InEPS THUIN

Bachelier en comptabilit

Comptabilit gnrale :

principes et fondements

Nathalie Adamo

Table des matiresInEPS THUIN................................................................................................................1

INTRODUCTION..........................................................................................................5

A. Dfinition..............................................................................................................5

B. Cadre lgal...........................................................................................................7

1.Les fondements.................................................................................................72.Saisie des faits comptables...............................................................................93.Evaluation........................................................................................................104.Information......................................................................................................10

C. Obligations pratiques.........................................................................................11

1. Loi du 17 juillet 1975.......................................................................................112.En rsum et en chiffres..............................................................................153. Et les comptabilits tenues par ordinateur ? .................................................18

D. Le dpt des comptes annuels..........................................................................27

1. Entreprises belges ........................................................................................27

2. Entreprises en liquidation ..............................................................................29

3. ASBL et fondations belges...........................................................................29

E. L'aspect international.........................................................................................35

F. La comptablilit simplifie...................................................................................36

Chapitre 1. Le Bilan....................................................................................................41

Introduction.............................................................................................................41

1.1Dfinition du bilan.............................................................................................43

1.2. Principes lmentaires du bilan....................................................................44

1.2.1. L'quilibre fondamental du bilan..............................................................44

1.2.2. La notion de situation nette......................................................................45

Exercices............................................................................................................47

1.2.3. Les grandes masses bilantaires et la prsentation normalise...............51

EXERCICES.......................................................................................................53

Chapitre 2. Les mcanismes fondamentaux d'enregistrement..................................54

2.1. Le Grand-livre des comptes............................................................................54

2.2. Du bilan d'ouverture au bilan de clture......................................................56

2.3. Le livre chronologique ( Livre-journal).............................................................59

2.4. Le Plan Comptable Minimum Normalis.........................................................61

2.5. La balance de vrification et par soldes..........................................................62

Chapitre 3. L'analyse des rsultats.............................................................................65

3.1. Les charges et les produits.............................................................................65 3.2. La dtermination des rsultats

Chapitre 4. Introduction de la notion de TVA.............................................................71

4.1 Ecritures relatives un achat d'approvisionnements et de marchandises.....71

4.2. Ecritures relatives une vente d'lments de stock.......................................73

4.3. Ecritures relatives la dclaration TVA...........................................................74

Chapitre 5. Les complments de facture et les rductions de prix............................77

5.1. La note de dbit et la note de crdit. ..............................................................77

5.2. Les rductions de prix.....................................................................................81

5.2.1.Remise, rabais, ristourne..........................................................................81

5.2.2.L'escompte................................................................................................83

Chapitre 6. Les effets de commerce.( La lettre de change).......................................86

Textes lgaux .........................................................................................................86

6.1. Cration de la traite.........................................................................................89

6.2. Circulation de la traite......................................................................................90

6.2.1 Endossement............................................................................................906.2.2 Remise l'escompte.................................................................................91

6.3. A lchance.........................................................................................93

6.3.1 Remise de la traite l'encaissement par l'intermdiaire de la banque.. . .93

6.3.2 Non paiement de la lettre de change.......................................................98

Chapitre 7. Les crances douteuses et les rductions de valeur sur crances commerciales un an au plus..................................................................................101

Introduction : notions de crances et de dettes en comptabilit..........................101

7.1 Les crances douteuses...............................................................................102

7.1.1 Dfinition.................................................................................................102

7.1.2 Evaluation................................................................................................102

7.1.3 Rductions de valeur forfaitaires sur crances.......................................102

7.1.4 Comptabilisation :....................................................................................103

7. 2. Les rductions de valeur..............................................................................103

Chapitre 8. Les emballages et les acomptes...........................................................106

8.1. Les emballages.............................................................................................106

8.1.1 Dfinition.................................................................................................106

8.1.2 Vente avec emballages consigns..........................................................1071 Consignation............................................................................................1072 Rcupration au prix de la consigne ......................................................107

8.1.3 Achat avec emballages consigns.........................................................1081 Consignation............................................................................................1082 Restitution et reprise au prix de la consigne...........................................108

8.1.4 Rcupration un prix infrieur la consigne ......................................110

8.1.5 Non rcupration des emballages.........................................................111

8. 2. Les acomptes verss et reus......................................................................112

Chapitre 9. Rmunrations, charges sociales et autres relations avec le personnel117

9.1. Rmunrations et cotisations patronales l'ONSS......................................117Dfinitions.........................................................................................................117Obligations de l'employeur vis--vis de l'ONSS...............................................118Quelques chiffres.............................................................................................120Ecritures ..........................................................................................................123

