THEME 2: LE COUT COMPLET L’INTEGRATION DES CHARGES

M2205 – Calcul et Analyse des coûts – DUT GEA1 – Brétigny –Eric Noël

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THEME 2: LE COUT COMPLET

L’INTEGRATION DES CHARGES INDIRECTES DANS LE CALCUL DU COUT COMPLET (Chapitre 2)

I. CHARGES DIRECTES – CHARGES INDIRECTES

Introduction :

La méthode des coûts complets distingue deux types de charges :

- les charges directes : elles correspondent à des charges qui peuvent être affectées directement aux coûts d’une matière première ou d’un produit.

- les charges indirectes : elles correspondent à des charges qui concernent plusieurs coûts. Il est donc nécessaire de réaliser des calculs préalables avant de les imputer à un coût précis.


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A. La répartition des charges indirectes 1. La répartition primaire

Cette répartition a pour objectif d’affecter dans chaque centre d’analyse les charges indirectes. Ces charges indirectes proviennent principalement des éléments de la comptabilité générale.

2. La répartition secondaire

Il existe deux types de centres d’analyse :

-Les centres auxiliaires -Les centres principaux Les centres auxiliaires répartissent leurs charges dans les centres principaux. L’objectif de la répartition secondaire est de réaliser cette répartition.

Répartition simple :

Auxiliaire Principaux

Logistique Approvisionnement Production Administration TOTAL

Répartition primaire 50 000 € 260 000 € 325 000 € 148 000 € 783 000 €

Logistique 20% 70% 10%

Répartition du centre Logistique - 50 000 € 10 000 € 35 000 € 5 000 €

Total répartition secondaire - € 270 000 € 360 000 € 153 000 € 783 000 €

Répartition par escalier : Cette répartition est utilisée lorsque qu’un centre auxiliaire se réparti dans une autre centre auxiliaire.

Auxiliaires Principaux

Logistique Energie Approvisionnement Production Administration TOTAL

Répartition primaire 50 000 € 75 000 € 210 000 € 235 000 € 89 000 € 659 000 €

Logistique 20% 70% 10% Energie 10% 20% 40% 30%

Répartition du centre Energie 7 500 € -

75 000 € 15 000 € 30 000 € 22 500 € Répartition du centre Logistique - 57 500 € 11 500 € 40 250 € 5 750 € Total répartition secondaire - € - € 236 500 € 305 250 € 117 250 € 659 000 €


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Répartitions (prestations) réciproques : Dans cette répartition, les centres auxiliaires se répartissent conjointement. Il faut donc résoudre un système d’équation à 2 inconnues.

L = 50000 + 0,10E E = 75000 + 0,20L L = 50000 + 0,10(75000 + 0,20L) -> L = 50000 + 7500 + 0,02L -> 0,98 L = 57500 -> L = 58673,47 donc E = 75000 + 0,20(58673,47) = 86734,70

B. Mesurer l’activité d’un centre d’analyse pour imputer les charges indirectes

Afin de répartir les charges des centres d’analyse dans les différents coûts du calcul du coût de revient, il est nécessaire de déterminer un mode de répartition. Ce mode de répartition peut être :

- Une unité physique (nombre de produits, nombre d’heures …) appelée Unité d’œuvre - Une unité monétaire (Montant des achats, Montant des ventes …) appelée assiette de frais

Après avoir de déterminer le nombre d’unité d’œuvre ou l’assiette de frais, il est nécessaire de calculer un coût d’unité d’œuvre ou un taux de frais.

Exemple :

Le choix de répartition des centres est la suivante :

- Le centre approvisionnement en fonction du nombre de kilogramme acheté de matières premières.

