,de prsenter, au bilan, sparment ses actifs et passifs courants et non courants.

Lorsqu une entreprise choisit de ne pas distinguer les lments courants el les lmentsnon courants, elle doit prsenter ses actifs et passifs en fonction de leur liquidit.

4. Compte de produi te et de chargeL objectif de l information comptable est l analyse conomique, financire pertinente

et fiscale, partir des tats de synthse qui sont le Bilan et le CPC. Au Maroc, les charges et les produits doivent tre classs uniquement par nature :

Charges et produits d

exploitation : concernant les charges d

exploitation(redevance de crdit-bail), le Plan Comptable Marocain prconise l enregistrementdes crdits-bails dans le CPC

Charges financires et Produits financiers Charges non courantes et produits non courants.

Pour les normes internationales, la prsentation des charges et des produits peut se faire par nature ou par fonction. Les lments obligatoires sont :

Chiffre daffaire Cot des ventes Autre charges dexploitation

Rsultat dexploitation Charges et produits financiers Rsultat courant des entreprises intgres Charger dexploitation

Rsultat net des entreprises intgres Cot part dans le rsultat des entreprises Mis en quivalence

Rsultat net des sommes consolid Intrt minoritaires

Rsultat net

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Cette comparaison rsulte les oprations qui doivent tre enregistres. Et partir decette dernire on peut prsenter notre propre faon de retraitement des comptes.

II. Retraitement des postes du bilan

1. I mmobili sations en non valeurEn principe, et selon les normes marocaines, les charges constates lors d un exercice

constituent des charges affrentes ce mme exercice (principe de spcialisation des exercices).Toutefois, des charges importantes et dont l impact profite plus d un exercice peuvent treimmobilises afin d tre rparties sur plusieurs exercices. Il peut s agir des:

Frais prliminaires :Il s agit essentiellement des frais de constitution, des frais pralables au dmarrage ou d augmentation du capital. Ils sont amortissables le plus tt possible etdans un dlai maximum de 5 ans. La rgle du prorata temporis ne leur est pas applicable.

Charges rpartir sur plusieurs exercices :Elles incluent les frais d

acquisition desimmobilisations, frais d mission des emprunts. Elles sont amortissables dans les mmes rglesque les frais prliminaires.

Primes de remboursement des obligations :Elles sont amorties soit au prorata desintrts courus soit par fractions gales au prorata de la dure de l emprunt quelque soit la duredu remboursement. Les normes IAS ne reconnaissent pas le concept des frais d tablissement oudes cots de dmarrage. Ils sont comptabiliss en tant que charges des exercices courants. Aucundes comptes susmentionns ne doit figurer sur les tats de synthse retraits, nous devons contre- passer chaque compte ainsi que son compte d amortissement. L annulation de la non-valeur se

fera par la contre-passation du compte concern ( titre d

exemple frais prliminaires) par : Le dbit du compte dotation d exploitation aux amortissements des

immobilisations en non-valeur pour la fraction non encore amortie ; Le dbit du compte rserves pour la fraction dj amortie lors des exercices

antrieurs;

2. I mmobili sations incorporell esCas : Goodwill ou cart d acquisition Au Maroc, le PCGE (Plan Comptable Gnral des

Entreprises) prvoit que l cart d acquisition soit amorti, sans exception, selon un plan

d

amortissement dont la dure doit reflter les hypothses retenues et les objectifs fixs lors del acquisition. Le goodwill n est plus amortissable depuis la rvision de l IAS 38 Cas : Fraisd tablissement et frais taler L IAS 38 interdit la comptabilisation parmi l actif des frais talerou des frais d tablissement Par contre avec le PCGE marocain les frais taler et d tablissementsont comptabiliss l actif est amortis sur une dure maximum de 5 ans. A la diffrence des rglesmarocaines, IAS 38 interdit l inscription des frais d tablissement et des frais taler au niveaudes actifs. Selon cette norme, ils ne rpondent pas aux critres de distinction d un actif.

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Le gain de change latent n est pas intgr dans le rsultat comptable, mais il est pris en comptedans la dtermination du rsultat fiscal. Selon les normes IAS/IFRS, les pertes latentes, dues auxvariations des cours de monnaies trangres, sont comptabilises directement dans le rsultatcomptable. Elles ont une incidence directe sur le rsultat. Les transactions en monnaies trangressont comptabilises comme suit :

Evaluation en utilisant le cours de change la date de transaction Evaluation en utilisant le cours de clture la date de clture pour les lments

montaires et celui du jour de la transaction pour les lments non montaires Les carts de change sont comptabiliss dans le compte de rsultat

6. StocksIl n y pas de divergences majeures entre le traitement des stocks selon les normes

internationales et marocaines. Les principes comptables sont comparables, toutefois l information fournir est plus complte en normes IAS/IFRS qu en rgles marocaines. La norme IAS 2 impose

de fournir en annexe une information sur la valeur des stocks dprcies et comptabilises lavaleur nette de ralisation. Les mthodes d valuation des stocks admises sont les mmes selon lesdeux normes. Au Maroc, deux mthodes sont utilises pour l valuation des stocks :

La mthode du Cot Moyen Unitaire Pondr (CMUP) : consiste diviser le cotdes marchandises destines la vente par le total des units vendre.