9.2. Autres charges sociales et frais de personnel..............................................129Assurance-loi....................................................................................................129Abonnements sociaux......................................................................................129Primes patronales pour assurances extra-lgales...........................................130Assurance de groupe.......................................................................................130Autres frais de personnel.................................................................................131

9.3. Pcules de vacances....................................................................................132Personnel employ..........................................................................................133Personnel ouvrier.............................................................................................134

Chapitre 10 . Les oprations de fin d'exercice.........................................................135

10.1. Le problme des stocks..............................................................................135Les matires premires , les fournitures et les marchandises........................135Les produits finis..............................................................................................136

L'inventaire permanent.....................................................................................1391. La mthode FIFO ( First In First Out ).....................................................1392. La mthode LIFO.....................................................................................139 3. La mthode du prix moyen pondr ( PMP )..........................................139

.............................................................................................................................13910.2. Les amortissements....................................................................................140

Notions gnrales............................................................................................140

Mthodes d'amortissement..............................................................................1411 L'amortissement constant ou linaire......................................................141 ....................................................................................................................1412)L'amortissement dgressif......................................................................142

Ecritures...........................................................................................................143

Revente d'un bien partiellement amorti...........................................................1441 La transaction laisse une plus-value.......................................................1442 La transaction laisse une moins-value....................................................144

10.3. Les provisions pour risques et charges.......................................................145

DFINITION.....................................................................................................145

VALUATION...................................................................................................145

Particularits.....................................................................................................147

APPROCHE INTERNATIONALE.....................................................................148

PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES...............148

PROVISIONS POUR CHARGES FISCALES..................................................150

PROVISIONS POUR GROSSES REPARATIONS ET GROS ENTRETIEN. 151

PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES .............................151 10. 4 . Les comptes de rgularisation..................................................................156

DFINITIONS...................................................................................................156

Comptes d'actif.........................................................................................157 CHARGES REPORTER ..........................................................................157PRODUITS ACQUIS....................................................................................158

C.Comptes de passif........................................................................................159 CHARGES IMPUTER...............................................................................159 PRODUITS REPORTER.........................................................................160 Crances recevoir....................................................................................161

10.5. Laffectation du rsultat...............................................................................163

Prise en compte du rsultat report de lexercice prcdent- dtermination du rsultat affecter..............................................................................................163

Modalits daffectation du rsultat bnficiaire................................................164

INTRODUCTION.

Pour que l'entreprise puisse prendre des dcisions , tant de gestion courante que de stratgie, il faut qu'elle dispose des informations ncessaires . Ces informations devront tre fiables, compltes et disponibles tout moment.

L'entreprise a donc besoin en permanence d'informations et le systme qui les labore peut tre appel

COMPTABILITE ou SYSTEME COMPTABLE.

A. Dfinition.

La comptabilit est un outil statistique qui a pour objectif de fournir des informations structures des

utilisateurs internes et externes qui doivent pouvoir en tirer des lments significatifs en vue de

prendre des dcisions judicieuses et exercer un contrle efficace.

Examinons les diffrents termes de cette dfinition :

- Outil statistique : la comptabilit a pour objet de collecter et de classer toutes les informations

concernant l'activit de l'entreprise et ayant une incidence financire en vue de les prsenter sous la

forme d'une information structure appele COMPTES ANNUELS (utilisation externe) et ETATS

COMPTABLES (utilisation interne).

- Utilisateurs internes et externes : les informations sont destines tre lues par des personnes

appartenant l'entreprise (dirigeants, cadres, ...), mais aussi par des personnes externes

( actionnaires , banques, ...).

- Elments significatifs : les utilisateurs internes tabliront chacun leur niveau un tableau de bord qui

prsentera les lments significatifs dont ils auront besoin.

Ce tableau de bord leur permettra de prendre des dcisions.

Par exemple : L'entreprise peut-elle investir ? Est-elle bien gre ?

Peut-elle amliorer sa rentabilit ?

Masse dinformations Traitement

Informations structures

Comptes annuels Etats comptables

Bilan * comptabilit Rsultats analytique Annexe * comptabilit Prvisionnelle * contrle

B. Cadre lgal.

Depuis la loi du 17 juillet 1975, toute entreprise doit tenir une comptabilit approprie la nature et

l'tendue de ses activits en se conformant aux dispositions de la loi de base ainsi qu' ses Arrts

Royaux d'excution .

Il est noter que ces textes de loi ont connu des modifications importantes avec lintroduction du

nouveau code des socits ( Loi du 17 mai 1999) . En effet, lAR du 30/01/2001, portant excution du

code des socits, regroupe les diffrents arrts dexcution sur base de lancienne lgislation et

centralise le droit des comptes annuels.