- Le centre de production est fonction du nombre d’heures d’utilisation des machines - Le centre administration en fonction de 100€ de chiffre d’affaires des produits

Logisitique Energie Approvisionnement Production Admnistration TOTALRépartition primaire 50 000 € 75 000 € 210 000 € 235 000 € 89 000 € 659 000 € Logistique 20% 10% 60% 10%Energie 10% 20% 40% 30%

Auxilliaire Principaux

Logisitique Energie Approvisionnement Production Admnistration TOTALRépartition primaire 50 000 € 75 000 € 210 000 € 235 000 € 89 000 € 659 000 € Logistique 20% 10% 60% 10%Energie 10% 20% 40% 30%Répartion du centre Energie 8 673 € 86 735 €- 17 347 € 34 694 € 26 021 € Répartition du centre Logistique 58 673 €- 11 735 € 5 867 € 35 204 € 5 867 € Total répartition secondaire 0 € 0 €- 233 214 € 304 898 € 120 888 € 659 000 €

Auxilliaire Principaux


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Au cours de la période, il a été acheté 2000 kg de matières premières, les machines ont été utilisées 1800 heures et le chiffre d’affaires a été de 960000€.

(*) 233 214 / 2000 = 116.61€ (**) 960000 / 100€ = 9600 Assiette de Frais

(***) 304898 / 1800 = 169.39€

Ces coûts unité d’œuvre (CUO) ou taux de frais seront utilisés dans les différentes étapes afin d’intégrer les charges indirectes des centres d’analyse dans les coûts de revient des produits.

Exemple :

L’entreprise achète deux matières premières : A & B. La matière première A est acheté 120€ le kg alors que la matière première B est acheté 215€ le kg. Il a été acheté 1400 kg de matière première A et 600 kg de matière première B. En reprenant le tableau de répartition ci-dessus les coûts d’achat des matières premières sont :

Approvisionnement Production AdmnistrationTotal répartition secondaire 233 214 € 304 898 € 120 888 € Unités d'œuvre / Assiette de frais Kg de MP achetée Heures machine 100€ de CANbre UO ou Assiette de frais 2000 1800 9600CUO ou Taux de frais 116,61 € 169,39 € 12,59 €

Principaux

Q PU M Q PU MAchat (charge directe) 1400 120,00 € 168 000,00 € 600 215,00 € 129 000,00 € Approvisionnement (charge indirecte) 1400 116,61 € 163 254,00 € 600 116,61 € 69 966,00 € Coût d'acquisition 1400 236,61 € 331 254,00 € 600 331,61 € 198 966,00 €

A B


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II. LES DIFFERENTES ETAPES D’UN COUT COMPLET


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EXERCICES

EXERCICE 1 L’entreprise Delta a réalisé la répartition primaire de ses charges indirectes :

1- Vous devez répartir(en complétant les tableaux en annexe) les charges indirectes en fonction de 3 hypothèses :

Hypothèse 1 :

Hypothèse 2 :

Hypothèse 3 :

Entretien MaintenanceApprovisionne

ment Atelier 1 Atelier 2 Administration Distribution TOTAL

Répartition primaire 25 000 € 40 000 € 247 800 € 321 600 € 189 700 € 78 600 € 43 700 € 946 400 €


ment Atelier 1 Atelier 2 Administration Distribution

Répartition primaire 25 000 € 40 000 € 247 800 € 321 600 € 189 700 € 78 600 € 43 700 € Entretien 30% 15% 30% 15% 10%Maintenance 10% 40% 30% 15% 5%



Répartition primaire 25 000 € 40 000 € 247 800 € 321 600 € 189 700 € 78 600 € 43 700 € Entretien 10% 20% 15% 30% 15% 10%Maintenance 15% 10% 30% 25% 15% 5%



Répartition primaire 25 000 € 40 000 € 247 800 € 321 600 € 189 700 € 78 600 € 43 700 € Entretien 10% 20% 15% 30% 15% 10%Maintenance 10% 40% 30% 15% 5%


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ANNEXES

Hypothèse 1 Entretien Maintenance Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Administration Distribution

Répartition primaire 25 000 € 40 000 € 247 800 € 321 600 € 189 700 € 78 600 € 43 700 €

Entretien Maintenance Répartition secondaire







EXERCICE 2 La société MARAT commercialise des flexibles en plastiques. Pour le mois de février le comptable a communiqué à M. SAFIN les informations suivantes :