La mthode de l puisement successif (FIFO) : consiste attribuer aux articlesencore en stock les cots les plus rcents. Les sorties sont valorises selon les plusanciens prix.

7. CrancesElles sont classes selon leur fonction conomique et financire et non selon leur

chance. Elles rentrent au bilan leur cot historique et restent dans leur poste d origine de leurnaissance jusqu leur chance. Selon les normes marocaines, les crances circulantes sontinscrites leur valeur nominale en principal, telle que celle-ci rsulte des conventions lgales oucontractuelles liant l entreprise ses dbiteurs. En normes IAS/IFRS, Le montant des produits desactivits ordinaires doit tre valu la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir en tenantcompte du montant de toute remise commerciale ou rabais pour quantits consenti par l entreprise.

8. ProvisionsAu Maroc, c est surtout le principe de prudence, qui est la base de la dotation aux

provisions. Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normesinternationales. L approche par composante au niveau de la gestion des immobilisations permet decombler les impacts de cette non autorisation.

Selon la norme 37, une provision ne doit tre comptabilise que si les conditions ci-dessous sont respectes :

Un passif rsultant d vnements passs Une obligation actuelle qui aboutira une sortie de ressources

La probabilit d

valuer de faon fiable le montant de l

obligation

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Ces conditions ne sont pas les mmes qu au Maroc. En effet, les provisions pour grossesrparations, qui ne respectant pas la condition premire de l IAS 37, sont autorises par larglementation comptable marocaine.

9. Capi taux propres assimilsSubventions Selon les IFRS les subventions doivent tre comptabilises en produits, surune base systmatique sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots lis qu elles sontcenses compenser Au Marocune subvention d'investissement est constate systmatiquementdans un compte spcifique des capitaux propres pour le montant peru est amorti au mme rythmeque l'immobilisation correspondante par le crdit du compte de rsultat. La prsentation dessubventions en diminution des postes de l actif immobilis n est pas prvueComptabilisation des

subventions lies des actifs La 1re mthode consiste comptabiliser la subvention au passifcomme un produit diffr rpartir sur plusieurs exercices (sur la dure d utilisation du biensubventionn ; la rintgration de la subvention aux rsultats suivra le rythme desamortissements). La 2me mthode consiste dduire la subvention de la valeur brute de l actifqu elle contribue financer, la subvention est donc automatiquement rapporte aux rsultats parl intermdiaire d une rduction de la charge d amortissement. Comptabilisation des subventionslies aux rsultats. La subvention est dans ce cas rapporte au rsultat de l exercice dont ellecompense les charges, soit en considrant la subvention comme un produit, soit en diminuant lescharges qui lui sont lies. Ecart de conversion passif Au Maroc, les gains de change latents sontcomptabiliss au bilan dans des comptes d cart de conversion. Une provision pour risque dechange est constate, en cas de perte latente. Le gain de change latent n est pas intgr dans lersultat comptable, mais il est pris en compte dans la dtermination du rsultat fiscal.

Selon les normes IAS/IFRS, les gains latents, dus aux variations des cours demonnaies trangres, sont comptabiliss directement dans le rsultat comptable. Ils ont uneincidence directe sur le rsultat. Les transactions en monnaie trangres sont comptabilisescomme suit:

Evaluation en utilisant le cours de change la date de transaction Evaluation en utilisant le cours de clture la date de clture pour les lments

montaires et celui du jour de la transaction pour les lments non montaires Les carts de change sont comptabiliss dans le compte de rsultat

En application du principe de prudence, cet cart qui est un produit latent long terme n a pas de trace dans le CPC.

10. Avantages du personnelLa comptabilisation de l ensemble des avantages du personnel, obligatoire dans les normes

IAS/IFRS, ne fait pas l objet d une normalisation comptable marocaine directe et prcise. Des provisions pour risques et charges peuvent tre comptabilises (engagement de retraite parexemple). Aussi, dans les normes internationales, les informations complmentaires relatives auxavantages du personnel et exiges sont trs dtailles par rapport ce qui est exig pour les provisions pour risques et charges au Maroc.