Au moment o la nouvelle loi entra en vigueur, les Lois coordonnes sur les socits commerciales

furent abroges et une srie de changements apports la loi du 17 juillet 1975 entrrent en

application.

Les articles importants seront examins tout au long du cours, au fur et mesure de lavancement de la

matire.

Nanmoins, il convient dexaminer ici les principes comptables les plus importants qui rgissent

lensemble de la lgislation :

1.Les fondements

- Entit entreprise

En droit, ce concept signifie que l'entreprise constitue une entit distincte de l'entrepreneur (exploitant

de l'entreprise individuelle) ou de la masse des associs (dans le cas d'une entreprise constitue sous

forme de socit). Cette personnification comptable recouvre d'ailleurs la personnalit juridique des

socits attribue par la loi aux socits commerciales.

" Pour l'application du prsent chapitre, il faut entendre par "entreprise" :

1 Les personnes physiques ayant la qualit de commerant

2 Les socits commerciales ou forme commerciale "

ART. 1 Loi du 17 juillet 1975

" La comptabilit des personnes morales doit couvrir l'ensemble de leurs oprations, de leurs avoirs et

droits de toute nature, de leurs dettes, obligations et engagements de toute nature.

La comptabilit des personnes physiques doit couvrir les mmes lments lorsque ceux-ci rsultant de

leur activit commerciale; elle mentionnera de manire distincte les moyens propres affects cette

activit commerciale."

ART 3 Loi du 17 juillet 1975

- principe de continuit de lexploitation

Toutes le rgles contenues dans lAR du 30/01/2001 sont bases sur le principe fondamental suivant : pour ltablissement des comptes annuels, le commerant tant personne physique que socit est prsum poursuivre ses activits.

On prsume que lentit conomique a une dure illimite de sorte quelle apparat comme lment

dynamique et volutif long terme.

( cf article 28 AR du 30/01/2001)

- Principe de lunit montaire

Le systme comptable labor par la loi du 17juillet 1975 permet danalyser des entits ou les units de

base que sont les entreprises. Ainsi faut-il chercher un instrument de mesure universel permettant

dtudier ces entits conomiques. A cette fin, on utilise lunit de mesure montaire.

Larticle 22 de lAR du 30/01/2001 stipule que les comptes sont tablis en euros.

- Principe de permanence des mthodes comptables

Pour que la comptabilit puisse livrer une information, une situation financire fiable, il est ncessaire

dutiliser des mthodes comptables permanentes.

Le devoir de sincrit doit en effet primer dans toute tenue de comptabilit

2.Saisie des faits comptables

- Justification

" Toute criture comptable s'appuie sur une pice justificative date et porte un indice de rfrence

celle-ci "

ART 6 Loi du 17 juillet 1975

- Universalit

La comptabilit doit saisir l'ensemble des oprations, des avoirs, droits et obligations d'une part et

l'ensemble des engagements et des responsabilits d'autre part, concernant l'entit laquelle elle se

rapporte

- Non-compensation

D'un point de vue comptable, la compensation est l'opration qui consiste rduire le solde d'un

compte en lui opposant une somme qui s'y rapporte.

Par exemple, cas d'une socit la fois cliente et fournisseur d'une autre.

- Principe de spcialisation des exercices comptables

Dans le prolongement du principe de continuit, les utilisateurs de linformation comptable ont besoin

dinformations priodiques, raison pour laquelle on dcoupe la vie de la socit en priodes ou

exercices comptables dont la dure stale sur un an, sauf exception.

Cela signifie que les produits et les charges sont comptabiliss respectivement au fur et mesure qu'ils

sont acquis ou qu'elles ont t engages , et non lors de leur encaissement ou leur paiement.

La suite vous intresse ?

Vous voulez bnficier des exercices

et des exemples pratiques ?

Venez vous inscrire....

Bibliographie

Editions De Boeck Universit : Trait de comptabilisation , Rpertoire document des

imputations ,Edition 2004

Joseph Antoine, Rose-Marie Dehan-Maroye, Catherine Dendauw

Comptabilit managriale,Le systme d'information

Fabienne Guerra Edition 2001

Comptabilit managriale Le systme d'information comptable

Fonctionnement des comptes du PCMN

Fabienne Guerra, Edition 2003

Comptabilit 2,Les rgles d'valuation et le P.C.M.N.Fabienne Guerra, Eddie De HaanEdition 1998

Editions Kluwer, Principes de comptabilisation ,,De Lembre E., Mercier S., Vanhee C., vander Linden M., dition 2008

Sites internet :

www.accountnancy.be

www.ipcf.be

www.comptable.be

www.fisconet.be

Masse TraitementInformations structures

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