• Prix d’achat d’un kg de plastique : 8.00€ • Coût d’achat d’un kg de plastique : 9.00€ • Coût de production d’un tube fabriqué : 5.00€ • Coût de production d’un tube vendu : 4.85€ • Coût de revient d’un tube vendu : 6.00€

Au cours de la période 20000 tubes ont été fabriqués. Le stock initial de tubes en début de mois était de 5000 tubes valorisé 21250€ Charges indirectes d’approvisionnement par Kg de plastique : 1€

M. SAFIN, qui n’est pas un gestionnaire, ne comprends pas la terminologie utilisé par le comptable. Il désirerai comprendre les éléments suivants :


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1. Quelle est la différence entre un prix d’achat et un coût d’achat ? 2. Pourquoi il y a deux coûts de production avec des prix différents ? 3. Comment a été déterminé le coût de production d’un tube vendu ? 4. Pourquoi le comptable distingue le coût de production d’un tube vendu du coût de revient d’un tube

vendu ?

EXERCICE 3 La société Bim fabrique des puzzles en bois. Le puzzle en vendu 24€ HT. Pour le mois de Mai, la société vous communique les éléments suivants : Information pour la fabrication d'un puzzle : Consommation de bois : 0.15m² Coût de la boite en plastique : 1.50€ Minutes de MOD utilisées dans l'atelier découpage : 6 mn Minutes de MOD utilisées dans l'atelier peinture : 12mn Minutes de MOD utilisées dans l'atelier conditionnement : 3mn Prix du m² de bois : 31€ Coût de l'heure de MOD

• Atelier découpage 21 € • Atelier peinture 25 € • Atelier conditionnement 23 €

Au cours du mois de Mai, la production a été de 5000 puzzles. La société travaille en juste à temps. Les charges indirectes sont les suivantes :

Energie Entretien Découpage Peinture Conditionnement Distribution Répartition primaire 500 € 350 € 2 045 € 2 900 € 330 € 1 500 € Répartition Energie 60% 20% 20% Répartition Entretien 80% 20%

Unité d'œuvre M² de bois

utilisé Heure de

MOD Puzzle fabriqué 100€ de vente La commande de M. PLONT est de 85 puzzles.

1- En complétant les tableaux ci-dessous, déterminer le coût de revient et le résultat analytique de la commande de M. PLONT

Energie Entretien Découpage Peinture Conditionnement Distribution Répartition primaire 500 € 350 € 2 045 € 2 900 € 330 € 1 500 € Répartition Energie Répartition Entretien Répartition secondaire Nombre UO

CUO


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Commande de 85 puzzles Q PU M Charges directes Bois MOD Découpage MOD Peinture MOD Conditionnement Boite Charges indirectes Découpage Peinture Conditionnement Distribution Coût de Revient Chiffres d'Affaires Résultat Analytique

EXERCICE 4 L’entreprise Moliet est spécialisée dans la fabrication de porte de jardin. Elle fabrique uniquement deux modèles :

• La porte aluminium • La porte en fer

Pour le mois de septembre, la société vous communique les éléments suivants : Achats de matières premières :

• Aluminium : 8000 m² pour un montant de 9 600€ • Fer : 7000 m² pour un montant de 12 600€

Stocks au 1er septembre :

• Aluminium : 3000 m² pour un montant de 4 550€ • Fer : 1000 m² pour un montant de 3 900€

Consommation du mois :

• Aluminium : 10000 m² • Fer : 6000 m²

Récapitulatif des heures de main d’œuvre directes :

Portes Aluminium Porte en fer Coût de l’heure Atelier découpe 200 heures 120 heures 20€ Atelier Assemblage 300 heures 180 heures 23€ Atelier peinture 50 heures 40 heures 28€

La production du mois a été de 380 portes en aluminium et 220 portes en fer.


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Charges indirectes : Approvisionnement Découpe Assemblage Peinture Répartition secondaire 7 500 € 11 200 € 6 720 € 9 000 €

Nature de l'UO m² acheté m²

découpé Nombre d'heure

de MOD Le nombre de produits

fabriqués

1- En fonction des éléments ci-dessus et en complétant les tableaux ci-dessous, déterminer le coût de production des portes en aluminium et des portes en fer.