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Chapitre II : ETUDE DE CAS

Pour mieux comprendre les retraitements des comptes on va prsenter une tude decas [1] :

La socit mre dtient 60% du droit de vote de la socit filiale.Durant lexercice, plusieurs oprations rciproques entre la socit Mre et la socit Filiale existent :

1. La socit Filiale a contract un emprunt de120KDH auprs de la socit Mre.2. Dans le chiffre daffaires dela socit Mre, 800KDH ont t raliss avec la socit

Filiale.3. La socit Filiale a revers pour 75KDH de dividendes la socit Mre durant

lExercice. 4. La socit Mre a pass une provision de 20% sur une crance de 200KDH qui semble

douteuse concernant la socit Filiale.5. Dans le bilan de la socit Filiale au 31/12/2013 figure des stocks de marchandises pour

150KDH qui ont t vendus par la socit Mre avec une marge nette de 14%. Le mmetaux de marge bnficiaire a t appliqu par la socit Mre de puis 5ans. En 2012, lesmmes stocks reprsentaient une valeur de 90KDH.

6. Fin juin, la socit Filiale a cd la socit Mre une immobilisation pour 450KDH Cetteimmobilisation dune dure de vie de 10 ans avait t acquise en Janvier 2010 par lasocit Filiale tait enregistre pour une valeur de 600KDH. La socit Mre esprelamortir sur une dure de vie de 6ans.

Les tats de synthse de la socit mre et de sa filiale sont prsents comme suit :

Bilan de la socit Mre

Actif Montant Passif Montant

Immobilisations corporellesStockCrances de lactif circulantTrsorerie

190060030060

Capitale socialeRservesRsultatDettes

10001050190620

Total 2860 Total 2860

Bilan de la socit filiale

Actif Montant Passif Montant Immobilisation corporellesTitres de participationsStockCrance de lactif circulantTrsorerie

2800600850625375

Capitale socialeRservesRsultat net de lexerciceDettes

30001425300525

Total 5250 5250

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Charger Montant Produits Montant

AchatVariation de stockCharger externesDotationsRsultat

55503001725450300

VentesProduits financiers

825075

Total 8375 Total 8375

CPC de la socit mre

Charge Montant Produits Montant

AchatVariation de stock

Charger externesDotationsCharges non courantsRsultat

3000-50

1000150390190

VentesProduits financiers

Produits non courants

420030

450

Total 4680 Total 4680

CPC de la socit filiale

Pour consolider les comptes de Bilan et CPC on doit passer par les cinq tapesfondamentales :

1er tape : Cumule des comptes

Le r le du tableau de consolidation est de simplifi lannulation des oprations rciproquesentre la socit mre et sa filiale. Ce dernier constitu de cinq colonnes, la premire est pour lescomptes, la deuxime et la troisime pour les montants des comptes de la socit mre et lasocit filiale, la quatrime est pour la correction des montants des comptes ; si la valeur decompte varie soit a la hausse soit a la baisse il faut ajouter la valeur du changement , et la dernirecolonne prsente le total corrig;cest-a-dire la somme de la troisime et la quatrime colonne.

Les comptes Mre Filiale Total correction Totalcorrig

ActifImmobilisation corporellesTitres de participationsStockCrance de lactif circulantTrsorerie

2800600850625375

1900 60030060

47006001450925435

+7,5-60 -600 21 120 + 40------

4647,50

1429845

Total5250 2860 8110 7356,5

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PassifCapitale socialeRservesRsultatDettes

30001425300525

10001050190620

400024754901145

-1000+75-12 ,6-25,6-----

30002537 ,4465

Tota 5250 2860 8110 7356,5

Tableau de consolidation Bilan

Tableau de consolidation CPC

2eme tape : Eliminations des comptes rciproques au niveau de la consolidation

Lobjet de cette tape est llimination les oprations rciproques (achats ;

ventes ; dettes ; crances) entre la socit mre et sa filiale, pour donner des valeursrelles sur les comptes de gestion et de situation. * pour lopration de dettes de 120

DettesCrance

120120

Bilan consolid

Mre Filiale Total correction Totalcorrig

ChargesAchatVariation de stockCharger externesDotationsCharges non courantsRsultat

55503001725450

. 300

3000-50

1000150390190

85502502725600390490

+250-808,4-21+12,6

-40-7,5

9791,6241,6552,5

Total 8325 4680 13005

ProduitsVentesProduits financiersProduits non courants

420030450

825075

12450105450

- 800-75------

1165030

Total 4680 8325 13005

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*p our lopration de vent

VentesAchats

800800

CPC consolid

3eme tape : Elimination des oprations de rsultat interne au niveau de sommeconsolide :

Cettetape a pour objet dliminer les oprations intra-groupe pour annuler le gainet la perte au niveau du compte de rsultat. Avec chaque annulation on doit rgler le comptedimpt diffr (30%). Limpt diffr est toujours attach avec le compte de rsultat. Si cedernier augmentealors limpt augmente aussi. Sil diminue alors limpt aussi doit diminuer.

*pour les dividendes

Produits financiersRsultat net de MImpt diffr (30%)

7552,522,5

CPC consolid

Rsultat de MImpt diffr

Rserves de M

52,522,5

75Bilan consolid

*pour la provision

Rsultat de MImpt diffr

Dotationdexploitation

2812

40CPC consolid

Provision Pourdprciation de lActifcirculant Rsultat de M

Impt diffr

40