Approvisionnement Découpe Assemblage Peinture Répartition secondaire Nombre UO CUO

ALUMINIUM FER Q PU M Q PU M Achat direct Centre approvisionnement COUT D'ACHAT

FICHES DE STOCKS ALUMINIUM FER Q PU M Q PU M Stock Initial Coût d’Achat TOTAL Consommation Stock Final TOTAL

PORTES ALUMINIUM PORTES FER Q PU M Q PU M Consommation de MP MOD Découpe MOD Assemblage MOD Peinture TOTAL CHARGES DIRECTES Centre Découpe Centre Assemblage Centre Peinture TOTAL CHARGES INDIRECTES COUT DE PRODUCTION


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EXERCICE 5 La société FUNCAR fabrique et commercialise des produits « Tuning ». Cette société produit des capots, des ailes et des jantes, principalement à l’aide de 3 matières premières :

• La résine • La fibre de carbone • La peinture

Chaque produit passe par 3 ateliers :

• Le Moulage • La Peinture • La Finition

Monsieur Dacosta, gérant de la société, a besoin de connaître le résultat analytique pour le mois de février concernant les ailes.

Pour réaliser votre étude, vous disposer des éléments suivants :

Achats du mois de février :

• Résine 1500 litres à 9€ le litre • Fibre de carbone 2500 m² à 25€ le m² • Peinture 1000 litres à 74€ le litre

Charges de personnel (taux horaire) :

• Atelier Moulage : 18€ de l’heure • Atelier Peinture : 16€ de l’heure • Atelier Finition : 20€ de l’heure •

La fabrication d’une aile nécessite :

• 33mn dans l’atelier Moulage • 12mn dans l’atelier Peinture • 15mn dans l’atelier Finition

Les stocks initiaux sont les suivantes :

• Résine : 250 litres à 10€ • Fibre de carbone : 300 m² à 30€ • Peinture : 400 litres à 90€ • Ailes : 50 ailes à 372€

Pour une aile en MP :

2.5 litres de résines

3.5 m² de carbone

2 litres de peinture


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Au cours du mois de février a été produit 400 ailes et il vendu 420 ailes. Le prix de vente d’une aile est de 460€ HT.

La commission des commerciaux est de 5% du CA HT

Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :

1- En complétant les tableaux ci-dessous, vous devez déterminer le coût de revient et le résultat analytique des ailes pour le mois de février.

COUT D’ACHAT DES MATIERES PREMIERES

FICHES DE STOCKS DE MATIERES PREMIERES

Approvisionnement Moulage Peinture Finition DistributionRépartition secondaire 45 000 € 2 760 € 2 325 € 6 500 € 7 800 €

Nature de l'UO 100€ d'achatsHeures de MOD Heures de MOD

Le nombre de produits fabriqués

Le nombre de produits vendus

Nombre UO 1500 345 155 650 624COU 30,00 € 8,00 € 15,00 € 10,00 € 12,50 €

Q PU M Q PU M Q PU MAchatsCentre approvisionnementCOUT D'ACHAT

PEINTURERESINE FIBRE

Q PU M Q PU M Q PU M

Stock Initial

Achats

TOTAL

Consommation

Stock Final

TOTAL

PEINTURERESINE FIBRE


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COUT DE PRODUCTION DES AILES

Ailes

Q PU M

Consommation de résine

Consommation de fibre

Consommation de peinture

MOD Moulage

MOD Peinture

MOD Finition

TOTAL CHARGES DIRECTES

Centre Moulage

Centre Peinture

Centre Finition TOTAL CHARGES INDIRECTES

COUT DE PRODUCTION

FICHES DE STOCKS DES AILES

COUT DE REVIENT DES AILES

Q PU MStock InitialProductionTOTALConsommationStock FinalTOTAL

Ailes

Q PU MCoût de production des ailes venduesCommissionCentre distributionCoût de revient

Ailes


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RESULTAT ANALYTIQUE DES AILES

EXERCICE 6 L’entreprise Trans’At est spécialisée dans la fabrication de transats en bois exotique. Le bois est stocké avant d’être découpé puis assemblé. Les transats ainsi obtenus sont stockés avant d’être vendus. trans’At fabrique différents types de transats. Mme Soleil désirerait obtenir une évaluation du coût de revient du transat « Malaga ».

Les renseignements concernant le transat « Malaga », pour le mois de mars, sont les suivants :

Stock au 1er mars : 65 transats à 45€ l’unité. Main d’œuvre directe dans l’atelier découpage : 850 heures à 17 € de l’heure L’atelier assemblage est intégralement automatisé. Charges directes de distribution : 3€ par transat. Production de transats : 900 unités. Vente de transats : 925 transats à 55 € l’unité. La production d’un transat « Malaga » nécessite l’utilisation de 1.40m² de bois exotique. Informations concernant les charges (pour tous les transats) du mois de Mars :

Au cours du mois il a été produit 9600 transats et les ventes ont été de 9875 unités Il a été acheté 14400 m² de bois pour un montant total de 169 056€ Les charges de personnel dans l’atelier découpage sont de 130 560€ pour un total de 7680 heures

1- Déterminez le résultat d’exploitation du transat « Malaga » en complétant les différents tableaux ci-dessous

Q PU MCACout de revientRésultat Analytique

Ailes

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Eléments Approvisionnement Découpage Assemblage Administration

Répartition secondaire 21 600,00 € 62 976,00 € 46 848,00 € 13 825,00 €

Unité d’œuvre 1m² de bois acheté 1 heure de Main d'œuvre dans l'atelier découpage

1 transat fabriqué 1 transat vendu

Nombre d’unités d’œuvre

Coût de l’unité d’œuvre


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COUT DE PRODUCTION DU TRANSAT MALAGA

Eléments Quantité Prix Unitaire Montant

Charges directes BOIS

MOD Découpage

Charges indirectes Découpage

Assemblage

COUT DE PRODUCTION

COUT D’ACHAT DU BOIS

Quantité Prix Unitaire Montant

Achats

Charges indirectes

TOTAL

FICHE DE STOCK DU BOIS

ENTREES SORTIES

Quantité Prix Unitaire Montant Quantité Prix Unitaire Montant

Stock Initial 504 13,54 € 6 822,00 € Sorties 14294

Entrées Stock. Final

TOTAL TOTAL

FICHE DE STOCK DU TRANSAT MALAGA

ENTREES SORTIES

Quantité Prix Unitaire Montant Quantité Prix Unitaire Montant

Stock Initial Sorties

Entrées Stock. Final

TOTAL TOTAL


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Exercice de synthèse

La SARL « Lumin » fabrique deux types de lampes de bureau. Le modèle de base (référence : LB10) et le modèle sophistiqué (référence : LB20). Pour la fabrication des lampes, la SARL a besoin d’aluminium et d’accessoires (lampes, visserie, petits câbles électriques …).

Le processus de production est le suivant :

L’aluminium passe dans un premier atelier « Découpe ». Cet atelier est intégralement automatisé. La plaques d’aluminium découpées sont après utilisées dans l’atelier « Moulage » afin de produire la lampe « brute » (sans les accessoires). L’atelier « Finition » ajoute à la lampe « brute », les accessoires et la peinture.

La lampe terminée est ensuite stockée, avent d’être vendue.

Caractéristiques des lampes

Pour le mois de juin vous avez les informations suivantes :

Stocks initiaux :

• Aluminium : 4500 Kg à 8€ le Kg • Peinture : 750 litres à 14€ le litre • LB10 : 2100 unités à 62€ • LB20 : 879 unités à 97€ • Les accessoires ne sont pas stockés.

Caractéristiques des deux produits :

COUT DE REVIENT DU TRANSAT MALAGA


COUT DE PRODUCTION DU TRANSAT MALAGA

Charges directes de distribution

Charges indirectes d'administration

COUT DE REVIENT

RESULTAT ANALYTIQUE DU TRANSAT MALAGA


CA

COUT DE REVIENT

RAN

Production de la période LB10 15000 LB20 8000


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Les charges de personnel du mois ont été de 587900€ (40% pour le Moulage et 60% pour la Finition).

Achats du mois :

• Aluminium : 86975€ pour 19000 Kg (20 livraisons dans le mois) • Peinture : 201500€ pour 15500 litres (5 livraisons dans le mois) • Accessoires : 109000€ (1 livraison dans le mois)

Les charges indirectes :

• Approvisionnement : 68900€ répartis en fonction du nombre de livraisons • Découpe : 259200€ répartis en fonction des heures machines • Moulage : 135000€ répartis en fonction des heures de MOD du centre • Finition : 276000€ répartis en fonction de la quantité de produits fabriqués • Administration : 72420€ répartis en fonction de la quantité de produits vendus

Chaque vendeur perçoit une commission de 5% du chiffre d’affaires.

Le prix de vente du LB10 est de 72€ HT et celui du LB20 est de 106€ HT

Au cours du mois la société a réalisé un CA HT global de 2 016 124€ (dont 1 141 200€ pour le LB10).

Les stocks sont valorisés au CUMP fin de période.

1- En fonction des éléments ci-dessus déterminer pour chaque produit : a. Le coût d’approvisionnement des matières premières b. Le coût de production des produits fabriqués c. Le coût de revient des produits vendus d. Le résultat analytique

La société envisage de faire une campagne publicitaire pour augmenter ses ventes. Cette campagne permettrai d’augmenter de 6% les ventes en quantité du produit LB10 et de 4% les ventes en quantité du produit LB20. Le coût de cette campagne serait de 5000€. Cette charge supplémentaire serait imputée au produit proportionnellement au CA supplémentaire généré.

2- La société peut-elle absorber ces ventes supplémentaires (prendre les éléments du mois de juin) ? 3- Est-ce que cette décision améliore le résultat de l’entreprise ? (raisonner pour les deux produits).

LB10 LB20 Consommation d’aluminium 800 g 1 200g Consommation d’accessoires 1 lot de 3€ 1 lot de 8€ Consommation de peinture 0,6 litre 0,9 litre Utilisation H. Machine Découpe 2h pour 1000g d’aluminium Besoin en MOD Moulage 30mn 45mn Besoin en MOD Finition 20mn 54mn


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4- En fonction des éléments ci-dessus déterminer pour chaque produit : a. Le coût de production des produits fabriqués b. Le coût de revient des produits vendus c. Le résultat analytique

ANNEXE A COMPLETER POUR LA QUESTION 1

Approvisionnement Découpe Moulage Finition Administration Répartition secondaire 68 900 € 259 200 € 135 000 € 276 000 € 72 420 €

Nature de l'UO Livraison H. Machine Heures de MOD

Le nombre de produits fabriqués

Le nombre de produits vendus

Nombre UO CUO

Aluminium Peinture Accessoires Q PU M Q PU M Q PU M

Achats

Centre approvisionnement COUT D'ACHAT

FICHES DE STOCKS Aluminium Peinture Q PU M Q PU M Stock Initial Achats TOTAL Consommation Stock Final TOTAL


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LB10 LB20 Q PU M Q PU M Aluminium Peinture Accessoire MOD Moulage MOD Finition TOTAL CHARGES DIRECTES Centre Découpe Centre Moulage Centre Finition TOTAL CHARGES INDIRECTES COUT DE PRODUCTION

FICHES DE STOCKS LB10 LB20 Q PU M Q PU M Stock Initial Production TOTAL Consommation pour

la vente

LB10 LB20 Q PU M Q PU M Coût de production des produits vendus Commission Centre distribution Coût de revient

LB10 LB20 Q PU M Q PU M CA Cout de revient Résultat Analytique


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ANNEXES A COMPLETER POUR LA QUETION 3

LB10 LB20 Q PU M Q PU M Coût de production des produits vendus Commission Centre distribution Publicité Coût de revient

LB10 LB20 Q PU M Q PU M CA Cout de revient Résultat Analytique

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